会计学会计学 全套课件第全套课件第3章章复式记账法（复式记账法（32页页第三章第三章 复式记账复式记账复式记账的原理复式记账的原理借贷记账法借贷记账法总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户7/21/2024第一节第一节 复式记账的原理复式记账的原理记记账账方方法法的的种种类类单单式式记记账账法法复复式式记记账账法法7/21/2024一、记账方法的种类一、记账方法的种类 记账方法是在账簿中登记经济业记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，有两种：务的方法，有两种： 单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法7/21/20241 1、定义：、定义：是指发生的经济业务只在是指发生的经济业务只在一个账户一个账户中中进行进行记录记录的记账方法。的记账方法。例：用银行存款购买材料，只在例：用银行存款购买材料，只在“银行存款银行存款”账户账户中登记，而不在材料账上登记。中登记，而不在材料账上登记。2 2、特点：、特点：重点考虑的是现金、银行存款以及债重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，它主要设置权债务方面发生的经济业务，它主要设置“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等等账户，它账户，它没有一套完整的账户体系没有一套完整的账户体系 。3 3、评价：、评价：它是一种简单、不完整的记账方法。它是一种简单、不完整的记账方法。不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性便于检查账户记录的正确性。二、二、 单式记账法单式记账法7/21/20241 1、定义：、定义：是指发生的是指发生的每一项经济业务每一项经济业务，都以都以相等的金额相等的金额，在，在相互关联相互关联的的两个或两两个或两个以上账户个以上账户中进行记录的记账方法。中进行记录的记账方法。上例业务：一方面在银行存款账上进行登上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登记。记，另一方面又应在材料账上进行登记。2 2、评价：、评价：复式记账法与单式记账法相比，复式记账法与单式记账法相比，它它弥补了单式记账法的缺点弥补了单式记账法的缺点。三、复式记账法三、复式记账法7/21/20243 3、种类：、种类：我国历史上的复式记账法有三我国历史上的复式记账法有三种即种即: : 借贷记账法借贷记账法 增减记账法增减记账法 收付记账法收付记账法 从从19931993年以来，我国统一用借贷记年以来，我国统一用借贷记账法进行记账。账法进行记账。7/21/2024第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法的含义借贷记账法的含义借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则会计分录会计分录试算平衡试算平衡借贷记账法的优点借贷记账法的优点7/21/2024一、借贷记账法的含义一、借贷记账法的含义借贷记账法借贷记账法-是以是以“借借”“”“贷贷”作为作为 记账符号记账符号，反映各项会计，反映各项会计要素增减变化情况的一种记账方要素增减变化情况的一种记账方法。它是各种复式记账方法中应法。它是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。用最广泛的一种方法。现在讲的现在讲的“借借”“”“贷贷”已失去原已失去原来的字面含义，只作为记账符号来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。使用，用以标明记账的方向。7/21/2024 在借贷记账法下，账户的基本结构是：在借贷记账法下，账户的基本结构是： 借方借方 贷方贷方 左方为借方，右方为贷方，但哪一方左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。据账户反映的经济内容决定。二、借贷记账法的账户结构二、借贷记账法的账户结构7/21/20241 1）资产类账户的结构）资产类账户的结构期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额1 1、资产、负债、所有者权益类账户的结构、资产、负债、所有者权益类账户的结构借方借方 现金现金 贷方贷方7/21/20242)2)负债、所有者权益类账户的结构负债、所有者权益类账户的结构期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 7/21/20242 2、收入、费用、利润类账户结构、收入、费用、利润类账户结构增加额增加额减少或结转额减少或结转额1)1)收入类账户的结构收入类账户的结构借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方7/21/20242 2）费用成本类账户的结构）费用成本类账户的结构费用增加额费用增加额费用减少或结转费用减少或结转成本增加额成本增加额成本结转成本结转期末余额期末余额借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方7/21/2024E由于收入、利润可理解为所有者由于收入、利润可理解为所有者 权益的增权益的增加，费用可理解为资产形态的转化，所以收加，费用可理解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者的结构可简易表示为下入、费用、利润三者的结构可简易表示为下图：图：借方借方 贷方贷方(1)(1)费用的增加费用的增加(2)(2)收入、利润减少收入、利润减少或结转或结转(3)(3)费用的期末余额费用的期末余额(1)(1)收入、利润增加收入、利润增加(2)(2)费用减少或结转费用减少或结转(3)(3)收入、利润的期收入、利润的期末余额末余额一般无余额一般无余额7/21/2024【例【例1 1】用银行存款购买材料】用银行存款购买材料20002000元。元。2 000 2 000【例【例 2 2】向银行借入短期借款】向银行借入短期借款100000100000元，元，直接偿还应付账款。直接偿还应付账款。100 000100 000三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则E借贷记账法的记账规则是借贷记账法的记账规则是: :有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等。借借 银行存款银行存款 贷贷借借 原材料原材料 贷贷借借 短期借款短期借款 贷贷借借 应付账款应付账款 贷贷7/21/2024【例【例3 3 】企业接受投资者投资一台设备，】企业接受投资者投资一台设备，价值价值2000020000元。元。20 00020 000【例【例 4 4】用银行存款归还长期借款】用银行存款归还长期借款3000030000元元30000 30000借借 实收资本实收资本 贷贷 借借 固定资产贷固定资产贷借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 长期借款长期借款 贷贷7/21/20241 1、对应账户、对应账户 运用借贷记账法记账时，在有关账户之运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账户的对应关系。发生对应种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。关系的账户称为对应账户。2 2、会计分录、会计分录1 1）定义：）定义：会计分录会计分录就是标明某项经济业就是标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录。务应借应贷账户及其金额的记录。四、会计分录四、会计分录7/21/2024【例【例1 1】用银行存款购买材料】用银行存款购买材料2 0002 000元。元。借：原材料借：原材料2 0002 000贷：银行存款贷：银行存款2 0002 000【例【例 2 2】向银行借入短期借款】向银行借入短期借款100 000100 000元，直接偿还应付元，直接偿还应付账款。账款。借：应付账款借：应付账款100 000100 000贷：短期借款贷：短期借款100 000100 000【例【例3 3 】企业接受投资者投资一台设备，价值】企业接受投资者投资一台设备，价值20 00020 000元元借：固定资产借：固定资产20 00020 000贷：实收资本贷：实收资本20 00020 0007/21/2024【例【例4 4】公司用银行存款】公司用银行存款38 00038 000元元 购入材购入材料料50005000元，固定资产元，固定资产33 00033 000元。元。借：原材料借：原材料 5 000 5 000 固定资产固定资产33 00033 000贷：银行存款贷：银行存款38 00038 000借：固定资产借：固定资产48 08048 080 贷：银行存款贷：银行存款48 00048 000 现金现金 80 80【例【例5 5】公司购买了一台不需要安装的新设】公司购买了一台不需要安装的新设备，价款备，价款48 08048 080元，用银行存款元，用银行存款48 00048 000元、元、现金现金8080元支付。元支付。7/21/20242 2）种类）种类A A、简单会计分录、简单会计分录：指一个账户借方只同一个指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一一借一贷贷的会计分录。的会计分录。 B B、复合会计分录、复合会计分录：指一个账户借方同几个账指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系户贷方发生对应关系( (简称简称一借多贷一借多贷) )或一个账或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系（简称户贷方同几个账户借方发生对应关系（简称多多借一贷借一贷）的会计分录）的会计分录。E尽量不编制尽量不编制多借多贷多借多贷的分录的分录。例如例如: : 借：固定资产借：固定资产20 00020 000 原材料原材料 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款18 00018 000 现金现金 7 0007 0007/21/2024五、试算平衡五、试算平衡1 1、定义：、定义：试算平衡是试算平衡是为了验证会计记录的正为了验证会计记录的正确性，根据确性，根据会计等式和会计等式和复式记账原理复式记账原理，对本期，对本期各账户的全部记录进行各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方正确与否的一种专门方法。法。2 2、分类：、分类：借贷记账法借贷记账法的试算平衡有的试算平衡有发生额发生额和和余额平衡法余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿账簿记录是否账簿记录是否正确，必须通正确，必须通过试算平衡进过试算平衡进行验证。行验证。7/21/2024(1)(1)发生额试算平衡发生额试算平衡全部账户本期全部账户本期 = = 全部账户本期全部账户本期借方发生额合计数借方发生额合计数 贷方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据理论依据平衡公式平衡公式“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则的记账规则由于每一笔经济业务，由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。额合计数必然相等。 2 2、试算平衡的分类、试算平衡的分类7/21/2024(2)(2)余额试算平衡余额试算平衡全部账户期初（末）全部账户期初（末）= = 全部账户期初（末）全部账户期初（末）借方余额合计数借方余额合计数 贷方余额合计数贷方余额合计数理论依据理论依据平衡公式平衡公式期末时，资产和成期末时，资产和成本账户一般为借方本账户一般为借方余额，表示期末资余额，表示期末资产总额，而负债和产总额，而负债和所有者权益为贷方所有者权益为贷方余额，表示期末权余额，表示期末权益总额。因而所有益总额。因而所有账户的借方余额合账户的借方余额合计数（即资产额）计数（即资产额）应与所有账户的贷应与所有账户的贷方余额合计数（即方余额合计数（即权益额）相等。权益额）相等。资产负债所有者权益资产负债所有者权益2 2、试算平衡的分类、试算平衡的分类7/21/20243 3、试算平衡表的编制、试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确检查和验证账户记录的正确性性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制编制试算平衡表试算平衡表来进行的。来进行的。(1)(1)试算平衡表的结构试算平衡表的结构书书P48P48表表3 31212(2)(2)填制步骤：填制步骤：将企业在经济核算中所涉及的账户名称写入将企业在经济核算中所涉及的账户名称写入“账户名称账户名称”栏栏根据账户记录中期初余额、本期发生额、期根据账户记录中期初余额、本期发生额、期末余额的相应数字过入末余额的相应数字过入“试算平衡表试算平衡表”对每栏数值分别进行加总，再进行验证，看对每栏数值分别进行加总，再进行验证，看其是否相等其是否相等7/21/2024 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果，应进一步查明原因，予以纠正。如果借借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。定期的复核。 注注意意7/21/2024六、借贷记账法的优点六、借贷记账法的优点1、账户对应关系清楚、账户对应关系清楚2、试算平衡简便、试算平衡简便3、设置账户比较简便、设置账户比较简便7/21/2024总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的平行登记总账与明细分类账的平行登记第三节第三节 总分类账户与明细分类账户的总分类账户与明细分类账户的 平行登记平行登记7/21/2024一、总账与明细分类账的设置一、总账与明细分类账的设置 总分类账户总分类账户是按照是按照总分类会计科目设置，总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括位进行登记，提供总括核算资料的账户。核算资料的账户。 明细分类账户明细分类账户是是按照明细科目开设按照明细科目开设的，用来提供详细的，用来提供详细核算资料的账户。核算资料的账户。原材料原材料原材料原材料AA材料材料原材料原材料BB材料材料7/21/2024二、总账与明细分类账的关系二、总账与明细分类账的关系1 1、联系：、联系：(1)反映的经济内容相同。反映的经济内容相同。(2)登记账户的原始依据相同。登记账户的原始依据相同。2 2、区别：、区别：(1)(1)反映经济内容的详细程度不同。反映经济内容的详细程度不同。总账总账提供提供的是的是总括指标总括指标，明细账明细账提供提供详细指标详细指标。(2)(2)作用不同。总账是对明细账的综合，对所作用不同。总账是对明细账的综合，对所属明细账起着统驭作用；明细账是对总账的补属明细账起着统驭作用；明细账是对总账的补充，起详细说明的作用。充，起详细说明的作用。7/21/2024三、总分类账与明细分类账的三、总分类账与明细分类账的 平行登记平行登记1 1、定义：、定义：总分类总分类账与明细分类账账与明细分类账的的平行登记平行登记是指是指在经济业务发生在经济业务发生后，既要在有关后，既要在有关的总账账户中进的总账账户中进行登记，又要在行登记，又要在其所属的明细分其所属的明细分类账户登记的做类账户登记的做法。法。原材料A材料原材料原材料B材料12000010000020000例例企业用银行存款购入企业用银行存款购入A A材料材料100000100000元，元，B B材料材料2000020000元。元。在总账和明细账中平在总账和明细账中平行登记行登记7/21/20242 2、平行登记要点、平行登记要点同期间同期间同方向同方向等金额等金额同依据同依据总账与明细账根据相同总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会总账与明细账在同一会计期间内进行登记计期间内进行登记总账与明细账记账的总账与明细账记账的”方方向向”应相同应相同总账的登记金额应与明总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等细账所记金额之和相等三、总分类账与明细分类账的三、总分类账与明细分类账的 平行登记平行登记3 3、平行登记的方法：、平行登记的方法：见书例见书例7/21/2024