实质性测试程序存货存货审计底注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师帐项基础审计发现和防止错误与舞弊、审计方法是详细审计通过对帐表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误。进行检查、核对、加总和重新计算。制度基础审计详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性，强调对内部控制的测试和评价。风险导向审计将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。审计方法的演进1 1一般而言，财务软件、复杂的ERP系统、超市和卖场使用的自动化进销存控制程序，以及一些金融行业的特殊交易软件和电力系统的处理软件等等，基本都属于实质性程序无法应对的特别风险。存货审计底财务报表的概念财务报表的概念财务报表的概念财务报表的概念2 2存货审计底企企业会会计准准则（2006）后）后续文件文件企企业会会计准准则解解释第第1号号 财政部政部 财会会200714号号 2007年年11月月16日日 企企业会会计准准则解解释第第2号号 财政部政部 财会会200811号号 2008年年 8月月 7日日 企企业会会计准准则解解释第第3号号 财政部政部 财会会2009 8号号 2009年年 6月月11日日 企企业会会计准准则解解释第第4号号 财政部政部 财会会201015号号 2010年年 7月月14日日 专家工作家工作组意意见 1 会会计准准则委委员会会 2007年年 2月月 1 日日 专家工作家工作组意意见 2 会会计准准则委委员会会 2007年年 4月月30日日 专家工作家工作组意意见 3 会会计准准则委委员会会 2008年年 1月月21日日 3 3存货审计底企企业会会计准准则（2006）后）后续文件文件1、上市公司、上市公司执行企行企业会会计准准则监管管问题解答解答 2009年第年第1期期 证监会会会会计部部 2、上市公司、上市公司执行企行企业会会计准准则监管管问题解答解答 2009年第年第2期期 证监会会会会计部部 3、上市公司、上市公司执行企行企业会会计准准则监管管问题解答解答 2009年第年第3期期 证监会会会会计部部 4、上市公司、上市公司执行企行企业会会计准准则监管管问题解答解答 2010年第年第1期期 证监会会会会计部部 5、上市公司、上市公司执行企行企业会会计准准则监管管问题解答解答 2011年第年第1期期 证监会会会会计部部 6、上市公司、上市公司执行企行企业会会计准准则监管管问题解答解答 2011年第年第2期期 证监会会会会计部部7、上市公司、上市公司执行企行企业会会计准准则监管管问题解答解答 2012年第年第1期期 证监会会会会计部部8、上市公司、上市公司执行企行企业会会计准准则监管管问题解答解答 2013年第年第1期期 证监会会会会计部部4 4存货审计底注册会注册会计师的的总体目体目标：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。5 5存货审计底目目标的的导向作用：向作用：只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。（内控审计）关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。（专项审计）6 6对内部控制有效性发表意见，其实是审计在高层次上的回归。存货审计底职业怀疑和疑和职业判断：判断：注册会计师应当保持职业怀疑注册会计师应当运用职业判断舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域实质重于形式、期后的结果经常是最好的审计证据7 7逆向思考发散性的思维存货审计底审计说明一般情况下仅需说明以下内容:v与本科目相关的调整分录。与本科目相关的调整分录。v审计程序受到限制的情况。审计程序受到限制的情况。v需与管理层沟通的事项。需与管理层沟通的事项。v对审定数的分析性复核对审定数的分析性复核, ,即期末数与期初数的变动分析即期末数与期初数的变动分析, ,需在上述描述的有关需在上述描述的有关事项后标注有关底稿的索引号。事项后标注有关底稿的索引号。8 8存货审计底F F、我、我、我、我们们已已已已经经完成与完成与完成与完成与 XXXXXX 相关的全部相关的全部相关的全部相关的全部预预定定定定审计审计程序。基于程序。基于程序。基于程序。基于 XXXXXX 的的的的综综合合合合风险评风险评估和我估和我估和我估和我们们于此及其他相关工作中所于此及其他相关工作中所于此及其他相关工作中所于此及其他相关工作中所执执行的行的行的行的审计审计程序之程序之程序之程序之结结果，我果，我果，我果，我们们确信确信确信确信该该些程序些程序些程序些程序对对于相关于相关于相关于相关财务报财务报表的重大表的重大表的重大表的重大认认定及其各自定及其各自定及其各自定及其各自风险评风险评估是充分，估是充分，估是充分，估是充分，适当的。在完成所有适当的。在完成所有适当的。在完成所有适当的。在完成所有审计审计程序后，我程序后，我程序后，我程序后，我们们未未未未发现发现重大重大重大重大审计审计差异。差异。差异。差异。A A、期末余、期末余、期末余、期末余额额可以确可以确可以确可以确认认， 调调整后期末余整后期末余整后期末余整后期末余额额可以确可以确可以确可以确认认B B、余、余、余、余额额/ /发发生生生生额额可以确可以确可以确可以确认认 余余余余额额/ /发发生生生生额经调额经调整后确整后确整后确整后确认认C C、可以确、可以确、可以确、可以确认认 -（比（比（比（比较简单较简单点）点）点）点） 可以接受可以接受可以接受可以接受 -（应该应该是是是是风险风险吧）吧）吧）吧）D D、期末、期末、期末、期末XXXXXX元可以确元可以确元可以确元可以确认认E E、无重大异常、不予、无重大异常、不予、无重大异常、不予、无重大异常、不予调调整和除上述整和除上述整和除上述整和除上述调调整外无异常整外无异常整外无异常整外无异常审计结论审计结论9 9存货审计底审计结论应主要使用如下专业术语：v经审计，未发现重大异常情况。经审计，未发现重大异常情况。v上述发现的问题涉及金额较小且低于上述发现的问题涉及金额较小且低于SADSAD（名义数额），对审计结果无（名义数额），对审计结果无重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况。重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况。v除上述问题需进行相应的调整外或除上述程序无法执行外，未发现其他除上述问题需进行相应的调整外或除上述程序无法执行外，未发现其他重大异常情况。重大异常情况。导导致注册会致注册会致注册会致注册会计师计师据以得出据以得出据以得出据以得出结论结论和形成和形成和形成和形成审计审计意意意意见见的大多数的大多数的大多数的大多数审计证审计证据是据是据是据是说说服性而非服性而非服性而非服性而非结论结论性的。性的。性的。性的。1010存货审计底世界名校的各具特色的拒录信最铁面的回信 “申请我们学校的人很多，每个人都不错，可你没有排在前面。学校只能选择那些适合的学生录取。”贝茨学院 最冷酷的回信 “你没被录取。不要打电话来询问。所有的决定都是最终决定，不可能更改。”斯坦佛大学最乌龙的回信 “因为我们的电脑故障所以你还是没被录取。”加州大学最晕人的回信 一个厚厚的像装着录取信的信封里，却有一封拒绝信在最上层。宾夕法尼亚州立大学 最泄气的回信 “我们很遗憾地通知你，你的家族在我校就读的传统到你这里难以为继。因为你不够入学的资格。”波士顿大学最温暖的回信 “我们从过去的经验中得出的结论是：学生进入哪所大学并不重要，重要的是他在未来4年中的成长。”哈佛大学 最有人情味的回信 “我相信，你一定能够找到你所喜欢的学校，在那里你会学习得很快乐，而该所学校会因为你的加盟而受益无穷。”杜克大学存货审计底企业会计准则第1号存货主要内容（一）存货的确认（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露1111存货审计底（一）存货的确认1、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货的确认条件（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。1212存货审计底(二）存货的初始计量1、按成本计量采购成本、加工成本和其他成本注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出1313存货审计底（三）存货的后续计量1、发出存货成本的确定（1）四种方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法注意：不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本（2）周转材料一次转销法五五摊销法分次摊销法1414存货审计底（三）存货的后续计量2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量1515存货审计底3、可变现净值的确定（1）不同存货构成不同商品存货材料存货（2）估计售价的选择合同价格一般销售价格（3）可变现净值的确凿证据1616存货审计底（4）表明可变现净值低于成本的迹象1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。1717存货审计底（5）表明可变现净值为零的迹象1）已霉烂变质的存货；2）已过期且无转让价值的存货；3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。1818存货审计底4、存货跌价准备的计提与转回（1）成本与可变现净值进行比较成本可变现净值计提跌价准备成本可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备（2）不同计提方法单项、类别、合并（3）转回的条件以前减记存货价值的影响因素已经消失；对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。1919存货审计底（四）存货的披露1、各类存货的期初和期末账面价值。2、确定发出存货成本所采用的方法。3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。4、用于担保的存货账面价值。2020存货审计底一、存货审计要解决什么问题一、存货审计要解决什么问题存货审计主要证实管理当局对存货作出以下各项认定：存货审计主要证实管理当局对存货作出以下各项认定： 1.存在资产负债表中记录的存货是存在的。2.完整性所有应当记录的存货均已记录。3.权利和义务记录的存货由被审计单位拥有或控制。4.计价和分摊存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。5.列报存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2121存货审计底二、计划阶段的考虑二、计划阶段的考虑存货的性质存货的性质 由于存货的性质不同，潜藏的风险也不一样，但存货本身是由于存货的性质不同，潜藏的风险也不一样，但存货本身是高风险的项目，以下种类存货增加了审计的复杂性与风险。高风险的项目，以下种类存货增加了审计的复杂性与风险。1.具有漫长制造过程的存货。 2.具有固定价格合约的存货。 3.与时装相关的服装行业。 4.鲜活、易腐商品存货。 5.具有高科技含量的存货。6.单位价值高昂、容易被盗窃的存货。 飞飞机制造、酒机制造、酒机制造、酒机制造、酒类产类产品品品品酿酿造造造造预预期期期期发发生成本的不确定性生成本的不确定性生成本的不确定性生成本的不确定性是否是否是否是否过时过时变质风险变质风险容易容易容易容易过时过时珠宝珠宝珠宝珠宝2222存货审计底二、计划阶段的考虑二、计划阶段的考虑存货盘点的控制程序存货盘点的控制程序1.存货监盘的策略 （1）控制测试为主（依赖存货盘点的控制程序） （2）实质性测试为主2323存货审计底二、计划阶段的考虑二、计划阶段的考虑存货盘点的控制程序存货盘点的控制程序2.如何关注客户存货盘点的控制程序（1）盘点工作人员的胜任能力； （2）存货识别程序；（3）用于减少潜在的重复盘点或遗漏盘点程序；（4）存货的组织管理；（5）区分并隔离代销商品或其他顾客已购商品；（6）盘点的核查程序；（7）存货变动的控制程序；（8）计算过程的核查程序；（9）在产品的核查程序。2424存货审计底二、计划阶段的考虑二、计划阶段的考虑存货盘点的控制程序存货盘点的控制程序3.存货盘点的时间（1）在会计期末或之后若干天内进行的盘点（2）在会计期末之前进行的盘点（3）在不同日期进行的盘点2525存货审计底二、计划阶段的考虑二、计划阶段的考虑存货盘点的控制程序存货盘点的控制程序4.熟悉负责和参与盘点的人员5.参观客户的存货场所2626存货审计底二、计划阶段的考虑二、计划阶段的考虑存货盘点的控制程序存货盘点的控制程序6.关注多处存放的存货（1）审计风险评价；（2）内部控制措施（包括与盘点相关的控制）；（3）盘点历史；（4）内部审计人员的设置与任用；（5）替代程序的可行性。2727存货审计底二、计划阶段的考虑二、计划阶段的考虑存货盘点的控制程序存货盘点的控制程序7.委托代销存货或受托代销存货（1）与存货的所有者讨论仓储的控制程序；（2）观察实地盘点；（3）如果仓库内的存货作为抵押物被客户抵押，则需要向债权人询证与被抵押存货相关的细节内容。2828存货审计底二、计划阶段的考虑二、计划阶段的考虑存货盘点的控制程序存货盘点的控制程序8.利用专家的工作（1）在确定资产数量或资产实物状况时存在困难，例如水产养殖、森林、矿石堆等。（2）在收集特殊类别存货的证据时存在困难，特殊存货例如艺术品、稀有玉石、房地产、软件、电子器件、工程设计或在建工程等。2929存货审计底三、存货监盘的考虑三、存货监盘的考虑v（一）观察盘点（一）观察盘点观察的目的是证实客户盘点控制程序是否做到了观察的目的是证实客户盘点控制程序是否做到了有效执行，是否信赖客户准确地对存货实地盘有效执行，是否信赖客户准确地对存货实地盘点（在抽查测试的基础上）。点（在抽查测试的基础上）。 3030存货审计底三、存货监盘的考虑三、存货监盘的考虑v（二）抽查（二）抽查1.1.抽查的目的既可以是为了证实被审计单位的盘点抽查的目的既可以是为了证实被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）。测试）。2.2.在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。的完整性。 3131存货审计底三、存货监盘的考虑三、存货监盘的考虑v（三）特殊类型的存货盘点方法（三）特殊类型的存货盘点方法1.1.木材、钢材、管子木材、钢材、管子 ; ;2.2.堆积型存货（例如糖、煤、钢废料）堆积型存货（例如糖、煤、钢废料）; ;3.3.使用磅秤测量的存货项目使用磅秤测量的存货项目 ; ;4.4.散装物品散装物品; ;5.5.贵金属、石器、艺术品与收藏品贵金属、石器、艺术品与收藏品; ; 6. 6.纸浆用木材、牲畜纸浆用木材、牲畜 。3232存货审计底獐獐 子子 岛 002069虾夷扇夷扇贝三倍体牡蛎三倍体牡蛎紫海胆紫海胆3333存货审计底三、存货监盘的考虑三、存货监盘的考虑v（四）对在产品的考虑（四）对在产品的考虑当在产品存货金额重大时，注册会计师应当评估当在产品存货金额重大时，注册会计师应当评估完工程度。完工程度。v（五）截止测试（五）截止测试在实地监盘点过程中，注册会计师应获取存货验在实地监盘点过程中，注册会计师应获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至企业的会计记录。以便将来追查至企业的会计记录。3434存货审计底三、存货监盘的考虑三、存货监盘的考虑v（六）函证程序（六）函证程序注册会计师应向第三方函证由其持有的客户存货，注册会计师应向第三方函证由其持有的客户存货，包括委托代销存货和公共仓库中存放的存货。包括委托代销存货和公共仓库中存放的存货。v（七）检查货物所有权的证据（七）检查货物所有权的证据检查供应商发票、供应商发货详细资料、标签、检查供应商发票、供应商发货详细资料、标签、商标、包装、成本核算与结转记录等。商标、包装、成本核算与结转记录等。3535存货审计底三、存货监盘的考虑三、存货监盘的考虑v（八）无法实施监盘程序的情况（八）无法实施监盘程序的情况1.1.无法亲临现场；无法亲临现场；2.2.气候；气候；3.3.涉及保密；涉及保密；4.4.危害性物质；危害性物质；5.5.在途存货项目；在途存货项目；6.6.注册会计师在会计期末以后才被聘任。注册会计师在会计期末以后才被聘任。3636存货审计底四、存货监盘后的考虑四、存货监盘后的考虑v（一）测试存货盘点汇总表中的存货数量1.将监盘过程中所记录的抽查情况与存货盘点汇总表相核对；2.将存货盘点汇总表与客户初始的盘点表（或盘点标签）相核对 ；3.对于金额较大的存货项目，将本期与以前各期数量相比较 。3737存货审计底四、存货监盘后的考虑四、存货监盘后的考虑v（二）追踪询证函1.收到询证函;2.没有收到询证函。v（三）截止测试1.购货截止；2.销售截止；3.在途存货（分支机构、相关公司之间的存货）；4.部门之间的存货转移。 3838存货审计底五、存货计价五、存货计价v（一）制定计划时考虑的因素v1.存货计价涉及的主观因素 ；v2. 可能发生的错报；v3.对存货计价方法的评价；v4.利用专家的工作。3939存货审计底五、存货计价五、存货计价v（二）成本验证考虑的事项v1.原材料与外购零售商品（1）对于实际成本，如果不存在成本记录，则通过发票测试有关成本;（2）对于实际成本或标准成本，如果存在成本记录，可通过成本记录测试有关成本，并测试成本记录的准确性、成本内容及其归集过程的适当性性。（3）如果使用的是标准成本，要与实际成本比较，并进行差异分析。4040存货审计底五、存货计价五、存货计价v（二）成本验证考虑的事项v2. 在产品与自制完工产品（1）将存货成本与相关成本记录相核对；（2）测试成本记录的准确性和成本的归集过程；（3）如果采用了标准成本，比较标准成本和实际成本。4141存货审计底五、存货计价五、存货计价v(三)市价验证的考虑事项v1.对存货状态的测试（1）观察客户是否已经恰当地识别出所有过时的和周转缓慢的存货，记录周转缓慢的存货和过时存货的细节内容，以便事后追查；（2）向客户索取所有发生减值的重大存货项目的明细清单；（3）实施以下审计程序检查永续存货记录，如果不在永续存货记录，则检查所重大存货项目的采购、生产和销售记录，以便发现周转缓慢或过时的存货项目；对于已停产生产线的产品以及过去曾用于此类产品生产线的原材料，调查潜在的存货过时情况。检查永续存货记录，如果不在永续存货记录，则检查所重大存货项目的采购、生产和销售记录，以便发现周转缓慢或过时的存货项目；对于已停产生产线的产品以及过去曾用于此类产品生产线的原材料，调查潜在的存货过时情况。4242存货审计底五、存货计价五、存货计价v(三)市价验证的考虑事项v2.对重置成本的测试（1）关注销售税金、进出口关税、汇率、价格以及运费等项目的最新变动情况；（2）通过检查期末之后的供货商发票或价格目录，以便对每一项重大存货项目的重置成本进行核查；（3）详细检查会计期末前后供货商提供的价格目录，以便获取对价格变动总体趋势的认识。4343存货审计底五、存货计价五、存货计价v(三)市价验证的考虑事项v3. 测试可变现净值（1）调查并确定材料价格、税金、关税、汇率以及工资率等因素的近期变动对市场的影响；（2）审阅客户非盈利存货项目的产品毛利报告。（3）调查已停产的生产线或是由于施工变化而可能导致的存货过时。（4）查找可能被高估的存货项目，调查在会计期末以后是否有存货被废弃；（5）对于某些重大存货项目，参考销售发票、价格目录、销售折扣以及为实现该项目的销售收入而可能发生的直接成本，以便独立计算其可变现净值；（6）选择某些存货项目，将其在库数量与销售发票及顾客订单上所注明的数量相比较。4444存货审计底六、会计报表的列报与披露（一）存货的汇总与分类（二）列报（三）存货的抵押和承诺事项（四）公司间利润的合并抵销（五）关联方交易（六）管理当局声明书（七）错报与调整分录（八）审计结论4545存货审计底LOGO2013.10.15存货审计底