第八章所得税纳税申报代理实务第八章所得税纳税申报代理实务税务代理实务税务代理实务Tax Agent Practice 第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务企业所得税纳税申报代理企业所得税纳税申报代理企业所得税纳税申报代理企业所得税纳税申报代理 个人所得税纳税申报代理个人所得税纳税申报代理个人所得税纳税申报代理个人所得税纳税申报代理内内容容提提要要内内容容提提要要2第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务能力目标能力目标教学方法教学方法理解企业所得税、个人所得理解企业所得税、个人所得税纳税申报的程序税纳税申报的程序掌握企业所得税、个人所得掌握企业所得税、个人所得税应纳税额的计算及纳税申税应纳税额的计算及纳税申报表填制报表填制启发式教学启发式教学案例教学法案例教学法归纳教学法归纳教学法3第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务教学时间教学时间教学重点教学重点教学难点教学难点理论教学理论教学4 4学时学时企业所得税、个人所得税纳税申企业所得税、个人所得税纳税申报的程序报的程序企业所得税、个人所得税应纳税企业所得税、个人所得税应纳税额的计算及纳税申报表的填制额的计算及纳税申报表的填制企业所得税、个人所得税应纳税企业所得税、个人所得税应纳税额的计算及纳税申报表的填制额的计算及纳税申报表的填制4第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析旭日公司是北京市的一家提供运输、餐饮服务、汽旭日公司是北京市的一家提供运输、餐饮服务、汽车修理修配服务的综合服务公司。该公司适用的所车修理修配服务的综合服务公司。该公司适用的所得税率为得税率为3333。为拓展市场，该公司于。为拓展市场，该公司于20022002年与另年与另一家企业开办了一家联营企业，联营企业的所得税一家企业开办了一家联营企业，联营企业的所得税率为率为1515。2020xx年该公司的运营状况为：主营业务收入年该公司的运营状况为：主营业务收入78007800万万元，成本元，成本50055005万元，费用万元，费用18061806万元，税费万元，税费278.4278.4万万元，利润总额元，利润总额710.6710.6万元。从联营企业分回税后利万元。从联营企业分回税后利润润255255万元。为避免因为不了解税法而多或少纳税，万元。为避免因为不了解税法而多或少纳税，该公司委托宏伟税务师事务所代理纳税申报。该公司委托宏伟税务师事务所代理纳税申报。5第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务宏伟税务师税务师应按什么程序代理所得税纳税申报宏伟税务师税务师应按什么程序代理所得税纳税申报？代理所得税纳税申报时，是否应以代理所得税纳税申报时，是否应以701.6701.6万元的利润总万元的利润总额为计税依据计税所得税？如果不是，应如何计算企额为计税依据计税所得税？如果不是，应如何计算企业所得税的应纳税所得额？业所得税的应纳税所得额？公司有哪些纳税调整项目？公司有哪些纳税调整项目？从联营企业分得的税后利润是否需要纳税？应该如何从联营企业分得的税后利润是否需要纳税？应该如何纳税？纳税？6第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务第一节企业所得税纳税申报代理第一节企业所得税纳税申报代理第一节企业所得税纳税申报代理第一节企业所得税纳税申报代理 7第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务8第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务纳税所得额纳税所得额 = =纳税人年度的收入总额纳税人年度的收入总额 不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入- -准准予扣除项目予扣除项目- -允许弥补以前年度的亏损允许弥补以前年度的亏损计计税税依依据据应纳所得税额应纳所得税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率- -减免减免税额税额- -抵免税额抵免税额计计算算公公式式9第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入基本基本收入收入收入总额的确定收入总额的确定10第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务企业取得收入货币形式，包括现金、存款、应收账款、应企业取得收入货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等资、劳务以及有关权益等 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额入额 11第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务不征税收入不征税收入的确定的确定财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入收入总额的确定收入总额的确定12第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务准予扣除项目准予扣除项目成本成本费用费用税金税金损失损失纳税人每一纳税年度发生纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的的与取得应税收入有关的所有必要和正常的成本、所有必要和正常的成本、费用、税金和损失费用、税金和损失13第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务税税 金金14第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务准予扣除项目的范围和标准准予扣除项目的范围和标准借款费用支出借款费用支出向金融机构的借款利息支出，按照实际发生数扣除向金融机构的借款利息支出，按照实际发生数扣除向非金融机构借款利息支出，在不高于按金融机构同类、向非金融机构借款利息支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除为购置、建造和生产固定资产、无形资产、经过为购置、建造和生产固定资产、无形资产、经过1212个月以个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的借款费用，计入资产成本有关资产购建期间发生的借款费用，计入资产成本15第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 借款来源不同借款来源不同, ,扣除标准不同扣除标准不同某企业的利息费用如下：某企业的利息费用如下： 经过批准向本企业职工集资金额经过批准向本企业职工集资金额5050万元，生产用万元，生产用9 9个个月，支付集资利息月，支付集资利息2.252.25万元；万元； 向银行流动资金借款金额向银行流动资金借款金额200200万元，借用期限万元，借用期限6 6个月，个月，支付借款利息支付借款利息4.54.5万元。万元。 计算应纳税所得额时，准许扣除的利息费用是多少？计算应纳税所得额时，准许扣除的利息费用是多少？16第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务按规定的标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本按规定的标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除社社会会保保险险工资、薪金支出工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除工工资资支支出出除为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院除为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院规定可扣除的其他商业保险费外，企业为职工支付规定可扣除的其他商业保险费外，企业为职工支付的商业保险费，不得扣除的商业保险费，不得扣除商商业业保保险险17第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出18第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出的扣除职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出的扣除 某企业某企业2020xx年度自行申报应纳税所得额为年度自行申报应纳税所得额为8 8万元，经万元，经注册税务师核定情况如下：注册税务师核定情况如下： 全年已扣除的工资、薪金费用总额全年已扣除的工资、薪金费用总额300300万元，并按照万元，并按照规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费教育经费52.552.5万元，万元， 经核定企业全年平均在册职工经核定企业全年平均在册职工300300人，当地计税工资人，当地计税工资标准为标准为16001600元；元； 其他项目都符合规定。其他项目都符合规定。要求要求: :计算计算2020xx年度应纳税所得额。年度应纳税所得额。19第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务纳税人用于公益、救济性的捐赠，在纳税人用于公益、救济性的捐赠，在会计利润的会计利润的12%12%以内部分，准予扣除。以内部分，准予扣除。 纳税人通过中国境内公益性的社会团体或者县级以上人民政府纳税人通过中国境内公益性的社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公规定的公益事业的捐赠。益事业的捐赠。公益救济性捐赠支出公益救济性捐赠支出20第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务、1 1、扣除标准、扣除标准= =会计利润会计利润12%12%2 2、实际发生的公益性、救济性捐赠小于扣除标准，、实际发生的公益性、救济性捐赠小于扣除标准，扣除额为实际捐赠额扣除额为实际捐赠额3 3、当实际发生的公益性、救济性捐赠额大于扣除标、当实际发生的公益性、救济性捐赠额大于扣除标准的，扣除额为扣除标准额准的，扣除额为扣除标准额21第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 国债利息收入免税、救济捐赠支出抵税国债利息收入免税、救济捐赠支出抵税 某企业某企业2020xx年度自行申报应纳税所得额为年度自行申报应纳税所得额为8 8万元，经万元，经注册税务师核定情况如下：注册税务师核定情况如下： 全年已扣除的工资、薪金费用总额全年已扣除的工资、薪金费用总额300300万元，并按照万元，并按照规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费教育经费52.552.5万元，万元， 经核定企业全年平均在册职工经核定企业全年平均在册职工300300人，当地计税工资人，当地计税工资标准为标准为16001600元；元； 其他项目都符合规定。其他项目都符合规定。要求要求: :计算计算2020xx年度应纳税所得额。年度应纳税所得额。22第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务业务招待业务招待费支出费支出 扣除标准：按照发生额的扣除标准：按照发生额的60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的5即：发生额即：发生额60%与销售收入与销售收入 5取两者的相对较小数取两者的相对较小数23第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务注意事项：注意事项： 收入净额是纳税人从事生产、经营活动取得的收收入净额是纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销货退回等各项支出后的收入额，入扣除销售折扣、销货退回等各项支出后的收入额，包括基本业务收入和其他业务收入包括基本业务收入和其他业务收入 纳税人以偷税手段隐瞒的收入，由税务机关检纳税人以偷税手段隐瞒的收入，由税务机关检查时调增应纳税所得额的部分，不作为计提的基数；查时调增应纳税所得额的部分，不作为计提的基数；纳税人聘请中介机构代理纳税事宜时调增的收入额，纳税人聘请中介机构代理纳税事宜时调增的收入额，可作为计提的基数可作为计提的基数24第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 根据扣除规定计算应纳企业所得税根据扣除规定计算应纳企业所得税某公司上年度财务情况如下：某公司上年度财务情况如下： 生产经营收入总额为生产经营收入总额为30003000万元；万元； 发生的销售成本为发生的销售成本为24002400万元、财务费用万元、财务费用5050万元、管理万元、管理费用费用300300万元（其中含业务招待费万元（其中含业务招待费1515万元）；万元）； 上缴增值税上缴增值税8080万元、消费税万元、消费税120120万元、城市维护建设万元、城市维护建设税税1414万元、教育费附加万元、教育费附加6 6万元；万元； “营业外支出营业外支出”账户违法经营被行政部门罚款账户违法经营被行政部门罚款5 5万元；万元； 通过民政部门向灾区捐赠通过民政部门向灾区捐赠1010万元。万元。要求要求: :该年度应缴企业所得税。该年度应缴企业所得税。25第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务广告费和广告费和业务宣传业务宣传费费 扣除标准：扣除标准： 不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的部分，的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除结转扣除26第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 广告宣传费扣除规定广告宣传费扣除规定某企业的广告费用如下：某企业的广告费用如下：20201111年销售收入年销售收入80008000万元，广告费万元，广告费15001500万元万元20201212年销售收入年销售收入90009000万元，广告费万元，广告费800800万元万元要求：计算应纳税所得额时，准许扣除的广告费用要求：计算应纳税所得额时，准许扣除的广告费用是多少？是多少？27第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务固定资产固定资产租赁费租赁费 扣除标准：扣除标准：经营租赁经营租赁按照租赁期限均匀扣除按照租赁期限均匀扣除融资租赁融资租赁不得扣除不得扣除 （按规定提取折旧费（按规定提取折旧费扣除）扣除）28第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务坏账损失和坏账准备金坏账损失和坏账准备金 坏账准备金，不得超过坏账准备金，不得超过年末应收账款余额年末应收账款余额的的5 5注：年末应收账款余额注：年末应收账款余额纳税人因销售商品产品或提供劳务等，纳税人因销售商品产品或提供劳务等，应向购货方收取的的款项，包括代垫运杂费应向购货方收取的的款项，包括代垫运杂费 坏账损失按其坏账损失按其实际发生额实际发生额据实扣除据实扣除纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，间的任何往来账款，不得提取不得提取坏账准备金坏账准备金 一一般般扣扣除除标标准准29第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务支付的管理费支付的管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除利息，不得扣除非居民企业在中国境内设立机构、场所，就其中国境外总非居民企业在中国境内设立机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除证明文件，并合理分摊的，准予扣除30第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除扣除有有关关资资产产费费用用扣扣除除标标准准存货的成本计算方法，可以在先进先出法、存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种加权平均法、个别计价法中选用一种转让资产转让资产, ,该资产净值该资产净值, ,准予在计算应纳税所准予在计算应纳税所得时扣除得时扣除企业转让或者处置投资资产时，投资资产成企业转让或者处置投资资产时，投资资产成本，准扣本，准扣31第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务其他费用其他费用企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除准予扣除企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业按规定提取的用于环境保护、生态恢复等企业按规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除方面的专项资金，准予扣除32第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务新产品、新技术、新工艺研究开发费用新产品、新技术、新工艺研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的，在按未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的费用的50%加计扣除；加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。 33第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务企业财产损失企业财产损失扣除标准：扣除标准：应在损失当年申报扣除，不得提前或延后应在损失当年申报扣除，不得提前或延后已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得并入应纳税所得34第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务不准予扣除的项目不准予扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款企业所得税税款 税收滞纳金税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失 非公益救济性捐赠和超过扣除标准的捐赠支出非公益救济性捐赠和超过扣除标准的捐赠支出 赞助支出赞助支出 未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出35第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析某企业某企业2020xx年度生产经营情况如下，计算其应纳所得税额：年度生产经营情况如下，计算其应纳所得税额：产品销售收入产品销售收入500500万元万元出售固定资产收入出售固定资产收入6060万元万元投资股息收入投资股息收入1010万元万元产品销售成本产品销售成本425425万元万元产品销售费用产品销售费用3030万元万元准许税前扣除的相关税费准许税前扣除的相关税费5050万元万元发生管理费用发生管理费用4040万元（其中业务招待费用万元（其中业务招待费用5 5万元）万元）经批准向职工集资经批准向职工集资100100万元，经营用万元，经营用1010个月，支付利息个月，支付利息8 8万元，万元，同期银行贷款利率为同期银行贷款利率为6%6%经税务机关核定年终原材料盘亏净损失经税务机关核定年终原材料盘亏净损失6 6万元万元36第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析某企业某企业2020xx年度向税务机关申报应纳税所得额（利润总额）年度向税务机关申报应纳税所得额（利润总额）3838万元。经税务机关核定，情况如下：万元。经税务机关核定，情况如下：“营业外支出营业外支出”账户中列支有违法经营的罚款支出账户中列支有违法经营的罚款支出3 3万元万元各种非广告性质的赞助支出各种非广告性质的赞助支出5 5万元万元通过民政部门向困难地区捐赠通过民政部门向困难地区捐赠6 6万元万元企业全年平均职工人数企业全年平均职工人数100100人，全年计入各种成本、费用人，全年计入各种成本、费用的工资总额的工资总额106106万元万元按工资总额计算提取职工工会经费按工资总额计算提取职工工会经费2.122.12万元（收取合法收万元（收取合法收据）、职工福利费用据）、职工福利费用14.8414.84万元、职工教育经费万元、职工教育经费1.591.59万元万元当地政府规定人均月计税工资标准为当地政府规定人均月计税工资标准为16001600元元要求：计算应纳企业所得税额。要求：计算应纳企业所得税额。37第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务亏损弥补亏损弥补扣除标准：扣除标准：企业纳税年度发生的亏损企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超但结转年限最长不得超过五年过五年企业在汇总计算缴纳企业所得税时企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利38第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务 企业允许抵补的亏损额是指经税务机关按税法规定企业允许抵补的亏损额是指经税务机关按税法规定核定、调整后的金额，非财务报表的账面金额核定、调整后的金额，非财务报表的账面金额自亏损年度的下一年度起，连续自亏损年度的下一年度起，连续5年不间断计算年不间断计算若纳税人在若纳税人在5年中不都是盈利也要连续作为弥补期年中不都是盈利也要连续作为弥补期限限连续发生年度亏损，补亏顺序只能从第一个亏损年连续发生年度亏损，补亏顺序只能从第一个亏损年度算起，连续计算弥补亏损期度算起，连续计算弥补亏损期注意注意39第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务应纳税额的计算应纳税额的计算应当按月度或季度的实际利润数预缴应当按月度或季度的实际利润数预缴按月度或季度的实际利润数预缴有困难的，可按上按月度或季度的实际利润数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额一年度应纳税所得额1/121/12或或1/41/4预缴预缴经当地税务机关认可的其他方法分期预缴经当地税务机关认可的其他方法分期预缴按月（季）预缴按月（季）预缴预缴及汇算清缴预缴及汇算清缴40第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务全年应纳所得税额全年应纳所得税额 =全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率-减免税额减免税额-抵免税抵免税额额多退少补所得税额多退少补所得税额 = 全年应纳所得税额已预缴所得税全年应纳所得税额已预缴所得税年终汇算清缴年终汇算清缴应纳税额的计算应纳税额的计算41第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务必须是企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法必须是企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款，不包括减免税及纳税后又得到补偿性质的税款，不包括减免税及纳税后又得到补偿可抵免的外国税收范围可抵免的外国税收范围居民企业来源于中国境外的应税所得居民企业来源于中国境外的应税所得非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得可抵免的所得额可抵免的所得额境外所得税抵免和应纳税额的计算境外所得税抵免和应纳税额的计算42第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务抵免限额抵免限额= =中国境内、境外所得应纳税额中国境内、境外所得应纳税额来源于某国来源于某国（地区）的应纳税所得额（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总中国境内、境外应纳税所得总额额抵免限额的计算抵免限额的计算抵免限额抵免限额=境外所得额境外所得额税用税率税用税率企业来源于中国境外的所得企业来源于中国境外的所得, ,依照企业所得税法的规定计依照企业所得税法的规定计算的应纳税额，该抵免限额应分国（地区）不分项计算算的应纳税额，该抵免限额应分国（地区）不分项计算税收抵免限额税收抵免限额43第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务来源于境外所得实际缴纳的所得税款，低于扣除限来源于境外所得实际缴纳的所得税款，低于扣除限额，可如数扣除其在境外实际缴纳的所得税款额，可如数扣除其在境外实际缴纳的所得税款如超过扣除限额，其超过部分不得在本年度作为税如超过扣除限额，其超过部分不得在本年度作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以在以后年度额扣除，也不得列为费用支出，但可以在以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期最长不超税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期最长不超过过5 5年（次年起连续年（次年起连续5 5个纳税年度）个纳税年度）抵免不足部分的处理抵免不足部分的处理抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年份的有关纳税凭证务机关出具的税款所属年份的有关纳税凭证注注注注44第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 境外所得税抵免时的企业所得税计算境外所得税抵免时的企业所得税计算某企业某企业2020xx年度财务情况如下：年度财务情况如下：境内所得为境内所得为800800万元万元同期从境外某国分支机构取得税后收益同期从境外某国分支机构取得税后收益140140万元，万元，境外已缴纳了境外已缴纳了20%20%所得税（如果境外所得税率为所得税（如果境外所得税率为20%20%）该企业适用税率为该企业适用税率为25%25%，要求：计算该企业本年度应缴纳的所得税额。要求：计算该企业本年度应缴纳的所得税额。45第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 联营分回利润享受税收优惠联营分回利润享受税收优惠某企业上年度自行申报利润总额为某企业上年度自行申报利润总额为8080万元。经税务机关万元。经税务机关审核，情况如下：审核，情况如下：申报利润中含有上年度购买国库券利息收入申报利润中含有上年度购买国库券利息收入2020万元；万元；从联营企业分回的税后利润从联营企业分回的税后利润3838万元；万元；另外，另外，“营业外支出营业外支出”账户中列支有被工商管理部门账户中列支有被工商管理部门的罚款支出的罚款支出5 5万元；万元；支付非金融机构借款利息超标准支付非金融机构借款利息超标准3 3万元；万元；该企业所得税税率该企业所得税税率25%25%，联营企业所得税税率，联营企业所得税税率25%25%；要求：计算该企业上年度实际应缴纳的企业所得税。要求：计算该企业上年度实际应缴纳的企业所得税。46第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务对实行源泉扣缴的非居民企业的应纳税额，对实行源泉扣缴的非居民企业的应纳税额，以支付人为扣缴义务人以支付人为扣缴义务人扣缴义务人未依法扣缴可者无法履行扣缴扣缴义务人未依法扣缴可者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳义务的，由纳税人在所得发生地缴纳源泉扣缴源泉扣缴47第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务关联企业关联企业在资金、经营、购销等方面存在直接在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系或间接的控制关系直接可间接地同为第三者控制直接可间接地同为第三者控制在利益上具有相关联的其他关系在利益上具有相关联的其他关系特别纳税调整特别纳税调整48第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收收入或交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整 可比非受控价格法可比非受控价格法 再销售价格法再销售价格法 成本加成法成本加成法 交易净利润法交易净利润法 利润分割法利润分割法合理方法49第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊进行分摊企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料求报送有关资料企业从其关联方接受的债权性投资与收益性投资的比例超过规定企业从其关联方接受的债权性投资与收益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除50第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务代理所得税纳税申报流程代理所得税纳税申报流程51第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务代理企业所得税纳税申报需准备的材料代理企业所得税纳税申报需准备的材料52第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案案案 例例例例 分分分分 析析析析旭日公司是北京市的一家提供运输、餐饮服务、汽车修理旭日公司是北京市的一家提供运输、餐饮服务、汽车修理修配服务的综合服务公司。该公司适用的所得税率为修配服务的综合服务公司。该公司适用的所得税率为2525。为拓展市场，该公司于为拓展市场，该公司于20022002年与另一家企业开办了一家联年与另一家企业开办了一家联营企业，联营企业的所得税率为营企业，联营企业的所得税率为1515。2020xx年该公司的运营状况为：主营业务收入年该公司的运营状况为：主营业务收入78007800万元，成万元，成本本50055005万元，费用万元，费用18061806万元万元( (其中广告费其中广告费12001200万元；业务万元；业务招待费招待费4242万元；向非金融机构借入资金万元；向非金融机构借入资金100100万元，本年度万元，本年度付息付息9 9万元，同期同类银行贷款年利率万元，同期同类银行贷款年利率6%;6%;营业外支出营业外支出100100万元，其中通过非营利性社会团体向灾区捐赠万元，其中通过非营利性社会团体向灾区捐赠9090万元万元) )，税费税费278.4278.4万元，利润总额万元，利润总额710.6710.6万元。从联营企业分回税万元。从联营企业分回税后利润后利润255255万元。万元。要求：要求：计算该公司当年度应纳企业所得税。计算该公司当年度应纳企业所得税。53第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务第二节两税合并过渡期企业所得税纳税申报第二节两税合并过渡期企业所得税纳税申报第二节两税合并过渡期企业所得税纳税申报第二节两税合并过渡期企业所得税纳税申报54第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务因个人独资企业是由一个自然人投资的经营实体；合伙企业因个人独资企业是由一个自然人投资的经营实体；合伙企业法规定由合伙人分别缴纳所得税，为避免重复征税，个人独法规定由合伙人分别缴纳所得税，为避免重复征税，个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。资企业和合伙企业不适用企业所得税法。企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立且实际管理机国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立且实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。源于中国境内所得的企业，为非居民企业。一、纳税人一、纳税人55第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务税税 率率新企业所得税法：新企业所得税法：一般企业一般企业25%25%；小型微利企业；小型微利企业20%20%；国家；国家需要重点扶持的高新技术企业需要重点扶持的高新技术企业15%15%；预提；预提所得税所得税20%20%减按减按10%10%征收。征收。56第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务三、应纳税所得三、应纳税所得57第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务 新新企业所得税法企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入的有规定，企业实际发生的与取得收入的有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其支出，准关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性损赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性损赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除项目扣除项目58第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1.1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出已足额提取折旧的固定资产的改建支出2.2.租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；3.3.固定资产的大修理支出；固定资产的大修理支出；4.4.其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。 扣除项目扣除项目59第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务（二）新税法规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（二）新税法规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.2.企业所得税税款；企业所得税税款；3.3.税收滞纳金；税收滞纳金；4.4.罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；5.5.其它捐赠支出；（非公益救济性捐赠支出）其它捐赠支出；（非公益救济性捐赠支出）6.6.赞助支出；赞助支出；7.7.未经核定的准备金支出；（各项资产减值准备、风险准备）未经核定的准备金支出；（各项资产减值准备、风险准备）8.8.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。五、不得扣除的项目五、不得扣除的项目60第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务（三）下列固定资产不得计算折旧扣除：（三）下列固定资产不得计算折旧扣除：1.1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.2.以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；3.3.以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；4.4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.5.与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；6.6.单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；7.7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。61第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务（四）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（四）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除无形资产；自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除无形资产；2.2.自创商誉；自创商誉；3.3.与经营活动无关的无形资产；与经营活动无关的无形资产；4.4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。62第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务（三）新（三）新企业所得税法企业所得税法规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。业和项目，给予企业所得税优惠。1 1、企业下列收入为免税收入：（、企业下列收入为免税收入：（1 1）国债利息收入；）国债利息收入；（2 2）符合条件居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益）符合条件居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3 3）在中国境内设立机构、场所非居民企业从居民企业取得与该）在中国境内设立机构、场所非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4 4）符合条件的非营利组织的收入。）符合条件的非营利组织的收入。税收优惠税收优惠63第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务2.2.企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（1 1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（2 2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3 3）从事符合条件的环境保护、节能水项目的所得；）从事符合条件的环境保护、节能水项目的所得；（4 4）符合条件的技术转让所得；）符合条件的技术转让所得；（5 5）税法第三条第三款规定的所得。）税法第三条第三款规定的所得。符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业所得的税率征收企业所得税。税。64第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业所得的税率征收企业所得税。税。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治得税中属于地方分享部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。3.3.企业下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：企业下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（1 1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（2 2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。税收优惠税收优惠65第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定的比例实行税额抵免。投资额，可以按一定的比例实行税额抵免。66第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务税收征管税收征管 新新企业所得税法企业所得税法规定，企业所得税按纳税年规定，企业所得税按纳税年度计算。企业所得税分月或者分季预缴。度计算。企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起企业应当自月份或者季度终了之日起l5l5日内，向日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起企业应当自年度终了之日起5 5个月内，向税务机关个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。规定附送财务会计报告和其他有关资料。67第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析某机床厂（为一般纳税人）某机床厂（为一般纳税人）201220126 6经济业务如下：经济业务如下： 已知：增值税税率已知：增值税税率17% 17% ，按规定，企业所得税税率为，按规定，企业所得税税率为25%25%，营业税税，营业税税率为率为5%5%，城市维护建设税税率为，城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%3%1 1、采用商业汇票结算方式销售产品，不含税售价为、采用商业汇票结算方式销售产品，不含税售价为10000001000000元，实元，实际成本为际成本为660000660000元，收到承兑的商业汇票若干张元，收到承兑的商业汇票若干张2 2、发生广告费支出、发生广告费支出2500025000元，以银行存款支付元，以银行存款支付3 3、转让土地使用权，取得收入、转让土地使用权，取得收入200000200000元，已送存银行，其账面摊余元，已送存银行，其账面摊余价值价值120000120000元元4 4、购买印花税票、购买印花税票500500元元5 5、向银行支付短期流动资金借款利息、向银行支付短期流动资金借款利息80008000元元68第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务6 6、计提本月职工工资，具体为：基本生产车间工人工资、计提本月职工工资，具体为：基本生产车间工人工资6000060000元，元，辅助生产车间工人工资辅助生产车间工人工资1000010000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资2000020000元，管理元，管理部门人员工资部门人员工资2400024000元，基建工程人员工资元，基建工程人员工资60006000元，福利部门人员工元，福利部门人员工资资20002000元元7 7、计提职工福利费、工会经费、职工教育经费、计提职工福利费、工会经费、职工教育经费8 8、已作账务处理的固定资盘亏，盘亏净值为、已作账务处理的固定资盘亏，盘亏净值为43204320元，报经批准后转元，报经批准后转销销9 9、取得企业债券利息收入、取得企业债券利息收入2000020000元元1010、本月外购货物经核实，允许抵扣的进项税额合计为、本月外购货物经核实，允许抵扣的进项税额合计为113000113000元，元，计提本月城市维护建设税、教育费附加。计提本月城市维护建设税、教育费附加。要求：要求：1 1、根据业务编制会计分录、根据业务编制会计分录 2 2、计算当月应纳增值税、企业所得税，并作相关计分录、计算当月应纳增值税、企业所得税，并作相关计分录 3 3、填制企业所得税纳税申报表、填制企业所得税纳税申报表69第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务第二节个人所得税纳税申报代理第二节个人所得税纳税申报代理第二节个人所得税纳税申报代理第二节个人所得税纳税申报代理 70第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务71第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务一、工资、薪金所得计税方法一、工资、薪金所得计税方法指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职或受雇年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职或受雇有关的其他所得有关的其他所得工资、工资、薪金所得薪金所得这里的其他所得包括因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如电脑、住房、这里的其他所得包括因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如电脑、住房、汽车以及个人参加单位组织的免费旅游，从事本单位其他专项工作而以劳务汽车以及个人参加单位组织的免费旅游，从事本单位其他专项工作而以劳务费名义发放所得等，都应与工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。费名义发放所得等，都应与工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。注注72第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务应纳税所得额应纳税所得额= =月工资、薪金收入月工资、薪金收入35350000元元第1步应纳个人所得税额应纳个人所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数第2步1 1、税额怎么计算？、税额怎么计算？由个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省政府规由个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省政府规定标准缴纳的住房公积金可以免交个人所得税。定标准缴纳的住房公积金可以免交个人所得税。注注73第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务附加减除费用的规定附加减除费用的规定应纳税所得额应纳税所得额= =月工资、薪金收入月工资、薪金收入35350000元元/ /48480000元元在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家工作的外籍专家在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人金所得的个人财政部确定的其他人员财政部确定的其他人员华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得也适用此规定华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得也适用此规定注注74第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 中方雇员与外方雇员的纳税区别中方雇员与外方雇员的纳税区别1 1、王某当月取得工资收入、王某当月取得工资收入90009000元，当月个人承担住房公积金、元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计10001000元，要元，要求计算王某当月应纳个人所得税。求计算王某当月应纳个人所得税。2 2、杰克是外商投资企业任职的外籍人员，月工资收入为、杰克是外商投资企业任职的外籍人员，月工资收入为2000020000元，要求计算当月应纳个人所得税元，要求计算当月应纳个人所得税。75第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务（1 1）税法规定）税法规定2 2、个人取得全年一次性奖金和年终加薪、个人取得全年一次性奖金和年终加薪纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间。对于全年一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间。对于全年考核，分次发放奖金的该计税办法也只能采用一次。考核，分次发放奖金的该计税办法也只能采用一次。 20052005年年2 2月起，个人取得全年一次性奖金、年终加薪，可以适用月起，个人取得全年一次性奖金、年终加薪，可以适用关于调整个人取得全年一次奖金等计算征收个人所得税方法的关于调整个人取得全年一次奖金等计算征收个人所得税方法的通知通知 规定的方法计算纳税。规定的方法计算纳税。76第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务（2 2）计算）计算个人取得全年一次性奖金且获取当月个人的工资、薪金所得高于（或个人取得全年一次性奖金且获取当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的：等于）税法规定的费用扣除额的：用全年一次性奖金总额除以用全年一次性奖金总额除以1212个月，按其商数对照工资、薪金所得项个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =个人当月取得的全年一次性奖金个人当月取得的全年一次性奖金适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖励分别计算缴纳个人所得税个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖励分别计算缴纳个人所得税注注77第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 发年终奖了，李某如何缴个人所得税发年终奖了，李某如何缴个人所得税情况情况2 2：李某当月工资：李某当月工资18001800元，年终奖金元，年终奖金1200012000元元。要求要求：计算当月应纳个人所得税。：计算当月应纳个人所得税。情况情况1 1：李某当月工资：李某当月工资20002000元，当月加班奖元，当月加班奖800800元元。要求要求：计算当月应纳个人所得税。：计算当月应纳个人所得税。78第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务个人取得全年一次性奖金且获取当月个人的工资、薪金所得低于税法个人取得全年一次性奖金且获取当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的：规定的费用扣除额的：用全年一次性奖金总额减去用全年一次性奖金总额减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额的差额”后的余额除以后的余额除以1212个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额= =（个人当月取得的全年一次性奖金个人当月工资、薪金所得与费（个人当月取得的全年一次性奖金个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）用扣除额的差额）适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数79第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 年终奖好，交税也要年终奖好，交税也要情况情况1 1：李某当月工资：李某当月工资12001200元，年终奖金元，年终奖金1000010000元元。要求计算当月应纳个人所得税。要求计算当月应纳个人所得税。情况情况2 2：李某当月工资：李某当月工资20002000元，全年奖金共计元，全年奖金共计1600016000元，分元，分2 2次发放，次发放，7 7月份月份60006000元，元，1212月份月份1000010000元元。要求分别计算李某要求分别计算李某7 7月、月、1212月应纳个人所得税。月应纳个人所得税。80第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务3 3、实行年薪制和绩效工资（及特定行业）、实行年薪制和绩效工资（及特定行业）税法规定：税法规定：个人按月取得的生活费或部分工资，应按月依照工资、薪个人按月取得的生活费或部分工资，应按月依照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。年终取得的年薪和绩效工资，金所得计算缴纳个人所得税。年终取得的年薪和绩效工资，按全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税按全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税81第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 年薪制下的个人所得税年薪制下的个人所得税 某企业老总实行年薪制，每月工资某企业老总实行年薪制，每月工资60006000元，年终考核取得年薪元，年终考核取得年薪120000120000元。元。要求计算全年应纳个人所得税。要求计算全年应纳个人所得税。82第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务4 4、雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金、雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金税法规定：税法规定：雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接适用税率，计算扣缴税款；接适用税率，计算扣缴税款；83第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 张某外派工作，如何缴个人所得税张某外派工作，如何缴个人所得税 张某是某外商投资企业工作的中方张某是某外商投资企业工作的中方人员，人员，3 3月份分别取得雇佣单位支付工资月份分别取得雇佣单位支付工资60006000元和派遣单位支付工资元和派遣单位支付工资20002000元。要元。要求计算张某应纳个人所得税。求计算张某应纳个人所得税。84第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 个体户如何缴个人所得税个体户如何缴个人所得税某商店为一家个体经营商店，某商店为一家个体经营商店，20062006初向税务机关报送初向税务机关报送20052005年度的个年度的个人所得税申报表，表中填报的商品销售收入为人所得税申报表，表中填报的商品销售收入为100100万元，减除成本万元，减除成本费用、税金后，利润为费用、税金后，利润为-20-20万元，应纳税所得额也是万元，应纳税所得额也是-20-20万元，经税万元，经税务机关审查后核定以下几项支出：务机关审查后核定以下几项支出：（1 1）业主工资每月）业主工资每月25002500元，雇工工资每月元，雇工工资每月800800元，有元，有5 5名雇工，税名雇工，税务部门确定雇工工资列支标准为每月务部门确定雇工工资列支标准为每月400400元；元；（2 2）经营场所月租金）经营场所月租金40004000元，其为业主家庭居元，其为业主家庭居1/51/5的面积，税务部的面积，税务部门允许业主私人使用和经营使用的分摊比例为门允许业主私人使用和经营使用的分摊比例为1 1：4 4；（3 3）全年发生业务招待费）全年发生业务招待费6.56.5万元，已列支；万元，已列支；（4 4）发生违法经营处以罚款）发生违法经营处以罚款5 5万元；万元；（5 5）该个体户通过民政部门向受灾地区捐赠）该个体户通过民政部门向受灾地区捐赠8 8万元。万元。 要求计算该年度个体工商户应纳税额。要求计算该年度个体工商户应纳税额。85第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务个体工商户税款是否采用源泉扣个体工商户税款是否采用源泉扣缴缴? ?归纳个体工商户应纳税额的计算归纳个体工商户应纳税额的计算思路。思路。86第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务应纳税所得额收入总额（成本+费用+损失+准予扣除的税金）第1步应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数第2步二、个体、工商户的生产、经营所得计税方法二、个体、工商户的生产、经营所得计税方法纳税期限：纳税期限：实行按年计算，分月或分季实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补预缴，年终汇算清缴，多退少补87第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务个体工商户在生产经营中的借款利息支出，未超过中国人民银行规定的个体工商户在生产经营中的借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率的部分，准予扣除；同类、同期贷款利率的部分，准予扣除；财产保险、运输保险以及从业人员的养老、医疗保险按国家有关规定的财产保险、运输保险以及从业人员的养老、医疗保险按国家有关规定的标准计算扣除；标准计算扣除；修理费用，可以据实扣除；修理费用，可以据实扣除；“三新三新”开发费用及为研究开发购入单台价值在开发费用及为研究开发购入单台价值在5 5万元以下的测试仪器，万元以下的测试仪器，准予扣除；准予扣除；业务招待费，在其收入总额业务招待费，在其收入总额5 5以内可以扣除；以内可以扣除；公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%30%的部分可以据实扣除；的部分可以据实扣除； 个体工商户在生产经营过程中发生的与家庭生活混用的费用，由主管个体工商户在生产经营过程中发生的与家庭生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生产经营过程中发生的费税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生产经营过程中发生的费用，准予扣除；用，准予扣除； 年度经营亏损，允许用下一年度的经营所得弥补，最长不得超过年度经营亏损，允许用下一年度的经营所得弥补，最长不得超过5 5年。年。准予在所得税前列支项目及标准准予在所得税前列支项目及标准88第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务资本性支出被没收的财物、支付的罚款缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款 各种赞助支出自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分分配给投资者的股利用于个人和家庭的支出个体工商户业主的工资支出与生产经营无关的其他支出国家税务总局规定不准扣除的其他支出不得在所得税前列支的项目不得在所得税前列支的项目89第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 个体户如何缴个人所得税个体户如何缴个人所得税某酒店系个体经营，某酒店系个体经营，1010月营业额月营业额1200012000元，相关元，相关成本成本45004500元，税元，税180180元，支付雇工工资元，支付雇工工资10001000元，元，1 19 9月累计应纳税所得月累计应纳税所得5560055600元，元，1 19 9月累计已月累计已预缴个人所得税预缴个人所得税14397.514397.5元，元，1010月份应预缴个人月份应预缴个人所得税否？所得税否？90第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 个体户如何缴个人所得税个体户如何缴个人所得税 某个体户某年度发生如下经济业务，某个体户某年度发生如下经济业务，收入总额为收入总额为100000100000元，产品成本元，产品成本4000040000元，元，各项费用支出为各项费用支出为1500015000元，缴纳营业税元，缴纳营业税50005000元。元。91第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务应纳税所得额个人承包、承租经营收入总额每月3500元第1步应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数第2步三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法92第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 承包经营如何缴纳个人所得税承包经营如何缴纳个人所得税 陈某陈某2020xx年承包某商店，承包期年承包某商店，承包期1 1年，按合年，按合同规定，分两次取得承包经营收入，其中，同规定，分两次取得承包经营收入，其中，6 6月月份取得承包收入份取得承包收入2400024000元，年底取得承包收入元，年底取得承包收入2300023000元，每月还领取工资元，每月还领取工资500500元；问陈某该缴元；问陈某该缴多少个人所得税？多少个人所得税？93第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 个体户王某承包经营业务如何缴纳个人所得税个体户王某承包经营业务如何缴纳个人所得税20102010年年1 1月月1 1日，王某与红光建筑公司签订承包经营公日，王某与红光建筑公司签订承包经营公司下属市内一招待所的合同书，承包经营合同书规定：司下属市内一招待所的合同书，承包经营合同书规定：承包期承包期2 2年，王某每年应向公司上交承包费年，王某每年应向公司上交承包费4000040000元。元。20122012年初，该企业所得税申报材料显示年初，该企业所得税申报材料显示20112011年营业收年营业收入入9000090000元，成本、费用元，成本、费用7546075460元（其中包括王某每月元（其中包括王某每月领取工资领取工资600600元），营业税元），营业税45004500元，城建税元，城建税315315元，教元，教育费附加育费附加135135元，元，20112011年度仅缴纳所得税年度仅缴纳所得税1726.21726.2元。元。税务机关对该招待所纳税检查，发现企业承包前后所税务机关对该招待所纳税检查，发现企业承包前后所得税缴纳相差悬殊，经深入检查发现：得税缴纳相差悬殊，经深入检查发现：94第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务该企业对外销售业务除使用统一发票外，不使用该企业对外销售业务除使用统一发票外，不使用自制收款凭证收取营业收入自制收款凭证收取营业收入200000200000元，并由王某元，并由王某以私人名义存入银行，可扣除的成本、费用以私人名义存入银行，可扣除的成本、费用160000160000元；元；虚报职工人数，多列工资费用。经核实多报职工虚报职工人数，多列工资费用。经核实多报职工人数人数8 8人，每人每月工资人，每人每月工资600600元；元；设立柜台销售饮料、食品取得销售收入设立柜台销售饮料、食品取得销售收入1000010000元，元，可扣除的成本、费用可扣除的成本、费用80008000元。元。95第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务情况情况1 1：应纳税所得额：应纳税所得额= =每次收入额每次收入额800800元元情况情况2 2：应纳税所得额：应纳税所得额= =每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）第1步应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率第2步四、劳务报酬所得的计税方法四、劳务报酬所得的计税方法每次收入不超过每次收入不超过40004000元的元的每次收入超过每次收入超过40004000元的元的96第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 出场演戏，演后交税出场演戏，演后交税赵某于赵某于2020xx年年1010月外出参加营业性演月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬出，一次取得劳务报酬6000060000元，应缴元，应缴纳个人所得税是多少？纳个人所得税是多少？97第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务情况情况1 1：应纳税所得额：应纳税所得额= =每次收入额每次收入额800800元元情况情况2 2：应纳税所得额：应纳税所得额= =每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）第1步应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率第2步五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法每次收入不超过每次收入不超过40004000元的元的每次收入超过每次收入超过40004000元的元的98第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 教授出书传文化纳税光荣有优惠教授出书传文化纳税光荣有优惠某教授取得稿酬收入某教授取得稿酬收入1000010000元，应缴纳个元，应缴纳个人所得税是多少？人所得税是多少？ 99第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务情况情况1 1：应纳税所得额：应纳税所得额= =每次收入额每次收入额800800元元情况情况2 2：应纳税所得额：应纳税所得额= =每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）第1步应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率第2步六、特许权使用费所得的计税方法六、特许权使用费所得的计税方法每次收入不超过每次收入不超过40004000元的元的每次收入超过每次收入超过40004000元的元的100第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 收入多多纳税多特许权费也交税收入多多纳税多特许权费也交税某公民某年度取得工资收入某公民某年度取得工资收入3600036000元，取元，取得稿酬所得得稿酬所得1000010000元，特许权使用费元，特许权使用费50005000元。计算应缴纳个人所得税？元。计算应缴纳个人所得税？101第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务应纳税所得额个人每次取得的收入额（不得从收入额中扣除任何费用）（不得从收入额中扣除任何费用）第1步应纳税额应纳税所得额20%第2步七、股息、利息、红利所得的计税方法七、股息、利息、红利所得的计税方法102第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务注意注意对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自20052005年年6 6月月1313日起暂减按日起暂减按50%50%计入个人应纳税所得额，计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税依照现行税法规定计征个人所得税对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%50%计算应纳税所得额计算应纳税所得额103第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额准予扣除项目准予扣除项目修缮费用（修缮费用（800800元为限）元为限）800/800/或或（1 120%20%）第1步应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率第2步八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法l对出租财产过程中缴纳的税金和教对出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加育费附加l允许扣除修缮费用，以每次允许扣除修缮费用，以每次800元元为限，一次扣不完的，准予在下一次为限，一次扣不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。继续扣除，直到扣完为止。从从2001年年1月月1日起暂减日起暂减按按10%的税率征收的税率征收104第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 租房收入交税修缮费用可抵租房收入交税修缮费用可抵郑某出租房屋，每月租金收入郑某出租房屋，每月租金收入15001500元，元，全年租金收入全年租金收入1800018000元，当年元，当年2 2月修下水月修下水管理道，有修理部门的正式发票管理道，有修理部门的正式发票500500元。元。计算应纳的个人所得税？计算应纳的个人所得税？ 105第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入每次收入财产原值财产原值合理税费合理税费第1步应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率第2步九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法106第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 财产转让所得纳税财产转让所得纳税刘某于某年度刘某于某年度2 2月转让给本市某企业一台进月转让给本市某企业一台进中速印机，取得转让收入中速印机，取得转让收入120000120000元，此台元，此台速印机购进时的原价为速印机购进时的原价为100000100000元，转让时元，转让时支付有关的费用支付有关的费用10001000元。请问应纳个人所元。请问应纳个人所得税是多少？得税是多少？107第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务应纳税所得额应纳税所得额= =每次取得的收入额每次取得的收入额第1步应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率第2步十、偶然所得的计税方法十、偶然所得的计税方法108第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务十一、个人所得税的特殊计税方法十一、个人所得税的特殊计税方法税法规定：税法规定：个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，允许从应纳税所得额中扣除分，允许从应纳税所得额中扣除计算方法：计算方法：第一步：捐赠扣除限额第一步：捐赠扣除限额= =应纳税所得额应纳税所得额30%30%第二步：应纳税额第二步：应纳税额= =（应纳税所得额（应纳税所得额允许扣除允许扣除的捐赠额）的捐赠额）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 109第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 捐赠献爱心，税收有减免捐赠献爱心，税收有减免王某月工资为王某月工资为10001000元，元，8 8月一次性取得某项劳月一次性取得某项劳务报酬所得务报酬所得3000030000元，从中拿出元，从中拿出20002000元通过民元通过民政局捐赠给受灾地区，计算应纳个人所得税？政局捐赠给受灾地区，计算应纳个人所得税？110第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务税法规定：税法规定：纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳已在境外实缴的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。实行申请抵免：实行申请抵免：境外缴纳税款的抵免必须由纳税人提出申请，并提供境外境外缴纳税款的抵免必须由纳税人提出申请，并提供境外税务机关填发的完税凭证原件。税务机关填发的完税凭证原件。l境外缴纳税额抵免的计税方法境外缴纳税额抵免的计税方法111第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务来自不同国家的不同应税项目，分别依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算抵免限额对于同一国家的不同应税项目，以其各项的抵免限额之和作为来自该国所得的抵免限额实行分国限额法实行分国限额法112第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 留华工作满五载老外交税有抵减留华工作满五载老外交税有抵减一位美国公民在我国境内已住满一位美国公民在我国境内已住满5 5年，年，20122012年年8 8月收入如下：月收入如下：在中方企业担任职务，月工资在中方企业担任职务，月工资80008000元；元；从境外其派遣单位取得工资，月薪折合人从境外其派遣单位取得工资，月薪折合人民币民币2600026000元；元；特许权使用费收入特许权使用费收入20002000元。元。计算该外籍人员计算该外籍人员8 8月份应纳个人所得税？月份应纳个人所得税？113第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务114第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务115第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务116第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务117第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务代理居民纳税义务人纳税申报流程代理居民纳税义务人纳税申报流程核定有关收入项目，确定应税项目和计税收入核定有关收入项目，确定应税项目和计税收入据税法有关扣除项目规定，确定免予征税的所得，计算据税法有关扣除项目规定，确定免予征税的所得，计算应税所得应税所得核查外籍个人源于境内由境外公司支付的收入等，据住核查外籍个人源于境内由境外公司支付的收入等，据住所和居住时间等，确定纳税义务所和居住时间等，确定纳税义务核查税款负担方式和适用税率，计算应纳税额核查税款负担方式和适用税率，计算应纳税额118第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务代理非居民纳税义务人纳税申报流程代理非居民纳税义务人纳税申报流程核查外籍个人因任职、受雇、履约等出入境的实际日期，确定与其核查外籍个人因任职、受雇、履约等出入境的实际日期，确定与其派遣公司或雇主的关系，通过出入境签证、职业证件、劳务合同等派遣公司或雇主的关系，通过出入境签证、职业证件、劳务合同等来判定其所得适用的税目和发生纳税义务的时间来判定其所得适用的税目和发生纳税义务的时间核查纳税义务人来源于中国境内分别由境内、境外支付的工薪所得核查纳税义务人来源于中国境内分别由境内、境外支付的工薪所得明细表，根据税款负担方式和雇主为其负担税款情况，将不含税收明细表，根据税款负担方式和雇主为其负担税款情况，将不含税收入换算成含税收入入换算成含税收入核查纳税义务人从中国境内企业取得的各种补贴、津贴及福利费支核查纳税义务人从中国境内企业取得的各种补贴、津贴及福利费支出明细，除税法规定免予征税的项目外，将其并入工薪所得计算纳出明细，除税法规定免予征税的项目外，将其并入工薪所得计算纳税税119第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务核查纳税义务人劳务报酬所得支付明细表，通过审核外籍个人来华核查纳税义务人劳务报酬所得支付明细表，通过审核外籍个人来华提供劳务服务与派遣公司的关系，判定其属于非独立劳务或独立劳提供劳务服务与派遣公司的关系，判定其属于非独立劳务或独立劳务，前者应按工薪所得计税，后者则适用劳务报酬的计税方法务，前者应按工薪所得计税，后者则适用劳务报酬的计税方法 核查纳税义务人来源于中国境内的利息、股息、红利所得的的计税核查纳税义务人来源于中国境内的利息、股息、红利所得的的计税资料，根据其投资具体内容来判定征免资料，根据其投资具体内容来判定征免核查担任境内企业或外企商社高级职务的外籍个人来源于中国境内核查担任境内企业或外企商社高级职务的外籍个人来源于中国境内的工薪所得和实际履行职务的期间，据以计算应税所得的工薪所得和实际履行职务的期间，据以计算应税所得在对非居民纳税义务人工薪所得、劳务报酬所得、利息、股息、红在对非居民纳税义务人工薪所得、劳务报酬所得、利息、股息、红利所得等全部计税资料进行核查后，分类计算应税所得，按一定的利所得等全部计税资料进行核查后，分类计算应税所得，按一定的税款负担方式计算出支付单位应代扣代缴的个人所得税税额税款负担方式计算出支付单位应代扣代缴的个人所得税税额120第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务121第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务纳税义务人纳税义务人判定标准判定标准征税对征税对象象范围范围居民纳税人居民纳税人负无限纳税义务负无限纳税义务（1 1）在中国境内有住所的个人。）在中国境内有住所的个人。（2 2）在中国境内无住所，而在中国境）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。居住满内居住满一年的个人。居住满1 1年是指年是指在一个纳税年度（即公历在一个纳税年度（即公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，下同）内，在中国境内日止，下同）内，在中国境内居住满居住满365365日。日。境内所境内所得得境外所境外所得得居民纳税义务人的判定标准居民纳税义务人的判定标准122第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务纳税义务人纳税义务人判定标准判定标准征税对象范围征税对象范围非居民纳税人非居民纳税人负有限纳税义负有限纳税义务务（1 1）在中国境内无住所且不）在中国境内无住所且不居住的个人居住的个人（2 2）在中国境内无住所且居）在中国境内无住所且居住不满一年的个人住不满一年的个人境内所得境内所得非居民纳税义务人的判定标准非居民纳税义务人的判定标准判定标准及非判定标准及非居民纳税人的居民纳税人的纳税义务范围纳税义务范围123第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务居住时间居住时间纳税人性纳税人性质质境内所得境内所得境外所得境外所得境内支付境内支付境外支付境外支付境内支付境内支付境外支付境外支付9090日（或日（或183183日）以内日）以内非居民非居民免税免税9090日（或日（或183183日）日）1 1年年非居民非居民1 15 5年年居民居民免税免税5 5年以上年以上居民居民注：注：代表征税，代表征税，代表不征税代表不征税 对无住所的纳税人工资薪金所得征税规定对无住所的纳税人工资薪金所得征税规定 非居民纳税义务人的判定标准非居民纳税义务人的判定标准124第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务应税项目应税项目税率税率应纳税额计算应纳税额计算1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得七级超额累进税率七级超额累进税率（每月收入（每月收入35350000或或48004800）适用适用税率速算扣除数税率速算扣除数2.2.个体工商户生产、个体工商户生产、经营所得经营所得五级超额累进税率五级超额累进税率（全年收入成本、费用及损失）（全年收入成本、费用及损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数3.3.对企事业单位承对企事业单位承包经营、承租经营包经营、承租经营所得所得（1 1）对经营成果拥有所有）对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率。权：五级超额累进税率。（2 2）对经营成果不拥有所）对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率。有权：七级超额累进税率。（全年收入必要费用）（全年收入必要费用）适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数125第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务应税项目应税项目税率税率应纳税额计算应纳税额计算4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得20%20%比例税率；但对一次取得比例税率；但对一次取得的劳务报酬所得的劳务报酬所得2000020000元以上元以上有加成征收，即有加成征收，即2000020000元元5000050000元，税率元，税率30%30%；超过；超过5000050000元的部分，税率为元的部分，税率为40%40%每次收入每次收入40004000元：元：（每次收入（每次收入800800）20%20%每次收入每次收入40004000元：元：每次收入每次收入（1 120%20%）20%20%每次劳务报酬所得每次劳务报酬所得2000020000元：元：每次收入每次收入（1 120%20%）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数5.5.稿酬所得稿酬所得20%20%比例税率，并按应纳税额比例税率，并按应纳税额减征减征30%30%每次收入每次收入40004000元：元：（每次收入（每次收入800800）20%20%（1 130%30%）每次收入每次收入40004000元：元：每次收入每次收入（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）126第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务应税项目应税项目税率税率应纳税额计算应纳税额计算6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得20%20%比例税率比例税率每次收入每次收入40004000元：元：（每次收入（每次收入800800）20%20%每次收入每次收入40004000元：元：每次收入每次收入（1 120%20%）20%20%7.7.财产租赁所得财产租赁所得同上（同上（20%20%）同上同上8.8.财产转让所得财产转让所得同上（同上（20%20%）（收入总额财产原值合理费用）（收入总额财产原值合理费用）20%20%9.9.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得同上（同上（20%20%）收入收入20%20%10.10.偶然所得偶然所得同上（同上（20%20%）同上同上11.11.其他所得其他所得同上（同上（20%20%）同上同上127第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务案案 例例 分分 析析 杨某承包某市一家饭店（某事业单位下属），承包期杨某承包某市一家饭店（某事业单位下属），承包期3 3年，每年从年，每年从税后利润中上交承包费税后利润中上交承包费5050万元。饭店万元。饭店20122012年有关情况如下：年有关情况如下：1 1、营业收入、营业收入38400003840000元；营业成本元；营业成本21500002150000元；营业费用元；营业费用583600583600元，其元，其中业务招待费中业务招待费3920039200元；元；2 2、缴纳营业税、缴纳营业税192000192000元，城建税元，城建税1344013440元，教育费附加元，教育费附加57605760元；元；3 3、财务费用、财务费用500500元，系银行借款利息；该借款是元，系银行借款利息；该借款是9898年因经营需要借入；年因经营需要借入；4 4、营业外支出、营业外支出1200012000元。属材料物资损失，税务机关准予税前扣除；元。属材料物资损失，税务机关准予税前扣除；5 5、该饭店共有职工、该饭店共有职工2020人（包括杨某在内），全年计入费用中的工资支人（包括杨某在内），全年计入费用中的工资支出出2280022800元，其中杨某全年工资元，其中杨某全年工资1115011150元；计提职工福利费、工会经费、元；计提职工福利费、工会经费、职工教育经费职工教育经费3990039900元；元； 该省政府规定，企业计税工资标准为每人每月该省政府规定，企业计税工资标准为每人每月800800元。元。要求：计算该饭店应纳企业所得税和杨某应纳个税。要求：计算该饭店应纳企业所得税和杨某应纳个税。128第八章第八章 所得税纳税申报代理实务所得税纳税申报代理实务本 章 小 结企业所得税纳税申报代理企业所得税纳税申报代理 个人所得税纳税申报代理个人所得税纳税申报代理129