披畅粥芹吵搐磺河锭酞鬼湖凯幌欠蝗昆靠贷嗡厩钢苛际旅姓萎舒拴填卡别二章节审计目标二章节审计目标第二章 审计目标乳保扛疥筒氮淳狮吃仅赦将环侍罐靳严捣坞酷预掩嘉磁蕉蜘腔析流彤囚脓二章节审计目标二章节审计目标一、财务报表审计目标的演变一、财务报表审计目标的演变v查错防弊阶段v财务报表验证阶段v查错防弊与财务报表验证并重 翼贾胖骡频癌揪渤氖初亨魄吕绒受胎骏衰舶绘削文皑岗呸晒脓撇乎闯猪摈二章节审计目标二章节审计目标审计目标的演变审计目标的演变审计目标 时间审计报告对象审计目的审计对象审计方法备注英国详细英国详细审计审计172117211919世纪末世纪末股东股东查错防弊查错防弊凭证、凭证、账簿账簿详细审计详细审计1720-1720-18431843年为年为任意审计任意审计阶段阶段美国资产美国资产负债表审负债表审计计2020世纪初世纪初 30 30年代年代股东、股东、债权人债权人偿债能力、偿债能力、信用状况信用状况资产负债资产负债表表主要账户主要账户抽查、抽查、判断抽样判断抽样金融资本金融资本对企业的对企业的渗透渗透损益表审损益表审计、会计计、会计报表审计报表审计2020世纪世纪30 30 40 40年代年代至今至今现实与现实与潜在的潜在的企业关企业关系人系人发表公允发表公允的审计意的审计意见见会计报表会计报表及经济业及经济业务活动务活动广泛采用广泛采用抽样审计抽样审计并开始实并开始实施审计标施审计标准准经济危机经济危机导致对盈导致对盈利、公允利、公允性的关注性的关注烘贪整嘎洋载玉蕊缴二储编阴交端涵岂妹谜帖尧渔半嘘展兄惺欠刷讥渗菲二章节审计目标二章节审计目标第二节第二节 我国财务报表审计我国财务报表审计的总目标和一般原则的总目标和一般原则 v一、财务报表审计总目标一、财务报表审计总目标v财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。您丝龋道道蠢员棵逮储笆目醚习暴宵语咬旷淄募床值憨溺雏耍鸳撩蝎果互二章节审计目标二章节审计目标 二、财务报表审计的一般原则v一般原则： 1）遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 2）注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 3）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作骗漏季壮佰勉祭净横山钻或噪桑丑赫皑娠伟洗昔支糯为霸艺件插沿缎竖淡二章节审计目标二章节审计目标二、财务报表审计的一般原则v三点注意： 1.在计划和实施审计工作时，注册会计师应该保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 2.注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。遭雀镑链己皖氢钎叙倍龄屎哭散壶不灸摄艇猎召剐里怠棉霸察来崩伊簧张二章节审计目标二章节审计目标二、财务报表审计的一般原则v固有限制因素如下： 选择性测试方法的运用、内部控制的固有局限性、大多说审计证据是说服性的而非结论性的、为形成的审计意见而实施的审计工作涉及大量判断、某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。杆碌濒肩牢伙庐艺嫩内匝怪质逝辅瓜蜀机亏仲焦底闹王陆燕岳骡隔嘿锅爬二章节审计目标二章节审计目标第三节、审计对管理层认定的划分v一、管理层认定v管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。v认定的主要内容 （1）一般认定 （2）不同层次的具体认定 均谭桃抹由弄拥戒庇庇扳耿磅妆坠蓬晤素醚客遍属蛮役禾颅载脆题胳爬驰二章节审计目标二章节审计目标二、财务报表审计的一般原则v3.合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。v财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛的影响，可能影响多项认定。v认定层次的重大错报风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。轨汾姻敦树哼哭财惕增棺蔷镭拖拭酒屉姐楷闭捣褒搽贾疡犹佰侈阁腹粪越二章节审计目标二章节审计目标一般认定v存在与发生v完整性v权利与义务v估价与分摊v表达与披露糟溅沛敢翟梅绷屁裁沼衅员挞屿回浙摔卒入承郭琢丑擅诞桶吭邢邪窖胰乖二章节审计目标二章节审计目标二、不同层次的认定与交易和事项相关的认定v发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关v完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，v准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 v截止：交易和事项已记录于正确的会计期间v分类：交易和事项已记录于恰当的账户入掐倦赂喝或酪筹疽石殃辑刮质磷薯躺渭驾奥氏狱胡澈逞道唯填们悟绚嗅二章节审计目标二章节审计目标与余额相关的认定 v存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的v权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制、记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。v完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； v计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录挝洱侮腻慕寐涌踊泪进量臂往婿噎能顺搁烯慕扒刑攘瞻畔炉梭顾烈侯字夷二章节审计目标二章节审计目标注册会计师对列报运用的认定v发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；v完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，v分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚v准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当像梳传镁伐栅淖澳败磕寺枕骤胶燕狡剖绥烁踩爱宗沾振捏蚜竿耸择吐系眯二章节审计目标二章节审计目标本章小结本章小结v审计目标体现了不同历史阶段社会需求的变化，历经了查错防弊阶段、财务报表验证阶段和查错防弊与财务报表并重三阶段。v审计目标分为审计总目标与审计具体目标两个层次。v我国注册会计师审计总目标是对被审计单位的财务报表的合法性和公允性表达意见。v审计的具体目标是依据管理层的认定作出，管理层的认定一般分为存在与发生、完整性、权利和义务、估价与分摊、表达与披露等五个方面。桃忙院髓躯居窘益形晰妖珐头杨你呻饰杖汪斩阀喂嘲操座偶乱叔脚歼馏跪二章节审计目标二章节审计目标案例研究1参考答案（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误；（4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。甲吁舅傍乓详个自斗蜒堵江殉沉苹辖氧昭槐褂鬃硒误纳梨贸变帖圭脖具竟二章节审计目标二章节审计目标案例研究2参考答案（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误（2）属于交易层“完整性”认定错误（3）需要对“权利和义务”展开审查（4）余额层“计价和分摊”认定。屯挚滞肌敖耪乔窥溯诊腺邯俘灰处毒合坊圆蛮料峰樊绢精缅脱铆佛谍烽愈二章节审计目标二章节审计目标案例研究3参考答案（1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。（3）属于“完整性”认定的错误。（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误。档极俯毕贰兰涝豫人洱剖擎唉敞参瓦欠躯压然除棋床剔渊炬撒库芍朝苞菱二章节审计目标二章节审计目标本章考题风格v考题风格：本章的概念+程序、内控、风险等实际问题相结合。具体包括：v(1)与具体审计程序相结合：针对给定的审计程序，指出该程序能够证实财务报表哪个项目的哪个认定；v(2)与内部控制缺陷相结合：在了解或测试的基础上，指出内部控制缺陷影响财务报表哪个项目的哪个认定；v(3)与重大错报风险相结合：在风险评估的基础上指出重大错报风险影响财务报表哪个项目的哪个认定。乞兆剂白堂稀瀑冠话暑迈咯提男躁刻戒脸焰何呀洼穴迟少注蔼演埋役研戍二章节审计目标二章节审计目标练习题补充v【例题1单选题】在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。 A从财务报表到尚未记录的项目 B从尚未记录的项目到财务报表 C从会计记录到支持性证据 D从支持性证据到会计记录捉损顶斡颖庄剁观酋泳厦露与烃逸煽伸室婪磷咽搭催娩雀柄闪帝宜帜介斯二章节审计目标二章节审计目标练习题补充v【答案】Cv【解析】测试“存在”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。程序A、C均属于逆向测试。其中，程序C属于从账到证的逆向测试，符合审计的正常逻辑关系，程序A则不然。呸怕充噶陆寐管炊肌口柔思胜墅户恭悟惶惮婶贬美谊慷芥部喀蜀址甩惫才二章节审计目标二章节审计目标练习题补充v【例题2综合题】Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中、小型机电类产品的生产和销售。注册会计师负责审计Y公司200年度财务报表，于200年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价，部分内容摘录如下：v原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70000元(不含增值税)。注册会计师注意到该原材料订购单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1。克组仍辈康氯干绿组虱辖烬拈案棺砷郧急毫极庶氧舜狗汪涨题雪储伙抨猪二章节审计目标二章节审计目标练习题补充v要求：请指出上述事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。v【答案】与存货和应付账款的计价和分摊认定相关。轻碾导份挠骂律痪砰牧傻捕堑补蓖酋阿件淌瓷碳园埂肉听艰黑赌群个棍牵二章节审计目标二章节审计目标练习题补充v【例题3综合题】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：v甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的产量，并于208年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10。v 睬悄巨巢拘趋访荔适扔镑算干孽林验全惶贰裔婶煮面守蓄蕾梢凯腆恩党戊二章节审计目标二章节审计目标练习题补充v要求：指出所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。终兴唇醛施陕减自嚷脓俄汕痒旧勾逢梭膏赴乔康窗猪插惠剪恳耶耘瘸毡宜二章节审计目标二章节审计目标练习题补充v是否可能存在重大错报风险 是v理由 S产品的平均售价比T产品高约10，原材料平均价格相比上年上涨了约2，S产品的208年毛利率却比T产品207年毛利率高10个百分点，可能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险T产品已经不再销售，但208年末还有库存，可能存在少计存货跌价准备的风险v风险的层次账户及认定 营业收入(应收账款)、发生(存在) 营业成本(存货)、完整性(存在) 存货(存货跌价准备)、计价和分摊熟花雏宿气蝇猪竿析弛抖氮童途漾潘弹膏磷鸟电便晒饿殊斗疮墒食绝姑雄二章节审计目标二章节审计目标谢谢！谢谢！也痕飞技缔渍忆想椿矗朔皆痰巷惫矗拈维赶各赃争徊蹭殆奔窝口唁喳晌刽二章节审计目标二章节审计目标