第一章第一章总总论论第一节第一节会计概述会计概述一、会计的概念一、会计的概念会计是经济管理的重要组成部分，它是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。（一）会计的产生与发展（一）会计的产生与发展1、西周，开始出现“会计”的命名。2、唐、宋两代，我国创建了“四柱结算法”“旧管（即期初结存）新收（即本期收入）开除（即本期支出）=实在（即期末结存） ” 。3、明末清初，我国设计了“龙门账” ，是我国复式记账方法的最初形式。4、人类会计方法的演进，经历了由单式簿记向复式簿记转化的过程。5、1494 年意大利数学家、会计学家卢卡帕乔利的数学大全一书对借贷复式记账作了系统的介绍。（二）会计的概念（二）会计的概念会计是以货币为主要计量单位， 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。或：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术和方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统全面、综合、连续、系统的核算与监督，并定期向有关方面提供会计信息的一种经济管理工作。二、会计的特点二、会计的特点（一）以货币为主要计量单位（一）以货币为主要计量单位（二）对经济活动事项的核算具有连续性、完整性和系统性（二）对经济活动事项的核算具有连续性、完整性和系统性（三）核算职能与监督职能相结合（三）核算职能与监督职能相结合（四）为提高经济效益服务（四）为提高经济效益服务三、会计的基本职能及其含义三、会计的基本职能及其含义（一）进行会计核算（一）进行会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能。指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算主要采取货币形式，从价值量方面连续、系统、综合、全面地反映主体已经发生或完成的经济活动，即进行事后核算。（二）实施会计监督（二）实施会计监督要求各项经济业务必须遵守国家财政、财务制度和财经纪律，同时还应遵守企业单位的经营方针、政策。其内容包括合法性监督和合理性监督两个方面。分为事前、事中和事后的监督。两项基本职能的关系：核算职能是会计监督职能的基础，监督职能则又贯穿于核算的全过程（是保证） ，两者相辅相承，既独立要求，又紧密联系，缺一不可。四、会计的对象四、会计的对象1会计的对象 是指会计所要核算与监督的内容。即特定主体能够以货币表现的经济活动。或：会计的对象就是社会再生产过程中的资金运动。企业会计对象的内容企业会计对象的内容1、工业企业的经济活动（资金运动）经过供应、生产、销售三个阶段，周而复始地循环周转。2、资金运动有静态和动态两个方面。（1）资金运动的静态表现。指一个企业在一定时点上的资产总值和权益（负债 +所有者权益）（2）资金运动的动态表现。指一个企业在一定期间的经营成果，表现为收入、费用和利润。综合为六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润第二节第二节 会计核算方法会计核算方法会计方法包括：会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等。会计核算方法包括：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告和会计资料分析利用等专门方法。一、设置会计科目和账户一、设置会计科目和账户设置会计科目和账户是对会计核算对象的具体内容进行归类、核算、监督的一种专门方法。二、复式记账二、复式记账三、填制和审核凭证三、填制和审核凭证四、登记账簿四、登记账簿五、成本计算五、成本计算成本计算是按一定的成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。六、财产清查六、财产清查七、编制财务会计报告七、编制财务会计报告八、会计资料分析利用八、会计资料分析利用对会计资料的分析利用是对会计资料所反映的各项经济指标进行分析对比，以便挖掘潜力，厉行节约，扩大经营成果。第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式一、会计要素一、会计要素（一）会计要素的概念及其构成（一）会计要素的概念及其构成1、 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。2、企业的会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六项构成。其中资产、负债、所有者权益三项要素反映了企业在一定时点上（月末、季末、半年末、年末）的资金运动静态表现，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项要2素反映了企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现，即反映了企业的经营成果。（二）企业会计要素的基本内容（二）企业会计要素的基本内容1资产A、概念：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益流入的资源。B、资产的基本特征：（1）资产是过去的交易或事项所形成的现实资产。预期或未来取得的资产不叫资产。（2）资产是企业拥有或者控制的资源。（后者如融资租入固定资产）（3）预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。C、资产的确认条件：（1）符合资产定义；（2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（3）该资源的成本或者价值能够可靠计量。D、分类：资产按其流动性，可以分为流动资产和非流动资产两类。（1）流动资产流动资产确认标准：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现；自资产负债表日起一年内(含一年),变换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。货币资金包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。应收及预付款项包括应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款等。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（2）非流动资产包括：长期股权投资、固定资产、无形资产等。固定资产如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（不含商誉）2负债A、概念：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。B、负债的基本特征：（1）负债是由于过去的交易或事项而产生的。正在筹划的未来的交易或事项不是负债。（2）负债是企业承担的现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不应当确认为负债。（3）导致经济利益流出企业。C、负债的确认条件：（1）符合负债的定义；（2）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（3）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。D、分类：负债按其流动性，可以分为流动负债和非流动负债两类。（1）流动负债3确认标准：预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。项目包括：短期借款，应付及预收款项等。应付及预收款项包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。（2）非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3所有者权益概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益的确认和计量取决于资产和负债的确认和计量。所有者权益项目包括：所有者投入的资本（实收资本）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（包括盈余公积和未分配利润）等。4、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。收入的基本特征：（1）收入是企业日常活动形成的经济利益的总流入。日常活动，例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询服务企业提供咨询服务、租赁公司出租资产，企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等。利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如，出售固定资产、收到政府补助、接受捐赠等形成的经济利益的流入。（2）收入必然导致所有者权益的增加。企业代税务机关收取的税款、旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款等，性质上属于代收款项，不能作为收入处理。（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应确认为所有者权益。收入分类：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。5费用A、概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。B、费用的基本特征：（1）费用是企业日常活动发生的经济利益的总流出。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。例如，对外捐赠、发生自然灾害等导致的经济利益的流出。（2）费用必然导致所有者权益减少。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业向所有者分配4利润属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用。C、工业企业费用分为两类：一类可以归属于产品成本的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用，计入产品成本。另一类不能归属于产品成本的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用（和称期间费用）。在发生时确认为当期损益，不计入产品成本。6利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括：收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得（营业外收入）和损失（营业外支出）。利润的确认和计量取决于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和 （直接计入当期利润的）损失的确认和计量。二、企业会计等式二、企业会计等式（一）静态（基本会计等式）：资产=负债+所有者权益资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。（二）动态：收入-费用=利润上述关系是企业编制利润表的基础。（三）扩展：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或：资产+费用=负债+所有者权益+ 收入第四节第四节会计基本假设及信息质量要求会计基本假设及信息质量要求一、会计基本假设一、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间和空间环境所作的合理设定。 会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体（一）会计主体会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、 计量和报告的空间范围。企业作为一个会计主体，应独立地记录和核算企业本身各项生产经营活动，而不能核算、反映企业投资者或者其他经济主体的经济活动。会计主体假设的意义在于：（1）划定会计所要处理的各项交易或事项的空间范围。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认和计量（2）明确会计人员进行会计处理的基本立场。（3）严格地将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。如独资或合伙企业是会计主体，但不是法律主体；企业集团的各个企业在编制个别会计报表时，既是会计主体，又是法律主体。企业集团在编制合并会计报表时，整个企业集团是一个会计主体，但并不是法律主体。（二）持续经营（二）持续经营5持续经营是指可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，破产，清算，也不会大规模消减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。（三）会计分期（三）会计分期会计分期是指将企业持续、不断的经营活动，人为地划分为等间距的若干较短的期间，以便分期结算账目和编制会计报表，从而及时提供有关的会计信息。会计期间分为年度和中期。中期包括半年度、季度、月份。年度、半年度、季度、月份的起讫日期采用公历日期。（四）货币计量（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求（8 项，名称及含义）会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。（8 项）（一）可靠性（一）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性（二）相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性（三）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性（四）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。有两层含义：一是同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；二是不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式（五）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性（六）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。( (七）谨慎性七）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。( (八八) )及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。6第五节第五节 会计核算基础及会计要素计量会计核算基础及会计要素计量一、会计核算基础一、会计核算基础为了正确确定收入和费用的归属期间，在会计上形成了两种核算基础，即收付实现制和权责发生制。（一）收付实现制（一）收付实现制以款项的实际收付为标准确定收入和费用的归属期间。（二）权责发生制（二）权责发生制又称为应计制或应收应付制 ， 以应收应付为标准确定收入和费用的归属期间 。 （1）凡本期应获得的收入，不论其款项是否收到，都应作为本期收入处理；凡本期应负担的费用，不管款项是否支付，都应作为本期的费用处理。（2）凡不应归属本期的收入，即使款项已经收到，也不能作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使款项已经支付，也不能作为本期的费用处理。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。行政单位的会计核算以收付实现制为基础。事业单位除经营业务的核算以权责发生制为基础外，其他业务的核算也以收付实现制为基础。二、会计要素计量二、会计要素计量（计量属性）（又称会计计量基础）会计要素计量确定项目金额的过程。企业对会计要素进行计量时，可以选择运用的会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本（一）历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（二）重置成本（二）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。（三）可变现净值（三）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。常应用于存货资产的后续计量。（四）现值（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值， 是考虑货币时间价值的一种计量属性。（五）公允价值（五）公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量属性。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。补讲：本章重点简答题补讲：本章重点简答题71.会计核算的专门方法有哪几种?（核心重点简答题）2.会计信息质量的要求包括哪几个方面？各是什么含义？（核心重点简答题）3.会计计量属性有哪些？（重点简答题）4.什么是会计？会计有哪些特点？（重点简答题）5.会计六要素概念、特征及确认条件。第二章第二章会计科目和账户会计科目和账户第一节第一节会计科目会计科目一、会计科目的概念一、会计科目的概念会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。二、会计科目的分类二、会计科目的分类 1.会计科目按其所提供信息的详细程度不同分类， 可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是对会计对象的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。2会计科目按其所反映的会计要素（经济内容性质）不同分类，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类（分收入类和费用类）科目六大类。本书涉及的企业主要会计科目（43 个）编号会计科目名称编号 （略） 会计科目名称（略）一、资产类（一、资产类（1414 个）个）四、所有者权益类（四、所有者权益类（5 5 个）个）库存现金实收资本银行存款资本公积应收票据盈余公积应收账款本年利润预付账款利润分配其他应收款坏账准备材料采购五、成本类（五、成本类（2 2 个）个）原材料生产成本库存商品制造费用固定资产累计折旧在建工程六、损益类（六、损益类（1212 个）个）待处理财产损溢主营业务收入收入类二、负债类（二、负债类（1010 个）个）其他业务收入（益）益）短期借款投资收益8应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用费用类应付利息（损）（损）应付股利其他应付款长期借款三、共同类（略）三、共同类（略）三、会计科目的设置原则三、会计科目的设置原则 ( (一一) )合法性原则合法性原则指会计科目的设置和使用必须符合国家统一的会计制度的规定。( (二二) )相关性原则相关性原则所设置的会计科目应能为投资者、债权人等有关各方提供其所需要的会计信息，满足对外报告与对内管理的要求。( (三三) )实用性原则实用性原则会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。第二节第二节会计账户会计账户一、会计账户的概念一、会计账户的概念会计账户简称账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户的分类二、账户的分类（1） 按所提供信息的详细程度不同分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、 用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户。（重点简答题）（2）根据账户所反映的经济内容（性质） ，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。三、账户的基本结构及内容三、账户的基本结构及内容（一）基本结构：基本结构：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务内容和账户的性质。（二）账户结构的内容，账户结构的内容，包括：1.账户名称，即会计科目；2.记录经济业务的日期；93.凭证编号；4.摘要；5.增加金额、减少金额及余额。账户的一般结构格式如下（在账页中） 。账户名称（账户名称（ 如“库存现金”总账如“库存现金”总账 ）凭证月 日编号教学上可将上述账户简化为“T”型账户。如下左方（借方）账户名称（如“银行存款”总账）账户名称（如“银行存款”总账）右方（贷方）账户记录的数额通常可以提供四个金额要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。期初余额一般与期末余额的方位一致，位于账户中登记发生额增加的方位。四、账户与会计科目的联系和区别四、账户与会计科目的联系和区别联系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具一定的格式、结构和内容。补讲：本章重点简答题补讲：本章重点简答题1什么是总分类科目？什么是明细分类科目？2设置会计科目应遵循哪些基本原则？3账户的基本结构及内容是什么？简述会计科目与会计账户的联系和区别。第三章第三章复式记账复式记账第一节第一节复式记账的原理复式记账的原理记账方法经历了由单式记账到复式记账的漫长变迁过程。10摘要左方（借方）右方（贷方）借/贷余额一、复式记账的意义1、概念：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务， 都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法。2、意义： （1）能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够完整地、系统地反映各项经济活动和财务收支的发生过程和结果； （2）可以通过账户间的相互联系了解经济业务的内容及其来龙去脉， 可以检查经济业务是否合理合法； （3）使账户所记录的金额之间保持相应平衡关系，便于根据这种相等的关系来检查账户记录是否正确。二、复式记账的原理1、资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础。2、任何一笔经济业务的发生，都会引起资产和权益发生增减变化，但其变化结果是资产总额永远等于权益总额，即资产=负债+所有者权益。3、案例：资料：M 公司 20年 1 月 31 日的资产负债表（简表）如下：资产负债表资产负债表单位：M 公司20年 1 月 31 日金额单位：万元资资产产权益（负债权益（负债+ +所有者权益）所有者权益）项项目目金额项目金额银行存款银行存款70短期借款100应收账款应收账款40应付账款40存货存货130实收资本260固定资产固定资产160总总 计计400总计400企业资产总额是 400 万元，权益总额也是 400 万元，资产与权益总额相等。2 月份 M 公司发生以下业务：（1）接受投资者投入的大型设备一套，价值 40 万元。（2）以银行存款 20 万元偿还短期借款。（3）以银行存款购入原材料 20 万元。（4）开出商业承兑汇票一张，金额为 10 万元，以抵付前欠应付账款。要求：根据上述资料填列下表，并说明经济业务对资产与权益的影响及资产与权益的金额关系。M 公司经济业务发生后引起资产与权益变化公司经济业务发生后引起资产与权益变化单位：M 公司 20年 2 月 28 日金额单位：万元月初月末月初月末项目增加额减少额项目增加额减少额余余额余额余额额短 期 借银行存款款应 付 账应收账款款11存货固定资产总计答案：应 付 票据实 收 资本总计M 公司经济业务发生后引起资产与权益变化公司经济业务发生后引起资产与权益变化单位：M 公司 20年 2 月 28 日金额单位：万元月初月末月初月末项目增加额减少额项目增加额减少额余余额余额余额额短 期 借银行存款70(2)2030100(2)2080款应 付 账应收账款40(3)204040(4)1030款应 付 票存货130(3)201500(4)1010据实 收 资固定资产160(1)40200260(1)40300本总计4006040420总计4005030420说明：由表可见，经济业务发生的结果，只是使资产与权益的总额由月初的 400万元变为 420 万元，但并未影响资产总额与权益总额的平衡关系。4、根据会计等式，经济业务可以归结为四种类型：（1）资产与权益同时增加；（2）资产与权益同时减少；（3）资产之间有增有减；（4）权益内部有增有减。将上述四种类型业务具体化，可表现为九种情况：1资产与所有者权益同时增加；2资产与负债同时增加；3资产与负债同时减少；4资产与所有者权益同时减少；5一项资产增加，一项资产减少；6一项所有者权益增加，一项所有者权益减少；7一项负债增加，一项负债减少；8一项负债减少，一项所有者权益增加；9一项所有者权益减少，一项负债增加。例：根据下表“经济业务内容”栏填列“金额”栏和“业务类型及对会计等式两边总额的影响”栏。金额业务类型及对会计等经 济 业 务 内 容资产负债所有者权益式两边总额的影响121投资者以固定资产 80 000 元投资2 购入原材料 2 000元，货款暂欠3 以银行存款 7 000元归还欠款4法定减资，以银行存款 60 000 元发还5以银行存款购入原材料 3 000 元6用资本公积90000 元转增资本7 签发 10 000 元商业票据一张偿还借款8将欠某单位债务70 000 元转为该单位投资9分配利润 4 000元， 尚未支付给投资者答案：经 济 业 务 内 容1投资者以固定资产 80 000 元投资2 购入原材料 2 000元，货款暂欠3 以银行存款 7 000元归还欠款4法定减资，以银行存款 60 000 元发还5以银行存款购入原材料 3 000 元6用资本公积90000 元转增资本7 签发 10 000 元商业票据一张偿还借款8将欠某单位债务70 000 元转为该单金额资产80 0002 0007 000负债业务类型及对会计等所有者权益式两边总额的影响80 000资产、所有者权益同增，总额同增。资产、负债同增，总额同增。资产、负债同减，总额同减。资产、所有者权益同减，总额同减。资产一增一减，总额不变。所有者权益一增一减，总额不变。负债一增一减，总额不变。负债、所有者权益一增一减，总额不变。2 0007 00060 00090 00090 00060 0003 0003 00010 00010 00070 00070 00013位投资9分配利润 4 000负债、所有者权益一元， 尚未支付给投资4 0004 000增一减，总额不变。者例子证明，经济业务的发生虽会导致资产和负债、所有者权益的增减变动，但无论其怎样变动，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。第二节第二节借贷记账法借贷记账法复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。我国企业应当采用借贷记账法记账。一、借贷记账法的概念（核心简答题）借贷记账法是按照复式记账法的原理， 以资产与权益的平衡关系为基础， 以 “借” 、“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。借贷记账法产生于 13 世纪的意大利。二、借贷记账法的基本内容（一）借贷记账法的记账符号（一）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借” 、 “贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 “借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质或账户反映的经济内容。（二）借贷记账法下的账户结构（二）借贷记账法下的账户结构借贷记账法账户的基本结构是，每个账户都分为左右两方，左方为“借方” ，右方为“贷方” 。借贷两方必须作相反方向的记录。对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看该账户反映的经济内容和账户的性质。资产与权益账户表现为截然相反的结构，如表 3-4、3-5 所示。表表 3-43-4资产类资产类借 方账 户 名 称 （ 会 计 科 目 ）贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额表表 3-53-5权益类权益类（包括负债类和所有者权益类）借 方账 户 名 称 （ 会 计 科 目 ）贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额上述两类账户所记录的各项金额之间关系，可用以下公式表示：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额14权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额成本费用类账户结构与资产类账户结构基本相同， 收益类账户结构与权益类账户结构基本相同。所不同的是，成本费用类账户和收益类账户期末一般没有余额。“借” 、 “贷”两字的经济内容含义： “借”字表示：资产的增加，成本费用的增加，权益的减少，收益的转销。 “贷”字表示：资产的减少，成本费用的转销，权益的增加，收益的增加。一般情况下，账户正常的余额应在记录增加额的那一方。也即资产类账户余额在借方，负债类和所有者权益类账户余额在贷方。一般可以根据账户余额所在的方向来判定账户性质，（三）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。借贷记账法的记账规则是由以下两个方面所决定的：一是根据复式记账的原理；二是根据借贷记账法账户结构的原理。借贷记账法要求对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。例 1 企业收到投资者投入的全新机器一台，价值 20 000 元。（所有者权益类账户）（资产类账户）借方实收资本贷方借方固定资产贷方 20000 20000例 2 企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款 1 200 元，归还其他应付款项 300 元。（资产类账户）（负债类账户）借方银行存款贷方借方 应付账款贷方15001200借方其他应付款贷方300例 3 企业用银行存款 3 000 元购入原材料。（资产类账户）（资产类账户）借方银行存款贷方借方原材料贷方 3000 3000例 4 企业开出商业汇票 6 000 元，抵付欠外单位的应付账款。（负债类账户）（负债类账户）借方应付票据贷方借方应付账款贷方 6000 6000例 5企业购买原材料 5 000 元，价款尚未支付。（负债类账户）（资产类账户）15借方应付账款贷方借方原材料贷方 5000 5000账户的对应关系： 在借贷复式记账法下，对每一项经济业务都在两个或两个以上的相互联系的账户的借方和贷方进行登记，账户之间就形成了应借、应贷的相互关系，这种关系，称为账户的对应关系。对应账户：存在对应关系的账户，称为对应账户。（四）借贷记账法的试算平衡（四）借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1.发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡法：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类：全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计三、会计分录的编制（一）会计分录的概念（一）会计分录的概念指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。（二）会计分录的编制步骤（二）会计分录的编制步骤1分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本） ，还是权益（收入） ；2确定影响到哪些要素项目，是增加，还是减少；3确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；4确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。本节例 1 至例 5 五项经济业务编制的会计分录如下：（1）借：固定资产20 000贷：实收资本20 000（2）借：应付账款1 200其他应付款300贷：银行存款1 500（3）借：原材料3 000贷：银行存款3 000（4）借：应付账款6 000贷：应付票据6 000（5）借：原材料5 000贷：应付账款5 000（三）会计分录的分类（三）会计分录的分类分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。不能将不同内容的经济业务合并，编制多借多贷的会计分录。例：资料：1、A 企业 20年 5 月 31 日总账各账户余额如表所示：162020年年 5 5 月月 3131 日总账各账户余额表日总账各账户余额表单位： 元资 产 类 科 目负债和所有者权益类科目库存现金500短期借款33 000银行存款20 000应付账款10 000应收账款 1 500实收资本120 000原 材 料71 000固定资产70 000总 计163 000总计163 0002、该企业 20年 6 月份发生以下经济业务：（1）甲公司向企业追加投资，投入货币资金 20 000 元，存入银行。（2）企业以银行存款 10 000 元，偿还银行短期借款。（3）企业以应付票据 1 000 元，偿还应付账款。（4）企业开出 5 000 元转账支票一张，购买原材料。要求： （1）根据上述经济业务编制会计分录；（2）编制 A 企业 20年 6 月 30 日的试算平衡表。账户本期发生额及余额试算平衡表账户本期发生额及余额试算平衡表A 企业 20年 6 月 30 日单位：元期初余额本期发生额期末余额会计科目借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款应收账款原 材 料固定资产短期借款应付票据应付账款实收资本合计参考答案：（1）借：银行存款20 000贷：实收资本20 000（2）借：短期借款10 000贷：银行存款10 000（3）借：应付账款1 000贷：应付票据1 000（4）借：原材料5 000贷：银行存款5 000账户本期发生额及余额试算平衡表账户本期发生额及余额试算平衡表A 企业 20年 6 月 30 日单位：元期初余额本期发生额期末余额会计科目借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500 50017银行存款20 000 20 00015 00025 000应收账款 1 5001 500原 材 料71 000 5 00076 000固定资产70 00070 000短期借款 33 00010 000 23 000应付票据1 000 1 000应付账款 10 0001 000 9 000实收资本120 00020 000140 000合计163 000163 00036 00036 000173 000173 000说明：通过试算平衡，如果借贷不相等，可以肯定账户记录或计算有错误。但如果试算平衡，并不能肯定账户记录没有错误，例如下列错误不能通过试算平衡检查出来：经济业务全部漏记、经济业务记账方向颠倒、会计科目用错、经济业务全部重复登记。第三节第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户只用货币计量单位来反映总括的资料。明细分类账户除用货币计量单位来反映详细资料外， 有些账户还要用实物计量单位来计量。关系：总分类账户提供总括核算资料，是明细账户提供资料的综合，对所属明细账户起着统驭控制作用；明细分类账户提供详细资料，对其总分类账户起着辅助和补充作用。两者记账的原始依据相同，总金额上相等。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记的要点如下：（1）同期登记。 （同月份）（2）方向一致。即每一笔经济业务，在记入总分类账户及其所属明细分类账户时，记账的方向必须一致。（3）金额相等。即对每笔经济业务，记入总分类账户的金额必须与记入所属明细分类账户金额之和相等。 例：资料： 某工业企业 20年 1 月初“应收账款” 账户的借方余额是 9 000元，其中：应收 A 厂 3 000 元，应收 B 厂 6 000 元。月份发生下列经济业务：（1）25 日向 A 厂销售产品一批，价款 4 000 元，货款尚未收到。（2）29 日收到 A 厂支付的货款 5 000 元，收到 B 厂支付的货款 2 000 元，存入银行。要求： （）根据以上资料，编制会计分录；（）对“应收账款”总账及其明细账进行平行登记；（）编制“ “应收账款”明细账发生额及余额平衡表”并与总账核对。应收账款（总分类账户）应收账款（总分类账户）单位：元年凭证号摘要借方贷方借或贷余额18月日“应收账款”明细账户“应收账款”明细账户户名：A 厂单位：元年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日“应收账款”明细账户“应收账款”明细账户户名：B 厂单位：元年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日“应收账款”明细分类账户发生额及余额平衡表“应收账款”明细分类账户发生额及余额平衡表单位：元期初余额本期发生额期末余额明细帐户借方贷方借方贷方借方贷方A 厂B 厂合计 （总帐）答案：（）25 日:借：应收账款A 厂 4 000贷：主营业务收入 4 00029 日:借：银行存款 7 000贷：应收账款A 厂 5 000B 厂 2 000（）应收账款（总分类账户）应收账款（总分类账户）单位：19元年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日11期初余额借9 00025转 1销售产品4 000借13 00029转 3收到货款7 000借6 00031本期发生额及期末余额4 0007 000借6 000“应收账款”明细账户“应收账款”明细账户户名：A 厂单位：元年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日11期初余额借3 00025转 1销售产品4 000借7 00029转 3收到货款5 000借2 00031本期发生额及期末余额4 0005 000借2 000“应收账款”明细账户“应收账款”明细账户户名：B 厂单位：元年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日11期初余额借6 00029转 3收到货款2 000借4 00031本期发生额及期末余额2 000借4 000（）“应收账款”“应收账款”明细分类账户发生额及余额平衡表明细分类账户发生额及余额平衡表单位：元期初余额本期发生额期末余额明细帐户借方贷方借方贷方借方贷方A 厂3 0004 0005 0002 000B 厂6 0002 0004 000合计 （总帐） 90004 0007 0006 000总分类账户与其所属明细分类账户本期发生额及余额的关系：（1）总分类账户期初借（或贷）方余额=所属明细分类账户期初借（或贷）方余额之和；（2）总分类账户本期借（或贷）方发生额=所属明细分类账户本期借（或贷）方发生额之和；（3）总分类账户期末借（或贷）方余额=所属明细分类账户期末借（或贷）方余额之和。补讲：补讲：一本章重点简答题一本章重点简答题201什么是借贷记账法？简述其基本内容？2什么是总分类账与明细分类账的平行登记？平行登记的要点有哪些？3什么是会计分录？它有几种类型？4结合会计等式，说明经济业务有哪些类型和种类？二本章重点实务题本章重点实务题（一）（一）根据下列账户中有关数据计算每个账户中的未知数并填入下表中：账户名称期初余额本期借方发生本期贷方发生期末余额额额银行存款430 0001 985 0002040 000固定资产2 400 000496 0001 920 000短期借款60 000160 000300 000应付账款230 000200 00055 000（二）（二）根据某企业发生的经济业务编制会计分录（不考虑增值税影响，不要求写出明细科目） 。1.从银行提取现金 80 000 元，以备发放本月工资。2.以现金 350 元购入厂部用办公用品。3.从银行借入期限为三个月的借款 200 000 元，存入银行。4.王某从外地出差归来，报销差旅费 2 500 元，财会科补给其现金 500 元。王某出差时向财会科预借现金为 2 000 元。5.接受某公司作为投资投入新机床一台，计价 20 000 元。6.以银行存款 1 000 元偿还某供应单位货款。7.收到应收账款 1 500 元，存入银行。8.收到所有者以现金对企业的投资 450 000 元，存入银行。9.生产车间生产产品领用材料，原材料成本 10 000 元。10.购入材料一批，计价 2 800 元，材料已入库，货款未付。11.企业开出商业承兑汇票 3 000 元，抵付应付账款。12.以现金 80 000 元支付职工工资。13.以银行存款 1 500 元支付产品广告费。14.以现金支付厂长出差预借差旅费 1 000 元。15.厂长出差归来，报销差旅费 1 200 元，不足部分以现金支付。（三）根据所给资料编制会计分录和试算平衡表（见第二节“三（三） ”案例）（四）根据资料编分录，进行平行登记，并编制“明细账发生额及余额平衡表”并与总账核对。 （见第三节“二”案例）第四章第四章企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算第一节第一节企业的主要经济业务企业的主要经济业务产品制造企业的主要经济业务包括：资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售和财务成果等业务。一、资金筹集企业资金的筹集主要有以下两个渠道：（一）投资者投入企业的资本（一）投资者投入企业的资本包括（形成） ：国家资本、法人资本、个人资本、外商资本等四种。21（二）企业向外部借入的资本（二）企业向外部借入的资本包括：向银行或其他金融机构借入的借款，发行债券筹集的资金等。二、生产准备包括：建造房屋、建筑物，购买机器设备等固定资产和购买原材料、燃料、辅助材料、包装物等流动资产，并支付买价和采购费用，同供货单位和其他单位进行货款结算等业务。三、产品生产包括：在企业产品生产过程中费用的发生、归集和分配，产品成本的形成，企业同其他单位、职工个人以及企业内部有关部门之间的结算等业务。四、产品销售包括：销售产品实现收入并结转销售成本、办理结算、收回货款、支付各种销售费用、计算和缴纳销售税金等业务。五、财务成果包括：利润的形成、所得税的计算及缴纳、盈余公积金的提取，向投资者分配利润等业务。第二节第二节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业筹集资金的渠道可以分为两大类：一是所有者投入，二是债权人提供。企业主要筹资业务的核算，主要包括所有者投资、短期借款和长期借款的核算。一、投入资本的核算投入资本：是指投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。包括：等于注册资本的部分，形成“实收资本” ；大于注册资本的部分，作为“资本公积”核算。（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算1、资者投入资本的形式包括：货币性资产投资，实物资产投资，无形资产投资。2、投资主体包括：国家投资、其他单位投资（法人投资） 、个人投资和外商投资。3、 “实收资本” （股份制企业为“股本” ）账户：属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示期末所有者投入资本的实有数额。按投资者设置明细分类账户。例 1 20年 12 月 1 日，某公司收到投资者投入资本 20 000 元，存入开户银行。其会计分录为：借：银行存款 20 000贷：实收资本投资者20 000例 2 20年 12 月 1 日，投资者以全新运输汽车一辆作为投资投入企业，价值 50 000 元（假定不考虑增值税） 。其会计分录为：借：固定资产50 000贷：实收资本单位50 00022（拓展思考：如投资者以原材料作为投资投入企业怎么核算？）（二）资本公积的核算（二）资本公积的核算1、资本公积来源：（1）资本（或股本）溢价。资本溢价指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分，计人“资本公积”。 股本溢价，指企业发行股票取得的收入超出股票面值的部分，应计人“资本公积”。（2）直接计入所有者权益的利得和损失。2、 “资本公积”账户：属于所有者权益类账户，贷方登记形成的资本公积增加额，借方登记转增资本的资本公积减少额，期末余额在贷方，表示期末资本公积的结余数额。应设“资本溢价”和“其他资本公积” 两个二级明细科目。3、举例例 3B 股份有限公司首次公开发行了普遍股 50 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格为 4 元。 B 公司以银行存款支付发行手续费、 咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B 公司的会计处理如下：收到发行收入时：借：银行存款200 000 000贷：股本 50 000 000资本公积股本溢价150 000 000支付发行费用时：借：资本公积股本溢价 6 000 000（冲减）贷：银行存款 6 000 000例 4 某公司经批准后拟将资本公积 200 000 元，按国家、法人、个人、外商在注册资金中所占的比例转增资本金，如上述比例分别为：50、20、5、25，则转增的会计分录为：借：资本公积 200 000贷：实收资本国家资本 100 000法人资本 40 000个人资本 10 000外商资本 50 000二、银行借款的核算企业向银行或其他金融机构借入的款项， 按其借款期限划分为短期借款和长期借款。 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以下(含一年)的各种借款；长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上的各种借款。“短期借款” 和 “长期借款” 账户： 属负债类， 贷方登记借入的各种借款 （增加） ，借方登记归还的各种借款（减少） ，其贷方余额表示企业尚未归还借款的数额。“财务费用”账户：属损益类，用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出，汇兑损失，相关的手续费等。借方登记发生的各项财务费用，贷方登记存款利息收入和期末转入“本年利润”账户的财务费用数额，期末结转后无余额。“应付利息”账户：属于负债类，核算企业应付未付的利息。贷方登记应付未付的利息（增加） ，借方登记企业实际支付的利息（减少） ，期末余额在贷方，反映企业期末应付未付的利息。按债权人设置明细科目。短期借款利息一般按季结算并于季末一次支付，按期（月）预提。按月预提时，23按当月应负担的借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付的月份，按已预提的利息金额，借记“应付利息”科目，按该季最末月份应负担的借款利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。举例：例 5 12 月 1 日，由于季节性储备材料需要，公司向银行借入 50 000 元，存入开户银行。借款期限 3 个月。其会计分录为：借：银行存款50 000贷：短期借款50 000例 6 12 月 3 日，因建造一条生产线，向银行借入 300 000 元，借款期限为两年，款项已存入银行。其会计分录为：借：银行存款300 000贷：长期借款 300 000例7某企业于4月1日向银行借入期限为3个月， 年利率为10%的短期借款2 000000 元。会计处理如下：在 4 月 1 日借入时：借：银行存款2 000 000贷：短期借款 2 000 000在 4、5 月末预提当月利息时：借：财务费用 16 666.67贷：应付利息 16 666.67在 6 月末支付借款利息时：借：应付利息 33 333.34财务费用 16 666.66贷：银行存款 50 000在 7 月 1 日归还借款时：借：短期借款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000例 812 月 21 日收到银行通知，第四季度企业银行存款利息收入为 4 300 元。其会计分录为：借：银行存款 4 300贷：财务费用 4 300第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算生产准备业务主要包括固定资产购入业务和物资采购业务。一、固定资产购入的核算（一）固定资产概述（一）固定资产概述1固定资产的定义及主要特征固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产具有以下特征：（1）属于有形资产（与无形资产的重要区别） 。24（2）持有固定资产是为了生产产品，提供劳务，出租或经营管理，而不是为了销售（与存货的重要区别） 。（3）使用寿命超过一个会计年度（与流动资产区分） 。2固定资产确认的条件首先，符合固定资产的定义；其次，应当同时满足以下两个条件：（1）与该固定资产的有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。3固定资产的分类（1）按固定资产的经济用途分类，分为经营用固定资产和非经营用固定资产。（2）按固定资产的使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。（3）按固定资产经济用途和使用情况综合分类，可分为七类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产（指经营租赁方式下出租） ；未使用固定资产；不需用固定资产；融资租入固定资产；土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，作为“无形资产”管理和核算） 。4固定资产的初始计量按成本进行初始计量。固定资产成本也称固定资产原价，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。对于外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费、保险费等。（二）购置固定资产的核算（二）购置固定资产的核算1购置固定资产核算设置的账户（1） “固定资产”账户：属于资产类科目，核算固定资产的原价。其借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价，期末余额在借方，反映企业期末持有的固定资产的账面原价。（2） “在建工程”账户：属于资产类科目，核算建造、安装、更新改造等工程所发生的各项支出，借方登记各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工工程发生的实际成本。符合增值税抵扣条件的固定资产，购置时支付的可抵扣增值税进项税额，应同时借记“应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） ”科目。2购置固定资产的账务处理（1）购入不需要安装的固定资产按实际支付的全部价款、包装费等借记“固定资产” ， 按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） ”科目，贷记“银行存款”等科目。例 1 20年 2 月， 企业购入一台生产用设备， 增值税专用发票价款 2 800 000元，增值税额 476 000 元，支付运输费 200 000 元。固定资产无需安装。以上货款均以银行存款支付。借：固定资产 3 000 000应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）476 000贷：银行存款 3 476 000（2）购入需要安装的固定资产购入时按实际支付的价款、包装费等借记“在建工程”科目，按照专用发票上25注明的增值税额，借记“应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） ”科目，贷记“银行存款”科目；安装过程中发生有关费用借记“在建工程”科目，贷记“银行存款” 、 “应付职工薪酬” 、 “原材料”等科目；安装完毕交付使用，按其成本借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，进行结转。例 2某企业购入一台需要安装的设备，买价 20 000 元，增值税 3 400 元，发生包装费 400 元，安装调试费 800 元，均以银行存款支付。会计处理如下：支付价税款、包装运杂费：借：在建工程 20 400应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 3 400贷：银行存款 23 800支付安装调试费：借：在建工程 800贷：银行存款 800设备安装完毕交付使用：借：固定资产 21 200贷：在建工程 21 200二、材料采购的核算（一）材料采购成本的计算（一）材料采购成本的计算外购材料的采购成本应根据以下各项内容计算确定：1.买价；2.外购运杂费。包括运输费、装卸费、包装费及途中保险费等；3.途中合理的损耗。指不可避免的定额内损耗；4.入库前的挑选整理费；5.购入材料应负担的税金。主要指关税、消费税、资源税及小规模纳税人支付的增值税等。注意：一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额，只要取得了增值税专用发票抵扣凭证，则不计入所购材料成本，而是作为进项税额抵扣（记借方） 。（二）材料采购业务的核算（二）材料采购业务的核算1.设置的账户（1） “材料采购”账户：属资产类账户，核算和监督企业外购材料物资的买价和采购费用，并据以计算材料采购成本。借方登记外购材料物资的买价和采购费用，贷方登记验收入库材料物资的实际采购成本；期末余额在借方，表示尚未验收入库的在途材料实际采购成本。按购入材料物资的类别或品种开设明细账。（2） “原材料”账户：是资产类账户，核算和监督库存材料收入、发出和结存情况。 借方登记入库材料的实际成本， 贷方登记领用材料的实际成本， 期末余额在借方，表示结存（库存）材料的实际成本。按材料的类别或品种开设明细分类账户。（3） “应付账款”账户：属负债类账户，反映企业应付账款的发生、偿还和结欠情况。贷方登记应付供货单位的款项，借方登记偿还供应单位款项，期末贷方余额表示尚未偿还的款项。按供应单位设置明细账。（4） “应付票据”账户：属负债类账户，核算和监督企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。贷方登记企业开出、承兑商业汇票，借方登记到期时实际偿付的票据款，期末贷方余额表示应付未付的票款数。按供应单位设置明细账进行核算。企业开出、承兑商业汇票时，按面值入账（5） “预付账款”账户：属资产类账户，核算和监督企业按购货合同预先支付给26供货单位的购货定金或部分货款。借方登记预付货款的增加额，贷方登记预付货款的减少额，余额在借方，反映尚未结清的预付货款。按供货单位开设明细账户。（6） “应交税费”账户：属负债类账户，核算企业应缴纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、城建税、教育费附加等。贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记已缴纳的税费。开设“应交增值税” 、 “应交消费税” 、 “应交营业税” 、 “应交所得税” 、 “应交城建税” 、 “应交教育费附加”等明细账户核算。（7） “应交税费应交增值税”账户：属应交税金的明细账户之一，核算企业应缴纳的增值税的账户。借方发生额，反映企业购进货物或接受劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税； 贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税销项税额、出口货物退税、进项税额转出等；期末一般为贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税额。该账户中应分设“已交税金” （借方） 、 “进项税额” （借方） 、 “销项税额”（贷方） 、 “进项税额转出” （贷方）等专栏进行明细核算。2.材料采购主要业务的核算举例例 3 12 月 3 日，企业向乙公司购进 A 材料 2 000 千克，单价 50 元，计价款 100000 元，增值税进项税额 17 000 元，对方代垫运输费 4 000 元，其款项以银行存款支付。材料尚未到达。 （先付款，后收货）其会计分录为：借：材料采购A 材料104 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款 121 000例 4 12 月 3 日，企业向甲公司购进 B 材料 3 000 千克，单价 60 元，计价款 180000 元，增值税进项税额30 600 元，全部款项开出期限3 个月的商业汇票。材料尚未到达。 （先购货，后付款，货尚未入库）其会计分录为：借：材料采购B 材料 180 000应交税费应交增值税（进项税额） 30 600贷：应付票据 210 600例 5 12 月 4 日，企业用银行存款 60 000 元，支付上月前欠南达工厂材料款 20000 元，并预付金能工厂购 C 材料的货款 40 000 元。 （包括：偿还前欠货款，预付货款）其会计分录为：借：应付账款南达工厂 20 000预付账款金能工厂 40 000贷：银行存款 60 000例 6 12 月 4 日，上述购买的 A、B 两种材料同时到达，经验收入库，按实际采购成本转账。 （在途材料入库，结转成本）其会计分录为：借：原材料A 材料 104 000B 材料 180 000贷：材料采购A 材料 104 000B 材料 180 000例 7 12 月 10 日，企业向丙公司购入 A 材料 1 000 千克，单价 52 元，B 材料 2000 千克，单价 60 元，共计货款 172 000 元，增值税进项税额 29 240 元，结算凭证已到，款未付。A 材料、B 材料均已验收入库。 （先购货，货已入库，后付款）其会计分录分别为：27借：材料采购A 材料 52 000B 材料 120 000应交税费应交增值税（进项税额） 29 240贷：应付账款丙公司 201 240同时：借：原材料A 材料 52 000B 材料 120 000贷：材料采购A 材料 52 000B 材料 120 000例 8某企业向 A 公司采购材料一批。根据合同规定于 6 月 3 日预付 A 公司部分货款 20 000 元。 6 月 10 日收到银行转来 A 企业发票账单， 列明该批材料货款为 50 000元，增值税 8 500 元，补付其余欠款。 （先预付款，后购货并结算）(1)6 月 3 日预付货款时：借：预付账款A 公司 20 000贷：银行存款 20 000(2)收到银行转来发票账单时：借：材料采购 50 000应交税费应交增值税(进项税额) 8 500贷：预付账款A 公司 58 500(3)补付其余欠款时：借：预付账款A 公司 38 500贷：银行存款 38 500预付业务不多的企业，可不单设“预付账款”科目，将预付货款通过“应付账款”科目核算。第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算一、产品生产业务的核算内容和账户设置（一）核算内容（一）核算内容企业在生产经营过程中的费用按其用途不同可分为生产费用和期间费用。生产费用计入产品制造成本（也称产品生产成本） 。产品制造成本是企业为生产一定种类、一定数量的产品发生的各项生产费用的总和，包括：(1)直接材料；(2)直接人工；(3)制造费用。制造费用指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接（共同）费用，包括生产部门（车间）范围内几种产品共同负担的职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、 水电费、劳动保护费以及其他制造费用。期间费用是指与生产产品没有直接关系，不计入产品成本而直接计入当期损益（月末转入“本年利润” ）的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。生产过程发生的主要经济业务有：车间领用制造产品和一般消耗的原材料；从银行提取现金发放工资；计算和分配职工工资；计提职工福利费用、社会保险费、住房公积金等；计提固定资产折旧；分配制造费用；计算产品制造成本；产品完工，结转完工产品实际生产成本等。（二）账户设置（二）账户设置1 “生产成本”账户：属成本类账户，核算和监督企业生产部门（车间）在产品28生产过程中所发生的费用，计算确定产品实际生产成本。借方登记在产品生产过程中发生的全部生产费用，包括直接材料费用（发生时直接记入） 、直接人工费用（发生时直接记入）和制造费用（月末分配记入） ；贷方登记生产完工转出完工产品生产成本。按生产产品的品种或种类设明细账核算。2 “制造费用”账户：属成本类账户，核算和监督生产部门（车间、分厂）范围内为组织和管理生产而发生的各项间接费用。 包括生产部门发生的： 管理人员的工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金，生产部门房屋建筑物、机器设备等的折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、劳动保护费等。借方登记车间（分厂）发生的各项间接费用，贷方登记月度终了将全部制造费用分配计入有关产品“生产成本”的数额，月末分配结转后无余额。按不同的生产车间设置明细账核算。3 “管理费用”账户：属损益类账户，核算和监督公司（企业）行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括行政管理部门范围内发生的：职工工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、房产税、技术转让费、无形资产摊销、坏账损失、职工教育经费等。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记月末全部转入当期损益（转入“本年利润” ）的管理费用数额，月末结转后无余额。4 “累计折旧”账户：属资产类账户，核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。贷方登记固定资产因计提折旧而减少的价值，即固定资产折旧的增加额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。“固定资产”账户反映固定资产的原值，固定资产因磨损而减少的价值通过“累计折旧”账户（记贷方）来核算。所以“累计折旧”账户是“固定资产”账户的调整账户， “固定资产”账户余额（借方）-“累计折旧”账户余额（贷方）=固定资产净值（折余价值） 。5.“应付职工薪酬”账户：属负债类账户，核算和监督企业应付给职工的各种薪酬。贷方登记应付给职工的各种薪酬，借方登记实际支付给职工的各种薪酬，期末余额在贷方，表示期末应付未付职工的各种薪酬的数额。按“工资” 、 “职工福利” 、 “社会保险费” 、 “住房公积金” 、 “工会经费” 、 “职工教育经费” 、 “非货币性福利”等设置明细账核算。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：职工工资、奖金、津贴和补贴（合称工资） ；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（合称社会保险费） ；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。其中，计提的职工福利费用于职工福利方面的支出，如职工困难补助，企业医务、福利部门人员工资等。 6 “库存商品”账户：属资产类账户， 核算已生产完工并验收入库产成品的增减变动以及结存情况。借方登记生产完工并已验收入库的产成品实际成本；贷方登记销售等发出产成品的实际成本；月末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。按产成品名称或种类设置明细账核算。二、产品生产业务的核算（一）领用原材料的核算（材料费用的核算）（一）领用原材料的核算（材料费用的核算）领用不同用途的材料应记入不同的科目： 用于产品生产的材料记入 “生产成本”29科目；用于生产车间一般耗用的材料记入“制造费用”科目；为销售产品领用的材料记入“销售费用”科目；企业行政管理部门领用材料记入“管理费用”科目等。原材料是工业企业的重要存货之一。在会计实务中，存货的计价主要包括收入存货的计价和发出存货的计价。其中，存货收入的计价已在上一节“生产准备业务的核算”以外购材料为例作过介绍。本节介绍存货发出（如生产领料、销售商品等）的计价方法。理论上讲，存货的成本流转与实物流转应是一致的。但在实际工作中，可以假设存货成本的流转与实物的流转是可以分离的。企业可以选用的存货发出计价方法有： 个别计价法、 先进先出法、 加权平均法等。1个别计价法又称分批认定法， 是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别， 按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。例 1某企业 20年 10 月 A 材料的购入、领用与结存情况如下（见表 4-1） ：表表 4-14-1期 初 结 存400件单价 20 元10 月 2 日第一批购入 400 件单价 24 元10 月 5 日领用 400 件10 月 15 日第二批购入 800 件单价 25 元10 月 21 日领用 600 件10 月 29 日第三批购入 200 件单价 28 元10 月 31 日结存 800 件经过具体辨认，10 月 5 日领用材料中，属于期初结存的有 200 件，属于第一批购入的有 200 件；10 月 21 日领用的材料中，属于期初结存的有 100 件，属于第一批购入的有 150 件，属于第二批购入的有 350 件。则 10 月份：发出材料成本 （20020+20024） + （10020+15024+35025） 23 150(元)期末库存材料成本（400-200-100）20+（400-200-150）24+（800-350）25+2002820 050(元)或40020+40024+80025+20028-23 15020 050(元)采用此法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较准确，但核算工作量大且复杂。适合于品种不多、数量不大、单位价值较高的存货。不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常应采用个别计价法确定发出存货的成本。2.先进先出法先进先出法，是以先购入的存货先发出、后购入的存货后发出为假设前提来计算发出存货成本及期末存货成本的一种方法。例 2某企业 20年 5 月丙种存货明细账中， 采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本（见表 4-2） 。表表 4-24-2原材料明细账原材料明细账名称：丙材料计量单位：件20 凭摘 要收入发出结存年证30号数量单价 金额数量单价金额数量单价金额数期 初 结513002.00600存3002.008购入2002.20 44010402002.203002.0014发出8201002.202201002.201002.2020购入3002.30 6909103002.301002.2028发出4502002.304601002.302002.3030购入2002.50 5009602002.50本 月 合1317001 630 600400960计270采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价值。在物价上涨时，会高估企业当期利润和期末结存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。3加权平均法加权平均法包括全月一次加权平均法和移动加权平均法。全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量， 去除本月全部收货成本加月初存货成本，计算出存货全月的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和结存成本。月 日存货加权平均单位成本 月初结存存货实际成本 本月收入存货实际成本月初结存数量 本月各批收货数量之和本月发出存货成本 =本月发出存货数量存货加权平均单位成本月末库存存货成本 =月末库存存货数量存货加权平均单位成本例 3 据上述例 2 中丙材料明细账资料， 采用加权平均法计算丙材料的发出成本和结存成本：600 440690500丙材料加权平均单位成本 2.23元300 200300 200本月发出丙材料成本 6002.231 338元月末库存丙材料成本 400223892元采用全月一次加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，工作量小。但这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。对于性质和用途相似的存货，应采用相同的方法确定发出存货的成本。材料领用核算举例：例 4 12 月 10 日，仓库发出下列材料（根据领料单汇总） ，如表 4-3 所示。表表4-34-3发出材料汇总表发出材料汇总表31B 材料金额合计项目数量（千（元）数量 （千克） 金额 （元）金额（元）克）制造 M 产品耗用2 000104 0002 000120 000224 000制造 N 产品耗用80041 6002 000120 000161 600车间一般耗用503 0003 000行政管理部门耗3 000503 000用合计391 6002 800145 6004 100246 000其会计分录为：借：生产成本M 产品224 000N 产品161 600制造费用3 000管理费用3 000贷：原材料A 材料145 600B 材料246 000（拓展思考：销售部门耗用原材料怎么核算？）（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算根据职工提供服务的受益对象不同，将职工薪酬记入不同的科目：应由生产产品、提供劳务员负担（生产车间内发生）的职工薪酬，计入产品成本（ “生产成本”或“制造费用” ） ；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本（ “在建工程”或“无形资产” ） 。为销售产品发生的职工薪酬，记入“销售费用”科目；企业行政管理部门发生的职工薪酬，记入“管理费用”科目等。1.应付职工工资（1）实发工资的账务处理。据“工资结算汇总表”所列实发金额到银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；用现金发放工资时，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“库存现金”科目。（2）代扣款项的处理：对内部转账的各种代扣款项，如代扣本企业房租、水电费、职工出差借支、本企业职工家属医药费等，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记 “其他应收款”等科目；受外单位委托的代扣款项，a:代扣代缴个人所得税，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“应交税费”科目。实际支付时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。 b:为自来水公司代扣的水费，应借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“其他应付款”科目。实际支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。（3）工资费用分配的处理。企业当月发生的全部工资，应按应发数分配计入当月成本费用。月末，将生产车间直接从事产品生产人员的工资，记入“生产成本”科目；各生产单位(车间)管理人员和技术人员的工资记入“制造费用”科目；行政管理人员的工资记入“管理费用”科目；医务、福利人员工资记入“应付职工薪酬职工福利”科目；专设销售机构人员的工资记入“销售费用”科目等。2.应付职工福利按工资总额的一定比例提取的职工福利费，分配时，除按医务福利人员的工资计提的福利费应记入“管理费用”科目外，其余按不同部门工资总额提取的福利费与应付工资的分配去向相同； 企业提取的职工福利费主要用于企业个人福利支出及按国家32A 材料规定开支的其他福利支出，支用福利费时，借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“银行存款”等科目。3.应付职工其他薪酬职工薪酬还包括社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利等。人工费用核算举例：例 5 6 月 11 日，从银行提取现金 100 000 元，以备发放工资。会计分录为：借：库存现金 100 000贷：银行存款100 000例 6 6 月 11 日，用现金发放本月职工工资 100 000 元。会计分录为：借：应付职工薪酬工资 100 000贷：库存现金 100 000例 76 月 30 日，结转本月份应付职工工资 100 000 元。其中：制造 M 产品工人工资 50 000元，制造 N 产品工人工资 40 000元，车间管理人员工资 3 000元，企业行政管理部门人员工资 7 000 元。会计分录为：借：生产成本M 产品 50 000N 产品 40 000制造费用 3 000管理费用 7 000贷：应付职工薪酬工资 100 000例 8以现金支付职工困难补助共 12 000 元。借：应付职工薪酬职工福利 12 000贷：库存现金 12 000例 96 月 30 日， 企业预计本期间应负担的职工福利费义务金额为职工工资总额的 5%，计提职工福利费（假定职工福利的受益对象为例 7所有人员） 。职工福利费的分配与工资分配一样，一方面要计入成本、费用，另一方面形成一笔应付债务“应付职工薪酬职工福利” 。会计分录为：借：生产成本M 产品2 500N 产品2 000制造费用150管理费用350贷：应付职工薪酬职工福利 5 000 例 106 月 30 日，按照工资总额的一定比例（假定当地政府规定为 25%）计算本月应为职工缴纳的社会保险费。其会计分录为：借：生产成本M 产品 12 500N 产品 10 000制造费用 750管理费用 1 750贷：应付职工薪酬社会保险费 25 000（拓展思考：向社会保险费管理机构交纳社会保险费时怎么核算？）33 例 116 月 30 日，按照工资总额的一定比例（假定当地政府规定为 12%）计算本月应为职工缴纳的住房公积金。其会计分录为：借：生产成本M 产品 6 000N 产品 4 800制造费用 360管理费用 840贷：应付职工薪酬住房公积金 12 000（拓展思考：向住房公积金管理机构交纳住房公积金时怎么核算？）（三）固定资产折旧的核算1计提折旧的固定资产范围固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值：是指固定资产预计使用寿命终了时，企业从该项资产处置中获得的收入扣除预计处置费用后的金额。除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。（2）提前报废的固定资产。提前报废的固定资产，不再计提折旧。（3）单独计价入账的土地。固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2固定资产折旧的计算方法主要有：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等（不得使用后进先出法） 。（1）年限平均法。也叫直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。计算公式如下：年折旧额 固定资产原价 （预计残值预计清理费用）预计使用年限或 =固定资产原价 预计净残值预计使用年限月折旧额=年折旧额12上述公式还可表示为：年折旧率 固定资产年折旧额100%固定资产原价1净残值率100%预计使用年限年折旧额=固定资产原价年折旧率月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率折旧率是折旧额与固定资产原价的比率； 净残值率是净残值占固定资产原价的比34率。例 12某企业购置了一台设备，原价为 300 000 元，预计可使用 20 年，使用期满预计残值 500 元，预计清理费用 200 元。300000 （500200）该设备年折旧额 =14 985（元）20月折旧额 = 14 98512=1 248.75（元）例 13某企业有一台机器，原价为15 000 元，预计使用年限5 年，假设净残值为 1 500 元，则每年固定资产的折旧额为：（15 0001 500）52 700(元)月折旧额为：2 70012225(元)补讲例子：某企业的生产车间设备一台，原值 20 000 元，预计使用年限 10 年，净残值率为 4。要求：按年限平均法计算该设备的年折旧额和月折旧额，并编制按月计提折旧的分录。答案：年折旧率（14）109.6月折旧率9.6120.8年折旧额9.620 0001 920（元）月折旧额0.820 000160（元）借：制造费用 160贷：累计折旧 160（2）工作量法。工作量法是按照固定资产的工作量来计提折旧的一种方法。计算公式如下：每单位工作量折旧额 固定资产原价-预计净残值预计总工作量月折旧额=固定资产月工作量每单位工作量折旧额例 14某企业有汽车一辆，原价为 150 000 元，预计净残值 5 000 元，预计总行驶里程 100 万公里，本月行驶 5 000 公里。单位里程折旧额=（150 000-5 000）1 000 000=0.145(元/公里)本月折旧额=5 0000.145=725(元)采用工作量法计算折旧，能使所计提的折旧数与资产的使用程度相联系，它适用于在各个期间使用不均衡的固定资产。3固定资产折旧的账务处理借记：生产车间固定资产折旧计入“制造费用” ，行政管理部门用固定资产折旧计入 “管理费用” ， 销售部门用固定资产折旧计入 “销售费用” 。 一方面贷记 “累计折旧”科目。例 15某企业本月计提固定资产折旧总额为49 950 元。其中，生产车间计提固定资产折旧 45 600 元，行政管理部门计提固定资产折旧 4 350 元。借：制造费用 45 600管理费用 4 350贷：累计折旧 49 950（拓展思考：如销售部门用固定资产折旧怎么核算？）( (四四) )其他费用的核算其他费用的核算在企业生产过程中，还会发生一些其他费用，如差旅费、修理费、办公用品费、35水电费、报刊订阅费等等。其他费用的核算举例：例 16 12 月 12 日，用银行存款支付企业行政管理部门购买办公用品费、水电费共计 1 600 元。其会计分录为：借：管理费用 1 600贷：银行存款 1 600（拓展思考：如支付车间购买办公用品费、水电费怎么核算？如支付销售部门购买办公用品费、水电费又怎么核算？）例 17 12 月 13 日，企业行政科张某因公出差预借差旅费 3 600 元，开出现金支票支付。其会计分录为：借：其他应收款张某 3 600贷：银行存款 3 600（拓展思考 1：如用现金支付怎么核算？）（拓展思考 2： 如出差回来实报 3500 怎么核算？如出差回来实报 3800 又怎么核算？）例 18 12 月 14 日，车间主任李某出差归来报销差旅费 900 元，交回现金 100元，结清原借款 1 000 元。其会计分录为：借：制造费用 900库存现金 100贷：其他应收款李某 1 000（拓展思考：出差预借差旅费时怎么核算？如出差回来实报 1200 元又怎么核算？）例 1912 月 30 日，以现金支付办公用品费300 元，其中：车间负担140 元，行政管理部门负担 160 元。其会计分录为：借：制造费用 140管理费用 160贷：库存现金 300（拓展思考：如支付销售部门购买办公用品费又怎么核算？）例 20 12 月 30 日，以银行存款支付厂部（或车间）固定资产日常修理费 5 390元。其会计分录为：借：管理费用 5 390贷：银行存款 5 390（拓展思考：如支付销售部门固定资产日常修理费怎么核算？）例 21签发现金支票，提现金 1 000 元备用。其会计分录为：借：库存现金 1 000贷：银行存款 1 000例 22某企业对其总务部门核定备用金定额为 2 000 元。 财会部门开出现金支票一张，向总务部门拨发定额备用金。其会计分录为：借：其他应收款备用金(总务部) 2 000贷：银行存款 2 00036总务部门持有关单证报销办公用品费用 1 200 元，财会部门以现金补足其备用金定额。会计处理如下：借：管理费用 1 200贷：库存现金 1 200（五）制造费用的核算（五）制造费用的核算制造费用平时发生时在“制造费用”账户的借方进行归集，期末应按确定的分配标准分配计入有关产品生产成本。即借记“生产成本” ，贷记“制造费用” 。例 23 12 月 31 日，将本月发生的制造费用 10 260 元转入产品生产成本。制造费用按 M、N 两种产品生产工人的工资比例分配，M 产品应负担 5 700 元，N 产品应负担 4 560 元。其会计分录为：借：生产成本M 产品 5 700N 产品 4 560贷：制造费用 10 260（六）完工产品制造成本的结转（六）完工产品制造成本的结转期末， 需要将包括期初在产品成本在内的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，将完工产品成本进行结转：借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。例 24 12 月 31 日，本月 M 产品 1 000 件全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本 293 200 元转账。N 产品尚未完工。其会计分录为：借：库存商品M 产品 293 200贷：生产成本M 产品 293 200第五节第五节销售业务的核算销售业务的核算一、销售业务的核算内容和账户设置（一）核算内容（一）核算内容销售收入，销售成本，销售费用，销售税金，销售业务成果。（二）账户设置（二）账户设置1 “主营业务收入”账户：属损益类账户，核算企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务而取得的收入。贷方登记销售商品、提供劳务而取得的收入；借方登记销货退回数额和在期末结转入“本年利润”账户的数额；期末结转后无余额。销售产品的类别或品种开设明细账进行明细核算。2.“其他业务收入” 账户：属损益类账户，核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务取得的收入，如材料销售、出租固定资产、出租包装物，以及转让无形资产使用权的收入等。贷方登记取得的各项收入；借方登记销货退回数额和在期末结转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户无余额。按其他业务的种类开设明细账进行明细核算。3 “主营业务成本”账户：属损益类账户，核算企业已销售产品的实际生产成本。借方登记已销售产品、提供劳务的实际成本数；贷方登记应冲减的销售成本和期末转入“本年利润”账户的已售产品成本的结转数；期末结转后无余额。按销售产品的类别或品种开设明细账进行明细核算。4 “营业税金及附加”账户：属损益类账户，核算企业从事经营活动（包括主营业务和其他业务）应负担的消费税、营业税、城建税、资源税和教育费附加等税金及附加。借方登记企业应缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、教育费附加等税金37及附加的数额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。按销售产品的类别或品种开设明细账进行明细核算。5.“其他业务成本” 账户：属损益类账户，核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出或成本，如材料销售、出租固定资产、出租包装物，以及转让无形资产使用权等所发生的相关成本、费用等（不包括相关的税金及附加记入“营业税金及附加”账户） 。借方登记发生的各项其他业务成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的结转数，期末结转后无余额。按其他业务的种类开设明细账进行明细核算。6 “销售费用”账户：属损益类账户，核算企业在销售过程中所发生的各项销售费用。如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、社会保险费、住房公积金、业务费等。借方登记企业发生的各项销售费用， 贷方登记期末转入 “本年利润” 账户的销售费用数额；期末结转后无余额。7 “应收账款”账户：属资产类账户，核算企业因销售产品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。入账价值一般按实际发生额，包括货物或劳务的价款、增值税以及代垫运杂费、包装费等。借方登记企业应向购货单位收取的销货款，贷方登记实际收回的应收货款，期末借方余额表示应收尚未收回的销货款。按欠款单位设置明细账进行明细核算。8 “应收票据”账户：属资产类账户，核算企业用商业汇票结算方式销售产品而取得的商业汇票。借方登记企业已收到的商业汇票，贷方登记商业汇票到期收回的票面金额，期末借方余额表示尚未到期的应收票据。企业应设置“应收票据备查簿” ，逐笔登记每一应收票据。商业汇票按承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。9 “预收账款”账户：属负债类账户，核算企业按合同规定向购货单位预收的货款。贷方登记企业向购货单位预收的货款数，以及销售实现时购货方补付的货款；借方登记产品销售实现时应收的货款数；期末余额在贷方表示预收货款数，余额在借方表示应收货款数。按预收货款单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。预收账款情况不多的企业，预收的货款也可以通过“应收账款”账户核算，不设置“预收账款”账户。二、销售业务的核算销售过程的主要业务包括：销售产品，办理结算，收回货款；支付各种销售费用；计算和缴纳销售税金及附加；计算并结转销售成本等。工业企业的收入主要包括产品销售收入和其他业务收入。销售业务的核算举例：（一）主营业务销售的核算（一）主营业务销售的核算例 1 12 月 19 日，向甲公司销售 N 产品 1 000 件，每件售价 500 元，计货款 500000 元，销项税额 85 000 元，当即收到并存入银行。 （现销）其会计分录为：借：银行存款 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000例 2 12 月 1 日，向和平工厂销售M 产品 500 件，每件售价400 元，计货款200000 元，销项税额 34 000 元，货款及税额尚未收到。 （赊销）38其会计分录为：借：应收账款和平工厂 234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000例 3 12 月 18 日，收到和平工厂前欠销货款 234 000 元，存入银行。其会计分录为：借：银行存款 234 000贷：应收账款和平工厂 234 000例 412 月 3 日， 向某工厂销售 M 产品 400 件， 每件售价 400 元， 计货款 160 000元，销项税额 27 200 元，收到该厂开出并承兑的期限两个月，票面金额为 187 200元的不带息商业承兑汇票一张。 （赊销）其会计分录为：借：应收票据 187 200贷：主营业务收入 160 000应交税费应交增值税（销项税额） 27 200例 5甲企业向乙企业销售产品一批， 货款为 100 000 元， 适用增值税税率为 17%，货款尚未收到，已办妥托收手续，甲企业会计处理如下：借：应收账款乙企业 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 00010 日后，甲企业收到乙企业寄来一份期限为 3 个月的商业承兑汇票，金额为117000 元，抵付上述产品的款项。甲企业会计处理如下：借：应收票据 117 000贷：应收账款乙企业 117 0003 个月期满后，应收票据到期收回票面金额 117 000 元存入银行，会计处理如下：借：银行存款 117 000贷：应收票据 117 000如果该票据到期， 乙企业无力偿还票款， 甲企业应将到期票据的票面金额转入 “应收账款”账户。会计处理如下：借：应收账款乙企业 117 000贷：应收票据 117 000例 6某企业向 A 公司销售甲产品一批，按合同规定，A 公司先预付 20 000 元货款。该企业有关业务会计处理如下： （预收货款销售）12 月 10 日收到 A 公司预付的货款 20 000 元：借：银行存款20 000贷：预收账款A 公司20 00012 月 20 日发出产品，开出增值税发票，发票上注明价款为20 000 元，增值税额为 3 400 元，共计 23400 元，原预付货款不足部分 A 公司以银行存款支付：借：预收账款A 公司 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税(销项税额) 3 400借：银行存款 3 400贷：预收账款A 公司 3 400如果不设“预收账款”科目，而通过“应收账款”科目核算，怎么处理？12 月 10 日：39借：银行存款 20 000贷：应收账款A 公司 20 00012 月 20 日：借：应收账款百货公司 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税(销项税额) 3 400借：银行存款 3 400贷：应收账款A 公司 3 400（二）销售费用的核算（二）销售费用的核算例 7 12 月 17 日，以银行存款支付广告费 7 564 元。其会计分录为：借：销售费用 7 564贷：银行存款 7 564例 8企业专设销售机构领用原材料 520 元。借：销售费用 520贷：原材料 520例 912 月 20 日向购货单位收取包装物押金 500 元。借：银行存款 500贷：其他应付款存入保证金 50012 月 25 日，收回包装物，验收后将包装物押金 500 元退还给购货单位。借：其他应付款存入保证金 500贷：银行存款 500（三）其他业务销售的核算（三）其他业务销售的核算企业销售原材料、包装物等存货应视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为“其他业务收入”处理，结转的相关成本作为“其他业务成本”处理。例 10将多余的丁材料对外出售，售价 10 000 元，销项税额 1 700 元，货款及税额收到存入银行。该批材料的成本为 8 000 元。其会计分录为：借：银行存款 11 700贷：其他业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：其他业务成本 8 000贷：原材料丁材料 8 000（四）（四） “主营业务成本”及“营业税金及附加”的计算和结转“主营业务成本”及“营业税金及附加”的计算和结转例 11缴纳本月应纳增值税。 假定某企业本月购进货物等支付的增值税进项税额为 34 000 元，本月销售商品等发生的销项税额为 51 000 元，企业本月没有未抵扣的增值税，也没有其他涉及增值税的业务。本月应交增值税=销项税额-进项税额=51 000-34 000=17 000（元）借：应交税费应交增值税（已交税金）17 000贷：银行存款17 000例 12 12 月 31 日，计算本月应缴纳的城市维护建设税为 6 936 元。其会计分录为：借：营业税金及附加 6 93640贷：应交税费应交城市维护建设税 6 936（注意：不论主营业务还是其他业务，发生的消费税、营业税、城建税、资源税、教育费附加等税金及附加都记入“营业税金及附加” 。 ）例 13 12 月 31 日，计算并结转本月已售产品生产成本，其中： M 产品生产成本259 200 元，N 产品生产成本 300 000 元。其会计分录为：借：主营业务成本 559 200贷：库存商品M 产品 259 200N 产品 300 000第六节第六节财务成果业务的核算财务成果业务的核算一、财务成果确定的基本方法一、财务成果确定的基本方法财务成果是企业在一定会计期间取得的经营成果， 即利润或亏损。 包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或公允价值变动损失 )+投资收益（或投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本二、直接计入当期利润的利得和损失的核算二、直接计入当期利润的利得和损失的核算直接计入当期利润的利得通过“营业外收入”核算， 直接计入当期利润的损失通过“营业外支出”核算。营业外收入：是指企业非日常活动产生的，应计入当期损益的利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、现金盘盈利得、捐赠利得、罚没收入（利得）等。其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额；罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益；捐赠利得，指企业接受捐赠所产生的利得。营业外支出：是指企业非日常活动产生的，应计入当期损益的损失。主要包括非流动资产处置损失，非货币性资产交换损失，债务重组损失、公益性捐赠支出，非常损失、盘亏损失、罚没支出（损失）等。1.“营业外收入”账户：属损益类账户，贷方登记营业外收入的增加数，借方登记期末转入“本年利润”账户的结转数，期末结转后无余额。按收入项目设置明细账进行明细核算。2. “营业外支出” 账户： 属损益类账户， 借方登记营业外支出的发生数 （增加数） ，贷方登记期末转入“本年利润”账户的结转数，期末结转后无余额。按支出项目设置明细账进行明细核算。直接计入当期利润的利得（ “营业外收入” ）和损失（ “营业外支出” ）核算举例：例 1 12 月 20 日，企业收到当年政府补助的增值税返还款 6 000 元，存入开户41银行。其会计分录为：借：银行存款 6 000贷：营业外收入 6 000例 2 12 月 25 日，用银行存款 25 000 元向希望工程捐款。其会计分录为：借：营业外支出 25 000贷：银行存款 25 000例 3甲公司用银行存款支付税款滞纳金 20 000 元。编制会计分录如下：借： 营业外支出20000贷：银行存款 20 000三、所得税的核算三、所得税的核算企业在一定时期内获得的利润，一般需要缴纳所得税。所得税是以企业的利润为课税对象的。一般说来，有利润课税，无利润则不课税。所得税作为企业所得的一种耗费，应计入当期损益（月末转入“本年利润” ） 。一定时期内应缴纳的所得税，计算公式是：应交所得税额=应纳税所得额所得税税率。按税法确定的应纳税所得额与会计确定的利润总额（即税前利润）之间往往有一定的差异，因此，一般需要在税前利润的基础上作适当的调整，才能确定应纳税所得额。 （本教材所得税费用的计算，均假定应纳税所得额与利润总额相一致）“所得税费用”账户：属于损益类账户，核算企业所得税费用。借方登记所得税费用的发生额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，期末结转后无余额。例 4 12 月 31 日，按规定税率 25%计算本月应交所得税 79 200 元。其会计分录为：借：所得税费用79 200贷：应交税费应交所得税79 200实际缴纳时：借：应交税费应交所得税79 200贷：银行存款79 200四、利润形成和利润分配的核算四、利润形成和利润分配的核算（一）利润形成的核算（一）利润形成的核算利润是企业一定期间内所取得的经营成果。 它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。一定期间的期末，企业应将各项收入、各项费用支出进行结转对比，计算出企业一定期间的利润或亏损总额。“本年利润”账户：属于所有者权益类账户，核算企业在年度内实现的净利润或发生的亏损总额。贷方登记由“主营业务收入” 、 “其他业务收入” 、 “营业外收入”等账户的转入数； 借方登记 “主营业务成本” 、 “其他业务成本” 、 “营业税金及附加” 、 “销售费用” 、 “管理费用” 、 “财务费用” 、 “营业外支出” 、 “所得税费用”等账户的转入数。期末余额若在贷方，表示企业实现的净利润，期末余额若在借方则表示企业发生的亏损总额。年度终了时，该账户的余额应转入“利润分配”账户，如为实现的净利润，42应从该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方，如为亏损，应从该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方，结转后年终无余额。例 5 12月 31 日，将本月主营业务收入 860 000元、其他业务收入 20 000元、营业外收入 6 000 元转入本年利润账户。其会计分录为：借：主营业务收入 860 000其他业务收入 20 000营业外收入 6 000贷：本年利润 886 000例 6 12 月 31 日，将本月主营业务成本 550 000 元、其他业务成本 9 200 元、销售费用 7 564 元、营业税金及附加 6 936 元、管理费用 20 640 元、财务费用 11 000元、营业外支出 25 000 元、所得税费用 63 915 元转入本年利润账户。借：本年利润 694 255贷：主营业务成本 550 000其他业务成本 9 200销售费用 7 564营业税金及附加 6 936管理费用 20 640财务费用 11 000营业外支出 25 000所得税费用 63 915（拓展：该企业 12 月份实现净利润如何计算？）（二）利润分配的核算（二）利润分配的核算（年终进行）企业对实现的净利润分配（或亏损弥补） ，应按下列顺序进行分配：弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积金；向投资者分配利润。经过分配仍有余额，属于未分配利润。可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。 包括法定盈余公积和任意盈余公积。公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的 10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的 10%；公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。年末未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配后剩余的利润， 是企业留待以后年度进行分配的历年累计结存的利润。1 “利润分配”账户：属所有者权益类账户，核算和监督企业的利润分配情况。借方登记利润的分配数；贷方平时一般无发生额，年末贷方登记从“本年利润”账户借方转入的全年实现的净利润数；平时期末余额在借方，表示累计利润分配数；年末贷方余额为未分配利润，借方余额为未弥补亏损数。按利润分配去向设置明细账进行明细核算。2 “盈余公积”账户：属所有者权益类账户，核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积金。贷方登记盈余公积金的提取数；借方登记（1）盈余公积弥补亏损或（2）转增资本金数；期末余额在贷方，表示盈余公积的实际结存数。3 “应付股利（应付利润） ”账户：属负债类账户，核算和监督企业经董事会或43股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。贷方登记应付股利的增加数；借方登记企业实际支付的现金股利或利润；期末余额在贷方，反映企业尚未支付的现金股利或利润。例 7 12 月 31 日，按规定从本年税后利润中提取盈余公积 270 000 元。其会计分录为：借：利润分配提取法定盈余公积270 000贷：盈余公积法定盈余公积 270 000例 8 12 月 31 日，按规定计算出应付给投资者现金股利 900 000 元。其会计分录为：借：利润分配应付利润（应付现金股利） 900 000贷：应付股利（应付利润） 900 000例 9 12 月 31 日，结转全年实现的净利润 1 800 000 元。年度终了，企业应将全年实现的净利润转入“利润分配”账户，计算企业未分配利润。其会计分录为：借：本年利润 1 800 000贷：利润分配未分配利润 1 800 000（拓展：企业年末未分配利润如何计算？）补讲：补讲：一本章重点简答题：一本章重点简答题：1什么是固定资产折旧？简要回答计提折旧的固定资产范围。2什么是产品制造成本？其构成项目有哪些？3简要回答外购材料的成本构成。4什么是营业外收入和营业外支出？它们各自包括哪些内容？补充：1什么是职工薪酬，职工薪酬主要包括哪些内容？2企业主要经济业务有哪些？二本章重点计算题本章重点计算题教材本章习题五五（一） 、 （二） 、 （三）补充：（四）椐资料计算企业的营业利润、利润总额、净利润？（五）椐资料计算企业外购材料的总成本和单位成本？三本章重点业务题本章重点业务题教材本章习题六六（一） 、 （二）第五章第五章会计凭证会计凭证第一节第一节会计凭证的概念和意义会计凭证的概念和意义一、会计凭证的概念一、会计凭证的概念会计凭证，简称凭证，是记录经济业务事项发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。44填制或取得会计凭证是会计工作的起点和基础。(判/单选)二、会计凭证的意义二、会计凭证的意义（作用）（1 1）记录经济业务，提供记账依据。）记录经济业务，提供记账依据。（2 2）明确经济责任，强化内部控制。）明确经济责任，强化内部控制。（3 3）监督经济活动，控制经济运行。）监督经济活动，控制经济运行。第二节第二节会计凭证的种类会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。一、原始凭证一、原始凭证（一）概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。（二）种类1按照来源不同分类（1）外来原始凭证。如购买货物取得的增值税专用发票、对外单位支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票等。（2）自制原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品出库单、成品入库单、借款单、工资发放明细表等。2按照填制手续及内容不同分类（l）一次凭证。一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。如收据、领料单、收料单、发货票、银行结算凭证等。（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。 “限额领料单”。（3）汇总凭证。常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。3按照格式不同分类（1）通用凭证。如某省（市）印制的“发货票”、“收据”；由人民银行制作的银行转账结算凭证等。（2）专用凭证。指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如“领料单”、“差旅费报销单”、“工资费用分配表”、“折旧计算表”等。二、记账凭证二、记账凭证（一）概念：记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。（二）种类1、按记录经济业务的范围不同，可以分为通用记账凭证和专用记账凭证。专用记账凭证是指专门用于某一类经济业务的记账凭证，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）收款凭证。用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。按现金和银行存款分别编制。（2）付款凭证。用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。按现金和银行存款分别编制。45（3）转账凭证。用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。如果不设置专用凭证的企业，可填制通用凭证，其格式与转账凭证相同。2按照填列方式分类（1）复式凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式记账凭证。复式凭证全面反映了经济业务的账户的对应关系，有利于检查会计分录的正确性，但不便于会计岗位上的分工记账。（2）单式凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式凭证。单式凭证反映内容单一，便于分工记账，便于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检查会计分录的正确性。第三节第三节会计凭证的填制和审核会计凭证的填制和审核一、原始凭证的填制和审核一、原始凭证的填制和审核（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容1原始凭证名称；2填制原始凭证的日期；3接受原始凭证的单位名称；4经济业务内容（含数量、单价、金额等）；5填制单位签章；6有关人员签章；7凭证附件。（注意：无会计分录）（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求（简答/多选/判断等）l记录要真实。内容和数字真实可靠，符合实际情况。2内容要完整。要求填列的项目必须填列齐全，不得遗漏和省略。3手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4书写要清楚、规范。大小写金额必须相符，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“”，人民币符号“ ” 与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律写到角、分，无角、分的，写“00” 或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前应写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为 1，00800，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。5编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7填制要及时。（三）原始凭证的审核内容（三）原始凭证的审核内容46原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。二、记账凭证的填制和审核二、记账凭证的填制和审核（一）记账凭证的基本内容（一）记账凭证的基本内容（1）记账凭证的名称；（2）填制记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证张数；（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。（注意：第（5）（6）合起来即是会计分录）（二）记账凭证的编制要求（二）记账凭证的编制要求 1基本要求（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（3）书写应清楚、规范。（4）可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制， 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（6）填制若发生错误，应重新填制。（7）如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下至合计数上的空行处划线注销。 2收款凭证的编制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期； “记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；例120年 10 月 3 日，某企业销售甲产品收入 10 000 元，增值税额 1 700元，价税款计 11 700 元，全部存入银行，假定附件张。出纳张三，制单李山，审核赵泉（银收字第 1 号）。要求编制收款凭证。收收款款凭凭证证借方科目年月日收字第号摘要贷方科目记金额账总 账 科二级或明亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附目细科目件47张合 计会计主管记账出纳审核制单答案：答案：收收款款凭凭证证借方科目：银行存款 20年 10 月 3 日银收字第1 号摘 要贷方科目金额记销售总账科目二 级 或 明 细千 百 十 万 千 百 十 元 角 分账甲产科目附品款主营业务1000000件项存收入入银应交税费销项税额170000张行合计￥ 1170000会计主管记账出纳：张三审核：赵泉制单：李山3付款凭证的编制要求付款凭证左上角“贷方科目”，按付款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。特别注意的是，对于涉及“现金” 和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证，以避免重复记账。如将现金存入银行，只编现金付款凭证，不编银行存款收款凭证；从银行提取现金，只编银行存款付款凭证，不编现金收款凭证。例 2 20年 10 月 6 日， 业务人员陈明出差， 向财务科预借差旅费 800 元 （现付字第 1 号）。要求编制付款凭证。付付款款凭凭证证贷方科目年月日付字第号摘要借方科目记金额账总 账 科二 级 或 明 细亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分目科目附件合计张会计主管记账出纳审核制单答案：付付款款凭凭证证贷方科目：库存现金20年 10 月 6 日现付字第 1 号摘 要借方科目记金额预 借 差总账科目二级或明账千 百 十 万 千 百 十 元 角 分旅费细科目附4880000件张合计￥ 80000会计主管记账出纳审核制单4转账凭证的编制要求例320年 10 月 9 日，车间领用 A 材料 6 000 元，用以生产甲产品（转字第 1 号）。要求编制付款凭证。转转账账凭凭证证年月日转字第号会计科目记借方金额贷方金额摘要总账二 级 或账万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分科目明附细科目件张张其他应收款陈明合计会计主管记账出纳审核制单答案：转转账账凭凭证证20 年10月9日转字第 1 号会计科目记借方金额贷方金额摘总 账 科二级或 明账要万 千 百 十 元 角 分万 千 百 十 元角分目细科目附领生 产 成甲产品600000件用材本料投原材料A 材料600 0 0 0 张入生张产合 计￥ 600000 ￥ 600 0 0 0制单（三）记账凭证的审核内容内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。49会 计 主 管记 账审 核第四节第四节会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。单位制定会计凭证的传递程序和方法应当做到：1明确会计凭证的传递路线；2合理确定会计凭证的传递时间；3完善会计凭证传递中的衔接手续。二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管会计凭证的保管主要有下列要求：1定期装订成册，防止散失。（1）从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。 （2）确实无法取得证明的，应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。4原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。5严格遵守保管期限要求，期满前不得任意销毁。补讲：补讲：一本章重点简答题：一本章重点简答题：1、什么是会计凭证，填制和审核会计凭证有何作用？2、什么是原始凭证，审核原始凭证的内容有哪些？3、什么是记账凭证，记账凭证的审核包括哪些主要内容？4、对现金和银行存款之间相互划转业务，应如何编制记账凭证？补充：5、原始凭证的填制要求有哪些？二本章重点业务题本章重点业务题（一）填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。资料：某工厂某年 6 月份发生以下部分收付业务：（1）6 月 2 日国家对企业货币投资 10 000 元，存入银行。（2）6 月 5 日接银行通知，以银行存款 5 000 元归还半年期借款。（3）6 月 30 日本月耗用电力费用 3 400 元（其中：车间 2 400 元，厂部 1 000 元） ，尚未支付。要求：根据上述经济业务填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。第六章第六章会计账簿会计账簿第一节第一节会计账簿的概念和意义会计账簿的概念和意义50一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念会计账簿（简称账簿）：是指由一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。二、会计账簿的意义（作用）二、会计账簿的意义（作用）设置和登记账簿， 是编制会计报表的基础， 是连接会计凭证和会计报表的中间环。设置和登记账簿的意义：1可以记载、储存会计信息；2分类、汇总会计信息；3检查、校正会计信息；4编报、输出会计信息。三、会计账簿与账户的关系三、会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。 账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。第二节第二节会计账簿的分类会计账簿的分类一、按用途分类一、按用途分类可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。1序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账可分为普通日记账和特种日记账。特种日记账：（1）现金日记账；（2）银行存款日记账。2分类账簿。（1）总分类账簿，简称总账；（2）明细分类账簿，简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。3备查账簿。（辅助登记簿），简称备查簿，例如租入固定资产备查簿、应收票据贴现登记簿、受托加工材料登记簿、代管商品物资登记簿等。二、按账页格式分类二、按账页格式分类可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。1两栏式账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2三栏式账簿。 （1）现金日记账； （2）银行存款日记账； （3）总分类账； （4）资本、债权、债务明细账。3多栏式账簿。（1）收入明细账；（2）费用明细账。4数量金额式账簿。如原材料、库存商品、产成品等明细账。三、按外型特征分类三、按外型特征分类可分为订本账、活页账和卡片账三种。1订本账。优点：能避免账页散失和防止抽换账页。缺点：不能准确地为各账户预留账页，预留太多，造成浪费，预留太少，影响连续登记。适用：总分类账、现金日记账、银行存款日记账。2活页账。优点：记账时可根据实际需要，随时增减账页，也便于分工记账。缺点：管理不善时，会造成账页散失或故意抽换账页。适用：各种明细分类账。3卡片账。卡片账也是一种特殊的活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。51第三节第三节会计账簿的内容、启用与记账规则会计账簿的内容、启用与记账规则一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容会计账簿一般由封面、扉页、账页三部分构成。其中账页基本内容应包括：（1）账户的名称；（2）日期栏；（3）会计凭证种类及编号栏；（5）摘要栏；（6）金额栏；（7）总页次及分户页次。二、会计账簿的启用二、会计账簿的启用启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合下列要求：1准确完整。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。2. 注明记账符号。账簿登记完毕，应在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。3书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。4正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。5特殊记账使用红色墨水。可以用红色墨水记账的情况包括：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。除上述情况外，不得使用红色墨水登记账簿。6顺序连续登记。各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签章。7结出余额。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。8过次承前。9不得刮擦涂改。第四节第四节会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法一、现金日记账和银行存款日记账的格式和登记方法一、现金日记账和银行存款日记账的格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法现金日记账由出纳人员根据（1）现金收款凭证；（2）现金付款凭证；（3）银行存款付款凭证（从银行提取现金业务），按时间顺序逐日逐笔进行登记，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对。现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种。三栏式现金日记账收入、支出和结余三个基本栏目。（二）银行存款日记账的格式和登记方法（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账由出纳员根据（1）银行存款收款凭证； （2）银行存款付款凭证；（3）现金付款凭证（库存现金存入银行的业务），按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。52银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但应在适当位置增加一栏“结算凭证”。现金日记账、银行存款日记账，都必须使用订本账。二、总分类账的格式和登记方法二、总分类账的格式和登记方法每一企业都应设置总分类账。总分类账最常用的格式为三栏式。总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。即可以根据：（1）记账凭证逐笔登记，（2）科目汇总表汇总登记（3）汇总记账凭证汇总登记。三、明细分类账的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法明细分类账，可依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。1三栏式明细分类账三栏式 明细 分类 账适 用于只 需要反映金额，不 需要 反映数量的 经济 业务 ，如“ 应收 账款 ”、 “应付账款”、“短期借款”等债权、债务结算账户。2数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等账户。3多栏式明细分类账适用于成本费用类科目的明细核算。4横线登记式明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。第五节第五节对对账账对账就是核对账目，做到账证相符、账账相符、账实相符。对账的主要内容包括：一、账证核对一、账证核对核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。二、账账核对二、账账核对包括：1核对总分类账簿记录。（1）总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应的平衡关系；（2）所有总分类账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。2总分类账簿与序时账簿的核对。是将库存现金日记账和银行存款日记账的本期发生额合计数及期末余额与库存现金和银行存款总分类账的本期发生额和期末余额核对并相符。3总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账各账户的本期发生额及期末余额应与其所属的各明细分类账的本期发生额之和及期末余额之和核对相符。4明细账与明细账的核对。会计部门各种财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管或使用部门的有关财产物资明细分类账定期核对。53三、账实核对三、账实核对包括： 1库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数额核对相符； 2银行存款日记账账面余额与开户银行对账单核对相符； 3各种财产物资明细分类账账面余额与清查盘点的实存数核对相符；4各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债权、债务单位的账目核对相符。第六节第六节错账更正方法错账更正方法登记账簿出现错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照更正错账的方法进行更正。更正错账的方法有三种：划线更正法、红字更正法和补充登记法。一、划线更正法一、划线更正法结账前发现账簿记录有文字或数字错误， 而记账凭证没有错误， 采用划线更正法。更正时， 可在错误的文字或数字上划一条红线， 在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正；对于文字错误，可只划去错误的部分。二、红字更正法二、红字更正法一般适用于两种情况：1.记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误。例 1生产车间生产产品耗用材料一批，价值为 2 000 元。会计分录误编为：借：制造费用 2 000贷：原材料 2 000更正时用红字编制一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证：借：制造费用 2 000贷：原材料 2 000然后用蓝字编制一张正确的记账凭证并记账。借：生产成本 2 000贷：原材料 2 0002.记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时。例 2如上例中的金额误记为 20 000 元，所用会计科目正确，则更正的会计分录为：借：生产成本 18 000贷：原材料 18 000三、补充登记法三、补充登记法记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时。例 3如上例中的金额误计为 200 元， 所用的会计科目正确， 则更正的会计分录为：借：生产成本 1 800贷：原材料 1 800第七节第七节结结账账54在一定时期结束时（如月末、季末或年末）进行结账。结账的内容通常包括两个方面：（1）结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；（2）结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。一、结账的程序一、结账的程序1将本期发生的经济业务事项全部登记入账。2根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。具体包括两类：（1）应计收入和应计费用的调整；（2）收入分摊和成本分摊的调整；3将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；4结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。二、结账的方法二、结账的方法1对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收、应付明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线。2库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。3要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。 12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。4总账账户平时只需结出月末余额。5年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。第八节第八节会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换一、会计账簿的更换在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，应进行账簿更换，建立新账：总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。在新年度开始时，将旧账簿中各账户的余额直接计入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，在新旧账户之间转记余额，可不填制凭证。备查账簿及部分明细账，如固定资产明细账等，新年度可不必更换账簿。二、会计账簿的保管二、会计账簿的保管会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后， 由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。各种账簿应当按年度分类归档，编造目录，妥善保管。补讲：补讲：一本章重点简答题：一本章重点简答题：1账账核对的内容有哪些？552账实核对的内容有哪些？3简述账簿登记的规则。4什么是账簿？设置和登记账簿的意义是什么？5简述结账的程序。补充：6对账的内容有哪些？二本章重点业务题本章重点业务题教材本章习题五：五：错账更正第七章第七章财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序一、财产清查的概念一、财产清查的概念（一）财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（二）造成账实不符的原因有以下几种：1在财产物资收发时，由于计量上的误差会发生差异；2会计人员在登记账簿时发生漏记、重记、错记，或计算上的错误，会造成账实不符；3财产物资在保管过程中的自然损耗，会造成账实不符；4结算过程中的未达账项，造成账实不符。5由于管理不善，或工作人员的失职而发生财产物资的残损、变质、短缺，造成账实不符；6由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊，造成财产物资的损失，使得账实不符。二、财产清查的意义二、财产清查的意义财产清查的意义和作用是：1通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产安全完整。2通过财产清查，可以查明财产物资盘盈、盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资的潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。3通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。三、财产清查的种类三、财产清查的种类（一）按财产清查的范围分为全面清查和局部清查（一）按财产清查的范围分为全面清查和局部清查1全面清查。需要进行全面清查的情况通常有：年终决算前；企业在合并、撤销或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改造前；开展全面的资产评估、清产核资前，单位主要领导调离工作前等。2局部清查。对于流动性较大的财产物资，如原材料、在产品、产成品，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查；对于贵重财产物资，每月都要进行清查盘点；对于库存现金，每日终了，应由出纳人员进行清点核对；对于银行存款，至少每月同银行核对一次；对债权、债务，每年至少同对方核对一至两次。（二）按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查（二）按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查1定期清查。一般是在年末、季末或月末结账时进行。既可以是全面清查，也可以是局部清查。2不定期清查。例如，更换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查，有关部门进行的临时性清查等。56四、财产清查的一般程序四、财产清查的一般程序（略）第二节第二节财产清查的方法财产清查的方法一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法（一）现金的清查（一）现金的清查现金的清查是采用实地盘点的方法，与“现金日记账”的账面余额核对。在清查时，出纳人员必须在场。清查结束后应编制“现金盘点报告表”，并由清查人员和出纳签章，以示负责。是调整有关账簿记录的重要原始凭证。（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查银行存款的清查是将单位登记的银行存款日记账与开户银行提供的对账单进行逐笔核对，以查明银行存款的实有数额。双方余额不一致，主要原因有两个：一是双方或一方记账有误；二是存在“未达账项”。未达账项： 是由于单位和开户银行双方收付款结算凭证的传递和双方入账时间的不同，所出现的一方已经入账，而另一方因没有收到凭证尚未记账的款项。有四种情况：1单位已经收款入账，但银行尚未记账。2单位已经付款记账，但银行尚未付款记账的款项。3银行已经收款记账，但单位尚未收款入账的款项。4银行已经付款记账，但单位尚未付款入账的款项。为了查明银行存款的实有数额和记账的正确性， 应对存在未达账项的银行存款账户编制“银行存款余额调节表”。“银行存款余额调节表”的编制方法举例： 例 1红星企业 20年 6 月 30 日银行存款日记账的余额为 155 000 元，银行对账单的余额为 182 000 元。经逐笔核对后，发现以下未达账项：（1）企业收到一张支票 48 000 元，已登记银行存款增加，而银行尚未记账；（2）企业开出支票支付购货款 30 000 元，持票单位未到银行转账，银行尚未记账；（3）企业委托银行代收款项 47 000 元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未记账；（4）银行代企业支付水费 2 000 元， 银行已记账，企业未收到银行付款通知，尚未记账。根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表银行存款余额调节表企业：红星企业 20年 6 月 30 日项目企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付金额155 000 47 000 2 00057项目银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未金额182 000 48 000 30 000调节后的存款余额200 000200 000说明两点：第一，“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能据以调整账簿记录， 未达账项的登记必须在取得有关凭证以后才能进行； 第二， 在余额调节表中，双方调整后的相等的数额，在双方记账无误的情况下，表示企业目前实有的银行存款数额。二、实物资产的清查方法二、实物资产的清查方法（一）财产物资的盘存制度（一）财产物资的盘存制度在会计核算中， 由于确定财产物资账面结存额的依据不同， 存在着两种盘存制度，即“实地盘存制”和“永续盘存制”。1永续盘存制。是指对财产物资的收入和发出，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出各种财产物资的账面结存数。期末结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数采用永续盘存制其核算工作量比较大，但核算严密，能够及时反映各项财产物资的收入、发出和结存情况，有利于加强对财产物资的管理。一般情况下，企业均采用这种盘存制度。采用永续盘存制仍必须对各项财产物资进行盘点，以保证账实相符。2实地盘存制。是指平时只记收入，不记发出，期末采用实地盘点的方法来确定财产物资的实存数量，并作为账面结存余额，倒挤出本期发出的财产物资的金额的一种方法。本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实存数采用实地盘存制，日常核算工作比较简单，但不能及时通过账簿记录来反映财产物资的发出和结存情况，掩盖了损失浪费甚至贪污盗窃财产物资的情况，不利于发挥会计监督作用。因此，适用于价值低、品种杂、收发频繁的财产物资特别是鲜活商品。（二）实物资产的清查方法（二）实物资产的清查方法实物资产的清查，是指对存货、固定资产的清查。清查方法实地盘点法和技术推算法。技术推算法适用于大量成堆、难以逐一清点的财产物资。盘点时，相关的保管人员必须在场并参加盘点工作。对盘点结果，应登记“盘存单”，并由参加盘点的人员和实物保管员签章。并据以填制“实存账存对比表”作为调整账簿记录的原始凭证。三、往来款项的清查方法三、往来款项的清查方法往来款项：主要是指应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等债权债务。往来款项的清查主要是通过寄发“往来款项询证函”，与对方单位进行核对的方式进行。第三节第三节财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求1分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2积极处理多余积压财产，清理往来款项。58付调节后的存款余额3总结经验教训，建立、健全各项管理制度。4及时调整账簿记录，做到账实相符。二、财产清查结果处理的步骤（略）二、财产清查结果处理的步骤（略）三、财产清查结果处理的方法三、财产清查结果处理的方法为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应当设置“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户：属于暂记账户，用以专门核算已经发生但须经批准转销的财产物资的损溢。其借方登记（1）各种财产的盘亏、毁损或（2）经批准的财产物资盘盈的转销数；贷方登记（1）各种财产的盘盈或（2）经批准转销的财产物资盘亏、毁损。企业清查的各种财产物资损溢，应当在期末结账前处理完毕，期末处理后，该账户应无余额。（一）现金清查结果的账务处理（一）现金清查结果的账务处理如账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款” ；属于无法查明的其他原因，计入“管理费用” 。2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款” ；属于无法查明原因的，计入“营业外收入” 。例 1 企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺 120 元。借：待处理财产损溢 120贷：库存现金 120例 2经查，上述现金短缺部分属于出纳员王中的责任，应赔偿80 元；其余企业管理当局批准作为管理费用处理。借：其他应收款王中 80管理费用 40贷：待处理财产损溢 120收到上述出纳员王中赔款时：借：库存现金 80贷：其他应收款王中 80例 3 现金清查中，发现库存现金较账面余额多出 76 元。借：库存现金 76贷：待处理财产损溢 76例 4 经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢 76贷：营业外收入 76（二）存货清查结果的账务处理（二）存货清查结果的账务处理1存货盘盈的核算企业发生存货盘盈时，借记“原材料” 、 “库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。例 5 甲公司在财产清查中盘盈 A 材料 100 千克，该材料实际单位成本 90 元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：原材料A 材料 9 000贷：待处理财产损溢 9 00059（2）批准处理后：借：待处理财产损溢 9 000贷：管理费用 9 0002存货盘亏及毁损的核算企业发生存货盘亏及毁损时， 借记 “待处理财产损溢” 科目， 贷记 “原材料” 、 “库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理： （1）对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目； （2）对于应由保险公司和过失人的赔偿，记入“其他应收款”科目； （3）扣除残值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失：属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。例 6 甲公司在财产清查中发现盘亏 J 材料 300 千克， 实际单位成本 200 元， 经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢 6 000贷：原材料J 材料 6 000（2）批准处理后：借：管理费用 6 000贷：待处理财产损溢 6 000例 7 甲公司因火灾造成一批库存材料毁损，实际成本 65 000 元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿 50 000 元。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢 65 000贷：原材料 65 000（2）批准处理后：借：其他应收款 50 000营业外支出 15 000贷：待处理财产损溢 65 000（三）固定资产清查结果的账务处理（三）固定资产清查结果的账务处理1固定资产盘盈的核算企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。2固定资产盘亏的核算企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。例 8 乙公司进行财产清查时发现短缺设备一台，原价 87 000 元，已计提折旧17 000 元。乙公司应作如下会计处理：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢 70 000累计折旧 17 000贷：固定资产 87 000（2）报经批准转销时：借：营业外支出 70 00060贷：待处理财产损溢 70 000（四）债权债务清查结果的账务处理（四）债权债务清查结果的账务处理1、无法支付的应付款项对于在财产清查中发现的经查明原因确实无法支付的应付款项，应记入“营业外收入” 。例 9某企业在财产清查中，查明应付 A 公司货款 30 000 元确实无法支付，经批准转作营业外收入。应作如下会计处理：借：应付账款A 公司 30 000贷：营业外收入 30 0002、确实无法收回的应收款项企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时， 应当冲减已计提的“坏账准备” 。例 10甲公司 2009 年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失 45 000 元。 确认坏账时，甲公司应作如下会计处理：借：坏账准备 45 000贷：应收账款 45 000补讲：补讲：一本章重点简答题（一本章重点简答题（补充） ：1什么是财产清查？财产清查的意义和作用有哪些？2什么是未达账项？未达账项有哪几种情况？二本章重点业务题本章重点业务题教材本章习题四、五五第八章第八章财务会计报表财务会计报表第一节第一节财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务会计报告及其目标一、财务会计报告及其目标财务会计报告： 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业编制财务报表的目标：（1）向财务报表的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，（2）反映企业管理层受托责任的履行情况，（3）有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括：投资人、债权人、政府及有关部门和社会公众等。二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成包括：财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。其中，资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表合称会计报表三、财务报表及其分类三、财务报表及其分类财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。分类：1按财务报表编报期间的不同，分为中期财务报表和年度财务报表61中期财务报表指：月报、季报和半年报。中期财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。2按财务报表编报主体的不同，分为个别财务报表和合并财务报表合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体， 根据母公司和所属子公司的个别财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。四、财务报表的编制要求四、财务报表的编制要求1在编制财务报表时，应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易或事项，按照企业会计准则进行确认和计量。2财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报；（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、相关的会计信息。3在编制财务报表时，应当考虑项目的重要性。对于性质或功能不同的项目，应在财务报表中单独列报；对于性质和功能类似的项目，应当予以合并列报。4财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。5企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。6 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项： (1)编报企业的名称； (2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；(3)人民币金额单位；(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。7企业至少应当编制年度财务报表。第二节第二节资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念及作用（一）概念（一）概念资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产 =负债+所有者权益”平衡式。（二）作用（二）作用1可以提供某一日期资产的总额及其结构；2可以提供某一日期的负债总额及其结构；3可以反映所有者所拥有的权益。4可以提供进行财务分析的基本资料。二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式我国企业的资产负债表采用账户式结构：资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，大体按流动性的大小排列，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面。右方为负债及所有者权益项目，负债项目按清偿时间的先后顺序排列；不需清偿的所有者权益项目排在后面。62账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡：即“资产=负债+所有者权益”。三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法企业需要提供比较资产负债表，资产负债表就各项目分为“年初余额”和“期末余额”两栏对比填列。（一）“年初余额”的列报方法（一）“年初余额”的列报方法根据上年末资产负债表“年（期）末余额”栏内所列数字填列。（二）“（二）“期末余额”的列报方法末余额”的列报方法根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列：1根据总账科目的余额填列。（1）有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；（2）有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。 例例11某企业20年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为4 000元， “银行存款”科目余额为500 000元， “其他货币资金”科目余额为100 000元。该企业20年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：4 000+500 000+100 000=604 000（元）2根据有关明细账科目的余额计算填列。（1）“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计减去应收账款计提的“坏账准备”填列。（2）“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计填列。（3）“应付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计填列。（4）“预付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计填列； 例例22 见本节综合举例（一）3根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。（1） “长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”总账账户的期末余额减去“长期待摊费用”账户所属明细账户中将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，应在本表的“一年内到期的非流动资产”项目填列。（2） “长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户的期末余额减去“长期借款”账户所属明细账中将于一年内（含一年）到期的长期借款后的金额填列。将于一年内（含一年）到期的长期借款应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。 例例33某企业209年12月31日长期借款情况如下：借款起始日期借款期限（年）金额209年1月1日32 000 000 207年1月1日51 000 000 206年6月1日41 600 000该企业209年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：632 000 000+1 000 000=3 000 000（元）将在一年内到期的长期借款1 600 000元，应当填列在流动负债项目下“一年内到期的非流动负债”项目中。4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。（1）“应收账款”项目：“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计减去应收账款计提的“坏账准备”填列。（2）“固定资产”项目：根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列。（3） “无形资产”项目：根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 例例44某企业20年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计500 000元，贷方余额合计220 000元，对应收账款计提的坏账准备为50000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。该企业20年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：500 000-50 000=450 000（元） 例例55某企业20年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1 500 000元，“累计折旧”科目余额为180 000元， “固定资产减值准备”科目余额为200 000元。该企业20年12月31日资产负债表中“固定资产”项目金额为：1 500 000-180 000-200 000=1 120 000（元） 例例66某企业20年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为510 000元， “累计摊销”科目余额为100 000元， “无形资产减值准备”科目余额为90 000元。该企业20年12月31日资产负债表中“无形资产”项目金额为：510 000-100 000-90 000=320 000（元）5综合运用上述填列方法分析填列。（1）“存货”项目：根据“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”等总账科目期末余额的合计数，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上） ，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。 例例77某企业采用计划成本核算材料， 20年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为240 000元（借方） ， “原材料”科目余额为1 000 000元， “库存商品”科目余额为1 800 000元（借方） ， “生产成本”科目余额为600 000元， “材料成本差异”科目月为100 000元（贷方） ， “存货跌价准备”科目余额为200 000元。该企业20年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：240 000+1 000 000+1 800 000+600 000-100 000-200 000=3 340 000（元）资产负债表的具体编制方法综合举例：资产负债表的具体编制方法综合举例：综合举例（一）：综合举例（一）：方达公司 20年 9 月 30 日部分科目结账后余额如下表所示（年初余额略）：部分总分类账户及其有关明细分类账户期末余额表部分总分类账户及其有关明细分类账户期末余额表20年 9 月 30 日贷方余科目名称借方余额科目名称借方余额贷方余额额库存现金63 000生产成本1 000 000银行存款14 000 000固定资产12 000 00064应收账款其中：A 公司 B 公司 C 公司坏账准备应收账款预付账款其中：D 公司 E 公司材料采购原材料库存商品3 771 0003 000 000971 000200 000650 000900 000800 0004 000 00020 000 000累计折旧应付账款100 000100 0004 000 0009 198 0009 298 000200 000300 00015 4000005 400 00080 000其中：F 公司 J 公司预收账款250 000其中：H 公司 I 公司长期借款其中：一年内到期的长期借款根据上述资料，计算填列方达公司 20年 9 月 30 日资产负债表的下列项目，并列出计算过程。资产负债表资产负债表（部分项目）编 制 单 位 ： 方 达 公 司20 年9月30日单位：元年初余年初余负债和所有者权益负债和所有者权益年初余年初余资产资产期末余额期末余额期末余额期末余额额（略）额（略）（或股东权益）（或股东权益）额额 （略）（略）货币资金应付账款应收账款预收款项预付款项一年内到期的非流动负债存货长期借款固定资产答案：资产负债表资产负债表（部分项目）编 制 单 位 ： 方 达 公 司20 年9月30日单位：元负债和所有者权负债和所有者权年初余年初余年初余年初余资产资产期末余额期末余额益益期末余额期末余额额额额（略）额（略）（或股东权益）（或股东权益）（略）（略）货币资金14 063应付账款9 548 000000应收账款3 991 000预收款项500 000预付款项一年内到期的非1 000 0005 400 000流动负债存货25 800长期借款10 00065固定资产计算过程：货币资金=63 000+14 000 000=14 063 000（元）应收账款=3 000 000+971 000+100 000-80 000=3 991 000（元）预付款项=900 000+100 000=1 000 000（元）存货=800 000+4 000 000+20 000 000+1 000 000=25 800 000（元）固定资产=12 000 000-4 000 000=8000 000（元）应付账款=250 000+9 298 000=9 548 000（元）预收款项=200 000+300 000=500 000（元）一年内到期的非流动负债=5 400 000（元）长期借款=15 400 000-5 400 000=10 000 000（元）综合举例（二）：综合举例（二）：资料：方达公司 20年 9 月 30 日结账后科目余额表如下表（年初余额略）：总分类账户及其有关明细分类账户期末余额表总分类账户及其有关明细分类账户期末余额表20年 9 月 30 日科目名称借方余额贷方余科目名称借方余贷方余额额额库存现金63 000短期借款3 000 000银行存款14 000 000应付票据2 000 000交易性金融资150 000应付账款9 198 000产应收票据2 460 000其中：F 公司9 298 000应收账款3 771 000 J 公司100 000其中：A 公司3 000 000预收账款200 000 B 公司971 000其中：H 公司300 000 C 公司200 000 I 公司100 000坏账准备应80 000应付职工薪酬1 100 000收账款预付账款650 000应交税费366 000其中：D 公司900 000其他应付款600 000 E 公司250 000长期借款15 400000其中：一年内到应收股利50 0005 400 000期的长期借款其他应收款3 000 000实收资本50 000000材料采购800 000盈余公积1 000 000原材料4 000 000利润分配库存商品20 000 000其中：未分配利400 000润生产成本1 000 000本年利润100 000长期股权投资2 500 000660008 000 000000固定资产累计折旧在建工程12 000 0004 000 00015 000 000工程物资2 000 000无形资产7 000 000累计摊销1 000 000根据上述资料，编制方达公司 20年 9 月 30 日资产负债表：资资 产产 负负 债债 表表会企01表编制单位：方达公司 20年 9 月 30 日单位：元年初负债和所有者权益年初资产期末余额期末余额余额（或股东权益）余额流动资产：流动负债：货币资金14 063 000短期借款3 000 000交易性金融资产150 000交易性金融负债应收票据2 460 000应付票据2 000 000应收账款3 991 000应付账款9 548 000预付款项1 000 000预收款项500 000应收利息应付职工薪酬1 100 000应收股利50 000应交税费366 000其他应收款3 000 000应付利息存货25 800 000应付股利一年内到期的非其他应付款600 000流动资产一年内到期的非其他流动资产5 400 000流动负债流动资产合计50 514 000其他流动负债非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产2 500 0008 000 00015 000 0002 000 0006 000 000流动负债合计非流动负债：22 514 00010 000 00010 000 00032 514 00050 000 000长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计所有者权益（或股东权益）实收资本67开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产资本公积减：库存股盈余公积1 000 000未分配利润500 000所有者权益（或股其他非流动资产51 500 000东权益）合计非流动资产合计33 500 000负债和所有者权益资产总计84 014 000（或股东权益）总84 014 000计第三节第三节利利 润润 表表一、利润表的概念和作用一、利润表的概念和作用（一）利润表的概念（一）利润表的概念利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。（二）利润表的作用（二）利润表的作用1反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果；2通过利润表不同时期的数字对比，可以分析、预测单位的盈利能力和资金的运用效果；3分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。二、利润表的格式二、利润表的格式利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。我国企业应当采用多步式（分步式）列报利润表。三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；其中：“营业收入”项目=“主营业务收入”+“其他业务收入”；“营业成本”项目=“主营业务成本” + “其他业务成本”。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。企业需要提供比较利润表：利润表就各项目分为“本期金额”和“上期金额”两栏对比填列。（一）上期金额栏的列报方法（一）上期金额栏的列报方法根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。（二）本期金额栏的列报方法（二）本期金额栏的列报方法根据损益类科目的本期发生额填列。(1)“营业收入”项目：根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。(2)“营业成本”项目：根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。(3)“营业税金及附加”项目：根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。68(4)“销售费用”项目：根据“销售费用”科目的发生额分析填列。(5)“管理费用”项目：根据“管理费用”的发生额分析填列。(6)“财务费用”项目：根据“财务费用”科目的发生额分析填列。(7) “投资收益”项目：根据“投资收益”科目的发生额分析填列。(8) “营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。(9) “营业外收入”项目：根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。(10) “营业外支出”项目：根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。(11) “利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。(12) “所得税费用”项目：根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。(13) “净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。 综合举例综合举例 某企业 20年度（或月份）有关损益类账户发生额如下表所示。112 月（或月份）账 户 名 称借方累计发生额贷方累计发生额主营业务收入2 000 000其他业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出所得税费用1 650 00020 000100 00030 000158 00040 50048 70077 575150 00032 50053 000根据上述资料，编制该公司 20年度的利润表如下：利利 润润 表表编制单位：公司 20年 （或年月份）单位：元项目本期金额上期金额（略）一、营业收入2 150 000减：营业成本1 750 00069营业税金及附加20 000销售费用30 000管理费用158 000财务费用40 500资产减值损失加： 公允价值变动收益 （损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）32 500其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）184 000加：营业外收入53 000减：营业外支出48 700其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）188 300减：所得税费用47 075四、净利润（净亏损以“-”号填列）141 225五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益第四节第四节现现 金金 流流 量量 表表一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用（一）概念（一）概念现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表。（二）作用（二）作用1有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；2有助于预测企业未来现金流量；3有助于分析企业收益质量。二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，现金及现金等价物的具体内容包括：（一）现金（一）现金现金主要包括：1库存现金；2银行存款：指企业可以随时用于支取的存款，不包括不能随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金；3其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款。（二）现金等价物（二）现金等价物现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常指三个月内到期的债券投资。权益性投资不属于现金等价物。三、现金流量表的格式三、现金流量表的格式70将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映（1）经营活动产生的现金流量、（2）投资活动产生的现金流量和（3）筹资活动产生的现金流量。最后汇总反映企业某一会计期间现金及现金等价物的净增加额。第五节第五节所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念和作用一、所有者权益变动表的概念和作用（一）概念（一）概念是反映构成所有者权益各组成部分当期（当年）增减变动情况的报表。（二）作用（略）（二）作用（略）二、所有者权益变动表的格式二、所有者权益变动表的格式在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （3）会计政策变更和差错更正的累计影响金额； （4）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （5）提取盈余公积； （6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。补讲：补讲：一本章重点简答题一本章重点简答题1什么是财务报表？财务报表的组成是什么？2简述财务报表的编制要求有哪些？3简述财务报告的目标。4简述资产负债表、利润表的概念及作用。二本章重点业务题本章重点业务题教材本章习题五五补：补：资产负债表特殊项目的计算（见本章教学正文综合举例（一）综合举例（一） ）第九章第九章账务处理程序账务处理程序第一节第一节账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的概念一、账务处理程序的概念账务处理程序也称“会计核算组织程序” ，或称“会计核算形式” ，它是以账簿体系为核心，把会计凭证组织、账簿组织、会计报表组织以及记账程序和方法有机结合的技术方式。账簿组织是账务处理程序的核心。二、账务处理程序的意义二、账务处理程序的意义1、有利于会计工作的分工协作；2、增强会计信息的可靠性；3、有利于简化会计核算手续，提高工作效率；4、有利于充分发挥会计的职能作用。三、账务处理程序的种类三、账务处理程序的种类一般采用的账务处理程序主要有三种：(1)记账凭证账务处理程序；71(2)汇总记账凭证账务处理程序；(3)科目汇总表账务处理程序。各种账务处理程序的最主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。各单位应从其经营规模、业务性质、业务量大小以及财务人员的配备等实际情况出发，采用适当的账务处理程序。四、账务处理程序的基本模式四、账务处理程序的基本模式各个企业单位账务处理的基本程序是相同的，运用以下几个步骤：第一步，取得或填制原始凭证，作为原始记录；第二步，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；第三步，根据记账凭证，按经济业务发生时间的先后顺序登记日记账（现金日记账和银行存款日记账） ；第四步，根据记账凭证，登记分类账（总账和明细账） ；第五步，账项试算平衡，对账并结账；第六步，编制会计报表。第二节第二节不同种类账务处理程序的内容不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）概念、特点（一）概念、特点1概念：指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种处理程序。这是最基本、最简单的一种账务处理程序。2特点：对每张记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）无需汇总，直接据以登记总分类账。（二）记账凭证账务处理程序的步骤（二）记账凭证账务处理程序的步骤第一，根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；第二，根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；第三， 根据记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表， 逐笔登记明细分类账；第四，根据记账凭证逐笔登记总分类账；第五，对账并结账；第六，月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。上述账务处理程序如下图 9-2 所示：（三）记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围（三）记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围1优点。层次清楚、简单明了、手续简便、容易掌握；有利于对账和查账。2缺点。登记总分类账的工作量大。3适用范围。适用于规模小、业务量较少、记账凭证数量不多的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序（一）概念、特点（一）概念、特点1概念。汇总记账凭证是指定期将各类记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证） ，按照会计科目的对应关系进行汇总，编制汇总记账凭证（汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证） ，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。2特点。根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据汇总记账凭证登记总分类账。（二）汇总记账凭证的编制方法（二）汇总记账凭证的编制方法1汇总收款凭证的编制。汇总收款凭证系根据现金收款凭证、银行存款收款凭72证定期汇总编制的汇总记账凭证。其编制方法：分别按库存现金、银行存款科目的借方设置汇总收款凭证。凡是与现金和银行存款收入有关的业务， 大都汇总于汇总收款凭证上。 只有将现金送存银行和从银行提取现金两种业务的借方发生额是在汇总付款凭证中。2汇总付款凭证的编制。汇总付款凭证系根据现金付款凭证、银行存款付款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。其编制方法：分别按库存现金、银行存款科目的贷方设置汇总付款凭证，3汇总转账凭证的编制。汇总转账凭证系根据转账凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。其编制方法是按转账凭证中所涉及的每一贷方科目设置，分别编制汇总转账凭证。汇总记账凭证可以每汇总一次即编制一张，也可定期汇总、每月编制一张。（三）汇总记账凭证账务处理程序的步骤（三）汇总记账凭证账务处理程序的步骤第一，根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；第二，根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；第三， 根据记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表， 逐笔登记明细分类账；第四，根据记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证） ，定期编制汇总记账凭证（汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证） ；第五，根据汇总记账凭证（汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证）登记总分类账。第六，根据对账的要求，定期将现金日记账、银行存款日记账、明细分类账的相关记录分别与总分类账的相关记录核对相符；第七，月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。（四）汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围（四）汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围1优点。大大减少了登记总分类账的工作量，且编制的汇总记账凭证能够反映账户之间的对应关系。2缺点。不利于对日常工作的合理分工；编制汇总记账凭证的工作量较大。3适用范围。适用于经营规模较大、经济业务量较多、财务机构健全、分工明确的企业。三、科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序（一）概念、特点（一）概念、特点1概念。科目汇总表账务处理程序是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。2特点。对记账凭证要定期汇总，并根据科目汇总表登记总分类账。科目汇总表不反映科目之间的对应关系。（二）科目汇总表的编制方法（二）科目汇总表的编制方法定期（如 5 天或 10 天）将汇总期内的全部记账凭证，按会计科目分别加总其本期借方发生额和贷方发生额，并填在科目汇总表中。汇总完后，分别加总所有会计科目的借方发生额和贷方发生额，进行发生额的试算平衡：所有会计科目的本期借方发生额合计=所有会计科目的本期贷方发生额合计（三）科目汇总表账务处理程序的步骤（三）科目汇总表账务处理程序的步骤第一，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；第二，根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；第三，根据记账凭证及所附原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细分类账；第四，根据记账凭证，每日或定期编制科目汇总表；第五，根据科目汇总表，每日或定期登记总分类账；73第六，根据对账的要求，定期将现金日记账、银行存款日记账、明细分类账的相关记录分别与总分类账的相关记录核对相符；第七，月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。（四）科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围（四）科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围1.优点。大大减少了登记总分类账的工作量，而且还能起到试算平衡的作用，有利于确保总分类账资料的正确性。2.缺点。在科目汇总表中不能反映会计科目间的对应关系，不能反映经济业务的来龙去脉，不利于对经济活动情况进行分析和检查。3.适用范围。适用于经营规模较大、经济业务量较多的企业。（五）科目汇总表账务处理程序应用实例（五）科目汇总表账务处理程序应用实例例1A公司20年3月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如下表所示。总分类账户余额表总分类账户余额表账户名称金额账户名称金额库存现金 8 000累计折旧30 000银行存款50 000短期借款43 000原材料 3 000长期借款73 000生产成本20 000实收资本205 000库存商品60 000盈余公积40 000固定资产250 000合计391 000合计391 000明细分类账户余额表明细分类账户余额表账户名称金额原材料甲材料 3 000生产成本乙产品20 000库存商品乙产品60 000A 公司 4 月份发生的经济业务如下（为简化起见，假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务和事项；购销业务均不考虑增值税） ：（1）4 月 2 日，购入甲材料 1 800 公斤，单价 8 元，价款共计 14 400 元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（假定不通过“材料采购”账户） 。（2）4 月 8 日，行政管理部门王某出差预借差旅费 3 000 元。（3）4 月 10 日，销售乙产品 1 000 件，单位售价 60 元，共计价款 60 000 元，货物已发出，价款收到存入银行。（4）4 月 15 日，用库存现金支付售乙产品的运费 1 000 元。（5）4 月 20 日，为生产乙产品领用甲材料500 公斤，单价8 元，共计4 000 元。（6）4 月 25 日，王某出差回来，报销差旅费 2 500 元，归还多余款 500 元。（7）4 月 30 日，以银行存款支付由行政管理部门负担的保险费用 1 500 元。（8）4 月 30 日，以银行存款支付短期借款利息 2 000 元（不通过“应付利息”账户） 。（9）4 月 30 日，计提本月应交城市维护建设税 1 000 元，应交教育费附加 500元。（10）4 月 30 日，结转已售乙产品成本，已知乙产品单位成本 40 元，成本共计7440 000 元。（11）4 月 30 日，将本月份主营业务收入 60 000 元转入“本年利润”账户。（12）4 月 30 日，将本月份主营业务成本 40 000 元、营业税金及附加 1 500 元、销售费用 1 000 元、财务费用 2 000 元、管理费用 4 000 元转入“本年利润”账户。（13）4 月 30 日，计算本月应交所得税 2 875 元。（14）4 月 30 日，将本月所得税 2 875 元结转至“本年利润”账户。答案：在科目汇总表账务处理程序下，该公司经济业务的账务处理程序是：1根据所发生经济业务所取得的原始凭证或汇总原始凭证填制收凭证、付款凭证、转账凭证（本部分以会计分录代表记账凭证） 。（1）4 月 2 月购入甲材料：借：原材料甲材料 14 400贷：银行存款 14 400（2）4 月 8 日预借差旅费：借：其他应收款王某 3 000贷：库存现金 3 000（3）4 月 10 日销售乙产品：借：银行存款 60 000贷：主营业务收入 60 000（4）4 月 15 日支付运费：借：销售费用 1 000贷：库存现金 1 000（5）4 月 20 日领用甲材料：借：生产成本乙产品 4 000贷：原材料甲材料 4 000（6）4 月 25 日报销差旅费：借：管理费用 2 500贷：其他应收款王某 2 500借：库存现金 500贷：其他应收款王某 500（7）4 月 30 日支付保险费用：借：管理费用 1 500贷：银行存款 1 500（8）4 月 30 日支付利息：借：财务费用 2 000贷：银行存款 2 000（9）4 月 30 日计算应交城建税、教育费附加：借：营业税金及附加 1 500贷：应交税费应交城市维护建设税 1 000应交教育费附加 500（10）4 月 30 日结转产品成本：借：主营业务成本 40 000贷：库存商品乙产品 40 000（11）4 月 30 日结转主营业务收入至“本年利润”账户：借：主营业务收入 60 00075贷：本年利润 60 000（12）4 月 30 日结转主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用及管理费用至“本年利润”账户：借：本年利润 48 500贷：主营业务成本 40 000营业税金及附加 1 500销售费用 1 000管理费用 4 000财务费用 2 000（13）4 月 30 日计算应交所得税：借：所得税费用 2 875贷：应交税费应交所得税 2 875（14）4 月 30 日，将本月所得税结转至“本年利润”账户：借：本年利润 2 875贷：所得税费用 2 8752根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行款日记账。现金日记账现金日记账年凭 证摘要对方科目收入付出余额月日字号41月初余额8 0008现付1王某借差旅费其 他 应 收3 0005 00015现付2支付销售产品运费款1 0004 00025现收1王某归还多余差旅销售费用5004 500费其 他 应 收款30本月合计5004 0004 500银行存款日记账银行存款日记账年凭 证摘 要对方科目收入付出余额月日字号41月初余额50 0002银付1购入甲材料原材料14 40035 60010银收1销售乙产品主营业务收入60 00095 60030银付2支付保险费管理费用1 50094 10030银付3支付借款利息财务费用2 00092 10030本月合计60 00017 90092 1003、根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本、其他应收款的明细分类账，其他从略） 。原材料明细分类账原材料明细分类账账户名称：甲材料数量单位：公斤年凭 证收入发出余额摘 要月 日字号单数单单数量金额金额数量金额价量价价764122030银付转11期初余额购入1 8008生产领用本月合计1 800814 40050014 400500837582 17584 0001 67584 0001 6753 00017 40013 40013 400生产成本明细分类账生产成本明细分类账账户名称：乙产品计量单位：件年凭 证借方摘要合计月日字号直接材料直接人工制造费用420转1耗用材料4 0004 00030本月合计4 0004 000其他应收款明细分类账其他应收款明细分类账账户名称：王某年月日482525304根据各种记账凭证编制科目汇总表。科科 目目 汇汇 总总 表表年 4 月1-10 日11-20 日21-30 日会计科目借方贷方借方贷方借方贷方1库存现金 3 000 500000银行存款60 00014 400 3 500其他应收 3 000 3 000款4原材料14 400000库存商品40 000应交税费4 375本年利润51 37560 000生产成本4 000主营业务60 00060 000收入主营业务40 00040 000成本77凭 证字现付转现收号121摘 要预借差旅费报销差旅费交回现金本月合计借方贷方借或贷借借平平余额3 000500003 0002 5005003 0003 000本月合计账借方贷方页 500 4 000略60 00017 900 3 000 3 00014 400 4 00040 0004 37551 37560 000 4 00060 00060 00040 00040 000营业税金及附加销售费用管理费用财务费用所得税费用合 计1 000 1 500 1 500 1 500 1 500 1 000 1 000 1 000 4 000 4 000 4 000 4 000 2 000 2 000 2 000 2 000 2 875 2 875 2 875 2 87524465077 40077 4005 0005162 250162 250244 6500005.根据科目汇总表登记总分类账。 （只列举“库存现金” 、 “原材料” 、 “短期借款” 、“应交税费” 、 “实收资本” 、 “本年利润” 、 “主营业务收入” 、 “销售费用”总分类账，其他从略） 。总分类账总分类账会计科目：库存现金年凭证借或摘要借方贷方余额贷月日字号4上年结转11-10 日发生额借8 000科汇1011-20 日发生借5 000科汇3 00020额借4 000科汇1 0003021-30 日发生500借4 500额30本月合计5004 000借4 500总分类账总分类账会计科目：原材料年凭证借或摘要借方贷方余额贷月日字号4月初余额1借 3 0001-10 日发生额10科汇14 400借17 40011-20 日发生20科汇4 000借13 400额30本月合计14 4004 000借13 400总分类账总分类账会计科目：短期借款年凭证借或摘要借方贷方余额贷月日字号4月初余额贷43 00030本月合计贷43 000总分类账总分类账会计科目：应交税费78年凭证借或摘要借方贷方贷月日字号430科汇21-30日发生额4 375贷30本月合计4 375贷总分类账总分类账会计科目：实收资本年凭证摘要借方月日字号4月初余额30本月合计总分类账总分类账会计科目：本年利润年凭证摘要借方贷方月日字号430科汇21-30日发生额51 37560 00030本月合计51 37560 000余额4 3754 375贷方借或贷贷贷余额205 000205 000借或贷贷贷余额8 6258 625总分类账总分类账会计科目：主营业务收入年凭 证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号41-10 日发生10科汇额60 000贷600 0030科汇21-30 日发生60 000平 0额30本月合计60 00060 000平 0总分类账总分类账会计科目：销售费用年凭证摘要借方月日字号420科汇11-20日发生额1 00030科汇21-30日发生额30本月合计1 000贷方1 0001 000借或贷借平平余额1 000 0 06.月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。资产负债表及利润表的编制结果如下表所示（其他会计报表略） 。资资 产产 负负 债债 表表编制单位:A公司 20年 4 月 30 日单位:元资 产期末余 年初余负债和所有者权益期末余 年初余额额额额79流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货96600流动负债：短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润43000 4737573000 73000 120 20500040000 84 375 57400一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计资产总计154000220000220000 374000375所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）合625 253计625负债和所有者权益总计374000利利润润表表编制单位：A公司年 4 月单80位：元项 目一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失本期金额60 00040 0001 5001 0004 0002 00011 50011 5002 875 8 625上期金额加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益其中：对联营企业和合营企业的投资收一本章重点简答题（一本章重点简答题（补充） ：1账务处理程序主要有哪几种？它们的主要区别是什么？2简述账务处理程序的基本模式（基本程序/步骤） 。3简述记账凭证账务处理程序的步骤、优缺点和适用范围。4简述科目汇总表账务处理程序的步骤、优缺点和适用范围。二本章重点业务题本章重点业务题教材本章习题四（一） 、 （二） 、 （三）补充：补充：据经济业务登记现金、银行存款日记账。 （见本章教材正文 P211）即如下：即如下：81据资料：填制记账凭证；登记“库存现金”和“银行存款”日记账并结账；登记“原据资料：填制记账凭证；登记“库存现金”和“银行存款”日记账并结账；登记“原材料”材料” 、 “生产成本”“生产成本” 、 “其他应收款”明细账并结账。“其他应收款”明细账并结账。资料 1：A 公司 20年 3 月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表：总分类账户余额表总分类账户余额表账户名称金额账户名称金额库存现金 8 000累计折旧30 000银行存款50 000短期借款43 000原材料 3 000长期借款73 000生产成本20 000实收资本205 000库存商品60 000盈余公积40 000固定资产250 000合计391 000合计391 000明细分类账户余额表明细分类账户余额表账户名称金额原材料甲材料 3 000生产成本乙产品20 000库存商品乙产品60 000资料 2：A 公司 4 月份发生的经济业务如下（为简化起见，假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务和事项；购销业务均不考虑增值税） ：（1）4 月 2 日，购入甲材料 1 800 公斤，单价 8 元，价款共计 14 400 元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（假定不通过“材料采购”账户） 。（2）4 月 8 日，行政管理部门王某出差预借差旅费 3 000 元。（3）4 月 10 日，销售乙产品 1 000 件，单位售价 60 元，共计价款 60 000 元，货物已发出，价款收到存入银行。（4）4 月 15 日，用库存现金支付售乙产品的运费 1 000 元。（5）4 月 20 日，为生产乙产品领用甲材料500 公斤，单价8 元，共计4 000 元。（6）4 月 25 日，王某出差回来，报销差旅费 2 500 元，归还多余款 500 元。（7）4 月 30 日，以银行存款支付由行政管理部门负担的保险费用 1 500 元。（8）4 月 30 日，以银行存款支付短期借款利息 2 000 元（不通过“应付利息”账户） 。（9）4 月 30 日，计提本月应交城市维护建设税 1 000 元，应交教育费附加 500元。（10）4 月 30 日，结转已售乙产品成本，已知乙产品单位成本 40 元，成本共计40 000 元。（11）4 月 30 日，将本月份主营业务收入 60 000 元转入“本年利润”账户。（12）4 月 30 日，将本月份主营业务成本 40 000 元、营业税金及附加 1 500 元、销售费用 1 000 元、财务费用 2 000 元、管理费用 4 000 元转入“本年利润”账户。（13）4 月 30 日，计算本月应交所得税 2 875 元。（14）4 月 30 日，将本月所得税 2 875 元结转至“本年利润”账户。要求：1根据所发生经济业务所取得的原始凭证填制收凭证、付款凭证、转账凭证（以会计分录代表记账凭证） 。2根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行款日记账并结82账。现金日记账现金日记账凭 证对方科年摘要收入目月日字号银行存款日记账银行存款日记账凭 证对方科年摘要收入付出结余目月日字号3根据记账凭证和所附原始凭证登记原材料、生产成本、其他应收款的明细分类账并结账。原材料明细分类账原材料明细分类账账户名称：甲材料数量单位：公斤年凭 证收入发出结余摘 要月 日字号单数单金单数量金额数量金额价量价额价生产成本明细分类账生产成本明细分类账账户名称：乙产品计量单位：件年凭 证借方摘要合计月日字号直接材料直接人工制造费用83付出结余其他应收款明细分类账其他应收款明细分类账账户名称：王某年凭 证月日字号答案：1（1）4 月 2 月购入甲材料：借：原材料甲材料 14 400贷：银行存款 14 400（2）4 月 8 日预借差旅费：借：其他应收款王某 3 000贷：库存现金 3 000（3）4 月 10 日销售乙产品：借：银行存款 60 000贷：主营业务收入 60 000（4）4 月 15 日支付运费：借：销售费用 1 000贷：库存现金 1 000（5）4 月 20 日领用甲材料：借：生产成本乙产品 4 000贷：原材料甲材料 4 000（6）4 月 25 日报销差旅费：借：管理费用 2 500贷：其他应收款王某 2 500借：库存现金 500贷：其他应收款王某 500（7）4 月 30 日支付保险费用：借：管理费用 1 500贷：银行存款 1 500（8）4 月 30 日支付利息：借：财务费用 2 000贷：银行存款 2 000（9）4 月 30 日计算应交城建税、教育费附加：借：营业税金及附加 1 500贷：应交税费应交城市维护建设税 1 000应交教育费附加 50084摘 要借方贷方借或贷余额（10）4 月 30 日结转产品成本：借：主营业务成本 40 000贷：库存商品乙产品 40 000（11）4 月 30 日结转主营业务收入至“本年利润”账户：借：主营业务收入 60 000贷：本年利润 60 000（12）4 月 30 日结转主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用及管理费用至“本年利润”账户：借：本年利润 48 500贷：主营业务成本 40 000营业税金及附加 1 500销售费用 1 000管理费用 4 000财务费用 2 000（13）4 月 30 日计算应交所得税：借：所得税费用 2 875贷：应交税费应交所得税 2 875（14）4 月 30 日，将本月所得税结转至“本年利润”账户：借：本年利润 2 875贷：所得税费用 2 8752现金日记账现金日记账 20凭 证年摘要对方科目收入付出余额月日字号41月初余额8 0008现付1王某借差旅费其 他 应 收3 0005 00015现付2支付销售产品运费款1 0004 00025现收1王某归还多余差旅销售费用5004 500费其 他 应 收款30本月合计5004 0004 500银行存款日记账银行存款日记账20 凭 证年摘 要对方科目收入付出余额月日字号41月初余额50 0002银付1购入甲材料原材料14 40035 60010银收1销售乙产品主营业务收入60 00095 60030银付2支付保险费管理费用1 50094 10030银付3支付借款利息财务费用2 00092 10030本月合计60 00017 90092 1003、原材料明细分类账原材料明细分类账85账户名称：甲材料数量单位：公斤200 凭 证收入发出余额年摘 要月 日字号单数单单数量金额金额数量金额价量价价41期 初 余37583 0002银付1额购入1 800814 4002 175817 40020转1生 产 领50084 0001 675813 400用30本 月 合1 800814 4005004 0001 67513 400计生产成本明细分类账生产成本明细分类账账户名称：乙产品计量单位：件200年凭 证借方摘要合计月日字号直接材料直接人工制造费用420转1耗用材料4 0004 00030本月合计4 0004 000其他应收款明细分类账其他应收款明细分类账账户名称：王某200年凭 证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号48现付1预借差旅费3 000借3 00025转2报销差旅费2 500借50025现收1交回现金500平030本月合计3 0003 000平0、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 教 学 正 文 完 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、练练习习题题第一章第一章总论总论一、一、 单项选择题：单项选择题：1、会计是以( )作为主要计量单位。A实物计量单位 B劳动计量单位C货币计量单位 D时间计量单位2、下面会计等式的表述哪项是正确的（） 。A资产+负债=所有者权益86B资产-负债=所有者权益C资产+所有者权益=负债D资产+利润=负债+所有者权益3、下面关于会计对象说法不正确的是（） 。A会计对象是指会计所要核算与监督的内容B特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容C企业日常进行的所有活动都是会计对象D会计对象就是社会再生产过程中的资金运动4、 对每一项经济业务通过两个或两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种专门方法称之为（） 。A复式记账 B设置会计科目C财产清查 D填制和审核会计凭证5、按一定的成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法称之为（） 。A复式记账B成本计算C财产清查D填制和审核会计凭证6、对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账账、账实相符的一种专门方法称之为（） 。A复式记账 B设置会计科目C财产清查 D填制和审核会计凭证7、 下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（） 。A从银行提取现金 B购买原材料，货款未付C购买原材料，货款已付D现金存入银行8、下面关于会计主体说法正确的是（） 。A会计主体和法律主体对等B会计主体不一定是法律主体C法律主体就是会计主体D以上都不对9、企业的“预付账款”应属于下列哪个会计要素( )。A收入 B所有者权益C负债 D资产10、按照会计信息质量的要求，企业在对交易或事项进行会计确认、计量和报告时，正确的做法是（）A不应高估资产或负债B不应高估资产或费用C不应高估资产或收益D不应低估资产或负债11、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。这一会计信息质量要求是（）A可靠性要求B相关性要求C实质重于形式要求D可比性要求12、企业在日常活动中形成的收入不包括（）87A营业外收入 B销售商品收入C提供劳务收入 D 让渡资产使用权收入二、多项选择题二、多项选择题1、会计的基本职能是( )。A核算职能B监督职能C评价职能D决策职能2.会计核算的基本前提包括( )。A会计主体B持续经营C货币计量D会计分期3、下列属于流动资产的是( )。A银行存款B交易性金融资产C预付账款D存货4、下列各项哪些属于所有者权益项目( )。A实收资本B盈余公积C应付股利D未分配利润5、下列哪些属于负债( )。A短期借款B应付股利C应付账款D预收账款6、下列哪些属于会计中期( )。A年度B月度C半年度D季度7、下列属于无形资产的是( )。A专利权B非专利技术C商标权D各种债权8、下面表达式正确的是（） 。A资产+负债=所有者权益 B资产-负债=所有者权益C收入-利润=费用 D资产-利润=负债+所有者权益9、为了正确确定收入和费用的归属期间，在会计上所形成的核算基础包括（）A权责发生制 B收付实现制C. 实地盘存制 D永续盘存制10、根据企业会计准则的规定，企业对会计要素进行计量时，可以选用的会计计量属性有（）A历史成本 B重置成本C.可变现净值 D现值和公允价值11、企业财务报告使用者包括（） A投资者 B债权人C政府及有关部门 D社会公众三、判断题三、判断题1.所有者权益是债权人对企业净资产享有的权益。( )2.某企业的全部资产总额为 800 万元，全部负债总额为 500 万元,其所有者权益总额为 300 万元。( )3企业会计核算以权责发生制为基础，凡是当期应当负担的费用，不论款项是否付出，都应作为当期的费用处理 。( )4发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。( )885会计是一种管理活动，以货币作为惟一计量单位进行核算。( )6我国企业会计准则规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。( )7法律主体可以是会计主体，会计主体也一定是法律主体。( )8.企业财务会计报告的目标就是向企业经营管理者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息。 （）9.企业在对会计要素进行计量时，只有符合企业会计准则规定的条件，才能选择运用公允价值计量属性。 （）10.企业非日常活动形成的经济利益的总流入应当确认为企业的收入。 （）11企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本的计量属性。 （）四、问答题四、问答题1会计的六要素是哪些？分别是如何定义的？2会计核算的专门方法有哪几种?3什么是会计等式?写出会计等式的三种表现形式。4.按照我国企业会计准则的规定，会计信息质量的要求包括哪几个方面？五、综合练习题五、综合练习题资料:振华工厂 20年 7 月 31 日各会计要素项目如下:（1）厂房及建筑物:380 000 元;（2）机器设备:150 000 元;（3）库存生产用钢材:80 000 元;（4）库存生产用外购零件:10 000 元；（5）从国家获得以固定资产进行的投资：550 000 元；（6）运货汽车：20 000 元；（7）库存完工待售产品：85 000 元；（8）出纳保管的现金：200 元；（9）存在银行的款项：120 000 元；（10）应收未收回的货款：30 000 元；（11）暂付职工差旅费：800 元；（12）应付外单位购料款：25 000 元；（13）从国家获得的以流动资产进行的投资：260 000 元；（14）欠交的税金：1 000 元；（15）从银行借入的短期借款：40 000 元。要求:(1)分析上列各项，说明哪些属于该厂的资产,哪些属于该厂的负债和所有者权益。(2)计算出该厂 20年 7 月 31 日所拥有的资产总额； 同时计算负债总额、 所有者权益总额。第二章第二章会计科目和账户会计科目和账户一、一、 单项选择题单项选择题1、若某一账户正常的余额在借方，则该账户属于（）A所有者权益类账户 B负债类账户C资产类账户 D收益类账户892、会计账户是根据（）开设的。 A会计对象 B会计要素 C会计科目 D会计等式3、会计账户与会计科目的根本区别是（） 。 A名称不同 B反映经济内容不同 C有无格式 D有无结构4、下列会计科目中，属于所有者权益类科目是（） 。A预付账款 B应付利息 C应付利润 D利润分配5、下列会计科目中，属于损益类科目是（） 。 A主营业务收入 B生产成本 C应收账款 D应付利润6、对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，称为（） 。A会计单位 B会计要素 C会计科目 D会计账户7、投资者投入企业的资本属于（）要素。A资产 B负债 C利润 D所有者权益8、所有者权益在数量上等于（） 。 A全部资产扣除流动负债B全部资产扣除长期负债 C全部资产扣除全部负债D全部资产加上流动负债9、企业实际收到投资者投入的资本，属于企业所有者权益中的（） 。A固定资产 B实收资本C银行存款 D盈余公积10、会计账户的基本结构分为左右两方，其基本依据是（） 。A便于登记收付业务 B借贷原理C收付原理 D经济业务发生引起会计要素的变化不外乎增加和减少两种情况11、下列属于流动资产的是（） 。A存货 B预收账款C资本公积 D短期借款12、预付账款属于会计要素中的（） 。A资产 B负债 C所有者权益 D费用13、假如某账户本期增加发生额为 1 200 元，减少发生额为 1 500 元，期末余额为 1300 元，则该企业本期期初余额为（）元。A 4 000 B1 600C1 200 D1 00014、总分类账户与明细分类账户的相互关系为（）A无关 B对立C控制与被控制 D相反15、会计科目是对（）的具体内容进行分类核算的项目。 A经济业务 B会计账户90 C会计分录 D会计对象16、资产类账户的余额一般在（） 。 A借方 B贷方 C借方或贷方 D无余额17、 “预收账款”账户属于（）类账户。 A资产 B负债 C成本 D所有者权益18、月末一般无余额的账户是（） 。 A银行存款 B原材料 C主营业务收入 D应收账款19、负债类账户期末余额的计算公式是（） 。A期初贷方余额本期借方发生额本期贷方发生额B期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额C期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额D期初借方余额本期贷方发生额本期借方发生额20、下列属于资产类科目的是（） 。 A应付账款 B预收账款 C应付票据 D预付账款21、某负债类账户的期初余额为 10 000 元，本期借方发生额为 15 000 元，期末余额为 8 000 元，其贷方发生额为（） 。 A23 000 元 B13 000 元C17 000 元 D7 000 元二、多项选择题二、多项选择题1、下列属于资产类账户的有（） 。A应收账款 B应收票据C其他应收款 D预收账款2、下列属于所有者权益类账户的有（） 。A实收资本 B管理费用C本年利润 D利润分配3、会计科目一般可以分为（） 。 A资产类 B负债类 C所有者权益类 D成本类和损益类4、下列属于负债类账户的有（） 。A预付账款 B预收账款C应付账款 D应交税费5、账户中各项金额的关系可用（）表示。A本期期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额B本期期末余额+本期减少发生额=期初余额+本期增加发生额C本期期末余额=本期增加发生额+本期减少发生额D本期期初余额=上期期末余额6、下列账户中，属于损益类账户的有（） 。A主营业务收入 B应交税费C管理费用 D所得税费用7、下列属于流动资产类会计科目的有（） 。91A无形资产 B原材料C生产成本 D预付账款8、下列项目中属于流动负债的有（） 。A预付账款 B预收账款C应付账款 D应收账款9、在会计工作中，账户的格式设计一般包括以下内容（） 。A账户的名称B日期和摘要C增加和减少的金额及余额D凭证字号10、下列哪些说法是正确的（） 。A账户的期末余额等于期初余额 B余额一般与增加额在同一方向C账户的借方发生额等于贷方发生额D如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额11、企业所有者权益会计要素包括的内容主要有（） 。 A实收资本（股本） B资本公积 C盈余公积 D未分配利润12、设置会计科目应遵循下列基本原则（） 。A合法性原则 B相关性原则C实用性原则 D科学性原则13、下列项目中，属于会计科目的是（） 。 A流动资产 B固定资产 C应付利润 D未完工产品14、在下列各项经济业务中，不影响资产总额的有（） 。A用银行存款购入原材料 B向供应单位赊购商品C从银行提取现金 D用银行存款归还应付账款三、判断题三、判断题1负债和所有者权益都是表示对资产的一种关系，所以两者只是形式不同，而性质是一样的。（）2总分类科目提供的核算指标比明细分类科目提供的核算指标更详细。 （）3账户是根据会计科目开设的，用来连续地、全面地反映资产、负债、所有者权益等增减变化及其结果的一种工具。（）4会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。（）5会计科目与会计账户是同义词，两者之间没有什区别。（）6账户与会计科目的主要区别在于是否有结构。（）7账户的期末余额可以通过公式：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额计算。（）8会计要素是对会计对象的具体内容按其经济特征所作的分类。 （）9所有者权益是企业投资人对企业净资产享有的权益。（）10在所有账户中，左方均登记增加额，右方均登记减少额。 （）11预付账款和预收账款均属于企业的负债。（）12从账户的基本结构来看，账户分为左右两方。（）13凡有余额的账户，其余额的方向一般应与登记增加额的方向一致。 （）9214、按现行规定，企业的会计记录必须采用借贷记账法。 （）15、单式记账法只是记一个账户，复式记账法是同时登记两个账户。 （）16、总分类账户期末余额应与所属明细分类账户期末余额合计数相等。 （）四、简答题四、简答题1什么是账户？为什么要设置账户？2账户的基本结构是什么？3简述会计科目与会计账户的联系和区别。4什么是总分类科目？什么是明细分类科目？第三章第三章复复 式式 记记 账账一、单项选择题一、单项选择题1目前我国采用的记账方法是( )。A收付记账法 B增减记账法 C借贷记账法 D单式记账法2.复式记账法是指每一项经济业务发生，都要在( )相互关联的账户中，以相同的金额同时进行登记的记账方法。 A一个 B两个 C两个以上 D两个或两个以上3简单会计分录是指（） 。 A一贷多借 B一借多贷 C一借一贷 D多借多贷4借贷记账法下的发生额平衡是由（）决定的。 A记账规则 B账户结构 C会计等式 D平行登记要点5购进原材料一批，货款未付的经济业务，表现为（） 。A一项资产增加，另一项资产减少 B负债减少，同时资产减少 C负债增加，同时资产增加 D一项负债增加，另一项负债减少6资产类账户的期末余额一般在( )。A借方 B贷方 C借方和贷方 D借方或贷方7借贷记账法的余额试算平衡公式是( )。A每个账户发生额=每个账户贷方发生额B全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计C全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计D每个账户期末借方余额=每个账户期末贷方余额8用银行存款归还银行借款的经济业务，表现为( )。A一项资产增加，另一项资产减少 B负债减少，同时资产减少C负债增加，同时资产增加 D一项负债增加，另一项负债减少9下列经济业务不会引起会计等式两边发生增减变动的有( )。A购进材料未付款 B向银行借款存入银行C从银行提取现金 D以存款支付应付账款10下列引起资产和负债同时减少的经济业务是( )。A将现金存入银行 B购进材料一批，货款暂欠C以银行存款偿还银行借款 D以应付票据偿还应付账款11负债类账户的期末余额一般在( )。 A借方 B贷方 C借方和贷方 D借方或贷方12借贷记账法的理论依据是( )。A会计恒等式 B有借必有贷 C借贷必相等 D账户对应关系13为了保持科目对应关系清晰，编制分录时，一般应尽可能避免（） 。 A一借一贷的会计分录 B一借多贷的会计分录93 C一贷多借的会计分录 D多借多贷的会计分录14运用复式记账法登记账户时，有关账户之间存在着（） 。A从属关系 B对应关系 C统驭关系 D一致关系15经济业务发生仅涉及负债这一会计要素时，只引起该要素中某些项目发生（）变动。 A同增 B同减 C不增不减 D一增一减16账户的期末余额一般登记在（） 。A增加额一方 B减少额一方 C借方 D贷方17 “应付账款”账户的期初余额为 8 000 元，本期借方发生额为 12 000 元，期末余额为 6 000 元，该账户的本期贷方发生额为（） 。 A10 000 元 B4 000 元 C2 000 元 D14 000 元18复式记账法是指对发生的任何一笔经济业务都必须以（） ，在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录。 A相等的金额 B相反的方向 C相同的方向 D借方和贷方19下列记账差错中，可以通过编制试算平衡表判断的记账差错是（） 。 A漏记了某项经济业务 B错误地使用了应借记的会计科目 C只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方 D颠倒了记账方向20账户的对应关系是指（） 。 A总分类账户与明细分类账户之间的关系B有关账户之间的应借应贷关系 C资产类账户与负债类账户之间的关系 D成本类账户与损益类账户之间的关系21从银行提取现金会引起( )。A资产内项目此增彼减 B资产和权益同时减少C资产和权益同时增加 D权益内项目此增彼减22 “库存现金”账户期初余额为 1 000 元，本期贷方发生额为 800 元，借方发生额为 500 元，则期末余额为（）元。A1 300 B300 C700 D1 50023下列错误中，能够通过试算平衡查找的是（） 。A重记经济业务 B漏记经济业务C借贷方向相反 D借贷金额不等24 （）账户的余额一般在借方。A固定资产 B预收账款 C其他业务收入 D实收资本25 （）账户的余额一般在贷方。A管理费用 B实收资本 C主营业务成本 D制造费用26 （）账户的结构与“管理费用”账户的结构相同。 A “应付账款” B “预收账款” C “所得税费用” D “实收资本”27 某企业 “应付账款” 账户期末余额为 100 000 元， 本期共增加应付账款 60 000元，归还应付账款 80 000 元，则该户期初余额为（） 。 A借方 80 000 元 B贷方 120 000 元C借方 120 000 元 D贷方 80 000 元28企业向银行借入半年期的借款 50 000 元，已转入本企业银行存款账户。该业务的会计分录为（） 。A借：银行存款 50 000贷：短期借款 50 00094B借：短期借款 50 000贷：银行存款 50 000C借：银行存款 50 000贷：长期借款 50 000D借：长期借款 50 000贷：银行存款 50 00029下列账户，借方登记增加额，贷方登记减少额的是（） 。A固定资产 B预收账款 C应付职工薪酬D盈余公积30下列几组账户，其结构相同的一组是（） 。A银行存款、固定资产、库存商品、长期借款B短期借款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款C长期投资、应付股利、固定资产、盈余公积D销售费用、管理费用、应付利息、预付账款31企业实际收到投资者投入的资本属于企业所有者权益中的（） 。A固定资产 B实收资本 C银行存款 D盈余公积32下列账户中属于资产类账户的是（） 。A应付账款 B应付股利 C预付账款 D其他应付款33一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生后，会使资产与权益原来的总额（） 。A发生同增变动 B发生同减变动C不会变动 D发生不等额的变动34 （）通常没有期末余额。A资产账户 B负债账户 C所有者权益账户 D损益账户35若某一账户正常的余额在借方，则该账户属于（） 。A、资产类 B、负债类 C、所有权类账户 D、收益类账户36某企业刚刚建立时，资产总额为80 万元，权益总额为80 万元，现发生一笔以银行存款 10 万元偿还银行借款的经济业务，此时，该企业的资产总额为（） 。A80 万元 B90 万元 C100 万元 D70 万元37资产与权益两大类账户的结构是（） 。A相同的 B相反的 C不稳定的 D基本相同的38借：银行存款 20 000贷：短期借款 20 000该会计分录反映的经济业务内容是（） 。A以银行存款 20 000 元偿还短期借款B从银行取得短期借款 20 000 元C收到某企业前欠货款 20 000 元D收到某企业投入货币资金 20 000 元39下列经济业务发生不会使会计等式两边总额发生变化的有（） 。A收回应收账款 B从银行取得借款存入银行C收到投资者以固定资产对企业的投资 D以银行存款偿还应付账款40下列经济业务发生，使资产和权益项目同时增加的是（） 。A生产产品领用材料 B以现金发放应付工资 C收到购买单位预付的购货款存入银行 D以资本公积转增资本41一项资产增加，不可能引起（） 。 A另一项资产减少 B一项负债增加95C一项所有者权益增加 D一项负债减少42生产产品领用原材料业务必然引起（） 。 A资产之间此增彼减 B权益之间此增彼减C资产和权益同增 D资产和权益同减43下列业务属于资产内部一增一减的是（） 。 A收回外单位欠款存入银行 B以存款支付欠外单位货款C借入短期借款存入银行 D销售货款存入银行44采用借贷记账法时，资产类账户的结构特点是（） 。A借记增加，贷记减少，余额在借方B借记减少，贷记增加，余额在贷方C借记增加，贷记减少，一般无余额D借记减少，贷记增加，一般无余额45资产类账户期末余额的计算公式是（） 。A期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额B期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额C期初借方余额+本期借方发生额D期初贷方余额+本期贷方发生额46采用借贷记账法，费用账户的结构特点是（） 。A借记增加，贷记减少，余额在借方B借记减少，贷记增加，余额在贷方C借记增加，贷记减少，一般无余额D借记减少，贷记增加，一般无余额47采用借贷记账法，负债类账户的结构特点是（） 。A借记增加，贷记减少，余额在借方B借记减少，贷记增加，余额在贷方C借记增加，贷记减少，一般无余额D借记减少，贷记增加，一般无余额48在借贷记账法下，所有者权益类账户的期末余额等于（） 。A期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额B期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额C期初借方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额D期初贷方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额49发生的经济业务在总分类账户和所属明细分类账户中登记时，应当（A由总账过入明细账 B由明细账过入总账 C先登记明细分类账户，然后根据明细分类账户登记总分类账户D各自独立登记50公司职工因公出差预借差旅费 1 000 元，应借记（） 。A其他应付款 B其他应收款 C库存现金 D管理费用51存在对应关系的账户，称为（） 。 A联系账户 B平衡账户 C恒等账户 D对应账户52成本费用类账户期末（） 。A一般无余额 B有借方余额C有贷方余额 D有借方或贷方余额53下列账户中， （）属于资产类账户。A累计折旧 B短期借款 C利润分配 D资本公积96。）54公司以银行存款 20 000 元归还前欠某供货单位货款时应借记（） 。 A应收账款 B银行存款 C应付账款 D其他应付款55 “原材料”账户的期末余额（） 。A一般在借方 B一般在贷方C有时在借方有时在贷方 D同时在借贷双方56以下经济业务不影响会计等式两边合计金额的是（） 。 A.以银行存款支付应交税金B.以现金购入原材料C.向银行借款存入银行 D.赊购材料57下列错误中，可以通过试算平衡发现的是（） 。A应借应贷科目颠倒 B借方金额小于贷方金额C漏记一项经济业务 D重记一项经济业务58 在借贷记账法下， 所有账户的期末借方余额之和与期末贷方余额之和 （A不一定相等 B不相等 C应该相等 D不好确定二、多项选择题二、多项选择题1账户借方登记（） 。A资产增加 B负债增加 C负债减少 D所有者权益增加2账户贷方登记（） 。A资产增加 B负债增加 C所有者权益减少 D费用转销3.在下列经济业务中，属于资产项目与负债项目同增的有（） 。A向银行借入款项存入银行 B销货款存入银行C购进商品货款未付 D商品已售货款未收4借贷记账法的基本内容包括（） 。A “借” “贷”记账符号 B记账规则 C账户结构 D试算平衡5结构基本相同的两类账户有（） 。A资产类与收入类 B资产类与费用类C负债类与所有者权益类 D所有者权益类与收入类6试算平衡所无法及时发现的错误有（） 。A一笔会计分录被重复过账 B借贷方向、金额正确，但用错了账户C一笔经济业务被漏记 D一笔业务的借方金额记错7 “平行登记”的要点是（） 。A同一人登记 B同期间登记 C同金额登记 D同方向登记8 （）的说法是正确的。A账户的期末余额等于期初余额 B余额一般与增加额在同一方向C账户的借方发生额等于贷方发生额D如果左方记增加额，右方就记减少额9总分类账户与其所属明细分类账户的关系表现为（） 。A两者反映的经济内容相同 B两者记账的原始依据相同C前者对后者起着统驭控制作用 D后者对前者起着辅助和补充作用10下列经济业务中，不会引起会计等式两边同时发生变动的有（） 。A收到购货单位前欠货款存入银行 B购进材料未付款C从银行提现金 D取得借款存入银行11在借贷记账法下， “借”表示（） 。A权益的增加 B费用成本的增加 C资产的增加 D收入的增加12下列经济业务中，引起资产一增一减的有（） 。97。）A以银行存款购买设备 B从银行提现金C收到购货单位的欠款 D以银行存款偿还以前欠款13下列项目中，属于所有者权益的有（） 。A应付股利 B资本公积 C实收资本 D盈余公积14下列属于负债类账户的有（） 。A预付账款 B预收账款 C应付账款 D应交税费15在借贷记账法下，每笔会计分录必须具备的要素有（） 。A记账方法 B所涉及的账户名称 C借贷方向 D记账金额16在下列经济业务的基本类型中， （）是错误的。A资产和负债同减 B一项资产增加，另一项资产减少C一项负债增加，一项资产减少D一项所有者权益减少，一项资产增加17下列（）账户的结构与“短期借款”账户的结构相同。A应付利息 B应付账款 C原材料 D实收资本18复式记账法主要有（）几种。A借贷记账法 B收付记账法 C增减记账法 D单式记账法19下列（）账户的结构与“预收账款”账户的结构相同。A固定资产 B应付账款 C长期借款 D盈余公积20下列（）账户的结构与“财务费用”账户的结构相同。A销售费用 B预收账款 C主营业务成本 D营业外支出21下列（）账户的结构与“盈余公积”账户的结构相同。A实收资本 B预收账款 C主营业务成本 D生产成本22下列（）账户的余额一般在贷方。A固定资产 B预收账款 C应付职工薪酬 D实收资本23下列（）账户贷方登记增加发生额，借方登记减少发生额。A应交税费 B预收账款 C固定资产 D资本公积24下列（）账户借方登记增加发生额，贷方登记减少发生额。A固定资产 B预收账款 C生产成本 D资本公积25在借贷记账法下，贷方登记（） 。A成本类账户的增加 B成本类账户的减少C收入收益类账户的增加 D收入收益类账户的减少26总分类账户余额试算平衡关系有（） 。A期初借方余额合计数和期末借方余额合计数相等B期初贷方余额合计数和期末贷方余额合计数相等C期初借方余额合计数和期初贷方余额合计数相等D期末借方余额合计数和期末贷方余额合计数相等27下列（）账户的结构与“应付利息”账户的结构相同。A预收账款 B应付账款 C管理费用 D实收资本28总分类账户与其所属明细分类账户平行登记的结果，必然出现下列相等关系（） 。A总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额之和相等B总分类账户本期借方发生额与其所属明细分类账户本期借方发生额之和相等 C总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额之和相等 D总分类账户期末余额与其所属明细分类账户本期借贷方发生额的差额相等29下列（）账户的余额一般在贷方。98A资本公积 B应付职工薪酬 C生产成本 D实收资本30下列表述中，正确的是（） 。A留存收益包括盈余公积和未分配利润B所有者权益是企业所有者对企业资产享有的权益C在数量上，所有者权益等于企业全部资产减去全部负债后的余额D总分类账户与明细分类账户所提供的核算资料详细程度不同31. 借贷记账法的记账规则是（） 。A有借必有贷 B借贷必相等C借方登记增加数 D贷方登记减少数32. 会计分录的形式可以有（） 。A一借一贷 B一借多贷 C一贷多借 D多借多贷三、判断题1简单会计分录只有一借一贷，复合会计分录是多借多贷。 （）2平行登记是为了完整地反映资产、负债、所有者权益之间的关系。 （）3在借贷记账法下，账户的借方登记增加，贷方登记减少。 （）4经济业务的发生会破坏会计等式的平衡关系。（）5复合会计分录就是指一借多贷的会计分录。（）6所谓会计分录，就是把一项业务分开所做的记录。 （）7在借贷记账法下，借方表示资产增加、费用增加，以及负债及所有者权益的减少。 （）8试算平衡的方法可以用来检查账户记录的正确性，试算不平衡，账户记录肯定有错误，如果平衡，说明账户记录没有错误。 （）9所谓会计分录，就是确定每项经济业务应借、应贷账户的名称和金额的一种记录形式。 （）10在借贷记账法下，贷方表示负债、所有者权益增加，以及资产、费用的减少。（）11应收账款和预收账款都属于资产性质的账户。（）12企业以银行存款购进原材料甲材料 1 200 元，所做会计分录为借：原材料甲材料 1 200 元；贷：银行存款 1 200 元。这时， “甲材料”是“原材料”的对应账户。（）13平行登记是指把一项经济业务记入总分类账户的同时，也记入有关的明细分类账户。这里所指的“同时” ，是同一天。 （）14总分类账和明细分类账是平行登记关系，而不是控制和从属关系。 （）15 “短期借款”账户的期初余额为 50，000 元，本期借方发生额为 40，000 元，期末余额为 30，000 元，则该账户的本期贷方发生额为 60，000 元。 （）16从数量上看，资产与权益始终保持平衡关系，因此任何经济业务的发生均不会改变资产和权益的总额。 （）17资产类账户的余额一般在借方，权益类账户的余额一般在贷方。 （）18一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方在同一方向。 （）19资产和权益在数量上始终是相等的。（）20成本费用类账户的结构与资产类账户结构基本相同。（）21一个账户的借方如果用来登记减少额，其贷方一定用来登记增加额。 （）22总账只进行金额核算，提供价值指标，不提供实物指标；而明细账有的只提供价值指标，有的既提供价值指标，又提供实物指标。 （）9923所有经济业务的发生，都会引起会计恒等式两边发生变化。 （）24总分类账户与所属明细分类账户应当平行登记。 （）25一般来讲，期末结账后，收入和费用账户没有余额。 （）26复式记账由于是以相等的金额在相互关联的两个或以上账户中进行登记，所以能检查账簿记录是否正确。 （）27 运用借贷记账法登记经济业务时， 有关账户之间形成的相互关系叫平衡关系。（）28在会计工作中，用试算平衡表来查验过账是否正确有一定的局限性。 （）29负债及所有者权益账户的结构与资产账户的结构相反。 （）30资产与权益之间是相互依存、互为条件的，有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益，反之亦然。 （）31一借多贷或一贷多借的会计分录不能反映账户的对应关系。 （）四、简答题四、简答题1为什么说会计恒等式是复式记账的理论基础？2什么是借贷记账法？其优点是什么？3什么是会计分录？它有几种类型？4什么是总分类账与明细分类账的平行登记？平行登记的要点有哪些？五、实务题五、实务题（一） 根据下列账户中有关数据计算每个账户中的未知数并填入下表中：账户名称期初余额本期借方发生本期贷方发生期末余额额额银行存款430 0001 985 0002040 000固定资产2 400 000496 0001 920 000短期借款60 000160 000300 000应付账款230 000200 00055 000（二）根据下表“经济业务内容”栏填列“金额”栏和“业务类型及对会计等式两边总额的影响”栏。金额业务类型及对会计经 济 业 务 内 容所有者权等式两边总额的影资产负债响益例：收回应收账款50+50 000资产一增一减，总000 元，存入银行-50 000额不变1.投资者以固定资产80 000 元对企业投资2.以银行存款 7 000 元归还欠款1003.以银行存款购入存货3 000 元4.购入存货 2 000 元，货款暂欠5.法定减资，以银行存款 60 000 元发还6.签发10 000元商业票据一张偿还借款7.用资本公积90 000元转增资本8.分配利润 40 000 元，尚未支付给投资者9.将欠某单位债务70000 元转为该单位投资（三）根据某企业发生的经济业务编制会计分录（不考虑增值税影响，不要求写出明细科目） 。1.从银行提取现金 80 000 元，以备发放本月工资。2.以现金 350 元购入厂部用办公用品。3.从银行借入期限为三个月的借款 200 000 元，存入银行。4.王某从外地出差归来，报销差旅费 2 500 元，财会科补给其现金 500 元。王某出差时向财会科预借现金为 2 000 元。5.接受某公司作为投资投入新机床一台，计价 20 000 元。6.以银行存款 1 000 元偿还某供应单位货款。7.收到应收账款 1 500 元，存入银行。8.收到所有者以现金对企业的投资 450 000 元，存入银行。9.生产车间生产产品领用材料，原材料成本 10 000 元。10.购入材料一批，计价 2 800 元，材料已入库，货款未付。11.企业开出商业承兑汇票 3 000 元，抵付应付账款。12.以现金 80 000 元支付职工工资。13.以银行存款 1 500 元支付产品广告费。14.以现金支付厂长出差预借差旅费 1 000 元。15.厂长出差归来，报销差旅费 1 200 元，不足部分以现金支付。第四章第四章企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算一、单项选择题一、单项选择题1.企业借入短期借款的利息费用，应记入（）账户的借方。A管理费用 B财务费用 C销售费用 D制造费用2.“收到投资者投入的款项 1 000 000 元存入银行”这项经济业务的会计分录是（） 。A借：银行存款 1 000 000贷：长期股权投资 1 000 000B借：银行存款 1 000 000101贷：库存现金 1 000 000C借：长期股权投资 1 000 000贷：实收资本 1 000 000D借：银行存款 1 000 000贷：实收资本 1 000 0003.实收资本是企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业（）中的重要组成部分。A资产 B负债 C收入 D所有者权益4. 商业汇票按（）的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。A收款人 B付款人 C承兑人 D被背书人5.期末结账时，其账面余额不能转入“本年利润”账户借方的是（） 。A生产成本 B主营业务成本 C管理费用 D财务费用6.某企业本月支付厂部管理人员工资 15 000 元，支付厂部办公用品费 200 元，支付生产车间管理人员工资 3 000 元，该企业本月管理费用发生额为（）元。A15 000 B18 000 C15 200 D3 200 7.企业向银行借入半年期的借款 50 000 元，已存入本企业银行存款账户。该业务的正确会计分录为（） 。A借：银行存款 50 000贷：短期借款 50 000B借：短期借款 50 000贷：银行存款 50 000C借：银行存款 50 000贷：长期借款 50 000D借：应付借款 50 000贷：银行存款 50 0008.企业职工王某借支差旅费 800 元，现金付讫。则该业务应借记“ （） ”账户，贷记“库存现金”账户 。A应收账款 B其他应收款 C管理费用 D预支款项 9.对于“预提本月应负担的短期借款利息400 元”的经济业务，正确的账务处理是（） 。A借：财务费用 400贷：短期借款 400B借：财务费用 400贷：应付利息 400C借：财务费用 400贷：银行存款 400 D借：制造费用 400贷：应付利息 40010.下列各项目中，属于固定资产的是（） 。 A原材料 B认购的国库券 C运输设备 D商标权 11.下列不属于期间费用的有（） 。A制造费用 B管理费用 C财务费用 D销售费用12.仓库发出原材料，用于产品制造耗用应贷记（） 。A生产成本 B管理费用 C制造费用 D原材料13.企业短期借款的利息支出，应计入（） 。102A财务费用 B管理费用 C营业外支出 D其他业务支出14.以下项目中，不属于产品成本的内容有（） 。A管理费用 B直接材料 C生产工人工资及福利费 D制造费用15.按月计提固定资产折旧时，贷记（） 。A管理费用 B固定资产 C制造费用 D累计折旧16.预收账款情况不多的企业，可以将预收的货款直接贷记（） 。A银行存款 B应收账款 C应付账款 D主营业务收入17.反映利润分配情况的账户是（） 。A本年利润 B利润分配 C应付利润 D应交税费18.企业购入材料发生的运杂费等采购费用，应计入（） 。 A管理费用 B材料采购成本 C生产成本 D销售费用19.销售费用账户贷方登记期末结转入 ( )账户借方的数额。A生产成本 B主营业务成本 C本年利润 D主营业务收入20.计算利润总额的正确公式是（） 。A营业收入-营业成本销售费用管理费用财务费用B营业利润投资收益营业外收入营业外支出C营业利润营业外收入营业外支出D营业利润销售费用管理费用财务费用21.下列说法中正确的是（） 。A.利得和损失一定会影响所有者权益 B.利得和损失一定会影响当期损益C.损失一定计入当期损益，利得一定计入所有者权益D.损失一定计入当期所有者权益，利得一定计入当期损益22.本月应负担的生产车间机器设备的保险费应借记（）科目。 A生产成本 B管理费用 C财务费用 D制造费用23.非日常活动产生的、应计入当期损益的损失应列作（） 。 A营业外支出 B财务费用 C其他业务成本 D销售费用24.“生产成本 ”账户的贷方登记（） 。 A为生产产品发生的各项费用 B完工入库产品的生产成本C已售产品的生产成本 D期末转入“本年利润”账户的成本25.按规定计提车间固定资产折旧，应借记（） 。 A固定资产 B累计折旧 C生产成本 D制造费用26.“应交税费”账户的借方登记（） 。A企业欠交的税费数额 B企业计算出的应交税费数额C企业已交纳的税费数额 D企业累计应交税费数额27.下列不属于营业外支出的项目是（） 。A对外捐赠 B自然灾害损失C车间管理人员工资 D固定资产盘亏损失28.企业销售产品一批，增值税专用发票注明售价10 万元，增值税1.7 万元，产品已经发出，货、税款尚未收到。则该业务应借“ （） ”账户，贷记“主营业务收入” ， “应交税费应交增值税”账户。A应付账款 B应收账款 C其他应收款 D应收票据29.应收票据是企业的一项流动资产，通常是指企业持有、尚未到期兑现的（） 。A银行本票 B银行汇票 C转账支票 D商业汇票30.购进材料一批，买价 15 000 元，运输费 600 元，入库前挑选整理费 400 元，103增值税进项税额 2 550 元。 该批材料采购成本是（）元。A16 000 B15 600 C15 400 D18 55031.期间费用包括（） 。A生产成本、制造费用 B管理费用、制造费用C管理费用、销售费用 D管理费用、财务费用、销售费用32.“本年利润”账户的期末借方余额表示（） 。A本年累计亏损额 B本年累计净利润C本月亏损额 D本月净利润33.按规定计提厂部固定资产折旧，应借记（） 。A固定资产 B累计折旧 C制造费用 D管理费用34.企业向销货单位预付货款时，如果预付货款情况不多，可以将预付货款直接记入（）账户。A其他应收款 B预收账款 C应收账款 D应付账款35.企业医务人员的工资在（）中列支。A生产成本 B管理费用 C营业外支出 D应付职工薪酬二、二、 多项选择题多项选择题1企业的资本金来源于（） 。A国家投入资本 B其他单位投入资本C个人投入资本 D外商投入资本2下列应计提折旧的固定资产有（） 。A房屋建筑物 B土地C提前报废的固定资产 D以经营租赁方式租出的机器3下列各项支出中， （）应计入材料采购成本。A买价B外购运杂费 C采购人员的工资 D途中合理损耗4关于“材料采购”账户，正确的说法是（） 。A借方登记购入材料的买价和采购费用B贷方登记入库材料的实际成本C期末如有余额在借方，表示在途材料的实际成本D是计算材料采购成本的账户5在工业企业中，通过“营业税金及附加”科目进行核算的包括（） 。A营业税 B消费税 C城市维护建设税 D教育费附加6下列费用中应记入产品生产成本的有（） 。A直接材料 B直接人工费 C制造费用 D管理费用7制造费用包括（） 。A车间管理人员的工资和福利费 B车间厂房，机器设备的折旧费C利息支出 D车间办公费、水电费8下列费用中，能直接计入产品生产成本的有（） 。A生产产品领用的原材料 B生产工人工资C提取生产工人福利费 D发生的制造费用9关于“本年利润”账户，表述正确的是（） 。A借方登记期末转入的各项费用数额 B贷方登记期末转入的各项收入C贷方余额为本年实现的净利润 D借方余额表示本年发生的亏损总额10会计期末，转入“本年利润”账户借方的各项费用包括（） 。A主营业务成本 B销售费用 C营业税金及附加 D所得税费用10411下列各账户中，月末应无余额的有（） 。A生产成本 B财务费用 C管理费用 D应交税费12 （）应直接计入当期损益。A制造费用 B管理费用 C财务费用 D采购费用13企业的利润总额由（）构成。A投资收益 B营业利润 C营业外收入 D营业外支出14.企业外购固定资产的成本包括（） 。A价款 B运输费用 C装卸费 D安装费等15.固定资产按使用情况分类，可分为（） 。A经营用的固定资产 B使用中的固定资产C未使用的固定资产 D不需用的固定资产16.计算固定资产折旧要考虑的因素有（） 。 A固定资产原价 B使用年限 C残值 D清理费用三、判断题三、判断题1短期借款是为生产经营而借入的，因此，其利息支出应计入管理费用。 （）2产品制造企业在供应过程中支付的各项采购费用，应计入采购成本进行核算。（）3 “所得税费用”账户是损益类账户。 （） 4 “材料采购”账户期末一定没有余额。 （）5企业的期间费用应于期末采用一定的方法分配计入产品成本。 （）6期末， “生产成本”总分类账户及所属明细分类账户均无余额。 （）7固定资产因耗损而减少的价值应记入“固定资产”账户的贷方。 （）8材料采购成本是由材料的买价加采购费用组成，主营业务成本是由已销产品生产成本加销售费用组成的。（）9企业对实现的利润进行分配时，可以直接在“本年利润”账户的借方反映利润分配的实际数额，也可以单独设置“利润分配”账户反映利润分配的数额。 （）10 “制造费用”账户属损益类账户，故期末必定没有余额。 （）11由于对盈利企业需计算交纳所得税，故期末计算出的所得税应记入“利润分配”账户。 （）12非日常活动产生的利得都应列作营业外收入。 （）13盈余公积是从销售收入中提取的公积金。 （）14销售过程中发生的展览费应记入“管理费用”账户。 （）15按生产车间管理人员工资总额的一定比例计提的福利费，应作为管理费用列支。 （）16.短期借款的利息支出较大时，应按月预计，借记“财务费用” ，贷记“短期借款” 。（）17.当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。（）18.在按折旧率计算折旧额时，月折旧额等于固定资产期末原价乘以月折旧率。（）四、简答题四、简答题1怎样计算企业的净利润？2简要回答外购材料的成本构成。1053什么是产品制造成本？其构成项目有哪些？4什么是营业外收入和营业外支出？它们各自包括哪些内容？5什么是固定资产折旧？简要回答计提折旧的固定资产范围。6试述发出存货常用的几种计价方法。五、计算题五、计算题（一）资料：某企业新建营业大楼一幢，原值 500 000 元，预计残值 10 000 元，清理费用 20 000 元，预计可使用 20 年。要求：按年限平均法计算该营业大楼的年折旧额和月折旧额。（二）某企业的生产车间设备一台，原值 20 000 元，预计使用年限 10 年，净残值率为 4。要求：按年限平均法计算该设备的年折旧额和月折旧额，并编制按月计提折旧的分录。（三）某企业年 1 月 A 种材料明细账如下：1 月 1 日期初余额 300 公斤单价为 50 元1 月 10 日购入 900 公斤单价为 60 元1 月 11 日发出 800 公斤1 月 18 日购入 600 公斤单价为 70 元1 月 20 日发出 800 公斤1 月 23 日购入 200 公斤单价为 80 元要求：分别采用先进先出法、全月一次加权平均法计算本月发出材料成本和期末结存材料成本。六、实务题六、实务题（一）资料：某股份有限公司为一般纳税人，发生下列经济业务：1.销售产品一批，价款 30 000 元，销项税额 5 100 元。其中，26 000 元已收到现款，存入银行；另有 9 100 元货款尚未收到。2.分配本月份职工工资，其中生产工人工资 8 000 元，车间管理人员工资 2 000元，厂部管理人员工资 3 000 元。预计应负担的职工福利费为工资总额的 2并提取。3.开出现金支票向银行提取现金 13 000 元，准备发放职工工资。4.以现金 13 000 元支付职工工资。5.以银行存款 3 000 元预付甲材料货款。6.预收购货单位购货定金 5 000 元。7.企业购入设备一台，买价 24 000 元，包装费 300 元，运输费 700 元，不需安装，直接交付使用（假定不考虑增值税） 。8.购入需要安装的机器一台，买价为 30 000 元，包装费 500 元，运输费 400 元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用人工 4 000 元。安装完毕，经验收合格交付使用（假定不考虑增值税） 。 9.计提固定资产折旧， 车间使用的固定资产折旧 1 400 元， 厂部使用设备折旧 800元。10.根据合同规定预收乙公司购货款 36 000 元，存入银行。11.按规定，本月应缴纳消费税 25 000 元。12.企业发行普通股 20 000 股，每股面值 1 元，发行价 10 元，收到款项存入银行。10613.企业 7 月 1 日取得 6 个月的借款 80 000 元，年利率 4.2%,半年后归还，按季付息（编制取得借款、按月计提利息、按季支付利息、到期还本的会计分录） 。14.向银行借入期限为三年，年利率为 8%的借款 100 000 元，存入银行存款户。15.企业从国内采购机器设备一台供生产部门使用，专用发票上注明的价款 500000 元，增值税 85 000 元，银行存款支付。16.接受某投资者投资转入全新汽车一辆， 价值 100 000 元 （假定不考虑增值税） 。17.向某公司销售库存材料 100 公斤，单位售价10 元，销项税170 元，价税款暂欠。月末，结转原材料的销售成本（单位成本 8 元） 。18.收到某企业的违约金 3 000 元存入银行。19.以现金支付罚款 200 元。要求：编制会计分录。（二）企业为一般纳税人，12 月份发生下列经济业务（部分） ：1.从银行提取现金 500 元，以备零用。2.用银行存款归还前欠货款 3 000 元。3.向银行借入短期借款直接归还欠购货单位的货款 30 000 元。4.收到购货单位归还货款 4 400 元，存入银行。5.公司收到所有者以现金投入的资本 450 000 元，存入银行。6.王某报销差旅费 800 元，上个月出差时预借差旅费 1 000 元，余款退回现金。7.经批准从银行借入期限为三个月的借款 200 000 元，存入银行。8.企业购入设备一台，买价 24 000 元，包装费 300 元，装卸费 700 元，不需安装，直接交付使用（假定不考虑增值税） 。9.购入乙材料 800 千克，每千克0.50 元，途中保险费40 元，价税款及保险费以存款支付，材料已验收入库。10.为行政管理部门购入办公用品 1 200 元，以银行存款支付。11.领用材料 7 000 元，其中制造产品耗用 6 000 元，车间一般耗用 800 元，厂部耗用 200 元。12.以银行存款支付车间办公费 300 元，厂部招待费 400 元。13.分配本月份职工工资，其中生产工人工资 8 000 元，车间管理人员工资 2 000元，厂部管理人员工资 3 000 元 。预计应负担的职工福利费为工资总额的 14并提取。14.开出现金支票向银行提取现金 13 000 元，准备发放职工工资。15.以现金 13 000 元支付职工工资。16.计提固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧 1 400 元，厂部使用设备折旧800 元。17.以银行存款 18 000 元支付车间固定资产日常修理费。18.预提应由本月负担的短期借款利息 210 元。19.计算本月应交的城市维护建设税 568 元；教育费附加 243 元 。20.销售 A 产品 600 件，每件售价 500 元，销货款及销项税额存入银行。21.售给甲公司 A 产品 200 件，每件售价 500 元，货款及税款尚未收到。22.根据合同规定预收乙公司购货款 36 000 元，存入银行。23.按规定，本月应缴纳消费税 25 000 元。24.结转已销售产品生产成本 228 000 元。25.以银行存款 1 500 元支付 A 产品广告费。26.以现金 350 元购入厂部用办公用品。10727.生产车间生产产品领用材料，价值 1 000 元。28.以银行存款 3 000 元预付甲材料货款。29.预收购货单位购货定金 5 000 元。30.某厂 12 月末有关账户的账面余额（年度内未结转）如下：（1）主营业务收入 300 000 元；（2）其他业务收入 40 000 元；（3）营业外收入 2 300 元；（4）主营业务成本 220 000 元；（5）销售费用 15 000 元；（6）营业税金及附加 1 500 元；（7）其他业务成本 2 800 元；（8）营业外支出 7 000 元；（9）管理费用 10 610 元；（10）财务费用 2 860 元。要求：（1）根据上述经济业务，分别编制会计分录。（2）结转本月损益类账户至“本年利润” 。（3）按 25的所得税税率计算全年应纳所得税额，并结转。（4）年终决算时，将本年实现的利润总额转入“利润分配”账户。（5）按税后利润的 10提取盈余公积金。（6）按利润分配方案，向投资者分配利润 15 000 元。第五章第五章会会 计计 凭凭 证证一、单项选择题一、单项选择题1、下列会计凭证中属于原始凭证的是（） 。A收款凭证 B付款凭证C转账凭证 D发料凭证汇总表2、限额领料单是一种（） 。A记账凭证 B汇总凭证C转账凭证 D累计凭证3、 “发出材料汇总表”是（） 。A汇总原始凭证 B汇总记账凭证C累计凭证 D记账凭证4、下列原始凭证中属于外来原始凭证的有（） 。A入库单 B出库单C银行收款通知单 D发出材料汇总表5、下列不能作为原始凭证的是（） 。A发货票 B收料单C经济合同 D领料单6、从银行提取现金备用的经济业务，应填制（） 。A一张付款凭证 B一张收款凭证C一张转账凭证 D一张收款凭证和一张付款凭证7、对于将现金存入银行的业务，按规定应编制（） 。A现金付款凭证 B银行存款收款凭证C现金收款凭证 D银行存款付款凭证1088、涉及现金和银行存款之间的划转业务，一般只填付款凭证，其目的主要是（） 。A简化凭证填制手续 B简化账簿登记手续C清晰地反映相关的经济业务 D避免重复记账9、下列各项，不属于原始凭证审核的内容的是（） 。A凭证反映的内容是否真实B凭证各项基本要素是否齐全C会计科目的使用是否正确D凭证是否有填制单位的公章和填制人员的签章10、用来记载经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明是（） 。 A会计账簿 B会计科目 C会计凭证 D会计报表11、会计凭证的传递，是指（） ，在单位内部有关部门及人员之间的传递程序与传递时间。A会计凭证的填制到登记账簿止B会计凭证的填制或取得到归档止C会计凭证审核后到归档止D会计凭证的填制后取得到汇总登记账簿止12、收款凭证，付款凭证和转账凭证都属于（） 。A单式记账凭证 B复式记账凭证C单科日记账凭证 D通用记账凭证13、付款凭证的贷方科目为（） 。A “库存现金” B “银行存款”C “库存现金”或“银行存款” D任何一个会计科目14、证明经济业务发生或完成，作为原始依据的会计凭证是（） 。A记账凭证 B原始凭证C转账凭证 D收款凭证15、从仓库领料，应编制的记账凭证是（） 。A收款凭证 B付款凭证C转账凭证 D累计凭证16、销售过程中企业与客户签订的产品销售合同属于（） 。A自制原始凭证 B记账凭证C外来原始凭证 D以上三者均不是17、填制记账凭证时发现了错误，应当（） 。A重新填制记账凭证B更正并加盖公章C更正并加盖更正人员的印章D更正并加盖更正人员的印章和公章18、记账凭证是根据审核无误的（）填列。A收款凭证 B付款凭证C原始凭证 D转账凭证19、下列原始凭证中属于累计原始凭证的是（） 。A销货发票 B收款收据C限额领料单 D差旅费报销单20、会计凭证分为原始凭证和记账凭证，是按其( )进行分类的。A记录经济业务的内容 B填制程序和用途109C格式 D填制方法21、用转账支票支付前欠货款，应填制（） 。A转账凭证 B收款凭证C付款凭证 D原始凭证22、会计人员审核原始凭证时，具有合法合理但不完整的，应（） A及时办理 B拒绝办理C退回要求补充完整 D坚持不予办理23、差旅费报销单属于（） 。A记账凭证 B自制原始凭证C外来原始凭证 D累计凭证二、多项选择题二、多项选择题1、原始凭证必须具备的基本内容有（） 。A凭证的名称、日期B凭证编号C经济业务的内容摘要D应借应贷的账户及金额2、会计凭证的作用有（） 。A记录经济业务，提供记账依据B明确经济责任，强化内部控制C监督经济活动，控制经济运行D以上都对3、可以作为记账凭证填制依据的有（） 。A自制原始凭证 B外来原始凭证C汇总原始凭证 D付款凭证4、自制原始凭证按照填制手续的不同，可以划分为（） 。A一次凭证 B收款凭证C累计凭证 D汇总原始凭证5、下列记账凭证中属于复式记账凭证的有（） 。A收款凭证 B付款凭证C转账凭证 D借项记账凭证6、涉及现金与银行存款之间划转业务时，可以编制的记账凭证有（A现金收款凭证 B现金付款凭证C银行存款收款凭证 D银行存款付款凭证7、限额领料单属于（） 。A原始凭证 B记账凭证C一次凭证 D累计凭证8、外购材料取得的发票属于（） 。A外来原始凭证 B累计凭证C一次凭证 D自制原始凭证9、原始凭证审核的主要内容有（） 。A原始凭证的合法性B原始凭证的合理性C原始凭证的完整性D原始凭证的正确性110。）10、下列凭证中属于自制原始凭证的有（） 。A收料单 B领料单C限额领料单 D企业从卖方取得的发货单11、下列属于外来原始凭证的是（） 。A购货发票 B银行收账通知C银行对账单 D银行存款余额调节表12、记账凭证审核的内容有（） 。A与所附原始凭证内容是否一致B有关项目是否填制齐全、有无签章C会计科目与账户对应关系是否正确D所记金额与所附原始凭证合计是否一致13、收款凭证是用来记录（）的记账凭证。 A金收入业务 B材料收入业务 C银行存款收入业务 D收益增加业务14、记账凭证按其填制方式的不同，可分为（） 。A分录凭证 B转账凭证C单式记账凭证 D复式记账凭证15、下列凭证中属于记账凭证的是（） 。A借款单 B转账凭证C银行存款收款凭证 D现金付款凭证三、判断题三、判断题1、限额领料单属于汇总原始凭证。（）2、在编制记账凭证时 ，原始凭证就是记账凭证的附件。（）3、收款凭证只有在现金增加时才填制。（）4、原始凭证都是以实际发生或完成的经济业务为依据而填制。（）5、外来原始凭证都是一次凭证。（）6、从银行提取现金，只填制付款凭证，不填制收款凭证。（）7、会计凭证按其来源不同可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。 （）8、付款凭证是只用于银行存款付出业务的记账凭证。（）9、 转账凭证是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证。（）10、会计凭证按照其填列的方法可以分为原始凭证和记账凭证两大类。 （）11、单式记账凭证便于按科目汇总，有利于分工记账。（）12 、 结 账 和 更 正 错 误 的 记 账 凭 证 可 以 不 附 原 始 凭 证 。（）13、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（）14、原始凭证的内容中应包括会计分录。（）15、自制原始凭证是企业内部经办业务的部门和人员填制的凭证。（）四、简答题四、简答题1、什么是会计凭证，填制和审核会计凭证有何作用？2、什么是原始凭证，原始凭证应具备的基本内容有哪些？3、审核原始凭证的内容有哪些？4、什么是记账凭证，记账凭证应具备哪些基本内容？5、记账凭证的审核包括哪些主要内容？1116、对现金和银行存款之间相互划转业务，应如何编制记账凭证？五、实务题五、实务题（一）练习填制收款凭证和付款凭证。资料：某工厂某年 6 月份发生以下部分收付业务：（1）6 月 2 日国家对企业货币投资 10 000 元，存入银行。（2）6 月 3 日购入甲材料 14 000 元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。 （不通过“材料采购” ，也不考虑税金）（3）6 月 5 日接银行通知，以银行存款 5 000 元归还半年期借款。（4）6 月 6 日收到上月应收销货款 14 000 元，存入银行。（5）6 月 8 日以银行存款偿还前欠应付购货款 13 000 元。（6）6 月 11 日以银行存款上交上月所得税 700 元。（7）6 月 12 日以现金支付厂部办公零星费用 20 元。（8）6 月 14 日向银行取得一年期借款 120 000 元，存入银行。（9）6 月 15 日向银行领取现金 80 000 元。（10）6 月 16 日以现金 80 000 元支付本月职工工资。要求：根据上述经济业务填制收款凭证和付款凭证。（二）练习填制转账凭证。资料：某工厂某年 6 月份发生以下部分转账业务：（1）6 月 1 日购入甲材料 20 000 公斤，每公斤 1 元，运杂费 4 000 元，款项共计 24000 元，尚未支付。 （不考虑税金）（2）6 月 1 日上述甲材料已验收入库，按其实际成本转账。（3）6 月 4 日车间领用下列材料投入产品生产：甲材料 10 000 公斤每公斤 1.2 元，计 12 000 元乙材料 1 600 公斤每公斤 5 元，计 8 000 元合计 20 000 元（4）6 月 10 日售出产品一批，售价 56 000 元，货款尚未收到。 （不考虑税金）（5）6 月 16 日采购员王明报销差旅费 250 元，结清前借差旅费。（6）6 月 30 日本月耗用电力费用 3 400 元（其中：车间 2 400 元，厂部 1 000 元） ，尚未支付。（7）6 月 30 日分配本月职工工资 80 000 元。 （其中：生产工人工资 50 000 元，车间管理人员工资 16 000 元，厂部管理人员工资 14 000 元）（8）6 月 30 日将本月发生的制造费用 4 000 元，转入“生产成本”账户。（9）6 月 30 日结转本月完工入库产品成本共计 60 000 元。（10）6 月 30 日结转本月已销售产品成本共计 54 000 元。要求：根据上述经济业务填制转账凭证。第六章第六章会计账簿习题会计账簿习题一、单项选择题一、单项选择题1登记账簿的依据是（）。A.经济业务 B.会计凭证C.经济合同 D.领导批示2企业在记录管理费用时，通常所采用的明细账格式是（）。A.多栏式明细账 B.卡片式明细账C.数量金额式明细账 D.横线登记式明细账3应收账款明细账一般采用（）。112A数量金额式 B三栏式C多栏式 DABC 均可4企业原材料明细账通常采用的格式是（）。A.卡片式 B.多栏式C.数量金额式 D.三栏式5管理费用明细账采用（）结构。A两栏式 B多栏式C数量金额式 D平行登记式6“制造费用”账户应采用（）账簿进行明细登记。A.三栏式明细分类账 B.多栏式明细分类账C.数量金额式明细分类账 D.两栏式明细分类账7现金日记账和银行存款日记账通常采用的格式是( )。A订本式 B活页式C卡片式 D数量金额式8总分类账一般采用（）账簿。A订本式 B活页式C多栏式 D数量金额式9现金日记账和银行存款日记账一般由（）进行登记。A会计主管 B会计人员C出纳人员 D稽核人员10会计报表中各项目的数据，其直接来源是（） 。A.原始凭证 B.记账凭证C.日记账 D.账簿记录11对于从银行提取现金的业务，应（） 。A根据现金收款凭证登记银行存款日记账B根据现金收款凭证登记现金日记账C根据银行存款付款凭证和现金收款凭证登记现金日记账和银行存款日记账D根据银行存款付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账12下列对账工作，属于账实核对的是（）。A.总分类账与序时账核对B.总分类账与所属明细分类账核对C.会计部门存货明细账与存货保管部门明细账核对D.财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额核对13企业在记录备用金时，通常所采用的明细账格式是（）。A.多栏式明细账 B.卡片式明细账C.数量金额式明细账 D.横线登记式明细账14在下列有关账项中，不属于账账核对的内容是（）。A.银行存款日记账余额与银行对账单余额核对B.银行存款日记账余额与总账余额核对C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对D. 总账账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的核对15登账后发现，会计人员在分配工资费用时，将销售人员的工资计入“管理费用”科目。此时应采用的更正方法是（）。113 A.划线更正法 B.红字更正法C.补充登记法 D.编制相反的分录冲减16若记账凭证上的会计科目和应借应贷方向未错，但所记金额大于应记金额，并据以登记入账，对此应采用（）更正。A.划线更正法 B.红字更正法C.补充登记法 D.编制相反的分录冲减17 会计人员在结账前发现， 在根据记账凭证登记入账时， 误将 600 元写成 6 000元，而记账凭证无误，应采用（）。A补充登记法 B划线更正法C红字更正法 D横线登记法18企业记账后发现，会计人员将应计入制造费用的 3 000 元误记为 300 元，则应采用的错账更正的方法是（）。A.划线更正法 B.红字更正法C.补充登记法 D.蓝字更正19下列事项中，属于账实核对的是（）。A.现金日记账与库存现金的核对B.总账与明细分类账的核对C.原始凭证与记账凭证的核对D.会计报表与会计账簿的核对答案：A20月末结账，在摘要为“本月合计”一栏下面，通栏划（）。A.单红线 B.双红线C.单蓝线 D.双蓝线答案：A二、多项选择题二、多项选择题1账簿应具备的基本内容有（）。A封面 B扉页C账页 D账户名称2账簿按其用途可分为（） 。A序时账 B分类账C卡片账 D备查账3账簿按其外型特征可分为（） 。A序时账 B卡片账C订本账 D活页账4账簿按其格式不同，可以分为（）。A.订本账簿 B.三栏式账簿C.多栏式账簿 D.数量金额式账簿5下列各项中，可以用来登记明细分类账的有（）。A.原始凭证 B.领导批示C.经济合同 D.记账凭证6下列明细账，可以采用数量金额式账簿的有（）。A.原材料明细账 B.库存商品明细账C.制造费用明细账 D.应收账款明细账7以下账簿中属于备查账簿的有（）。114A.固定资产卡片 B.现金日记账C.租入固定资产登记簿 D.受托加工材料登记簿8下列账簿中，可以使用红色墨水的有（）。A. 按照红字冲账的记账凭证， 冲销错误记录 B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数C. 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额D.登记期初余额9可以作为登记银行存款日记账的依据是（）。A现金收款凭证 B现金付款凭证C银行收款凭证 D银行付款凭证10记账时不得隔页、跳行登记，如果发生隔页、跳行时，不得随意涂改，而应采取的处理方法是（）。A. 应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白” 、 “此页空白”字样B.应将账页撕下并装入档案保存C.应加盖“作废”字样D.由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签章11为了保证账簿记录的正确性，需对有关账项进行核对，下列属于各项属于对账内容的是（）。A.总分类账与明细分类账的核对 B.账簿与会计报表核对C.明细账簿之间的核对 D.账簿与会计凭证的核对12因记账凭证错误而导致的账簿记录错误，可采用的更正方法有（）。A.划线更正法 B.除 2 法C.补充登记法 D.红字更正法13更正错账的方法有（）。A.划线更正法 B. 除 9 法C.补充登记法 D.红字更正法14对账的内容一般包括（）。A.账证核对 B.账账核对C.账表核对 D.账实核对15下列属于账实核对的有（） 。A.银行存款日记账与银行对账单核对B.现金日记账与库存现金实有数核对C.会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门的明细账定期核对 D.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对16在下列各类错账中，应采用红字更正法更正的错账有（）。 A.记账凭证没有错误，但账簿记录有数字错误B.因记账凭证中的会计科目有错误而引起的账簿记录错误C.记账凭证中的会计科目正确但所记金额大于应记金额所引起的账簿记录错误D.记账凭证中的会计科目正确但所记金额小于应记金额所引起的账簿记录错误17.下列账簿中，不必每年更换新账的有（）。A.现金日记账 B.固定资产明细账C.总账 D.备查账簿三、判断题115 1设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节。（）2年终结账时，有余额的账户，应将其余额直接计入新账余额栏内，不需要编制记账凭证。（）3在填制记账凭证时，误将 6 400 元记为 4 600 元，并登记入账，月终结账前发现错误，更正时应采用划线更正法。（）4在填制记账凭证时，误将 6 400 元记为 4 600 元，在登账前发现错误，更正时应采用划线更正法。（）5为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写， 不得使用圆珠笔 （银行的复写账簿除外） 或者铅笔书写。 （）6会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿发生错误或者隔页、缺号、跳行的，不得对会计账簿进行更正，只能重新更换会计账簿。（）7、除总分类账外，其他账簿一般应采用活页式账簿。（）8登记账簿要用蓝黑墨水钢笔或蓝黑圆珠笔书写，不得使用铅笔书写。（）9银行存款日记账即是序时账簿又是订本账簿。（）10备查账簿一定是根据记账凭证登记的。（）11库存现金和银行存款的总账是由出纳人员根据现金和银行存款的收、付款凭证分别汇总登记的。（）12固定资产总分类账与固定资产卡片核对相符属于账账核对。（）13.年度终了，会计部门都要将旧账编造清册移交本单位档案部门保管。（）14新会计年度开始，账簿必须全部更换。（）15订本账账页预留过多，容易造成账页浪费，但不易被随意抽换。（）16现金和银行存款日记账可以是三栏式，也可以用多栏式账簿。（）17 备查账簿是对序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能记载的各项经济业务进行补充登记的账簿。（）18若发现记账凭证上应记科目和金额错误，并已登记入账，则可将填错的记账凭证销毁，并再填一张正确的记账凭证，据以入账。（）19、年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。（）四、简答题四、简答题1什么是账簿？设置和登记账簿的意义是什么？2账簿按其外表形式分为哪几种？各有什么优缺点？其适用范围是什么？3简述账簿登记的规则。4、账账核对的内容有哪些？5账实核对的内容有哪些？6简述结账的程序。五、实务题五、实务题甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人。该公司会计人员在结账前进行对账时，发现如下错账：（1）企业分配生产工人工资 460 000 元。编制的会计分录为：借：管理费用 460 000贷：应付职工薪酬 460 000（2） 销售商品一批，增值税专用发票上注明售价1 000 000 元，增值税170 000116元。款项已收到存入银行。编制的会计分录为：借：银行存款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（3）以银行存款支付广告费 200 000 元。编制的会计分录为：借：销售费用 200 000贷：银行存款 200 000甲公司登记账簿时，在“销售费用”和“银行存款”账户登记的金额为20 000 万元。（4）计提车间生产用固定资产折旧 30 000 元。编制的会计分录为：借：制造费用 300 000贷：累计折旧 300 000要求：（1）指出对上述错账应采用何种更正方法。（2）分别编制错账更正的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位元表示）第七章第七章财产清查习题财产清查习题一、单项选择题一、单项选择题1通过财产清查的方法，才能确保( )。A账证相符 B账实相符 C账账相符 D账表相符2某企业仓库发生火灾，为查明火灾原因和损失情况进行盘点，按清查时间分，这种清查属于( )。A定期清查 B不定期清查 C全面清查 D局部清查3技术推算盘点法，通常用于( )的盘点。A固定资产 B贵重存货C库存现金 D大量成堆，难以逐一清点的材料物资4对库存现金的清查，采用的方法是（） 。A实地盘点 B与银行对账 C查询核对 D技术推算5对于盘亏的存货，如属于一般经营损失部分，经批准后，应计入( )账户。A营业外支出 B管理费用 C销售费用 D其他应收款6对实物资产的盘点结果编制并据以调整账面记录的原始凭证是（） 。A盘存单 B入库单 C实存账存对比表 D领料单7月末存在未达帐项时，企业实际可动用的银行存款数额是（） 。A企业银行存款日记账上的余额 B银行对账单上的存款余额C银行存款余额调节表中调整后的存款余额 D以上三项都不是8财产物资的盘存制度有实地盘存制和（） 。A权责发生制 B永续盘存制 C收付实现制 D技术实现制9某企业在遭受洪灾后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（）。A局部清查和定期清查 B全面清查和定期清查C局部清查和不定期清查 D全面清查和不定期清查10对应收账款进行清查时应采用的方法是（） 。A与记账凭证核对 B实地盘点法 C技术推算法 D函证法11一般说来，单位撤销、合并、或改变隶属关系时，要进行（） 。117A局部清查 B定期清查 C实地盘点 D全面清查12某企业盘亏的库存商品已查明原因，属于自然损耗，根据管理权限批准处理后应编制的会计分录是（） 。A借：待处理财产损溢贷：库存商品B借：库存商品贷：待处理财产损溢C借：管理费用贷：待处理财产损溢D借：其他应收款贷：待处理财产损溢13、企业无法支付的应付款项应（） 。A冲减“营业外支出” 账户 B记入“营业外收入”账户C冲减“管理费用” 账户 D记入“其他业务收入”账户二、多项选择题二、多项选择题1下列各项中，对永续盘存制表述不正确的是( )。A账面随时反映财产物资的收入、发出和结余数额B平时根据会计凭证，逐笔登记各项财产物资的增加数和减少数C平时在账簿中，只登记增加数，不登记减少数D期末通过盘点确定实存数，倒挤减少数2企业与银行之间的未达账项，有以下几种情况( )。A银行已收款入账，企业尚未入账B银行已付款入账，企业尚未入账C企业已收款入账，银行尚未入账D企业已付款入账，银行尚未入账3对实物资产的清查常用的方法有( )。A实地盘点 B账实核对C询证核对 D技术推算4财产清查，按清查时间分为( )。A定期清查 B不定期清查C临时清查 D全面清查5企业在下列哪些情况下应对其财产全面清查（） 。A年终决算前 B公司总经理调离工作前C合并或改变隶属关系时 D出纳人调离工作前6下列适用于查询核对法的是（） 。A应收账款 B库存商品C库存现金 D应付账款7仓库保管员临时调离工作属于（） 。A定期清查 B不定期清查C局部清查 D全面清查8对于现金清查中发现的现金溢余，经批准处理后，贷方可能记入的账户有（） 。A营业外收入 B营业外支出C其他应付款 D其他应收款三、判断题三、判断题1每日终了，银行存款日记账必须与银行对账单进行核对。 （）1182财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 （）3企业的定期清查一般在期末进行，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）4企业的现金清查小组应当在出纳人员不在场的情况下对企业库存现金进行定期或不定期的清查。（）5不定期清查的范围仅仅是局部清查。( )6银行存款的清查，一般采用实地盘点的方法。( )7企业应根据银行存款余额调节表调整银行存款日记账面余额，以真实的反映企业银行存款余额。 （）8实地盘存制下，计算确定本月财产物资减少数的依据是实地盘点的结果。( )9更换财产和现金保管人员时，应进行全面的财产清查。( )四、计算题与分析题四、计算题与分析题某企业 20年 9 月 30 日银行存款日记账的余额为 68 000 元， 银行转来对账单的余额为 97 000 元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票 30 000 元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票 25 000 元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款 39 000 元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费 5 000 元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行的付款通知，尚未记账。根据上述资料编制“银行存款余额调节表” 。银行存款余额调节表银行存款余额调节表20年 9 月 30 日项目企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付金额项目银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后的存款余额金额调节后的存款余额五、实务题五、实务题1 （1）甲企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额多出 53 元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。（2）乙企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺 176 元。经查，上述119现金短缺属于出纳员李正的责任， 应由该出纳员赔偿。 并收到上述出纳员李正赔款 176元。（3）若经查，乙企业的短款无法查明原因，经批准作为管理费用处理。要求：编制上述相关业务的会计分录。2 （1）A 公司在财产清查中盘盈乙材料 200 千克，实际单位成本 45 元，经查属于材料收发计量方面的错误。（2）A 公司在财产清查中盘亏甲材料 100 千克，实际单位成本 300 元，经查属于一般经营损失。（3）A 公司在财产清查中发现毁损丙材料 40 千克，实际单位成本 150 元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿 1000 元，残料已办理入库手续，价值 400 元。（4）A 公司因水灾造成一批库存商品毁损，实际成本8 000 元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司公司赔偿 6 000 元。要求：编制 A 公司在上述财产清查中批准处理前后的的会计分录。3某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原值为 85 000 元，已提折旧为 25 500 元。要求：编制公司在上述财产清查中批准处理前后的的会计分录。第八章第八章财务会计报告财务会计报告一、单项选择题一、单项选择题1资产负债表中资产项目按（）排列。A.重要性 B.流动性C.时间性 D.收益性2反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是（） 。A.资产负债表 B.利润表C.现金流量表 D.所有者权益变动表3反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表是（） 。A.资产负债表 B.利润表C.现金流量表 D.所有者权益变动表4反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表是（） 。A.资产负债表 B.利润表C.现金流量表 D.所有者权益变动表5 “应收账款”科目明细科目中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的（）项目。A.应收账款 B.预收账款C.应付账款 D.预付账款6企业 2009 年 12 月 31 日材料采购借方余额 5 万元，原材料借方余额 10 万元，生产成本借方余额 15 万元，库存商品借方余额 20 万元。则该企业 2009 年 12 月 31日资产负债表“存货”项目金额为（）万元。A.5 B.15 C.35 D.5072007 年 12 月 31 日库存现金借方余额 5 000 元，银行存款借方余额 2 000 000120元，其他货币资金借方余额 300 000 元，则该企业 2009 年 12 月 31 日资产负债表“货币资金”项目金额为（）元。A.2 000 000 B.2 300 000 C. 2 305 000 D. 2 005 0008下列资产负债表项目中，属于流动负债项目的是（） 。A.长期借款 B.应付债券C.短期借款 D.长期应付款9下列资产负债表项目中，属于非流动资产项目的是（） 。A.存货 B.应收票据C.货币资金 D.固定资产10资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据（）填列。A.“利润分配”科目余额 B.“本年利润”科目余额C.“本年利润”和“利润分配”科目余额计算后D.“应付股利”科目余额11、2008 年 12 月 31 日，企业固定资产账户余额 100 万元，累计折旧账户余额30 万元，假设企业对固定资产未计提减值准备，2008 年 12 月 31 日企业资产负债表上固定资产项目应填列（）万元。A.100 B.70 C. 30 D. 130二、多项选择题二、多项选择题1财务报表是对企业（）的结构性表述。A.财务状况 B.经营成果C.职工情况 D.现金流量2财务报表使用者通常包括（）等。A. 投资人 B. 债权人C.有关部门 D.社会公众3一套完整的财务报表至少应当包括( )。A.资产负债表 B.利润表C.现金流量表 D.所有者权益变动表以及附注4财务报表按编报期间的不同，可以分为（） 。A. 个别财务报表 B.合并财务报表C.中期财务报表 D.年度财务报表5中期财务报表至少应当包括（） 。A.资产负债表 B.利润表C.现金流量表 D.所有者权益变动表6下列项目中，应在资产负债表“存货”项目下反映的是（） 。A.工程物资 B.原材料C.生产成本 D.库存商品7下列项目中，不应在资产负债表“货币资金”项目下反映的是（） 。A.银行存款 B.应收票据C.现金等价物 D.其他货币资金8下列各项，应在资产负债表“应付账款”项目中反映的有（） 。A.“应付账款”明细科目的借方余额B.“应付账款”明细科目的贷方余额C.“预付账款”明细科目的借方余额D. “预付账款”明细科目的贷方余额1219下列各项，应在资产负债表“应收账款”项目中反映的有（） 。A.“应收账款”明细科目的借方余额B.“应收账款”明细科目的贷方余额C.“预收账款”明细科目的借方余额D.“预收账款”明细科目的贷方余额10根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量分为（） 。A.经营活动现金流量 B.投资活动现金流量C.筹资活动现金流量 D.销售活动现金流量11、企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项（）。A.编报企业的名称B.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间C.人民币金额单位D.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。三、判断题三、判断题1财务报表按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。（）2资产负债表是反映企业在某一会计期间财务状况的会计报表。 （）3我国企业的资产负债表采用账户式结构。 （）4根据我国财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据， 掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。（）5资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据本年资产、负债、所有者权益类科目的借方发生额所列数字填列。（）6资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。（）7现金流量表中的“现金”就是指库存现金。（）8、利润表是指反映企业在一定会计期间的财务状况的会计报表。（）9、 中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。（）10、我国企业的资产负债表采用报告式结构。 （）11、我国企业财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同性质的收入和费用类别进行对比，从而可以得出一些中间性的利润数据，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。（）四、简答题四、简答题1、简述财务报告的目标。2、什么是财务报表？财务报表的组成是什么？3简述资产负债表的作用。4简述我国多步式利润表的计算步骤。五、实务题五、实务题某公司 20年损益类账户发生额如下:科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入500 000其他业务收入100 000122主营业务成本300 000其他业务成本50 000营业税金及附加20 000销售费用10 000管理费用80 000财务费用5 000投资收益20 000营业外收入 7 000营业外支出6 000所得税费用39 000要求：1、根据资料编制该公司 20年利润表。 2、计算该公司 20年的营业利润、利润总额和净利润。 （上期金额略）1、该公司 20年利润表利利 润润 表表编制单位：公司年月单位：元项目本期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益2、营业利润=利润总额=净利润=第九章第九章财务处理程序财务处理程序123一、单项选择题一、单项选择题1各种账务处理程序的根本区别在于（）不同。A记账凭证的种类和格式 B登记总账的直接依据C登记明细账的依据 D原始凭证的种类和格式2账务处理程序中最基本、最简单的会计核算形式是（） 。A记账凭证账务处理程序 B科目汇总表账务处理程序C汇总记账凭证账务处理程序 D日记总账账务处理程序3科目汇总表的缺点是不能反映出（） 。A借方发生额 B贷方发生额C借方和贷方发生额 D科目对应关系4不能反映账户对应关系的账务处理程序是（） 。A记账凭证账务处理程序 B科目汇总表账务处理程序C汇总记账凭证账务处理程序 D日记总账账务处理程序5在各种账务处理程序中，其相同的是（） 。A登记总账的依据 B登记明细账的依据C账务处理的程序 D优缺点及适应范围6不能够简化登记总账工作量的账务处理程序是（） 。A记账凭证账务处理程序 B科目汇总表账务处理程序C汇总记账凭证账务处理程序 D多栏式日记账账务处理程序7科目汇总表账务处理程序的优点是（） 。A便于分析经济业务的来龙去脉 B便于查对账目C可以减少登记总账的工作量 D总分类账的记录较为详细二、多项选择题二、多项选择题1记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序登记总账的直接依据分别是（） 。A日记账 B记账凭证 C汇总记账凭证 D科目汇总表2科目汇总表能够（） 。A作为登记总账的依据 B起到试算平衡的作用C反映各科目之间的对应关系 D反映各科目的余额3 以记账凭证为依据， 按有关科目的贷方设置， 按借方科目归类汇总的有 （） 。A汇总收款凭证 B汇总付款凭证C汇总转账凭证 D科目汇总表4记账凭证账务处理程序一般适用的企业和单位是（） 。 A规模较小 B规模较大 C经济业务较多 D经济业务较少5记账凭证账务处理程序需要设置的凭证有（） 。A收款凭证 B科目汇总表 C付款凭证 D转账凭证三、判断题三、判断题1 任何账务处理程序的第一步都是将所有的原始凭证汇总编制成汇总原始凭证。（）2记账凭证账务处理程序一般是适用于规模小且经济业务较少的单位。 （）3科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，而且可以反映账户之间的对应关系。（）4 汇总转账凭证是按借方科目分别设置， 按其对应的贷方科目归类汇总。 （）1245在汇总记账凭证账务处理程序下，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有转账凭证的科目对应关系只能是一借一贷或一借多贷。（）6汇总记账凭证账务处理程序适用于规模大、经济业务较多的单位。 （）7各种账务处理程序的主要区别表现在登记总账的依据和方法的不同。 （）8汇总记账凭证可以明确反映账户之间的对应关系。 （）四、实务题(一)练习科目汇总表的编制。资料：假定某企业年 1 月 1 日至 5 日发生 10 笔经济业务，该 10 笔经济业务的会计分录如下：(1)借：银行存款 1 000贷：库存现金 1 000(2)借：材料采购 3 000贷：银行存款 3 000(3)借：原材料 1 000贷：材料采购 1 000(4)借：管理费用 500贷：库存现金 500(5)借：应收账款 6 000贷：主营业务收入 6 000(6)借：生产成本 4 000贷：原材料 4 000(7)借：应付职工薪酬 2 000贷：库存现金 2 000(8)借：原材料 2 000贷：应付账款 2 000(9)借：银行存款 500贷：其他应收款 500(10)借：固定资产 3 500贷：应付账款 3 500要求：根据所编会计分录编制科目汇总表。(二)练习科目汇总表的编制。资料：某工业企业 20年 6 月 1 日10 日发生下列经济业务：1.1 日，从银行提取现金 1 000 元备用。2.2 日，从华丰厂购进材料一批，已验收入库，货款 5 000 元，增值税进项税 850元，款项尚未支付。3.2 日，销售给向阳工厂 A 产品一批，货款为 10 000 元，增值税销项税 1 700元，款项尚未收到。4.3 日，厂部的王凌出差，借支差旅费 500 元，以现金付讫。5.4 日，车间领用甲材料一批，其中用于 A 产品生产 3 000 元，用于车间一般消耗 500 元。6.5 日，销售给华远公司 A 产品一批，货款为 20 000 元，增值税销项税 3 400元，款项尚未收到。7.5 日从江南公司购进乙材料一批，货款 8 000 元，增值税进项税 1 360 元，款项尚未支付。1258.6 日，厂部李明出差，借支差旅费 400 元，用现金付讫。9.7 日，以银行存款 5 850 元，偿还前欠华丰工厂的购料款。10.8 日，从银行提出现金 1 000 元备用。11.8 日，接银行通知，向阳厂汇来前欠货款 11 700 元，已收妥入账。12.8 日，车间领用乙材料一批，其中用于 A 产品 5 000 元，用于车间一般消耗 1000 元。13.9 日，以银行存款 9 360 元，偿还前欠江南公司购料款。14.10 日，接银行通知，华远公司汇来前欠货款 23 400 元收妥入账。要求：1根据以上经济业务编制记账凭证。2根据所编记账凭证编制科目汇总表。(三)练习编制汇总付款凭证和汇总转账凭证。资料：根据实务题（二）的资料所编的记账凭证（会计分录） 。要求：根据记账凭证（会计分录）编制银行存款科目的汇总付款凭证和原材料科目的汇总转账凭证。参参考考答答案案第一章第一章总论总论一、一、 单项选择题单项选择题1C2B3C4A5B6C7B8B9D10C11A12A二、多项选择题二、多项选择题1A B2 A B C D3A B C D4A B D5A B CD6B C D7A B C 8B C D9AB 10ABCD 11ABCD三、判断题三、判断题12334455667788910 11. 四、问答题四、问答题1答：会计的六要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2答：会计核算的专门方法有：设置会计科目和账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告和会计资料分析利用等八种。3答：会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式的三种表现形126式是：资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+(收入-费用)4答：基本会计准则对会计信息质量的要求作出了明确的规定，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。五、综合练习题（略）第二章第二章会计科目和账户会计科目和账户一、单项选择题一、单项选择题1、B 2、C 3、D 4、D 5、A 6、C 7、D 8、C 9、B 10、D 11、A 12、A 13、B 14、C 15、D 16、A 17、B 18、C 19、C 20、D 21、B二、多项选择题二、多项选择题1、A B C 2、A C D 3、A B C D 4、B C D 5、A B D 6、A C D 7、B D 8、B C 9、A B C D 10 、BD 11、A BC D 12、A B C 13、B C 14、AC三、判断题三、判断题1、 2、 3、 6、 4、 5、 7、 8、 9、 10、 11、 12、 13、 14、 15、 16、四、简答题四、简答题1、答：所谓账户，是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目。而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。2、答：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务内容和账户的性质，这就是账户的基本结构。 一个完整的账户结构应包括以下内容： （1） 账户名称 （会计科目） ； （2）记录经济业务的日期； （3）所依据记账凭证编号、经济业务摘要； （4）增减金额、余额等。3、答：两者的联系是：会计科目是会计账户的名称，也是设置账户的依据；会计账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。 两者的区别是： 会计科目仅仅是账户的名称， 不存在结构；而账户则具一定的格式和结构。4、答：总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目；明细分类科目是对总分类科目作进一步分类，提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细分类科目较多的总账科目， 可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。第三章第三章复复 式式 记记 账账一、单项选择题一、单项选择题1271C 2.D 3.C 4.A 5.C 6.A 7.C 8.B 9.C 10.C 11.B12.A 13.D 14.B 15.D 16.A 17.A 18.A 19.C 20.B 21.A22.C 23.D 24.A 25.B 26.C 27.B 28.A 29.A 30.B 31.B32.C 33.A 34.D 35.A 36.D 37.B 38.B 39.A 40.C 41.D42.A 43.A 44.A 45.A 46.C 47.B 48.B 49.D 50.B 51.D52.A 53.A 54.C 55.A 56.B 57.B 58.C二、多项选择题二、多项选择题1.AC 2.BD 3.AC 4.ABCD 5.BCD 6.ABC 7.BCD 8.BD 9.ABCD10.AC11.BC12.ABC13.BCD14.BCD15.BCD16.CD17.ABD18.ABC 19.BCD 20.ACD 21.AB 22.BCD 23.ABD 24.AC 25.BC 26.CD27.ABD 28.ABC 29.ABD 30.ACD 31.AB 32.ABCD三、判断题三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31.四、简答题四、简答题1.答：从“资产权益”的角度看，全部经济业务归纳为四种类型；从“资产负债所有者权益”的角度看，全部经济业务不外乎九种类型。经济业务的发生虽会导致资产和负债、所有者权益的增减变动，但无论其怎样变动，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。会计平衡式揭示了会计要素之间的规律性联系。只有在这个基础上对各要素作科学的界定分类，并为分类项目设置账户，进行复式记账，维持会计要素之间的平衡关系，才能全面、系统地反映企业经济活动的过程和结果。2.答：借贷记账法是按照复式记账法的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以借、贷二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。采用借贷记账方法对每项经济业务登记的结果，能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够完整地、系统地反映各项经济活动和财务收支的发生过程和结果， 还可以通过账户间的对应关系了解经济业务的内容及其来龙去脉，可以检查经济业务是否合理合法。另外，由于对每项经济业务都以“有借必有贷，借贷必相等”的规则在有关账户中进行记录，使账户之间保持相应平衡关系，便于根据这种相等的关系来检查账户记录是否正确。3.答： 会计分录是指对某项经济业务事项按复式记账的要求标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。4.答： 所谓平行登记， 是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记的要点包括： （1）同期登记。即对每一笔经济业务，在记入有关总分类128账户的同时，必须记入其所属明细分类账户； （2）方向一致。即每一笔经济业务，在记入总分类账户及其所属明细分类账户时，记账的方向也必须一致； （3）金额相等。即对每笔经济业务， 记入总分类账户的金额必须与记入所属明细分类账户金额之和相等。五、实务题五、实务题（一）账户名称期初余额本期借方发生本期贷方发生期末余额额额银行存款43000019850002040000（375000）固定资产2400000（16000）4960001920000短期借款60000160000300000（200000）应付账款230000200000（25000）55000（二）金额业务类型及对会计经 济 业 务 内 容资产负债所有者权益等式两边总额的影响例：收回应收账款资产一增一减，总+50 00050 000 元，存入银额不变-50 000行1.投资者以固定资资产、所有者权益产 80 000 元对企业+80 000+80 000同增，总额同增投资2.以银行存款 7 000资产、负债同减，-7 000-7 000元归还欠款总额同减3.以银行存款购入+3 000资产一增一减，总存货 3 000 元-3 000额不变4.购入存货2 000资产、负债同增，+2 000+2 000元，货款暂欠总额同增5.法定减资， 以银行资产、所有者权益-60 000-60 000存款 60 000 元发还同减，总额同减6.签发 10 000 元商负债一增一减，总+10 000业票据一张偿还借额不变-10 000款7.用资本公积 90+90 000所有者权益一增一000 元转增资本-90 000减，总额不变8.分配利润 40 000负债、所有者权益元， 尚未支付给投资+4 000-4 000一增一减，总额不者变1299.将欠某单位债务70 000 元转为该单位投资-70 000+70 000负债、所有者权益一增一减，总额不变（三）1借：库存现金 80 000贷：银行存款 80 0002借：管理费用 350贷：库存现金 3503借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 0004借：管理费用 2 500贷：其他应收款 2 000库存现金5005借：固定资产 20 000贷：实收资本 20 0006借：应付账款 1 000贷：银行存款 1 0007借：银行存款 1 500贷：应收账款 1 5008借：银行存款 450 000贷：实收资本 450 0009借：生产成本 10 000贷：原材料 10 00010借：原材料 2 800贷：应付账款 2 80011借：应付账款 3 000贷：应付票据 3 00012借：应付职工薪酬 80 000贷：库存现金 80 00013借：销售费用 1 500贷：银行存款 1 50014借：其他应收款 1 000贷：库存现金 1 00015借：管理费用 1 200贷：其他应收款 1 000库存现金 200第四章第四章企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算一、单项选择题一、单项选择题1B 2.D 3.D 4.C 5.A 6.C 7. A 8.B 9.B 10.C11.A 12.D 13.A 14.A 15.D 16.B 17.B 18.B 19.C 20.C21.A 22.D 23.A 24.B 25.D 26.C 27.C 28.B 29.D 30.A31.D 32.A 33.D 34.D 35.D130二、多项选择题二、多项选择题1.ABCD2. AD3.ABD4.ABCD5.ABCD6.ABC7.ABD8.ABC9.ABCD 10.ABCD 11.BC 12.BC 13.BCD 14.ABCD 15.BCD 16.ABCD三、判断题三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.四、简答题四、简答题1.答：第一，计算营业利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或公允价值变动损失 )+投资收益（或投资损失）第二，计算利润总额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三，计算净利润。净利润=利润总额-所得税费用2.答：企业外购材料的采购成本（即收入材料的计价）应根据以下各项内容计算确定：（1）买价。指购货发票上所列的价款；（2）外购运杂费。包括运输费、 装卸费、 包装费及途中保险费等；（3）途中合理的损耗。指不可避免的定额内损耗；（4）入库前的挑选整理费。包括挑选整理过程中发生的工资、费用以及数量损耗的价值；（5）购入材料应负担的税金。3.答：产品制造成本是工业企业为生产一定种类，一定数量的产品发生的各项生产费用的总和。也就是将企业发生的生产费用，按一定的产品对象进行分配和归集，某一产品应承担的生产费用被称为该产品的制造成本。它包括：(1)直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料； (2)直接人工。指参加产品生产的生产工人的职工薪酬；(3)制造费用。指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费以及其他制造费用。4.答：营业外收入和营业外支出，是指企业非日常活动产生的，应计入当期损益的利得和损失。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出主要包括非流动资产处置损失，非货币性资产交换损失，债务重组损失、公益性捐赠支出，非常损失、盘亏损失等。5.答：固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。固定资产提足折旧后，不论是否继续使131用，均不再计提折旧。(2)提前报废的固定资产。提前报废的固定资产，不再计提折旧。(3)单独计价入账的土地。按规定单独计价作为固定资产入账的土地，不计提折旧。根据企业会计准则的规定：固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。6.答： 企业会计准则规定，存货发出计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法。（1）个别计价法是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别， 分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法；（2）先进先出法，是以先购入的存货先发出来对发出存货进行计价的一种方法；（3）加权平均法包括全月一次加权平均法和移动平均法。全月一次加权平均法，指以本月收入存货数量加月初存货数量，去除本月收入存货成本加月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和结存存货成本。五、计算题五、计算题（一）年折旧额500 000（10 00020 000）2025 500（元）月折旧额25 500122 125（元）（二）年折旧率（14）109.6月折旧率9.6120.8年折旧额9.620 0001 920（元）月折旧额0.820 000160（元）借：制造费用 160贷：累计折旧 160（三）1.先进先出法：发出成本=30050500604006040070=97 000（元）期末成本=2007020080=30 000（元）2.全月一次加权平均法：加权平均单价=（30050900606007020080）（300900600200）=63.50（元/公斤）发出成本=63.501 600=101 600（元）结存成本=63.50400=25 400（元）六、实务题六、实务题（一）1.借：银行存款 26 000应收账款 9 100贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税（销项税额） 5 1002.借：生产成本 8 000132制造费用 2 000管理费用 3 000贷：应付职工薪酬工资 13 000借：生产成本 160制造费用 40管理费用 60贷：应付职工薪酬职工福利 2603.借：库存现金 13 000贷：银行存款 13 0004.借：应付职工薪酬工资 13 000贷：库存现金 13 0005.借：预付账款 3 000贷：银行存款 3 0006.借：银行存款 5 000贷：预收账款 5 0007. 借：固定资产 25 000贷：银行存款 25 0008.借：在建工程 30 900贷：银行存款 30 900借：在建工程 4 000贷：应付职工新酬 4 000借：固定资产 34 900贷：在建工程 34 9009.借：制造费用 1 400管理费用 800贷：累计折旧 2 20010.借：银行存款 36 000贷：预收账款 36 00011.借：营业税金及附加 25 000贷：应交税费应交消费税 25 000借：银行存款贷：股本 20 000资本公积股本溢价 180 00013.取得时：借：银行存款 80 000贷：短期借款 80 000计提利息：借：财务费用 280贷：应付利息 280付息：借：应付利息 840贷：银行存款 840还本：借：短期借款 80 000贷：银行存款 80 000133200 00012.14.借：银行存款 100 000贷：长期借款 100 00015.借：固定资产 500 000应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）85 000贷：银行存款 585 00016.借：固定资产 100 000贷：股本 100 00017.借：应收账款某公司 1 170贷：其他业务收入 1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：其他业务成本 800贷：原材料 80018.借：银行存款 3 000贷：营业外收入 3 00019.借：营业外支出 200贷：库存现金 200（二）1.借：库存现金 500贷：银行存款 5002.借：应付账款 3 000贷：银行存款 3 0003.借：应付账款 30 000贷：短期借款 30 0004.借：银行存款 4 400贷：应收账款 4 4005.借：银行存款 450 000贷：实收资本 450 0006.借：管理费用 800库存现金 200贷：其他应收款 1 0007.借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 0008.借：固定资产 25 000贷：银行存款 25 0009.借：材料采购 440应交税费应交增值税（进项税额） 68贷：银行存款 508借：原材料 440贷：材料采购 44010.借：管理费用1 200贷：银行存款1 20011.借：生产成本 6 000制造费用 800管理费用 200贷：原材料 7 00013412.借：制造费用 300管理费用 400贷：银行存款 70013.借：生产成本 8 000制造费用 2 000管理费用 3 000贷：应付职工薪酬工资 13 000借：生产成本 1 120制造费用 280管理费用 420贷：应付职工薪酬职工福利 1 82014.借：库存现金 13 000贷：银行存款 13 00015.借：应付职工薪酬工资 13 000贷：库存现金 13 00016.借：制造费用 1 400管理费用 800贷：累计折旧 2 20017.借：管理费用 18 000贷：银行存款 18 00018.借：财务费用 210贷：应付利息 21019.借：营业税金及附加811贷：应交税费应交城建税568教育费附加24320.借：银行存款 351 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 00021.借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 00022.借：银行存款 36 000贷：预收账款 36 00023.借：营业税金及附加 25 000贷：应交税费应交消费税 25 00024.借：主营业务成本 228 000贷：库存商品 228 00025.借：销售费用 1 500贷：银行存款 1 50026.借：管理费用 350贷：库存现金 35027.借：生产成本 1 000贷：原材料 1 00028.借：预付账款 3 000贷：银行存款 3 00013529.借：银行存款 5 000贷：预收账款 5 00030.借：本年利润 2 597 700贷：主营业务成本 2 200 000销售费用 150 000营业税金及附加 15 000其他业务成本 28 000营业外支出 70 000管理费用 106 100财务费用 28 600借：主营业务收入 3 000 000其他业务收入 400 000营业外收入 23 000贷：本年利润 3 423 000借：所得税费用 206 325贷：应交税费应交所得税 206 325借：本年利润 206 325贷：所得税费用 206 325借：本年利润 618 975贷：利润分配未分配利润 618 975借：利润分配提取盈余公积金 61 897.50贷：盈余公积法定盈余公积 61 897.50借：利润分配应付利润 15 000贷：应付股利 15 000第五章第五章会会 计计 凭凭 证证一、单项选择题一、单项选择题1、D 2、D 3、A 4、C 5、C6、A 7、A 8、D 9、C 10、C11、B 12、B 13、C 14、B 15、C16、D 17、A 18、C 19、C 20、B21、C 22、C 23、B二、多项选择题二、多项选择题1、A B C 2、A B C D 3、A B C 4、A C5、A B C 6、B D 7、A D 8、A C9、A B C D 10、A B C 11、A BC 12、A B C D13、A C 14、C D 15、B C D三、判断题三、判断题1、 2、 3、 4、 5、6、 7、 8、 9、 10、11、 12、 13、 14、 15、四、简答题四、简答题1、答：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。136会计凭证的意义和作用有：（1）记录经济业务，提供记账依据。（2）明确经济责任，强化内部控制。（3）监督经济活动，控制经济运行。2、答：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。原始凭证的基本内容：（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等） ；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。3、答：原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。4、答：记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。记账凭证的基本内容：（1）记账凭证的名称；（2）填制记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证张数；（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。5、答：记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。6、答：对于涉及“库存现金” 和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证，以避免重复记账。如将现金存入银行，只编现金付款凭证；从银行提取现金，只编银行存款付款凭证。出纳人员应根据会计人员审核无误的收款凭证和付款凭证办理收付业务。五、实务题五、实务题137（一）（一）1、借：银行存款 10 000贷：实收资本 10 000（银收 1）2、借：原材料 14 000贷：银行存款 14 000（银付 1）3、借：短期借款 5 000贷：银行存款 5 000（银付 2）4、借：银行存款 14 000贷：应收账款 14 000（银收 2）5、借：应付账款 13 000贷：银行存款 13 0006、借：应交税费应交所得税 700贷：银行存款 7007、借：管理费用 20贷：库存现金 208、借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 0009、借：库存现金 80 000贷：银行存款 80 00010、借：应付职工薪酬职工工资 80 000贷：库存现金 80 000（二）1、借：材料采购 24 000贷：应付账款 24 0002、借：原材料 24 000贷：材料采购 24 0003、借：生产成本 20 000贷：原材料 20 0004、借：应收账款 56 000贷：主营业务收入 56 0005、借：管理费用 250贷：其他应收款 2506、借：制造费用 2 400管理费用 1 000贷：应付账款 3 4007、借：生产成本 50 000制造费用 16 000管理费用 14 000贷：应付职工薪酬职工工资 80 0008、借：生产成本 4 000贷：制造费用 4 0009、借：库存商品 60 000贷：生产成本 60 00010、借：主营业务成本 54 000贷：库存商品 54 000138（银付 3）（银付 4）（现付 1）（银收 3）（银付 5）（现付 2）（转 1）（转 2）（转 3）（转 4）（转 5）（转 6）（转 8）（转 9）（转 10）7）（转第六章第六章会计账簿习题会计账簿习题一、单项选择题一、单项选择题1 B 2 A. 3 B 4 C 5 B 6 B 7 A 8 A 9 C10 D 11 D 12 D 13 D 14 A 15 B 16 B 17 B 18 C19 A 20 A二、多项选择题二、多项选择题1 A B C 2 A B D 3 B C D 4 B C D 5 A D 6 A B7 C D 8A B C 9B C D 10 A D 11A C D 12 C D 13 A C D14 A B D 15 A B D 16 BC 17. B D三、判断题三、判断题 1 2 3 4 5 6 7、 8 9 101112 13. 14 15 16 17 18 19四、简答题四、简答题1 答：会计账簿（简称账簿）是指由一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义：（1）通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。（2）通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。（3）通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。（4）通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。2 答：会计账簿按外表形式分类可分为订本账、活页账和卡片账三种。（1）订本账。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确地为各账户预留账页，预留太多，造成浪费，预留太少，影响连续登记。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。（2）活页账。活页账的优点是记账时，可根据实际需要，随时增减账页，也便于分工记账；其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。（3）卡片账。优缺点同活页账。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，少数企业在材料核算中也使用材料卡片。3答：账簿登记的规则包括：（1）准确完整。（2）注明记账符号。（3）书写留空。（4）正常记账使用蓝黑墨水。（5）特殊记账使用红黑墨水。（6）顺序连续登记。（7）结出余额。（8）过次承前。139（9）不得刮擦涂改。4、答： （1）核对总分类账簿记录。（2）总分类账簿与序时账簿的核对。（3）总分类账簿与所属明细分类账簿核对。（4）明细账与明细账的核对。5账实核对的内容有哪些？账实核对的主要内容包括：（1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数额核对相符；（2）银行存款日记账账面余额与开户银行对账单核对相符；（3）各种财产物资明细分类账账面余额与清查盘点的实存数核对相符；（4）各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债权，债务单位的账目核对相符。6 答：结账的程序包括：（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。（4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。五、实务题五、实务题（1）上述错账应采用何种更正方法：业务（1）采用红字更正法； 业务（2）采用补充登记法； 业务（3）采用划线更正法； 业务（4）采用红字更正法。（2）错账更正的会计分录：业务（1）：借：管理费用 460 000贷：应付职工薪酬 460 000借：生产成本 460 000贷：应付职工薪酬 460 000业务（2）：借：银行存款 1 053 000贷：主营业务收入 900 000应交税费应交增值税（销项税额） 153 000业务（3）：无需编制会计分录，只需按划线更正法将账簿中的金额由 2 万元改为 20 万元即可。业务（4）：借：制造费用 270 000贷：累计折旧 270 000第七章第七章财产清查习题财产清查习题一、单项选择题一、单项选择题1 B 2 B 3 D 4 A 5 B 6 C 7 C 8 B 9 C 10D11D 12C 13、B140二、多项选择题二、多项选择题1 C D 2 A B C D 3 A D 4 A B 5 A B C 6 A D7 B C 8 A C三、判断题三、判断题1 2 3 4 5 6 7 8 9四、计算题与分析题四、计算题与分析题银行存款余额调节表银行存款余额调节表20年 9 月 30 日项目企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付金额68 00039 000 5 000项目银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后的存款余额金额97 000 30 000 25 000102 000调节后的存款余额102 000五、实务题五、实务题1（1）借：库存现金 53贷：待处理财产损溢 53借：待处理财产损溢 53贷：营业外收入 53（2）借：待处理财产损溢 176贷：库存现金 176借：其他应收款李正 176贷：待处理财产损溢 176借：库存现金 176贷：其他应收款李正 176（3）借：管理费用 176贷：待处理财产损溢 1762（1）批准处理前：借：原材料乙材料 9 000贷：待处理财产损溢 9 000批准处理后：借：待处理财产损溢 9 000贷：管理费用 9 000（2）批准处理前：141借：待处理财产损溢 30 000贷：原材料甲材料 30 000批准处理后：借：管理费用 30 000贷：待处理财产损溢 30 000（3）批准处理前：借：待处理财产损溢 6 000贷：原材料丙材料 6 000批准处理后：借：其他应收款 1 000原材料 400管理费用 4 600贷：待处理财产损溢 6 000（4）批准处理前：借：待处理财产损溢 8 000贷：库存商品 8 000批准处理后：借：其他应收款 6 000营业外支出 2 000贷：待处理财产损溢 8 0003批准处理前：借：待处理财产损益 59 500累计折旧 25 500贷：固定资产 85 000批准处理后：借：营业外支出 59 500贷：待处理财产损溢 59 500第八章第八章财务会计报告财务会计报告一、单项选择题一、单项选择题1 B 2 A 3 C 4 B 5 B 6 D 7 C 8 C 9 D10C 11、B二、多项选择题二、多项选择题1 ABD 2 ABCD 3 ABCD 4 CD 5 ABC 6 BCD 7 BC8 BD 9 AC 10 ABC 11、ABCD三、判断题三、判断题1 2 3 4 5 6 7 8、 9、10、 11、 四、简答题四、简答题1、答：企业编制财务报告的目标，是向财务报表的使用者提供与企业财务状况、142经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括投资人、债权人、政府及有关部门和社会公众等。2、答：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。3 答：（1）可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况， 使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；（2）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；（3）可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。4 答：我国企业利润表的主要编制步和内容如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；其中：“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析计算填列。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。五、实务题五、实务题答案：1、该公司 20年利润表利利 润润 表表编制单位：公司年月单位：元项目本期金额一、营业收入600 000减：营业成本350 000营业税金及附加20 000销售费用10 000管理费用80 000财务费用5 000资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）20 000其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）155 000加：营业外收入7 000143减：营业外支出6 000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）156 000减：所得税费用39 000四、净利润（净亏损以“-”号填列）117 000五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益2、营业利润=600 000-350 000-20 000-10 000-80 000-5 000+20 000=155 000（元）利润总额=155 000+7 000-6 000=156 000（元）净利润=156 000-39 000=117 000（元）第九章第九章账务处理程序账务处理程序一、单项选择题一、单项选择题1.B 2.A 3.D 4.B 5.B 6.A 7.C二、多项选择题二、多项选择题1.BCD 2.AB 3.BC 4.AD 5.ACD三、判断题三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.四、实务题四、实务题(一)科目汇总表科目汇总表20年 1 月 1 日至 5 日会计科目借方发生额贷方发生额总账页码库存现金3 500银行存款1 5003 000应收账款6 000原 材 料3 0004 000材料采购3 0001 000生产成本4 000其他应收款 500固定资产3 500主营业务收入6 000管理费用 500应付职工薪酬2 000应付账款 5 500合计23 50023 500（二）1441.借：库存现金 1 000贷：银行存款 1 0002.借：材料采购 5 000应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：应付账款 5 850借：原材料 5 000贷：材料采购 5 0003.借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 7004.借：其他应收款 500贷：库存现金 5005.借：生产成本 3 000制造费用 500贷：原材料 3 5006.借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 4007.借：材料采购 8 000应交税费应交增值税（进项税额）1 360贷：应付账款 9 3608.借：其他应收款 400贷：库存现金 4009.借：应付账款 5 850贷：银行存款 5 85010.借：库存现金 1 000贷：银行存款 1 00011.借：银行存款 11 700贷：应收账款 11 70012.借：生产成本 5 000制造费用 1 000贷：原材料 6 00013.借：应付账款 9 360贷：银行存款 9 36014.借：银行存款 23 400贷：应收账款 23 400科目汇总表科目汇总表20年 6 月 1 日10 日会计科目借方金额贷方金额库存现金2 000900银行存款35 10017 210应收账款35 10035 100其他应收款900145材料采购原材料生产成本制造费用应付账款应交税费主营业务收入合计(三)13 0005 0008 0001 50015 2102 210118 0205 0009 50015 2105 10030 000118 020汇总付款凭证汇总付款凭证贷方科目：银行存款借方科目库存现金应付账款合计110 日2 00015 21017 210金额总账页数2130（31）1120 日合计借方贷方日略略略略汇总转账凭证汇总转账凭证贷方科目：原材料借方科目生产成本制造费用合计110 日8 0001 5009 500金额总账页数1120 日2130（31）日合计借方贷方略略略略146