第十四章第十四章 财务报告财务报告2012.082012.081 1中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 目目 录录2012.082012.082 2中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告是企业正式对外揭示或表财务报告是企业正式对外揭示或表财务报告是企业正式对外揭示或表财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。述财务信息的总结性书面文件。述财务信息的总结性书面文件。述财务信息的总结性书面文件。 财务报告的内容财务报告的内容财务报告的内容财务报告的内容财务报告的作用财务报告的作用财务报告的作用财务报告的作用财务报告披露方式财务报告披露方式财务报告披露方式财务报告披露方式财务报告的编制原则财务报告的编制原则财务报告的编制原则财务报告的编制原则财务报告的分类财务报告的分类财务报告的分类财务报告的分类财务报告列报的基本要求财务报告列报的基本要求财务报告列报的基本要求财务报告列报的基本要求 “财务报告财务报告财务报告财务报告”？ “ “ “ “财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告”？会计信息会计信息会计信息会计信息的文件的文件的文件的文件2012.082012.083 3中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告财务报告的披露方式财务报告的披露方式财务（基本）报表（符合财政部会计准则的规定）财务（基本）报表（符合财政部会计准则的规定）财务（基本）报表（符合财政部会计准则的规定）财务（基本）报表（符合财政部会计准则的规定）财务报表附注（符合财政部和中国证监会的规定）财务报表附注（符合财政部和中国证监会的规定）财务报表附注（符合财政部和中国证监会的规定）财务报表附注（符合财政部和中国证监会的规定）审计报告（应具有证券相关业务资格的注册审计报告（应具有证券相关业务资格的注册审计报告（应具有证券相关业务资格的注册审计报告（应具有证券相关业务资格的注册 会计师审计，并遵守审计准则）会计师审计，并遵守审计准则）会计师审计，并遵守审计准则）会计师审计，并遵守审计准则）自己披露的信息（应经注册会计审阅并发表意见）自己披露的信息（应经注册会计审阅并发表意见）自己披露的信息（应经注册会计审阅并发表意见）自己披露的信息（应经注册会计审阅并发表意见）严格意义上严格意义上严格意义上严格意义上2012.082012.084 4中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告财务报表财务报表（主要提供反映过去的财务信息）（主要提供反映过去的财务信息）（主要提供反映过去的财务信息）（主要提供反映过去的财务信息）其他财务报告其他财务报告（主要提供未来的信息，（主要提供未来的信息，（主要提供未来的信息，（主要提供未来的信息， 且不限于财务信息）且不限于财务信息）且不限于财务信息）且不限于财务信息）一一一一般般般般意意意意义义义义财财财财务务务务报报报报告告告告已形成较严密的方已形成较严密的方已形成较严密的方已形成较严密的方法体和理体系法体和理体系法体和理体系法体和理体系2012.082012.085 5中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告按企业会计准则第按企业会计准则第按企业会计准则第按企业会计准则第30303030号号号号- - - -财务报表列报财务报表列报财务报表列报财务报表列报的规定：的规定：的规定：的规定： 财务报表组成：财务报表组成：财务报表组成：财务报表组成：4 4 4 4表表表表+ + + +附注附注附注附注资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表利润表利润表利润表利润表现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表附注附注附注附注小企业？小企业？小企业？小企业？2012.082012.086 6中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告财务报告（报表）列报的基本要求财务报告（报表）列报的基本要求 （一）列报依据（一）列报依据（一）列报依据（一）列报依据依据企业会计准则确认和计量的结果依据企业会计准则确认和计量的结果依据企业会计准则确认和计量的结果依据企业会计准则确认和计量的结果编制财务报表。编制财务报表。编制财务报表。编制财务报表。2012.082012.087 7中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告财务报告（报表）列报的基本要求财务报告（报表）列报的基本要求 （二）列报基础为持续经营（二）列报基础为持续经营（二）列报基础为持续经营（二）列报基础为持续经营1.1.1.1.对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。2.2.2.2.判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业一个会计期间进行清算或停止营业一个会计期间进行清算或停止营业一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表应当采用其他基础编制财务报表应当采用其他基础编制财务报表应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。2012.082012.088 8中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告( ( ( (三三三三) ) ) )重要性和项目列报重要性和项目列报重要性和项目列报重要性和项目列报 判断项目的重要性判断项目的重要性判断项目的重要性判断项目的重要性项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等务状况和经营成果具有较大影响等务状况和经营成果具有较大影响等务状况和经营成果具有较大影响等项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定额的比重加以确定额的比重加以确定额的比重加以确定性质或功能不同且具有重要性的项目性质或功能不同且具有重要性的项目, ,应当在财务报表应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目中单独列报；性质或功能类似的项目, ,可以合并列报可以合并列报2012.082012.089 9中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（四）列报的一致性（四）列报的一致性（四）列报的一致性（四）列报的一致性 项目列报应当项目列报应当项目列报应当项目列报应当在各个会计期在各个会计期在各个会计期在各个会计期间保持一致不间保持一致不间保持一致不间保持一致不得随意变更得随意变更得随意变更得随意变更 项目名称项目名称项目名称项目名称 项目的分类项目的分类项目的分类项目的分类 排列顺序排列顺序排列顺序排列顺序 项目列报项目列报项目列报项目列报是否可以是否可以是否可以是否可以改变？改变？改变？改变？2012.082012.081010中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（五）财务报表项目金额间的相互抵销（五）财务报表项目金额间的相互抵销（五）财务报表项目金额间的相互抵销（五）财务报表项目金额间的相互抵销报表项目应当以总额列报，资产和报表项目应当以总额列报，资产和报表项目应当以总额列报，资产和报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即负债、收入和费用不能相互抵销，即负债、收入和费用不能相互抵销，即负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报不得以净额列报不得以净额列报不得以净额列报 。有些项目不属于抵销，可以以净有些项目不属于抵销，可以以净有些项目不属于抵销，可以以净有些项目不属于抵销，可以以净额列示额列示额列示额列示 为什么为什么为什么为什么？2012.082012.081111中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（六）比较信息的列报（六）比较信息的列报（六）比较信息的列报（六）比较信息的列报至少应当提供所有列报项目上一可比会计至少应当提供所有列报项目上一可比会计至少应当提供所有列报项目上一可比会计至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据期间的比较数据期间的比较数据期间的比较数据 确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整。数据按照当期的列报要求进行调整。数据按照当期的列报要求进行调整。数据按照当期的列报要求进行调整。 为什么为什么为什么为什么？2012.082012.081212中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（七）财务报表表首的列报要求与报告期间（七）财务报表表首的列报要求与报告期间（七）财务报表表首的列报要求与报告期间（七）财务报表表首的列报要求与报告期间报告期间的要求报告期间的要求报告期间的要求报告期间的要求 表首的要求：表首的要求：表首的要求：表首的要求： (1)(1)(1)(1)编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明；更的，还应明确标明；更的，还应明确标明；更的，还应明确标明； (2)(2)(2)(2)对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间；涵盖的会计期间；涵盖的会计期间；涵盖的会计期间； (3)(3)(3)(3)货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等；如人民币元、人民币万元等；如人民币元、人民币万元等；如人民币元、人民币万元等； (4)(4)(4)(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。2012.082012.081313中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 其他说明其他说明 企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。业的财务报表格式及附注。业的财务报表格式及附注。业的财务报表格式及附注。 信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司司司司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。 担保公司担保公司担保公司担保公司以保险公司财务报表格式为基础以保险公司财务报表格式为基础以保险公司财务报表格式为基础以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。进行必要调整。进行必要调整。进行必要调整。 基金公司基金公司基金公司基金公司以证券公司财务报表格式为基础以证券公司财务报表格式为基础以证券公司财务报表格式为基础以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。进行必要调整。进行必要调整。进行必要调整。2012.082012.081414中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述（一）资产负债表的概念及作用（一）资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。 l l反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构l l据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力l l据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力l l有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性l l有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效 2012.082012.081515中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述 （二）资产负债表的局限性（二）资产负债表的局限性（二）资产负债表的局限性（二）资产负债表的局限性资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断2012.082012.081616中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告流动流动流动流动/ / / /非流动的分类标准非流动的分类标准非流动的分类标准非流动的分类标准流动资产流动资产 / 非流动资产非流动资产流动负债流动负债 / 非流动负债非流动负债F预计在一个营业周期中变现、预计在一个营业周期中变现、出售或耗用；出售或耗用；F主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；F预计在资产负债表日起一年内预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（含一年）变现；F自资产负债表日起一年内，交自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。受限制的现金或现金等价物。F预计在一个营业周期中清偿；预计在一个营业周期中清偿；F主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；F自资产负债表日起一年内（含自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿；一年）到期应予以清偿；F企业无权自主地将清偿推迟至企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。资产负债表日后一年以上。 一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述（三）资产负债表的列报（三）资产负债表的列报2012.082012.081717中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述（三）资产负债表的列报（三）资产负债表的列报（三）资产负债表的列报（三）资产负债表的列报正常营业周期正常营业周期 指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。价物的期间。价物的期间。价物的期间。正常营业周期正常营业周期正常营业周期正常营业周期 和一年如何选择？和一年如何选择？和一年如何选择？和一年如何选择？2012.082012.081818中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告二、资产负债表的列报格式和列报方法二、资产负债表的列报格式和列报方法二、资产负债表的列报格式和列报方法二、资产负债表的列报格式和列报方法报告式资产负债表报告式资产负债表报告式资产负债表报告式资产负债表账户式资产负债表账户式资产负债表账户式资产负债表账户式资产负债表列报格式列报格式列报格式列报格式列报方法列报方法列报方法列报方法年初余额栏的列报方法年初余额栏的列报方法年初余额栏的列报方法年初余额栏的列报方法期末余额栏的列报方法期末余额栏的列报方法期末余额栏的列报方法期末余额栏的列报方法根据总账科目的余额填列根据总账科目的余额填列根据总账科目的余额填列根据总账科目的余额填列 根据有关明细账科目的余额计算填列根据有关明细账科目的余额计算填列根据有关明细账科目的余额计算填列根据有关明细账科目的余额计算填列 根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列 2012.082012.081919中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告三、资产负债表编制实例三、资产负债表编制实例三、资产负债表编制实例三、资产负债表编制实例例例例例14-114-114-114-1华联实业股份有限公司为增值税一般纳华联实业股份有限公司为增值税一般纳华联实业股份有限公司为增值税一般纳华联实业股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为税人，增值税税率为税人，增值税税率为税人，增值税税率为17%17%17%17%，所得税税率为，所得税税率为，所得税税率为，所得税税率为25%25%25%25%。该公。该公。该公。该公司司司司207207207207年年年年12121212月月月月31313131日的资产负债表及日的资产负债表及日的资产负债表及日的资产负债表及208208208208年年年年12121212月月月月31313131日的余额表如表分别见表日的余额表如表分别见表日的余额表如表分别见表日的余额表如表分别见表14-414-414-414-4和表和表和表和表14-514-514-514-5。根据上述资料，华联股份有限公司编制根据上述资料，华联股份有限公司编制根据上述资料，华联股份有限公司编制根据上述资料，华联股份有限公司编制208208208208年年年年12121212月月月月31313131日的资产负债表，如表日的资产负债表，如表日的资产负债表，如表日的资产负债表，如表14-314-314-314-3所示。所示。所示。所示。2012.082012.082020中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 第三节第三节 利润表利润表一、利润表概述一、利润表概述一、利润表概述一、利润表概述概念：利润表又称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期概念：利润表又称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务（会计）报表。间的经营成果的财务（会计）报表。 作用作用 为企业外部投资者以及为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷信贷者作投资决策及贷款决策提供依据款决策提供依据 经营业绩的主要来源和构成？经营业绩的主要来源和构成？经营业绩的主要来源和构成？经营业绩的主要来源和构成？ 获利水平？获利水平？利润增长变化趋势利润增长变化趋势 ？为企业内部管理层的经为企业内部管理层的经营决策提供依据营决策提供依据 为企业内部业绩考核提为企业内部业绩考核提供重要的依据供重要的依据 实现的营业收入有多少？实现的营业收入有多少？ 实现的投资收益有多少实现的投资收益有多少 ？实现的营业外收入有多少实现的营业外收入有多少 ？揭露矛盾揭露矛盾找出差距找出差距 评判部门业绩评判部门业绩 做出奖罚决策做出奖罚决策2012.082012.082121中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 第三节第三节 利润表利润表 二、不同收益计量观二、不同收益计量观二、不同收益计量观二、不同收益计量观（一）资产负债观（一）资产负债观（一）资产负债观（一）资产负债观 对照前后期资产负债表的所有者权益对照前后期资产负债表的所有者权益对照前后期资产负债表的所有者权益对照前后期资产负债表的所有者权益( (净资产净资产净资产净资产) )来确定企业在一定期间所实现的收益。来确定企业在一定期间所实现的收益。来确定企业在一定期间所实现的收益。来确定企业在一定期间所实现的收益。 理论基础是资本保全理论基础是资本保全理论基础是资本保全理论基础是资本保全 货币（财务）资本保全货币（财务）资本保全货币（财务）资本保全货币（财务）资本保全 实物资本保全实物资本保全实物资本保全实物资本保全 2012.082012.082222中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 第三节第三节 利润表利润表 二、不同收益计量观二、不同收益计量观二、不同收益计量观二、不同收益计量观 （二）收入费用观（二）收入费用观（二）收入费用观（二）收入费用观以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。及费用之间的差额作为当期的收益。及费用之间的差额作为当期的收益。及费用之间的差额作为当期的收益。 本期收益本期收益本期收益本期收益的内容的内容的内容的内容 当期营业观点当期营业观点当期营业观点当期营业观点 损益满计观点损益满计观点损益满计观点损益满计观点 当期当期 营业营业 管理上可控且正常管理上可控且正常管理上可控且正常管理上可控且正常 评判当期经营效率评判当期经营效率评判当期经营效率评判当期经营效率 营业性收益营业性收益营业性收益营业性收益非营业性收益非营业性收益非营业性收益非营业性收益 前期调整？前期调整？前期调整？前期调整？ 思考题：不同收益计量观的比较？思考题：不同收益计量观的比较？思考题：不同收益计量观的比较？思考题：不同收益计量观的比较？2012.082012.082323中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 第三节第三节 利润表利润表 三、利润表的局限三、利润表的局限收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性 采用货币计量有局限采用货币计量有局限采用货币计量有局限采用货币计量有局限 必须采用估计数，导致日后可能修正。必须采用估计数，导致日后可能修正。必须采用估计数，导致日后可能修正。必须采用估计数，导致日后可能修正。 不同会计方法的选择，使不同企业收益的比较受到影响。不同会计方法的选择，使不同企业收益的比较受到影响。不同会计方法的选择，使不同企业收益的比较受到影响。不同会计方法的选择，使不同企业收益的比较受到影响。按功能性分类按功能性分类按功能性分类按功能性分类 列示的不足列示的不足列示的不足列示的不足思考题：如何理解利润表的局限性？思考题：如何理解利润表的局限性？2012.082012.082424中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告四、利润表的列报格式和列报方法四、利润表的列报格式和列报方法四、利润表的列报格式和列报方法四、利润表的列报格式和列报方法 第三节第三节 利润表利润表（一）利润表的列报格式（结构）（一）利润表的列报格式（结构）（一）利润表的列报格式（结构）（一）利润表的列报格式（结构）单步式利润表单步式利润表单步式利润表单步式利润表 多步式利润表多步式利润表多步式利润表多步式利润表 利与弊？利与弊？我国利润表的结构？我国利润表的结构？我国利润表的结构？我国利润表的结构？ 见下页见下页2012.082012.082525中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 项项 目目 本期金额本期金额 上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动净收益加：公允价值变动净收益 投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益六、其他综合收益七、综合收益总额七、综合收益总额 “其他综合收益其他综合收益”反映企业反映企业未在损益中确认的各项利得未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的和损失扣除所得税影响后的净额。如可供出售金融资产净额。如可供出售金融资产产生的利得（或损失）等。产生的利得（或损失）等。 “综合收益总额综合收益总额”项目项目反映企业净利润与其他反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。综合收益的合计金额。2012.082012.082626中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告四、利润表的列报格式和列报方法四、利润表的列报格式和列报方法 第三节第三节 利润表利润表（二）利润表的列报方法（二）利润表的列报方法特点：费用采用特点：费用采用”功能法功能法“列报列报即按照费用在企业所发即按照费用在企业所发即按照费用在企业所发即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报挥的功能进行分类列报挥的功能进行分类列报挥的功能进行分类列报 对企业而言，其活动通常可以划分对企业而言，其活动通常可以划分对企业而言，其活动通常可以划分对企业而言，其活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等，每为生产、销售、管理、融资等，每为生产、销售、管理、融资等，每为生产、销售、管理、融资等，每一种活动上发生的费用所发挥的功一种活动上发生的费用所发挥的功一种活动上发生的费用所发挥的功一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同，因此，按照费用功能能并不相同，因此，按照费用功能能并不相同，因此，按照费用功能能并不相同，因此，按照费用功能法将其分开列报，有助于使用者了法将其分开列报，有助于使用者了法将其分开列报，有助于使用者了法将其分开列报，有助于使用者了解费用发生的活动领域。解费用发生的活动领域。解费用发生的活动领域。解费用发生的活动领域。 提示：商业银行将利提示：商业银行将利提示：商业银行将利提示：商业银行将利息支出作为利息收入息支出作为利息收入息支出作为利息收入息支出作为利息收入的抵减项目、将手续的抵减项目、将手续的抵减项目、将手续的抵减项目、将手续费及佣金支出作为手费及佣金支出作为手费及佣金支出作为手费及佣金支出作为手续费及佣金收入的抵续费及佣金收入的抵续费及佣金收入的抵续费及佣金收入的抵减项目等列示。减项目等列示。减项目等列示。减项目等列示。2012.082012.082727中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告四、利润表的列报格式和列报方法四、利润表的列报格式和列报方法四、利润表的列报格式和列报方法四、利润表的列报格式和列报方法 第三节第三节 利润表利润表（二）利润表的列报方法（二）利润表的列报方法（二）利润表的列报方法（二）利润表的列报方法本期金额栏的列报本期金额栏的列报本期金额栏的列报本期金额栏的列报 根据损益类科目的发生额分析填列根据损益类科目的发生额分析填列根据损益类科目的发生额分析填列根据损益类科目的发生额分析填列 上期金额栏的列报上期金额栏的列报上期金额栏的列报上期金额栏的列报 应根据上年该期利润表应根据上年该期利润表应根据上年该期利润表应根据上年该期利润表“ “本期金额本期金额本期金额本期金额” ”栏栏栏栏内所列数字填列。如果上年该期利润表内所列数字填列。如果上年该期利润表内所列数字填列。如果上年该期利润表内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不规定的各个项目的名称和内容同本期不规定的各个项目的名称和内容同本期不规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的相一致，应对上年该期利润表各项目的相一致，应对上年该期利润表各项目的相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填名称和数字按本期的规定进行调整，填名称和数字按本期的规定进行调整，填名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表入利润表入利润表入利润表“ “上期金额上期金额上期金额上期金额” ”栏内。栏内。栏内。栏内。2012.082012.082828中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告四、利润表的列报格式和列报方法四、利润表的列报格式和列报方法四、利润表的列报格式和列报方法四、利润表的列报格式和列报方法 第三节第三节 利润表利润表（二）利润表的列报方法（二）利润表的列报方法（二）利润表的列报方法（二）利润表的列报方法特殊提示：特殊提示：“ “基本每股收益基本每股收益基本每股收益基本每股收益” ”项目项目项目项目 、“ “稀释每股收益稀释每股收益稀释每股收益稀释每股收益” ”项目项目项目项目 基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。普通股的加权平均数计算确定。普通股的加权平均数计算确定。普通股的加权平均数计算确定。 稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。的加权平均数计算而得的每股收益。的加权平均数计算而得的每股收益。的加权平均数计算而得的每股收益。 2012.082012.082929中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告每股收益列报说每股收益列报说明明 1. 1.基本每股收益的计算基本每股收益的计算基本每股收益的计算基本每股收益的计算基本每股收益基本每股收益基本每股收益基本每股收益= =发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数归属于普通股股东的当期净利润归属于普通股股东的当期净利润归属于普通股股东的当期净利润归属于普通股股东的当期净利润 第三节第三节 利润表利润表企业当期实现的可供普企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担或应由普通股股东分担的净亏损金额。的净亏损金额。 发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普期初发行在外普通股股数通股股数 +当期新发行普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间已发行时间报告期时间报告期时间-当期回购普通股股数当期回购普通股股数已回购时已回购时间间报告期时间报告期时间2012.082012.083030中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告示例：发行在外普通股加权平均数的计算示例：发行在外普通股加权平均数的计算示例：发行在外普通股加权平均数的计算示例：发行在外普通股加权平均数的计算 摘摘摘摘 要要要要已发行股已发行股已发行股已发行股份数份数份数份数库存股份库存股份库存股份库存股份数数数数发行在外发行在外发行在外发行在外股份数股份数股份数股份数1 1月月月月1 1日日日日 年初余额年初余额年初余额年初余额5 5月月月月3131日日日日 收现发行新股收现发行新股收现发行新股收现发行新股1212月月月月1 1日日日日 付现购买库存股付现购买库存股付现购买库存股付现购买库存股1212月月月月3131日日日日 年末余额年末余额年末余额年末余额20002000 800 800 - -28002800300300 - -25025055055017001700250025002250225022502250（170012121212）+ +（800712712）- -（250112112）214621462012.082012.083131中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告每股收益列报说明每股收益列报说明 第三节第三节 利润表（续）利润表（续） 2. 稀释每股收益的计算稀释每股收益的计算企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。权平均数，并据以计算稀释每股收益。权平均数，并据以计算稀释每股收益。权平均数，并据以计算稀释每股收益。 2012.082012.083232中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告示例：某上市公司示例：某上市公司2010年年初发行在外的普通股年年初发行在外的普通股10000万股，万股，2010年年3月月2日新发行日新发行4500万股，万股，12月月1日回购日回购1500万股，以备将来奖励职工。该公万股，以备将来奖励职工。该公司司2010年实现净利润年实现净利润2725万元。不考虑其他因素，万元。不考虑其他因素，该公司该公司2010年基本每股收益数额，金额单位为元。年基本每股收益数额，金额单位为元。普通股加权平均数普通股加权平均数 1000012/12+450010/12 -15001/12=13625（万股）（万股）基本每股收益基本每股收益=272513625=0.2（元（元/股）股）2012.082012.083333中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通股股数发生变动的情况，需重新计算所有列报期股股数发生变动的情况，需重新计算所有列报期股股数发生变动的情况，需重新计算所有列报期股股数发生变动的情况，需重新计算所有列报期间的股份数，并据以调整每股收益：间的股份数，并据以调整每股收益：间的股份数，并据以调整每股收益：间的股份数，并据以调整每股收益： 派发股票股利派发股票股利派发股票股利派发股票股利 资本公积转增股本资本公积转增股本资本公积转增股本资本公积转增股本 拆股、并股拆股、并股拆股、并股拆股、并股每股收益的重新计算每股收益的重新计算每股收益列报说明（续）每股收益列报说明（续） 2012.082012.083434中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 第三节第三节 利润表利润表五、利润表编制实例五、利润表编制实例例例14-2华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司208年度损年度损益类科目的累计发生净额如表益类科目的累计发生净额如表14-8所示。所示。根据上述资料，编制华联实业股份有限公司根据上述资料，编制华联实业股份有限公司208年度利润表，如表年度利润表，如表14-7所示。所示。2012.082012.083535中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础现金现金 现金及现金现金及现金等价物等价物 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 现金等价物现金等价物 企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资的现金、价值变动风险很小的短期投资 2012.082012.083636中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构 1. 1. 1. 1.现金流量及其影响因素现金流量及其影响因素现金流量及其影响因素现金流量及其影响因素l l现金各项目之间的增减变动现金各项目之间的增减变动现金各项目之间的增减变动现金各项目之间的增减变动 l l非现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动 l l现金各项目与非现金各项目之间的增现金各项目与非现金各项目之间的增现金各项目与非现金各项目之间的增现金各项目与非现金各项目之间的增减变动减变动减变动减变动 2.2.2.2.现金流量的分类现金流量的分类现金流量的分类现金流量的分类l l经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量l l投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量l l筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量应按现金流量应按现金流量应按现金流量应按总额反映总额反映总额反映总额反映 3.3.3.3.现金流量的列示现金流量的列示现金流量的列示现金流量的列示4.4.4.4.现金流量表的格式现金流量表的格式现金流量表的格式现金流量表的格式表表表表14-914-914-914-92012.082012.083737中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告三、现金流量表的结构（续）三、现金流量表的结构（续）会引起现金流量净额变动吗？会引起现金流量净额变动吗？ 将现金存入银行将现金存入银行 用固定资产抵偿债务用固定资产抵偿债务 用银行存款购买用银行存款购买1 1个月到期的债券个月到期的债券用银行存款清偿用银行存款清偿2020万元的债务万元的债务2012.082012.083838中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告四、现金流量表的编制原理与方法四、现金流量表的编制原理与方法（一）编制依据（一）编制依据资产负债表、利润表资产负债表、利润表和所有者权益变动表和所有者权益变动表及有关账户记录资料及有关账户记录资料 （二）经营活动现金流量的填列（二）经营活动现金流量的填列直接法直接法通过现金收入和现金支出的主通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动要类别反映来自企业经营活动的现金流量的现金流量 2012.082012.083939中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告直接法基本原理直接法基本原理由于净利润主要来自于企业的经营活动，所由于净利润主要来自于企业的经营活动，所以，直接法实际上是从利润表的营业收入项以，直接法实际上是从利润表的营业收入项目开始，逐项将与经营活动有关的利润项目目开始，逐项将与经营活动有关的利润项目转换为经营活动现金流入或流出项目。转换为经营活动现金流入或流出项目。这是理解直接这是理解直接法的突破口法的突破口2012.082012.084040中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告提醒注意：提醒注意：由于直接法下经营活动现金流量的项目有由于直接法下经营活动现金流量的项目有由于直接法下经营活动现金流量的项目有由于直接法下经营活动现金流量的项目有时并不完全与利润表项目逐一对应，所以并时并不完全与利润表项目逐一对应，所以并时并不完全与利润表项目逐一对应，所以并时并不完全与利润表项目逐一对应，所以并非所有项目都需要这种非所有项目都需要这种非所有项目都需要这种非所有项目都需要这种“转换过程转换过程转换过程转换过程”。每个项目反映什么？应考虑的因素有哪些？每个项目反映什么？应考虑的因素有哪些？每个项目反映什么？应考虑的因素有哪些？每个项目反映什么？应考虑的因素有哪些？ 直接法下比较难填列的项目主要有直接法下比较难填列的项目主要有“销售销售商品、提供劳务收到的现金商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品购买商品接受劳务支付的现金接受劳务支付的现金”。2012.082012.084141中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（1 1）各项目的内容及填列方法）各项目的内容及填列方法 “ “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目与销售商品有关的账务处理思路是：与销售商品有关的账务处理思路是：借：现金借：现金 贷：营业收入贷：营业收入 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预收账款预收账款2012.082012.084242中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告注意问题注意问题：第一，本项目不仅指收到的货款，也包括第一，本项目不仅指收到的货款，也包括收到的增值税销售税额。收到的增值税销售税额。第二，报告期内收回的以前期间已经核销的第二，报告期内收回的以前期间已经核销的坏账，也包括在本项目内。坏账，也包括在本项目内。第三，非现金资产抵债导致的应收账款等第三，非现金资产抵债导致的应收账款等的减少，并不涉及现金的流入。的减少，并不涉及现金的流入。2012.082012.084343中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告结论：在填列本项目时，应考虑的因素有：结论：在填列本项目时，应考虑的因素有：营业收入、应收账款的增减变动、应收票据营业收入、应收账款的增减变动、应收票据的增减变动、预收账款的增减变动、核销坏的增减变动、预收账款的增减变动、核销坏账或计提坏账引起的应收账款的减少以及收账或计提坏账引起的应收账款的减少以及收回以前年度核销的坏账、应交增值税销项税回以前年度核销的坏账、应交增值税销项税额的发生额等。额的发生额等。2012.082012.084444中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告思路一：根据账户记录的发生额填列思路一：根据账户记录的发生额填列 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金 + 以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金 + 以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金 + 本期收回前期已核销的坏账本期收回前期已核销的坏账 - 本期销售退回支付的现金本期销售退回支付的现金 【例【例143】 2012.082012.084545中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 = 营业收入营业收入 +应收账款项目（期初余额应收账款项目（期初余额期末余额）期末余额） + 应收票据项目（期初余额应收票据项目（期初余额期末余额）期末余额） + 预收账款项目（期末余额预收账款项目（期末余额期初余额）期初余额） - 债务人以非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据债务人以非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据 -本期计提坏账准备导致的应收账款项目减少数本期计提坏账准备导致的应收账款项目减少数【例【例144】 2012.082012.084646中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 “ “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目与购买商品有关的与购买商品有关的“付现付现”的账务处理思路是：的账务处理思路是：借：库存商品等存货借：库存商品等存货 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款 贷：现金贷：现金2012.082012.084747中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告“购货付现购货付现”项目金额的计算先要考虑到项目金额的计算先要考虑到存存货、应付账款、应付票据、预付账款等资货、应付账款、应付票据、预付账款等资产负债表项目的变动。产负债表项目的变动。即：本期购货付现即：本期购货付现= =本期存货增加数本期存货增加数+ +应付应付账款、应付票据的减少数账款、应付票据的减少数+ +预付账款本期预付账款本期增加数增加数2012.082012.084848中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告本项目与利润表项目有什么关系？本项目与利润表项目有什么关系？“营业成本营业成本”销货成本销货成本期初存货成本期初存货成本本期购货成本本期购货成本本期销货成本本期销货成本期末存货成本期末存货成本+=+如期初存货成本等于期末存货成本且均为现购，则如期初存货成本等于期末存货成本且均为现购，则本期购货成本本期购货成本本期销货成本本期销货成本=营业成本营业成本即为现金即为现金流出流出如期本期有现购及赊购两种，则应考虑应付款项目的数额确定现金流出。如期本期有现购及赊购两种，则应考虑应付款项目的数额确定现金流出。2012.082012.084949中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告注意问题：注意问题：注意问题：注意问题：第一，第一，第一，第一，“购货付现购货付现购货付现购货付现”项目不仅指货款，也包括项目不仅指货款，也包括项目不仅指货款，也包括项目不仅指货款，也包括支付的增值税进项税额；支付的增值税进项税额；支付的增值税进项税额；支付的增值税进项税额；第二，企业报告期内在购买商品问题上因退第二，企业报告期内在购买商品问题上因退第二，企业报告期内在购买商品问题上因退第二，企业报告期内在购买商品问题上因退货而收到的现金，在本项目作减项考虑；货而收到的现金，在本项目作减项考虑；货而收到的现金，在本项目作减项考虑；货而收到的现金，在本项目作减项考虑；第三，非现金资产抵债导致的应付账款等的第三，非现金资产抵债导致的应付账款等的第三，非现金资产抵债导致的应付账款等的第三，非现金资产抵债导致的应付账款等的减少数。减少数。减少数。减少数。2012.082012.085050中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告在填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，应考虑的因素有：营业成本、存货增减变动、应交增值税（进项税额）的发生额、应付账款增减变动、应付票据增减变动、预付账款增减变动及购货退回收到的现金等。本项目可用公式表示如下：本项目可用公式表示如下：2012.082012.085151中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金= = 营业成本营业成本 + +存货（期末余额存货（期末余额期初余额期初余额) )+ +应付账款应付账款( (期初余额期初余额期末余额期末余额) ) + +应付票据应付票据( (期初余额期初余额期末余额期末余额) )+ +预付账款预付账款( (期末余额期末余额期初余额期初余额) )说明：第一，公式中各资产负债表项目说明：第一，公式中各资产负债表项目的增减变动金额必须产生于与经营活动的增减变动金额必须产生于与经营活动有关的业务；第二，公式中的有关的业务；第二，公式中的“营业成营业成本本”项目应扣除其中的工资费用、折旧项目应扣除其中的工资费用、折旧费用等非外购存货的费用。费用等非外购存货的费用。【例【例146】 特点？特点？【例【例147】 特点特点2012.082012.085252中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（2 2）直接法下其他项目的填列）直接法下其他项目的填列其他项目，由于其没有与利润表直接的对应项目，其他项目，由于其没有与利润表直接的对应项目，如果仍然采用上述转换调整的方法，反而更加不如果仍然采用上述转换调整的方法，反而更加不更。所以，这些项目可以主要根据有关账户记录更。所以，这些项目可以主要根据有关账户记录资料分析填列。资料分析填列。“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目 “收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目项目“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金”项目项目注意列报注意列报内容？内容？2012.082012.085353中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告间接法基本原理间接法基本原理间接法是以本期净利润间接法是以本期净利润间接法是以本期净利润间接法是以本期净利润( ( ( (或净损失或净损失或净损失或净损失) ) ) )为起算点，调整为起算点，调整为起算点，调整为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。从而计算出经营活动现金流量的一种方法。从而计算出经营活动现金流量的一种方法。从而计算出经营活动现金流量的一种方法。 具体方法在附注中解释具体方法在附注中解释具体方法在附注中解释具体方法在附注中解释 2012.082012.085454中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列“收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目项目“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目项目 “处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目项目“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目项目“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目项目“投资支付的现金投资支付的现金”项目项目各项目反映的各项目反映的内容？内容？“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目项目“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目项目2012.082012.085555中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（四）筹资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目项目“借款收到的现金借款收到的现金”项目项目“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目项目“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目项目“分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目项目“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目项目各项目反映的各项目反映的内容？内容？2012.082012.085656中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 ( (五五)“)“汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目项目外币现金流量折外币现金流量折算成记账本币时算成记账本币时现金流量发生日的汇率或现金流量发生日的汇率或现金流现金流量发生日即期汇率近似的汇率量发生日即期汇率近似的汇率”现金及现金现金及现金等价物净增加等价物净增加额额”项目中外项目中外币现金净增加币现金净增加额额资产负债表日的即期汇率折算资产负债表日的即期汇率折算两者的差额两者的差额 2012.082012.085757中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列“收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目项目“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目项目 “处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目项目“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目项目“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目项目“投资支付的现金投资支付的现金”项目项目各项目反映的各项目反映的内容？内容？“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目项目“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目项目2012.082012.085858中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列“收回投资收收回投资收到的现金到的现金”项目项目债权性投资收债权性投资收回的本金回的本金 “取得投资收益取得投资收益收到的现金收到的现金”项项目目 现金股利现金股利 现金利息现金利息 股票股利？股票股利？包括在现金等价物范围内的债券性包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入投资，其利息收入 。2012.082012.085959中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列“处置固定资产、无形处置固定资产、无形资产和其他长期资产收资产和其他长期资产收回的现金净额回的现金净额”项目项目为何按净额反映？为何按净额反映？现金净额为负数如何处理？现金净额为负数如何处理？ “支付的其他与投资活动有关的现支付的其他与投资活动有关的现金金” “处置子公司及其他营业单处置子公司及其他营业单位收到的现金净额位收到的现金净额”项目项目“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目2012.082012.086060中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列“购建固定资产、无购建固定资产、无形资产和其他长期资产形资产和其他长期资产支付的现金支付的现金”项目项目购买机器设备支付的现金购买机器设备支付的现金 建造工程支付的现金建造工程支付的现金 支付在建工程人员的工资支付在建工程人员的工资 *借款利息借款利息资本化部分资本化部分 “分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金”（属筹（属筹资）资） *融资租入固定资产融资租入固定资产所支付的租赁费所支付的租赁费 “支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金” （属筹（属筹资）资） 2012.082012.086161中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（三）投资活动现金流量的填列（三）投资活动现金流量的填列“投资支付的现金投资支付的现金”项目项目“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目项目“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项项目目2012.082012.086262中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（四）筹资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目项目“借款收到的现金借款收到的现金”项目项目“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目项目“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目项目“分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目项目“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目项目各项目反映的各项目反映的内容？内容？2012.082012.086363中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 ( (五五)“)“汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目项目外币现金流量折外币现金流量折算成记账本币时算成记账本币时现金流量发生日的汇率或现金流量发生日的汇率或现金流现金流量发生日即期汇率近似的汇率量发生日即期汇率近似的汇率”现金及现金现金及现金等价物净增加等价物净增加额额”项目中外项目中外币现金净增加币现金净增加额额资产负债表日的即期汇率折算资产负债表日的即期汇率折算两者的差额两者的差额 2012.082012.086464中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告五、现金流量表附注五、现金流量表附注间接法的应用间接法的应用“将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量” “不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动” “现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况” 附注的内容附注的内容2012.082012.086565中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（一）将净利润调节为经营活动现金流量（一）将净利润调节为经营活动现金流量1.1.净利润与经营活动现金流量的关系？为何从净利润净利润与经营活动现金流量的关系？为何从净利润开始调？开始调？“净利润净利润”与与“经营活动现金流量经营活动现金流量”两者有着必两者有着必然的联系，净利润主要来自于经营活动。然的联系，净利润主要来自于经营活动。“净利润净利润”与与“经营活动现金流量经营活动现金流量”又存在着金额差又存在着金额差异。异。 与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金。与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金。 与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关。与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关。 有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动。有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动。2012.082012.086666中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告2.2.调节公式调节公式 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 = = 净利润净利润 + + 实际没有支付现金的费用实际没有支付现金的费用 - - 实际没有收到现金的收益实际没有收到现金的收益 + + 不涉及经营活动的费用不涉及经营活动的费用 - - 不涉及经营活动的收益不涉及经营活动的收益 + + 与经营活动有关的非现金流动资产的减少数与经营活动有关的非现金流动资产的减少数 + + 与经营活动有关的流动负债的增加数与经营活动有关的流动负债的增加数2012.082012.086767中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告调节公式的进一步解释调节公式的进一步解释 “实际没有支付现金的费用和损失实际没有支付现金的费用和损失” ” “实际没有收到现金的收入实际没有收到现金的收入” ” “不涉及经营活动的费用和损失不涉及经营活动的费用和损失” ” “不涉及经营活动的收入不涉及经营活动的收入” ” “与经营活动有关的、非现金流动资产与经营活动有关的、非现金流动资产” ” 2012.082012.086868中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 （二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及当期现金收支为何列报？不涉及当期现金收支为何列报？ （三）现金及现金等价物净变动情况（三）现金及现金等价物净变动情况期末期初差额可以反映为何列报？期末期初差额可以反映为何列报？2012.082012.086969中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告现金流量表及附注的平衡关系如何？现金流量表及附注的平衡关系如何？现金流量表编制实例现金流量表编制实例2012.082012.087070中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概述一、所有者权益变动表的概述一、所有者权益变动表的概述一、所有者权益变动表的概述二、所有者权益变动表的列报二、所有者权益变动表的列报二、所有者权益变动表的列报二、所有者权益变动表的列报三、所有者权益变动表的编制三、所有者权益变动表的编制三、所有者权益变动表的编制三、所有者权益变动表的编制2012.082012.087171中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（一）概念及作用（一）概念及作用（一）概念及作用（一）概念及作用所有者权益变动表（或股东权益变动表），所有者权益变动表（或股东权益变动表），所有者权益变动表（或股东权益变动表），所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。的增减变动情况的报表。的增减变动情况的报表。的增减变动情况的报表。 该表反映各项交易和事项导致的所有者权益该表反映各项交易和事项导致的所有者权益该表反映各项交易和事项导致的所有者权益该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息。变动的结构性信息。变动的结构性信息。变动的结构性信息。 一、所有者权益变动表概述一、所有者权益变动表概述一、所有者权益变动表概述一、所有者权益变动表概述2012.082012.087272中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（二）意义（二）意义l与资产负债表、利润表的关系与资产负债表、利润表的关系l体现综合收益体现综合收益l不需单设利润分配表不需单设利润分配表2012.082012.087373中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（三）所有者权益变动表的结构（三）所有者权益变动表的结构l矩阵式矩阵式矩阵式矩阵式l比较信息比较信息比较信息比较信息参考格式参考格式2012.082012.087474中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告 所有者权益变动表所有者权益变动表 项项项项 目目目目 本年金额本年金额本年金额本年金额上年上年上年上年金额金额金额金额 略略略略实实实实收收收收资资资资本本本本资资资资本本本本公公公公积积积积盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积未分未分未分未分配利配利配利配利润润润润减：减：减：减：库存库存库存库存股股股股合合合合计计计计一、上年年末余额一、上年年末余额一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动三、本年增减变动三、本年增减变动三、本年增减变动（一）（一）（一）（一）净利润净利润净利润净利润（二）其他综合收益（二）其他综合收益（二）其他综合收益（二）其他综合收益 （三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本 （四）利润分配（四）利润分配（四）利润分配（四）利润分配 （五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转四、本年年末余额四、本年年末余额四、本年年末余额四、本年年末余额2012.082012.087575中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告二、所有者权益变动表的列报二、所有者权益变动表的列报l依据：资产负债表、利润表有关账户记录依据：资产负债表、利润表有关账户记录依据：资产负债表、利润表有关账户记录依据：资产负债表、利润表有关账户记录l格外关注：格外关注：格外关注：格外关注： 对上年末余额的调整方法对上年末余额的调整方法对上年末余额的调整方法对上年末余额的调整方法 对综合收益的报告方法对综合收益的报告方法对综合收益的报告方法对综合收益的报告方法2012.082012.087676中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 一、财务报表附注概述一、财务报表附注概述一、财务报表附注概述一、财务报表附注概述二、财务报表附注的内容二、财务报表附注的内容二、财务报表附注的内容二、财务报表附注的内容2012.082012.087777中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（一）定义（一）定义（一）定义（一）定义 财务报表附注是企业财务报告不可缺少的财务报表附注是企业财务报告不可缺少的财务报表附注是企业财务报告不可缺少的财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释。表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释。表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释。表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释。 一、财务报表附注概述一、财务报表附注概述2012.082012.087878中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（二）意义（二）意义（二）意义（二）意义l突出财务报表信息的重要性突出财务报表信息的重要性突出财务报表信息的重要性突出财务报表信息的重要性 l提高报表内信息的可比性提高报表内信息的可比性提高报表内信息的可比性提高报表内信息的可比性l增加报表内信息的可理解性增加报表内信息的可理解性增加报表内信息的可理解性增加报表内信息的可理解性 一、财务报表附注概述一、财务报表附注概述2012.082012.087979中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告（三）形式（三）形式一、财务报表附注概述一、财务报表附注概述l旁注旁注l附表附表l底注底注 2012.082012.088080中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告二、财务报表附注的内容二、财务报表附注的内容l l企业的基本情况企业的基本情况企业的基本情况企业的基本情况l l财务报表的编制基础财务报表的编制基础财务报表的编制基础财务报表的编制基础l l遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明l l重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计l l会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明l l重要报表项目的说明重要报表项目的说明重要报表项目的说明重要报表项目的说明l l其他需要说明的重要事项其他需要说明的重要事项其他需要说明的重要事项其他需要说明的重要事项2012.082012.088181中级财务会计财务报告中级财务会计财务报告