四章成本利润分析Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望第一节第一节 成成 本本 概概 念念一、相关成本和非相关成本一、相关成本和非相关成本相相关关成成本本适宜于作决策的成本，在决策中必须考虑的成本非非相相关关成成本本不适宜用于决策的成本，在决策中不用考虑的成本二、机会成本和会计成本二、机会成本和会计成本 机机会会成成本本属属于于相相关关成成本本，而而会会计计成成本本属属于于非相关成本。非相关成本。三、增量成本与沉没成本三、增量成本与沉没成本 【增增量量成成本本】因某一特定的决策而引起的全部成本的变化。 【沉沉没没成成本本】对企业最佳决策选择方案不起作用，主要表现为过去发生的费用，或已经承诺支出的成本，今后的任何决策都不能改变这项支出。 【增增量量分分析析法法】增量收入与增量成本进行比较，增量收入大于增量成本，方案可以接受；否则，方案不可接受。 增量分析法是边际分析法的变型。增量分析法是边际分析法的变型。 两者的区别两者的区别： 边际分析法是变量的微量（单位）变化，增量分析法是某种决策对收入、成本或利润的总影响。 例：某安装公司投标承包一条生产线，工例：某安装公司投标承包一条生产线，工程预算如下：程预算如下： 投标准备费用 200000 固定成本（不中标也要支出的费用） 200000 变动成本（中标后需增加的支出） 500000 总成本 900000 利润（33%） 300000 报价 1200000 但投标后，发包方坚持只愿出60万元，该公司目前能力有富裕，问接不接受承包这项工程？ 四、边际成本四、边际成本 【边际成本边际成本】在一定产量水平上，产量增加一个单位，总成本增加的数量。 MC= TC/ Q=dTC/dQ 产产 量（量（Q Q） 总总 成成 本本TC TC 边边 际际 成成 本本MCMC 0 0 4 0 0 4 1 4 3 1 4 3 2 7 2 2 7 2 3 9 1 3 9 1五、变动成本和固定成本五、变动成本和固定成本 【变动成本】企业在可变投入要素上的支出，【变动成本】企业在可变投入要素上的支出，随着产量的变化而变化的成本随着产量的变化而变化的成本 【固定成本】企业在固定投入要素上的支出，【固定成本】企业在固定投入要素上的支出，不受产量变化影响的成本不受产量变化影响的成本第二节第二节 成成 本本 函函 数数 【成成本本函函数数】产品成本与产量之间的关系，可表示为：C=f（Q）一、成本函数与生产函数一、成本函数与生产函数 成本函数取决于成本函数取决于: : （1 1）产品生产函数；）产品生产函数； （2 2）投入要素的价格。）投入要素的价格。 知知道道某某种种产产品品的的生生产产函函数数，以以及及投投入入要素的价格，可以推导出它的成本函数要素的价格，可以推导出它的成本函数. 1 规模收益不变； 2 规模收益递增； 3 规模收益递减。 二、短期成本函数与长期成本函数二、短期成本函数与长期成本函数 【短期短期】指这个期间很短，以至在诸种投入要素中至少有一种或若干种投入要素的数量固定不变，这样形成的产量与成本之间的关系，称为短期成本函数。 【长期长期】指这个期间很长，以至所有的投入要素的数量都是可变的，在这样条件下形成的产量与成本之间的关系，为长期成本函数。 短期成本函数短期成本函数：既有变动成本又有固定成本 长期成本函数长期成本函数：只有变动成本，没有固定成本三、短期成本曲线三、短期成本曲线 1 1 总成本总成本 （1）总变动成本TVC：企业在可变投入要素上支出的全部费用。 （2）总固定成本TFC：不随产量增减而改变的成本。 （3）总成本TC=TFC+TVC 2 2 平均成本平均成本 （1）平均固定成本AFC=TFC/Q （2）平均变动成本：平均变动成本：AVC=TVC/Q （3）平均成本平均成本 AC=TC/Q=（TFC+TVC）/Q =AVC+AFC 3 3 边边际际成成本本MC：每增加一个单位产量所增加的总成本。 MC=TC/Q=dTC/dQ =d(TFC+TVC)/dQ =dTFC/dQ+dTVC/dQ =dTVC/dQQCTVCTCAFCMCAVCACCQ 4 4 若若MC AVC，AVC处于下降阶段；处于下降阶段； MC AVC，AVC处于上升阶段。处于上升阶段。 若若MC AC，AC处于下降阶段；处于下降阶段； MC AC，AC处于上升阶段。处于上升阶段。 5 5 成本函数与生产函数成本函数与生产函数 具有反比关系。具有反比关系。 四、长期成本函数四、长期成本函数 1最优工厂与最优产量最优工厂与最优产量 最最优优工工厂厂：在某一产量下，生产该产量所能实现的最低成本的工厂规模称为这一产量下的最优工厂。 最最优优产产量量：在企业规模一定的情况下，平均成本最低的产量。CQQ0SAC3SAC2SAC1Q1Q22 长期总成本长期总成本LTC 长期总成本曲线可以根据生产扩大路线图求出。 3 3 长期平均成本长期平均成本 长期成本曲线：反映不同规模短期成本曲线的外包络线，与每一条短期成本曲线相切SAC1SAC2SAC3Q1Q2Q3QCKHGJ LAC曲线并不是与SAC曲线的最低点相切。当LAC曲线呈下降趋势时，LAC曲线与SAC曲线相切于SAC的最低点的左侧最低点的左侧；当LAC呈上升趋势时，LAC与SAC相切于SAC曲线最低点的右侧最低点的右侧；在LAC的最低点，LAC与SAC的最低点相切最低点相切Q2Q1Q3Q4Q0 长期平均成本曲线呈呈U形形的原因，是由规模收益递增-不变-递减的规律决定的。 短期平均成本曲线短期平均成本曲线呈呈U形形的原因是什么的原因是什么？ 3 长期边际成本长期边际成本 LMC= LTC/ Q=dLTC/dQ五、成本函数的推导五、成本函数的推导 例：例：某企业的生产函数为 其中Q为每月的产量，K为每月资本投入量，L为每月雇佣人工数。假定工人工资8000元，资本费用2000元。（1）求出短期总成本函数、短期平均成本函数和短期边际成本函数（假定短期内，K是固定的，等于10）（2）求出长期总成本函数、长期平均成本函数和长期边际成本函数。第三节第三节 贡献分析法及其应用贡献分析法及其应用一、贡献分析法：一、贡献分析法： 通过贡献的计算和比较，来判断一个方案是否可以被接受的方法。 贡献（增量利润）贡献（增量利润）=增量收入增量收入-增量成本增量成本 贡献0, 决策能使利润增加 ，方案可以接受；反之，不可接受。 在短期内，固定成本保持不变，则： 贡献贡献=收入收入-变动成本总额变动成本总额 单位产品贡献单位产品贡献=价格价格-单位变动成本单位变动成本 已知：利润已知：利润=总收入总收入-（总变动成本（总变动成本+固定成本）固定成本） 贡献贡献=利润利润+固定成本固定成本 例：企业单位产品变动成本2元，总固定成本10000元，原价3元，现有人按2.5元价格订货5000件，如不接受订货，企业无活可干，企业是否应接受此订货？解：接受订货，总利润为 利润=2.55000-（25000+10000） =-7500（元） 贡献=（2.5-2）5000 =2500（元）二、贡献分析法的应用二、贡献分析法的应用 1 1 是否接受订货是否接受订货例：例：某企业生产X1-9型和X2-7型计算器。现有一商店按8元价格向它购买20000台X1-9型计算器。由于生产能力限制，若接受订货，企业就要减少X2-7型计算器5000台。有关成本、价格数据如下。 问：企业是否接受这家商店每台8元的订货？ X1-9 X2-7材料费材料费 1.65 1.87直接人工直接人工 2.32 3.02变动间接费变动间接费 1.03 1.11固定间接费固定间接费 5.00 6.00利润利润 2.00 2.40价格价格 12 14.4解：如果接受20000台X1-9型的订货： 贡献贡献=20000（8-（1.65+2.32+1.03）-5000（14.4-（1.87+3.02+1.11） =18000（元） 应该接受订货。 例：例：开发那种新产品的决策分析 公司原设计能力为100000机器小时，但实际开工率只有70%，现准备将剩余生产能力开发新产品A或B，开发何种产品？摘要摘要新产品新产品A新产品新产品B每件定额机器小时每件定额机器小时销售单价销售单价单位变动成本单位变动成本固定成本总额固定成本总额6060 5040585125000解：贡献毛益分析计算表解：贡献毛益分析计算表摘要摘要新产品新产品A新产品新产品B剩余生产能力剩余生产能力100000（1-70%）=30000每件定额每件定额6040最大产量最大产量500750销售单价销售单价单位变动成本单位变动成本60505851单位贡献毛益单位贡献毛益107贡献毛益总额贡献毛益总额50005250 2 2 另部件是自制还是外购？另部件是自制还是外购？ 公司需要一朝零件，过去一直依靠外购，购入单价500元，现该厂车间有剩余生产能力，经测算，自制每个零件单位成本如下 直接材料 180元 直接人工 120元 变动制造费用 120元 固定制造费用 130元 单位成本 550元 同时，自制还需增加专用机器一台固定成本16000元，问 （1）若产量为100件，采用自制还是外购？ 解（ 1 ）自制成本=500100=50000 外购成本=420100+16000=58000 所以，采用外购方案。 （2）在什么产量下采用自制，什么产量采用外购？ 解：两个方案的成本公式如下： 外购成本=固定成本+变动成本=500Q 自制成本=16000+(180+120+120)Q 求成本平衡点：外购成本=自制成本 Q=200个 当需要量200个，采用自制方案 当需要量00，该产品不应停产。，该产品不应停产。产品名称产品名称A产品产品C产品产品合计合计销售收入总额销售收入总额变动成本总额变动成本总额2000090001000060003000015000贡献毛益总额贡献毛益总额固定成本总额固定成本总额1100012000400060001500018000净利净利-1000-2000-3000（2）若把B产品的生产能力可以转产D产品，产品D每月销售收入50000元，每月变动成本40000元，问是否转产？（3）如果B产品停产后，可以把部分管理人员和工人调往他处，使固定成本下降3000元，设备可以出租，租金收入5000元，问产品B是否停产？第四节第四节 盈亏分界点分析法盈亏分界点分析法 一、盈亏分界点分析法一、盈亏分界点分析法 1 1 研研究究产产量量变变化化、成成本本变变化化和和利利润润变变化化之之间间的关系的关系 2 2 确定盈亏分界点的产量确定盈亏分界点的产量 3 3 确定企业的安全边际确定企业的安全边际 二、盈亏分界点分析法的具体方法二、盈亏分界点分析法的具体方法1.1.1 1 图解法图解法1 金金额额产量产量固定成本固定成本销售收入销售收入总成本总成本变动成本变动成本亏损亏损盈利盈利盈亏分界点产量2 2 代数法代数法 利利润润=总总收收入入PQ-（变变动动成成本本TVC+ +固固定成本定成本TFC）=（P-V）Q-F （1 1）盈亏分界点的产量）盈亏分界点的产量 Q=F/（P-V）=F/C （2 2） 实现目标利润实现目标利润的产量的产量 Q= Q=（F+F+）/ /（P-VP-V） （3 3）求利润公式：）求利润公式： =PQ- =PQ-（F+VQF+VQ） （4 4）求保税后利润的产量公式）求保税后利润的产量公式 （5 5）安全边际：实际或预计销售量超过保）安全边际：实际或预计销售量超过保本点销售量的差额本点销售量的差额 1 1）安全边际量）安全边际量= =实际或预计销售量实际或预计销售量- -保本保本销售量销售量 2 2）安全边际额）安全边际额= =实际销售额实际销售额- -保本销售额保本销售额 3 3）安全边际率）安全边际率= =安全边际量（额）安全边际量（额）/ /实际实际（预计）销售量（额）（预计）销售量（额）安全边际率安全边际率10%以下以下11%20%21%-30%31%-40%41%以上以上安全程度安全程度危险危险值得关值得关注注比较安比较安全全安全安全很安全很安全例：例：某企业生产某种产品，固定成本某企业生产某种产品，固定成本6000060000元，平均变动成本每件元，平均变动成本每件1.81.8元，产品价格元，产品价格每件每件3 3元。元。求求（1 1）该产品销售多少件才能保本？）该产品销售多少件才能保本？ （2 2）该企业要想获得）该企业要想获得6000060000元利润，至元利润，至少要销售多少件产品？少要销售多少件产品？ （3 3）该企业目前销售量为）该企业目前销售量为8000080000件，安件，安全边际是多少？全边际是多少？解：F=60000，C=3-1.8=1.2 （1）保本点Q=60000/1.2=50000（件） （2）利润=60000元 Q=（60000+60000）/1.2=100000（件） （3）安全边际=80000-50000=30000（件） 安全边际率=30000/50000=60% 例：有一种产品，市场价格4元，可用三种不同的技术方案进行生产。A方案技术装备程度最低，所以固定成本较低，为20000元，但单位变动成本为2元。B方案技术装备中等，固定成本45000元，单位变动成本1.0元。C方案技术水平最高，固定成本70000元，单位变动成本0.5元。问：（1）若预计销售量为12000件，应选择哪个方案？ （2）三种方案各适合什么产量范围？解（1）当产量为12000件时，A A方案总成本方案总成本= 20000+212000=44000= 20000+212000=44000元元B B方案总成本方案总成本=45000+1.012000=57000=45000+1.012000=57000元元C C方案总成本方案总成本=70000+0.512000=76000=70000+0.512000=76000元元 所以， A A方案总成本最优方案总成本最优解（解（2 2）总成本函数为：）总成本函数为： A A方案总成本：方案总成本：C CA A=20000+2Q=20000+2Q B B方案总成本：方案总成本：C CB B=45000+1.0Q=45000+1.0Q C C方案总成本：方案总成本：C CC C=70000+0.5Q=70000+0.5Q 令： CA= CB， 得Q=25000件 CB= CC， 得Q=50000件 CA= CC， 得Q=33333.3件CQ（万件）2.53.35CACBCC 产品定价决策 某公司生产产品单位变动成本40元，固定成本总额10000元，现在销售部经理为参加洽谈会，要求会计人员提供（1）销售量5001000件之间，每隔100件的保本价格报价单（2）为获得20000元利润，销售量5001000件之间，每隔100件的保利价格报价单 销售量销售量5006007008009001000保本价格保本价格6056.67 54.29 52.5 51.1150保利价格保利价格1009082.86 77.5 73.3370 3 3 经济学原理与盈亏分界点分析法的实践经济学原理与盈亏分界点分析法的实践（1 1）盈亏分界点分析法只宜在相关产量范）盈亏分界点分析法只宜在相关产量范围内进行围内进行ABTRTC （2 2）分析用的成本数据，应当在会计成）分析用的成本数据，应当在会计成本的基础上，根据机会成本原理加以调本的基础上，根据机会成本原理加以调整。整。 1 1）设备、原材料应当按现价进行调整；）设备、原材料应当按现价进行调整； 2 2）应当把内含成本考虑进去。）应当把内含成本考虑进去。第五节第五节 成本函数的估计成本函数的估计 一、短期成本函数的估计一、短期成本函数的估计 1 1 简单外推法：根据基本数据内部的内简单外推法：根据基本数据内部的内在联系推测基本数据外部其他数据的值。在联系推测基本数据外部其他数据的值。 例：百货商店拟向某公司订购500件风衣，开价7元。该公司经理只知道现在公司产量为7000件，总变动成本42000，不知道其他数据。（1）用简单外推法估计决策用成本数据。（2）根据估计的成本数据进行决策，是否承接这笔订货？解（1）根据边际成本和平均变动成本保持不变的假设，7500件的平均变动成本与7000件时相等，因此，平均变动成本为6元。（2）接受订货： 增量成本=6500=3000元 增量收入=7500=3500元 贡献=3500-3000=500元 2 2 回归分析法回归分析法使用时间序列数据使用时间序列数据 （1 1）成本数据的收集和调整）成本数据的收集和调整 1 1）根据相关成本和机会成本的概念，）根据相关成本和机会成本的概念，对会计成本数据进行调整。对会计成本数据进行调整。 2 2）把成本区分为变动成本和固定成本）把成本区分为变动成本和固定成本 3 3）调整计算成本的时间。）调整计算成本的时间。 4 4）调整投入要素的价格。）调整投入要素的价格。 5 5）关于观察期的长短问题。）关于观察期的长短问题。 （2 2）成本函数方程形式的选择）成本函数方程形式的选择 1 1）线性函数）线性函数 TVC=a+bQ AVC=a/Q+B TVC=a+bQ AVC=a/Q+B MC=b MC=b 2)2)二次方程二次方程 3 3）三次方程）三次方程二、长期成本函数的估计二、长期成本函数的估计 1 1 回归分析法回归分析法使用剖面数据使用剖面数据 （1 1）对生产要素的价格进行调整）对生产要素的价格进行调整 （2 2）对不同企业的成本数据进行调整）对不同企业的成本数据进行调整 （3 3）要选择经营效率高的工厂收集数）要选择经营效率高的工厂收集数据据2 2 技术法：技术法： 根据生产函数估计成本函数。如果企业的生根据生产函数估计成本函数。如果企业的生产函数和生产要素的价格已知，就可以计算出产函数和生产要素的价格已知，就可以计算出各个产量上各种投入要素的最优投入量。各种各个产量上各种投入要素的最优投入量。各种投入要素的投入量与要素价格的乘积之和，为投入要素的投入量与要素价格的乘积之和，为各个产量上的最低成本。各个产量上的最低成本。第六节第六节 利润最大化条件利润最大化条件 企业利润最大化的必要条件企业利润最大化的必要条件： 利润=TR-TC d/dQ=dTR/dQ-dTC/dQ=0 MR-MC=0MR=MC作业题： 1 P213复习思考题1、2、4、5 2 P213作业题1、2、3、4、5、6、7、8