会会 计计 基基 础础 主讲主讲刘慧娟（讲师）刘慧娟（讲师）教材教材基础会计基础会计（主编（主编李岚李岚苏州大学出版社）苏州大学出版社）1知识书苑第一章第一章 总论总论第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户第三章第三章 复式记账复式记账第四章第四章 企业生产经营过程核算企业生产经营过程核算第五章第五章 账户的分类账户的分类第六章第六章 会计凭证会计凭证 第七章第七章 会计账簿会计账簿第八章第八章 财产清查财产清查第九章第九章 财务会计报告财务会计报告第十章第十章 账务处理程序账务处理程序会计基础目目录录2知识书苑学习目的和要求学习目的和要求 本章阐述了会计的基本本章阐述了会计的基本理论问题。要求懂得会计的概理论问题。要求懂得会计的概念、职能、任务以及会计的对念、职能、任务以及会计的对象。了解会计核算的原则、方象。了解会计核算的原则、方法和程序。法和程序。 第一章第一章 总总 论论3知识书苑第一节第一节 会计的会计的概念概念第二节第二节 会计的会计的对象对象第三节第三节 会计会计要素要素第四节第四节 会计会计方法与程序方法与程序第五节第五节 会计核算的会计核算的基本前提与基基本前提与基础础第一章第一章 总总 论论4知识书苑案例导入：佤族人对债权债务的处理案例导入：佤族人对债权债务的处理 中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载与清算债权、债务账目。他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区与清算债权、债务账目。他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的反映内容。如在间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的反映内容。如在绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结出的三个大结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。出的三个大结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。资料来源：康均资料来源：康均“中国古代记账方法的发展中国古代记账方法的发展”财会学习财会学习2007.2.2007.2.讨论：从会计的起源探讨会计的本质5知识书苑第一节第一节 会会 计计 的的 概概 念念一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展（一）会计的产生。会计是为了适应生产管理的（一）会计的产生。会计是为了适应生产管理的需要而产生的。需要而产生的。 1 1、会计的产生是基于人类生产活动和对生产、会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。据考古资料，会计（记录）活动进行记录的需要。据考古资料，会计（记录）活动的历史可以追溯致活动的历史可以追溯致四五千年四五千年以前。以前。 2 2、最初，会计只是生产职能的附带部分，后、最初，会计只是生产职能的附带部分，后来，随着经济的发展，对经济管理工作要求日益来，随着经济的发展，对经济管理工作要求日益提高，会计才从生产职能中逐渐分离出来，成为提高，会计才从生产职能中逐渐分离出来，成为特殊的、由专人从事的独立职能。特殊的、由专人从事的独立职能。6知识书苑（二）会计的发展（二）会计的发展：经历了三个阶段经历了三个阶段古代会计古代会计近代会计近代会计现代会计现代会计现代会计又称为预测、决策会计，其标志是二十世纪二十年代以来在成本会计的基础上形成管理会计的内容和体系古代会计主要表现为官厅会计，会计从业人员多为各级官厅、衙门服务近代会计又称为企业会计，其标志是十四、十五世纪复式记账体系的形成7知识书苑（1）古代会计阶段）古代会计阶段(1494年以前年以前) （从会计产生复式簿记方法的产生）（从会计产生复式簿记方法的产生）产生了产生了“结绳记事结绳记事”、“刻竹作书刻竹作书”等记录和计算等记录和计算方法。这是会计的方法。这是会计的萌芽萌芽。会计的发展会计的发展 中国：中国：会计名词会计名词出现（西周时出现（西周时就有就有“司会司会”一词一词账簿账簿（唐朝）（唐朝）四柱清册结账法四柱清册结账法（宋朝宋朝 ）龙门账龙门账 （明清时期明清时期 ）西方：复式记账西方：复式记账 结绳结绳记事记事垒石垒石计数计数会计产生的萌芽会计产生的萌芽8知识书苑（2）近代会计阶段）近代会计阶段（从（从15世纪中叶复式簿记产生世纪中叶复式簿记产生20世纪世纪50年代）年代）标志：标志：1494年，年，意大利数学家卢卡意大利数学家卢卡. .帕乔利的帕乔利的算术、算术、几何、比及比例概要几何、比及比例概要的出版。的出版。意义：意义：使复式簿记广为传播，会计实现了由单式簿记使复式簿记广为传播，会计实现了由单式簿记向复式簿记的转变，会计成为一门独立的科学。向复式簿记的转变，会计成为一门独立的科学。12知识书苑（3）现代会计阶段）现代会计阶段 （从（从20世纪世纪50年代年代 ） 标志：管理会计出现，使会计分解为标志：管理会计出现，使会计分解为 财务会计和管理会计财务会计和管理会计分工：分工：管理会计：对内管理会计：对内财务会计：对外财务会计：对外背景：背景：管理理论的突破管理理论的突破计算机的产生计算机的产生两权分离两权分离13知识书苑我国：19851985年年颁布了颁布了中华人民中华人民共和国会计法共和国会计法，会计工，会计工作进入法治阶段。作进入法治阶段。19931993年年7 7月月1 1日日起施行的起施行的企企业业会会计计准准则则。20012001年年1 1月月1 1日日起起暂暂在在股股份份有有限限公公司司执执行行的的企企业业会会计制度计制度。2007年年1月月1日日先在上市先在上市公司中推行的公司中推行的39项企业会项企业会计准则和计准则和48项注册会计师项注册会计师审计准则。审计准则。14知识书苑二、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能功能监督监督职能职能核算核算职能职能会计的基本职能会计的基本职能15知识书苑核算职能核算职能提供会计信息提供会计信息记录记录 计量计量特点特点 以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位反映过去发生的经济事项反映过去发生的经济事项完整性，连续性和系统性完整性，连续性和系统性 报告报告 输出输出确认确认输入输入转换转换16知识书苑会计监督职能特点特点货币监督货币监督内部监督和外部监督内部监督和外部监督事前监督、事中监督和事后监督事前监督、事中监督和事后监督17知识书苑三、会计目标三、会计目标向会计信息使用者提供有用的会计信息向会计信息使用者提供有用的会计信息。会计信息使用者：会计信息使用者：企业内部使用者企业内部使用者企业外部使用者企业外部使用者18知识书苑四、会计的概念四、会计的概念包括四层含义1.体现了会计本质：一种管理活动2.体现了会计对象：企业、行政事业单位的经济活动（资金活动）3.体现了会计的基本特点：货币为主要计量单位4.体现了会计的职能：核算和监督会计的涵义会计的涵义可理解为：会计是以货币为主要计量单位，采用一系列核算、分析、检查和监督的专门方法，对企业、事业、行政单位的经济活动进行连续、系统、综合地核算和监督，借以提高经济效益的管理活动。 19知识书苑第二节第二节 会计的对象会计的对象一、会计对象一、会计对象指会计工作所要核算和监督的内容；具体来指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资金运动。金运动。资金运动：资金的投入、资金的运用、资金资金运动：资金的投入、资金的运用、资金的退出。的退出。 其具体运动过程是：其具体运动过程是： 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程20知识书苑（二）工业企业会计的（二）工业企业会计的对象对象资金循环资金循环21知识书苑第三节第三节会会计计要素要素一、会计要素的概念一、会计要素的概念会计要素是对会计对象的基本分类，是会计会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。核算对象的具体化。二、会计要素的内容二、会计要素的内容会计要素会计要素静态要素：静态要素：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 动态要素：动态要素：收入、费用、利润收入、费用、利润22知识书苑三、会计要素之间的关系三、会计要素之间的关系（一）资产（一）资产=负债负债+所有者权益所有者权益（二）收入（二）收入-费用费用=利润利润（三）资产（三）资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费费用）用）23知识书苑第四节第四节会会计计方法与程序方法与程序一、会计方法一、会计方法1、会计核算方法、会计核算方法2、会计分析方法、会计分析方法比较法、比率分析法、因素分析法等。比较法、比率分析法、因素分析法等。3、会计检查方法、会计检查方法核对法、审阅法核对法、审阅法等。等。24知识书苑二、会计核算方法二、会计核算方法1.设置账户设置账户2.复式记账复式记账3.填制和审核凭证填制和审核凭证4.登记账簿登记账簿5.成本计算成本计算6.财产清查财产清查7.编制财务会计报告编制财务会计报告25知识书苑一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。时间、空间环境所作的合理设定。 根据根据企业会计准则企业会计准则规定，会计核算的基本前提包规定，会计核算的基本前提包括：括：货币货币计量计量会计会计分期分期持续持续经营经营会计会计主体主体（1）（2）（3）（4）第五节第五节会会计核算的基本前提和一般原则计核算的基本前提和一般原则26知识书苑二、会计核算的基础二、会计核算的基础企业应当以为基础进企业应当以为基础进行会计确认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。权责发生制又称为应计制或应收应付制。它权责发生制又称为应计制或应收应付制。它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。认本期收入和费用的一种会计处理方法。权责发生制权责发生制其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。也不应当作为当期的收入和费用。31知识书苑例例1甲公司甲公司07年年3月月5日向乙公司销售产品一批，日向乙公司销售产品一批，价款价款10000元，款未收。元，款未收。例例2甲公司甲公司07年年3月月5日收到上月应收丙公司货日收到上月应收丙公司货款款2000元。元。例例3甲公司甲公司07年年3月月5日预收丁公司购货款日预收丁公司购货款5000元。元。分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月月5日的收入日的收入 练一练32知识书苑三、会计信息质量的要求三、会计信息质量的要求可比性可比性实质重于形式实质重于形式明晰性明晰性相关性相关性（P16）谨慎性谨慎性重要性重要性客观性客观性及时性及时性会计信息会计信息质量要求质量要求33知识书苑客观性原则也称为真实性原则新企业会计准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性原则也称为有用性原则新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。34知识书苑可比性原则可比性原则新新企业会计准则企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当具有可规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。包括纵向可比和横向可比。比性。包括纵向可比和横向可比。纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。比。明晰性原则明晰性原则新新企业会计准则企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当清晰规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制会计报表项目完整、数据准确。楚，编制会计报表项目完整、数据准确。35知识书苑重要性原则重要性原则新新企业会计准则企业会计准则规定：企业提供的会计信息应规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。关的所有重要交易或者事项。重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则。实质重于形式原则实质重于形式原则新新企业会计准则企业会计准则规定：企业应当按照交易或者事项的经规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。的法律形式为依据。在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入的固定资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据的固定资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。其法律形式进行核算和反映。36知识书苑谨慎性原则又称为稳健性原则新企业会计准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性原则新企业会计准则规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。37知识书苑会计的涵义会计的涵义:会计的本质是一项经济管理活动，以货币为主要的计量手段；基本职能是核算和监督；会计对象是企业、行政事业单位的经济活动或资金运动。会计的基本职能会计的基本职能：核算和监督会计核算的前提会计核算的前提:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计核算方法会计核算方法：设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报告会计信息质量的要求会计信息质量的要求:客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性本章小结 41知识书苑练习题目的：练习权责发生制与收付实现制的区别资料：东方公司2005年4月份发生了下列经济业务：（1）4月5日，收到瑞达公司订货的预付款10000元，本公司根据合同将在6月份向其供货。（2）4月10日，销售给苏华公司货物，价值30000元，收到苏华公司的货款15000元，其余的款项暂欠。（3）4月30日，本月应负担的借款利息500元，将在本季度末支付。要求：根据以上资料，分别用权责发生制和要求：根据以上资料，分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司收付实现制计算东方公司4 4月份的收入和费用。月份的收入和费用。42知识书苑http:/www.lawbook.com.cn/law/law_view.asp?id=136691http:/www.chinaacc.com/new/429/430/431/2006/7/wm80012443111317600223100-0.htmhttp:/www2.shtvu.edu.cn/caikuai/history/history_16.html注册会计师教材系列之会计中级会计师资格考试之会计参考资料 43知识书苑通过本章学习，应掌握会计要通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类。账户的涵义和分类。学习目标学习目标第二章第二章 会计科目和会计账户会计科目和会计账户44知识书苑前次内容回顾1、会计核算对象2、会计要素3、会计核算前提与会计核算原则4、权责发生制原则与收付实现制原则的区别45知识书苑第二章第二章 会计科目和会计账户会计科目和会计账户第一节第一节 会计恒等式会计恒等式第二节第二节 会会 计计 科科 目目第三节第三节 账户账户第四节第四节 实践教学实践教学46知识书苑第一节第一节 会计恒等式会计恒等式一、会计要素一、会计要素、资产负债表要素（资产、负债、所有者权益）、资产负债表要素（资产、负债、所有者权益）、利润表要素（收入、费用、利润）、利润表要素（收入、费用、利润）二、会计恒等式二、会计恒等式（一）静态恒等式（一）静态恒等式资产权益（负债所有者权益）资产权益（负债所有者权益）47知识书苑（二）动态会计恒等式（二）动态会计恒等式收入费用利润收入费用利润资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）48知识书苑二、经济业务事项对会计恒等式的影响二、经济业务事项对会计恒等式的影响 对资产负债所有者权益的影响（九种经济对资产负债所有者权益的影响（九种经济业务事实）业务事实）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益(1) (1) 增加增加 增加增加(2) (2) 增加增加 增加增加(3) (3) 减少减少 减少减少(4) (4) 减少减少 减少减少(5) (5) 增加增加 减少减少(6) (6) 增加增加 减少减少(7) (7) 增加增加 减少减少(8) (8) 增加增加 减少减少(9) (9) 减少减少 增加增加49知识书苑资资 产产 类类 资资 产产 类类所有者权益类所有者权益类所有者权益类所有者权益类（3）有增有减）有增有减（1）同增）同增（2）同减）同减（4）有增有减）有增有减经济业务发生的基本类型经济业务发生的基本类型 50知识书苑（1）同增）同增资资 产产 类类 资资 产产 类类负债类负债类 负债负债 类类（3）有增有减）有增有减（2）同减）同减（4）有增有减）有增有减有增有减有增有减负债类负债类所有者权益类所有者权益类51知识书苑举例说明举例说明: :假设甲公司假设甲公司20062006年年1212月月3131日的各项资产合计是日的各项资产合计是250000250000元，负债金额合计元，负债金额合计9000090000元，所有者权益合计是元，所有者权益合计是160000160000元。元。例例1 1、0707年年1 1月月2 2日，甲公司开出支票从银行提取现金日，甲公司开出支票从银行提取现金15001500元。元。例例2 2、0707年年1 1月月3 3日，甲公司再向银行借款日，甲公司再向银行借款45004500元直接归还前欠大华公司的元直接归还前欠大华公司的货款。货款。例例3 3、0707年年1 1月月6 6日，甲公司的日，甲公司的A A投资者将一部分投资投资者将一部分投资5000050000元转让给该公司元转让给该公司的的B B投资者。投资者。例例4 4、0707年年1 1月月1717日，经研究决定给投资者分配上年的利润日，经研究决定给投资者分配上年的利润40004000元，暂时尚元，暂时尚未发放。未发放。例例5 5、0707年年1 1月月1818日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份1400014000元。元。例例6 6、0707年年1 1月月1919日，从乙公司购进材料日，从乙公司购进材料1000010000元，款项未付。元，款项未付。例例7 7、0707年年1 1月月2323日，日，A A投资者给甲公司投资一机器设备价值投资者给甲公司投资一机器设备价值200000200000元。元。例例8 8、0707年年1 1月月2626日，甲公司以银行存款归还银行借款日，甲公司以银行存款归还银行借款2000020000元。元。例例9 9、0707年年1 1月月2828日，经协商，日，经协商，B B投资者撤走企业的新设备投资者撤走企业的新设备1 1台，价值台，价值120000120000元，作为减少对甲公司的投资。元，作为减少对甲公司的投资。52知识书苑一、会计科目的概念一、会计科目的概念 （一）设置会计科目的概念（一）设置会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进一步会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称分类的项目名称. . （二）会计科目的意义（二）会计科目的意义1 1、会计科目是对会计对象进行连续核算、会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具的重要工具2 2、会计科目是设置账户的依据、会计科目是设置账户的依据第二节第二节 会会 计计 科科 目目64知识书苑二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则 （一）从企业生产经营实际出发，适应（一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需要管理的需要 （二）以国家法令和财经制度为依据，（二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标体系的完整和统一保持会计指标体系的完整和统一（三）按国家规定的会计制度统一编号（三）按国家规定的会计制度统一编号 （四）名称力求简明扼要，内容确切，（四）名称力求简明扼要，内容确切，具备可操作性具备可操作性65知识书苑三、会计科目的分类三、会计科目的分类 （一）按反映的经济内容分类（一）按反映的经济内容分类 1 1、资产类科目、资产类科目 2 2、负债类科目、负债类科目 3 3、共同类科目、共同类科目 4 4、所有者权益类科目、所有者权益类科目 5 5、成本类科目、成本类科目 6 6、损益类科目、损益类科目 （二）按提供会计指标的详细程度分类（二）按提供会计指标的详细程度分类 1 1、总分类科目、总分类科目 2 2、明细分类科目、明细分类科目 “库存商品库存商品”可按照商品的品种规格设置可按照商品的品种规格设置明细科目。如设置明细科目。如设置“电视机电视机”“电脑电脑”等。等。66知识书苑按经济内容的分类按经济内容的分类资产类资产类负债类负债类 所有者所有者 权益类权益类成本类成本类损益类损益类 流流动动资资产产 非非流流动动资资产产 流流动动负负债债 长长期期负负债债 生生产产成成本本 制制造造费费用用 收收 入入 类类 费费 用用 类类 实实收收资资本本 资资本本公公积积 盈盈余余公公积积 未未分分配配利利润润 劳劳务务成成本本 留存收益留存收益噢！这样噢！这样共同类共同类 清清算算资资金金往往来来67知识书苑四、会计科目表内容和级次四、会计科目表内容和级次（一）会计科目的内容（一）会计科目的内容、20062006企业会计准则规定了各行各业共企业会计准则规定了各行各业共162162个会个会计科目名称。计科目名称。、新增共同类账户：清算资金往来、外汇买卖、新增共同类账户：清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。衍生工具、套期工具、被套期项目。（二）会计科目的级次（二）会计科目的级次1 1、一级科目（总账科目），由财政部统一规定。、一级科目（总账科目），由财政部统一规定。2 2、二级科目（明细分类科目或子目），可根据有、二级科目（明细分类科目或子目），可根据有关法规规定，也可自行设置。关法规规定，也可自行设置。3 3、三级科目（细目）、三级科目（细目）例，如下表例，如下表68知识书苑会计科目的级次会计科目的级次 按按提供指标的详提供指标的详细程度细程度分类分类总分类科总分类科目目（一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目（子目）（子目）三级科目三级科目（细目）（细目）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料 甲材料甲材料乙材料乙材料辅助材料辅助材料丙材料丙材料燃料燃料汽油汽油柴油柴油由国家会计由国家会计 制度规定制度规定企业根据需企业根据需要灵活设置要灵活设置设设置置要要求求69知识书苑（三）会计科目的编号（三）会计科目的编号 四位数制四位数制（1）千表示会计要素的类别）千表示会计要素的类别“l”为资产类、为资产类、“2”为负债类、为负债类、“3”为共为共同类、同类、“4”为所有者权益类、为所有者权益类、“5”为成为成本类、本类、“6”为损益类；为损益类；（2）百表示每大类会计科目下较详细的类）百表示每大类会计科目下较详细的类别别（3）十和个代表会计科目的顺序号）十和个代表会计科目的顺序号70知识书苑第三节第三节 账户账户一、账户的概念和作用一、账户的概念和作用二、账户的结构二、账户的结构（一）账户结构概念（一）账户结构概念 账户的结构，是指账户应由哪几账户的结构，是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少和余额情况等。素的增加、减少和余额情况等。 （二）账户的基本（二）账户的基本结构结构（左右两方，分别登（左右两方，分别登记增加和减少数）记增加和减少数）71知识书苑（四）各账户本期发生额和余额的关系（四）各账户本期发生额和余额的关系 1 1、发生额：在一定时期登记在各个账户的增、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数加方和减少方的金额合计数 2 2、余额：一定时期结束后，各个账户的增加、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登方登 记的金额与减少方登记的金额相抵以记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额后的差额 3 3、期末余额、期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额 - -本期减少发生额本期减少发生额期末期末期末期末余额余额余额余额期初期初期初期初余额余额余额余额本期本期本期本期增加额增加额增加额增加额本期本期本期本期减少额减少额减少额减少额75知识书苑（五）账户按经济内容分类：资产类、负债类、共（五）账户按经济内容分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类同类、所有者权益类、成本类、损益类三、会计科目与账户的关系三、会计科目与账户的关系 账户与会计科目的关系 联系：1、会计科目是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，两者相互依存。 2、会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致区别：会计科目是名称，账户则具有一定的结构和格式。76知识书苑第四节 实 践 教 学77知识书苑一、准备凭证、账簿及报表（以前班级的一、准备凭证、账簿及报表（以前班级的手工实习资料）手工实习资料）二、准备银行存款日记账账页二、准备银行存款日记账账页实实 践践 教教 学学 准准 备备78知识书苑一、使学生对会计核算的流程有初步的一、使学生对会计核算的流程有初步的感性认识，为以后的教学做准备。感性认识，为以后的教学做准备。二、使学生熟练掌握会计等式的平衡，二、使学生熟练掌握会计等式的平衡，以及银行存款日记账的简单登记。以及银行存款日记账的简单登记。三、使学生熟悉会计要素的分类，以及三、使学生熟悉会计要素的分类，以及会计科目的名称。会计科目的名称。实践教学目的79知识书苑参 考 资 料http:/www.chinaedu100.com/edu110/hcssw/kjsw/200322163231.htmhttp:/www.hongen.com.cn/proedu/kjkz/kjsw/ddbbhtml/bb04.htmhttp:/www.chinaacc.com/基础会计实务 顾全根主编80知识书苑实 训 内 容一、会计核算的一、会计核算的一、会计核算的一、会计核算的流程流程流程流程二、实训一银行存款日记账的二、实训一银行存款日记账的二、实训一银行存款日记账的二、实训一银行存款日记账的登记登记登记登记三、实训二会计要素的三、实训二会计要素的三、实训二会计要素的三、实训二会计要素的归类归类归类归类81知识书苑原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算成本计算会计资料分析利用82知识书苑会计凭证的作用表现在如下三个方面：会计凭证会计凭证是会计核是会计核算的依据算的依据会计凭证会计凭证会计凭会计凭证是会证是会计监督计监督的依据的依据会计凭证是界定会计凭证是界定责任的依据责任的依据会会计计凭凭证证83知识书苑会计凭证的种类会计凭证的种类会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证自自制制原原始始凭凭证证一一次次凭凭证证累累计计凭凭证证汇汇总总原原始始凭凭证证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证外外来来原原始始凭凭证证84知识书苑85知识书苑86知识书苑一个企业至少应该设置几册账簿？一个企业至少应该设置几册账簿？至少应设置的账簿:现金日记账；银行存款日记账；总分类账；活页明细账。 87知识书苑现金 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方借方 DEBIT余额余额 BALANCE十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分贷方贷方 CREDIT十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分凭证凭证字、号字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式日记账一般格式日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式三栏式三栏式88知识书苑银 行 存 款 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方借方 DEBIT余额余额 BALANCE十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分贷方贷方 CREDIT十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分凭证凭证字、号字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账 号日记账一般格式日记账一般格式日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式三栏式三栏式89知识书苑总 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方借方 DEBIT余额余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo. 年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式总分类账一般格式总分类账一般格式总分类账一般格式三栏式三栏式三栏式三栏式90知识书苑明 细 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo. 年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式三栏式三栏式三栏式三栏式91知识书苑明细分类账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION收入（借方）余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额 AMT数量QUANTITY单价金额 AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额 AMTUNIPRICE明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式数量金额式数量金额式“数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。92知识书苑明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式多栏式多栏式多栏式多栏式年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账明细科目第 页“多栏式明细账页”在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。93知识书苑财务会计报告的构成财务会计报告的构成会计报表附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表94知识书苑实训一实训一 银行存款日记账的登记银行存款日记账的登记( (一一) )实训资料实训资料20062006年年6 6月月3030日日，甲公司资产总计甲公司资产总计5000050000元，其中元，其中银行存款银行存款1000010000元，负债总计元，负债总计3000030000元。发生如下元。发生如下经济业务经济业务: :（1 1）7 7月月1 1日，甲公司用银行存款购买原材料日，甲公司用银行存款购买原材料10001000元。元。（2 2）7 7月月1 1日，用银行存款偿还前欠乙公司货款日，用银行存款偿还前欠乙公司货款80008000元。元。（3 3）7 7月月1 1日，从银行提取现金日，从银行提取现金500500元。元。（4 4）7 7月月1 1日，投资者投入银行存款日，投资者投入银行存款50005000元。元。( (二二) )实训要求实训要求根据上述经济业务分析会计等式平衡，并试着登根据上述经济业务分析会计等式平衡，并试着登记到银行存款日记账。记到银行存款日记账。 95知识书苑 2006200620062006年年年年6 6 6 6月月月月30303030日日日日，甲公司资产总计甲公司资产总计甲公司资产总计甲公司资产总计50000500005000050000元，其中银行存款元，其中银行存款元，其中银行存款元，其中银行存款10000100001000010000元，负债总计元，负债总计元，负债总计元，负债总计30000300003000030000元。元。元。元。资产资产资产资产= = = =负债负债负债负债+ + + +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 50000=30000+2000050000=30000+2000050000=30000+2000050000=30000+20000（1 1 1 1）7 7 7 7月月月月1 1 1 1日，甲公司用银行存款购买原材料日，甲公司用银行存款购买原材料日，甲公司用银行存款购买原材料日，甲公司用银行存款购买原材料1000100010001000元。元。元。元。50000-1000+1000=30000+2000050000-1000+1000=30000+2000050000-1000+1000=30000+2000050000-1000+1000=30000+20000，会计等式保持平衡，会计等式保持平衡，会计等式保持平衡，会计等式保持平衡 银行存款银行存款银行存款银行存款1000100010001000，原材料，原材料，原材料，原材料100010001000100096知识书苑 资产资产资产资产= = = =负债负债负债负债+ + + +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 50000=30000+2000050000=30000+2000050000=30000+2000050000=30000+20000（2 2 2 2）7 7 7 7月月月月1 1 1 1日，用银行存款偿还前欠乙公司货款日，用银行存款偿还前欠乙公司货款日，用银行存款偿还前欠乙公司货款日，用银行存款偿还前欠乙公司货款8000800080008000元。元。元。元。 50000-8000=3000050000-8000=3000050000-8000=3000050000-8000=300008000+200008000+200008000+200008000+20000 42000 42000 42000 42000=42000420004200042000 会计等式保持平衡会计等式保持平衡会计等式保持平衡会计等式保持平衡 银行存款银行存款银行存款银行存款8000800080008000，应付账款，应付账款，应付账款，应付账款800080008000800097知识书苑 资产资产资产资产= = = =负债负债负债负债+ + + +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 42000=22000+2000042000=22000+2000042000=22000+2000042000=22000+20000（3 3 3 3）7 7 7 7月月月月1 1 1 1日，从银行提取现金日，从银行提取现金日，从银行提取现金日，从银行提取现金500500500500元。元。元。元。 42000-50042000-50042000-50042000-500500=22000+20000500=22000+20000500=22000+20000500=22000+20000 42000 42000 42000 42000=42000420004200042000 会计等式保持平衡会计等式保持平衡会计等式保持平衡会计等式保持平衡 银行存款银行存款银行存款银行存款500500500500，现金，现金，现金，现金50050050050098知识书苑 资产资产资产资产= = = =负债负债负债负债+ + + +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 42000=22000+2000042000=22000+2000042000=22000+2000042000=22000+20000（4 4 4 4）7 7 7 7月月月月1 1 1 1日投资者投入银行存款日投资者投入银行存款日投资者投入银行存款日投资者投入银行存款5000500050005000元。元。元。元。 420004200042000420005000=22000+200005000=22000+200005000=22000+200005000=22000+200005000500050005000 47000 47000 47000 47000=47000470004700047000 会计等式保持平衡会计等式保持平衡会计等式保持平衡会计等式保持平衡 银行存款银行存款银行存款银行存款5000500050005000，实收资本，实收资本，实收资本，实收资本500050005000500099知识书苑会计恒等式会计恒等式 资资资资 产产产产 = = = =负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益100知识书苑20062006年年凭凭证证号号数数对对方科目方科目摘要摘要收入收入付出付出结结余余月月 日日7 71 1期初余期初余额额100001原材料原材料购买购买原材料原材料1000 90001应应付付账账款款偿还偿还前欠前欠货货款款8000 10001现现金金从从银银行提行提现现 500 5001实实收收资资本本投投资资者投入者投入资资本本500055001本日合本日合计计5000 95005500银行存款日记账银行存款日记账101知识书苑实训二实训二会计要素的归类会计要素的归类（一一）实实训训目目的的：通通过过实实训训，使使学学生生熟熟悉悉、掌掌握握资资产产和和权权益益要要素素的的判别及其会计科目名称的熟悉。判别及其会计科目名称的熟悉。（二二）实实训训资资料料：下下表表是是南南京京机机电电股股份份公公司司2004年年末末各各项项资资源源的的来来源及运用，请根据会计要素的内容进行归类。源及运用，请根据会计要素的内容进行归类。102知识书苑实训二实训二 会计要素的归类会计要素的归类（三三）实实训训要要求求: :根根据据上上表表具具体体项项目目，区区分分资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益，并并将将金金额额分分别别填填入表中各栏，再计算出合计数测算是否平衡，并指出所涉及会计科目名称。入表中各栏，再计算出合计数测算是否平衡，并指出所涉及会计科目名称。 103知识书苑实训二实训二 会计要素的归类答案会计要素的归类答案104知识书苑实训二实训二 会计要素的归类答案会计要素的归类答案105知识书苑实 训 小 结 理解会计核算的基本流程 熟练掌握会计等式的平衡 熟练掌握会计要素的分类及会计科目的名称106知识书苑学习目的和要求学习目的和要求 通过本章学习，应掌握单通过本章学习，应掌握单式记账法和复式记账法的区别；式记账法和复式记账法的区别；掌握复式记账法的种类、借贷掌握复式记账法的种类、借贷记账法的产生和发展、记账符记账法的产生和发展、记账符号、记账规则、会计分录、试号、记账规则、会计分录、试算平衡等。算平衡等。第三章第三章 复复 式式 记记 账账107知识书苑第一节第一节复式记账原理复式记账原理 第二节第二节借贷记账法借贷记账法第三章复式记账第三章复式记账 108知识书苑第三章复式记账第三章复式记账第一节第一节复式记账原理复式记账原理一、一、单式记账法单式记账法二、二、复式记账法复式记账法三、三、单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较 109知识书苑1 1、概念、概念 单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。方法。( (通常通常只登记现金和银行存款的收付只登记现金和银行存款的收付业务业务, ,以以及及应收应收和和应付应付的结算业务的结算业务, ,其它不做记录。其它不做记录。) )2 2、优缺点、优缺点 （1 1）优点：优点：简单。简单。 （2 2）缺点：缺点： 无法全面反映无法全面反映各项经济业务的各项经济业务的来龙去脉。来龙去脉。（一）（一）单式记账法单式记账法110知识书苑（二）（二）复式记账法复式记账法1 1、概念、概念 复式记账法是指一项经济业务发生后，要在复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个或两个以上两个以上相互联系的账户中以相互联系的账户中以相等的金额相等的金额进行全面进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。地、连续地、系统地登记的一种记账方法。2 2、发展历程、发展历程佛罗伦萨式佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段（复式簿记的萌芽阶段（1211121113401340年）年） 热那亚式热那亚式复式簿记的改良阶段（复式簿记的改良阶段（13401340一一14941494年）年） 威尼斯式威尼斯式复式簿记的完备阶段（复式簿记的完备阶段（14941494一一18541854年）年）3 3、种类种类4 4、特点特点 111知识书苑 复式记账法的复式记账法的种类种类 （1 1）借贷记账法：）借贷记账法： 目前唯一正在使用的复式记账法。目前唯一正在使用的复式记账法。 （2 2）收付记账法：）收付记账法： 在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。复式记账法。我国从我国从19661966年开始在全国预算单位年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。长期使用的会计记账方法。http:/www.yongdexin.net/show_class.asp?DBType=5&ID=59 （3 3）增减记账法：）增减记账法： 上世纪上世纪6060年代我国商业系统会计改革发明的复年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。式记账法。我国我国2020世纪六十年代中期至七十年代世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。后期这种方法被广泛使用。http:/www.chinaacc.com/new/403/409/416/2006/1/ad2941635171600287.htm112知识书苑借贷记账法的产生借贷记账法的产生收进来的存款收进来的存款记在贷主记在贷主(creditor)(creditor)表示自身的债务，即表示自身的债务，即欠人的增加；欠人的增加；“贷贷”债务债务付出去的放款付出去的放款记在借主记在借主(debtor)(debtor)表示自身的债权，即表示自身的债权，即人欠的增加人欠的增加“借借”债权债权113知识书苑 复式记账法的复式记账法的特点特点理论依据理论依据“资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益”由于每一项经济业务都要在由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个相互联系的两个或两个以上以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会而且可以通过会计要素的增减变动，计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过全面、系统地了解经济活动的过程和结果；程和结果；由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录，因此的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行可以对账户记录的结果进行试试算平衡，以检查账户记录的正确性。算平衡，以检查账户记录的正确性。114知识书苑 单式记账单式记账法只在一法只在一个账户中个账户中进行登记进行登记复式记账复式记账法要同时法要同时在两个账在两个账户中进行户中进行登记登记116知识书苑第二节第二节借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展一、借贷记账法的产生和发展二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容 记账符号记账符号 理论基础理论基础 记账规则记账规则 会计分录会计分录 试算平衡试算平衡 117知识书苑账户的对应关系和账户的对应关系和会计分录会计分录（一）账户的对应关系和对应账户（一）账户的对应关系和对应账户（二）会计分录（二）会计分录1、会计分录的概念、会计分录的概念会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。贷记账户及其金额的一种方法。会计分录会计分录三要素：三要素：账户名称账户名称记账方向（借、贷）记账方向（借、贷）记账金额记账金额124知识书苑2、如何编制会计分录、如何编制会计分录程序和步骤是程序和步骤是程序和步骤是程序和步骤是: :引起哪些引起哪些引起哪些引起哪些要素项目要素项目要素项目要素项目的变化的变化的变化的变化（变化的项目（变化的项目/金额金额/增或增或减）减）根据科目表判断变化项目应记入根据科目表判断变化项目应记入根据科目表判断变化项目应记入根据科目表判断变化项目应记入的的的的账户名称及金账户名称及金账户名称及金账户名称及金额额额额根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方借方还是贷方借方还是贷方借方还是贷方125知识书苑3 3、会计分录的编制方法（一般格式）、会计分录的编制方法（一般格式） 例例1 1 向供货单位购入原材料向供货单位购入原材料50 00050 000元，货款暂欠。元，货款暂欠。借：原材料借：原材料50000贷：应付账款贷：应付账款50000借借() 应付账款应付账款 贷贷(+)借借(+)原材料原材料贷贷()5000050000126知识书苑例例2 2 以银行存款归还短期借款以银行存款归还短期借款200000元。元。借：短期借款借：短期借款200000贷：银行存款贷：银行存款200000借借(+)银行存款贷银行存款贷()借借() 短期借款贷短期借款贷(+)200000200000127知识书苑例例3 3 收到购买单位所欠账款收到购买单位所欠账款3000030000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款30000贷：应收账款贷：应收账款30000借借(+)(+)应收账款应收账款贷贷( () )借借(+)(+)银行存款银行存款贷贷( () )3000030000128知识书苑 例例4 4 投资者投入机器设备一台，价值投资者投入机器设备一台，价值10 00010 000元。元。借：固定资产借：固定资产10000贷：实收资本贷：实收资本10000借借() 实收资本实收资本贷贷(+)借借(+)固定资产固定资产贷贷()1000010000129知识书苑4、编制会计分录时应注意的问题、编制会计分录时应注意的问题上借下贷；上借下贷；账户名称账户名称书写齐全；书写齐全；贷方金额贷方金额较借方金较借方金额额缩后两位缩后两位130知识书苑131知识书苑5、会计分录的、会计分录的分类分类简单分录简单分录复杂分录复杂分录：一：一“借借”一一“贷贷”：一：一“借借”多多“贷贷” 多多“借借”一一“贷贷”一般一般不不编制多编制多“借借”多多“贷贷”借：银行存款借：银行存款 5,0005,000 贷：短期借款贷：短期借款 5,0005,000借：固定资产借：固定资产10,000贷：现金贷：现金500银行存款银行存款9,500132知识书苑借贷记账法的试算平衡，是指根据借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的会计等式的平衡原理，平衡原理，按照按照记账规则的要求记账规则的要求，通过，通过汇总计算汇总计算和比较，和比较，来来检查账户检查账户记录的记录的正确性、完整性。正确性、完整性。 按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：平衡关系：发生额平衡法发生额平衡法余额平衡法余额平衡法 借贷记账法借贷记账法试算平衡试算平衡 借方发生额借方发生额借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额 账户借方余额账户借方余额账户借方余额账户借方余额=账户贷方余额账户贷方余额账户贷方余额账户贷方余额 账户期初借方余额账户期初借方余额账户期初借方余额账户期初借方余额=账户期初贷方余额账户期初贷方余额账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额账户期末借方余额账户期末借方余额=账户期末贷方余额账户期末贷方余额账户期末贷方余额账户期末贷方余额133知识书苑期初余额期初余额 本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方 贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方资产类账户资产类账户权益类账户权益类账户合合计计AABBCC 账账 户户发生额及余额试算表结构与平衡原理：发生额及余额试算表结构与平衡原理：A=AC=C依据：依据： 会计基会计基本等式本等式B=B依据：借依据：借贷法的记贷法的记账规则账规则134知识书苑结论：编制发生额及余额试算表的步骤结论：编制发生额及余额试算表的步骤A.在在发生额及发生额及余额试算表中登记各账户期初余额余额试算表中登记各账户期初余额B.根据发生的经济业务编制会计分录根据发生的经济业务编制会计分录C.根据会计分录编制试算底稿（登根据会计分录编制试算底稿（登T账）账）D.在在T字账中结计各账户发生额和期末余额字账中结计各账户发生额和期末余额E.将发生额和期末余额登入余额试算表将发生额和期末余额登入余额试算表F.汇总，并验证汇总，并验证A、B、C三栏是否相等。三栏是否相等。举例如下：举例如下：135知识书苑t会计分录中一方金额记错会计分录中一方金额记错t一方金额遗漏记载或重复记载一方金额遗漏记载或重复记载t过入账户的一方金额过错、一方方向过错过入账户的一方金额过错、一方方向过错t账户借方或贷方合计数计算错误账户借方或贷方合计数计算错误试算平衡能够检验的错误试算平衡能够检验的错误136知识书苑t会计分录中借贷双方全部漏记会计分录中借贷双方全部漏记t全部重记全部重记t方向颠倒方向颠倒t用错账户用错账户 试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误137知识书苑借贷记账法借贷记账法1 1、借贷记账法的概念、特点、借贷记账法的概念、特点2 2、借贷记账法的账户结构、借贷记账法的账户结构3 3、会计分录及试算平衡、会计分录及试算平衡本章小结本章小结138知识书苑http:/www.chinaacc.com/http:/www.hongen.com/proedu/kjkz/kjzgks/kjsw/html/sw05.htmhttp:/www.jsshangyuan.com/kj/注册会计师教材系列之会计注册会计师教材系列之会计中级会计师资格考试之会计中级会计师资格考试之会计参考资料参考资料 139知识书苑第第四四章章企业主要经营过程的核算企业主要经营过程的核算140知识书苑 通过本章学习，要求理解企业通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。握账户和借贷记账法的具体运用。学习目标学习目标第四章第四章 企业主要经营过程的核算企业主要经营过程的核算141知识书苑资金循环资金循环工业企业的资金运动工业企业的资金运动142知识书苑工业企业的主要经济业务内容工业企业的主要经济业务内容1 1资金筹集业务资金筹集业务；2 2供应过程业务供应过程业务；3 3生产过程业务生产过程业务；4 4销售过程业务销售过程业务；5 5财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务。143知识书苑第一节资金筹集的核算第一节资金筹集的核算 一、一、资金筹集的渠道资金筹集的渠道 1 1、投资者投入资本、投资者投入资本( (所有者权益所有者权益) ) 2 2、债权人投入的资金、债权人投入的资金（负债）（负债） 144知识书苑二、投入资金的核算二、投入资金的核算（一）概述（一）概述1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提2、投资主体、投资主体国家国家、企业、企业、个人个人、外商外商3、投入资本形式、投入资本形式货币资产货币资产、实物资产实物资产和无形资产等和无形资产等4、投资者投入的资本除法律、法规另有、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，规定者外，不得抽回不得抽回。145知识书苑（二）投入资本会计核算（二）投入资本会计核算1、设置账户、设置账户实收实收 资本资本股本股本资本资本公积公积146知识书苑2 2、账务处理、账务处理（1 1）一般企业投资者投入时）一般企业投资者投入时 借：库存现金借：库存现金 或银行存款或银行存款 或固定资产或固定资产 或原材料或原材料 贷：实收资本贷：实收资本（2 2）股份有限公司）股份有限公司 借：库存现金借：库存现金 或银行存款或银行存款 或固定资产或固定资产 或原材料或原材料 贷：股本（面值）贷：股本（面值） 资本公积（溢价）资本公积（溢价）大华公司接受某单位的投资大华公司接受某单位的投资1 000 0001 000 000元，款项已经存元，款项已经存入银行。入银行。分析：资产分析：资产/ /银行存款银行存款 借方借方 所有者权益所有者权益/ /实收资本实收资本 贷方贷方借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 0001 000 000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500 500 000000元，已交付使用。元，已交付使用。分析：资产分析：资产/ /固定资产固定资产 借方借方 所有者权益所有者权益/ /实收资本实收资本 贷方贷方借：固定资产借：固定资产 500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000150知识书苑 3 3、业务举例、业务举例 例例1 1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时额投入企业的注册资本金时400400万元，其中甲公司投入资本万元，其中甲公司投入资本100100万元，乙公司投入资本万元，乙公司投入资本100100万元，丙公司投入资本万元，丙公司投入资本200200万万元。全部存入本企业的开户银行。元。全部存入本企业的开户银行。例例2 2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本丁公司投入的资本150150万元，所占注册资本的比例为万元，所占注册资本的比例为2020。此时，该公司注册资本增加为此时，该公司注册资本增加为500500万元。资金收存银行。万元。资金收存银行。 借：银行存款借：银行存款 4 000 0004 000 000 贷：实收资本甲公司贷：实收资本甲公司 1 000 0001 000 000 乙公司乙公司 1 000 0001 000 000 丙公司丙公司 2 000 0002 000 000分析：在丁公司投入的分析：在丁公司投入的150150万元中，有万元中，有500500万万2020100100万元形万元形成了注册资本，另外成了注册资本，另外5050万元形成了资本公积。万元形成了资本公积。 借：银行存款借：银行存款 1 500 0001 500 000 贷：实收资本丁公司贷：实收资本丁公司 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积 500 000500 000151知识书苑例例3 3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股股100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价格元，发行价格1010元，股元，股款全部存入银行。款全部存入银行。分析：投入资本核算应用分析：投入资本核算应用“股本股本”账户，金额应用账户，金额应用面值即面值即1000 0001000 000，溢价，溢价100 000100 000（10101 1）900 900 000000，应记入，应记入“资本公积资本公积” 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：股本贷：股本 100 000100 000 资本公积资本公积 900 000900 000152知识书苑二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）借入资金的种类（一）借入资金的种类1、短期借款：偿还期限在、短期借款：偿还期限在一年以内一年以内的借款的借款2、长期借款：偿还期限在、长期借款：偿还期限在一年以上一年以上的借款的借款（二）短期借款业务的核算（二）短期借款业务的核算1、短期借款利息的确认与计量、短期借款利息的确认与计量短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，大，则在发生时直接记入则在发生时直接记入“财务费用财务费用”。（2）按）按季度或半年结算季度或半年结算，则应该，则应该按月预提按月预提。 153知识书苑2、设置账户、设置账户（1）“短期借款短期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入入期限在期限在年以下（含年）年以下（含年）资金资金 结构：结构：负债类账户负债类账户 借方（）借方（）贷方（贷方（+）短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期末余额：尚未归还的短期借款期借款154知识书苑（2）“财务费用财务费用”账户账户目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用资金等而发生的各种筹资费用结构：损益类（支出类或费用类）账户结构：损益类（支出类或费用类）账户借方（）借方（）贷方（）贷方（）财务费用财务费用利息支出等利息支出等利息收入利息收入期末结转本年利润账户期末结转本年利润账户155知识书苑 3 3、账务处理账务处理 （1 1）借入时）借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （2 2）计提利息）计提利息（权责发生制（权责发生制, ,每月计提利息）每月计提利息） 该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息应付利息”账户核算。账户核算。 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（未付利息）贷：应付利息（未付利息） 注：如果按照会计制度注：如果按照会计制度 则借：财务费用则借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用156知识书苑 （3 3）实际付息时）实际付息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）到期）到期 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款157知识书苑例题，甲公司例题，甲公司0707年年1 1月月1 1日从银行取得三个月的借款日从银行取得三个月的借款100 000100 000元存入银行，借款年利率元存入银行，借款年利率6 6。按月计息，到期时还本。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录付息。要求编制下列会计分录(1(1）0707年年1 1月月1 1日借款时日借款时（2 2）按月计息（）按月计息（3 3）到期还本付息。）到期还本付息。（1 1）0707年年1 1月月1 1日日 （2 2）0707年年1 1月月3131日日 0707年年2 2月月2828日，日，0707年年3 3月月3131日，计息分录同上日，计息分录同上（3 3）0707年年3 3月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000利息利息100 000100 0006 612121 1500500 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 500借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 借：应付利息借：应付利息 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500158知识书苑（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算1、设置、设置“长期借款长期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在入的期限在一年以上一年以上的资金的资金 结构：结构：负债类账户负债类账户借方（）借方（）贷方（贷方（+）长期借款长期借款归还的长期借款归还的长期借款借入的长期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期末余额：尚未归还的长期借款期借款159知识书苑2、账务处理、账务处理 （1）借入时）借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 （2）利息）利息 长期借款付息的方式有长期借款付息的方式有 到期一次还本付息到期一次还本付息分期付息到期还本分期付息到期还本160知识书苑n计提时尚未支付的利息计入计提时尚未支付的利息计入“应付利息应付利息”（流动（流动负债）负债）账户。账户。n一般长期借款一般长期借款的利息费用计入的利息费用计入“财务费用财务费用”，但，但是如果借入的款项是购建固定资产是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入计入该资产的成本，计入“在建工程在建工程”（表示尚（表示尚未完工的固定资产）未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入状态后进行费用化，计入“财务费用财务费用”。161知识书苑计息时计息时 借：财务费用（达到预定可使用状态之后）借：财务费用（达到预定可使用状态之后） 或者在建工程（达到预定可使用状态之前）或者在建工程（达到预定可使用状态之前） 贷：应付利息贷：应付利息（3 3）还本）还本 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款162知识书苑例题，甲公司例题，甲公司0707年年1 1月月1 1日从银行取得三年期的借款日从银行取得三年期的借款200 000200 000元存入银行，借款年利率元存入银行，借款年利率6 6。按年计息，到期时一次。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录还本付息。要求编制下列会计分录(1(1）0707年年1 1月月1 1日借日借款时（款时（2 2）按年计息（）按年计息（3 3）到期还本付息。）到期还本付息。（1 1）0707年年1 1月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000200 000（2 2）0707年年1212月月3131日日 利息利息200 000200 0006 612 00012 000 借：财务费用借：财务费用 12 00012 000 贷：应付利息贷：应付利息 12 00012 000 08 08年年1212月月3131日，日，0909年年1212月月3131日，计息分录同上日，计息分录同上（3 3）0909年年1212月月3131日日 借：长期借款借：长期借款 200 000200 000 应付利息应付利息 36 00036 000 贷：银行存款贷：银行存款 236 000236 000 163知识书苑练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂2001年年12月份有关经济业务如月份有关经济业务如下：下：1、收到国家投入的资本、收到国家投入的资本100000元，存入银行。元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值、收到某单位投入的一台设备，价值30000。3、向银行借入六个月期限的借款、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入元，存入银行。银行。4、预提本月的短期借款利息、预提本月的短期借款利息3000元。元。5、以银行存款支付到期的短期借款、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并元，并支付其利息支付其利息1500元（前已预提元（前已预提900元）。元）。6、向银行借入二年期借款、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前元，直接归还前欠的货款。欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录要求：根据以上资料，编制相应的会计分录164知识书苑 第第 二二 节节 供供 应应 过过 程程 核核 算算一、供应过程核算的意义一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义（一）供应过程的意义 供供应应过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第一一阶阶段段，即即为为生生产产经经营营做做准准备备。供供应应过过程程业业务务包包括括固固定定资资产产购购入入业业务务和和原原材材料料的的购购入入业业务务两部分内容。两部分内容。165知识书苑（二）供应过程发生的主要经济业务（二）供应过程发生的主要经济业务1 1、外购固定资产、外购固定资产（1 1）需要需要安装安装（2 2）不需要不需要安装安装2 2、购买材料、购买材料（1 1）货款）货款已付已付；（2 2）货款）货款尚未支付尚未支付；（3 3）归还前欠归还前欠的购货款；的购货款；（4 4）材料已）材料已验收入库验收入库，结转材料的采购成本。，结转材料的采购成本。166知识书苑二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户（一）设置账户 固定固定资产资产在建在建工程工程应付应付账款账款（二）账务处理（二）账务处理 167知识书苑1 1、“固定资产固定资产”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业固定资产取得成本的增企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。减变动及其结余情况。 结构：资产类账户结构：资产类账户固定资产固定资产借方（）借方（）贷方（）贷方（）固定资产取得成本固定资产取得成本的增加的增加期末余额：固定资产取得成期末余额：固定资产取得成本的结余本的结余固定资产取得成本的固定资产取得成本的减少减少168知识书苑 2 2、“在建工程在建工程”账户账户 目的：目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值技术改造等在建工程发生的价值。 结构：资产类账户结构：资产类账户在建工程在建工程借方（）借方（）贷方（）贷方（）工程发生的全部支工程发生的全部支出出期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本结转完工工程成本169知识书苑3 3、“应付账款应付账款”账户账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。还和结欠情况。结构：结构：负债类负债类账户账户 应付账款应付账款借方（）借方（）贷方（）贷方（）已偿还的的购货款已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的余额：尚未偿还供应单位的购货款购货款应付供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户170知识书苑（二）外购固定资产的账务处理（二）外购固定资产的账务处理 固固定定资资产产入入账账价价值值包包括括买买价价、运运杂杂费费、包包装装费费、增值税等相关税费。增值税等相关税费。 1 1、不需要安装、不需要安装 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款（款付）贷：银行存款（款付） 或应付账款（款未付）或应付账款（款未付） 例题例题 2006年年1月月20日，企业外购不需安装的新设备一台，日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价增值税专用发票上注明买价50 000元，增值税元，增值税8 500,包装费等包装费等运杂费运杂费1 000元，所有款项已用银行存款支付。元，所有款项已用银行存款支付。分析：该固定资产的入账价值分析：该固定资产的入账价值50 00050 0008 500+1 0008 500+1 00059 50059 500（元）（元） 借：固定资产借：固定资产59 50059 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 50059 500 171知识书苑2 2、需要安装、需要安装 安装时安装时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 安装完毕安装完毕 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程172知识书苑例例1 1：光明有限责任公司购入一台：光明有限责任公司购入一台需要安装需要安装的设备，的设备，其买价其买价350 000350 000元，增值税元，增值税59 50059 500元，包装费元，包装费800800元，运杂费元，运杂费1 0001 000元，款项已全部支付，设备投入元，款项已全部支付，设备投入安装。安装。工程成本工程成本350 000350 00059 50059 5008008001 0001 000411 411 300300则会计分录：则会计分录： 借：在建工程借：在建工程 411 300411 300 贷：银行存款贷：银行存款 411 300411 300173知识书苑例例2 2为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：领用本企业的原材料用：领用本企业的原材料3000元，应付本企业安元，应付本企业安装工人的薪酬装工人的薪酬2000元。元。借：在建工程借：在建工程5000贷：原材料贷：原材料3000应付职工薪酬应付职工薪酬2000例例3 3交付使用时交付使用时借：固定资产借：固定资产416300贷：在建工程贷：在建工程416300174知识书苑买价买价买价买价运杂费运杂费运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算175知识书苑（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算1、实际采购成本实际采购成本实际采购成本实际采购成本实际买价实际买价+采购费用采购费用材料买价材料买价购买数量购买数量单价单价采购费用采购费用运杂费（运费、装卸费、保险费等）运杂费（运费、装卸费、保险费等）途中合理损耗入库前的挑选整理费用税途中合理损耗入库前的挑选整理费用税金（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市金（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等内运杂费）等2、价款结算业务、价款结算业务类型类型:3、设置设置账户账户4、账务处理账务处理176知识书苑2、价款结算业务、价款结算业务类型类型1、现款交易现款交易一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金存款存款材料材料)2、欠款交易欠款交易先收料先收料,后付款后付款(负债负债材料材料)1)按合同约定时间付款按合同约定时间付款(应付账款应付账款材料材料)2)开出承兑汇票开出承兑汇票,持票人到期兑现持票人到期兑现(应付票据应付票据材料材料) )3、预付货款预付货款先付款先付款,后收料后收料(现金现金存款存款预付账款预付账款材料材料)177知识书苑2 2、账户的、账户的设置和运用设置和运用178知识书苑4 4、账务处理、账务处理（1 1）购买材料，货款已付，尚未验收入库）购买材料，货款已付，尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 验收入库时验收入库时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 例例1：A公公司司从从供供应应商商购购入入甲甲材材料料一一批批增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款10 000，增增值值税税1 700元元，用用银银行行存存款款支支付付，材材料料尚尚未未验收入库。（材料采用实际成本法核算）验收入库。（材料采用实际成本法核算）借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 10 000 例例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。公司购入的上述甲材料到达验收入库。187知识书苑（2 2）购买材料，货款已付，同时验收入库）购买材料，货款已付，同时验收入库 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付）购买材料已经验收入库，货款尚未支付 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 归还前欠的购货款归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 从从A A公公司司购购入入丙丙材材料料, ,发发票票上上注注明明的的价价款款18 18 000000元元, ,增增值值税税额额30603060元元，A A公公司司代代本本公公司司垫垫付付材材料料的的运运杂杂费费10001000元元，材材料料、账单、发票已到，约定付款期账单、发票已到，约定付款期1010天天, ,暂欠。暂欠。 约定付款期已到约定付款期已到, ,以银行存款偿还。以银行存款偿还。 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料丙材料丙材料丙材料丙材料 19 00019 00019 00019 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 0603 0603 0603 060 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款A A A A公司公司公司公司 22 06022 06022 06022 060 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 A A A A公司公司公司公司 22 06022 06022 06022 060 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 22 06022 06022 06022 060188知识书苑（4 4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据 验收入库验收入库 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 商业汇票到期商业汇票到期 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）预付材料款）预付材料款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款大华公司大华公司大华公司大华公司30 00030 00030 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 00030 00030 000 按照购销合同规定按照购销合同规定按照购销合同规定按照购销合同规定, , , ,华日公司开出转账支票向大华公司预付华日公司开出转账支票向大华公司预付华日公司开出转账支票向大华公司预付华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款购买甲材料的货款购买甲材料的货款购买甲材料的货款30 00030 00030 00030 000元。元。元。元。 从从从从B B B B单位购进丙材料单位购进丙材料单位购进丙材料单位购进丙材料1000100010001000千克千克千克千克, , , , 该批材料的含税总价款该批材料的含税总价款该批材料的含税总价款该批材料的含税总价款418 418 418 418 860860860860元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率17171717。开出承兑汇票一张。开出承兑汇票一张。开出承兑汇票一张。开出承兑汇票一张, , , ,抵付货款。材料抵付货款。材料抵付货款。材料抵付货款。材料尚未入库。尚未入库。尚未入库。尚未入库。 借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料丙材料丙材料358 000358 000358 000358 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）60 86060 86060 86060 860 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 418 860418 860418 860418 860189知识书苑（二）原材料按（二）原材料按计划成本计划成本计价的核算计价的核算1、账户的设置和运用、账户的设置和运用2、材料成本差异率的、材料成本差异率的计算计算3、账务处理、账务处理190知识书苑1 1、账户的设置和运用、账户的设置和运用191知识书苑 “材料采购材料采购”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业采用计划成本进行材料日常企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际核算，购入材料的实际采购成本。采购成本。 结构：资产类账户结构：资产类账户材料采购材料采购借方（）借方（）贷方（）贷方（）购入材料的实际采购入材料的实际采购成本购成本期末余额：尚未验收入库的期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本材料实际采购成本结转已验收入库结转已验收入库材料的实际采购成本材料的实际采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。192知识书苑 “材料成本差异材料成本差异”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业库存材料企业库存材料实际成本实际成本与与计划成计划成本本之间的之间的超支或节约差异额超支或节约差异额的增减变动及其结余的增减变动及其结余情况。情况。 结构：资产类账户结构：资产类账户材料成本差异材料成本差异 （备抵附加调整）（备抵附加调整）借方（）借方（）贷方（）贷方（）超支超支月末结转差异月末结转差异 如果差异率为正用蓝字记如果差异率为正用蓝字记如果差异率为负用红字记如果差异率为负用红字记节约节约193知识书苑 “原材料原材料”账户账户目目的的：用用来来核核算算各各种种库库存存原原材材料料收收入入、发发出出及及结结存的计划成本情况。存的计划成本情况。结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（） 原材料原材料 贷方（）贷方（）已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的的计划成本计划成本 的的计划成本计划成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 计划成本计划成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。194知识书苑材料采购材料采购采购物采购物资的实资的实际成本际成本已入库材料的已入库材料的计划成本计划成本原材料原材料发出材料计发出材料计划成本划成本结存材料计结存材料计划成本划成本 材料成本差异材料成本差异已入库材已入库材料的超支料的超支差异差异（1）已入库材）已入库材料的节约差异料的节约差异（2）发出材料）发出材料应分摊的差异应分摊的差异节约：节约：红字红字超支：超支：兰字兰字195知识书苑 “应付账款应付账款”账户账户目目的的：用用来来核核算算对对供供应应单单位位的的结结算算债债务务的的发发生生，偿偿还还 和结欠情况。和结欠情况。结构：负债类账户结构：负债类账户 应付账款应付账款借方（借方（ ）贷方（）贷方（）已偿还的的购货款已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的余额：尚未偿还供应单位的购货款购货款应付供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户196知识书苑 “预付账款预付账款”账户账户目目的的：用用来来核核算算企企业业按按照照购购货货合合同同规规定定预预付付给给供供 应单位的款项。应单位的款项。 结构：资产类账户结构：资产类账户 预付账款预付账款借方（）借方（）贷方（）贷方（）预付的购货款预付的购货款期末余额：尚未结算的预付款期末余额：尚未结算的预付款冲销预付供应单位的购冲销预付供应单位的购货款货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户197知识书苑 “应付票据应付票据”账户账户目目的的：核核算算企企业业对对外外发发生生债债务务时时所所开开出出、承承兑兑的的商商业业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户结构：负债类账户 期末余额：尚未到期的商期末余额：尚未到期的商 业汇票结余额业汇票结余额 贷方（）贷方（）开出、承兑商业汇票的增加开出、承兑商业汇票的增加 借方（）借方（） 应付票据应付票据到期应付票据的减少到期应付票据的减少198知识书苑（八）（八）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账账户户目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。值税。结构：负债类账户结构：负债类账户借方借方贷方贷方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税登记企业购进货物或接受劳登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实务供应而支付增值税额和实际缴纳的增值税额际缴纳的增值税额登记企业销售货物或登记企业销售货物或提供应税劳务而收到提供应税劳务而收到的增值税销项税额的增值税销项税额余额：多交或尚未余额：多交或尚未抵扣的进项税额抵扣的进项税额余额：未交的增值税额余额：未交的增值税额该账户是负债类账户，用来核算企该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设在该账户下应设“应交增值税应交增值税”明明细账户细账户。“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”下再设置下再设置“应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）”“应交税费应交应交税费应交增值税增值税（销项税额）（销项税额）”等明细账等明细账199知识书苑200知识书苑201知识书苑2、材料成本差异率的、材料成本差异率的计算计算材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材月初结存材料成本差异料成本差异 本月收入材料本月收入材料成本差异成本差异月初结存材月初结存材料计划成本料计划成本本月收入材料本月收入材料计划成本计划成本 正数表示超支；正数表示超支；负数负数表示表示节约节约202知识书苑3、账务处理、账务处理（1 1）采购时）采购时 借：材料采购（实际数）借：材料采购（实际数） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）入库时）入库时 借：原材料（计划数）借：原材料（计划数） 借（贷）：材料成本差异借（贷）：材料成本差异 贷：材料采购（实际数）贷：材料采购（实际数）（3 3）领料）领料借：生产成本（计划数）借：生产成本（计划数）制造费用（计划数）制造费用（计划数）管理费用（计划数）管理费用（计划数）贷：原材料（计划数）贷：原材料（计划数）203知识书苑A A、计算材料成本差异计算材料成本差异=差异数差异数=期初差异期初差异+本期入库材料成本期入库材料成本差异本差异计划数计划数=期初计划数期初计划数+本期入库计划数本期入库计划数 B B、结转结转如果差异率为如果差异率为正正借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：材料成本差异贷：材料成本差异（蓝字）（蓝字）如果差异率为如果差异率为负负借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：材料成本差异贷：材料成本差异（红字）（红字）月末将计划成本还原成实际成本月末将计划成本还原成实际成本204知识书苑原材料按计划成本核算举例原材料按计划成本核算举例1 1、从红星单位购入丙材料、从红星单位购入丙材料5T,36005T,3600元元, ,发票上注明发票上注明的价款的价款18 00018 000元元, ,增值税额增值税额30603060元，红星单位代本元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费公司垫付材料的运杂费10001000元，材料、帐单、发元，材料、帐单、发票已到，约定付款期票已到，约定付款期1010天天, ,暂欠。暂欠。2 2、上述丙材料验收入库，其计划成本、上述丙材料验收入库，其计划成本20 00020 000元，结元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。转该批材料的计划成本和材料成本差异。3 3、本月生产、本月生产A A产品领用丙材料计划成本产品领用丙材料计划成本15 00015 000元。元。假设期初库存丙材料计划成本为假设期初库存丙材料计划成本为30 00030 000元，成本元，成本差异额为节约差异差异额为节约差异2 5002 500元。月末结转材料成本差元。月末结转材料成本差异。异。205知识书苑1 1 1 1 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料丙材料丙材料 19 00019 00019 00019 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 0603 0603 0603 060 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 22 06022 06022 06022 0602 2 2 2 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料丙材料丙材料丙材料丙材料 20 00020 00020 00020 000 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购丙材料丙材料丙材料丙材料 19 00019 00019 00019 000 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 1 0001 0001 0001 0003 3 3 3材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 -2 500-1 000-2 500-1 000 30 000+20 00030 000+20 000100= - 7% 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 A A A A产品产品产品产品 13 950 13 950 13 950 13 950 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 丙材料丙材料丙材料丙材料 15 00015 00015 00015 000 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 15000150001500015000 ( ( ( (- - 7%)1 0501 050206知识书苑练习供应过程的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1500，20元，乙材料1000，30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。2、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已验收入库，其中甲材料计划成本25元，乙材料计划成本20元，结转其采购成本。要求：根据以上资料编制会计分录。207知识书苑资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1500，20元，乙材料1000，30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。2、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已验收入库，其中甲材料计划成本25元，乙材料计划成本20元，结转其采购成本。借：材料采购甲材料30000乙材料30000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款70200分配率=500/（1500+1000）=0.2（元/千克）借：材料采购甲材料300乙材料200贷：银行存款500借：原材料甲材料37500乙材料20000材料成本差异3000贷：材料采购甲材料30300乙材料30200208知识书苑练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30000元。3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录要求：根据以上资料，编制相应的会计分录209知识书苑练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30000元。3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录要求：根据以上资料，编制相应的会计分录借:银行存款100000贷:实收资本100000借:固定资产30000贷:实收资本30000借借: :银行存款银行存款50 00050 000 贷贷: :短期借款短期借款 50 00050 000借:财务费用3000贷:短期借款3000借借:短期借款短期借款40000应付利息应付利息900财务费用财务费用600贷贷:银行存款银行存款41500借借:银行存款银行存款80000贷贷:长期借款长期借款80000借借:应付账款应付账款80000贷贷:银行存款银行存款80000210知识书苑 第三节第三节 生生 产产 过过 程程 核核 算算 一、生产过程的意义一、生产过程的意义 生生产产过过程程业业务务指指企企业业产产品品生生产产过过程程中中发发生生的的经经济济业业务务。由由于于生生产产过过程程既既是是生生产产要要素素的的耗耗用用过过程程, ,又又是是产产品品的的制制造造过过程程（产产品品成成本本的的形形成成过过程程）。因因此此，生生产产业业务务就就应应包包括括生生产产费费用用的的发发生生和和产产品品成成本本的的形形成成两个方面的内容。两个方面的内容。 211知识书苑（二）生产费用内容（二）生产费用内容 1 1、生生产产费费用用：企企业业在在生生产产过过程程中中发发生生的的用用货货币币额额表表现的各种耗费。现的各种耗费。生生产产费费用用按按其其记记入入产产品品成成本本的的方方式式不不同同，可可以以分分为为直接费用和间接费用。直接费用和间接费用。直接费用直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的是指企业生产产品过程中实际消耗的直接直接材料和直接人工。材料和直接人工。间接费用是间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。各项间接支出。通常称为通常称为制造费用。制造费用。 212知识书苑2 2、产品生产成本、产品生产成本: :为生产某一产品或提供为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。某一劳务所消耗的费用。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用213知识书苑2 2、产品成本、产品成本: :为生产某一产品或提供某一劳务所消耗为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用的费用, ,强调对象。强调对象。（1 1）直接材料）直接材料 ：是指企业在生产产品和提供劳务的过是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所程中所消耗的、直接用于消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体产品生产、构成产品实体的的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。品形成的辅料。（2 2）直接人工：）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，程中，直接从事直接从事产品生产的产品生产的工人工资、津贴、补贴工人工资、津贴、补贴和福利等。和福利等。（3 3）制造费用）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的生的各项间接费用各项间接费用。包括。包括间接的人工费、福利费、间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。214知识书苑二、产品生产成本的核算二、产品生产成本的核算 （一）成本计算的方式（一）成本计算的方式 1 1、直接费用、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。可直接计入某种产品的成本。 2 2、制造费用、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。方式计入各种产品成本。分配率分配率=当月发生的制造费用总额当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额生产工人工资（工时）总额某种产品应某种产品应负担的费用负担的费用=某产品生产工人某产品生产工人工资（工时）数工资（工时）数分配率分配率215知识书苑（二）生产过程发生的主要经济业务（二）生产过程发生的主要经济业务1 1、生产消耗材料、生产消耗材料2 2、结算支付职工工资、结算支付职工工资3 3、发生各种制造费用、发生各种制造费用4 4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成、结转制造费用，将其分配计入各种产品成 本。本。5 5、结转完工入库产成品的生产成本、结转完工入库产成品的生产成本216知识书苑（三）生产过程核算设置的账户（三）生产过程核算设置的账户217知识书苑（四）生产过程核算的账务处理（四）生产过程核算的账务处理1 1、生产产品及车间管理部门一般耗用材料、生产产品及车间管理部门一般耗用材料 借：生产成本（生产产品耗用）借：生产成本（生产产品耗用） 制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门耗用）管理费用（管理部门耗用） 贷：原材料贷：原材料例例1 1某企业为生产某企业为生产A A产品领用甲材料产品领用甲材料20 00020 000元，车间耗元，车间耗用甲材料用甲材料10 00010 000元，厂部耗用甲材料元，厂部耗用甲材料1 0001 000元。元。会计分录如下：会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 20 00020 000 制造费用制造费用 10 00010 000 管理费用管理费用 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 3 10003 1000223知识书苑2 2、职工薪酬费用的核算、职工薪酬费用的核算按受益对象分配工资按受益对象分配工资 和计提福利费和计提福利费 分配工资分配工资计提福利费（工资总额的一定比例）计提福利费（工资总额的一定比例）借：生产成本借：生产成本 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 制造费用制造费用 管理费用管理费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 支付职工薪酬时支付职工薪酬时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 或库存现金或库存现金224知识书苑例例2 2 本本月月应应付付工工资资总总额额为为188000188000，工工资资费费用用分分配配汇汇总总表表中中列列示示：生生产产A A产产品品的的工工人人工工资资为为7000070000元元。生生产产B B产产品品的的工工人人工工资资为为6200062000元元，车车间间管管理理人人员员工工资资为为2600026000元元，行行政政管管理理人人员员工工资资为为3000030000元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 70 00070 000 B B产品产品 62 00062 000 制造费用制造费用 26 00026 000 管理费用管理费用 30 00030 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 188 000188 000例例3 3 开出现金支票，从银行提取库存现金开出现金支票，从银行提取库存现金188000188000元，准备发放工资。元，准备发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 188 000188 000 贷：库存现金贷：库存现金 188 000188 000 借：库存现金借：库存现金188 000188 000 贷：银行存款贷：银行存款 188 000188 000例例4 4 用库存现金发放工资。用库存现金发放工资。 225知识书苑3 3、制造费用的核算、制造费用的核算 （1 1）支付车间的办公费、水电费等）支付车间的办公费、水电费等 借：制造费用借：制造费用 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款） 例例5 5 以银行存款支付车间用水电费以银行存款支付车间用水电费1 2001 200元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200例例6 6 以银行存款支付车间办公费以银行存款支付车间办公费1 0001 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000226知识书苑（2 2）计提固定资产折旧计提固定资产折旧 借：制造费用（车间用）借：制造费用（车间用） 管理费用（行政管理用）管理费用（行政管理用） 贷：累计折旧贷：累计折旧 借：制造费用借：制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 5 0005 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 25 00025 000例例7 7 计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房应提折计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房应提折旧旧20 00020 000元，行政管理部门的固定资产应提折旧元，行政管理部门的固定资产应提折旧5 5 000000元。元。227知识书苑（3 3）结转当月发生的制造费用（制造费用的分配按受）结转当月发生的制造费用（制造费用的分配按受益对象，如可按工时分）益对象，如可按工时分） 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 例例8 8 本月生产本月生产A A、B B两种产品，共发生制造费用两种产品，共发生制造费用50005000元，元，其中其中A A产品生产工时为产品生产工时为200200小时，小时，B B产品生产工时为产品生产工时为300300小时。小时。 制造费用分配率制造费用分配率=5000/=5000/（200+300200+300）=10=10（元（元/ /小时）小时） A A产品负担产品负担20020010=200010=2000（元）（元） B B产品负担产品负担30030010=300010=3000（元）（元） 会计分录如下会计分录如下: : 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 3 0003 000 贷：制造费用贷：制造费用 5 0005 000228知识书苑（4 4）产品成本的计算及结转）产品成本的计算及结转 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 计算：计算：期初在产品成本+本期的生产费用期末在产品成本=本期完工产品成本例例9 9 月末生产月末生产A A产品全部完工，并验收入库。该产品产品全部完工，并验收入库。该产品实际生产成本实际生产成本2000020000元。元。 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 20 00020 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 20 00020 000229知识书苑产品成本核算示意图产品成本核算示意图备注：备注：（1 1）生产领料；（）生产领料；（2 2）结转应付工资；（）结转应付工资；（3 3）支付水）支付水电费等；（电费等；（4 4）分配当月制造费用；（）分配当月制造费用；（5 5）结）结 转当月完工转当月完工产品成本。产品成本。 原材料应付职工薪酬 银行存款制造费用 管理费用生产成本-A生产成本-B库存商品(1)(2)(3)(4)(5)230知识书苑练习生产过程的核算练习生产过程的核算资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂20012001年年1212月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：1 1、生产车间主任刘振出差预借差旅费、生产车间主任刘振出差预借差旅费2 0002 000元，以现金支付。元，以现金支付。2 2、开出一张现金支票，支付办公费、开出一张现金支票，支付办公费1 0001 000元，其中生产车间负担元，其中生产车间负担400400元，元，厂部厂部600600元。元。3 3、刘振出差回来，报销差旅费、刘振出差回来，报销差旅费16001600元，退回多余现金，结清前借款。元，退回多余现金，结清前借款。4 4、以现金支付职工李宏的困难补助、以现金支付职工李宏的困难补助500500元。元。5 5、以银行存款支付本月的水电费、以银行存款支付本月的水电费30003000元，其中生产车间负担元，其中生产车间负担20002000元，元，厂部厂部10001000元。元。6 6、自银行提现、自银行提现45 00045 000元，并发放本月职工的工资。元，并发放本月职工的工资。、月末，计提本月的固定资产折旧、月末，计提本月的固定资产折旧23 00023 000元，其中生产车间的折旧元，其中生产车间的折旧14 14 000000元，厂部为元，厂部为9 0009 000元。元。、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产A A产品的工人工资产品的工人工资16 16 000000元，元，B B产品工人工资产品工人工资18 00018 000元，车间管理人员的工资元，车间管理人员的工资3 0003 000元，厂元，厂部管理人员工资部管理人员工资8 0008 000元。元。、按上述工资总额的、按上述工资总额的14%14%计提福利费。计提福利费。1 1、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。1111、本月生产的、本月生产的A A、B B产品全部完工验收入库。产品全部完工验收入库。要求：根据以上资料编制会计分录要求：根据以上资料编制会计分录制造费用总额制造费用总额=400+1600+2000+14000+3000+420=21420=400+1600+2000+14000+3000+420=21420制造费用分配率制造费用分配率=21420/=21420/（16000+1800016000+18000）=0.63=0.63 A A产品负担产品负担16000160000.63=100800.63=10080（元）（元） B B产品负担产品负担18000180000.63=113400.63=11340（元）（元） 借：生产成本借：生产成本A A产品产品10 08010 080 B B产品产品11 34011 340 贷：制造费用贷：制造费用 21420 21420 231知识书苑练习资金筹集的核算练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂2006年年12月份有关经济业务如下：月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本、收到国家投入的资本100000元，存入银行。元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值、收到某单位投入的一台设备，价值30000。3、向银行借入六个月期限的借款、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银元，存入银行。行。4、预提本月的短期借款利息、预提本月的短期借款利息3000元。元。5、以银行存款支付到期的短期借款、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支元，并支付其利息付其利息1500元（前已预提元（前已预提900元）。元）。6、向银行借入二年期借款、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠元，直接归还前欠的货款。的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录要求：根据以上资料，编制相应的会计分录232知识书苑资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂2001年年12月份有关经济业务如月份有关经济业务如下：下：1、收到国家投入的资本、收到国家投入的资本100000元，存入银行。元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值、收到某单位投入的一台设备，价值30000元。元。3、向银行借入六个月期限的借款、向银行借入六个月期限的借款50000元，存元，存入银行。入银行。4、预提本月的短期借款利息、预提本月的短期借款利息3000元。元。5、以银行存款支付到期的短期借款、以银行存款支付到期的短期借款40000元，元，并支付其利息并支付其利息1500元（前已预提元（前已预提900元）。元）。6、向银行借入二年期借款、向银行借入二年期借款80000元，直接归还元，直接归还前欠的货款。前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录要求：根据以上资料，编制相应的会计分录借借:银行存款银行存款100000贷贷:实收资本实收资本100000借借:固定资产固定资产30000贷贷:实收资本实收资本30000借借: :银行存款银行存款50 00050 000 贷贷: :短期借款短期借款 50 00050 000借借: :财务费用财务费用 3 0003 000 贷贷: :应付利息应付利息 3 0003 000借借:短期借款短期借款40000应付利息应付利息900财务费用财务费用600贷贷:银行存款银行存款41500借借:银行存款银行存款80000贷贷:长期借款长期借款80000借借:应付账款应付账款80000贷贷:银行存款银行存款80000233知识书苑练习供应过程的核算练习供应过程的核算资料：大华公司资料：大华公司20062006年年1212月份有关经济业务如下月份有关经济业务如下（原材料按实原材料按实际成本法核算）际成本法核算）1 1、自东方公司购入甲材料、自东方公司购入甲材料1 0001 000， 20 20元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2 2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300300元。元。3 3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。4 4、自本市西方公司购入乙材料、自本市西方公司购入乙材料500500， 30 30元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。入库。5 5、按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金、按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金100 000100 000元。元。6 6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420 000420 000元，增元，增值税进项税额值税进项税额71 40071 400元，除冲销原预付款元，除冲销原预付款100 000100 000元外，不足元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 0005 000元，用现金支元，用现金支付。付。要求：根据以上资料编制会计分录。要求：根据以上资料编制会计分录。234知识书苑练习供应过程的核算练习供应过程的核算资料：大华公司资料：大华公司20062006年年1212月份有关经济业务如下月份有关经济业务如下（原材料按实原材料按实际成本法核算）际成本法核算）1 1、自东方公司购入甲材料、自东方公司购入甲材料1 0001 000， 20 20元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2 2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300300元。元。3 3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。4 4、自西方公司购入乙材料、自西方公司购入乙材料500500， 30 30元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。5 5、按照合同规定用银行存款、按照合同规定用银行存款预付预付给胜利公司定金给胜利公司定金100 000100 000元。元。6 6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420 000420 000元，增元，增值税进项税额值税进项税额71 40071 400元，除冲销原预付款元，除冲销原预付款100 000100 000元外，不足元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 0005 000元，用现金支元，用现金支付。付。要求：根据以上资料编制会计分录。要求：根据以上资料编制会计分录。1、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料20000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款贷：银行存款234002、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料300贷：银行存款贷：银行存款3003、借：原材料、借：原材料甲材料甲材料23000贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料230004、借：原材料、借：原材料乙材料乙材料15000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550贷：应付票据贷：应付票据175505、借：预付账款胜利公司借：预付账款胜利公司借：预付账款胜利公司借：预付账款胜利公司 100 000100 000100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000100 000100 0006 6、借：借：借：借：原材料原材料丁材料丁材料 425 000425 000425 000425 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）71 40071 40071 40071 400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 391 400391 400391 400391 400 预付账款预付账款预付账款预付账款胜利公司胜利公司胜利公司胜利公司 100 000100 000100 000100 000 库存现金库存现金库存现金库存现金 5 0005 0005 0005 000235知识书苑第第 四四 节节 销销 售售 过过 程程 的的 核核 算算一、销售过程的意义一、销售过程的意义 （一）销售过程的（一）销售过程的意义意义 （二）销售过程发生的主要（二）销售过程发生的主要经济业务经济业务二、销售过程核算应二、销售过程核算应设置的账户设置的账户三、销售过程核算的三、销售过程核算的账务处理账务处理237知识书苑（一）（一）销售过程的销售过程的意义意义 1 1、销售过程的意义、销售过程的意义 销销售售过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第三三个个阶阶段段。在在这这个个阶阶段段中中，企企业业的的主主要要任任务务是是售售出出产产品品取取得得销销售售收收入入而而实现销售利润。实现销售利润。 2 2、销售收入与销售成本、销售收入与销售成本 销销售售收收入入就就是是指指通通过过销销售售产产品品取取得得的的收收入入。（销销售量售量售价）售价） 产产品品销销售售成成本本就就是是指指已已售售产产品品的的生生产产成成本本。（销销售量售量单位生产成本）单位生产成本）238知识书苑（二）销售过程发生的主要（二）销售过程发生的主要经济业务经济业务1 1、销售产品，货款已收到、销售产品，货款已收到 2 2、销售产品，货款尚未收到、销售产品，货款尚未收到 3 3、收回购货方所欠货款、收回购货方所欠货款 4 4、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本 5 5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）、支付各项销售费用（包装费、广告费等） 6 6、计计算算应应交交纳纳的的已已售售产产品品的的销销售售税税金金及及教教育育费附加。费附加。239知识书苑主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 应收账款应收账款 应收票据应收票据 二、销售过程核算应设置的账户二、销售过程核算应设置的账户240知识书苑1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 目的：核算企业销售产品所取得的收入。目的：核算企业销售产品所取得的收入。 结构：结构：损益类账户损益类账户借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 期末结转到期末结转到“本年利润本年利润” 出售产品取得的出售产品取得的 账户中的收入数账户中的收入数 销售收入销售收入 期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额 该账户可按销售产品的种类设置明细账户。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。241知识书苑2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户目目的的：核核算算企企业业销销售售产产品品、自自制制半半成成品品和和工工业业性性劳务等的成本。劳务等的成本。 结构：损益类账户结构：损益类账户借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 结转已售产品结转已售产品 转入转入“本年利润本年利润” 生产成本生产成本 账户的数额账户的数额 期末结转后无余额期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。242知识书苑3 3、“销售费用销售费用”账户账户目目的的：核核算算在在销销售售过过程程中中所所发发生生的的各各项项销销售售费费用用。如展览费、包装费、广告费等如展览费、包装费、广告费等 结构：损益类账户结构：损益类账户 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 发生的各项销售费用发生的各项销售费用 转入转入“本年利润本年利润” 账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。243知识书苑4 4、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户目目的的：核核算算企企业业由由于于销销售售产产品品、提提供供工工业业性性劳劳务务等等负负担担的的销销售售税税金金及及附附加加。包包括括消消费费税税、营营业业税税、城城建建税、教育费附加等。税、教育费附加等。 结构：损益类账户结构：损益类账户借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 计算出的应交纳计算出的应交纳 转入转入“本年利润本年利润” 的销售税金及附加的销售税金及附加 账户的数额账户的数额 该账户期末无余额该账户期末无余额244知识书苑5 5、“应收账款应收账款”账户账户目目的的：核核算算企企业业因因销销售售产产品品、材材料料、提提供供劳劳务务等等业业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 结构：资产类账户结构：资产类账户借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应收回的款项应收回的款项 已收回的款项已收回的款项 余额：应收而尚未余额：应收而尚未 收回的款项收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。245知识书苑6 6、“应收票据应收票据”账户账户目目的的：核核算算企企业业因因销销售售产产品品、材材料料、提提供供劳劳务务等等业务而收到的商业汇票。业务而收到的商业汇票。 结构：结构： 资产类账户资产类账户 借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方 收到的商业汇票收到的商业汇票 到期收回票款到期收回票款 余额：尚未收回的票据余额：尚未收回的票据246知识书苑7 7、“预收账款预收账款”账户账户目的：核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款。目的：核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款。 结构：结构：负债类账户负债类账户借方借方 预收账款预收账款 贷方贷方 预收货款的减少预收货款的减少 预收货款的增加预收货款的增加 余额：购货单位应余额：购货单位应 余额：预收账款的余额：预收账款的 补付的款项补付的款项 结余结余 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。247知识书苑8 8、“其他业务收入其他业务收入”账户账户 目的：核算企业经营中取得的其他业务收入目的：核算企业经营中取得的其他业务收入 。如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等。如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等。 结构：损益类结构：损益类 该账户期末无余额该账户期末无余额 借方借方贷方贷方 其他业务收入其他业务收入企业取得的其他企业取得的其他业务收入数业务收入数转入转入“本年利润本年利润”账户的本期其账户的本期其他业务收入数他业务收入数248知识书苑9 9、“其他业务成本其他业务成本”账户账户目的：核算企业本期发生的其他业务成本。目的：核算企业本期发生的其他业务成本。 结构：损益类账户结构：损益类账户该账户期末无余额该账户期末无余额借方借方贷方贷方其他业务成本其他业务成本企业本期发生的其他企业本期发生的其他业务成本业务成本转入转入“本年利润本年利润”账户的账户的本期其他业务成本数本期其他业务成本数249知识书苑三、销售过程核算的账务处理三、销售过程核算的账务处理1 1、主营业务销售的核算、主营业务销售的核算 销售产品时销售产品时: :借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款/ /应收票据应收票据/ /预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转已售产品成本时结转已售产品成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品发生销售费用时发生销售费用时 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 计算产品销售税金计算产品销售税金 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费例例1 1 牡牡丹丹电电视视厂厂1 1月月份份销销售售3232寸寸液液晶晶电电视视机机100100台台，每每台台售售价价5 5 000000元元，向向对对方方开开出出的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款是是500 500 000000元元，增增值值税税85 85 000000元元。款款项项已已收收到到，存存入入银银行行。该该批批电电视视机机已发出。已发出。 借：银行存款借：银行存款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入3232寸液晶电视寸液晶电视 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 00085 000例例2 2 接接例例1 1，牡牡丹丹电电视视机机厂厂该该批批3232寸寸的的液液晶晶电电视视机机每每台台生生产产成成本本是是3 0003 000元。元。销售成本销售成本1001003 0003 000300 000300 000（元）（元） 借：主营业务成本借：主营业务成本 3232寸液晶电视寸液晶电视 300 000300 000 贷：库存商品贷：库存商品3232寸液晶电视寸液晶电视 300 000300 000例例3 3 牡牡丹丹厂厂为为销销售售电电视视机机，在在该该市市电电视视台台做做广广告告，当当月月广广告告费费10 00010 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。 借：销售费用借：销售费用 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000例例4 4 牡丹厂计算出当月应交的城市维护建设税是牡丹厂计算出当月应交的城市维护建设税是700700元，教育费元，教育费附加附加300300元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 000 1 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 700700 应交教育费附加应交教育费附加 300300 例例5用银行存款支付上述城建税和教育费附加用银行存款支付上述城建税和教育费附加 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 700700 应交教育费附加应交教育费附加 300300 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000250知识书苑2 2、其他业务销售的核算、其他业务销售的核算 销售材料时销售材料时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 结转已销材料的成本时结转已销材料的成本时 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 计算已销材料的销售税金时计算已销材料的销售税金时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 例例 牡牡丹丹厂厂销销售售用用于于生生产产电电视视机机的的电电子子零零部部件件10001000个个，单单价价100100元元。开开出出的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款是是100000100000元元，增增值值税税额额1700017000元。款项已收。元。款项已收。 借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 00017 000例例9 9 该批电子零部件购进时单价该批电子零部件购进时单价9090元。结转电子零部件的销售元。结转电子零部件的销售成本。成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 90 00090 000 贷：原材料贷：原材料 90 00090 000251知识书苑练习销售过程的核算练习销售过程的核算资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂20062006年年1212月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：1 1、销售给华清工厂、销售给华清工厂A A产品产品400400件，件，240240元，增值税税率元，增值税税率为为17%17%，收到货款，收到货款40 00040 000元，其余款项暂欠。元，其余款项暂欠。2 2、以银行存款支付本月销售产品的广告费、以银行存款支付本月销售产品的广告费15 00015 000元。元。3 3、销售给本市某企业甲材料、销售给本市某企业甲材料400400， 35 35元，增值税税元，增值税税率为率为17%17%，款项收到存入银行。，款项收到存入银行。4 4、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3 0003 000元。元。5 5、月末，结转已销产品的成本。其中、月末，结转已销产品的成本。其中A A产品的单位成本产品的单位成本为为115115元，乙产品的单位成本为元，乙产品的单位成本为5050元。元。6 6、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4 4 000000元。元。7 7、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为2020元元/ /。要求：根据以上资料编制会计分录要求：根据以上资料编制会计分录252知识书苑资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂20062006年年1212月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：1 1、销售给华清工厂、销售给华清工厂A A产品产品400400件，件，240240元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，收，收到货款到货款40 00040 000元，其余款项暂欠。元，其余款项暂欠。2 2、以银行存款支付本月销售产品的广告费、以银行存款支付本月销售产品的广告费15 00015 000元。元。3 3、销售给本市某企业甲材料、销售给本市某企业甲材料400400， 35 35元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，款项收到存入银行。款项收到存入银行。4 4、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3 0003 000元。元。5 5、月末，结转已销产品的成本。其中、月末，结转已销产品的成本。其中A A产品的单位成本为产品的单位成本为115115元。元。6 6、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4 0004 000元。元。7 7、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为2020元元/ /。 1 1、借：银行存款、借：银行存款 40 00040 000 应收账款应收账款 72 32072 320 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 96 00096 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 16 32016 320 2 2、借：销售费用、借：销售费用15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款15 00015 000 5 5、借：主营业务成本、借：主营业务成本A A产品产品 46 00046 000 贷：库存商品贷：库存商品 46 000 46 000 3 3、借：银行存款、借：银行存款 16 38016 380 贷：其他业务收入贷：其他业务收入甲材料甲材料 14 00014 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 3802 380 4 4、借：销售费用、借：销售费用 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000 6 6、借：营业税金及附加、借：营业税金及附加 4 0004 000 贷：应交税费贷：应交税费 4 0004 000 7 7、借：其他业务成本、借：其他业务成本 甲材料甲材料 8 0008 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 8 0008 000253知识书苑 第第 五五 节节 财财 务务 成成 果果 核核 算算一、财务成果的概念一、财务成果的概念 1 1、财务成果财务成果是指企业在一定时期全部经营活动是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。所取得的利润或发生的亏损。 2 2、利润、利润是企业在一定期间的经营成果，它是收是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 254知识书苑利润总额利润总额利润总额利润总额= = = =营业利润营业利润营业利润营业利润+ + + +营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出营业利润营业利润营业利润营业利润= = = =营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益益投资收益净利润净利润净利润净利润= = = =利润总额利润总额利润总额利润总额所得税所得税所得税所得税255知识书苑1 1 、营业利润、营业利润= =营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金营业税金及附加及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资资产减值损失公允价值变动净收益投资净收产减值损失公允价值变动净收益投资净收益益2 2、营业收入、营业收入= =主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入3 3、营业成本、营业成本= =主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本 营业利润的核算营业利润的核算 256知识书苑（一）（一）期间费用核算期间费用核算1 1、设置的账户、设置的账户 （ 1 1 ） “管理费用管理费用”账户账户 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。 结构：结构： 损益类账户损益类账户 经结转后，该账户期末无余额。经结转后，该账户期末无余额。借方借方贷方贷方管理费用管理费用企业当月发生企业当月发生的管理费用的管理费用结转入结转入“本年利润本年利润”账户的当月管理费用账户的当月管理费用总额总额257知识书苑（2 2）“财务费用财务费用”账户账户 目目的的：核核算算企企业业为为筹筹集集资资金金而而发发生生的的各各项项费费用用。如如：利息支出、手续费等。利息支出、手续费等。 结构：结构：损益类账户损益类账户 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 各项费用的各项费用的 结转记入结转记入“本年利本年利 发生数额发生数额 润润”账户的数额账户的数额 经结转后，该账户期末无余额。经结转后，该账户期末无余额。258知识书苑（3 3）“销售费用销售费用”账户账户目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。 结构：结构：损益类账户损益类账户 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 发生的各项费用发生的各项费用 转入转入“本年利润本年利润” 账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。259知识书苑2 2、期间费用发生的账务处理、期间费用发生的账务处理 （1 1）支付管理部门办公费用、支付业务招待费等）支付管理部门办公费用、支付业务招待费等 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）职工借差旅费）职工借差旅费 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 （3 3） 报销差旅费报销差旅费 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款 （4 4）支付银行业务手续费）支付银行业务手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （5 5）支付销售产品的广告费、运费等）支付销售产品的广告费、运费等 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款例题例题 0707年年1 1月月1 1日采购员张飞向财务部借支差旅费日采购员张飞向财务部借支差旅费10001000元，元，0707年年1 1月月6 6日，张飞出差回来，火车票住宿发票等日，张飞出差回来，火车票住宿发票等表明共发生差旅费用表明共发生差旅费用800800元，其余元，其余200200元退给财务部。元退给财务部。0707年年1 1月月1 1日日 借：其他应收款借：其他应收款张飞张飞 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 0000707年年1 1月月6 6日日 借：库存现金借：库存现金 200200 管理费用管理费用 800800 贷：其他应收款贷：其他应收款张飞张飞 1 0001 000260知识书苑 （二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算 营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括处理固定资产净收益、无法支付的应付款项等。包括处理固定资产净收益、无法支付的应付款项等。 营业外支出：与企业经营无直接关系的各项支出，营业外支出：与企业经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出等。如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出等。261知识书苑本章小结制造业会计循环：资金筹集供应过程生产过程销售过程利润及利润分配供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础262知识书苑 1 1、设置账户、设置账户（1 1）“营业外收入营业外收入”账户账户 目的：目的：核算企业发生的，与企业生产经营无直接关核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各收入。系的各收入。 结构：结构：损益类账户损益类账户 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方 转入转入“本年利润本年利润 发生的营业外发生的营业外 账户的数额账户的数额 收入数额收入数额 该账户期末无余额该账户期末无余额263知识书苑 （2 2）“营业外支出营业外支出”账户账户 目的：目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产主要用来核算企业发生的，与企业生产 经营无直接关系的各项支出。经营无直接关系的各项支出。 结构：结构：损益类账户损益类账户 借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方 发生的营业外发生的营业外 转入转入“本年利润本年利润” 支出的数额支出的数额 账户的数额账户的数额 该账户期末无余额该账户期末无余额264知识书苑 2 2、营业外收支的账务处理、营业外收支的账务处理 u 支付罚款等支付罚款等 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款u 取得营业外收入取得营业外收入 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入u 无法支付的应付账款无法支付的应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入A A A A公司向希望工程捐赠公司向希望工程捐赠公司向希望工程捐赠公司向希望工程捐赠3 0003 0003 0003 000元，已通过银行付迄。元，已通过银行付迄。元，已通过银行付迄。元，已通过银行付迄。 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 3 0003 0003 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 0003 0003 000A A A A公司原欠新新公司一笔货款公司原欠新新公司一笔货款公司原欠新新公司一笔货款公司原欠新新公司一笔货款4 0004 0004 0004 000元，因新新公司撤元，因新新公司撤元，因新新公司撤元，因新新公司撤消已无法偿还，消已无法偿还，消已无法偿还，消已无法偿还， 转为营业外收入。转为营业外收入。转为营业外收入。转为营业外收入。 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款新新公司新新公司新新公司新新公司 4 0004 0004 0004 000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 4 0004 0004 0004 000265知识书苑（三）所得税费用的核算（三）所得税费用的核算1 1、设置、设置“所得税费用所得税费用 ”账户账户 目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得 税。税。 结构：结构：损益类账户损益类账户 借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方 按规定计算出来的按规定计算出来的 转入转入“本年利润本年利润” 应交所得税数额应交所得税数额 账户的所得税数额账户的所得税数额 该账户期末无余额该账户期末无余额266知识书苑2 2、所得税费用的账务处理、所得税费用的账务处理（1 1）计算本期应交所得税（利润总额）计算本期应交所得税（利润总额所得税率）所得税率） 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税（2 2）实际上交所得税）实际上交所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款例例1 1 本年利润总额是本年利润总额是1 000 0001 000 000元，所得税率元，所得税率3333，计算，计算本期应交所得税，编制相应会计分录。本期应交所得税，编制相应会计分录。 借：所得税费用借：所得税费用 330 000330 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 330 000330 000例例2 2 用银行存款向税务局上交所得税用银行存款向税务局上交所得税330 000330 000。 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 330 000330 000 贷：银行存款贷：银行存款 330 000330 000267知识书苑1 1、设置、设置“本年利润本年利润”账户（所有者权益类账户）账户（所有者权益类账户）目的：目的：主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）。主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）。结构：所有者权益类账户结构：所有者权益类账户 借方借方 （） 本年利润本年利润 贷方（贷方（+ +） （1 1）主营业务成本）主营业务成本 （1 1）主营业务收入）主营业务收入 （2 2）营业税金及附加）营业税金及附加 （2 2）其他业务收入）其他业务收入 （3 3）其他业务成本）其他业务成本 （3 3）投资收益）投资收益 （4 4）销售费用）销售费用 （4 4）公允价值变动损益）公允价值变动损益 （5 5）管理费用）管理费用 （5 5）营业外收入）营业外收入 （6 6）财务费用）财务费用 （7 7）资产减值损失）资产减值损失 （8 8）营业外支出）营业外支出 （7 7）所得税费用）所得税费用 余额：本期发生的亏损数额余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配利润分配”账户，账户，年度决算后，账户无余额。年度决算后，账户无余额。（四）净利润的核算（四）净利润的核算268知识书苑2 2、期末结转损益类账户的账务处理、期末结转损益类账户的账务处理（1 1）将损益收入类账户）将损益收入类账户结转结转“本年利润本年利润”。借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（2 2）将损益费用类账户）将损益费用类账户结转结转“本年利润本年利润”。 借：借：本年利润本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出（3 3）将所得税费用结转）将所得税费用结转“本年利润本年利润”。 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用269知识书苑举例举例举例举例 会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入入152 500152 500152 500152 500元元元元、其他业务收入、其他业务收入7 2007 200元、投资净收益元、投资净收益6 6 000000元、营业外收入元、营业外收入4 3004 300元转至元转至“本年利润本年利润”账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入152 500152 500贷：本年利润贷：本年利润170 000170 000其他业务收入其他业务收入7 2007 200营业外收入营业外收入4 3004 300投资收益投资收益6 0006 000270知识书苑 会计期末将本期实现的各项费用，包括主营业务成本会计期末将本期实现的各项费用，包括主营业务成本77 50077 500元元元元、其他业务成本、其他业务成本3 5003 500元、营业税金及附加元、营业税金及附加9 2109 210元、管理费用元、管理费用4 4 300300元、财务费用元、财务费用310310元、销售费用元、销售费用3 1803 180元、营业外支出元、营业外支出1 0001 000元元转至转至“本年利润本年利润”账户。账户。贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出77 500 77 500 3 500 3 5009 2109 2104 3004 300 310 310 3 1803 1801 0001 000借：本年利润借：本年利润99 00099 000271知识书苑举例举例举例举例 将本年实现的利润将本年实现的利润71 00071 000元，按照税率元，按照税率3333计算计算企业所得税费用。企业所得税费用。借借：所得税：所得税费用费用23 43023 430贷贷：应交税费应交所得税：应交税费应交所得税23 43023 430将将“所得税所得税费用费用”账户余额结转账户余额结转“本年利润本年利润”账户。账户。借借：本年利润：本年利润23 43023 430贷贷：所得税：所得税23 43023 430费用272知识书苑（五）利润分配业务的核算（五）利润分配业务的核算 利润分配是指企业根据利润分配是指企业根据股东大会或类似权利机股东大会或类似权利机构批准的构批准的、对企业、对企业可供分配利润可供分配利润指定其特定用途和分指定其特定用途和分配给投资者的行为。配给投资者的行为。1 1、利润分配的顺序、利润分配的顺序 （1 1）弥补亏损）弥补亏损 （2 2） 提取法定盈余公积。按照税后利润（净利润）提取法定盈余公积。按照税后利润（净利润）的的1010提取。提取。 （3 3）向投资者分配利润或股利。）向投资者分配利润或股利。273知识书苑2 2、设置账户、设置账户（1 1） “利润分配利润分配”账户账户目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。结构：所有者权益类结构：所有者权益类 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 （1 1）分配的利润数）分配的利润数 年终由年终由“本年利润本年利润” （2 2）年终由）年终由“本年利润本年利润” 账户转入的利润额账户转入的利润额 账户转入的亏损额账户转入的亏损额 余额：表示已分配的利余额：表示已分配的利 余额：表示尚未分配余额：表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损润数额或尚未弥补的亏损 的利润数的利润数 “利润分配利润分配”“盈余公积盈余公积”“应付股利应付股利”274知识书苑2 2、“盈余公积盈余公积”账户账户目的：用来核算企业按规定从目的：用来核算企业按规定从净利润净利润中提取的盈余中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。公积，是具有特定用途的留存收益。结构：所有者权益类结构：所有者权益类按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积等。盈余公积、任意盈余公积等。借方借方 （）（） 盈余公积盈余公积 贷方贷方 （）（）实际使用的盈余公积实际使用的盈余公积年末提取的盈余公积年末提取的盈余公积期末余额：结余的盈余公积期末余额：结余的盈余公积275知识书苑3 3、“应付股利应付股利”账户账户目的：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决目的：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润。议确定分配现金股利或利润。结构：负债类结构：负债类借方借方 （）（） 应付股利应付股利 贷方贷方 （）（）实际支付的利润数实际支付的利润数应付给投资者的利润数应付给投资者的利润数期末余额：尚未支付的利润期末余额：尚未支付的利润数数276知识书苑3 3、利润分配的账务处理、利润分配的账务处理 （1 1）将）将“本年利润本年利润”账户余额结转至账户余额结转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户 盈利盈利 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 亏损亏损 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润 277知识书苑3 3、利润分配的账务处理、利润分配的账务处理 （2 2）按税后净利润的一定比例提取法定盈余公积）按税后净利润的一定比例提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积（3 3）决定向投资者分配股利或利润）决定向投资者分配股利或利润 借：利润分配应付现金股利借：利润分配应付现金股利(应付利润应付利润)贷：应付股利贷：应付股利 （4 4）将利润分配的所属明细账转入未分配利润）将利润分配的所属明细账转入未分配利润 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积利润分配应付现金股利利润分配应付现金股利(应付利润应付利润)278知识书苑第第 六六 节节 资资 金金 退退 出出 业业 务务 核核 算算一、资金退出企业经营的方式一、资金退出企业经营的方式 1 1、上缴税金、上缴税金 2 2、归还借款、归还借款 3 3、支付现金红利、支付现金红利 二、资金退出核算的帐务处理二、资金退出核算的帐务处理 1 1、上缴税费、上缴税费 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款279知识书苑 2 2、向银行归还借款、向银行归还借款 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 3 3、向所有者支付现金红利、向所有者支付现金红利 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 280知识书苑习题课习题课 1717题答案题答案 281知识书苑本章小结本章小结制造业会计循环：资金筹集制造业会计循环：资金筹集供应过程供应过程生产过程生产过程销售过销售过程程利润及利润分配利润及利润分配供应过程的材料采购成本计算供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本产成本计算又是产品销售成本计算的基础计算的基础282知识书苑第第 五五 章章 账账 户户 分分 类类283知识书苑第第 五五 章章 账账 户户 分分 类类学习目的与要求学习目的与要求 学习本章，要求了解账户学习本章，要求了解账户按不同标准的类别；理解各类按不同标准的类别；理解各类账户之间的区别与联系，掌握账户之间的区别与联系，掌握各类账户在提供核算指标方面各类账户在提供核算指标方面的规律性。其重点是账户按用的规律性。其重点是账户按用途和结构的分类。途和结构的分类。284知识书苑第一节第一节 账户分类的意义账户分类的意义一、账户分类的目的与标志一、账户分类的目的与标志1 1、目的：、目的： 账户的分类就是在了解账户特性的基础上，账户的分类就是在了解账户特性的基础上，研究账户体系中各账户之间的存在共性，进一研究账户体系中各账户之间的存在共性，进一步探明各种账户的经济内容、用途结构及其在步探明各种账户的经济内容、用途结构及其在整个账户体系中地位和作用，更正确地运用账整个账户体系中地位和作用，更正确地运用账户对企业的经济业务进行反映。户对企业的经济业务进行反映。285知识书苑2 2、账户的分类标志：、账户的分类标志：（ 1 1 ）按经济内容分类）按经济内容分类（ 2 2 ）按用途和结构分类）按用途和结构分类二、账户分类的作用二、账户分类的作用1 1、有助于建立完整的账户体系，全面核算经济业务、有助于建立完整的账户体系，全面核算经济业务2、有助于设计会计账簿格式，贮存会计信息、有助于设计会计账簿格式，贮存会计信息3 3、有助于编制会计报表有助于编制会计报表286知识书苑第第 二二 节节 账账 户户 按按 经经 济济 内内 容容 的的 分分 类类账户是用来分析和登记经济业务的。所谓账户是用来分析和登记经济业务的。所谓账户的经济内容，就是账户所要反映的经济账户的经济内容，就是账户所要反映的经济业务的具体内容，它是账户分类的基础。业务的具体内容，它是账户分类的基础。账户按其经济内容可以分为账户按其经济内容可以分为 资产类资产类负债类负债类共同类共同类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类287知识书苑 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。按列示资产负债表的关系分为源。按列示资产负债表的关系分为流动资产项目流动资产项目和和非非流动资产项目流动资产项目。 1 1、反映流动资产的账户、反映流动资产的账户 流动资产指预计在资产负债表日起一年内或一个正流动资产指预计在资产负债表日起一年内或一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。常营业周期中变现、出售或耗用的资产。 2 2、反映非流动资产的账户、反映非流动资产的账户资产类账户资产类账户反映货币资金的账户反映货币资金的账户反映债权的账户反映债权的账户反映短期投资的账户反映短期投资的账户反映存货的账户反映存货的账户反映长期投资的账户反映长期投资的账户反映固定资产的账户反映固定资产的账户反映无形资产的账户反映无形资产的账户反映递延资产及其他资产的账户反映递延资产及其他资产的账户288知识书苑 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按列示资产负债导致经济利益流出企业的现时义务。按列示资产负债表的关系分为表的关系分为流动负债项目流动负债项目和和非流动负债项目非流动负债项目 1 1、反映流动负债的账户、反映流动负债的账户 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 如如“短期借款短期借款”“”“应付账款应付账款”“”“应付票据应付票据”“”“应应付职工薪酬付职工薪酬”等等 2 2、反映长期负债的账户、反映长期负债的账户 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债 。 如如“长期借款长期借款”“”“应付债券应付债券”等等负债类账户负债类账户289知识书苑该类账户兼具有资产账户和负债账户的性质该类账户兼具有资产账户和负债账户的性质 如如“清算资金往来清算资金往来”账户账户共同类账户共同类账户290知识书苑所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。益。1 1、反映所有者投入资本的账户、反映所有者投入资本的账户 如如“实收资本实收资本”“”“资本公积资本公积” 2 2、反映留存收益的账户、反映留存收益的账户 如如“本年利润本年利润”“”“利润分配利润分配” 所有者权益类账户所有者权益类账户291知识书苑1 1、反映产品成本的账户、反映产品成本的账户 如如“生产成本生产成本”“”“制造费用制造费用” 2 2、反映无形资产研究开发阶段成本的账户、反映无形资产研究开发阶段成本的账户 如如“研发支出研发支出” 3 3、反映企业对外提供劳务发生成本的账户、反映企业对外提供劳务发生成本的账户 如如“工程施工工程施工”成本类账户成本类账户292知识书苑该类账户是用来计算利润的，结账后无余额。该类账户是用来计算利润的，结账后无余额。 1 1、反映收入的账户、反映收入的账户营业收入营业收入如如“主营业务收入主营业务收入”“”“其他业务收入其他业务收入”投资收入投资收入如如“投资收益投资收益”偶然收入偶然收入如如“营业外收入营业外收入” 2 2、反映费用的账户、反映费用的账户如如“主营业务成本主营业务成本”“”“其他业务成本其他业务成本”“”“销售销售费用费用”“”“管理费用管理费用”“”“财务费用财务费用”损益类账户损益类账户293知识书苑第第 二二 节节 账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类 账户的用途账户的用途，是指通过账户记录能够提供什么核，是指通过账户记录能够提供什么核算指标，也就是设置和运用账户的目的。算指标，也就是设置和运用账户的目的。 账户的结构账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务已，是指在账户中如何记录经济业务已取得必要的核算指标，包括账户借方和贷方核算的内取得必要的核算指标，包括账户借方和贷方核算的内容，期末余额的方向，余额所表示的内容。容，期末余额的方向，余额所表示的内容。 账户按用途和结构分为账户按用途和结构分为盘存账户盘存账户结算账户结算账户资本账户资本账户成本计算账户成本计算账户 收入账户收入账户费用账户费用账户 财务成果账户财务成果账户调整账户调整账户暂记账户暂记账户集合分配账户集合分配账户294知识书苑一、盘存账户一、盘存账户 （一）概念及内容（一）概念及内容 （二）结构（二）结构 （三）特点（三）特点 1 1、可通过实地盘存而确认其实际结存数；、可通过实地盘存而确认其实际结存数； 2 2、余额一般在借方、余额一般在借方 二、结算账户二、结算账户 （一）概念及内容（一）概念及内容 （二）债权结算账户的结构（二）债权结算账户的结构 （三）债务结算账户的结构（三）债务结算账户的结构 （四）债权债务结算账户的结构（四）债权债务结算账户的结构295知识书苑 三、三、资本账户资本账户 （一）概念及内容（一）概念及内容 （三）特点（三）特点 1 1、具有贷方余额；、具有贷方余额； 2 2、只能提供、只能提供货币货币指标。指标。 四、四、集合分配账户集合分配账户 （一）概念及内容（一）概念及内容 （二）结构（二）结构 （三）特点（三）特点 1 1、每期的借方发生额与贷方发生额相等；、每期的借方发生额与贷方发生额相等； 2 2、期末无余额，具有明显的过渡性质；、期末无余额，具有明显的过渡性质； 3 3、明细账一般采用多栏式格式。、明细账一般采用多栏式格式。296知识书苑五、成本计算账户五、成本计算账户 （一）概念及内容（一）概念及内容 （二）结构（二）结构 （三）特点：（三）特点：期末若有借方余额，则起盘存账户作期末若有借方余额，则起盘存账户作用。用。 六、收入账户六、收入账户 （一）概念及内容（一）概念及内容 （二）结构（二）结构 （三）特点：（三）特点：期末结账后该类账户无余额期末结账后该类账户无余额297知识书苑六、集合分配账户六、集合分配账户 （一）概念及内容（一）概念及内容 （二）结构（二）结构 （三）特点（三）特点 1 1、每期的借方发生额与贷方发生额相等；、每期的借方发生额与贷方发生额相等； 2 2、期末无余额，具有明显的过渡性质；、期末无余额，具有明显的过渡性质； 3 3、明细账一般采用多栏式格式。、明细账一般采用多栏式格式。 七、成本计算账户七、成本计算账户 （一）概念及内容（一）概念及内容 （二）结构（二）结构 （三）特点：（三）特点：期末若有借方余额，则起盘存账户作期末若有借方余额，则起盘存账户作用。用。298知识书苑七、费用账户七、费用账户 （一）概念及内容（一）概念及内容 （二）结构（二）结构 （三）特点：（三）特点： 期末结转后无余额。期末结转后无余额。 八、财务成果账户八、财务成果账户 （一）概念及内容（一）概念及内容 （二）结构（二）结构 （三）特点（三）特点 1 1、年度中间该账户有余额，且方向不固定；、年度中间该账户有余额，且方向不固定； 2 2、年终结转后，该账户无余额。、年终结转后，该账户无余额。299知识书苑九、调整账户九、调整账户 （一）调整账户与被调整账户（一）调整账户与被调整账户 1 1、设置调整账户的原因、设置调整账户的原因 2 2、概念、概念 记录和反映原始数额的账户称为记录和反映原始数额的账户称为被调整账被调整账户户；记录和反映对原始数额进行调整的账户；记录和反映对原始数额进行调整的账户称为称为调整账户调整账户。 3 3、调整账户的种类（按调整方式）、调整账户的种类（按调整方式） 备抵调整；附加调整；备抵附加调整备抵调整；附加调整；备抵附加调整。300知识书苑（二）备抵调整账户（二）备抵调整账户 1 1、概念、概念 2 2、特点、特点 调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反。调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反。 （三）附加调整账户（三）附加调整账户 1 1、概念、概念 2 2、特点、特点 调整账户的余额与被调整账户的余额方向相同。调整账户的余额与被调整账户的余额方向相同。 （四）备抵附加调整账户（四）备抵附加调整账户 1 1、概念、概念 2 2、特点、特点301知识书苑十、暂记账户十、暂记账户 1 1、概念及内容、概念及内容 2 2、结构、结构 3 3 、特点、特点 是一种过渡性账户，一经确定批准后就进是一种过渡性账户，一经确定批准后就进行结账处理。行结账处理。302知识书苑本章小结本章小结 账户按经济内容分为六大类账户按经济内容分为六大类 资产类资产类、负债类负债类、共同类共同类、所有者权益类所有者权益类、成本类及成本类及损益类损益类 账户按用途和结构分为十大类账户按用途和结构分为十大类 盘存账户盘存账户、结算账户结算账户、资本账户资本账户、集合分配账户集合分配账户、成本计算账户成本计算账户、收入账户收入账户、费用账户费用账户、财务成果账财务成果账户户、调整账户及暂记账户调整账户及暂记账户303知识书苑学习目的和要求学习目的和要求 学习本章，要求理解会计学习本章，要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，掌握填制原的填制和审核，掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方始凭证和记账凭证的技术方法。法。第第 六六 章章 会会 计计 凭凭 证证304知识书苑经济业务经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录） （过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环会计循环经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合性、合理性等审核。305知识书苑案例导入：实践经验的重要性案例导入：实践经验的重要性 小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的专科生。在求职的压力下，他小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的专科生。在求职的压力下，他应聘做了一家书店的营业员。他希望能胜任本职工作。应聘做了一家书店的营业员。他希望能胜任本职工作。 然而，由于他在学校学习的专业与现在所从事的工作的错位，使他要然而，由于他在学校学习的专业与现在所从事的工作的错位，使他要干好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感干好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感“掉价掉价”的就是他为客户的就是他为客户开出的第一张发票（发票如下，事由是客户以现金购买书本开出的第一张发票（发票如下，事由是客户以现金购买书本100100本，每本本，每本2525元）。由于在填写发票时不懂得发票的填写规则，遇到客户的元）。由于在填写发票时不懂得发票的填写规则，遇到客户的“退票退票”，从而将自己，从而将自己“没有实践经验没有实践经验”的缺点暴露无遗。的缺点暴露无遗。发发票票年年月月日日客户名称：客户名称：No：170800 资料来源：资料来源：基础会计学基础会计学 李勇李勇 20062006年年3 3月月讨论：指出发票存在的问题，并填列一张正确的发票货物名称数量单价金额书100252500.00合计：人民币（大写）贰佰五十元整￥2500.00306知识书苑一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明。二、会计凭证的作用1提供原始资料，传递经济信息2据以登记会计账簿，进行会计核算2明确经济责任，推行经济责任制4实行会计监督，促进会计控制三、会计凭证的种类会计凭证形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分为原始凭证和记账凭证两类。第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述307知识书苑会计凭证的作用表现在如下三个方面：会计凭证会计凭证是会计核是会计核算的依据算的依据会计凭证会计凭证会计凭会计凭证是会证是会计监督计监督的依据的依据会计凭证是界定会计凭证是界定责任的依据责任的依据会会计计凭凭证证308知识书苑会计凭证的种类会计凭证的种类会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证自自制制原原始始凭凭证证一一次次凭凭证证累累计计凭凭证证汇汇总总原原始始凭凭证证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证外外来来原原始始凭凭证证309知识书苑一、原始凭证的概念一、原始凭证的概念 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。凭证。二二 、原始凭证的种类、原始凭证的种类1 1原始凭证按其来源不同，可分为原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证自制原始凭证 和和外来原始凭证外来原始凭证 。2 2原始凭证按凭证填制方法的不同，可分为原始凭证按凭证填制方法的不同，可分为一次凭证、一次凭证、累计凭证和汇总凭证累计凭证和汇总凭证 。第二节第二节 原始凭证原始凭证常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发入库单、材料领用单、产品发入库单、材料领用单、产品发入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资表等表等表等表等 310知识书苑三、原始凭证的基本内容三、原始凭证的基本内容原始凭证的名称原始凭证的名称填制原始凭证的日期、编号填制原始凭证的日期、编号填制原始凭证的名称或填制人姓名填制原始凭证的名称或填制人姓名经办人员的签名或盖章经办人员的签名或盖章接受原始凭证单位的名称接受原始凭证单位的名称经济业务的内容经济业务的内容数量、单价和金额数量、单价和金额317知识书苑原始凭证基本内容原始凭证基本内容：名称名称编号编号填制填制日期日期填制单位的名填制单位的名称、印章称、印章填制人签章填制人签章经济业经济业务内容务内容接受单接受单位名称位名称经济业务的数量、经济业务的数量、单价和金额单价和金额318知识书苑四、原始凭证的填制要求四、原始凭证的填制要求手续完备手续完备手续完备手续完备书写规范书写规范书写规范书写规范记录真实记录真实记录真实记录真实内容完整内容完整内容完整内容完整填制及时填制及时填制及时填制及时319知识书苑原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求记录真实：记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况符合有关经济业务的实际情况320知识书苑原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求内容完整：内容完整：逐项填写齐全，不得遗漏逐项填写齐全，不得遗漏 必须有经办单位和人员的审核与签章必须有经办单位和人员的审核与签章321知识书苑书写清楚、规范：书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几联的发票和收据，必须用一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写双面复写纸套写，并连续，并连续编号编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥ ”，并一个一个地，并一个一个地写，不得连笔写写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“0000”，或符，或符号号“”，有角无分的，分位应写，有角无分的，分位应写“0 0”，不得用符号，不得用符号“”代替代替汉汉字字大大写写金金额额数数字字为为壹壹、贰贰、叁叁、肆肆、伍伍、陆陆、柒柒、捌捌、玖玖、拾拾、佰佰、仟仟、万万、亿亿、元元（圆圆）、角角分分、零零、整整（正正）。大大写写金金额额前前标标注注“人人民民币币”字字样样，大大写写金金额额后后面面为为元元的的，应加应加整（或正）。整（或正）。原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求322知识书苑五、原始凭证的审核五、原始凭证的审核审核要点审核要点审核要点审核要点审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、虚报冒领、虚报冒领、虚报冒领、虚报冒领、伪造凭证伪造凭证伪造凭证伪造凭证等违法乱纪行为等违法乱纪行为等违法乱纪行为等违法乱纪行为审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求323知识书苑你们怎么一晚上睡了两你们怎么一晚上睡了两个旅馆？按照规定，只个旅馆？按照规定，只能报销一张住宿发票。能报销一张住宿发票。你好大的胆子！你好大的胆子！看领导怎么收拾你！看领导怎么收拾你！324知识书苑325知识书苑一、记账凭证的概念一、记账凭证的概念 记账凭证是会计人记账凭证是会计人员根据审核无误的原始员根据审核无误的原始凭证填制，用来确定经凭证填制，用来确定经济业务应借、应贷的会济业务应借、应贷的会计科目和金额（会计分计科目和金额（会计分录），作为登记账簿依录），作为登记账簿依据的会计凭证。据的会计凭证。第三节第三节 记账凭证记账凭证326知识书苑二、记账凭证的种类二、记账凭证的种类记记账账凭凭证证非汇总记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证按用途分类按用途分类按用途分类按用途分类专用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证按填制方法分类按填制方法分类按填制方法分类按填制方法分类单式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证按是否经过汇总按是否经过汇总按是否经过汇总按是否经过汇总汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证327知识书苑三、记账凭证的基本内容三、记账凭证的基本内容记账凭证的名称记账凭证的名称填制记账凭证的日期填制记账凭证的日期经济业务的内容摘要经济业务的内容摘要记账凭证的编号记账凭证的编号账户名称记账方向和金额账户名称记账方向和金额记账标记记账标记所附原始凭证张数所附原始凭证张数填制人员、复核人员、记账人员、会计主管填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他指定人员审核签章收款凭证和付款凭或其他指定人员审核签章收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。证还要有出纳人员的签名或盖章。330知识书苑四、记账凭证的填制四、记账凭证的填制（一）填制要求（一）填制要求 1 1、摘要简明、摘要简明 2 2、分录正确、分录正确 3 3、连续编号、连续编号 4 4、逐项填写、逐项填写 5 5 、标明附件、标明附件（二）（二）填制方法填制方法331知识书苑 收收 款款 凭凭 证证借：银行存款 20052005年4 4 月2 2 日 收字第第0101 号号摘要贷方一级科目二级科目金额过账附单据2张百 十 万千 百 十 元 角 分售空调机 主营业务收入主营业务收入 1 10 00 00 00 00 00 0应交税费应交税费应交增值税应交增值税1 17 70 00 00 00 0合计￥ 1 11 17 70 00 00 00 0 记账： 张三 出纳： 李四 审核：王五 制证：张三收账凭证专用发票进账单实例一：实例一： 2005年年4 月月2 日企业销售空调机日企业销售空调机5台，每台售价台，每台售价2000元，增值税元，增值税税率税率17%。货款已收。货款已收332知识书苑贷方贷方科目银行存款2007年年5月月6日日银付字第银付字第4号号附附单单据据2张张会计主管会计主管王明王明记账记账张宏张宏出纳出纳李育李育审核审核赵营赵营制单制单吴方吴方摘摘 要要贷方总账科目贷方总账科目明细科目明细科目记记账账金金 额额千千百百十十万万千千百百十十 元元角角分分购入购入A材料材料材料采购材料采购A材料材料400000应交税费应交税费应交增值税应交增值税68000合合 计计￥468000实例二：企业实例二：企业5月月6日，购入日，购入A材料材料4吨，每吨吨，每吨1000元，计元，计4000元；增值税专用元；增值税专用发票注明的进项税额为发票注明的进项税额为680元，该厂用银行存款一次性付清价税总额。元，该厂用银行存款一次性付清价税总额。这笔经济业务，应根据发票副本，填制付款凭证。在摘要栏填列：购入这笔经济业务，应根据发票副本，填制付款凭证。在摘要栏填列：购入A材料。材料。在借方科目栏，填列在借方科目栏，填列“材料采购材料采购”、“应交税费应交税费”。在金额栏填写。在金额栏填写4680。收款。收款凭证式样如下表所示：凭证式样如下表所示：付款凭证发票银行付款回单333知识书苑转转 账账 凭凭 证证 2007 2007 年年 5 5月月 6 6日日 转字第转字第4 4号号摘要摘要一级科目一级科目明细科目明细科目记记账账借方金额借方金额贷方金额贷方金额购入购入材料材料货款货款暂欠暂欠材料采购材料采购甲材料甲材料40000应交税费应交税费应交增值应交增值税税6800应付账款应付账款乙工厂乙工厂46800合合计计4680046800附附件件 2 2 张张会计主管记账审核出纳制单王明张宏李育赵营吴方334知识书苑五、记账凭证的审核五、记账凭证的审核 1 1填制依据是否真实；填制依据是否真实； 2 2填写项目是否齐全；填写项目是否齐全； 3 3使用会计科目是否正确；使用会计科目是否正确； 4 4金额计算是否正确；金额计算是否正确； 5 5书写是否清楚。书写是否清楚。335知识书苑一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档时止，在有关部门经过审核、记账、装订到归档时止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程进行处理的过程。第第 四四 节节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管336知识书苑二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管记账凭证的保管要点：记账凭证的保管要点：定期进行分类整理；定期进行分类整理；按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档；交财会档案室登记归档；原始凭证不得外借；原始凭证不得外借；一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存；证必须长期保存；对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。审核，报上级主管部门批准后才能销毁。337知识书苑338知识书苑第七章第七章 会计账簿会计账簿学习目的和要求学习目的和要求 学习本章，要求理解设置和学习本章，要求理解设置和登记账簿对于系统地提供经登记账簿对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作济信息、加强经济管理的作用，熟悉日记账、总分类账、用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法，掌握登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各种规则，包括登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则。错账更正的规则。339知识书苑第第 一一 节节 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类一、会计账簿的一、会计账簿的概念概念 会会计计账账簿簿，是是由由具具有有专专门门格格式式的的账账页页组组成成的的，以以会会计计凭凭证证为为登登记记依依据据，全全面面、连连续续、系系统统地地记记录录各各种种经经济业务的簿册。济业务的簿册。 340知识书苑二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用 （一）及时提供系统完整的会计核算资料；（一）及时提供系统完整的会计核算资料； （二）全面反映财产物资的增减变化；（二）全面反映财产物资的增减变化； （三三）为为考考核核经经营营成成果果和和进进行行经经济济活活动动分分析析提提供依据供依据 （三）为编制会计报表提供依据。（三）为编制会计报表提供依据。341知识书苑三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类会会计计账账簿簿按用途分按用途分按外形分按外形分按账页格式分按账页格式分序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿订本式订本式活页式活页式卡片式卡片式三栏式三栏式多栏式多栏式数量金额栏式数量金额栏式备查账簿备查账簿342知识书苑第第 二二 节节 会会 计计 账账 簿簿 的的 设设 置和登记方法置和登记方法一、日记账的设置一、日记账的设置 1 1、现金日记账的设置和登记、现金日记账的设置和登记 （1 1）采采用用订订本本账账，账账页页格格式式采采用用三三栏栏式式或或多栏式多栏式 （2 2）三栏式登记方法）三栏式登记方法 2 2、银行存款日记账的设置和登记、银行存款日记账的设置和登记 （1 1）采采用用订订本本账账，账账页页格格式式采采用用三三栏栏式式或或多栏式多栏式 （2 2）三栏式银行存款日记账的登记方法）三栏式银行存款日记账的登记方法346知识书苑二、总分类账簿二、总分类账簿1 1、含义：、含义：总分类账是根据总分类账是根据总分类科目（一级科目）总分类科目（一级科目）开设的，用来分类登记全部经济业务，提供资产、开设的，用来分类登记全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等总括负债、所有者权益以及收入、费用、利润等总括核算资料的账簿。核算资料的账簿。 2 2、格式：、格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本订本账。账。3 3、登记依据：、登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。进行登记。347知识书苑三、明细分类账簿三、明细分类账簿1 1、含义：、含义：明细分类账是根据需要按某个总账科明细分类账是根据需要按某个总账科目所属目所属二级科目二级科目开设的，用来分类登记某些经开设的，用来分类登记某些经济业务，借以提供某些明细核算资料的账簿。济业务，借以提供某些明细核算资料的账簿。2 2、格式：、格式：明细分类账的格式主要有以下三种：明细分类账的格式主要有以下三种：三栏式三栏式明细分类账；明细分类账；数量金额式数量金额式明细分类账；明细分类账；多栏式多栏式明细分类账明细分类账348知识书苑四、总分类账和明细分类账的平行登记四、总分类账和明细分类账的平行登记什么是账簿的平行登记什么是账簿的平行登记 账账簿簿的的平平行行登登记记是是根根据据会会计计凭凭证证，将将一一项项经经济济业业务务既既要要记记入有关总帐，又要记入与总账相应的其他账簿。入有关总帐，又要记入与总账相应的其他账簿。平行登记的要点平行登记的要点时期相同时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记账户中进行登记 方向一致方向一致 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等分类账户中的金额之和相等349知识书苑所属明细分类账簿的期末余额之和所属明细分类账簿的期末余额之和所属明细分类账簿的期末余额之和所属明细分类账簿的期末余额之和总分类账簿期末余额总分类账簿期末余额总分类账簿期末余额总分类账簿期末余额总分类账簿总分类账簿总分类账簿总分类账簿本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额所属明细分类账簿所属明细分类账簿所属明细分类账簿所属明细分类账簿本期借方发生额之和本期借方发生额之和本期借方发生额之和本期借方发生额之和总分类账簿总分类账簿总分类账簿总分类账簿本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额所属明细分类账簿所属明细分类账簿所属明细分类账簿所属明细分类账簿本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和总分类账簿期初余额总分类账簿期初余额总分类账簿期初余额总分类账簿期初余额所属明细分类账簿所属明细分类账簿所属明细分类账簿所属明细分类账簿期初余额之和期初余额之和期初余额之和期初余额之和350知识书苑启用时：启用时：要在账簿扉页填列要在账簿扉页填列“账簿账簿启用表启用表”, ,详细载明：详细载明：账簿名称和编号；账簿名称和编号；财会主管及记账人员；财会主管及记账人员；账簿页数；账簿页数；单位名称及负责人；单位名称及负责人；账簿册数；账簿册数；启用日期等启用日期等。（一）账簿的启用（一）账簿的启用第第 三三 节节 会计账簿的启用和登记会计账簿的启用和登记351知识书苑单位名称单位名称本本账账簿簿名称名称册次册次页数页数使用起使用起讫日期讫日期第第 册册 第 号至第 号共计 页自至年 月 日起止单位负责人主管会计记 账姓 名姓 名姓 名盖 章盖 章盖 章经管人员交接记录职别姓 名接 管交 出备注公章年年月月日日盖章盖章经管账簿人员一览表格式订本式352知识书苑账户账户账户名称号页名称号页名称号页账 户 目 录账户目录格式账户目录格式353知识书苑二、登记规则二、登记规则 1 1、记账必须以审核无误的记账凭证为依据。记账必须以审核无误的记账凭证为依据。2 2、登记账簿要使用规定的笔和墨水。、登记账簿要使用规定的笔和墨水。3 3、记账的文字和数码要清楚、规范。、记账的文字和数码要清楚、规范。 4 4、记账要按页次和行次顺序连续使用账页。、记账要按页次和行次顺序连续使用账页。5 5、账户余额的结出方法。、账户余额的结出方法。6 6、要办理账页间的转页手续。、要办理账页间的转页手续。7 7、要保持账面清晰、整洁。、要保持账面清晰、整洁。8 8、实实行行会会计计电电算算化化的的单单位位，总总账账和和明明细细账账应应当当定定期期打打印印。对对收收款款和和付付款款业业务务，在在输输入入收收款款凭凭证证和和付付款款凭凭证证的的当当天天，必必须须打打印印出出现现金金日日记记账账和和银银行行存款日记账存款日记账，并与库存现金相核对。，并与库存现金相核对。354知识书苑撕掉，再填一张！撕掉，再填一张！错了，怎么办呢错了，怎么办呢？第四节第四节 错账的更正方法错账的更正方法有三种方法哦：有三种方法哦：有三种方法哦：有三种方法哦：划线更正法划线更正法划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法补充登记法补充登记法355知识书苑一、划线更正法一、划线更正法 适适用用范范围围：适适用用于于登登记记账账簿簿后后发发现现记记账账凭凭证证正正确确，而而账账簿簿记录出现文字或数字错误的情况。记录出现文字或数字错误的情况。 更正方法：更正方法： 用用红红色色钢钢笔笔在在错错误误的的文文字字或或数数字字上上划划一一条条横横线线；用用蓝蓝色色钢钢笔笔在在被被注注销销的的错错误误文文字字或或数数字字同同一一行行上上方方的的空空白白处处填填写写正正确确的文字或数字的文字或数字；由记账人员在更正处；由记账人员在更正处加盖印章加盖印章，以明确责任。，以明确责任。 如：在账簿中将数字如：在账簿中将数字26002600误写成误写成28002800。 26002600 更改：更改： 28002800史锐史锐356知识书苑例例例例: : : :材料账摘要材料账摘要材料账摘要材料账摘要入库甲材料入库甲材料入库甲材料入库甲材料500Kg,3.23500Kg,3.23500Kg,3.23500Kg,3.23误为乙误为乙误为乙误为乙材料材料材料材料,3.32,3.32,3.32,3.32元元元元 甲甲甲甲 3.233.233.233.23正确更正正确更正正确更正正确更正: : : : 入入入入 库库库库 乙乙乙乙 材材材材 料料料料500Kg, 3.32 500Kg, 3.32 500Kg, 3.32 500Kg, 3.32 元元元元23232323甲甲甲甲错误更正错误更正错误更正错误更正: : : : 入入入入 库库库库 乙乙乙乙 材材材材 料料料料500Kg,3.32 500Kg,3.32 500Kg,3.32 500Kg,3.32 元元元元357知识书苑二、补充登记法二、补充登记法1 1、适用范围、适用范围 在登记账簿以后，发现记账凭证中应借、应在登记账簿以后，发现记账凭证中应借、应贷科目正确，但所记金额贷科目正确，但所记金额小于小于应记金额时。应记金额时。从而从而导致导致账簿记录出现同样错误账簿记录出现同样错误的情况。的情况。2 2、更正方法、更正方法 按照应记金额与错误金额的差额，按照应记金额与错误金额的差额，填制填制一张一张与原错误记账凭证作记录的与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷借贷方向、应借应贷会计科目相同会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明：补记少记的金额。并在摘要栏注明： “补记补记第第号凭证少计数号凭证少计数”。 358知识书苑 例例：20072007年年1 1月月2 2日日以以银银行行存存款款65006500元元归归还还前前欠欠的的购购货货款款，在在填填制制记记账账凭凭证证时时，误误将将金金额额填填为为56005600元元，并据以登记入账。并据以登记入账。20072007年年1 1月月3131日发现错误：日发现错误： （1 1）20072007年年1 1月月2 2日其错误分录为：日其错误分录为： 借：应付账款借：应付账款 56005600 贷：银行存款贷：银行存款 56005600 （2 2）20072007年年1 1月月3131日日按按差差额额编编一一张张蓝蓝字字记记账账凭凭证证，并据以记账（登记账簿）：并据以记账（登记账簿）： 借：应付账款借：应付账款 900900 贷：银行存款贷：银行存款 900900359知识书苑三、红字更正法三、红字更正法1 1、适用范围：、适用范围： （1 1）适适用用于于登登记记账账簿簿后后发发现现记记账账凭凭证证中中应应借借、应应贷贷的的会会计计科科目目没没有有错错误误，但但所所写写金金额额大大于于应应记记金金额额，从从而而导导致致账账簿记录出现同样错误的情况。簿记录出现同样错误的情况。 （2 2）适适用用记记账账后后发发现现原原编编制制的的记记账账凭凭证证中中应应借借应应贷贷会会计计科目或记账方向有误科目或记账方向有误。 2 2、更正方法：、更正方法： 具体方法（具体方法（1 1）将将多记的的金额多记的的金额用用红字填制一张红字填制一张与原错误记与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并在摘要栏注明：证，并在摘要栏注明：“冲销冲销第第号凭证多计数号凭证多计数”，并据以登并据以登记入账，以记入账，以冲销多记冲销多记的金额。的金额。 具体方法（具体方法（2 2）先用先用红字金额红字金额填制一张与原错误记账凭证内填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明：容完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明：“冲销冲销第第号凭证号凭证多计数多计数”并据以用并据以用红字登记入账红字登记入账。然后，再用。然后，再用蓝字填制一张正蓝字填制一张正确确的记账凭证，并在摘要栏注明：的记账凭证，并在摘要栏注明：“更正第更正第号凭证错误号凭证错误”。登记入账。登记入账。360知识书苑举例说明：举例说明：例例：从从银银行行提提取取现现金金350350元元，在在填填制制记记账账凭凭证证时时，误误将将金金额填为额填为530530元，并已据以登记入账。元，并已据以登记入账。 其错误分录为：其错误分录为： 借：现金借：现金 530530 贷：银行存款贷：银行存款 530530 更正方法：更正方法：（1) 1)编制一张红字（金额）记账凭证，并据以记账：编制一张红字（金额）记账凭证，并据以记账： 借：现金借：现金 530530530530 贷：银行存款贷：银行存款 530530530530 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）编编制制一一张张正正确确的的蓝蓝字字（金金额额）记记账账凭凭证证，并并据据以以记记账：账： 借：现金借：现金 350350 贷：银行存款贷：银行存款 350350530530530530361知识书苑案例：错账的更正方法案例：错账的更正方法_ _红字更正法红字更正法资料：资料：20022002年年1111月月3030日，企业在对账时发现下列一笔日，企业在对账时发现下列一笔经济业务经济业务 业务内容：业务内容：20022002年年1111月月5 5日，开出现金支票日，开出现金支票780780元，元，购买办公用品。购买办公用品。有关会计处理如下：有关会计处理如下：1 1、记账凭证、记账凭证2 2、有关账簿记录如下：、有关账簿记录如下： （1 1）库存现金总账）库存现金总账 （2 2）管理费用总账）管理费用总账（3 3）、银行存款总账）、银行存款总账要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确定应采取的更正方法，并进行更正。定应采取的更正方法，并进行更正。362知识书苑分析：分析： 本业务开具的现金支票，应通过本业务开具的现金支票，应通过“银行存款银行存款”账户进行核账户进行核算，而不是通过算，而不是通过“现金现金”账户。账户。 本错误属于本错误属于会计科目使用错误会计科目使用错误，由于已编制记账凭证并据，由于已编制记账凭证并据以登记入账簿，应采用以登记入账簿，应采用红字更正法红字更正法进行更正。进行更正。 具体更正应分两步，先编一张具体更正应分两步，先编一张红字记账凭证红字记账凭证并登账，再编并登账，再编一张一张正确的记账凭证正确的记账凭证并记账。并记账。 具体步骤如下：具体步骤如下：编一张红字记账凭证并登账编一张红字记账凭证并登账 1 1、红字记账凭证、红字记账凭证 2 2、据此以登记有关账簿、据此以登记有关账簿 （1 1）、管理费用总账）、管理费用总账（2 2）、现金总账）、现金总账 编一张正确的记账凭证并登账编一张正确的记账凭证并登账1 1、正确的记账凭证、正确的记账凭证 2 2、并据此登记有关账簿、并据此登记有关账簿 （1 1）、管理费用总账）、管理费用总账（2 2）、银行存款总账）、银行存款总账 363知识书苑错账的更正方法错账的更正方法1 1 1 1、划线更正法、划线更正法、划线更正法、划线更正法适用于结账前发现账簿上所登适用于结账前发现账簿上所登适用于结账前发现账簿上所登适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭记的文字或数字有误而记账凭记的文字或数字有误而记账凭记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况证并没有错误的情况证并没有错误的情况证并没有错误的情况 2 2 2 2、红字更正法、红字更正法、红字更正法、红字更正法适用于记账后发现凭证适用于记账后发现凭证适用于记账后发现凭证适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金中应借、应贷科目或金中应借、应贷科目或金中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭额有错误，或原记账凭额有错误，或原记账凭额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所证所用科目没有错但所证所用科目没有错但所证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等填金额大于应记金额等填金额大于应记金额等填金额大于应记金额等情况情况情况情况3 3 3 3、补充登记法、补充登记法、补充登记法、补充登记法适用于记账后发现记账凭证所适用于记账后发现记账凭证所适用于记账后发现记账凭证所适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金用会计科目没有错，但所填金用会计科目没有错，但所填金用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况额少于应记金额等情况额少于应记金额等情况额少于应记金额等情况 374知识书苑对账对账账证核对账证核对账账核对账账核对账实核对账实核对就是在有关经济就是在有关经济业务入账以后，业务入账以后，进行的账簿记录进行的账簿记录的核对和检查。的核对和检查。一、对账一、对账第第 四四 节节 对对 账账 和和 结结 账账375知识书苑对账对账账证核对账证核对账证核对账证核对各种账簿记录与各种账簿记录与各种账簿记录与各种账簿记录与有关会计凭证和有关会计凭证和有关会计凭证和有关会计凭证和记账凭证与记账凭证与记账凭证与记账凭证与所附原始凭证所附原始凭证所附原始凭证所附原始凭证之间的核对。之间的核对。之间的核对。之间的核对。376知识书苑对账对账账账核对账账核对账账核对账账核对各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对377知识书苑对账对账账实核对账实核对账实核对账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：核对的主要内容：核对的主要内容：核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。378知识书苑二、结账二、结账1 1、结账、结账 就是把就是把每一个会计期间每一个会计期间( (月份、季度、年度月份、季度、年度) )的经济业务的经济业务全部登记入账后全部登记入账后，计算结出本期计算结出本期发生额和期末余额发生额和期末余额，并将余额结转下期或新，并将余额结转下期或新账的过程。账的过程。2 2、结账的程序：、结账的程序：查明本期发生的经济业务是否全部入账。查明本期发生的经济业务是否全部入账。按照权责发生制原则调整和结转有关账项。按照权责发生制原则调整和结转有关账项。结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。的期初余额。379知识书苑3 3、结账的方法、结账的方法 （1 1）月、季、年度终了，均需进行结账。）月、季、年度终了，均需进行结账。 （2 2）在在月月结结、季季结结数数字字上上端端和和下下端端均均划划单单红红线线；年年结结时时应应将各个账户结平，并在最后一行的合计数下端划双红线。将各个账户结平，并在最后一行的合计数下端划双红线。月结：月结：在各账户的在各账户的最后一笔数字最后一笔数字下，结出本月借方发生额、下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及本月发生额及期末余额期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。季结：季结：在本季度的最后一个月的接着数字的红线下一行，在本季度的最后一个月的接着数字的红线下一行，将本季度将本季度三个月的借、贷三个月的借、贷双方结数汇总，并再摘要栏内注双方结数汇总，并再摘要栏内注明明“本季发生额及余额本季发生额及余额”，再数字下端，再数字下端划一条红线划一条红线。年结：年结：应将应将全年发生额的合计数全年发生额的合计数填制于填制于1212月份结账记录的月份结账记录的下面，在摘要栏内注明下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额全年发生额及年末余额”字样，字样，并在数字下端并在数字下端划双红线划双红线，表示，表示“封账封账”。 （3 3）结账示范：以现金账户为例）结账示范：以现金账户为例 380知识书苑年月年月日日凭证凭证号数号数摘摘要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额11上年结转上年结转借借150560 借借901050借借1402140 借借10031本月合计本月合计50100 借借100略略331第一季度合计第一季度合计320270借借2001231年度合计年度合计11200 11100借借250381知识书苑第六节第六节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管一、账簿的更换一、账簿的更换总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。一次。方法：年初，方法：年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账簿中有关账户新账页的第一行新账页的第一行“余额余额”栏内栏内。同时，在同时，在“摘要摘要”栏内加盖栏内加盖“上年结转上年结转”戳记戳记。383知识书苑银行存款总账日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2005年借274 000上年结转384知识书苑一小部分明细账一小部分明细账还可以继续使用，年初可以还可以继续使用，年初可以不必更换不必更换账簿。账簿。如：固定资产明细账。如：固定资产明细账。在新旧账户之间转记余额，可在新旧账户之间转记余额，可不必填制凭证。不必填制凭证。在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。新账簿相似的手续。385知识书苑二、账簿的保管二、账簿的保管会计账簿是企业重要的经济档案和历史资料，必须妥善保管，会计账簿是企业重要的经济档案和历史资料，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。不得任意丢失和销毁。年末结束后，会计人员应在活页账簿前面加放年末结束后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用账簿启用表表”和和“经管账簿人员一览表经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。一编号后，与各种订本账一并归档。各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。各种账簿的保管年限（日记账一般各种账簿的保管年限（日记账一般1515年，其中年，其中现金和银行现金和银行存款日记账为存款日记账为2525年年；固定资产卡片应在报废清理后应继续保固定资产卡片应在报废清理后应继续保存存5 5年，年，其他账保存其他账保存1515年年）和销毁的审批程序，应按会计制度）和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。的规定严格执行。386知识书苑第八章第八章 财产清查财产清查学习目的和要求学习目的和要求： 学学习习本本章章，要要求求理理解解财财产产清清查查的的意意义义、种种类类，掌掌握握财财产产清清查查的的方方法法及及财财产产清清查查结结果果的的处处理理387知识书苑 第第 一一 节节 财财 产产 清清 查查 概述概述一、财产清查的一、财产清查的概念概念 财财产产清清查查是是指指通通过过对对各各项项财财产产进进行行实实地地盘盘点点和和核核对对，查查明明财财产产物物资资、货货币币资资金金和和往往来来款款项项的的实实有有数数额额，以以确确定定其其账账面面结结存存数数额额和和实实际际结结存存数数额额是否相符的一种会计核算的专门方法。是否相符的一种会计核算的专门方法。二、造成二、造成账实不符的原因账实不符的原因三、财产清查的三、财产清查的意义意义四、财产清查的四、财产清查的种类种类388知识书苑第二节第二节 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度一、永续盘存制一、永续盘存制 1 1、概念、概念 是是指指平平时时对对各各项项财财产产的的增增加加数数和和减减少少数数，根根据据会会计计凭凭证证在在有有关关账账簿簿记记录录中中进进行行连连续续登登记记，并并随随时时在在账账簿簿上上结结出出各各种种财财产产的的账账面面结结存存数数量量和结存金额和结存金额的一种方法。的一种方法。 2 2、具体做法具体做法 3 3、永续盘存制的优缺点、永续盘存制的优缺点 缺点：缺点： 工工作作量量比比较较大大，需需要要逐逐日日逐笔登记账簿逐笔登记账簿。395知识书苑二、实地盘存制二、实地盘存制 1 1、实地盘存制的概念、实地盘存制的概念 也也称称定定期期盘盘存存制制, ,是是指指通通过过定定期期对对实实物物的的清清点点，来来确确定定各各项项财财产产的的期期末末结结存存数数量量，从从而而计计算算出出发出数量发出数量和金额以及结存金额的一种方法。和金额以及结存金额的一种方法。 2 2、实地盘存制的、实地盘存制的具体做法具体做法 3 3、实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点 优点优点大大大大减减少少了了会会计计核算的核算的工作量工作量。缺点缺点手手续续不不够够严严密密，不不利利于于加加强强管管理理和和保保护护财财产产的的安安全、完整全、完整398知识书苑实地盘存制工作实地盘存制工作简单，工作量小，简单，工作量小，但各项财产的减少数没有但各项财产的减少数没有严密的手续严密的手续，倒轧出倒轧出的各项财产的的各项财产的减少数减少数中除了正常耗用外，中除了正常耗用外，可能存在许多非正常因素，可能存在许多非正常因素，不便于实施不便于实施监督监督。在永续盘存制中，各种财产的明细账可以在永续盘存制中，各种财产的明细账可以随时反映随时反映其其收入、减收入、减少和结存少和结存情况，并能进行数量和金额的情况，并能进行数量和金额的双重控制。双重控制。能够加强库存能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各种财产的占用情况及其动态，财产的管理，便于随时掌握各种财产的占用情况及其动态，有利有利于实施会计监督于实施会计监督。适用性：适用性：实地盘存制实地盘存制适用于适用于商业企业的品种多、价值低、商业企业的品种多、价值低、交易频繁的商品，数量不稳定、损耗大且难于控制的鲜活商交易频繁的商品，数量不稳定、损耗大且难于控制的鲜活商品。品。其他企业一般情况下采用永续盘存制。其他企业一般情况下采用永续盘存制。401知识书苑第三节第三节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法一、财产清查的程序一、财产清查的程序1 1、成立财产清查小组、成立财产清查小组2 2、准备各种清查工具、准备各种清查工具二、财产清查的方法二、财产清查的方法1 1、库存、库存现金的清查现金的清查2 2、银行存款的清查银行存款的清查3 3、实物的清查实物的清查4 4、往来账项的清查往来账项的清查402知识书苑未达账项未达账项“未未达达账账项项”是是指指由由于于各各种种收收付付款款的的结结算算凭凭证证在在单单位位与与银银行行间间的的传传递递存存在在着着时时间间上上的的先先后后，造造成成一一方方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。 未达账项主要有以下四种情况：未达账项主要有以下四种情况： 存款单位已经收款，银行未收账项。存款单位已经收款，银行未收账项。 存款单位已经付账，银行未付账项。存款单位已经付账，银行未付账项。 银行已收账，存款单位未收的账项。银行已收账，存款单位未收的账项。 银行已付账，存款单位未付的账项。银行已付账，存款单位未付的账项。406知识书苑 银行存款余额调节表银行存款余额调节表企业银存日记账余额企业银存日记账余额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收1 1、1 1、2 2、2 2、3 3、3 3、4 4、4 4、5 5、（下略）、（下略）5 5、（下略）、（下略）减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付1 1、1 1、2 2、2 2、3 3、（下略）、（下略）3 3、（下略）、（下略）调节后余额调节后余额A A调节后余额调节后余额A A 企业实际可以支用的存款数额企业实际可以支用的存款数额407知识书苑注意：注意：A. A. “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只是用来核对企业只是用来核对企业 与银行双方账面记录有无差错，与银行双方账面记录有无差错，不能作为不能作为 调节调节“银行存款银行存款”账面记录的依据，账面记录的依据，因而因而“银银 行存款余额调节表行存款余额调节表”不属于原始凭证。不属于原始凭证。 B. B. “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节后的余额表明调节后的余额表明 企业企业当时实际可以动用的当时实际可以动用的款项。款项。 C. C. 调节后仍未相符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。409知识书苑 往来款项的清查往来款项的清查（1 1）方法：询证核对）方法：询证核对（2 2）凭证手续：填制）凭证手续：填制“往来款项对账单往来款项对账单”410知识书苑第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤一、财产清查结果的处理步骤核准金额，查明原因调整帐簿记录，使账实相符进行批准后的账务处理411知识书苑二、财产清查结果核算应设置的账户二、财产清查结果核算应设置的账户 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 该账户是一个双重性的账户。该账户是一个双重性的账户。 其结构为：资产类账户其结构为：资产类账户借方借方 “待处理财产损溢待处理财产损溢” 贷方贷方（1 1）盘亏数和毁损数）盘亏数和毁损数 （1 1）确定的盘盈数）确定的盘盈数（2 2）批准后结转的盘盈数）批准后结转的盘盈数 （2 2）批准后结转的）批准后结转的 盘亏数和毁损数盘亏数和毁损数余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理 盘亏数和毁损数盘亏数和毁损数 盘盈数盘盈数412知识书苑三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理 （一）财产物资盘盈（一）财产物资盘盈 1 1、审批前：、审批前： 借：原材料借：原材料( (固定资产固定资产) ) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 2、审批后，根据审批意见：、审批后，根据审批意见： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用( (营业外收入营业外收入) ) （二）库存现金盘盈（二）库存现金盘盈 1 1、审批前：、审批前： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 2、审批后，根据审批意见：、审批后，根据审批意见： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 413知识书苑（三）存货盘亏和毁损的账务处理（三）存货盘亏和毁损的账务处理 1 1、审批前、审批前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 2 2、审批后，根据审批意见处理、审批后，根据审批意见处理 （1 1）定额内的存货损耗）定额内的存货损耗 借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （2 2）有关责任人赔偿）有关责任人赔偿 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （3 3）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢414知识书苑（四）固定资产盘亏和毁损的账务处理（四）固定资产盘亏和毁损的账务处理 1 1、审批前、审批前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 2 2、审批后，根据审批意见处理、审批后，根据审批意见处理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（五）库存现金盘亏（五）库存现金盘亏 1 1、审批前、审批前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 2 2、审批后，根据审批意见处理、审批后，根据审批意见处理 借：管理费用借：管理费用 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢415知识书苑例例1 1 某企业在进行库存现金清查中发现长款某企业在进行库存现金清查中发现长款100100元元。借：库存现金100贷：待处理财产损溢100审批前：举举 例例借：待处理财产损溢100贷：营业外收入100经核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：417知识书苑例例2 2 某企业在进行库存现金清查中发现短款某企业在进行库存现金清查中发现短款300300元。元。借：待处理财产损溢300贷：库存现金300审批前：举举 例例借：其他应收款张某300贷：待处理财产损溢300经核查，该短款属于出纳人员张某的责任，由其赔偿。418知识书苑例例3 3 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值估计价值8 0008 000元，已提折旧元，已提折旧2 0002 000元。元。借：固定资产6000贷：待处理财产损溢6 000审批前：举举 例例借：待处理财产损溢6 000贷：营业外收入6 000审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。419知识书苑例例4 4 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6 6吨，价吨，价值值18 00018 000元。元。借：原材料18 000贷：待处理财产损溢18 000审批前：举举 例例贷：管理费用18 000借：待处理财产损溢18 000经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，420知识书苑例例5 5 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺，实际成本为库存较账面库存短缺，实际成本为50005000元。元。借：待处理财产损溢5 850贷：原材料5 000审批前： 应交税费应交增值税（进项税额转出）850举例举例421知识书苑例例6 6 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺，存较账面库存短缺， 实际成本为实际成本为50005000元。元。借借：其他应收款：其他应收款XXXX人人1 0001 000贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢1 0001 000（2 2）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。人赔偿。举例举例借借：其他应收款：其他应收款保险公司保险公司3 0003 000贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢3 0003 000应由保险公司赔偿部分应由保险公司赔偿部分3 0003 000元。元。422知识书苑第九章第九章 财务会计报告财务会计报告学习目的与要求：学习目的与要求： 学学习习本本章章，要要求求理理解解财财务务会会计计报报告告的的作作用用、种种类类和和编编制制要要求求；掌掌握握资资产产负负债债表表、利利润润表表的的结结构构原原理理和和基本的编制方法。基本的编制方法。424知识书苑一、财务会计报告的意义一、财务会计报告的意义 （一）概念（一）概念 财财务务会会计计报报告告是是指指企企业业对对外外提提供供的的总总括括反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期的的财财务务状状况况和和某某一一会会计计期期间间的的经经营营成果成果和和现金流量现金流量情况的书面报告文件。情况的书面报告文件。 （二）内容（二）内容 1 1、会计报表、会计报表 包包括括资资产产负负债债表表、利利润润表表、现现金金流流量量表表、所所有有者权益增减变动表及相关附表。者权益增减变动表及相关附表。 2 2、会计报表附注、会计报表附注 3 3、财务情况说明书、财务情况说明书企业的财务会计报告分企业的财务会计报告分为：为：年报、半年报、季年报、半年报、季度和月度报告。度和月度报告。425知识书苑 二、财务会计报告的作用二、财务会计报告的作用 （1 1）为经营管理提供总括、集中的会计信息；）为经营管理提供总括、集中的会计信息； （2 2）为实行会计监督提供依据；）为实行会计监督提供依据； （3 3）为投资者、债权人进行经济决策提供资料。）为投资者、债权人进行经济决策提供资料。426知识书苑第一节第一节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表及其作用一、资产负债表及其作用 （一）概念（一）概念 资资产产负负债债表表是是总总括括反反映映企企业业在在某某一一特特定定日日期期财财务务状状况况的的会会计计报报表表，反反映映了了企企业业在在某某一一特特定定时时点点上上的的资资产产负负债和所有者权益的情况及其相互联系。债和所有者权益的情况及其相互联系。 资资产产负负债债表表依依据据“资资产产= =负负债债+ +所所有者权益有者权益”的会计恒等式设置和编制。的会计恒等式设置和编制。 资产负债表是一种资产负债表是一种静态报表静态报表。 427知识书苑（二）编制资产负债表的作用（二）编制资产负债表的作用 1 1、可可以以掌掌握握企企业业拥拥有有的的经经济济资资源源及及其其分分布布状况状况； 2 2、反映了企业的、反映了企业的资金来源及其构成情况资金来源及其构成情况； 3 3、可据以了解、可据以了解投资者和债权人的权益投资者和债权人的权益； 4 4、可可据据以以分分析析企企业业的的偿偿债债能能力力和和资资产产营营运运情况情况。428知识书苑二、资产负债表的结构和内容二、资产负债表的结构和内容 （一）资产负债表的（一）资产负债表的结构结构 （二）资产负债表的内容（二）资产负债表的内容 1 1、资资产产负负债债表表基基本本内内容容分分为为资资产产、负负债债和和所所有有者权益者权益三类项目。三类项目。 2 2、资资产产类类项项目目以以能能否否改改变变和和变变现现速速度度的的快快慢慢作作为为项项目目排排列列标标准准。按按照照流流动动资资产产、非非流流动动资资产产进进行行分类并分项列示。分类并分项列示。 3 3、负负债债类类项项目目以以偿偿还还期期限限的的长长短短作作为为项项目目排排列列标标准准。按按照照流流动动负负债债、非非流流动动负负债债进进行行分分类类并并分分项项列示。列示。 4 4、所所有有者者权权益益类类项项目目以以其其永永久久性性程程度度的的高高低低作作为为项项目目排排列列标标准准。一一般般按按照照实实收收资资本本、资资本本公公积积、盈余公积、未分配利润等项目盈余公积、未分配利润等项目分别列示。分别列示。429知识书苑三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制（一）“年初数”的编制依据上年末资产负债表的“期末数”栏所列数字填列。431知识书苑（二）二）“期末数期末数”的编制的编制资产类资产类：应收票据、固定资应收票据、固定资产原值、累计折旧、无形资产原值、累计折旧、无形资产产等等项目项目负债类：负债类：长长( (短期短期) )期借款、期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利应交税费、应付股利等项目等项目所有者权益类：所有者权益类：实收资本、实收资本、资本公积、盈余公积等项目资本公积、盈余公积等项目432知识书苑货币资金项目货币资金项目存货项目存货项目库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金材料采购、原材料、周转材料、自材料采购、原材料、周转材料、自制半成品、库存商品、分期收款发制半成品、库存商品、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、生产成本商品、受托代销商品、生产成本433知识书苑C C、根根据据明明细细科科目目余余额额计计算算填填列列应收账款项目应收账款项目预付账款项目预付账款项目“应应收收账账款款”明明细细账账借借方方余余额额之之和和“预预收收账账款款”明明细细账账借借方方余余额额之之和和，减减去去“坏坏账账准准备备”科科目目中中有有关关应应收收账账款款计计提提的的坏坏账账准准备备期期末末余余额额后后的金额填列的金额填列“预预付付账账款款”明明细细账账借借方方余余额额之之和和“应应付付账账款款”明明细细账账借借方方余余额额之之和和应付账款项目应付账款项目“应应付付账账款款”明明细细账账贷贷方方余余额额之之和和“预预付付账账款款”明明细细账账贷贷方方余余额额之之和和预收账款项目预收账款项目“预收账款预收账款”明细账贷方余额之和明细账贷方余额之和“应收账款应收账款”明细账贷方余额之明细账贷方余额之和和434知识书苑应收账款应收账款甲甲100列入资产负列入资产负债表中债表中“应应收账款收账款”项项目下。目下。列入资产负列入资产负债表中债表中“预预收账款收账款”项项目下。目下。应收账款应收账款乙乙300应收账款应收账款丙丙600应收账款总账应收账款总账400预收账款预收账款丁丁200预收账款预收账款戊戊700预收账款总账预收账款总账500435知识书苑应付账款应付账款甲甲100列入资产负列入资产负债表中债表中“应应付账款付账款”项项目下。目下。列入资产负列入资产负债表中债表中“预预付账款付账款”项项目下。目下。应付账款应付账款乙乙900应付账款应付账款丙丙300应付账款总账应付账款总账500预付账款预付账款丁丁600预付账款预付账款戊戊400预付账款总账预付账款总账200436知识书苑 资料：某企业某月末部分账户余额如下资料：某企业某月末部分账户余额如下 要求：填列资产负债表中下列项目金额总分类账户总分类账户借方借方贷方贷方所属明细分类账户所属明细分类账户借方借方贷方贷方应收账款应收账款2000A公司公司2400B公司公司400预付账款预付账款4000C公司公司4600D公司公司600应付账款应付账款2500甲公司甲公司300乙公司乙公司2800预收账款预收账款1000丙公司丙公司1200丁公司丁公司200举举 例例应收账款项目=“应收账款”明细借方+“预收账款”明细借方=2400+200=2600预付账款项目=“预付账款”明细借方+“应付账款”明细借方=4600+300=4900应付账款项目=“应付账款”明细贷方+“预付账款”明细贷方=2800+600=3400预收账款项目=“预收账款”明细贷方+“应收账款”明细贷方=1200+400=1600437知识书苑某企业某企业1212月月3131日有关总分类账户余额如下：日有关总分类账户余额如下：库存现金库存现金500500（借）、银行存款（借）、银行存款100000100000（借）（借）原材料原材料30003000（借）、生产成本（借）、生产成本54005400（借）（借）固定资产固定资产32000003200000（借）（借）库存商品库存商品8200082000（借）（借）累计折旧累计折旧 800000800000（贷）（贷）应交税费应交税费80008000（借）（借）要求：填列要求：填列12.3112.31资产负债表下列项目数额资产负债表下列项目数额 货币资金项目、固定资产净值项目、存货货币资金项目、固定资产净值项目、存货项目、应交税费项目项目、应交税费项目举举 例例438知识书苑货币资金项目货币资金项目= 500+100000=100500= 500+100000=100500固定资产净值项目固定资产净值项目= 3200000-800000=2400000= 3200000-800000=2400000存货项目存货项目= 3000+5400+82000=90400= 3000+5400+82000=90400应交税费项目应交税费项目=-8000=-8000439知识书苑 第二节第二节 利润表的编制利润表的编制 一、利润表的意义一、利润表的意义 （一）概念（一）概念 利利润润表表是是反反映映单单位位在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果的财务报表。果的财务报表。 （二）理论依据（二）理论依据 利利润润表表依依据据“收收入入费费用用= =利利润润”的的计计算算公公式式为为基基础础。“营营业业利利润润+ +营营业业外外收收入入- -营营业业外外支支出出= =利利润总额润总额” （三）作用（三）作用 440知识书苑 二、利润表的结构：二、利润表的结构： （一）格式（一）格式 1 1、多步式（我国采用多步式）、多步式（我国采用多步式）P223P223表表9 99 9 2 2、单步式、单步式 （二）具体结构（二）具体结构 1 1、第一部分：提供营业利润形成、第一部分：提供营业利润形成 2 2、第二部分：提供利润总额形成、第二部分：提供利润总额形成 3 3、第三部分：提供净利润形成、第三部分：提供净利润形成441知识书苑多步式利润表利润表的结构利润表的结构营业营业利润利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及营业税金及附加附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用资产减财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益值损失公允价值变动收益投资收益将各种利润分步将各种利润分步计算求得净利润计算求得净利润的方式。的方式。利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税442知识书苑三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法 （一）（一）“本月数本月数”的编制方法的编制方法 1 1、据有关账户的发生额分析填列。、据有关账户的发生额分析填列。 2 2、据据有有关关账账户户的的发发生生额额分分析析计计算算填填列列。一一般般包包括括如下项目：如下项目：“营业收入营业收入”和和“营业成本营业成本” 。 3 3、据据表表中中相相应应项项目目计计算算填填列列。一一般般包包括括如如下下项项目目：“营业利润营业利润”、 “利润总额利润总额”、“净利润净利润”。 （二二）“本本年年累累计计数数”的的编编制制方方法法。据据上上月月利利润润表表“本本年年累累计计数数”加加上上本本月月利利润润表表“本本月月数数”之之和填列。和填列。443知识书苑营业收入营业利润减：营业成本减：营业税金及附加营业税、消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税、教育费附加等利润表加：公允价值变动收益减：销售费用减：管理费用减：财务费用减：资产减值损失加：投资收益444知识书苑营业利润利润表减：营业外支出减：所得税净利润（续）（续）加：营业外收入利润总额445知识书苑利润表(XX年4月).项项项项目目目目行行行行次次次次金额金额金额金额营业收入营业收入营业收入营业收入1 15946559465减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本2 23391733917营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 3 330373037销售费用销售费用销售费用销售费用4 434503450管理费用管理费用管理费用管理费用5 521832183财务费用财务费用财务费用财务费用6 6-700-700营业利润营业利润营业利润营业利润7 71757817578加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入 8 834003400减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出 9 954145414利润总额利润总额利润总额利润总额1010 1556415564所得税所得税所得税所得税1111 5136.125136.12净利润净利润净利润净利润1212 10427.810427.88 8 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用 财务费用财务费用营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 所得税所得税 本年利润本年利润100 100 442504425023917345034503037303715315 1000015315 100002183 300 10002183 300 10003400 54143400 54145136.125136.12 本月本月 本月本月 53137.12 63553137.12 63565 65 446知识书苑一、现金流量表的意义一、现金流量表的意义 1 1、现金流量表的概念、现金流量表的概念 2 2、现金与现金等价物的概念、现金与现金等价物的概念 3 3、现金流量的概念、现金流量的概念 4 4、现金流量表的作用、现金流量表的作用二、现金流量表的结构二、现金流量表的结构 （一）基本报表（一）基本报表 1 1、经营活动所产生的现金流量、经营活动所产生的现金流量 2 2、投资活动所产生的现金流量、投资活动所产生的现金流量 3 3、筹资活动所产生的现金流量、筹资活动所产生的现金流量第三节第三节 现金流量表现金流量表447知识书苑4 4、汇率变动对现金的影响、汇率变动对现金的影响 5 5、现金及现金等价物净增加额、现金及现金等价物净增加额（二）补充资料（二）补充资料 1 1、将净利润调节为经营活动所产生的、将净利润调节为经营活动所产生的现金流量现金流量 2 2、不涉及现金收支的投资与筹资活动、不涉及现金收支的投资与筹资活动 3 3、现金及现金等价物净增加情况、现金及现金等价物净增加情况三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法 1 1、直接法、直接法 2 2、间接法、间接法448知识书苑本章小结本章小结资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的报表。资产、负债和所有者权益情况的报表。资产负债表的格式一般有表首、正表两部分，资产负债表的格式一般有表首、正表两部分，正表的格式一般有报告式资产负债表和账户正表的格式一般有报告式资产负债表和账户式资产负债表两种。资产负债表根据资产、式资产负债表两种。资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益）之间的勾负债、所有者权益（或股东权益）之间的勾稽关系，资产负债表的项目按照一定的分类稽关系，资产负债表的项目按照一定的分类标准和顺序排列。标准和顺序排列。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。的报表。 利润表一般有表首、正表两部分，正表是利利润表一般有表首、正表两部分，正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。利润表正表的格式有两种：单和计算过程。利润表正表的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。在我国，利润步式利润表和多步式利润表。在我国，利润表采用多步式，对利润的形成分主营业务利表采用多步式，对利润的形成分主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润分步计算。润、营业利润、利润总额、净利润分步计算。449知识书苑第十章第十章 账务处理程序账务处理程序学习目的与要求：学习目的与要求： 通通过过本本章章的的学学习习，应应了了解解账账务务处处理理程程序序的的基基本本模模式式和和几几种种常常见见的的账账务务处处理理程程序序；掌掌握握不不同同账账务务处处理理程程序序在在企企业业中中的的具具体体应应用用；重重点点掌掌握握记记账账凭凭证证处理程序。处理程序。450知识书苑第一节第一节 账务处理程序概述账务处理程序概述一、账务处理程序的概念一、账务处理程序的概念 是指账簿组织、记账程序和记账方法互相结是指账簿组织、记账程序和记账方法互相结合的形式，所以又叫会计核算形式。不同的记账合的形式，所以又叫会计核算形式。不同的记账程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。报表的不同步骤和方法。二、账务处理程序的种类、账务处理程序的种类 记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 多栏式日记账账务处理程序451知识书苑会计账务处理程序的选择会计账务处理程序的选择与本企业所属行业的性质、生产经营的特点、与本企业所属行业的性质、生产经营的特点、与本企业所属行业的性质、生产经营的特点、与本企业所属行业的性质、生产经营的特点、经营规模的大小，经济业务的繁简程度相适应经营规模的大小，经济业务的繁简程度相适应经营规模的大小，经济业务的繁简程度相适应经营规模的大小，经济业务的繁简程度相适应账务处理程序应能够正确、及时、全面、完账务处理程序应能够正确、及时、全面、完账务处理程序应能够正确、及时、全面、完账务处理程序应能够正确、及时、全面、完整地提供本企业财务状况及其变动和经营成果整地提供本企业财务状况及其变动和经营成果整地提供本企业财务状况及其变动和经营成果整地提供本企业财务状况及其变动和经营成果的会计信息的会计信息的会计信息的会计信息账务处理程序既要保证会计工作的质量，又账务处理程序既要保证会计工作的质量，又账务处理程序既要保证会计工作的质量，又账务处理程序既要保证会计工作的质量，又要尽可能地简化核算手续，提高会计工作效率，要尽可能地简化核算手续，提高会计工作效率，要尽可能地简化核算手续，提高会计工作效率，要尽可能地简化核算手续，提高会计工作效率，并能节约账务处理的费用并能节约账务处理的费用并能节约账务处理的费用并能节约账务处理的费用452知识书苑记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序特点根据记账凭证根据记账凭证根据记账凭证根据记账凭证逐笔、直接登逐笔、直接登逐笔、直接登逐笔、直接登记总分类账；记总分类账；记总分类账；记总分类账；操作简单，但操作简单，但操作简单，但操作简单，但工作量较大；工作量较大；工作量较大；工作量较大；适用性企业规模较企业规模较企业规模较企业规模较小；小；小；小；经济业务较经济业务较经济业务较经济业务较少；少；少；少；453知识书苑记账凭证账务处理程序的步骤根根据据收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证登登记记现现金金、银银行行存存款款日日记记账账根根据据载载明明经经济济业业务务发发生生或或完完成成情情况况的的原原始始凭凭证证或或原原始始凭凭证证汇汇总总表表填填制制记记账账凭凭证证根根据据原原始始凭凭证证和和记记账账凭凭证证登登记记各各种种明明细细分分类类账账户户根根据据记记账账凭凭证证逐逐笔笔登登记记总总分分类类账账期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对，并在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类核对，并在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表账及其他资料编制财务报表454知识书苑 455知识书苑科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序特点先根据记账凭证编先根据记账凭证编制科目汇总表，然制科目汇总表，然后根据科目汇总表后根据科目汇总表登记总分类账；登记总分类账；简化登记总分类账简化登记总分类账的工作量；的工作量；适用性由于科目汇总表由于科目汇总表不能反映各账户不能反映各账户的对应关系，不的对应关系，不利于了解经济业利于了解经济业务的来龙去脉，务的来龙去脉，因此一般适用于因此一般适用于中小型企业；中小型企业；456知识书苑科目汇总表的编制科目汇总表是将一定时期（每天或每隔数天）所填制的记账凭证，按照相同的会计科目，分借、贷方归类汇总填制在一张表上总账的登记根据科目汇总表登记总账时，在总账的“凭证号数”栏注明数据来源于科目汇总表，在总账的“摘要”栏注明所过入的数据的期间(如110日发生额)，总账的账页无须设置“对应科目”栏 定期编制科目汇总表，将各账户借、贷方发生额逐一记入总账，可以简化总分类账的记账工作457知识书苑科目汇总表账务处理程序的步骤根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户根据记账凭证编制科目汇总表根据上述科目汇总表登记总分类账期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表458知识书苑科目汇总表账务处理程序图现现金金银行银行日记账日记账科目汇总表科目汇总表明细账明细账总总账账会会计计报报表表收收款款付付款款转转账账记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证459知识书苑汇总记账凭证账务处理程序特点先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账适用性简化了登记总分类账的工作量，同时可反映账户数据的来龙去脉，一般适用于规模较大、业务较多的企业460知识书苑汇总记账凭证的分类汇总收款凭证汇总收款凭证根据收款根据收款凭证、分别以库存现金、凭证、分别以库存现金、银行存款科目的借方设银行存款科目的借方设置，并按相应的贷方科置，并按相应的贷方科目归类汇总；目归类汇总；汇总付款凭证汇总付款凭证根据付款根据付款凭证、分别以库存现金、凭证、分别以库存现金、银行存款科目的借方设银行存款科目的借方设置，并按相应的贷方科置，并按相应的贷方科目归类汇总；目归类汇总；汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证pp汇总转账凭证应定期（一般为每隔汇总转账凭证应定期（一般为每隔5 5天、天、1010天或天或1515天）汇总；天）汇总；pp对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务，以付对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务，以付款凭证为依据汇总：款凭证为依据汇总：t t以现金存入银行以现金存入银行填入填入汇总库存现金付款汇总库存现金付款凭证凭证t t向银行提取现金，则应汇总到向银行提取现金，则应汇总到汇总银行存款付款汇总银行存款付款凭证中凭证中；461知识书苑总账登记总账登记将记账凭证汇总完毕后，月终，应加计各将记账凭证汇总完毕后，月终，应加计各汇总记账凭证借贷方科目合计数汇总记账凭证借贷方科目合计数将各汇总凭证上涉及到的科目合计数分别将各汇总凭证上涉及到的科目合计数分别过入有关总分类账户过入有关总分类账户汇总库存现金（或银行存款）收款凭证汇总库存现金（或银行存款）收款凭证汇总库存现金（或银行存款）付款凭证汇总库存现金（或银行存款）付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证462知识书苑汇总记账凭证账务处理程序的步骤汇总记账凭证账务处理程序的步骤根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证证或原始凭证汇总表填制记账凭证 根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账款日记账根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户账户根据记账凭证编制汇总记账凭证根据记账凭证编制汇总记账凭证根据上述汇总记账凭证登记总分类账根据上述汇总记账凭证登记总分类账期末，将日记账、明细分类账与相应的总分期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对类账户的金额进行核对在核对账证相符的基础上，根据总分类账与在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表明细分类账及其他资料编制财务报表463知识书苑汇总记账凭证账务处理程序图核对核对核对核对原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表原始凭证汇总表原始凭证汇总表原始凭证汇总表收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证转帐凭证转帐凭证转帐凭证转帐凭证现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账会计会计会计会计报表报表报表报表明细帐明细帐明细帐明细帐总账总账总账总账汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证核对核对核对核对464知识书苑多栏式日记账账务处理程序特点特点设置多栏式现金和银设置多栏式现金和银行存款日记账，根据行存款日记账，根据多栏式日记账登记总多栏式日记账登记总分类账；分类账；对于转账业务，根据对于转账业务，根据转账凭证或科目汇总转账凭证或科目汇总表登记总分类账表登记总分类账适用性适用性简化登记总分类账的简化登记总分类账的工作量，反映现金或工作量，反映现金或银行存款收支的来龙银行存款收支的来龙去脉，但日记账栏次去脉，但日记账栏次较多，一般适用于业较多，一般适用于业务量较大，但会计科务量较大，但会计科目比较少的企业目比较少的企业465知识书苑多栏式现金和银行存款日记账的设置多栏式现金和银行存款日记账的设置多栏式现金和银行存款日记账应按照现金或多栏式现金和银行存款日记账应按照现金或银行存款收支相对应的科目设置专栏，反映银行存款收支相对应的科目设置专栏，反映现金或银行存款收入的来源渠道及其支出的现金或银行存款收入的来源渠道及其支出的去向去向月终，多栏式现金和银行存款日记账各专栏月终，多栏式现金和银行存款日记账各专栏的合计数，起到了汇总现金、银行存款收付的合计数，起到了汇总现金、银行存款收付凭证的作用，可直接据以登记总分类账户凭证的作用，可直接据以登记总分类账户466知识书苑根据多栏式现金和银行存款日记账登记总账根据多栏式现金和银行存款日记账登记总账多栏式现金和银行存款日记账收入栏的本月发生额多栏式现金和银行存款日记账收入栏的本月发生额合计：记入现金（或银行存款）总分类账户的借方，合计：记入现金（或银行存款）总分类账户的借方，并将收入栏下各专栏对应科目的本月发生额合计数，并将收入栏下各专栏对应科目的本月发生额合计数，记入相应总分类账户的贷方记入相应总分类账户的贷方多栏式现金和银行存款日记账支出栏的本月发生额多栏式现金和银行存款日记账支出栏的本月发生额合计：记入现金（或银行存款）总分类账户的贷方，合计：记入现金（或银行存款）总分类账户的贷方，并将支出栏下各专栏对应科目的本月发生额合计数，并将支出栏下各专栏对应科目的本月发生额合计数，记入相应总分类账户的借方记入相应总分类账户的借方对于现金和银行存款之间相互划转的经济业务，只对于现金和银行存款之间相互划转的经济业务，只需根据多栏式日记账的支出栏分别登记现金和银行需根据多栏式日记账的支出栏分别登记现金和银行存款总账，收入栏的数据不予过总账。存款总账，收入栏的数据不予过总账。467知识书苑多栏式日记账账务处理程序的步骤根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金、银行存款日记账根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表根据上述多栏式现金、银行存款日记账登记总分类账期末，将明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表468知识书苑469知识书苑