第七章第七章 无无 形形 资资 产产 及及 其其 他他 资资 产产1目的及要求目的及要求 1、了解无形资产的特征、类别；、了解无形资产的特征、类别； 2、重点掌握不同取得方式下，无形资产入、重点掌握不同取得方式下，无形资产入 账价值的确认及其核算；账价值的确认及其核算； 3、重点掌握无形资产摊销和处置的核算、重点掌握无形资产摊销和处置的核算 4、理解和掌握无形资产的期末计价、理解和掌握无形资产的期末计价 21、无形资产的定义、特征、分类及内容、无形资产的定义、特征、分类及内容2、无形资产的取得、无形资产的取得包括计价和核算包括计价和核算3、无形资产的摊销、无形资产的摊销采用直线法采用直线法4、无形资产的处置、无形资产的处置包括出租和出售包括出租和出售5、无形资产的期末计价、无形资产的期末计价6、长期待摊费用的发生与分摊、长期待摊费用的发生与分摊 主要内容主要内容3本模块的重点、难点2难点：难点：自行开发无形资产自行开发无形资产的核算；的核算；无形资产处置的核无形资产处置的核算算1重点重点: :无形资产取得、摊销及处置的核算4 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。特征：特征：1.1.不具有实物形态不具有实物形态2.2.具有具有可辨认性可辨认性 一一.无形资产的概念和特征无形资产的概念和特征3.3.属于非货币性属于非货币性 长期资产长期资产满满足足以以下下条条件件之之一一的的，则则认认为为其其具具有可辨认性：有可辨认性：（1 1）能能够够从从企企业业中中分分离离或或者者划划分分出出来来，并并能能单单独独或或者者与与相相关关合合同同、资资产产或或负负债债一一起起，用用于于出出售售、转转让让、授授 予予 许许 可可 、 租租 赁赁 或或 者者 交交 换换 。（2 2）源源自自合合同同性性权权利利或或其其他他法法定定权权利利，无无论论这这些些权权利利是是否否可可以以从从企企业业或其他权利和义务中转移或分离。或其他权利和义务中转移或分离。思考：商誉是否属于无形资产？思考：商誉是否属于无形资产？5 无形资产的确认无形资产的确认无形资产同时满足以下条件时才能予以确认无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量6无形资产的内容 （一）专利权：（一）专利权：是指国家专利主是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人，管机关授权发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括有的专有权利，包括发明专利权发明专利权、实用新型专利权实用新型专利权和和外观设计专利外观设计专利权权。 公开、有期限！公开、有期限！7 （二）非专利技术：（二）非专利技术：也称专有技术。它是指不为外界也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。有技术等。8（三）商标权：（三）商标权：商标商标是用来辨认特定的商是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商品或劳务的标记。商标权指专门在某类制标权指专门在某类制定的商品或产品上使定的商品或产品上使用特定的名称或图案用特定的名称或图案的权利。的权利。9（四）著作权：（四）著作权：又称版权，是指作者又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品署名权、发表权、修改权和保护产品完成权，还包括复制权、发行权、产品完成权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作人享有的其他权利。著作人享有的其他权利。10（五）特许权：（五）特许权：又称经营特许权、又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如烟草专营某种业务的特权，如烟草专卖权；另一种指企业间依照签卖权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使订的合同，有限期或无限期使用另外一家企业的某些权利，用另外一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称如连锁店分店使用总店的名称等。等。11 （六）土地使用权：（六）土地使用权：指指国家准许某企业在一定国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权开发、利用、经营的权利。利。12无形资产核算设置的会计科目无形资产核算设置的会计科目 ：二二.无形资产核算无形资产核算13 无形资产无形资产 取得无形资产取得无形资产 的实际成本的实际成本 处置无形资产处置无形资产 无形资产成本无形资产成本14 累计摊销累计摊销 处置无形资产时结转已计处置无形资产时结转已计提的无形资产摊销提的无形资产摊销 计提无形资产的摊销计提无形资产的摊销 企业已提取但尚未转销企业已提取但尚未转销的无形资产摊销的无形资产摊销15 无形资产减值准备无形资产减值准备 处置无形资产时结转已计处置无形资产时结转已计提的无形资产减值准备提的无形资产减值准备 计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 企业已提取但尚未转销企业已提取但尚未转销的无形资产减值准备的无形资产减值准备 16（一）取得无形资产（一）取得无形资产初始计量：按照初始计量：按照成本成本投资者投入：投资合同或协议约定的价值(约定不公允的除外）外购：实际支付价款（买价+税费+直接归属于使其达到预定用途发生的其他支出）自行研发：分为研究阶段支出和开发阶段支出171 1、外购无形资产、外购无形资产 外外购购无无形形资资产产的的成成本本，包包括括买买价价、相相关关税税费费及及直直接接归归属属于于该该项项资资产产达达到到预预定定用用途途所所发生的发生的其他支出其他支出购入时购入时 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、应付票据等18 【例例7-17-1】泰山有限责任公司以泰山有限责任公司以5050万元从国外万元从国外引进一项专有技术，根据有关凭证，编制会计分引进一项专有技术，根据有关凭证，编制会计分录如下：录如下： 借：无形资产借：无形资产专有技术专有技术 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 00019【课堂练习课堂练习】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，2009年年1月月5日以日以2 700万元购入一项专利权，万元购入一项专利权，另支付相关税费另支付相关税费120万元。为推广由该专利权万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。万元。取得该专利权的入账价值为（取得该专利权的入账价值为（ ）万元。）万元。A.2 160 B.2 820 C.2 880 D.2 700【答案答案】B202、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。段支出与开发阶段支出。研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。行的独创性的有计划调查。开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。21无形资产的初始计量无形资产的初始计量特点：研究过程具有探索性，研究结果具有较大不确定性。特点：在研究阶段后、商业生产或使用前，很大程度上形成新产品或新技术的基本条件已经具备。自行研发22 2.2.自行开发的无形资产自行开发的无形资产自行开发的无形资产的成本，自行开发的无形资产的成本，包括包括开发阶段可资本化的支开发阶段可资本化的支出出及及申请注册支出申请注册支出等。等。 研究阶段支出研究阶段支出 费用化支出费用化支出 计入当期损益计入当期损益 开发阶段支出开发阶段支出 符合资本化条件的支出符合资本化条件的支出 计入无形资产价值计入无形资产价值区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出23研究开发支出通过研究开发支出通过“研发支出研发支出”科目核科目核算算研发支出研发支出费用化支出费用化支出研究阶段支出研究阶段支出管理费用管理费用期末转入管理费用期末转入管理费用开发阶段不符合开发阶段不符合资本化条件支出资本化条件支出达到预定用途达到预定用途无形资产无形资产研发支出研发支出资本化支出资本化支出开发阶段符合开发阶段符合资本化条件支出资本化条件支出研究阶段支出研究阶段支出开发阶段不符合开发阶段不符合资本化条件支出资本化条件支出研究阶段支出研究阶段支出研究阶段支出研究阶段支出开发阶段不符合开发阶段不符合资本化条件支出资本化条件支出研究阶段支出研究阶段支出24 【例例7-2】泰山有限责任公司于泰山有限责任公司于3月开始研究纳米应用技术。月开始研究纳米应用技术。发生研究费用发生研究费用30万元，其中发生材料消耗万元，其中发生材料消耗15万元，研发人万元，研发人员工资及社保费用员工资及社保费用10万元，支付了差旅费等费用万元，支付了差旅费等费用5万元。万元。于同年于同年10月进入开发阶段，共发生开发费用月进入开发阶段，共发生开发费用50万元，其中万元，其中消耗材料消耗材料20万元，研发人员工资及社保费用万元，研发人员工资及社保费用20万元，支付万元，支付其他费用其他费用10万元。到次年万元。到次年5月，该项目已满足了转为无形月，该项目已满足了转为无形资产的全部条件，并办理了专利申报手续。资产的全部条件，并办理了专利申报手续。 发生研究费用时：发生研究费用时：借借:研发支出研发支出费用化支出费用化支出 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 原材料原材料 150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 100 000 根据资料，编制会计分录如下：根据资料，编制会计分录如下：25借借:管理费用管理费用 300 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 300 000 将研究费用转作管理费用将研究费用转作管理费用： 将开发费用将开发费用确认为无形资产：确认为无形资产：借借:研发支出研发支出资本化支出资本化支出 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 原材料原材料 200 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 200 000 发生开发费用时发生开发费用时：借借:无形资产无形资产 500 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 500 00026 【课堂练习课堂练习业务题业务题】甲公司自行研究、开发一项技术，截甲公司自行研究、开发一项技术，截至至2008年年12月月31日，发生研发支出合计日，发生研发支出合计2 000 000元，经测元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年年1月月1日开始进入日开始进入开发阶段。开发阶段。2009年发生开发支出年发生开发支出300 000元，假定符合元，假定符合企企业会计准则第业会计准则第6号号无形资产无形资产规定的开发支出资本化条件。规定的开发支出资本化条件。2009年年6月月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。利技术。【答案答案】【判断题判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（ ）【答案答案】【单选题单选题】2007年年8月月1日，某企业开始研究开发一项新技术，日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额万元，其中，费用化的金额650万元，万元，符合资本化条件的金额符合资本化条件的金额150万元。万元。8月末，研发活动尚未完成。月末，研发活动尚未完成。该企业该企业2007年年8月应计入当期利润总额的研发支出为（月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。万元。A.0 B.150 C.650 D.800【答案答案】C27（1）2008年发生的研发支出：年发生的研发支出：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 2 000 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 000 000 （2）2008年年12月月31日，发生的研发支出全部属于研日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：究阶段的支出：借：管理费用借：管理费用 2 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 2 000 000（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 300 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 300 000（4）2009年年6月月30日，该技术研发完成并形成无形日，该技术研发完成并形成无形资产：资产：借：无形资产借：无形资产 300 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 30 0000281.1.进行摊销处理的无形资产的进行摊销处理的无形资产的范围范围 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，寿命，使用寿命有限的使用寿命有限的无形资产无形资产应进行摊销，应进行摊销，使用寿命不确定的使用寿命不确定的无形资产无形资产不不应摊销应摊销。 （二）（二）无形资产的摊销无形资产的摊销292.2.无形资产的应摊销金额无形资产的应摊销金额应摊销金额应摊销金额 ：应摊销金额应摊销金额= =成本成本- -预计残值预计残值- -已计提的减值准备已计提的减值准备使使用用寿寿命命有有限限的的无无形形资资产产，其其残残值值应应当当视视为为零零，但下列情况除外但下列情况除外 ：有有第第三三方方承承诺诺在在无无形形资资产产使使用用寿寿命命结结束束时时购购买买该无形资产；该无形资产；可可以以根根据据活活跃跃市市场场得得到到预预计计残残值值信信息息，并并且且该该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。303、无形资产的摊销期限、无形资产的摊销期限使用寿命有限使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：列原则确定： 31（1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限； （2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；年限，摊销年限以法定有效年限为上限；（ 3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。为上限。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用使用(即其达到预定用途即其达到预定用途)当月当月起开始摊销，起开始摊销，处置处置当月不再当月不再摊销。摊销。32使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销 ，应，应于期末进行减值测试。于期末进行减值测试。33无形资产的会计核算无形资产的会计核算无形资产无形资产摊销摊销的会计核算方法的会计核算方法：无形资产的使用寿命有限不确定根据其消耗未来经济利益的方式确定摊销方法不摊销【注意】无法确定其消耗方式的，按直线法摊销34 【例【例7-47-4】泰山有限责任公司购买某项专利的原泰山有限责任公司购买某项专利的原始成本为始成本为2424万元，有效期限为万元，有效期限为1010年，则每月摊销年，则每月摊销额的计算为：额的计算为：月摊销额月摊销额=240 000（1012 ）=2 000=2 000根据有关原始凭证，每月编制会计分录如下：根据有关原始凭证，每月编制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 2 0002 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 0002 00035课堂练习课堂练习【判断题判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（直线法摊销。（ ）【答案答案】【单选题单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（的是（ ）。）。A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销销B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按10年摊年摊销销C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式关的经济利益的预期实现方式D.无形资产的摊销方法只有直线法无形资产的摊销方法只有直线法【答案答案】C36【单选题单选题】甲公司甲公司2009年年初开始进行新产品研年年初开始进行新产品研究开发，究开发，2009年度投入研究费用年度投入研究费用300万元，万元，2010年度投入开发费用年度投入开发费用600万元（假定均符合万元（假定均符合资本化条件），至资本化条件），至2011年年初获得成功，并向年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等际发生包括注册登记费等90万元。该项专利权万元。该项专利权法律保护年限为法律保护年限为10年，预计使用年限年，预计使用年限12年。则年。则甲公司对该项专利权甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为年度应摊销的金额为（ ）万元。）万元。A.55 B.69 C. 80 D. 96【答案答案】B37管理费用管理费用制造费用制造费用其他业务其他业务成本成本3.3.无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理企业自用的无形资产企业自用的无形资产出租的无形资产出租的无形资产 用于生产产品用于生产产品 383.3.无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理无无形形资资产产的的后后续计量续计量使使用用寿寿命命有有限限的的无无形资产形资产使使用用寿寿命命不不确确定定的的无形资产无形资产摊摊销销期期：可可供供使使用用当当月月起起至至不不再再作作为为无无形资产确认时止形资产确认时止 摊销方法：摊销方法：直线法直线法 、生产总量法、生产总量法不不摊摊销销，每每期期期期末末进进行行减减值值测测试试，计提减值准备计提减值准备 残值一般视为零，但可能有残值残值一般视为零，但可能有残值可能计提减值准备可能计提减值准备摊销时计入当期损益，也可能计入制造费用等摊销时计入当期损益，也可能计入制造费用等39【补充例题补充例题1】甲公司购买了一项特许权，甲公司购买了一项特许权，成本为成本为4 800 000元，合同规定受益年限元，合同规定受益年限为为10年，每月摊销时，甲公司应编制如下年，每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：会计分录：会计分录会计分录会计分录会计分录借：借：管理费用管理费用 40 00040 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 40 000 40 000 40【补充例题补充例题2】2008年年1月月1日，甲公司将其日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为该非专利技术成本为3 600 000元，双方元，双方约定的租赁期限为约定的租赁期限为10年，每月摊销时，甲年，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理公司应作如下会计处理:：会计分录会计分录会计分录会计分录借：借：其他业务成本其他业务成本 30 00030 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 30 000 30 000 41课堂练习【判断题判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（形资产的摊销额应计入产品成本。（ ）（2009年）年）【答案答案】【多选题多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）。）。（2007年）年）A.管理费用管理费用 B.制造费用制造费用C.财务费用财务费用 D.其他业务成本其他业务成本【答案答案】ABD 42无形资产处置的核算无形资产处置的核算无形资产处置无形资产处置出售出售失效失效对外投资对外投资非货币性非货币性资产交换资产交换债务重组债务重组43（三）无形资产处置的核算（三）无形资产处置的核算 1、无形资产出售【例7-6】泰山有限责任公司将3年前以30万元购入的、使用期限为10年的一项专利权转让，取得收入30万元存入银行。营业税率为5%，转让时，以银行存款支付相关手续费2 000元。会计处理如下：无形资产累计摊销=300 000103=90 000应交营业税=300 0005%=15 000会计分录会计分录会计分录会计分录借：借：银行存款银行存款 300 000300 000 累计摊销累计摊销 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000 无形资产无形资产 300 000300 000 应交税费应交税费- -应交营业税应交营业税 15 00015 000 营业外收入营业外收入 73 00073 00044课堂练习【业务题业务题】 甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为该专利权的成本为600 000元，已摊销元，已摊销220 000元，应元，应交税费交税费25 000元，实际取得的转让价款为元，实际取得的转让价款为500000元，元，款项已存入银行。款项已存入银行。【单选题单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额该专利权的账面余额50万元，已摊销万元，已摊销20万元，计提资产万元，计提资产减值准备减值准备5万元，取得转让价款万元，取得转让价款28万元，应交营业税万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（资产净收益为（ ）万元。）万元。(2008年年)A.-2 B.1.6 C.3 D.8【答案答案】45（三）无形资产处置的核算（三）无形资产处置的核算 2、无形资产转销【例7-7】泰山有限责任公司检查外购的非专利技术的盈利能力时，发现某项非专利技术已被同类新技术所替代，用该项技术生产的产品已经没有市场。经公司领导批准核销该项非专利技术，该非专利技术的账面余额12万元，已计提累计摊销10万元。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：会计分录会计分录会计分录会计分录借：借：营业外支出营业外支出 20 00020 000 累计摊销累计摊销 100 000100 000 贷：无形资产贷：无形资产 120 000120 00046账面价值账面价值可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额账面价值与可收回金额孰低账面价值与可收回金额孰低借：借：资产减减值损失失计提的无形提的无形资产减减值准准备 贷：无形：无形资产减减值准准备三、无形三、无形资产减减值账面价值账面价值账面价值账面价值无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得不得转回。转回。47 【例7-8】12月31日，泰山有限责任公司对持有的无形资产进行检查，发现上年购入的一项专利市价大幅下跌。经测试，该项专利可收回金额为20万元，而该项专利的账面余额为28万元，累计摊销为2.5万元。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：账面价值=28-2.5=25.5万元可收回金额=20万元会计分录会计分录会计分录会计分录借：借：资产减值损失资产减值损失 55 00055 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 55 00055 00048 【补充例题】2008年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。会计分录会计分录会计分录会计分录借：借：资产减值损失资产减值损失 50 00050 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 50 00050 00049课堂练习【多选题多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（有（ ）。）。A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回回【答案答案】BD【多选题多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（转回的有（ ）。）。A.坏账准备坏账准备 B.存货跌价准备存货跌价准备C.无形资产减值准备无形资产减值准备 D.固定资产减值准备固定资产减值准备【答案】【答案】AB50第二节第二节 其他资产其他资产一、其他资产含义一、其他资产含义 指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。外的资产，如长期待摊费用等。二、长期待摊费用含义二、长期待摊费用含义 是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上分摊期限在一年以上的各项费用，如以的各项费用，如以经营租赁经营租赁方式方式租入的固定资产发生的改良支出等。租入的固定资产发生的改良支出等。 51账户设置账户设置 发生长期待发生长期待摊费用摊费用余额：尚未摊销的余额：尚未摊销的长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用长期待摊费用1种类：资产类2内容：核算监督长期待摊费用的增减及结存情况3方向4明细账按照种类设52（二）账务处理（二）账务处理 发生时：发生时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款等贷：银行存款等摊销时：摊销时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用53 【例7-9】泰山有限责任公司因销售本企业产品的需要，在市中心以经营租赁方式承租门市店面100平方米，并按统一要求进行装修。发生改良支出12万元，以银行存款支付。该项固定资产租赁期为4年，改良采用直线法摊销。编制会计分录如下：会计分录会计分录会计分录会计分录发生租入固定资产改良支出时：发生租入固定资产改良支出时：借：借：长期待摊费用长期待摊费用 120 000120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000120 000会计分录会计分录会计分录会计分录按月摊销时：按月摊销时：借：借：销售费用销售费用 2 5002 500 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2 5002 50054 【补充例题】2008年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修发生以下有关支出：领用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180 000元；有关人员工资等职工薪酬435 000元。2008年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应该编制如下会计分录：装修领用原材料时：装修领用原材料时：借：借：长期待摊费用长期待摊费用 585 000585 000 贷：原材料贷：原材料 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 85 00085 00055 辅助车间为装修工程提供劳务时：辅助车间为装修工程提供劳务时：借：借：长期待摊费用长期待摊费用 180 000180 000 贷：贷：生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 180 000180 000确认工程人员职工薪酬时：确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 435 000 435 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 435 000 435 0001212月摊销装修支出时：月摊销装修支出时：借：管理费用借：管理费用 10 000 10 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 10 000 10 00056课堂练习【判断题判断题】企业以经营租赁方式租入的固定企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损资产发生的改良支出，应直接计入当期损益益。（。（ ）【答案答案】【判断题判断题】以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，企业应通过发生的改良支出等，企业应通过“长期待长期待摊费用摊费用”科目核算。（科目核算。（ ）【答案答案】5758