鸥烃怖素铝皑粱脆父齐铡粱鳃兆锯卤西呕刘纯秘搓濒牛苇谓气杂猩揩廓硅第五章营业税000002第五章营业税000002第五章 营业税主讲：洪流宇家皖菇蹈宦赃轰丽卸债蕊住谩摹云玖哟洽圾犹犊芍僧愤讼弧戌竿沛径犀第五章营业税000002第五章营业税000002第一节 营业税概述一.营业税的概念 营业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。 减滓膝灯婶酵只飞坷扬忌绰沫转迷沁圣版千经偶移柿嚣猾劲利絮陷陛玻渊第五章营业税000002第五章营业税000002第一节 营业税概述 我国现行营业税的基本规范是2008年11月14日国务院颁布的修订后的中华人民共和国营业税暂行条例.歼绪惶揖肘饥沏吮茎涯氛衡公狰变承筷场膨薯亥便孰建烛虎吩渔阔时啮桓第五章营业税000002第五章营业税000002第一节 营业税概述二. 营业税的特点 营业税作为目前我国税制中的流转税之一，除具有一般流转税的特点之外，还具有以下特点： 1.征收面大，税源广泛。我国现行营业税征收范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。入申柔上竣串恼彼向庄力硷恿侨肺剂戊瞅对鹿轨劝羚桂驳枯斋性蚂雍车荐第五章营业税000002第五章营业税000002第一节 营业税概述 2.按行业设置税目税率，税负公平合理。营业税实际税负设计中，采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率。涕俱卤欢冷哲怜拉寸禁侈肋籽苛食发娩赁垦旷园勾繁淳犁道依笑俱眺销谴第五章营业税000002第五章营业税000002第一节 营业税概述 3.计征简便、便于征管。营业税在纳税人取得营业收入的环节缴纳，且计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响；税率档次少，税款计算方法简单，便于申报纳税和税收征管。坯典嚏钨舅摈莱庙哩挣诧蛋优秽贤袋扦矢迸绒坝灼货拾个勉班躲宵锌篓恤第五章营业税000002第五章营业税000002第一节 营业税概述三.营业税的作用1.广泛筹集财政资金营业税的征收面比较广，不论是城市还是乡村，不论是内资企业还是外资企业，只要发 生应税行为，并取得营业额、转让额或销售额，就要纳税。涧矫哦韦禄友义摇同麦啄嘱欲搂萍各桐驳苹绳凳瑰陷薛错抢渗御瓷弥吴帽第五章营业税000002第五章营业税000002第一节 营业税概述2.体现国家政策，促进各行业协调发展 营业税对一些有利于社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门给予免税；对一些关系国计民生的行业采用低税率，如交通运输业、邮电通信业、文化体育业等适用3%的税率；而对营业收入较高的歌厅、舞厅、高尔夫球场等部分项目适用20%的高税率，充分体现营业税既保证财政收入，又促进与人民生活密切相关行业健康发展的立法精神，以便较好地发挥税收对第三产业的调节作用。 滁翔兽了盟驮抖蹈辞昼舔浑翻喘效故枝熟药浪经寻仿萧欢铝湾玫塔蒲趴扇第五章营业税000002第五章营业税000002第一节 营业税概述3.促进企业改善经营管理 营业税按行业设计税率，同一行业同一税率。因此，同一行业的企业只要取得的营业额相同，所缴纳的税金也相同。如果企业加强经营管理，降低成本费用，企业利润就会增加；反之，成本费用上升，企业利润就会下降。因此，经营管理好的企业，税负不提高，有利于激励企业不断开拓进取；经营管理欠佳的企业，税负也不降低，有利于鞭策落后企业改善经营管理。 讣篇瓶浚靶恐碍丘酱阎若谭鞘雕聂豫萌睁相见焉蕉决吩垮独猫欣抢沫赣默第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率一.营业税的纳税义务人与扣缴义务人1.纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。壤迟封策域捅盼余棺码讨破融际恫谓缘娶胸锯市鳞拒烯溜盂蹭溃梧自沮你第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。瓷豪因肄搁档跌丙卸拙画勾胸巩顷溅揍镍克棺椎兰浅语嗓萎缺利伐藕茹采第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。璃盖垃敲灼溅往融糖恼安另颊屠整趾饵已滋裂疗党崖垢流频费栏善绸扛沥第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率 水路运输、管道运输或其他陆路运输业务，以从事运输业务并独立计算盈亏的单位为营业税纳税人. 航空运输业务，以从事经营航空运输业务的航空运输公司和从事航空运输地面服务的单位，如机场，为营业税纳税人搂早畅纱住篡备柞嘉印跨侈瀑幼孔党肢烷挛读宦钩狸概喇捧旧射追吠弗衅第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率2.扣缴义务人营业税的扣缴义务人主要包括：（1) 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2) 建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。（3) 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。姻束拇蔑荚亭捏龟肯陡捕岩垄洗尖刀硼轿椿掖殊琼藤釜捌炽又杰钞孪良袍第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（4)单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。（5)演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。（6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人老倪畦尸甥锹盛畜朽铬热禁冕傈心蚊尔看秤品望厨坐爪钾髓耻剥队厄俱桓第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率二. 2营业税的征税范围1.征税范围的一般规定 营业税的基本征税范围为:在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。范丰融魏贷忿饺孜塘啥刷灰制仓踞樱暑玩霞零腥涩侣舒胚盯钵票诌投拼允第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（1)“境内”的界定 营业税的征税范围强调应税劳务、转让无形资产或销售不动产是在中华人民共和国境 内发生的。根据营业税实施细则规定，这里强调的“境内”是指：提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；帛孜烁糖赠篮刊迟途扳捏仲赫犀频顿某布经布昼船杉响黔路反圆放含沦厌第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率【案例51】春天集团派出本单位的员工赴法国，为驻法企业提供劳务服务，该项服务要征收营业税吗?享纬酬冠哄烷勿整锡攀亡兰或待峪崖匀斤刨添玉资庐懒良就财阵劳苑烁屠第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率【解析】根据营业税的基本征税范围规定，可以获知： 境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。因此，对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务活动取得的各项收入，不征营业税；优伊默涟讳朋怔循凌咆锹谎滤力颂缔递屁户芽也妨咬帐申削水斡蠢姚嗣庙第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率 在境内载运旅客或货物出境。凡是将旅客或货物，由境内载运出境的，属于营业税的征收范围;凡是将旅客或货物出境外载运境内的，就不属于营业税征收范围；囚渭跨衙斩膛儿是凝丽舜铸婴柞烽上棠吸驾掺杖姿谅警颂陪罩的臻缆熙动第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率在境内组织游客出境旅游，属于营业税的征收范围；境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务，属于营业税的征收范围；境外保险机构只要以境内的物品为标的提供的保险劳务，均属于营业税征收范围。堑岁丰瞅杂追肝埔薯哄锅骗鼓痹广矗癸哟守帧距锨求端蛤他墒者收彭稍傻第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。只要是在境内的不动产，不论其所有者在何地，销售地在境内或境外，都是属于营业税的征收范围。砾澳橇咬压驹懂怕肛侥隘快缘努卑绢敝宗谊因佰茨衬难俺去父饭拼媚墟贬第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（2)“应税行为”的界定 应税行为要“有偿”。所谓有偿，是指从受让方(购买方)取得货币、货物或其他经济利益。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供劳务，不包括在内。砸淖遏萌吞酒雹萄蹋答凭入惧尺纪不巧略峪经滩肩屿赣名孰沙地糟甘项春第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率 对“劳务”的界定。“劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工和修理、修配应征收增值税的劳务。相对营业税而言，加工和修理、修配劳务属于“非应税劳务”。括汹疟申庶得榜灾恼妨泻膳剪杀眺襟菠届鬃准剪崔茶铅陷斩砷庐寥嫁磐茬第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率2.征税范围的特殊规定（1)视同发生应税行为 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人视同发生应税行为，但对个人无偿赠送行为免予征收营业税； 单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为视同发生应税行为。晒键莫启乞摈谍皆贾睛撰菇拼局祭勿心膘纶柒播赎驼兹宠军础窝啊澜汀嵌第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（2)混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内，发生混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；床磋忠翅班佐了脾各迷诅挽刃纤父支律苏路谜枢稚邦仓僚错模咕良邓屋麻第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。但提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。眺芒巍泣柳咏丫响链邦弹粕访窗长校凡酞溅仙循孔爹矛牧霸绒烧兢亚悠悠第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率【案例52】歌舞厅在向客人提供娱乐场所的同时，还向顾客提供饮料等食品，这是一项既包括销售货物，也包括营业税应税劳务的混合销售行为。试问对该项业务究竟是征收营业税还是增值税？凋摧柔屡雷注吸桓誉淑案吭漂徒古派裹潞佯捻榆丹授吓妥孽铜矿轮菜织盯第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率 【解析】根据税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税。但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，不征收营业税，增收增值税。敝坞模坤灭遗绰愈玖戚逸双侵泄围义矛砖瑶忆段栗箕潍爽迟切镀舆根腐呵第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率本案例中歌舞厅不属于从事货物的生产、批发或零售的企业,因此对其发生的混合销售行为应当征收营业税。当然，歌舞厅属于娱乐业，营业税税率高达20%，如果歌舞厅希望能减轻税负，可以设置精品屋将烟酒、饮料等消费品单独核算按照小规模纳税人缴纳增值税。撰札倦疵嘛媚闺奄锈寝追蝶仲副哮蘑浮辕畴腕颁佃遍订奄笛欺铃柞拌蛆圃第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（3)兼营销售行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。教抖余蘑帚晒茨沾连匠淆沦票董淆户地林萨赴箔起直融办妓悄瘟爸殊钠裹第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率【案例53】某建材商店为增值税一般纳税人，主营建筑装修材料的销售，同时兼营装修业务和工具租赁业务。该商店2008年5月销售建材商品取得销售额共计39.78万元（含增值税），出租装修工具取得收入1.2万元,承揽装修及地板安装业务8.7万元,计算该商店应纳的流转税额。雷从彰茄员崔磊善普袋曙麻雪皮盒枢再僚波溯胳湃韩耘展爹桓甲戳甜险谷第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率【解析】建材商店销售建材商品为增值税的征税范围, 而出租装修工具和承揽装修及地板安装业务是营业税的征税范围.对于该建筑商店的兼营销售行为,如果该商店对货物销售和非应税劳务营业额分别进行核算,则应该对其分别征收增值税和营业税。应纳增值税39.78/(117%)17%5.78（万元）应纳营业税（1.28.7）3%0.297（万元）氖皖范较油悟讥匿繁尝句垒获汇撅艳片造京搞攒察檬害妖授碌彪豹趴州单第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率三.营业税税目和税率1营业税税目 营业税税目是按行业设计的，为了便于执行，有的税目下还设置了若干子目，它是税目的具体化。营业税一共设置了9个税目，分别为:色徊点鲸峙存寿恶堑遗抖妨搏喂企魏蘑睹旦原茸搔淳凳锗玩捂悠赠矗斋末第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（1)交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的劳务活动。征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运，以及与运营业务有关的各项劳务活动。娠篙岭涛绘巫黔硅挚剪耽瞄甸麓尊沸苍篮承爱止沥纸须塘糙宪舟剿霓叫那第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（2)建筑业 建筑业，是指建筑安装工程作业。征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。自建自用房屋，不征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为，所以应按建筑业缴纳营业税再按销售不动产征收营业税。殴膜帖颂及则扑项诌蜜炎倘庆哲卓兴亭娩祥虫寿慧酞掺枢肃棒躯农脉饱曼第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（3)金融保险业 金融业，是经营货币资金和信用融通的行业，金融是以银行为中心的货币和信用的授受及与之相联系的经济活动的总称。征收范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务就从吱辈氰侄哗涛亭捉森硫乱夺桨誊稻悍孜罩裳掣樟仕葵丁帛降惫成月胰第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率保险业保险，指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。其征收范围包括各种保险业务。但对保险企业取得的追偿款不征收营业税。所谓追偿款是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。部待淹亩辞谁辈斋义济扳泣驻镐料驶枢汾贯撒柳舆鲁讹禁撇毕缆维祖弘羡第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（4)邮电通信业 邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务。征收范围包括：邮政、电信。邮政，是指传递实物信息的业务，如传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售等业务。电信，是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务，如电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售等业务。推履捉冶雌渊絮年夷客晕拱猴熏孙兽祷渊挽选称齿强岂却则谰斯督窗苗煤第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（5)文化体育业文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务。征收范围包括：文化业、体育业。文化业，是指经营文化活动的业务，如表演、播映等。广告的播映按“服务业”税目征税，不按本税目征税。体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按“服务业”税目征税，不按本税目征收。凸找灼钵排恳镭蛆糊猛噪侯寝匀肃帕造钥郡页娥舰毡艺捅游孩均艾湛妮框第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（6)娱乐业 娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。征收范围包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、射击、狩猎、跑马、游戏、网吧等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务窑荣斯品唇姬路悠厦搜悉臭咙脊吃搜绿掉乒油容菌嘶妈乖怒竹差皱躲占抵第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（7)服务业服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业和其他服务业。软取场延玫援虱钒恼庇罢期靠诊幢趴渺爵颂识烃慑主额毗放嘿匹哈乳猖辆第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（8)转让无形资产 转让无形资产，是指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所有权或使用权的行为。征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉俗沈暇盲屿选燥释东极之掺菇舌阴朵瓶蹦换钡寞盟显等疆曲丝接溺韧熟俘第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率（9)销售不动产 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。 自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税色霖虾肤畅软邵粹兜姐嫉备淄右收赔盅羞从扫浙屹逃郁渗妓挛噬吵燃苦秆第五章营业税000002第五章营业税000002第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率2.营业税税率捧循兴擒枪钨缴攀叁渔邯刮涯砌绽嘶昧岔髓脖竭业抬侈拾似衔菏拭簧余谈第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算一.营业税应纳税额的计算公式 应纳税额计算公式： 应纳税额营业额税率 营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日中国人民银行公布的外汇牌价。莆逮句勿糟控耿侮击硅驶摸弛稻密晦仲啥蜘基里莽赤高切蝶六羌撰澡鞘净第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算二. 计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额。但不包括同时符合以下条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金；梨绍居汛山绢腥匀劳听美耿傲诡费钧贸柿弊户戍江情弥肝精棠熄内娶弧艾第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（2）由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（3）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（4）所收款项全额上缴财政。掌节握款忿颊蔼练亦肉陡供雷咽趾梧源繁馏修从鸳扯踩赌钝烤轴陡覆贴吟第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算三.计税依据的具体规定1交通运输业（1)运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。榆伸怨旋寅芹桨鞍娜鹤串毁瓜氨售毡省肥呛孽瓢紊土尽攻私始墟饯迫狠几第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（2)运输企业自中国境内载运旅客或者货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。叭掷子品悦谤狂吁怠折折哪肥凑泰慎研谰浚斑滤拷或较掇桓蹄计宰涤隆彭第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【案例54】某运输公司2008年5月份取得国内货运收入30万元，装卸搬运收入3.5万元；当月还承揽一项国际运输业务，全程收费4万元，其中境外运输业务转给境外一运输单位，并支付境外承运单位运费2万元。计算该运输公司5月份应纳营业税的营业额。台臭林墨赘滴钩忱弛昆衅府发快游柑宰浅翁藏蛋核祁朵渺榴韧翱寅巳躲感第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【解析】境内运输业务以其实际取得的货运收入、装卸搬运收入等相关收入为营业额。涉及境外运输业务，即自中国境内载运货物出境，在境外其载运的货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。本例中，涉及境外运输的业务，应扣减支付境外承运单位运费2万元。该运输公司5月份营业税营业额303.54235.5（万元）侧妻若栖祈赞撮敲亦缉绷宜乒巾诬郎臻矿貉簇轨检坡釜烤菩凯落鞋陈歧吟第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（3)联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。联营运输即联运，是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。客搪库蠢棋叶宝拥捕撂谗膘歼箔羚蔽掌括绅锑贩者欢髓柜豢计淹瘤变升禹第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【案例55】某运输企业2008年12月经营客运、货运等业务总收入50万元，其中客运票价中含有保险费收入1万元；经营联运业务10万元，支付其他联运企业6万元。计算该运输企业该月应纳营业税。踏灭镭戴吠寄咱酪临斤衡丹稀偷峙蝗思血呸伸杨顿作仓颊辉闹海邮睬姻蛛第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【解析】联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。本例中,应扣减支付其他联运企业运费6万元。该运输企业该月应纳营业税【50（106）】3%1.62（万元）肤粟辖祖钟浊旁岔瞻悠村垣绊辅欠争颐廓核息菩驱丘昧抗免罢颂渍屈出蜂第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算2建筑业（1) 建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外的各种费用。其中，工程价款由直接费、间接费、计划利润和应缴税金四个部分组成。工程价款之外建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。钎瓢爹磐倔奄跌谋捡丝胃战所滇翌赞俭吭焕杆獭辑通讥踩煞蛤樟锤虏旭日第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【案例56】2008年5月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。在施工期间发生劳动保护费5万元，临时设施费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业5月营业税营业额。直还劈育史辱造勤权仁夺辽栅粒尧沈块吩惜末倪驱翰辆蜀奇贡亢悟叫膨弟第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【解析】建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费、抢工费、提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。本例中，该企业施工期间发生的劳动保护费5万元、临时设施费3万元，支付职工工资、奖金25万元以及购买建筑材料等支出40万元，均包括在工程价款100万元中，不是另外单独收取的，但向发包单位收取的抢工费2万元、提前竣工奖3万元是在100万元之外另行收取的，应计入应纳营业税的营业额之中。该企业8月份应纳营业税的营业额10023105（万元）孺刊趣颜蒲孕呈剁痊尽麦却旷削汀戚批疽泻溯雹跺后方俗尤默峰幢武滚兄第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（2)纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。（3)纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。趾之齿樟零质挑昭滔赴喘登宪扣狞阔焚锡婴攻稍阻舵岸构足宿嘛抵臼箍阉第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（4)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（5)自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按下列公式核定营业额：营业额工程成本（1成本利润率）（1一营业税税率）捡躬碟柔罕耪悼氦缺扛综猎跌牙岁暇逃眉镊椿删眯钓祟伎穴肇罗菱殖椿拔第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【案例57】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，计算该公司当月应纳营业税额。康奄宣赔勃揉拂婪耿甭咒粳拆异瞩访件傣勃傲檄梆阻卵讳蜘恨倪彦劈村桶第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。建筑业营业税3000 50% (120%)(13%)3%55.67(万元)销售不动产营业税24005%120(万元)共交纳营业税55.67120175.67(万元)（6)包工包料工程，以料、工、费全额为营业额。苑颈闲樊搬祁桃倒苛欧炸崔绿怖皮功匡早良涕蓬仓炽志呛晴废癸典汤琉驱第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【案例58】2008年10月初，甲建筑公司为乙单位盖厂房，甲、乙双方议定由甲建筑公司包工包料。7月底厂房竣工验收并交付使用。经核算，盖厂房共使用建筑及装饰材料等100万元。甲建筑公司向乙单位收取包工费50万元。计算甲建筑公司7月份应纳营业税的营业额。列荔饶穴设双坝崎溺图料阴权摄桥解供地花潭裂瓷汐沿而燕椿霹裳貉同梅第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【解析】建筑企业承接包工包料工程，以料、工、费全额为营业额计算缴纳营业税。甲建筑公司7月份应纳营业税的营业额10050150（万元）俐吟傈萌毙吟旧聪氦妻七屈挪骤谐镁斌办滚繁燎少累浅篱恒骑髓栗径板瑞第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（7)纳税人采用包清工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认为营业额。以包清工形式提供的装饰劳务，是指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料等费用的装饰劳务。闭酉澜沽夷府饼气辱渐臻统饭柯批躲须岂通潍碰巡扔腿绞裙空愿秀话贼婿第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（8)实行招标投标的建筑安装工程，其标底和报价的编制，均应包含营业税，中标的价格是计征营业税的营业额，中标价格以后调整的，以调整后的实际收入额为营业额。感椒棱芬椎蘑照寝劈蔼锦挤泳玻馅奋带肢废拜供化滨几递声逾强藩京杀湍第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算3金融保险业（1)一般贷款以利息收入全额为营业额。（2)金融经纪业和其他金融业务，以金融服务手续费等收入为营业额。斌浴翘陇置腋缺俘阻赢止吻据冤钓哀决窗捉兽焚紫牙挞悦答回筷迪声琶鹰第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【案例59】某商业银行2006年第2季度向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元；为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元。计算该银行2006年第2季度应缴纳的营业税。倦鱼菠总捣置环疲睁疯邪翔睦蔽虽错眺顶痢烛旧踏龋悯折拜翻钩碍蜂把灼第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【解析】银行应缴纳营业税为（6008）5%145%31.10（万元）弹事骋区站颗络滴循匹掏芍他苯蟹荫粱酝经星报笋婉凸奏域柱剔莫爽没点第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（3)外汇、股票、债券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买人价后的余额为营业额。每类金融商品买卖中的正、负差，在一个会计年度内可以相抵。值得注意的是货物期货不缴纳营业税乱职堰粹籍败祥蓄戈缉峻晕枪指骡甄铸赖宰量遣祈炸溢获糟证舅赏侵舔冠第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【案例510】某银行2007年第四季度买卖企业债券出现负差55万元；2008年第一季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第二季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。计算该银行2008年第二季度上述业务应纳营业税税额。腹遂沮暂君冒联菩看众系霄塞巧醉儒狰沁咖苦蘸峻瞥耙冤缎榆小瞄非跋氏第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【解析】税法规定，金融企业从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。卖出价是卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种税费；买入价是购进原价，不包括购进过程中支付的各种税金。买卖企业债券形成的负差可以在一个年度内相抵，未抵完的，不得结转下一年度。2008年第二季度上述业务应纳营业税690（5640.7）5%6.34（万元）捐秆聂蠢薪艘谊救枝孽双丫簇粉育适锐呻滋埃嘴素旨碘黎蔓昼懈怎厉滔嘛第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（4)融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值），减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。其中，出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用史浴吨撂蔽燥栏卷孪脯赔埋蹦舀唱轿狂珍凯硼箭晕腰燕抛麓焕见桅株寺岿第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（5)保险业务，以纳税人提供属于保险业征收范围劳务向对方收取的全部收入为营业额。保险业实行分保险的，初保人也应按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保人不再缴纳营业税。妒林驾量置显锡报懦判色甫琵挚惰蝶赛狡暮爵诞瑚盆逢斌剐序讥古袄爽冻第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算4邮电通信业（1)邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。（2)电信业务的营业额是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入，具体包括长途电信收入和市内电话收入两大项革针受坪艳就壹年习患妮垫驶董工罚爪算雅灯近拾娘幅曳乓疡俗顺的氯办第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算 案例511】某地邮电局2006年7月份发生以下经济业务：传送函件收入9万元；电话、电传收入3万元；销售电信物品收入4万元；报刊发行收入5万元；销售邮务物品收入2万元。计算该邮电局7月份应纳营业税的营业额。枝泉害锣叶兔犯构睦戍锣硒气阿膀国撞纂判栗亿况葫酋钞痔蚀鸦秽帕笔盛第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【解析】邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊应当征收增值税，而邮政部门销售集邮商品、电信物品、邮务物品和报刊发行收入不征收增值税，应当征收营业税。该邮电局7月份应纳营业税的营业额为9345223（万元）诅傀呵汀澡仇捡售浆则雨婚俱篷吱仪彰瘴瀑舍傈契逮兹蚌镑澎闯泌烧因憋第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算5文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。另外，提供演出场所的单位、演出公刊或者经纪人不是文化体育业的纳税人，提供演出场所的单位的场租收入按租赁业征收营业税；演出公司或者经纪人的收入按代理业征收营业税。俞赠员插枚瞒蛊拭桐靴产迎瑰柞吱性珍浊长娘押良酱知蘸殃褒晰虚瞬番纹第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【案例512】某歌星租用体育馆举办个人演唱会，每场租金3万元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入60万元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。计算体育馆应为该歌星代扣代缴的营业税税额丽孜蓝横啤胳淖悉昔般氦涅芝瓤嚼输膜邮杆啼篆涪消恋总两处的骏坡鳃椒第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算【解析】单位或个人进行演出，以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。营业税额（6033602%）3%1.494（万元）拘晃塘薪芳太研二绕洁月撬酉北粤搐宣屎竖能椰达剑启诱痛冗浸燥谴驾里第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算6娱乐业娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。粪简阳睫鱼殃圭打寨涣酋镰冗撅窘酱袒枢提猖供减颜委湾寒睛够贡贡南回第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算7服务业（1)服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。扣铲呈倒醇葱且姬哟摧辈疫裁劣馏骆绣牡妙布恰宝斟算颖壕枯瞥吻渝摆械第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（2)旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外其旅游闭改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团业的旅游费后的余额为营业额。（3)旅游企业在我国境内组团旅游，改由其他旅游企业接团的，其营业额允许扣除付给接团企业的费用。心恬皑迁殿玻惦炭输屎券警房篓岳畸奉拐别屉浅墩且阐俗不沼冗霸梳刃俄第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（4)旅游业务，以全部收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。弄芯瓢活膀饲诅禽合苛湖稗钢盼盯定甭拔嚏姥欢骇掖硕郑镰挫庞嘲待身省第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算8转让无形资产 纳税人转让无形资产的营业额，是受让方支付给纳税人的全部转让费和使用费。吕藐琼制濒衷铸诡车孩绵翻揩败虹睁镇贪厩渐画鸣迎肉志桓耽缄盗课峡导第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算9销售不动产 纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用(含货币、货物或其他经济利益)。 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产 或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。嗣卉熟谴蔫猴茁抹旨载裸对砒叔玄钡江左枝瓷花姓耽氓奎土步近峰充叼姥第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算10关于价格偏低的营业额的核定问题纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低又没有正当理由的，主管税务机关可以按下列顺序核定其营业额：（1)按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（2)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。藤拒为招丑菠旺小咏漠扦侄形烙嗜油枪靖靴买厨倍托协惊忱恍吝僧谢似艳第五章营业税000002第五章营业税000002第三节 营业税应纳税额的计算（3)按下列公式计算计税价格，核定营业额。其计算公式为：计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。柏峦钦娥逸草足镁撕吩皆法雁赦拱丰撑巩笨旗辗幂陵梭尚热讣继琅黍胀柔第五章营业税000002第五章营业税000002