第十章第十章 工程成本核算和结算工程成本核算和结算 般磋愈携路莉哼刊把擞冠诅耿玉拂弧懦丫级棠玫瘦完眺猎车躁雅汤朋阐忠工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)第十章第十章 工程成本核算和结算工程成本核算和结算本章重点和难点本章重点和难点重点：重点：工程成本核算的要求以及工程成本核算的对象。工程成本核算的要求以及工程成本核算的对象。工工程程成成本本核核算算的的一一般般程程序序、组组成成各各工工程程成成本本的的各各项项成成本本项项目目的概念、的概念、难点：难点：通通过过各各项项工工程程成成本本结结算算表表和和竣竣工工成成本本决决算算书书，提提出出本本次次施施工工组织活动的优势和不足，提出改进意见。组织活动的优势和不足，提出改进意见。能能综综合合针针对对施施工工企企业业某某一一工工程程项项目目进进行行实实际际成成本本的的核核算算，解解决实际成本的核算问题。决实际成本的核算问题。 痪萄硫赎临精枚射寅佰挪恼勘根坦熊泛蚤抉宴类痞挖淤田卤仆华席倒输脖工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)第十章第十章 工程成本核算和结算工程成本核算和结算n n第一节第一节第一节第一节 工程成本概述工程成本概述工程成本概述工程成本概述n n第二节第二节第二节第二节 工程成本核算的意义和基本要求工程成本核算的意义和基本要求工程成本核算的意义和基本要求工程成本核算的意义和基本要求n n第第第第三三三三节节节节 工工工工程程程程成成成成本本本本核核核核算算算算的的的的对对对对象象象象和和和和成成成成本本本本核核核核算算算算组组组组织织织织n n第四节第四节第四节第四节 工程成本的核算工程成本的核算工程成本的核算工程成本的核算 n n第五节第五节第五节第五节 工程成本结算工程成本结算工程成本结算工程成本结算 智涧效谊薪并致蔡见垒学虫舅赛甜佳宫丝凛趁叹蕾皖撩骇篇爬唆钾搪麦雏工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 第一节第一节 工程成本概述工程成本概述一、工程成本的概念一、工程成本的概念二、工程成本项目的内容二、工程成本项目的内容坝物叔班谣昭上坝狈誊淮嘱另梆真宇固瘸藏逃掺瓜勘诡前蕉妒遂起鲤贪铜工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)一、工程成本和费用的概念一、工程成本和费用的概念 施施工工企企业业为为进进行行一一定定的的工工程程施施工工所所发发生生的的直直接接人人工工、直直接接材材料料、机机械械使使用用费费、其其他他直直接接费费和和间接费用的总和，构成工程成本。间接费用的总和，构成工程成本。 施施工工企企业业在在施施工工过过程程中中，一一方方面面生生产产出出建建筑筑产产品品，另另一一方方面面消消耗耗一一定定数数量量的的人人力力、物物力力和和财财力，这些消耗的货币表现，即为施工费用。力，这些消耗的货币表现，即为施工费用。 蠢直砖毋担价秩苦苫怀谈丸搞躯钦芒尸免伙奋殴花肖拥笨耍逗蛤谴只捻粗工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)二、工程成本项目的内容二、工程成本项目的内容具体分为以下项目：具体分为以下项目：1、人工费、人工费2、材料费、材料费3、机械使用费、机械使用费4、其他直接费、其他直接费5、间接费用、间接费用坯坏辞崇持健牧委吮笑聋芽蔽澄碟诬砧邹勉旭体部冕农嘘汕皿椭锄奋假拳工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)第二节第二节 工程成本核算的意义工程成本核算的意义 和基本要求和基本要求n一、工程成本核算的意义一、工程成本核算的意义n二、工程成本核算的要求二、工程成本核算的要求东徊屿蒙暖桥滞母浅洪肋孰响纱否恤东交鹰贞缩挞一雪桨阂喳拖孪卡逗亨工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)一、工程成本核算的意义一、工程成本核算的意义n1及及时时、准准确确的的反反映映各各项项工工程程和和企企业业的的实实际成本水平际成本水平, 为企业制定经营战略提供根据为企业制定经营战略提供根据n2，分分析析成成本本升升降降的的原原因因，挖挖掘掘降降低低工工程程成成本本的的潜潜力力, 发发挥挥竞竞争争优优势势，增增强强企企业业核核心心竞争力。竞争力。n3有有利利于于提提高高成成本本控控制制的的刚刚性性，有有利利于于强强化企业内部约束和激励机制。化企业内部约束和激励机制。n4为为制制订订成成本本控控制制（预预算算）目目标标提提供供依依据据，同同时时也也为为企企业业准准确确制制定定工工程程报报价价提提供供依依据据，有利于提高中标率。有利于提高中标率。袖茶晶数钧戒友崖铡事悸郸叭纫谋努带拈入顽崔币牛酥达探蘸兴洽往颅虏工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)二、工程成本和费用核算的要求二、工程成本和费用核算的要求（一一）加加强强对对生生产产费费用用的的审审核核和和控控制制，严严格格遵遵守守国国家家规定的工程成本开支范围和费用开支标准规定的工程成本开支范围和费用开支标准（二）正确划分各种费用的界限（二）正确划分各种费用的界限 1正确划分资本性支出与收益性支出的界限正确划分资本性支出与收益性支出的界限 2正确划分生产费用及期间费用的界限正确划分生产费用及期间费用的界限 3正确划分成本计算期的费用界限正确划分成本计算期的费用界限 4正确划分各种产品、各项工程的费用界限正确划分各种产品、各项工程的费用界限 5、正正确确划划分分已已完完工工程程和和未未完完工工程程的的界界限限，正正确确划划分产成品和在产品的界限分产成品和在产品的界限赖塞拽彤祸惯稼宁亭棱赂讹揣焚搽积否纯冷扦持挨卑蝶面溉涕贪遍吟迎诚工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （三三）建建立立健健全全企企业业内内部部的的成成本本管管理理责责任任制制，加加强强定定额额管管理理，健健全全物物资资的的计计量量、收收发发、领领退退和和盘盘点点制制度度及及原原始始记记录录，作作好好成成本本核核算算的的基础工作：基础工作： 1编制和完善各项定额编制和完善各项定额 2严格计量工作严格计量工作 3、建立健全原始记录、建立健全原始记录 4、制定内部价格、制定内部价格裙滤貌洽履泅腑轩远淳求荷碟惠疫尔糜灵蒜戮恫掷俄睁嘱综遍藻驻加曾惦工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （四四）建建立立健健全全企企业业内内部部成成本本核核算算的的其其他他各各项工作项工作 1、企业必须按季计算施工工程成本。、企业必须按季计算施工工程成本。 2、企企业业必必须须根根据据计计算算期期内内已已完完成成工工程程，已已完完作作业业和和材材料料采采购购的的数数量量以以及及实实际际消消耗耗和和实实际际价价格格，计计算算工工程程，作作业业和和材材料料的的实实际际成成本。本。 3、企企业业进进行行实实际际成成本本核核算算时时，其其实实际际成成本本的的核核算算范范围围，项项目目设设置置和和计计算算口口径径，应应与与国国家家有有关关财财务务制制度度，施施工工图图预预算算，施施工工预预算算或成本计划取得一致。或成本计划取得一致。 管泪踏苟坞镀曾豪懊他讼珍肉限盔蓝北从扛各疏臃妊笑宵挠共村算病贺杨工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 4、企企业业生生产产经经营营过过程程中中所所发发生生的的各各项项费费用用，必必须须设设置置必必要要的的账账册册，以以审审核核无无误误，手手续续齐齐全全的的原原始始凭凭证证为为依依据据，按按照照成成本本核核算算对对象象，成成本本项项目目，费费用用项项目目和和单单位位进进行行核核算算，做做到到真实，准确，完整，及时。真实，准确，完整，及时。5、企企业业成成本本核核算算的的各各种种处处理理方方法法，前前后后各各期期必必须须一一致致，不不得得任任意意变变更更，如如需需变变更更，需需报报经经主主管管部部门门批批准准，并并将将变变更更的的原原因因及及其其对对成成本本和和财财务务状状况况的的影影响响，在在当当期期的的财财务务报报告告中中加以说明。加以说明。盔炬绣砧堕祸氢倡渝忧荔嘴材燕烦狮渊裔锭攻辫咎映叠鳃狄躺佬招耸雍汽工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)第三节第三节 工程成本核算的对象工程成本核算的对象 和成本核算组织和成本核算组织n一、工程成本核算的对象一、工程成本核算的对象n二、工程成本核算的组织二、工程成本核算的组织解柜捣疽和诚周障衷英墙撞筐衅蜀热剩税昌蜘戌荷佣蓬契篡糠长踏禄历仪工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)一、工程成本核算的对象一、工程成本核算的对象 工工程程成成本本核核算算的的对对象象是是指指在在工工程程成成本本的的核核算算时时，应应该该选选择择什什么么样样的的工工程程作作为为目目标标，来来归归集集和和分分配配生生产产费费用用，确确定定它它的的实实际际成成本本，也也就就是成本归属的对象。是成本归属的对象。 施施工工企企业业一一般般情情况况下下应应以以所所订订立立的的单单项项合合同同为为成成本本核核算算对对象象，分分别别计计量量和和确确认认各各单单项项合合同同的的收收入入、费费用用和和利利润润 。由由于于难难于于准准确确计计算算各各个个单单项项合合同同的的用用料料和和机机械械使使用用费费，也也就就不不可可能能按按单单项项合合同同为为对对象象来来组组织织核核算算。而而必必须须根根据据合合同同内内容容和和施施工工现现场场条条件件正正确确确确定定成成本本核核算算对对象象，为正确核算和反映建造合同损益提供依据。为正确核算和反映建造合同损益提供依据。 吹紫亚侦蔑枯囊烛癸卜伯疚事娃侩惰非距岗冻翱斌查叭祈乏咐狱已蚁始楞工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 特特殊殊情情况况下下工工程程成成本本的的核核算算对对象象包包括括以以下下几几种种情情况：况： 1. 原原则则上上，施施工工企企业业应应该该以以每每一一单单位位工工程程作作为为成成本核算的对象。本核算的对象。 2.两两个个或或两两个个以以上上施施工工单单位位共共同同承承担担一一项项单单位位工工程程施施工工任任务务的的，以以单单位位工工程程作作为为成成本本核核算算的的对对象象，各自核算其自行施工的部分。各自核算其自行施工的部分。 3.如如果果一一项项建建造造合合同同包包括括多多项项资资产产，如如同同时时具具备备下列条件，应将每项资产确定为成本核算对象。下列条件，应将每项资产确定为成本核算对象。僳联痘瘦蓑圭聪留纠持仟膨呐嗅瓦陪钥肥锦汉对苛钞衣滁道佛醋沧情曼英工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 4.一一组组合合同同无无论论对对单单个个客客户户还还是是多多个个客客户户，如如同同时时具具备备下下列列条条件件，应应把把一一组组合合同同作作为为一一个个成成本本核核算算对对象象，统统一一计计算算和和确认该组合同的收入、费用和利润。确认该组合同的收入、费用和利润。 （1）该该组组合合同同按按一一揽揽子子交交易易签签订订，由由本本企企业业同同时时施施工工，并并根据整个项目施工进度办理价款结算；根据整个项目施工进度办理价款结算； （2）该该组组合合同同密密切切相相关关，建建造造工工程程由由本本企企业业统统一一管管理理，统统一一调调配配施施工工人人员员和和集集中中用用料料；每每项项合合同同各各自自的的完完工工进进度度直直接接关关系系到到整整个个建建设设项项目目的的完完工工进进度度和和价价款款结结算算，构构成成该该组组综合利润率的组成部分。综合利润率的组成部分。 （3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。揭央箕扑愁昆坛蚊盘乳某摩岗剧嘉斜事爸姬博泪好困殷卸埂粳铆瓣轻身蒂工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 5.对对于于规规模模大大、工工期期长长的的合合同同项项目目，或或采采用用新新结结构构、新新技技术术、新新工工艺艺的的分分部部位位工工程程，为为了了取取得得单单项项资资产产的的某某一一部部位位的的核核算算资资料料，在在施施工工企企业业内内部部可可以以将将工工程程划划分分为为若若干干部部位位，以以分分部部位位工工程程为为成成本本核核算算对对象象，以以便便总总结结经经验验，但但不不作作为为和和客客户户结结算的依据。算的依据。胺棵烦蔡啃撅债僧挝诈轨性音埔媚仑妻讲讼粟堕闰娃敷瞪债窑镜琉募梢注工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)二、施工企业成本核算的组织二、施工企业成本核算的组织n（一）三级核算体制（一）三级核算体制n（二）两级核算体制（二）两级核算体制遍患咸鹿侠仗幅铣锑骏量萄滑惋着州献悬眶翅粥驹呆毕苯躯跌其茶综誊号工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)第四节第四节 工程成本的核算工程成本的核算n一、工程成本核算的一般程序一、工程成本核算的一般程序n二、辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的归集和分配n三、人工费的归集和分配三、人工费的归集和分配n四、材料费的归集和分配四、材料费的归集和分配n五、机械使用费的归集和分配五、机械使用费的归集和分配n六、其他直接费的归集和分配六、其他直接费的归集和分配n七、间接费用的归集和分配七、间接费用的归集和分配疫养骤笼请革痹集件宴威比蛰痢泥黍域频抠异卢辟备鞍途秩船黍缮熬际脉工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)一、工程成本核算的一般程序一、工程成本核算的一般程序n施施工工企企业业根根据据成成本本核核算算的的体体制制和和成成本本核核算算的的职职责责，在在具具体体组组织织工工程程实实际际成成本本核核算算时时所所应应遵遵循循的的次次序序和和步步骤骤，一一般般分分为为工工程程成成本本的的总总分类核算和明细分类核算。分类核算和明细分类核算。炯授错蓄倾酬直榔锤厢癣民蔼在尤掷利奉盖径苗旧央腕矩铺炎屏享龋哟瞻工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) (一）工程成本的总分类核算程序一）工程成本的总分类核算程序 1、工程成本总分类主要账户的设置、工程成本总分类主要账户的设置 （1）“工程施工工程施工合同成本合同成本”账户账户 （2）“制造费用制造费用”账户账户 （3）“辅助生产辅助生产”账户账户 （4）“机械作业机械作业”账户账户 （5）“待摊费用待摊费用”账户账户 （6）“预提费用预提费用”账户账户顽尽自丰诱抚搔暗兢杭倚妙里鼻辛胶谐霜梨雨荔羌疚体信黍蛰级涸券抨矣工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 2、工程的实际成本计算的基本程序、工程的实际成本计算的基本程序（1）审核、控制生产费用，确定费用是否计入工程成本。）审核、控制生产费用，确定费用是否计入工程成本。（2）按按照照费费用用的的用用途途和和发发生生地地点点归归集集当当期期发发生生或或支支付付的的各各项项生生产产费费用用；并并按按照照成成本本项项目目归归集集应应计计入入当当期期工工程程成成本的各种要素费用。本的各种要素费用。（3）按按各各成成本本核核算算对对象象分分配配当当期期所所归归集集的的应应计计入入工工程程成成本本的的各各项项要要素素费费用用；按按照照各各受受益益对对象象分分配配辅辅助助生生产产费费用用；分分配配结结转转应应当当由由当当期期成成本本负负担担的的待待摊摊、预预提提费费用用；汇汇总总计算各项工程成本。计算各项工程成本。（4）将将各各项项工工程程成成本本费费用用在在当当期期已已完完工工程程和和期期末末在在建建工工程程之之间间进进行行分分配配，结结算算当当期期已已完完工工程程或或竣竣工工工工程程的的实实际际成本。成本。给核决馅低育粘瞒到壬颂奖犹洋垫管挨采垢爵铅掏尉沪翅胺妒溢颧契谗缕工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 3、工工程程的的实实际际成成本本和和预预算算成成本本计计算算的的基基本本程程序序如如下：下： (1)确确定定成成本本计计算算对对象象，开开设设成成本本明明细细账账（成成本本卡）；卡）； (2)按按成成本本计计算算对对象象和和成成本本项项目目汇汇总总分分配配材材料料、工资及工资附加费、折旧等生产费用；工资及工资附加费、折旧等生产费用； (3)分配辅助生产费用；分配辅助生产费用； (4)分配施工机械使用费；分配施工机械使用费；垢尊担唆浙掩宛雷蛾咸汀抡肪邪颂朽强剐角咋赚惶确拌牲突怠识仙添秆肺工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) (5)分配其他直接使用费；分配其他直接使用费；(6)分配间接费用；分配间接费用；(7)计算本期已完工程和未完工程的实际成本；计算本期已完工程和未完工程的实际成本；(8)计算已完施工的预算成本；计算已完施工的预算成本；(9)计计算算竣竣工工单单位位工工程程的的实实际际成成本本和和预预算算成成本本，编制单位工程成本决算。编制单位工程成本决算。狱树老啼躁足疮弊螟励茹锰倍虚杏拍这弥蕾峻碴傅茫固莱垂宅床贸映所阅工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （二二）生生产产费费用用在在成成本本核核算算对对象象之之间间分分配配和和归归集集的明细分类账务处理程序的明细分类账务处理程序: 工工程程成成本本的的明明细细分分类类账账务务处处理理程程序序，应应根根据据工工程程成成本本的的体体制制而而定定，并并与与工工程程成成本本总总分分类类核核算算的的程程序序相相配配合合。在在实实行行二二级级或或三三级级核核算算的的施施工工企企业业，工工程程成成本本的的核核算算主主要要在在工工程程处处一一级级进进行行，工工程程处处一一般般应应组组织织工工程程成成本本的的总总分分类类核核算算和和明明细细分分类类核核算算并并按按下下列列程程序序登登记记和和分分配配相相关成本费用。关成本费用。 冠星仕遏魄宇霉注桌沮篮另墙炒贪吉茵煮革喧倍逃辜潭蛤缚羌贮贰崖葵镀工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)二、辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的归集和分配 辅辅助助生生产产部部门门所所发发生生的的各各项项费费用用的的归归集集和和分分配配，首首先先通通过过“辅辅助助生生产产”账账户户进进行行，并并按按辅辅助助生生产产车车间间、单单位位和和产产品品、劳劳务务的的品品种种设设置置明明细细账账，按按规规定定的的成成本本项项目目归归集集费费用用。费费用用发发生生记记入入该该账账户户的的借借方方，月月末末根根据据归归集集的的费费用用计计算算产产品品、劳劳务务的的总总成成本本和和单单位位成成本本，然然后后再再按按各各工工程程和和部部门门的的受受益益数数量量分分配配计计入入各各项项工工程程成成本本、机机械械作作业业成成本本以以及及其其他他费费用用项项目目中中，同同时时记记入入“辅辅助助生生产产”账账户户贷贷方方。期期末末若若有有借借方方余余额，为在产品实际成本。额，为在产品实际成本。抽周华挟破浅启苹瑞嘴政淖印舜八千步撂涧斋波尾惕考猎我挚陋耗图蕾氮工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 辅助生产费用常用的分配方法有：辅助生产费用常用的分配方法有： 直接分配法直接分配法 一次交互分配法一次交互分配法 计划成本分配法计划成本分配法 代数分配法等代数分配法等 岩岛芦找泽向沽椰绕翁衰存依跟嫁掏者颈涩芽嵌醛抛遇嫩刷燕筷榔垃誉腹工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) n【例例1】宽宽泛泛建建筑筑公公司司运运输输队队本本月月发发生生各各种种费费用用共共26 190元元，已已根根据据有有关关凭凭证证登登记记入入账账表表101(见见课课本本P228）。）。作会计分录如下：作会计分录如下： 借：辅助生产借：辅助生产借：辅助生产借：辅助生产 261 900 261 900 261 900 261 900 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 134 50 134 50 134 50 134 50 应付工资应付工资应付工资应付工资 71 800 71 800 71 800 71 800 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 51 800 51 800 51 800 51 800 工程施工工程施工工程施工工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本其他直接费其他直接费其他直接费其他直接费 1 600 1 600 1 600 1 600 制造费用制造费用制造费用制造费用 2 200 2 200 2 200 2 200肪照邹奈扑彝立负录零轴晒鹤味啼蕾奥缘删枕床履绪角樊寿判幌枢磺蘸橡工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)三、人工费的归集和分配三、人工费的归集和分配（一）人工费的概念和内容：（一）人工费的概念和内容： 人人工工费费，是是指指在在施施工工过过程程中中直直接接参参加加施施工工生生产产的的建建筑筑安安装装工工人人以以及及在在施施工工现现场场直直接接为为工工程程制制作作构构件件和和运运料料、配配料料等等辅辅助助生生产产工工人人的的工工资资、工工资资性性津津贴贴、职职工工福福利利费费和和劳劳动动保护费等。具体包括：保护费等。具体包括： 1、基基本本工工资资 ；2、经经常常性性奖奖金金； 3、津津贴贴； 4、补补贴贴 ；5、加加班班加加点点工工资资 ；6、特特殊情况下支付的工资殊情况下支付的工资 。捂抠泽欲鳖币钱窃诞通郊缺询疽黑误琅恫颠妹泊徘饭颧教沤预耐党午穆躺工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （二）人工费的分配方法（二）人工费的分配方法 人人工工费费的的分分配配通通常常根根据据“工工资资分分配配汇汇总总表表”和和“工工时时汇汇总总表表”编编制制“生生产产工工人人工工资资分配表分配表”来进行。工资分配方法如下式：来进行。工资分配方法如下式： 分配系数分配系数= 某某成成本本对对象象的的工工资资额额各各该该对对象象实实际际耗耗用工日用工日*分配系数分配系数帛闯着劳赡碍纬子偶峨餐帜俞铲渔雁锚茎登厨报视懊跳复付拂咀锋冀疚酋工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)四、材料费的归集和分配四、材料费的归集和分配 （一）材料费的概念及内容（一）材料费的概念及内容 材材料料费费是是指指在在施施工工中中耗耗用用的的，能能构构成成工工程程实实体体的的主主要要材材料料、结结构构件件、未未完完工工程程的的费费用用和和有有助助于于工工程程形形成成的的其其他他材材料料费费以以及及周周转转材料的摊销费和租赁费等。材料的摊销费和租赁费等。 沤赊样垃阜妄猩狙肢提袍闹烷仪酬普蔫般艇椿烯谤放舞眷椒昔觉惜驭场鄙工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （二）材料费用的核算方法及其归集（二）材料费用的核算方法及其归集 1、凡凡能能点点清清数数量量和和分分清清用用料料对对象象的的，通通常常都都可可分分别别按按成成本本核核算算对对象象直直接接计计入入各各工工程程成成本本的的材料费项目中。材料费项目中。 2、凡凡能能点点清清数数量量、但但集集中中配配料料或或统统一一下下料料的的，应应在在领领料料凭凭证证上上注注明明“工工程程集集中中配配料料”字字样样，月月末末由由材材料料管管理理人人员员或或领领用用部部门门，根根据据用用料料情情况况，结结合合材材料料消消耗耗定定额额，编编制制“集集中中配配料料耗耗用用分配表分配表”，在各成本核算对象之间分配。，在各成本核算对象之间分配。 什氓擂硝笆允茸苛蔼奔量汹揩赞丹逢藏箕凿戒吧咕左即首昌宙卓矿式铜吸工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 3、凡凡不不能能点点清清数数量量，也也很很难难立立即即分分清清用用料料对对象象的的一一些些大大堆堆材材料料几几个个单单位位工工程程共共同同使使用用，则则先先由由材材料料员员或或领领料料部部门门验验收收保保管管，月月末末实实地地盘盘点点结结存存数数量量，然然后后根根据据月月初初结结存存数数量量与与本本月月进进料料数数量量，倒倒扎扎本本月月实实际际数数量量，结结合合材材料料耗耗用用定定额额，编编制制“大大堆堆材材料料耗耗用用计计算算单单”，据据以以计计入入各各成成本本核核算算对对象象的成本。的成本。 4、对对于于其其他他不不能能点点清清数数量量的的材材料料，也也需需要要采采用用适适当当的的方方法法分分配配计计入入各各工工程程成成本本材材料料费费项项目目。用用于于辅辅助助生生产产部部门门、机机械械作作业业部部门门的的各各种种材材料料应应分分别别计入计入“辅助生产辅助生产”、“机械作业机械作业”账户的借方。账户的借方。宫竣计粱途虎澄商袖子壮锌腮龋播最烁豺偶院甸罐蔓刽共谩挡驻鸡烂先糕工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 5、实实行行材材料料节节约约奖奖的的，应应按按材材料料节节约约的的数数额额，直直接接计计入入各各成本核算对象。成本核算对象。 6、成成本本计计算算期期内内已已办办理理领领料料手手续续，但但没没有有全全部部耗耗用用的的材材料料，应应在在期期末末进进行行盘盘点点，填填制制“退退料料单单”，作作为为办办理理退退料料的的凭凭证证，据据以以冲冲减减本本期期材材料料费费。工工程程施施工工后后的的剩剩余余材材料料，应应填填制制“退退料料单单”，办办理理退退料料手手续续。施施工工过过程程中中发发生生的的残残次次料料和和包包装装物物等等，应应尽尽量量回回收收利利用用，并并填填制制“废废料料交交库库单单”估估价入账，并冲减工程材料费。价入账，并冲减工程材料费。 7、周周转转材材料料，应应根根据据各各个个工工程程成成本本核核算算对对象象在在用用的的数数量量，按按照照规规定定的的摊摊销销方方法法计计提提当当月月的的摊摊销销额额，并并编编制制各各种种“周周转材料摊销计算表转材料摊销计算表”。记金黎砸秀链织逸隋象讫拖海莆佑娩朴渐善挛狐肥侮舶疯圣闪道损桥干苫工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （三）材料费用的分配（三）材料费用的分配 定定期期地地将将审审核核后后的的领领料料凭凭证证，按按材材料料的的用用途途归归类类，并并将将应应计计入入工工程程成成本本的的材材料料费费用用计计人人工工程程成成本本，将将不不应应计计入入工工程程成成本本的的材材料料费费记记入入各自费用项目，各自费用项目， 周周转转材材料料应应按按受受益益的的工工程程项项目目采采用用适适当当的的方方法法计计算算摊摊销销额额计计入入各各工工程程成成本本的的材材料料费费项项目目。租租用用周周转转材材料料的的租租赁赁费费，应应直直接接计计入入受受益益工工程程项目。项目。 肮篓待犬拒顷腹亮沽闭差惭睬劈毖羽累菊潞即乓滚孕呵郭敦苟铣根搬凛答工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 低低值值易易耗耗品品的的摊摊销销不不直直接接记记入入工工程程成成本本，应应记记入入“辅辅助助生生产产”、“机机械械作作业业”等等账账户户的的借借方方，如如摊摊销销数数额额较较大大，则则应应先先记记入入“待待摊摊费费用用”账户，分期计入上述各账户。账户，分期计入上述各账户。 材材料料费费用用的的分分配配一一般般是是根根据据各各种种领领料料凭凭证证按按各各个个成成本本计计算算对对象象汇汇总总编编制制“耗耗用用材材料料分分配配表表”，汇汇总总计计算算各各成成本本计计算算对对象象耗耗用用材材料料计计划划成成本本和和分分摊摊的的材材料料成成本本差差异异。据据以以记记入入各各项项工工程成本的材料费项目。程成本的材料费项目。影叭撒圭益沦烃争姬匿逃抛省条态盐侦剖缸靛妄僚僻碾瞄漠巴瘟仁乌仿叉工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)五、机械使用费的归集和分配五、机械使用费的归集和分配 机机械械使使用用费费指指施施工工企企业业采采用用施施工工机机械械、运运输输设设备备进进行行机机械械作作业业所所发发生生的的各各项项费费用用。包包括括企企业业自自有有施施工工机机械械发发生生的的机机械械使使用用费费和和租租用用外外单单位位施施工工机机械械的的租租赁赁费费，以以及及施施工工机机械安装、拆卸和进出场费。械安装、拆卸和进出场费。 镐噬蓄敖杭茸匣臀峙画宜车傀娟楔伙仅工弟侥兔狭椭牌椽理敌黎墒表露帽工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 1. 施施工工机机械械的的管管理理：分分为为对对中中小小施施工工机机械械和和大型施工机械的有两种管理方法大型施工机械的有两种管理方法 。 2. 施施工工机机械械的的分分类类:租租赁赁的的（包包括括向向企企业业外外部部和和向向企企业业内内部部独独立立核核算算的的机机械械供供应应站站租租赁赁）和自行管理的。和自行管理的。拌贵层纠摈肯舒骂曼算侍田猛棱且孕盂烬歼狡惟蔚带歹值疚抨脑睬孔晦脱工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 3.机械使用费包括的内容机械使用费包括的内容 (1)人工费人工费 (2)燃料及动力费燃料及动力费 (3)折旧及修理费折旧及修理费 (4)其他直接费其他直接费 (5)间接费用间接费用否股合夯案守氢喊樟干沤尔赃缄扼元昌滁躺汲曲厢惕值虹硕咯襟撕馁吠串工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) n假假设设某某公公司司自自有有施施工工机机械械本本月月发发生生的的各各种种费费用用，根根据据有有关关凭凭证证登登记记入入账账。其其中中吊吊车车明明细细账账如如表表105。挖挖土土机机明明细细账账略略。账账务务处处理理程程序序见见如如下分录。下分录。 借：机械作业借：机械作业借：机械作业借：机械作业*机械机械机械机械 * * * * 贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资 * * * * 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 * * * * 银行存款银行存款银行存款银行存款 * * * *秸刨然孪啊炎盼巩拴那粪厅纱皇凿矮演蒋姑驱怀概硅降懊元帚诌颜秩阿墙工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 4.机械使用费的分配方法机械使用费的分配方法（1）按按施施工工机机械械的的实实际际台台时时（或或完完成成工工程程量量）分配机械使用费分配机械使用费（2）先先按按机机械械的的计计划划台台时时费费分分配配，然然后后调调整整实际机械使用费实际机械使用费租汪旦钥靡待每汪姚涝绪冬肃监辣缀弱啃八躇仑壬躯芬楔弃牵莽欺柑戏跃工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 六、其他直接费的归集和分配六、其他直接费的归集和分配 其其他他直直接接费费是是指指不不包包括括在在人人工工费费、材材料料费费、机机械械使使用用费费项项目目内内而而在在预预算算定定额额以以外外，在在施施工工现现场场发发生生的的材材料料二二次次搬搬运运费费、临临时时设设施施摊摊销销费费、生生产产工工具具用用具具使使用用费费、检检验验试试验验费费、工工程程定定位位复测费、工程点交费及场地清理费等。复测费、工程点交费及场地清理费等。 祁局斩悠姿车煎配藐铱龋素谰张观兜思议融秦腐肢蘸物澄筑孔艘甸囤枷堵工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 施施工工企企业业发发生生的的其其他他直直接接费费，凡凡是是能能分分清清成成本本对对象象的的，应应直直接接计计入入各各受受益益的的工工程程成成本本核核算算对对象象下下的的“其其他他直直接接费费”项项目目中中。当当由由于于某某种种原原因因（如如几几个个工工程程共共同同发发生生），不不能能直直接接确确定定成成本本核核算算对对象象的的其其他他直直接接费费，可可以以先先行行汇汇总总在在“其其他他直直接接费费”明明细细账账中中归归集集，并并按按照照定定额额用用量量预预算算费费用用、或或以以工工程程的的工工料料成成本本作作为为分分配配基基数数，月月末末或或竣竣工工时时编编制制“其其他他直直接接费费分分配配表表”分分配配计计入入各各成成本本核核算对象。算对象。简泞溢大泛堤沧虱譬昏拾雪攘深咙汇摆惜玩卓京蝎露抡矗驳钙摊八姥醇恋工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) n【例例5】某某建建筑筑公公司司第第一一工工程程处处，本本月月发发生生其其他他直直接接费费59 800元元。其其中中分分配配给给1#工工程程37 800元元，2#工工程程22 000元元。账账务务处处理理程程序序如如以以下下分分录录。同同时时记记入入工工程程成成本本计计算算单单见见表表109、表表1010、表、表1011。 借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本1#1#1#1#工程工程工程工程 37 800 37 800 37 800 37 800 工程施工工程施工工程施工工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本2#2#2#2#工程工程工程工程 22 000 22 000 22 000 22 000 贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本其他直接费其他直接费其他直接费其他直接费 59800 59800 59800 59800灼滤献李殆空炬擅萤倘鸳内暂被教龚守搐稀嫌确垂爱霞啸龋恰击责飘努幂工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 七、间接费用的归集和分配七、间接费用的归集和分配 （一）间接费用的内容（一）间接费用的内容 间间接接费费用用是是指指企企业业内内部部各各施施工工单单位位(工工区区、分分 公公司司、工工程程处处、项项目目部部、施施工工队队)为为组组织织和和管理工程施工所发生的全部支出。管理工程施工所发生的全部支出。 包包括括：管管理理人人员员工工资资、奖奖金金、按按规规定定提提取取的的职职工工福福利利费费、行行政政管管理理用用固固定定资资产产折折旧旧费费、修修理理费费、物物料料消消耗耗、低低值值易易耗耗品品摊摊销销、取取暖暖费费、水水电电费费、办办公公费费、差差旅旅费费、财财产产保保险险费费、检检验验试试验验费费、劳动保护费、工程保修费、排污费及其他费用等。劳动保护费、工程保修费、排污费及其他费用等。探娱荣求及厢指辱谚禄训霓淮跌萝跋吞柒耿说羚糖纲诌闺魂蚀舷懈闷逻类工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （二）间接费用的归集和分配：（二）间接费用的归集和分配： 为为了了归归集集和和分分配配间间接接费费，企企业业应应在在“制制造造费费用用”账账户户下下进进行行核核算算，汇汇总总本本期期发发生生的的各各种种间间接接费费用用，并并按按费费用用项项目目进进行行明明细细核核算算。费费用用发发生生时时计计入入借借方方；月月末末将将归归集集的的费费用用采采用用一一定定的的标标准准全全数数分分配配计计入入贷贷方方，并并计计入入工工程程成成本本计计算算单单间间接接费费用项目，月末没有余额。用项目，月末没有余额。 督招琐念掣雪末玲禾诉降岩师誉藕完饯滚仕掷惶糖裤奏须怠卒靳氯演把混工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) 间间接接费费用用的的第第一一次次分分配配是是将将发发生生的的全全部部间间接接费费用用在在不不同同类类的的工工程程、产产品品、劳劳务务和和作作业业间间进进行行分分配配。一一般般是是以以各各类类工工程程、产产品品、劳劳务务和和作作业业中中的人工费为基础进行分配，其计算公式如下：的人工费为基础进行分配，其计算公式如下： 某某 类类 工工 程程 应应 分分 配配 的的 间间 接接 费费 用用 =该该 类类 工工 程程 成成 本本 中的人工费中的人工费间接费分配率间接费分配率摩翁岩膘牧矿娜尔膊风靛献碳练染奸鄂钥找一瘟妮舅沥后骑加书翰卧畴凡工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) n间间接接费费用用的的第第二二次次分分配配是是将将第第一一次次分分配配到到各各类类的的工工程程、产产品品的的间间接接费费用用再再分分配配到到本本类的工程、产品、劳务和作业中去。类的工程、产品、劳务和作业中去。摆腾念霸荐诅汞腹仪宙臀淋宫茶尉耕犊辱晚氖遥那鹏奴淄诉兴劣锭科喂稀工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) n（1）土土建建工工程程：以以工工程程的的直直接接成成本本（即即人人工工费费、材材料料费费、机机械械使使用用费费、其其他他直直接接费费之之和和）实实际际发发生生数数或或已已完完工工程程直直接接费费预预算算数数为为标标准准进进行分配。行分配。 某某土土建建工工程程应应分分配配的的间间接接费费用用=该该土土建建工工程程直直接费接费间接费分配率间接费分配率罪龋老碾苫种宋陶拘兔妒蜘搓怎鸿穿焦付绩猛套夜样易孙闺漳秸砸咱瀑尿工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) n （2）安安装装工工程程：以以工工程程实实际际发发生生人人工工费费或或已已完工程人工费预算数作为标准分配。完工程人工费预算数作为标准分配。 某某安安装装工工程程应应分分配配的的间间接接费费用用=该该安安装装工工程程人人工费工费间接费分配率间接费分配率蹋肾潘摩右愉驻沉蛆瞎梢点莹沁连寿剐艘狠且棕霞棋片驻蓄靡坎喻彼茵设工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)第五节第五节 工程成本结算工程成本结算n一、月度工程成本结算一、月度工程成本结算n二、竣工成本决算二、竣工成本决算偶逐这快齿适者瞻忻曰犹夷在川姻存跺埔拨涣阵昭乳曾喉炉语帅霖湛墙毡工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)一、月度工程成本结算一、月度工程成本结算n 月初未完施工成本月初未完施工成本 +本月生产费用本月生产费用已完工程成本已完工程成本 +月末未完施工成本月末未完施工成本一峦秸躇靖骸宛弹盘伺硷村囱煽拳十注粱酣仙阵路鼓沥象耘陡拢锋撅澡降工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （一）未完施工成本的计算（一）未完施工成本的计算 未未完完施施工工成成本本的的计计算算，通通常常是是由由统统计计人人员员月月末末到到施施工工现现场场实实地地丈丈量量盘盘点点未未完完施施工工实实物物量量，并并按按其其完完成成施施工工的的程程度度折折合合为为已已完完工工程程数数量量，根根据据预预算算单单价价计计算算未未完完施施工工成成本本。计算公式如下：计算公式如下：n未完施工成本未完施工实物量未完施工成本未完施工实物量完工程度完工程度 预算单价预算单价骗板礼邮斯潦掘面弛佩富足魄匆旺牟鸥诗俱洒姿迢孝式黑徒纲凹豆二蚊体工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) n 【例例7】假假设设某某建建筑筑公公司司第第一一工工程程处处1#工工程程有有453内内墙墙803涂涂料料工工程程，规规定定涂涂刷刷三三遍遍，如如果果期期末末只只涂涂刷刷了了二二遍遍，约约等等于于已已完完工工程程工工程量程量75，折合已完工程量为：，折合已完工程量为： 折合已完工程量折合已完工程量45375340 设设每每平平方方米米涂涂料料工工程程预预算算单单价价为为5.50元元，453内墙涂料工程未完施工成本为：内墙涂料工程未完施工成本为： 3405.5=1 870（元）（元） 再再按按预预算算单单价价所所含含工工、料料费费比比例例进进一一步步分分解解计算出人工费、材料费等。计算出人工费、材料费等。 联重阅恋堂语勇颤沈哮康挪纶喊矢名披堕辑耳叮瑰酸戍吁酚闽椎脐到春扑工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) (二二)已完工程实际成本的计算已完工程实际成本的计算 月月末末未未完完施施工工成成本本确确定定后后，即即可可根根据据下下列列公公式式确确定定当当月月各各个个成成本本核核算算对对象象已已完完工工程程的实际成本。的实际成本。 已完工程实际成本月初未完施工成本已完工程实际成本月初未完施工成本 + 本月生产费用本月生产费用 - 月末未完施工成本。月末未完施工成本。喻槛坊恃填温阻描挚鸿产蜜左敢最仰码诣挎挖灌堰帝鸿荒疥半盔拎蘸钞蓬工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) (三三)已完工程预算成本的计算已完工程预算成本的计算 已已完完工工程程预预算算成成本本的的计计算算，是是根根据据已已完完工工程程实实物物量量，预预算算单单价价和和间间接接费费定定额额进进行行的的。其计算公式如下：其计算公式如下：n已已完完工工程程预预算算成成本本=(实实际际完完成成工工程程量量预预算算单价单价)(1+间接费定额间接费定额)n已已完完安安装装工工程程预预算算成成本本=（实实际际完完成成安安装装工工程程量量预预算算单单价价）+（已已完完安安装装工工程程人人工工费费间接费定额）间接费定额）透蝇该灸棕玩僻照戊含复柱姑肢袍盾锡墩从初姑假液泰节国匙庞机绎篮崖工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)二、竣工成本决算二、竣工成本决算竣工成本决算编制程序可概括如下：竣工成本决算编制程序可概括如下：n 1、工工程程竣竣工工后后，及及时时根根据据施施工工图图预预算算和和工工程程变变更更资资料料，调调整整工工程程预预算算，编编制制“单单位位工工程程竣竣工工结结算算书书”，确确定定该该项项工工程程预预算算成成本本和预算造价。和预算造价。n 2、盘盘点点剩剩余余材材料料，办办理理退退料料手手续续，冲冲减减工程成本。工程成本。n3、审审查查、核核实实成成本本核核算算资资料料，并并在在此此基基础础上编制竣工成本决算。上编制竣工成本决算。嘴硬斟敬沁排错妹适观脓葬亏间型浓怠思艇性碍防骸熊分擒遇荐沾希擂垃工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算n期期间间费费用用是是指指虽虽不不直直接接由由施施工工的的工工艺艺过过程程所所引引起起，但但却却与与工工程程的的总总体体条条件件有有关关的的建建筑筑安安装装企企业业为为组组织织施施工工和和进进行行经经营营管管理理以以及及间间接接为为建建筑筑安装生产服务的各项费用。安装生产服务的各项费用。n建建筑筑安安装装工工程程期期间间费费用用由由管管理理费费用用、财财务务费费用用和其他费用组成。和其他费用组成。 堤躬床哨摄扰又僚瘁母阴贩剃接浑盗艇鸽武蘑正俺祸蹦纹藻弹苟箕坷血筋工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)一、管理费用的核算一、管理费用的核算（一）管理费用：（一）管理费用： 是是指指企企业业行行政政管管理理部部门门为为管管理理和和组组织织经经营活动的各项费用。营活动的各项费用。 包包括括：公公司司经经费费、工工会会经经费费、职职工工教教育育经经费费、劳劳动动保保险险费费、待待业业保保险险费费、董董事事会会费费、咨咨询询费费、审审计计费费、诉诉讼讼费费、绿绿化化费费、税税金金、土土地地使使用用费费(海海域域使使用用费费)、土土地地损损失失补补偿偿费费、技技术术转转让让费费、技技术术开开发发费费、无无形形资资产产摊摊销销、开开办办费费摊摊销销、业业务务招招待待费费、坏坏账账损损失失、存存货货盘盘亏亏、毁毁损损和和报报废废(减减盘盘盈盈)以以及及其其他他管管理理费费用。用。坪熟拒饶缎剪育蛛望误悠缸悬拈奖娥时散苟碍嫌栖衙郊辟球剿直波酌答猖工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （二）管理费用的核算（二）管理费用的核算n管管理理费费用用是是一一种种期期间间费费用用，应应直直接接计计入入当当期期损益。损益。n为为了了核核算算管管理理费费用用，企企业业应应设设置置“管管理理费费用用”账账户户，用用以以核核算算企企业业行行政政管管理理部部门门为为组组织织和和管管理理生生产产经经营营活活动动而而发发生生的的管管理理费费用用。其其借借方方反反映映企企业业发发生生的的各各项项管管理理费费用用，贷贷方方反反映映期期末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的数数额额，结结转转之之后后，“管管理理费费用用”账账户户期期末末无无余余额额。“管管理理费费用用”账账户户应应按按费费用用项项目目设设置置相相应应的的明明细细账。账。 教镐均乓折沉阎吞傻湾墙拇顾瞻管谤弥荒第摘抱凿沮较疽王纯溃症悯茁痪工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) n【例例8】建建华华建建筑筑公公司司6月月份份发发生生下下列列有有关关业业务。务。 （1）6月月8日日购购买买办办公公用用品品共共计计500元元。分分录录 如下。如下。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用公司经费公司经费公司经费公司经费 500 500 500 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 500 500 500 500券夜宦迹卉搜筷掩词袖荧询豆垃矗催馅创围羹镐任甚杀敷险浦老解储沾愿工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （2）6月月20日日发发放放工工资资，其其中中公公司司机机关关管管理理人人员员工工资资15 000元元， 并并计计提提职职工工福福利利费费2 100元元，工工会会经经费费300元元，职职工工教教育育经经费费225元。分录如下。元。分录如下。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用有关项目有关项目有关项目有关项目 17 625 17 625 17 625 17 625 贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资 15 000 15 000 15 000 15 000 应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费 2 100 2 100 2 100 2 100 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款工会经费工会经费工会经费工会经费 300 300 300 300 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 225 225 225 225蘑剃塑谣疙谋昧墓确辗乖吹汾鹰执病忻周夫脑板界卜褒凤裤哼包孕千雾尝工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （3）6月月20日日支支付付法法律律顾顾问问费费300元元，抚抚恤恤费费600元元，报报销销经经理理助助理理张张建建差差旅旅费费500元元。分分录如下。录如下。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用咨询费咨询费咨询费咨询费 300 300 300 300 劳动保险费劳动保险费劳动保险费劳动保险费 600 600 600 600 公司经费公司经费公司经费公司经费 500 500 500 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 400 1 400 1 400 1 400涡粳矿崇推寡嘎儿弱椰辛铜君锑簧铣删滓殷染屋烛廖握睫埋蛀盖畏闻肚媒工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （4）6月月30日日支支付付聘聘请请中中国国注注册册会会计计师师验验资资费费3 000元元，报报销销本本月月发发生生的的业业务务招招待待费费5 000元。分录如下。元。分录如下。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用审计费审计费审计费审计费 3 000 3 000 3 000 3 000 业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费 5 000 5 000 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8 000 8 000 8 000 8 000趣遇举插辉警矿梭拱桔著灌持宪创独哆浩锐风擎魄铅濒朋洱绸洁谐徐仙权工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72) （5）6月月30日日本本月月提提取取和和摊摊销销费费用用如如下下：摊摊销销报报刊刊杂杂志志费费2 000元元，摊摊销销无无形形资资产产1 000元元，提提取取固固定定资资产产折折旧旧7 500元元，计计算算应应交交房房产产税税、车车船船使使用用税税等等1 000元。分录如下。元。分录如下。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用有关项目有关项目有关项目有关项目 11 500 11 500 11 500 11 500 贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用 2 000 2 000 2 000 2 000 无形资产无形资产无形资产无形资产 1 000 1 000 1 000 1 000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 7 500 7 500 7 500 7 500 应交税金应交税金应交税金应交税金 房产税、车船使用税房产税、车船使用税房产税、车船使用税房产税、车船使用税 1 000 1 000 1 000 1 000郡奏燃耗自狈绢长碰撤舶壕阶惹迸寨滴罢部悍乳靶些箭撮呼矫暗相兢笋劫工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)（6）6月月30日日，将将本本月月发发生生的的全全部部管管理理费费用用转转入入“本本年年利利润润”账账户。分录如下。户。分录如下。 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 18 245 18 245 18 245 18 245 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用公司经费公司经费公司经费公司经费 6 620 6 620 6 620 6 620 工会经费工会经费工会经费工会经费 300 300 300 300 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 225 225 225 225 咨询费咨询费咨询费咨询费 1 500 1 500 1 500 1 500 审计费审计费审计费审计费 3 000 3 000 3 000 3 000 税金税金税金税金 1 000 1 000 1 000 1 000 业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费 5 000 5 000 5 000 5 000 劳动保险费劳动保险费劳动保险费劳动保险费 600 600 600 600 婶大弦值蜀苫舵母痕缓郸虚蚂掀值喷燎峪浊坟膝雇顽菠冬唯僻轮怖俐妥荷工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)二、财务费用二、财务费用 n财财务务费费用用是是指指企企业业为为筹筹集集资资金金而而发发生生的的各各项项费费用用，包包括括企企业业生生产产经经营营期期间间发发生生的的利利息息支支出出（减减利利息息收收入入）、汇汇兑兑净净损损失失、调调剂剂外外汇汇手手续续费费、金金融融机机构构手手续续费费以以及及筹筹资资而而发发生生的的其他财务费用等。其他财务费用等。俭宴抑吼零猫蚜变玩癸峦纺战肄俺训响恶越顿吟神桥弯汇骸救诛送姓藤逊工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)n 为为了了核核算算财财务务费费用用，企企业业应应设设置置“财财务务费费用用”账账户户，用用以以核核算算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等等而而发发生生的的各各种种费费用用。 “财财务务费费用用”账账户户，其其借借方方反反映映企企业业发发生生的的财财务务费费用用，贷贷方方反反映映应应冲冲减减财财务务费费用用的的利利息息收收入入、汇汇兑兑收收益益等等，以以及及期期末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的数数额额，结结转转之之后后，“财财务务费费用用”账账户户期期末末没没有有余额。余额。夜唬繁惺栖仔牙显飘窘诊夷牙肥泌痈城翱翠奴禹龄辽傲撕子挂饥况佛茁怔工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)n【例【例9】建强公司】建强公司8月份发生下列有关财务费用业务。月份发生下列有关财务费用业务。 (1)按规定预提本月借款利息按规定预提本月借款利息1 600元；元； (2)按按协协议议支支付付给给某某金金融融机机构构代代企企业业发发行行债债券券的的手手续续费及印刷费费及印刷费6 400元；元； (3)支付银行承兑汇票的手续费支付银行承兑汇票的手续费160元；元； (4)收到银行通知，存款利息收入收到银行通知，存款利息收入700元已入账；元已入账； (5)收收到到银银行行结结汇汇账账单单，银银行行手手续续费费账账单单(50元元)及及银银行行入入账账通通知知单单，企企业业国国外外承承包包工工程程款款2 000美美元元已已收收妥妥。当当日日汇汇率率为为1：8、8。企企业业账账面面汇汇率率为为1：8、75。增增加加银银行行存存款款17500元元(2 0008、850)，冲冲销销应应收收账账款款17 500(2 0008、75)，汇汇兑兑收收益益100( =(8、8 8、75) 2 000)； (6)月月末末，将将“财财务务费费用用”账账户户的的余余额额结结转转“本本年年利利润润”账户。账户。湾寥教榴雀垃慨掌碱味煽罢待粘拟囱蚁走渍暗协铸幢雀朱谋蠕既挑剂鸥仅工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)n分录如下：分录如下：（1 1 1 1）借：财务费用）借：财务费用）借：财务费用）借：财务费用利息支出利息支出利息支出利息支出 1 600 1 600 1 600 1 600 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用 1 600 1 600 1 600 1 600（2 2 2 2）借：财务费用）借：财务费用）借：财务费用）借：财务费用手续费手续费手续费手续费 64 000 64 000 64 000 64 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 64 000 64 000 64 000 64 000（3 3 3 3）借：财务费用）借：财务费用）借：财务费用）借：财务费用手续费手续费手续费手续费 160 160 160 160 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 160 160 160 160吊忽抖梨杏老荆馒踞镐儿盈吨砖亨俗膝掖凿虫筷鲸硷编僚纂壁筒转唾咕颅工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)（4 4）借：银行存款）借：银行存款 700 700 贷：财务费用贷：财务费用利息支出利息支出 700 700（5 5）借：财务费用）借：财务费用手续费手续费 50 50 银行存款银行存款 17 550 17 550 贷：应收账款贷：应收账款 17 500 17 500 财务费用财务费用汇兑收益汇兑收益 100 100（6 6）借：本年利润）借：本年利润 65 010 65 010 财务费用财务费用汇兑收益汇兑收益 100 100 贷：财务费用贷：财务费用手续费手续费 64 210 64 210 财务费用财务费用利息支出利息支出 900 900杨丝贩稗任脚琼牙目鼠笋挪歼疙姿抹级瓜靛某靠乖宦炔黄橱守窿谎把背尸工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)复复 习习 题题n1. 什么是成本？它包括哪些内容？什么是成本？它包括哪些内容？n2. 成本管理的内容包括哪些？它们之间是如何联系的？成本管理的内容包括哪些？它们之间是如何联系的？n3. 简述加强成本管理的意义和对象？简述加强成本管理的意义和对象？n4. 组织成本核算有哪些基本要求？组织成本核算有哪些基本要求？n5. 什么是成本核算对象？怎样确定工程成本核算对象？什么是成本核算对象？怎样确定工程成本核算对象？n6. 正确计算成本，必须划清哪几方面的费用界限？正确计算成本，必须划清哪几方面的费用界限？n7. 简简述述工工程程成成本本核核算算的的程程序序。计计算算工工程程成成本本一一般般应应设设置置哪哪些些会计科目？会计科目？n8. 机械使用费包括哪些内容，如何进行费用的归集和分配？机械使用费包括哪些内容，如何进行费用的归集和分配？n9. 什什么么叫叫“已已完完工工程程”？什什么么叫叫“未未完完工工程程”？为为什什么么必必须须将将施施工工工工程程分分为为已已完完工工程程和和未未完完工工程程？未未完完工工程程成成本本是是怎怎样样进行计算的？进行计算的？追擦抢冯刑妹取御菠抛镭冷戏杠烃恫湿疲缓蛆富吵敞竞权漫湿膛蚜评粗愁工程成本核算和结算(ppt 72)工程成本核算和结算(ppt 72)