中国注册会计师协会中国注册会计师协会执业准则培训班执业准则培训班-审计审计证据准则讲解证据准则讲解(ppt 26)第一节概述第一节概述新准则的变化新准则的变化拓展了审计证据的内涵拓展了审计证据的内涵要求详细运用各类交易、账户余额、列报认定，要求详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础计程序的基础将获取审计证据的程序区分为总体程序和具体程将获取审计证据的程序区分为总体程序和具体程序。总体程序包括风险评估程序、控制测试和实序。总体程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序，具体程序包括检查记录或文件、检查质性程序，具体程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。执行和分析程序。第二节第二节 审计证据的含义及充分性和审计证据的含义及充分性和适当性适当性一、审计证据的含义一、审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（见图）据的会计记录中含有的信息和其他信息。（见图） 审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息其其他他信信息息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班审审计计证证据据其其他他信信息息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性（一）财务报表依据的会计记录中含有的信息（一）财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。电子数据表。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性（二）可用作审计证据的其他信息（二）可用作审计证据的其他信息注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。等。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性（三）为什么既要从会计记录中获取信息（三）为什么既要从会计记录中获取信息,又要获又要获取其他信息取其他信息会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分重要部分会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为发表意见的基础，注册会计师还需审计证据作为发表意见的基础，注册会计师还需获取用作审计证据的其他信息获取用作审计证据的其他信息如果没有前者，审计工作无法进行；如果没有后如果没有前者，审计工作无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。者，可能无法识别重大错报风险。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性二、审计证据的充分性二、审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样个样本中获得的证据要比从本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更个样本中获得的证据更充分。充分。第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性三、审计证据的适当性三、审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。具有相关性和可靠性。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性（一）在确定审计证据的相关性时，注册会（一）在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：计师应当考虑： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。关的审计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。与其他认定相关的审计证据。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性（二）注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑（二）注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：下列原则：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。可靠。以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。更可靠。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性 四、充分性与适当性的关系四、充分性与适当性的关系注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性五、评价充分性和适当性时的特殊考虑五、评价充分性和适当性时的特殊考虑（一）对文件记录真伪的考虑（一）对文件记录真伪的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪价文件记录的真伪 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性（二）使用被审计单位生成信息的考虑（二）使用被审计单位生成信息的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据准确性和完整性获取审计证据中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性（三）证据相互矛盾的考虑（三）证据相互矛盾的考虑如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序注册会计师应当追加必要的审计程序中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第二节第二节 审计证据的含义及充分性和适当性审计证据的含义及充分性和适当性（四）获取审计证据时对成本的考虑（四）获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第三节第三节 获取审计证据时对认定的运用获取审计证据时对认定的运用一、运用认定的总体要求一、运用认定的总体要求注册会计师应当详细运用各类交易、账户注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步程序的基础。以及设计与实施进一步程序的基础。认定是指管理层对财务报表组成要素的确认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第三节第三节 获取审计证据时对认定的运用获取审计证据时对认定的运用二、与各类交易和事项相关的认定二、与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：常分为下列类别：发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第三节第三节 获取审计证据时对认定的运用获取审计证据时对认定的运用三、与期末账户余额相关的认定三、与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。录。计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第三节第三节 获取审计证据时对认定的运用获取审计证据时对认定的运用四、与列报相关的认定四、与列报相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。且与被审计单位有关。完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。如完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。如果将应当披露的事项没有包括在财务报表中，就违反该目果将应当披露的事项没有包括在财务报表中，就违反该目标。标。分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。露内容表述清楚。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。恰当。 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第四节第四节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序一、总体审计程序一、总体审计程序（一）风险评估程序（一）风险评估程序注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。表层次和认定层次重大错报风险的基础。（注意：但不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证（注意：但不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据）据）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第四节第四节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序（二）控制测试（二）控制测试在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据控制有效性的审计证据中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第四节第四节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序（三）实质性程序（三）实质性程序注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。性程序，以发现认定层次的重大错报。注册会计师对重大错报是一种判断，可能无法充分识别所注册会计师对重大错报是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无有重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师都应当针对论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易账户余额、列报实施实质性程序。所有重大的各类交易账户余额、列报实施实质性程序。第四节第四节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序二、具体审计程序二、具体审计程序检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班