第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作uu期初余额审计期初余额审计uu复核期后事项与或有损失复核期后事项与或有损失uu评价审计结果评价审计结果uu审计报告的意义、作用和种类审计报告的意义、作用和种类uu审计报告的内容和审计意见的类型审计报告的内容和审计意见的类型uu编制审计报告的步骤和要求编制审计报告的步骤和要求uu管理建议书管理建议书第一节第一节 期初余额审计期初余额审计 CPA首次接受委托首次接受委托对被审计单位的会计报表进行审对被审计单位的会计报表进行审计，则必然会涉及的会计报表期初余额的审计问题。计，则必然会涉及的会计报表期初余额的审计问题。 （1）被审计单位是首次接受）被审计单位是首次接受CPA审计。审计。 （2）更换）更换CPA，后任，后任CPA是首次进行审计。是首次进行审计。 CPA对期初余额进行审计时，应把握适当的度，有目对期初余额进行审计时，应把握适当的度，有目的、有选择地审。主要应当注意期初余额审计地着眼点，的、有选择地审。主要应当注意期初余额审计地着眼点，审查三个方面的情况：审查三个方面的情况： （1）上期结转至本期的金额；（）上期结转至本期的金额；（2）上期所采用的会计政策；）上期所采用的会计政策； （3）上期期末已存在的或有事项及承诺。）上期期末已存在的或有事项及承诺。u期初余额的含义期初余额的含义 是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。余额。 CPA进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应实施适当的审计程序，并充分考虑相发表审计意见，但应实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。 1、CPA对会计报表审计时，是对被审计单位所审计会对会计报表审计时，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，计报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计一般无须专门对期初余额发表审计意见。意见。 2、虽然、虽然CPA一般不对期初余额发表审计意见，但因为一般不对期初余额发表审计意见，但因为其是本期会计报表的基础，所以要对其其是本期会计报表的基础，所以要对其实施适当的审计程实施适当的审计程序。序。 3、CPA应充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所应充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。u期初余额的审计目标和审计程序（一般性了解）期初余额的审计目标和审计程序（一般性了解） 审计目标：审计目标：1、会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报影响的错报和漏报；2、上期期末余额是否正确结转至本期；、上期期末余额是否正确结转至本期；3、上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变、上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；更是否合理；4、上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。、上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。u对审计意见的影响（重点掌握）对审计意见的影响（重点掌握）1、若期初余额对本期会计报表、若期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，其获取充分、适当的审计证据，CPA应对本期会计报表发应对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见；表保留意见或无法表示意见；2、若期初余额存在、若期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，严重影响本期会计报表的错报或漏报，CPA应提请被审计单位进行调整应提请被审计单位进行调整。如被审计单位拒绝调整，。如被审计单位拒绝调整，CPA应对本期会计报表发表保留或否定意见；应对本期会计报表发表保留或否定意见；3、若前任、若前任CPA出具了非标准无保留意见的审计报告，出具了非标准无保留意见的审计报告，CPA应考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚应考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，未消除，CPA仍应择审计报告中进行适当反映。仍应择审计报告中进行适当反映。第四节第四节 或有事项的审计或有事项的审计 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。u种类种类1、直接或有事项：、直接或有事项：（1）未决诉讼或未决仲裁）未决诉讼或未决仲裁 CPA审计时采用的获取此类或有事项审计证据的方法，审计时采用的获取此类或有事项审计证据的方法，是向被审计单位的是向被审计单位的法律顾问或律师发函询证法律顾问或律师发函询证。（2）未决索赔）未决索赔 若被审计单位提出起诉，需经法庭裁决的，若被审计单位提出起诉，需经法庭裁决的，CPA应向应向被审计单位的被审计单位的法律顾问或律师发函询证；法律顾问或律师发函询证； 若被审计单位未提出起诉，若被审计单位未提出起诉，CPA应直接向被审计单位应直接向被审计单位了解有关情况。了解有关情况。（3）税务纠纷）税务纠纷 主要应检查被审计单位的纳税申报单等是否已经税务主要应检查被审计单位的纳税申报单等是否已经税务部门审核批准。如尚未经审核批准，则应通过进一步的调部门审核批准。如尚未经审核批准，则应通过进一步的调查，确定被审计单位对此类或有事项的处理以及在报表上查，确定被审计单位对此类或有事项的处理以及在报表上的披露是否恰当。的披露是否恰当。（4）产品质量保证）产品质量保证 CPA主要通过询问被审计单位相关人员进行了解。主要通过询问被审计单位相关人员进行了解。2、间接或有事项：、间接或有事项：（1）商业票据贴现）商业票据贴现 CPA检查此类或有事项时，可采用函证的方法，直检查此类或有事项时，可采用函证的方法，直接向银行调查，并将调查结果与被审计单位的会计记接向银行调查，并将调查结果与被审计单位的会计记录进行核对，以确定其是否正确。录进行核对，以确定其是否正确。（2）应收帐款抵借）应收帐款抵借 CPA可直接向银行函证。可直接向银行函证。（3）通融票据背书和其他债务的担保）通融票据背书和其他债务的担保 CPA应向被审计单位的有关负责人查询。应向被审计单位的有关负责人查询。u或有事项的审计或有事项的审计1、或有事项审计的特点：、或有事项审计的特点：许多或有事项的审计，往往是许多或有事项的审计，往往是作为其他审计事项的一个组成部分，而不是在临近审计工作为其他审计事项的一个组成部分，而不是在临近审计工作结束时作为一个单独的部分来审计的。作结束时作为一个单独的部分来审计的。在临近审计工作在临近审计工作结束时，结束时，CPA如果对或有事项进行审计，如果对或有事项进行审计，多数也是复核，多数也是复核，而非初次关注。而非初次关注。2、审计目标：、审计目标：（1）确定或有事项）确定或有事项 是否存在；是否存在；（2）确定或有事项的确认和计量是否符合规定；）确定或有事项的确认和计量是否符合规定；（3）确定或有事项的披露是否恰当。）确定或有事项的披露是否恰当。 在以上三项或有事项的审计目标中，首要的目标在于在以上三项或有事项的审计目标中，首要的目标在于确定或有事项是否存在确定或有事项是否存在。则或有事项的审计。则或有事项的审计主要是发现主要是发现未记录的业务或事项。未记录的业务或事项。u审计程序（简单了解）审计程序（简单了解）第三节第三节 期后事项的审计期后事项的审计uu概念概念 是指是指资产负债表日至审计报告日资产负债表日至审计报告日发生的，以及发生的，以及审计报告日至会计报表公布日审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表发生的对会计报表产生影响的事项。产生影响的事项。1、第一个时间段：从资产负债表日至审计报告日。、第一个时间段：从资产负债表日至审计报告日。CPA应负全面的、主动的责任应负全面的、主动的责任2、第二个时间段：从审计报告日至会计报表公布日。、第二个时间段：从审计报告日至会计报表公布日。CPA承担被动责任承担被动责任u种类种类1、为资产负债表日、为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项已存在情况提供补充证据的事项。 （第一类期后事项）（第一类期后事项）（1）资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收）资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收帐款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。帐款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。 在这种情况下，债务人财务状况显然早已恶化，因此在这种情况下，债务人财务状况显然早已恶化，因此CPA应考虑提请被审计单位增加备抵坏帐数额，调整会计应考虑提请被审计单位增加备抵坏帐数额，调整会计报表有关项目的数额。报表有关项目的数额。（2）在资产负债表日）在资产负债表日以前或资产负债表日以前或资产负债表日，被审计单位，被审计单位根据合同规定所销售的商品已经发出，并确认了销售，但根据合同规定所销售的商品已经发出，并确认了销售，但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的商品确实已经退回。据证明该批已确认为销售的商品确实已经退回。 如果金额较大，如果金额较大，CPA应考虑提请被审计单位调整会计应考虑提请被审计单位调整会计报表有关项目的数额。报表有关项目的数额。（3）被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负）被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。 如果赔偿数额很大，如果赔偿数额很大，CPA应考虑提请被审计单位应考虑提请被审计单位增加资产负债表项目的负债数额，并加以说明。增加资产负债表项目的负债数额，并加以说明。（4）被审计单位资产负债表日后不久有大批产品经验）被审计单位资产负债表日后不久有大批产品经验收不合格。应予以扣除。收不合格。应予以扣除。 因此，对于能为资产负债表日已存在情况提供补充证因此，对于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的第一类期后事项，应提请被审计单位调整会计报表。据的第一类期后事项，应提请被审计单位调整会计报表。2、虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确、虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。理解的事项。（第二类期后事项）（第二类期后事项） 主要包括：被审计单位合并；应付债券的提前兑付；主要包括：被审计单位合并；应付债券的提前兑付；所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；发行债券所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需为新的养老保险金计划在近期支付大笔存货市价下跌；需为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失等。现金；偶然性的大笔损失等。 因此，对于第二类期后事项，应建议被审计单位在会因此，对于第二类期后事项，应建议被审计单位在会计报表附注中加以披露。计报表附注中加以披露。 注意：正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确注意：正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。确定期后事项主要情况出现的时间。 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位调整会计报表；凡主要情况出现在项，应提请被审计单位调整会计报表；凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项，只需建议被审计单被审计单位资产负债表日之后的事项，只需建议被审计单位在会计报表附注中加以披露即可。位在会计报表附注中加以披露即可。u审计目标审计目标 确定期后事项是否存在；确定期后事项的类型和重要确定期后事项是否存在；确定期后事项的类型和重要性；确定期后事项的处理是否恰当。性；确定期后事项的处理是否恰当。u审计程序（可归结为两类）审计程序（可归结为两类）1、第一类程序，结合对会计报表项目实施的实质性测、第一类程序，结合对会计报表项目实施的实质性测试程序审计。试程序审计。2、第二类，实施专门化程序。、第二类，实施专门化程序。（1）向被审计单位管理当局询问。）向被审计单位管理当局询问。（2）（）（4）紧紧围绕期后事项的特点，即他一定是）紧紧围绕期后事项的特点，即他一定是完毕于资产负债表日之后。完毕于资产负债表日之后。（5）（）（7）简单了解）简单了解u期后事项对审计报告的影响（重点掌握）期后事项对审计报告的影响（重点掌握）1、对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事、对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表。项，提请被审计单位调整会计报表。2、对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正、对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位在会计报表附注中披露。确理解的事项，提请被审计单位在会计报表附注中披露。3、如果被审计单位不接受调整或披露建议，、如果被审计单位不接受调整或披露建议，CPA应当发应当发表保留意见或否定意见。表保留意见或否定意见。4、如果对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项、如果对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，则出现两种签署实施了追加审计程序，并已作适当处理，则出现两种签署审计报告日期的方式：审计报告日期的方式：（1）更改审计报告日期，即将原审计报告日推迟至完）更改审计报告日期，即将原审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。成追加审计程序时的审计报告日。（2）签署双重报告日期，即保留原审计报告日，并就）签署双重报告日期，即保留原审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日。该期后事项注明新的审计报告日。 CPA对期后事项审计时，其应负责任的日期应以审计对期后事项审计时，其应负责任的日期应以审计外勤工作结束日（即审计报告日）为限。外勤工作结束日（即审计报告日）为限。 因此，延长审计外勤工作结束日的做法，在会计报表因此，延长审计外勤工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面扩大了审计范围内全面扩大了CPA的审计责任范围；而注明双重的审计责任范围；而注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了CPA的的责任范围。责任范围。5、如果在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在、如果在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，但尚未发现的期后事项，CPA应当与被审计单位讨论应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。如如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。如被审计单位拒绝采取适当措施，则被审计单位拒绝采取适当措施，则CPA应当考虑是否应当考虑是否修改审计报告。修改审计报告。第五节获取管理层声明书n n一、管理层对财务报表责任的认可n n二、将管理层声明书作为审计证据n n三、管理层声明书的内容第六节第六节 终结审计终结审计一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表 在完成内控测试、会计项目的实质性测试和特殊项在完成内控测试、会计项目的实质性测试和特殊项目的审计后，对在审计过程中发现的被审计单位的会目的审计后，对在审计过程中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致，即计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致，即审计差异内容，审计差异内容，审计项目经理审计项目经理应根据审计重要性原则应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位调整。予以初步确定并汇总，并建议被审计单位调整。（一）编制审计差异调整表（一）编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整帐户记录可分为核算审计差异内容按是否需要调整帐户记录可分为核算误差和重分类误差。误差和重分类误差。 用审计重要性原则衡量每一项核算误差，又可把这用审计重要性原则衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和未调整的不些核算误差区分为建议调整的不符事项和未调整的不符事项。符事项。 通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类事项分别汇总至调整分录汇总表、重分事项和重分类事项分别汇总至调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。（类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。（表表151） 对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项和未调整不符事项，是则来划分建议调整的不符事项和未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。正确编制审计差异调整表的关键。 1、对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或帐、对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。2、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调项）层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项。整的不符事项。3、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但当若干笔同类型未调整不符事为未调整不符事项；但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或帐项）层次重要性水项汇总数超过会计报表项目（或帐项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。重要性水平之下。（二）编制试算平衡表（二）编制试算平衡表二、获取管理当局声明书二、获取管理当局声明书 被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据。被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据。它是被审计单位管理当局在审计期间向它是被审计单位管理当局在审计期间向CPA提供的各提供的各种重要口头声明的书面陈述。种重要口头声明的书面陈述。书面证据书面证据 被审计单位管理当局声明书注明的日期被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报应为审计报告日告日。如被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有。如被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，的口头声明予以书面确认，CPA应将其视为审计范围应将其视为审计范围受到严重限制，并出具保留意见或无法表示意见的审受到严重限制，并出具保留意见或无法表示意见的审计报告。计报告。 注意注意：管理当局声明书的存在并不影响审计程序和：管理当局声明书的存在并不影响审计程序和审计范围，它有助于审计范围，它有助于CPA发现审计线索。发现审计线索。 被审计单位管理当局声明书是一非独立来源的书面被审计单位管理当局声明书是一非独立来源的书面说明。因此，不能将它视为十分可靠的证据。虽然它说明。因此，不能将它视为十分可靠的证据。虽然它提供了提供了CPA要求被审计单位管理当局回答的某些问题要求被审计单位管理当局回答的某些问题的证据的证据,但其主要作用是心理方面的，是用来保护但其主要作用是心理方面的，是用来保护CPA，并使其不致卷入由于管理人员不明白自身责任而导，并使其不致卷入由于管理人员不明白自身责任而导致的潜在纠纷。致的潜在纠纷。三、获取律师声明书三、获取律师声明书 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息,或或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况不加修正，隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况不加修正，CPA一般应认为审计范围受限，不能出具无保留意见一般应认为审计范围受限，不能出具无保留意见的审计报告。的审计报告。四、执行分析性复核程序四、执行分析性复核程序 分析性复核程序的对象应集中在分析性复核程序的对象应集中在CPA认定的重要审认定的重要审计领域和考虑了所有建议调整的不符事项和重分类误计领域和考虑了所有建议调整的不符事项和重分类误差后的会计报表方面。差后的会计报表方面。五、撰写审计总结五、撰写审计总结 在完成审计实质性测试后，审计项目经理应当对审在完成审计实质性测试后，审计项目经理应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括地说明审计计划执行情况及审计目标是否实结，概括地说明审计计划执行情况及审计目标是否实现。现。六、完成审计工作底稿的二级复核六、完成审计工作底稿的二级复核 在完成审计外勤工作时，则需审计部门经理对审计在完成审计外勤工作时，则需审计部门经理对审计工作底稿进行二级复核。工作底稿进行二级复核。七、评价审计结果七、评价审计结果（一）对重要性和审计风险进行最终的评价（一）对重要性和审计风险进行最终的评价1、按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金、按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额。额。2、确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数对会、确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数对会计报表层重要性水平和其他与这些错报有关的会计报计报表层重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额（比如流动资产或流动负债）的影响程度。表总额（比如流动资产或流动负债）的影响程度。 如果如果CPA得出结论，审计风险处在一个可接受的水得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则他可直接提出审计结果所支持的审计意见；如平，则他可直接提出审计结果所支持的审计意见；如果果CPA认为审计风险不能接受，则应追加实施额外的认为审计风险不能接受，则应追加实施额外的实质性测试或说服被审计单位作必要的调整，以便使实质性测试或说服被审计单位作必要的调整，以便使重要错报的风险被降低到一个可接受的水平。重要错报的风险被降低到一个可接受的水平。（二）对已审计会计报表进行技术性复核。（二）对已审计会计报表进行技术性复核。 对已审计会计报表进行技术性复核，可以由项目经对已审计会计报表进行技术性复核，可以由项目经理通过填列和复核会计报表检查清单的方式来进行。理通过填列和复核会计报表检查清单的方式来进行。（三）对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并（三）对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告。草拟审计报告。项目经理项目经理 在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要与被审计单位召开沟通会。常要与被审计单位召开沟通会。（四）对审计工作底稿进行最终复核（四）对审计工作底稿进行最终复核主任会计师主任会计师八、与客户沟通八、与客户沟通单项选择题n n1、在审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在（ ）。n nA.识别关联方的权利和义务n nB.函证关联方的存在性n nC.证实关联方交易价格的公允性n nD.评价关联方交易的披露n n参考答案 D单项选择题n n2、如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重错误，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当发表（ ）。n nA.带说明段的无保留意见或保留意见n nB.保留意见或拒绝表示意见（无法表示意见）n nC.保留意见或否定意见n nD.带说明段的无保留意见或否定意见n n参考答案 C单项选择题n n3.如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，且没有相应的改善措施，但已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应发表（）。n nA.带说明段的无保留意见n nB.保留意见 n nC.拒绝表示意见（无法表示意见）n nD.否定意见n n参考答案 A单项选择题n n4.在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。n nA.审查12月31日的银行存款余额调节表 n nB.函证12月31日的银行存款余额 n nC.审查12月31日的银行对账单 n nD.审查12月份的支票存根n n参考答案 D单项选择题n n5.对N公司未披露的关联方之间大额资金往来，提请N公司在会计报表附注中披露（）。n nA.本年末和上年末的余额n nB.本年度和上年度的发生额n nC.本年度发生额和本年末余额n nD.本年度和上年度的发生额、本年末和上年末的余额n n参考答案 D单项选择题n n6.6.在被审计单位年度会计报表公布日后，如获知在被审计单位年度会计报表公布日后，如获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，导审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，导致需要修改已审计会计报表，而被审计单位拒绝致需要修改已审计会计报表，而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当（）。修改，注册会计师应当（）。n nA.A.向被审计单位的主管部门通报向被审计单位的主管部门通报 n nB.B.要求被审计单位撤回已公布的年度会计报表要求被审计单位撤回已公布的年度会计报表 n nC.C.向政府有关部门报告修改后的年度会计报表向政府有关部门报告修改后的年度会计报表 n nD.D.考虑是否修改审计报告考虑是否修改审计报告n n 参考答案参考答案 D D单项选择题n n 7.2003 7.2003年年3 3月月5 5日对日对N N公司全部现金进行监盘后，公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为确认实有现金数额为10001000元。元。N N公司公司3 3月月4 4日账面日账面库存现金余额为库存现金余额为20002000元，元，3 3月月5 5日发生的现金收支日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为全部未登记入账，其中收入金额为30003000元、支出元、支出金额为金额为40004000元，元，20032003年年1 1月月1 1日至日至3 3月月4 4日现金收入日现金收入总额为总额为165200165200元、现金支出总额为元、现金支出总额为165500165500元，则元，则推断推断20022002年年1212月月3131日库存现金余额应为（）元。日库存现金余额应为（）元。n nA.1300A.1300B.2300B.2300C.700C.700D.2700D.2700n n 参考答案参考答案 B B单项选择题n n8.8.货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。缺陷的是（）。n nA.A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管权人员保管n nB.B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策对重要货币资金支付业务，实行集体决策n nC.C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准后方可坐支现金导审查批准后方可坐支现金n nD.D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符行对账单调节相符n n 参考答案参考答案 C C单项选择题n n9.N9.N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，存款日记账余额不符，A A注册会计师应当执行的最注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。有效的审计程序是（）。n nA.A.重新测试相关的内部控制重新测试相关的内部控制n nB.B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况前后的收付情况n nC.C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况表日前后的收付情况n nD.D.审查该账户的银行存款余额调节表审查该账户的银行存款余额调节表n n 参考答案参考答案 D D单项选择题n n10.N10.N公司某银行账户的银行对账单余额为公司某银行账户的银行对账单余额为585000585000元，在元，在审查审查N N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A A注册会注册会计师注意到以下事项：计师注意到以下事项：N N公司已收、银行尚未入账的某公公司已收、银行尚未入账的某公司销货款司销货款100000100000元；元；N N公司已付、银行尚未入账的预付某公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款公司材料款5000050000元；银行已收、元；银行已收、N N公司尚未入账的某公公司尚未入账的某公司退回的押金司退回的押金3500035000元；银行已代扣、元；银行已代扣、N N公司尚未入账的公司尚未入账的水电费水电费2500025000元。假定不考虑审计重要性水平，元。假定不考虑审计重要性水平，A A注册会注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。n nA.625000A.625000元元 n nB.635000B.635000元元n nC.575000C.575000元元 n nD.595000D.595000元元n n 参考答案参考答案 B B单项选择题n n11.11.针对针对N N公司下列与现金相关的内部控制，公司下列与现金相关的内部控制，A A注册注册会计师应提出改进建议的是（）。会计师应提出改进建议的是（）。n nA.A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单单n nB.B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开现金出纳职责的人员分开n nC.C.现金折扣需经过适当审批现金折扣需经过适当审批n nD.D.每日盘点现金并与账面余额核对每日盘点现金并与账面余额核对n n 参考答案参考答案 B B多项选择题n n1、注册会计师拟实施的下列各项审计程序中，能够证明银行存款是否存在的是（ ）n nA.分析定期存款占银行存款的比例 n nB.检查银行存款余额调节表n nC.函证银行存款余额 n nD.检查银行存款收支的正确截止n n参考答案 BC多项选择题n n2.为发现Q公司存在但尚未披露的关联方，A注册会计师可能实施的审计程序有（ ）。n nA.查阅以前年度审计工作底稿 n nB.查阅股东大会和董事会会议记录 n nC.函证所有应收账款 n nD.审核代扣代交个人所得税的相关资料n n参考答案 ABD 多项选择题n n3.20033.2003年年9 9月至月至1212月，月，Q Q公司经董事会批准，代控公司经董事会批准，代控股股东股股东S S公司垫付广告费用公司垫付广告费用60006000万元，并按万元，并按1 1年期年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减20032003年度财务费用。下列各项措施中，年度财务费用。下列各项措施中，MM注册会注册会计师应当采取的有（计师应当采取的有（ ）。）。ABD ABD n nA.A.检查该笔交易的披露情况检查该笔交易的披露情况 B.B.重新评价交易重新评价交易授权等内部控制的有效性授权等内部控制的有效性 n nC.C.出具无保留意见审计报告出具无保留意见审计报告 D.D.出具保留意见出具保留意见或否定意见审计报告或否定意见审计报告多项选择题n n4.4.为识别为识别MM公司存在的关联方交易，通常使用的审公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有（）。计程序有（）。n nA.A.了解了解MM公司是否存在已经发生但未进行会计处理公司是否存在已经发生但未进行会计处理的交易的交易n nB.B.审阅审阅MM公司在销售业务中的各种产品质量保证公司在销售业务中的各种产品质量保证n nC.C.审阅审阅MM公司有关银行存款、借款的询证函和贷款公司有关银行存款、借款的询证函和贷款证，以识别是否存在担保关系证，以识别是否存在担保关系n nD.D.查阅查阅MM公司资产负债表日前后确认的异常或重公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易大交易n n 参考答案参考答案 ACD ACD多项选择题n n5.5.针对下列或有事项，针对下列或有事项，A A注册会计师应提出审计调整建议的有（注册会计师应提出审计调整建议的有（ ）。）。n nA.A.基于合理的判断，基于合理的判断，MM公司对某项可能发生的担保损失于公司对某项可能发生的担保损失于20032003年确年确认预计负债认预计负债15501550万元。万元。20042004年年1212月法院做出终审判决，月法院做出终审判决，MM公司实际公司实际发生担保损失发生担保损失15001500万元。因此，万元。因此，MM公司于公司于20042004年冲减了营业外支出年冲减了营业外支出5050万元万元n nB.2004B.2004年年1212月月3131日，法院尚未对日，法院尚未对MM公司被诉的一起合同纠纷案做出公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，判决。基于合理的判断，MM公司胜诉的可能性为公司胜诉的可能性为40%40%因此，因此，MM公司没公司没有确认预计负债有确认预计负债n nC.2004C.2004年年1212月月3131日，法院尚未对日，法院尚未对MM公司涉及的一起三方合同纠纷案公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。做出判决。MM公司的律师认为公司的律师认为MM公司很可能需要向合同一方支付违约公司很可能需要向合同一方支付违约金金500500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400400万元。万元。因此，因此，MM公司确认负债公司确认负债100100万元万元n nD.2004D.2004年年1111月法院判决月法院判决MM公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300300万元。万元。MM公司于公司于20042004年年1212月提起上诉，其律师认为上诉获胜的月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止可能性很大，且截止20042004年度会计报表签署日法院尚未做出判决。年度会计报表签署日法院尚未做出判决。因此，因此，MM公司没有确认预计负债公司没有确认预计负债n n 参考答案参考答案BCDBCD判断题n n1.若被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报表使用者产生严重误导，注册会计师应当出具拒绝表示意见审计报告。（）n n参考答案 ，否定意见