小企业会计准则及相关涉税小企业会计准则及相关涉税安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所安徽亿川会计师事务所安徽亿川会计师事务所 2012 2012年年1111月月黄凤莲黄凤莲中国注册会计师中国注册会计师中国注册税务师中国注册税务师注册土地评估师注册土地评估师二手车评估师二手车评估师专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所讲义提纲讲义提纲u小企业会计准则相关概述小企业会计准则相关概述u小企业会计准则的变化内容及相小企业会计准则的变化内容及相关涉税关涉税u小企业会计准则与小企业会计制小企业会计准则与小企业会计制度的会计处理对比度的会计处理对比u新旧准则与制度会计科目对比新旧准则与制度会计科目对比u新旧转换的衔接新旧转换的衔接小企业会计准则小企业会计准则关于印发关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通的通知财会201117号颁布时间：2011-10-18发文单位：财政部国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表财政部 二O一一年十月十八日专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所我国企业会计法规的演变1993年7月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。1998年，财政部出台了股份有限公司企业会计制度，在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司按照最新的股份有限公司会计制度来执行。2001年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业的企业会计制度，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。2002年，颁布金融企业会计制度。2004年4月27日，颁布小企业会计制度，从2005年1月1日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度和金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成2006年出台了新企业会计准则，要求自2007年1月1日在上市公司执行，大型国企及大中型企业逐步推广执行。2011年财政部62号令废止关于印发金融企业会计制度的通知 2011年10月财政部出台了小企业会计准则同时废止小企业会计制度专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所现存的会计准则及制度1、新企业会计准则国外只有准则2、小企业会计准则3、企业会计制度？专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所小企业会计准则适用范围小企业会计准则适用范围项目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。工信部工信部联企企业 20112011 300300号号第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所中小企业划型标准规定部分摘要1（一）农、林、牧、渔业。营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。（二）工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员从业人员300人及以上，且营业收入人及以上，且营业收入2000万元及以上的为万元及以上的为中型企业中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。（三）建筑业。营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入营业收入6000万元及以上，且资产总额万元及以上，且资产总额5000万元及万元及以上的为中型企业以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。（四）批发业。从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员从业人员20人及以上，且营业收入人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中万元及以上的为中型企业型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业。（五）零售业。从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员从业人员50人及以上，且营业收入人及以上，且营业收入500万元及以上的为中万元及以上的为中型企业；型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所中小企业划型标准规定部分摘要2 （六）交通运输业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入3000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入200万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入200万元以下的为微型企业。（七）仓储业。从业人员200人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（八）邮政业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（九）住宿业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十）餐饮业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所中小企业划型标准规定部分摘要3 （十一）信息传输业。从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十二）软件和信息技术服务业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入50万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。（十三）房地产开发经营。营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业；营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。（十四）物业管理。从业人员1000人以下或营业收入5000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员100人及以上，且营业收入500万元及以上的为小型企业；从业人员100人以下或营业收入500万元以下的为微型企业。（十五）租赁和商务服务业。从业人员300人以下或资产总额120000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且资产总额8000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或资产总额100万元以下的为微型企业。（十六）其他未列明行业。从业人员300人以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上的为中型企业；从业人员10人及以上的为小型企业；从业人员10人以下的为微型企业。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所不执行准则的情况不执行准则的情况项目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则不执行情况按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度;如果因经营规模的变化导致连续三年三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。下列三类小企业除外： （一）股票或（一）股票或债券在市券在市场上公开交易的小企上公开交易的小企业。执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年从次年1 1月月1 1日日起转为执行企业会计准则。 未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性（二）金融机构或其他具有金融性质的小企的小企业。 集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。（三）企（三）企业集集团内的母公司和子公司。内的母公司和子公司。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所准则选择准则选择项目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则准则选择三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。 按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定;（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。 选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行本制度的有关规定。（二）执行企业会计准则的小企业，不得不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所小企业会计准则重要性小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占企业法人总数近95；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50。正确核算与反映小企业的真实财务状况的需要，以及融资的需要。正确计算并缴纳企业税款。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接增值税中小规模纳税人增值税暂行条例第二十八条规定，小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接企业所得税中小型微利企业企业所得税法实施条例第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。自自2012年年1月月1日至日至2015年年12月月31日，对年应纳日，对年应纳税所得额税所得额低于低于6万元（含万元（含6万元）的小型微利企业万元）的小型微利企业，其所得减按其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税的税率缴纳企业所得税。（财税率缴纳企业所得税。（财税2011117号号 ）专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所小企业会计准则主要亮点小企业会计准则主要亮点u简化会计核算简化会计核算u采用历史成本计量采用历史成本计量u采用成本法核算长期股权投资采用成本法核算长期股权投资u资产盈亏需资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢”u更多使用更多使用“营业外收支营业外收支”u减少税会差异与税法高度一致减少税会差异与税法高度一致 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点1 1简化核算要求简化核算要求 小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点2 2采用历史成本计量采用历史成本计量 u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。 对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点2 2采用历史成本计量采用历史成本计量 u负债要求按照实际发生额入账负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所特殊情况下使用评估价值1、投资者投入存货、无形资产、固定资产 2、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 3、盘盈固定资产的成本可 4、 盘盈存货的成本可 5、采取产品分成方式取得的收入可 6、 政府补助为非货币性资产的可专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点3 3投资采用成本法投资采用成本法 第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 不再区分不同情况，分别采用成本法和权益法。p小企业会计制度成本法权益法p小企业会计准则成本法专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点4 4待处理财产损溢待处理财产损溢 现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈， 固定资产盘亏专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点5 5营业外收支营业外收支 存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点6 6与税法高度协调与税法高度协调 应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所亮点亮点6 6与税法高度协调与税法高度协调 第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所资资 产产 第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。值准备。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所资资 产产项目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则准备短期投资跌价准备小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。存货跌价准备坏账准备专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所流动资产流动资产 第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 货币资金短期投资应收及预付款项存货等。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所货币资金现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。特别提醒：白条及时入账特别提醒：白条及时入账专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所短期投资短期投资项目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则跌价准跌价准备按成本与市价孰低按成本与市价孰低计量，当市量，当市价低于成本价低于成本时计提短期投提短期投资跌跌价准价准备。按成本按成本计量，不量，不计提跌价准提跌价准备专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所应收及预付款应收及预付款 第九条第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。应收及预付款项应当按照发生额入账。 借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 应收票据应收票据专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所预付工程款核算小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。【提示】这里是与企业会计准则不同之处，企业会计准则中，把预付工程款计入了在建工程下的明细科目中。这种差异导致了对资产的报表列示的不同。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所出口退税款核算小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，通过其他应收款核算。其他应收款的主要账务处理。小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所应收及预付款坏账损失应收及预付款坏账损失1 1第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所应收及预付款坏账损失应收及预付款坏账损失2 2 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出外支出，同时冲减应收及预付款项。采用是直接转销法。 借：营业外支出 贷：应收账款 预付账款 项目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款等 借：营业外支出 贷：应收账款 其他应收款等 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接税法认可的坏账损失201125第二十二条第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认： （一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第二十三条第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告情况，并出具专项报告。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所存货在途物资小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用”中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在“在途物资”中核算。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所存货材料的暂估月末对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。暂估的重要性：正确核算及结转成本需要。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所存货消耗性生物资产存货消耗性生物资产 （五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所存货发出计量存货发出计量 第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。（无后进先出法）（无后进先出法） 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所存货处置存货处置 第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 盘盈也是如此 项目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则存存货盈盈亏盘亏：借：借：营业外支出外支出 其他其他应收款收款 贷：存：存货盘亏：借：待借：待处理理财产损溢溢 贷：存：存货借：借：营业外支出外支出 贷：待：待处理理财产损益益盘盈：盈：借：存借：存货 贷：管理：管理费用用盘盈：盈：借：存借：存货 贷：待：待处理理财产损溢溢 借：待借：待处理理财产损溢溢 贷：营业外收入外收入专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所非流资产非流资产 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期股权投资长期股权投资1 1 第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。 第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期股权投资长期股权投资2 2 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期股权投资长期股权投资3 3 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处长期股权投资应当采用成本法进行会计处理理。 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益项目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则核算方法成本法：除追加或收回投资外，长期股权投资账面一般保持不变。 权益法：根据被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。长期股权投资应当采用成本法进行会计处理专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期股权投资长期股权投资4 4 第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 投资收益 贷：长期股权投资 投资收益 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期股权投资长期股权投资5 5 第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失： （一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 （二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 （四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期股权投资长期股权投资6 6 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。同时冲减长期股权投资账面余额。 借：营业外支出 贷：长期股权投资专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产1 1 第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1 1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 项目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则固定资产定义固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年，单位价位价值较高的高的资产。固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产2 2 第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。 （一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相相关税费、运输费、装卸费、保险费保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产3 3 （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣竣工决算前发生的支出工决算前发生的支出（含相关的借款费用并简化了资本化利息的核算）构成。 （不同以前的预定可使用状况） 借：在建工程 贷：原材料 工程物质 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。或试车收入冲减在建工程成本。 借：存货 贷：在建工程 应交税费-应交增值税（销项税额） 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产4 4 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 （大大简化了核算）专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产5 5 第二十九条 小企业应当对所有固定资产所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产6 6 第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产7 7 第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产8 8 第三十三条第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 转入改建 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产9 9 第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 清理时借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 收到价款 借：银行存款 贷：固定资产清理 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款计算损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产1010盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所固定资产固定资产1111 （五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接税法关于折旧的处理第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接房产税固定资产房屋是计算房产税的依据专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接税法关于折旧的处理下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接：关于评估增值问题账面资产不可评估增值进行核算增加注册资本时也不可用企业的账面固定资产专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所生产性生物资产生产性生物资产1 1 第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。 （一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。 （二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所生产性生物资产生产性生物资产2 2 1自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所生产性生物资产生产性生物资产3 3 第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。 生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接税法上生产性生物资产折旧第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所无形资产无形资产1 1 第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 借：无形资产 固定资产 贷：银行存款专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所无形资产无形资产2 2 【提示】小企业会计准则下，也对房地房地进行了分离分离。第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。价值和相关税费确定。 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所无形资产无形资产3 3自行开发的无形资产成本自行开发的无形资产成本借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等借：管理费用 贷：研发支出费用化支出借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所无形资产无形资产4 4 第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者相关资产成本或者当期损益。当期损益。 借：管理费用 制造费用 贷：累计摊销 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所无形资产无形资产6 6 第四十二条 处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 借：银行存款 累计摊销 营业外支出非流动资产处置净损失 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入非流动资产处置净收益专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接加计扣除正常正常企业（含（含 非高新技术企业）非高新技术企业）：研发费用可以加计扣除，形成无形资产按150%进行摊销专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期待摊费用长期待摊费用1 1 第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所长期待摊费用长期待摊费用2 2第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 （二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接税法链接：此规定和税法相符链接：此规定和税法相符专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所待处理财产损溢1小企业应当设置“待处理财产损溢”（1901）科目核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。小企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。（1）盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照其账面余额，借记本科目（待处理流动资产损溢），贷记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所待处理财产损溢2盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记本科目（待处理非流动资产损溢），按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所待处理财产损溢3（2）盘亏、毁损、报废的各项资产，按照管理权限经批准后处理时，按照残料价值，借记“原材料”等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按照本科目余额，贷记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），按照其借方差额，借记“营业外支出”科目。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记“营业外收入”科目。（3）小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。账前处理完毕，处理后本科目应无余额。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接涉税相关的财产损失在国家税务总局201125中详细的规定，可以对照企业的实际情况专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所流动负债流动负债 第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息等。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所流动负债流动负债第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 借：应付账款 预收账款 其他应付款 贷：营业外收入 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所应付职工薪酬应付职工薪酬1 1第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 小企业的职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 （四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育经费。 （六）非货币性福利。 （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所应付职工薪酬应付职工薪酬2 2第五十条 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理： （一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。 （三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所应付职工薪酬应付职工薪酬3 3分配工资薪酬分配工资薪酬借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬发放发放借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 银行存款 其他应付款五险一金（个人承担部分）专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接所得税1所得税：第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。注：个人所得税计算基础也是所有个人所得。注：个人所得税计算基础也是所有个人所得。第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接所得税2所得税第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：残疾人的工资可以加计100%扣除，但有条件。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所应交税费1、范围扩大“应交税费”科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所应交税费2、注意应交增值税中进项税额转出的核算例：应税产品及免税产品；不能抵扣的进项税。3、注意期末进行结转的核算4、注意小规模企业的增值税的核算 借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入贷：应交税金应交增值税专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所递延收益核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。递延收益的主要账务处理。（1）小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所非流动负债非流动负债 第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。 小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所所有者权益所有者权益 第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所实收资本实收资本 第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。 （一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。 （二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。 借：银行存款 贷：实收资本- 资本公积资本溢价专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所资本公积资本公积 第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。 小企业的资本公积不得用于弥补亏损。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。 范围小了 借：资本公积资本溢价 贷：实收资本专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所盈余公积盈余公积1 1 第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所盈余公积2小企业（外商投资）按照规定提取储备基小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借：利润分配借：利润分配提取储备基金、提提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金金贷：盈余公积（储备基金、企业贷：盈余公积（储备基金、企业发展基金）发展基金）应付职工薪酬应付职工薪酬专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所成本类生产成本 、制造费用、研发支出、工程施工、机械作业略专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主营业务收入主营业务收入1 1 第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。 第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主营业务收入主营业务收入2 2通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。时，确认销售商品收入。（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接所得税1、收入确认的时间与所得税税法基本一致2、注意预收账款确认收入的时间是以发出商品时确认。3、注意关联方交易2009特别纳税调整4、注意视同销售：所得税第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的 视同销售专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主营业务收入主营业务收入3 3 第六十条 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主营业务收入主营业务收入4 4 第六十一条 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所费用费用 第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所营业成本、营业税金及附加营业成本、营业税金及附加 （一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。 借：营业成本 贷：库存商品 （二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加等 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所营业税金及附加特别提醒：结合利润表中营业税金及附加需要列示明细，所以在本科目核算时尽量用多栏式明细账分税费种类进行核算专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所销售费用销售费用销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 借：销售费用 贷：银行存款等 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所销售费用特别提醒；销售 费用中为不含招待费专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接所得税企业所得税法第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所管理费用管理费用管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接发票管理12010年12月国务院令587号关于修改关于修改中华人民中华人民共和国发票管理办法共和国发票管理办法的决定的决定 部分谪要：1、丢失发票或者擅自损毁丢失发票或者擅自损毁发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款 。2、非法代开、虚开发票的非法代开、虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接发票管理2（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。”由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接发票管理3任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接发票管理4“违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；（四）拆本使用发票的；（五）扩大发票使用范围的；（六）以其他凭证代替发票使用的；（七）跨规定区域开具发票的；（八）未按照规定缴销发票的；（九）未按照规定存放和保管发票的。” 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接所得税所得税第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所财务费用财务费用财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 借：银行存款 贷：财务费用 借：财务费用 贷：银行存款 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接所得税所得税第三十八条（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。同时：必需取得相应的发票。注：我们在一项交易中涉及流转税的过程注：我们在一项交易中涉及流转税的过程中，入账的费用、成本及资产皆需要相应中，入账的费用、成本及资产皆需要相应的发票。的发票。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所投资收益会计处理略所得税法规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接所得税国债利息收入免税国家税务总局公告2011年第36号 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所营业外收入营业外收入1 1第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益汇兑收益、出租包装物和出租包装物和商品的租金收入商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿确实无法偿付的应付款项付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所营业外收入营业外收入2 2 （一）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 （二）政府的土地返还款处理？明确规定冲减土地成本；专款专用的进入专项应付款；明确规定冲减土地成本；专款专用的进入专项应付款；其他进入营业外收入纳入当年度应纳税所得额其他进入营业外收入纳入当年度应纳税所得额 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所营业外收入3 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。业外收入。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所营业外支出营业外支出 第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。 小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接所得税企业所得税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。举例：专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所链接所得税所得税条例第五十四条企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。该赞助支出不能税前扣除专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所所得税应付税款法。大大简化工作核算量。取消以前纳税影响会计法专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所所得税（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所所得税（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所所得税企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。高新技术企业：15%税率专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所所得税第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出取得收入无关的其他支出。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所税法上的关联企业概念企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。关联企业独立交易原则：是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所外币业务外币业务 第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所外币业务外币业务 第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理： （一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 外外币账户名称名称外外币余余额期末即期期末即期汇率率调整后人民整后人民币余余额调整前人整前人民民币余余额差差额银行存款应收账款应付账款短期借款合计专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所外币业务外币业务 （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所财务报表财务报表 第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）附注。 不编制所有者权益（或股东权益）变动表。 对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所财务报表的比较财务报表的比较编号编号小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则报表名称报表名称编报期编报期报表名称报表名称编报期编报期会小企01表资产负债表月度、年度资产负债表月度、年度会小企02表利润表月度、年度利润表月度、年度会小企03表现金流量表年度（按需要选择编制）现金流量表月度、年度会小企01表附表1应交增值税明细表月度、年度 适用于增值税一般纳税企业专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所未来适用法未来适用法 第八十八条 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。 未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所 第二部 小企业会计准则与小企业会计制度对比专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则库存现金如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目;如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 科目， 贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 科目。 按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入”“营业外支出”。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则银行行存款存款“银行存款日行存款日记账”应定期与定期与“银行行对账单”核核对。月度。月度终了，小企了，小企业银行存款行存款账面余面余额与与银行行对账单余余额之之间如有差如有差额，必，必须逐笔逐笔查明明原因，并按月原因，并按月编制制“银行存款余行存款余额调节表表”调节相符。相符。“银行存款日行存款日记账”应定期与定期与“银行行对账单”核核对，至少，至少每月核每月核对一次。小企一次。小企业银行存款行存款账面余面余额与与银行行对账单余余额之之间如有差如有差额，应编制制“银行存款余行存款余额调节表表”调节相符。相符。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则短期投资小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。不计提跌价准备。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则应收票据2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。五、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。不计提坏帐准备。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则应收账款四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。不计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（三）按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则应收股利三、小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则其他应收款 一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。 小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款， 也通过本科目核算。 四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。三）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较项目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则存货专门设有“低值易耗品”科目。取消低值易耗品科目，在“周转材料”核算不符合固定资产标准的低值易耗品。盘亏计入营业外支出，盘盈重减管理费用。先通过“待处理财产损溢”核算，然后计入营业外外入或营业外支出。计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回已计提的存货跌价准备。不计提跌价准备。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较项目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则预付账款预付工程款计入“在建工程”。一、本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付工程款在“预付账款”中核算。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则长期股权投资分成本法和权益法两种方法核算。成本法下收到宣告分派的现金股利或利润时确认为投资收益，权益法下冲减“长期股权投资”。（二）在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润， 应当按照应分得的金额， 借记 “应收股利” 科目， 贷记 “投资收益”科目。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则固定资产（六）盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。盘盈的固定资产， 按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目。（一）盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“营业外支出”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则固定资产自行建造固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的必要支出。（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。一般计入当期费用。（二）在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用” 管理费用”等科目。 固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用”科目。没有涉及。（三）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记“在建工程”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则在建工程为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用，在固定资产到达预定预定可使用状态前可使用状态前，按规定资本化。与资产支出数挂钩，计算复杂。在建工程在竣工决算前竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则工程物资五、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的，计入营业外收支。“待处理财产损溢 ”处理。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则无形资产未明确规定。（二）自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配， 其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。相关研发费用，于发生时计入当期管理费用。（四）开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则无形资产无形资产摊销计入“管理费用”科目。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则累计摊销摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记本科目“无形无形资产”。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销， 应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用” 、 “管理费用”等科目，贷记本科目“累累积摊销”。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则长期待摊费用一、本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。一、本科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、 固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 筹建期间发生的费用，在“长期待摊费用”中核算，在开始生产经营的当月计入当期损益。不包括开办费，直接计入当期损益。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则短期借款（三）应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。（二）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。不要求在资产负债表日计提利息。 应收票据未涉及。（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，贷“应收票据”银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则应付账款三、小企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积”科目。小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则应付职工薪酬未涉及非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿。第四十九条第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则应交税费1.小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借借记“管理管理费用用”科科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。1小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借借记“营业税金及附加税金及附加”科目，贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费） 。 三、小企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。小企业因多计等原因退回的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”等科目;属于增值税的，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。（十）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税） 、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入外收入”科目科目。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则资本公积二、本科目应当设置以下明细科目:（一）资本溢价;（二）接受捐赠非现金资产准备;（三）外币资本折算差额;（四）其他资本公积。一、 本科目核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。 只包括资本溢价。未涉及。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。不得用于弥补亏损。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则盈余公积二、本科目应当设置以下明细科目:（一）法定盈余公积;（二）任意盈余公积;（三）法定公益金。一、本科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则商品销售收入确认小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足： 1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。根据销售方式和结算方式规定了7种收入确认的时点。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则主营业务收入销售退回应当分别情况处理:1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。 2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售） ，按照应冲减销售商品收入的金额，借记本科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款” “应收账款”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。 对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“5801 以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则营业外收入一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。一、本科目核算小企业实现的各项营业外收入。包括：非流动资产处置净收益、政府政府补助助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确确实无法无法偿付的付的应付款付款项、已作坏已作坏账损失失处理后又收回的理后又收回的应收款收款项、违约金收益等。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则其他业务支出一、本科目核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。相关的税金和附加。一、 本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则营业税金及附加一、本科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。一、本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城城镇土地使用土地使用税、房税、房产税、税、车船税、印花税船税、印花税和教育费附加、矿产资源源补偿费、排排污费等相关税等相关税费。 管理费用城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、存货盘盈盘亏、存货跌价准备等。 “营业税金及附加”“营业外收入”“营业外外支出”专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则财务费用一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入） 、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 小企小企业发生的生的汇兑收益，在收益，在“营业外收入外收入”科目核算，不在本科科目核算，不在本科目核算。目核算。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则营业外支出一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。一、本科目核算小企业发生的各项营业外支出。包括：存存货的的盘亏、毁损、报废损失，失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的无法收回的长期期债券投券投资损失，无法收回的失，无法收回的长期股期股权投投资损失失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所主要账务处理比较主要账务处理比较科科目目小企小企业会会计制度制度小企小企业会会计准准则所得税费用四、小企业收到因多计等原因而退还的所得税，应在实际收到退还的所得税时，冲减收到当期的冲减收到当期的所得税所得税费用。用。小企业按照规定实行企业所得税先征后返的， 实际收到返还的企业所得税，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。 专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所三、会计科目转换对照表三、会计科目转换对照表小企业会计准则科目 小企业会计制度科目库存现金 现金银行存款短期投资短期投资跌价准备应收票据应收账款预付账款无应收股利应收股息应收利息应收股息其他应收款多个坏账准备专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所会计科目转换对照表会计科目转换对照表材料采购在途物资原材料材料库存商品材料成本差异商品进销差异委托加工物资周转材料无但多低值易耗品及存货跌价准备消耗性生物资产无但多待摊费用、委托代销商品长期债券投资长期股权投资固定资产累计折旧专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所会计科目转换对照表会计科目转换对照表在建工程固定资产清理生产性生物资产无生产性生物资产累计折旧无无形资产累计摊销无长期待摊费用待处理财产损溢无专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所会计科目转换对照表会计科目转换对照表短期借款应付账款预收账款无应付职工薪酬应付工资及应付福利费应交税费应交税金及其他应交款应付利息应付利润其他应付款长期借款递延收益无但有预提费用及待转资产价值专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所会计科目转换对照表会计科目转换对照表实收资本（或股本）资本公积盈余公积本年利润利润分配生产成本（劳务成本）制造费用工程施工无研发支出无机械作业无专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所会计科目转换对照表会计科目转换对照表主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税金及附加主营业务税金及附加其他业务成本其他业务支出销售费用营业费用财务费用管理费用营业外支出所得税费用所得税专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所四、新旧转换的规定四、新旧转换的规定1所有执行本准则的小企业从所有执行本准则的小企业从2013年年1月月1日，按照本准则的规定，对照日，按照本准则的规定，对照小企业会小企业会计准则计准则2011所附所附小企业会计制度与小小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表企业会计准则会计科目转换对照表，将，将企业各个资产、负债和所有权益类会计科企业各个资产、负债和所有权益类会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可，从目的会计账户之中即可，从2013年年1月月1日日起开始根据本准则的规定进行会计处理。起开始根据本准则的规定进行会计处理。新旧转换的规定新旧转换的规定但是，以下几个会计科目余额的结转应进但是，以下几个会计科目余额的结转应进行特别处理：行特别处理： (1)考虑到本准则规定资产按照成本计量，考虑到本准则规定资产按照成本计量，不计提资产减值准备，不计提资产减值准备，“短期投资跌价准短期投资跌价准备备”、“坏账准备坏账准备”和和“存货跌价准备存货跌价准备”这三个会计科目的余额应结转至这三个会计科目的余额应结转至“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”科目，结转后应无余科目，结转后应无余额。额。 小企业执行本准则后不再设置这几科目。小企业执行本准则后不再设置这几科目。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所新旧转换的规定新旧转换的规定(2)“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”这两个会计这两个会计科目的余额继续保留，按照原先规定的期科目的余额继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕后，不应再有发生额。限分摊或使用完毕后，不应再有发生额。 小企业执行本准则后，如果小企业认为小企业执行本准则后，如果小企业认为还需要使用这两个会计科目，也可以使用，还需要使用这两个会计科目，也可以使用，但是在编制年度资产负债表时不得有余额，但是在编制年度资产负债表时不得有余额，如有余额应结转至相关资产成本或费用会如有余额应结转至相关资产成本或费用会计科目。计科目。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所新旧转换的规定新旧转换的规定(3)“待转资产价值待转资产价值”会计科目如有余额，应会计科目如有余额，应与税务机关进行积极沟通协调，与税务机关进行积极沟通协调， 如果应当在如果应当在2013年及以后年度交纳企业年及以后年度交纳企业所得税，则将其全部余额结转至所得税，则将其全部余额结转至“资本公资本公积一其他资本公积积一其他资本公积”科目，以后年度通过科目，以后年度通过纳税调整交纳企业所得税，不再保留本科纳税调整交纳企业所得税，不再保留本科目。目。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所新旧转换的规定新旧转换的规定(4)考虑到本准则对相关交易或事项的会计考虑到本准则对相关交易或事项的会计处理作了改变，应将处理作了改变，应将“资本公积资本公积”会计科会计科目的明细科目目的明细科目“接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备”和和“外币资本折算差额外币资本折算差额”的余额结转至的余额结转至“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。 该明细科目仅在新旧转换时使用，科目该明细科目仅在新旧转换时使用，科目余额视同资本溢价使用。余额视同资本溢价使用。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所新旧转换的规定新旧转换的规定2在编制在编制2013年资产负债表、利润表和现年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的金流量表时，对其中的“年初余额年初余额”或或“上年金额上年金额”栏，栏， 直接根据直接根据2012年年12月月3 1日各项目余额日各项目余额或或2012年度各项目的发生额，在本准则所年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。可，不需进行调整。专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所谢谢大家！专心服务专心服务 合作共赢合作共赢 安徽亿川税务师事务所安徽亿川税务师事务所