v 第三章第三章 消费税会计消费税会计学习目标学习目标v1 1了解消费税的概念及特点；了解消费税的概念及特点；v2 2理解我国消费税税制要素；理解我国消费税税制要素；v3 3掌握消费税应纳税额的三种计算方法；掌握消费税应纳税额的三种计算方法；v4 4掌握自产自用、委托加工、进口应税消费品应掌握自产自用、委托加工、进口应税消费品应纳税额的计算；纳税额的计算；v5. 5. 掌握消费税相关业务的会计处理。掌握消费税相关业务的会计处理。 第一节 消费税概述l一、消费税的概念一、消费税的概念l二、消费税与增值税的联系与区二、消费税与增值税的联系与区别别l三、消费税的特点三、消费税的特点一、消费税的概念v消费税消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种流转税。售数量，在特定环节征收的一种流转税。 v目的：目的：调节产品结构，引导消费方向，保证国调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。家财政收入。v 二、消费税与增值税的联系与区别二、消费税与增值税的联系与区别v消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别： 1.1.两者范围不同：增值税针对所有货物的销售，而消两者范围不同：增值税针对所有货物的销售，而消费税针对若干种消费品；费税针对若干种消费品；2.2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。是价内税。3.3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系：1.1.两者都是对货物的流转额征收；两者都是对货物的流转额征收；2.2.对于从价定率征收消费税的商品，征对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。税依据是一致的。 三、消费税的基本特征三、消费税的基本特征v （一）征收范围具有选择性一）征收范围具有选择性v（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性v（三）平均税率水平比较高且税负差异大（三）平均税率水平比较高且税负差异大v（四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性v（五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性v四、消费税的作用四、消费税的作用v（一）调节消费结构（一）调节消费结构v（二）限制消费规模，引导消费方向（二）限制消费规模，引导消费方向v（三）及时、足额地保证财政收入（三）及时、足额地保证财政收入v（四）在一定程度缓解了社会分配不公（四）在一定程度缓解了社会分配不公 第二节第二节 消费税税制要素消费税税制要素 1.1.纳税人纳税人 2.2.征税对象征税对象 3.3.税目及税率税目及税率 4.4.应纳税额的计算应纳税额的计算 5.5.纳税期限与地点纳税期限与地点 6.6.纳税义务发生时间纳税义务发生时间 一、纳税义务人及扣缴义务人一、纳税义务人及扣缴义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。售本条例规定的消费品的其他单位和个人。 条例所称单位是指企业、行政单位、事业单位、条例所称单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。军事单位、社会团体及其他单位。 对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人, ,受托方为代收代缴义务人。受托方为代收代缴义务人。“中国境内中国境内”是指生产、委托加工和进口条例规定的是指生产、委托加工和进口条例规定的消费品的起运地或所在地在境内。消费品的起运地或所在地在境内。二、二、 征税对象征税对象 消消费费税税的的征征税税对对象象是是在在我我国国境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口的的应应税消费品。具体包括税消费品。具体包括5 5个方面：个方面：l 生产销售的应税消费品生产销售的应税消费品l 自产自用的应税消费品自产自用的应税消费品l 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品l 进口的应税消费品进口的应税消费品l 零售的应税消费品零售的应税消费品 应应税税消消费费品品中中，除除金金银银首首饰饰（含含镶镶嵌嵌首首饰饰）于于19951995年年1 1月月1 1日日、钻钻石石及及钻钻石石饰饰品品20022002年年1 1月月1 1日日起起，由由生生产产、进进口口环环节节改改在在零零售售环环节节缴缴纳纳消消费费税税外外，其其它它的的都都是是在在生生产产销销售售、委委托托加加工工和和进进口口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。v零售环节征收消费税：零售环节征收消费税：金银首饰、钻石及钻石饰品，金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：具体要求： v征税范围：征税范围：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰金基、银基合金的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰v税率：税率：5% 5% 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。 凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费（一律从高适用税率征收消费（10%10%）；在零售环节销）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税售的，一律按金银首饰征收消费税v计税依据一般规定：计税依据一般规定：不含增值税的销售额不含增值税的销售额 含税销售额含税销售额（1 117%17%）v计税依据具体规定：计税依据具体规定：v1.1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售按销售额全额额全额征收消费税征收消费税v2.2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售均应并入金银首饰的销售额额，计征消费税，计征消费税v【例例】按照现行消费税政策规定，在零售环节征按照现行消费税政策规定，在零售环节征收消费税的有（）。收消费税的有（）。A.A.啤酒啤酒 B.B.珠宝玉石珠宝玉石C.C.金银首饰金银首饰 D.D.钻石钻石E.E.钻石饰品钻石饰品v答案：答案：CDECDEv【例例】某金店某金店20092009年年4 4月份销售纯金项链月份销售纯金项链1010条，向消条，向消费者开出普通发票费者开出普通发票5850058500元；收到转账支票。要求：元；收到转账支票。要求：（1 1）应纳消费税（）应纳消费税（ ）元；）元；（2 2）应纳增值税（）应纳增值税（ ）元。）元。v应交消费税应交消费税=58500=58500（1+17%1+17%）5 5=2500=2500（元）（元）v应交增值税应交增值税=58500=58500（1+17%)1+17%)17%17% =8500=8500（元）（元）v【例例】某珠宝店为增值税一般纳税人，某珠宝店为增值税一般纳税人，20092009年年5 5月销月销售消费者纯金首饰，共收入售消费者纯金首饰，共收入7020070200元，随同纯金首饰元，随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入销售单独计价的首饰盒共收入468468元。要求：元。要求：（1 1）应纳消费税（）应纳消费税（ ）元；）元；（2 2）应纳增值税（）应纳增值税（ ）元。）元。应交消费税应交消费税= =（70200+46870200+468）（1+17%1+17%）5 5 =3020=3020（元）（元）应交增值税应交增值税= =（70200+46870200+468）（1+17)1+17)17%17% =10268=10268（元）（元）v【例例】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，计算征收消费税的依据是（）计算征收消费税的依据是（）A.A.组成计税价格组成计税价格vB.B.销售额全额销售额全额vC.C.金银首饰销售额金银首饰销售额 vD.D.购销差价购销差价v答案：答案：B Bv【例例】某金银珠宝店，既经营金银首饰，又经营珠宝某金银珠宝店，既经营金银首饰，又经营珠宝玉石，已分别核算销售额，则下列经营品种，应在零玉石，已分别核算销售额，则下列经营品种，应在零售环节征收消费税的有（）。售环节征收消费税的有（）。A.A.纯金项链、手链、戒指纯金项链、手链、戒指 B.B.珍珠项链珍珠项链 C.C.镀金工艺项链镀金工艺项链 D.D.钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品v答案：答案：ADADv三、税目及税率三、税目及税率v v( (一一) )税目税目 1.1.烟烟 2.2.酒及酒精酒及酒精v 3.3.化妆品化妆品 包括成套化妆品包括成套化妆品v 4.4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石v 5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6.6.成品油成品油v 7.7.汽车轮胎汽车轮胎 8.8.摩托车摩托车 9. 9. 小汽车小汽车 10.10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具v11.11.高档手表高档手表 12.12.游艇游艇v13.13.木质一次性筷子木质一次性筷子 14.14.实木地板实木地板v ( (二二) )税率税率两种税率形式两种税率形式 （1 1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从率从1%1%至至56%56%； （2 2）定额税率）定额税率：只适用于几种液体应税消费品只适用于几种液体应税消费品它们是啤酒、黄酒、成品油。它们是啤酒、黄酒、成品油。 提请注意提请注意: :白酒、卷烟应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的白酒、卷烟应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。复合计税。(三)具体税目及税率l1 1、烟、烟 ）卷烟）卷烟 ： 工业：工业： 每支：每支：0.0030.003元（每条元（每条0.60.6元，每箱元，每箱150150元）元） 每条（每条（200200支）支）7070元及以上：元及以上：56%56% 每条（每条（200200支）支）7070元以下：元以下： 36%36% 商业批发：商业批发： 5%5% 2 2）雪茄烟：）雪茄烟： 3636 3 3）烟丝：）烟丝： 3030 l2 2、酒及酒精、酒及酒精）白酒）白酒 0.50.5元元/500/500克克 0 0 ）黄酒）黄酒 4 4元元/ /吨吨 3 3）啤酒）啤酒 5 5元元/ /吨（吨（30003000元元/ /吨及以上）吨及以上） 2 2元元/ /吨（吨（30003000元元/ /吨以下）吨以下） 4 4）其他酒）其他酒 5 5）酒精）酒精 l3 3、化妆品、化妆品 包括成套化妆品包括成套化妆品 l4 4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石l金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%5% l （零售环节）（零售环节） 非金银首饰非金银首饰 1010 （生产环节）（生产环节）l5 5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 l6 6、成品油、成品油 汽油汽油 1 1元元-1.4-1.4元元/ /升升 柴油柴油 0.80.8元元/ /升升 石脑油、溶剂油、润滑油石脑油、溶剂油、润滑油 1 1元元/ /升升 燃料油、航空煤油燃料油、航空煤油 0.80.8元元/ /升升l7 7、汽车轮胎、汽车轮胎 3 3 l8 8、摩托车、摩托车 3 3 （气缸容量（气缸容量250250毫升）毫升） （汽缸容量（汽缸容量250250毫升毫升l9 9、小汽车、小汽车 1 1）乘用车）乘用车 气缸容量气缸容量 10001000毫升以上的毫升以上的 1 1 10001000毫升毫升气缸容量气缸容量15001500毫升毫升 3 3 15001500毫升毫升气缸容量气缸容量20002000毫升毫升 20002000毫升毫升气缸容量气缸容量25002500毫升毫升 9 9 25002500毫升毫升气缸容量气缸容量30003000毫升毫升 1212 30003000毫升毫升气缸容量气缸容量40004000毫升毫升 2525 40004000毫升毫升气缸容量气缸容量 4040 2 2）中轻型商用客车）中轻型商用客车 l1010、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 10% 10% l1111、高档手表、高档手表 2020 l1212、游艇、游艇 1010 l1313、木制一次性筷子、木制一次性筷子 l1414、实木地板、实木地板 5 5 v【例例】下列项目中，应当征收消费税的是（）。下列项目中，应当征收消费税的是（）。A.A.进口雪茄烟进口雪茄烟B.B.饭店自酿啤酒饭店自酿啤酒C.C.痱子粉痱子粉D.D.体育用鞭炮引线体育用鞭炮引线E.E.石脑油石脑油F.F.卡车卡车v答案：答案：ABEABEv【例例】下列项目中，属于消费税税目征税范围的是下列项目中，属于消费税税目征税范围的是（）。（）。A.A.挖土机挖土机 B.B.桑塔纳轿车桑塔纳轿车C.C.化妆品化妆品 D.D.护肤护发品护肤护发品E.E.木质一次性筷子木质一次性筷子 F.F.竹制筷子竹制筷子v答案：答案：BCEBCEv【例例】下列消费税项目中，属于从量征收和从价征下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是（）。收复合征税范围的是（）。 A. A.卷烟卷烟 B.B.雪茄烟雪茄烟 C.C.白酒白酒 D.D.汽酒汽酒 E.E.啤酒啤酒 F.F.汽油汽油v答案：答案：ACAC四、应纳税额的计算 ( (一一) )从价定率应纳税额的计算从价定率应纳税额的计算 应纳消费税额销售额应纳消费税额销售额比例税率比例税率 以应税消费品的销售额为税基，应税消费品的销售额以应税消费品的销售额为税基，应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价全部价款和价外费用外费用。但下列款项不包括在内：。但下列款项不包括在内： （1 1）收取的增值税税额；）收取的增值税税额； （2 2）承运部门的运费发票开具给购货方，并由纳税）承运部门的运费发票开具给购货方，并由纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。人将该项发票转交给购货方的代垫运费。 其他价外费用，无论是否属于纳税人其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入均应并入销售额计算征税。的收入均应并入销售额计算征税。 销售额含增值税的销售额含增值税的, ,或者因不得开具增或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，应将含税销售额还原为不含税并收取的，应将含税销售额还原为不含税的销售额，还原公式与增值税相同。的销售额，还原公式与增值税相同。v 包装物的税务处理包装物的税务处理 v1.1.实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论是同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论是会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。征收消费税。v2.2.如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的此项押金则不应并入应税消费品的销售又未过期的此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。额中征税。 3.3.但对因逾期未收回的包装物不再退还的但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取和已收取1 1年以上的押金，应并入应税消费年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。消费税。4.4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。征收消费税。（二）从量定额应纳税额的计算（二）从量定额应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率 1.1.销售数量的确定销售数量的确定 （1 1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 （2 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量使用数量 （3 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量消费品数量 （4 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量的进口数量 2.2.计量单位的换算计量单位的换算 黄酒、啤酒是以吨为税额单位，黄酒、啤酒是以吨为税额单位， 汽油、柴油是以升为税额单位。汽油、柴油是以升为税额单位。 白酒采用复合计税方法时，以白酒采用复合计税方法时，以“斤（斤（500500克）克）”来确定销售数量，来确定销售数量， 烟以每标准箱（烟以每标准箱（5000050000支折合支折合250250条，每标准条，每标准条条200200支）作为计税依据；支）作为计税依据； 其他应税消费品则都是以销售额作为计税依据其他应税消费品则都是以销售额作为计税依据的。的。 为规范不同产品的计量单位为规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税额，吨准确计算应纳税额，吨与升的换算标准规范为：与升的换算标准规范为：v 石脑油石脑油1 1吨吨1 3851 385升；升； 溶剂油溶剂油1 1吨吨1 2821 282升；升； 润滑油润滑油1 1吨吨1 1261 126升；升； 燃料油燃料油1 1吨吨1 0151 015升；升； 航空煤油航空煤油1 1吨吨1 2461 246升。升。 黄酒黄酒1 1吨吨962962升升 啤酒啤酒1 1吨吨988988升升 汽油汽油1 1吨吨1 3381 338升升 柴油柴油1 1吨吨1 1761 176升升v【例题例题】（20072007年）下列各项中，符合应税消费品销年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。售数量规定的有（）。vA.A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量vB.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量vC.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量品数量vD.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量征税数量v【答案答案】ACDACDl例：某化妆品厂为增值税一般纳税人例：某化妆品厂为增值税一般纳税人, ,某月向某商场某月向某商场销售一批化装品，开具的增值税专用发票上注明售销售一批化装品，开具的增值税专用发票上注明售价价200,000200,000元，增值税元，增值税34,00034,000元，向某单位销售化妆元，向某单位销售化妆品一批品一批, ,开具普通发票开具普通发票, ,销售额销售额4680046800元元, ,计算该化妆计算该化妆品厂当月应纳的消费税税额。品厂当月应纳的消费税税额。应纳消费税税额应纳消费税税额 200,000200,0003030+46800+46800 （1+171+17）3030l 7200072000v【例例】某汽车股份有限公司某汽车股份有限公司6 6月销售气缸容量月销售气缸容量2.22.2升升的小汽车的小汽车100100辆，出厂价为每辆辆，出厂价为每辆23.423.4万元（含税价）。万元（含税价）。则：则：（1 1）应纳的增值税为（）应纳的增值税为（ ）万元；）万元；（2 2）应纳的消费税为（）应纳的消费税为（ ）万元。）万元。v答案：答案：（1 1）应纳的增值税）应纳的增值税=23.4/=23.4/（1+17%1+17%）10010017%17%v =20=2010010017%=340(17%=340(万元万元) )；v（2 2）应纳的消费税）应纳的消费税=23.4/=23.4/（1+17%1+17%）1001009%9%v =20=201001009%=180(9%=180(万元万元) )。l例：某啤酒厂例：某啤酒厂8 8月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨，每吨出厂价吨，每吨出厂价格格28002800元，计算该啤酒厂当月应纳消费税税额。元，计算该啤酒厂当月应纳消费税税额。l应纳消费税税额应纳消费税税额4004002202208800088000元元v 【例题例题】 某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司吨给副食品公司开具税控专用发票收取价款开具税控专用发票收取价款5800058000元，收取包装物押元，收取包装物押金金30003000元元; ;销售销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取吨给宾馆，开具普通发票取得收取得收取3276032760元元; ;收取包装物押金收取包装物押金150150元。该啤酒厂应元。该啤酒厂应缴纳的消费税是缴纳的消费税是【解析解析】 A A型啤酒：（型啤酒：（58000+3000/1.1758000+3000/1.17）20=3028.2120=3028.2130003000元，单位税额为元，单位税额为250250元元/ /吨；吨； B B型啤酒：（型啤酒：（32760+15032760+150）/1.17/10=2812.82/1.17/10=2812.8230003000元单位税额为元单位税额为220220元元/ /吨；吨； 消费税消费税=20=20250+10250+10220=7200220=7200（元）（元）（三）从价定率和从量定额复合计税应纳税额的计算（三）从价定率和从量定额复合计税应纳税额的计算 卷烟、白酒卷烟、白酒采用混合计算办法，即既从量定额征收，采用混合计算办法，即既从量定额征收，又从价定率征收。其计算公式为：又从价定率征收。其计算公式为：l应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率 卷烟应纳税额支数卷烟应纳税额支数0.0030.003销售额销售额 56% 56%（7070元以元以上上/ /条）或条）或 36%36%（7070元以下元以下/ /条）条）v白酒应纳税额斤数白酒应纳税额斤数0.50.5销售额销售额 20% 20%v【例题例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒酒和啤酒和啤酒。20092009年年7 7月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食白账户反映销售粮食白酒酒60 00060 000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105 000105 000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨吨每吨不含税售价每吨不含税售价29002900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取账户反映收取粮食白酒品牌使用费粮食白酒品牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金销售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒收取包装元，销售啤酒收取包装物押金物押金11701170元。该酒厂本月应纳消费税税额：元。该酒厂本月应纳消费税税额：【解析解析】粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税 =60 000=60 0000.5+105 0000.5+105 00020%+4 68020%+4 6801.171.1720%20% +9 360 +9 3601.171.1720%=53 40020%=53 400元元v啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税=150=150220=33 000220=33 000元元v该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额=53 400+33 000=86 400 =53 400+33 000=86 400 元元（四）（四）计税依据特殊规定计税依据特殊规定v应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权限规定如下：限规定如下：v 1.1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格核定价格 调拨价是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方调拨价是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格签订的卷烟交易价格. . 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（订货）会和各省烟草交易（订货）会20002000年各牌号、规格卷烟的调年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。拨价格确定。 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格 该牌号规格卷烟市场零售价格该牌号规格卷烟市场零售价格（1+45%1+45%） 实际价格高于计税价格或核定价格的卷烟实际价格高于计税价格或核定价格的卷烟, ,按实按实际销售价征收消费税际销售价征收消费税, ,实际价格低于计税价格或核实际价格低于计税价格或核定价格的卷烟定价格的卷烟, ,按计税价格或核定价格征收消费税按计税价格或核定价格征收消费税. . 2.2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税数量征收消费税 【例例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人某摩托车生产企业为增值税一般纳税人1010月份将月份将生产的生产的3030辆摩托车辆摩托车, , 以每辆出厂价以每辆出厂价1200012000元（不含增值元（不含增值税）的价格给自设非独立核算的门市部税）的价格给自设非独立核算的门市部, ,门市部又以每门市部又以每辆辆1638016380元（含税价）的价格售给消费者。摩托车消费元（含税价）的价格售给消费者。摩托车消费税率为税率为10%,10%,该摩托车生产厂本月应交消费税为该摩托车生产厂本月应交消费税为: : 1638016380（1+17%1+17%）303010%=42 00010%=42 000（元）（元） 3.3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据，计算消费税。消费品的最高销售价格为依据，计算消费税。 【例例】某汽车制造厂以自产小汽车（某汽车制造厂以自产小汽车（1500ml1500ml）1010辆辆换取某钢厂生产的钢材换取某钢厂生产的钢材200200吨吨, ,每吨钢材每吨钢材30003000元元, ,该厂生该厂生产的同一型号汽车销售价格为产的同一型号汽车销售价格为9.59.5万元万元/ /每辆、每辆、9 9万元万元/ /每每辆、辆、8.58.5万元万元/ /每辆每辆, ,计算用于换取钢材的小汽车应交纳计算用于换取钢材的小汽车应交纳的消费税。（以上价格均为不含税价格）小汽车适用税的消费税。（以上价格均为不含税价格）小汽车适用税率为率为3%3%。 应交消费税应交消费税=9.5=9.510103%= 2.85 3%= 2.85 （万元）（万元）v 【例例】某雪茄烟厂某雪茄烟厂1010月份销售雪茄烟月份销售雪茄烟300300箱给箱给各专卖店，取得不含税销售收入各专卖店，取得不含税销售收入600600万元；以雪茄万元；以雪茄烟烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆。辆。 【解析解析】 应纳消费税应纳消费税=600=60036%+60036%+600300300404036%36% =244.8=244.8（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=600=60017%+60017%+600300300404017%17% =115.60=115.60（万元）（万元）（五）外购的应税消费品已纳税额的扣除（五）外购的应税消费品已纳税额的扣除 用外购的已税消费品用来连续生产应税消费品用外购的已税消费品用来连续生产应税消费品，在计税在计税时准予在应税消费品的已纳税额中，扣除外购应税消费品时准予在应税消费品的已纳税额中，扣除外购应税消费品的已纳税额的已纳税额（按生产领用数量扣除）。（按生产领用数量扣除）。 扣除范围包括扣除范围包括: : 1.1.用外购的已税烟丝生产的卷烟；用外购的已税烟丝生产的卷烟； 2.2.用外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石用外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 3.3.用外购的已税化妆品生产的化妆品；用外购的已税化妆品生产的化妆品； 4.4.用外购的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；用外购的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 5.5.用外购的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车用外购的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；轮胎； 6.6.用外购的已税摩托车生产的摩托车；用外购的已税摩托车生产的摩托车；7/21/202450v v 7.7.以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；高尔夫球杆；v 8.8.以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；制一次性筷子；v 9.9.以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；v 10.10.以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；v 11.11.以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。已纳税额扣除的计算公式已纳税额扣除的计算公式v 当期准于扣除的外购应税消费品已纳税额当期准于扣除的外购应税消费品已纳税额 当期准于扣除的外购应税消费品买价当期准于扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品税率外购应税消费品税率v 当期准于扣除的外购应税消费品买价当期准于扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价v 【例例】中京卷烟厂用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为中京卷烟厂用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为180180万元（每标准条不含增值税调拨价格为万元（每标准条不含增值税调拨价格为180180元，共计元，共计4040标准标准箱）箱），当月月初库存外购烟丝账面余额当月月初库存外购烟丝账面余额7070万元万元, ,当月购进烟丝当月购进烟丝3030万元，月末库存外购烟丝账面余额为万元，月末库存外购烟丝账面余额为5050万元。请计算该厂当月万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为5656，定额税，定额税率率150150元每标准箱，烟丝适用比例税率元每标准箱，烟丝适用比例税率3030，上述款项均不含，上述款项均不含增值税增值税) )。v（1 1）当月应纳消费税税额）当月应纳消费税税额 180180565640400.0150.015101.4101.4（万元）（万元）v（2 2）当月准予扣除外购烟丝已纳税款）当月准予扣除外购烟丝已纳税款 （707030305050）30301515（万元）（万元）v（3 3）当月销售卷烟实际应交纳消费税）当月销售卷烟实际应交纳消费税 101.4101.4151586.486.4（万元）（万元）（六）自产自用应税消费品（六）自产自用应税消费品 1. 1. 纳税人自产自用的应税消费品，用于纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应连续生产应税消费品税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税纳税 上述用于其他方面是指纳税人将应税消费品用于生上述用于其他方面是指纳税人将应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门非生产机构，提产非应税消费品和在建工程，管理部门非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资广告、样品、职工供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品）福利、奖励等方面的应税消费品） 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格计算纳税。 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：算纳税。组成计税价格计算公式：复合计税办法计算纳税的组成计税价格复合计税办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）/ /（1-1-比例税率）比例税率）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）/ /（1-1-比例税率）比例税率） v从量定额从量定额v应纳消费税税额应纳消费税税额移送使用数量移送使用数量单位税额单位税额v应纳增值税额应纳增值税额= =同类产品售价同类产品售价17% 17% 或或 = =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税税额消费税税额17%17%v从价定率的计税价格从价定率的计税价格 （1 1） 同类产品售价同类产品售价 （2 2） 组成计税价格组成计税价格 = =（成本（成本+ +利润）利润）（1 1消费税税率消费税税率) ) 应纳消费税税额应纳消费税税额= =计税价格计税价格适用税率适用税率 应纳增值税税额应纳增值税税额= =计税价格计税价格17%17%v 复合计税复合计税v应纳消费税税额移送使用数量应纳消费税税额移送使用数量单位税额单位税额+ +计税价格计税价格适用税率适用税率 计税价格的确定：计税价格的确定：v（1 1）同类消费品售价）同类消费品售价v（2 2）组成计税价格）组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +移送使用数移送使用数量量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）v应纳增值税税额应纳增值税税额= =售价或组成计税价格售价或组成计税价格17%17%vv 【例例】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨，无偿提供给某啤吨，无偿提供给某啤酒节。已知每吨成本酒节。已知每吨成本10001000元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为（税务机关核定的消费税单位税额为220220元元/ /吨）吨） 【解析解析】应纳消费税应纳消费税1010220=2200220=2200（元）（元）应纳增值税应纳增值税101010001000（1+5%1+5%）+2200+220017%17% （元）（元）v v【例例】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆祝斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。 【解析解析】应纳消费税应纳消费税=2000=20000.5+120.5+1220002000（1+10%1+10%）+2000+20000.50.5（1-1-20%20%）20%=785020%=7850（元）（元）v应纳增值税应纳增值税=12=1220002000（1+10%1+10%）+2000+20000.50.5（1-1-20%20%）17%=5822.517%=5822.5（元）（元） （七）委托加工的应税消费品消费税的计算（七）委托加工的应税消费品消费税的计算 1.1.委托加工的含义与判定委托加工的含义与判定 “委托加工委托加工”是指由委托方提供原料和主要材料受托方是指由委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 对于受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先对于受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品然后再接受加工的应税消费品；或或者由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。者由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。不论纳税人在财务上是否作销售处理不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加都不得作为委托加工应税消费品工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。税。l2.2.委托加工应税消费品消费税额的计算委托加工应税消费品消费税额的计算 从量定额应纳消费税的计算从量定额应纳消费税的计算 委托加工应税消费品采用从量定额计算消费委托加工应税消费品采用从量定额计算消费税的税的, ,应纳税额为纳税人收回的应税消费品应纳税额为纳税人收回的应税消费品数量。数量。 应纳税额委托加工收回数量应纳税额委托加工收回数量单位税额单位税额从价定率应税消费品应纳税额的计算从价定率应税消费品应纳税额的计算 纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消消费品的销售价格计算纳税；费品的销售价格计算纳税；l 受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价价格计算纳税。组成计税价格计算公式：格计算纳税。组成计税价格计算公式： 组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（消费（消费税税率）税税率）l应纳税额同类消费品的销售价格应纳税额同类消费品的销售价格 税率税率l应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率 l 公式中式中: : “材料成本材料成本”，是指委托方所提供加工，是指委托方所提供加工材料的实际成本。材料的实际成本。l “加工费加工费”，是指受托方加工应税消费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括收取的增值税助材料的实际成本），不包括收取的增值税额。额。复合计税消费税的计算复合计税消费税的计算v代收代缴消费税代收代缴消费税= =销售额销售额比例税率销售数比例税率销售数量量单位税额，销售额依次按：单位税额，销售额依次按：v受托方同类消费品售价受托方同类消费品售价v组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加委托加工数量工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）v 【例例】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接受某烟厂月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为3500035000元，元，代垫辅助材料代垫辅助材料20002000元（不含税），发生加工支出元（不含税），发生加工支出40004000元元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340340元。元。烟丝的成本利润率为烟丝的成本利润率为5%5%。【解析解析】v 其应税消费品的组成计税价其应税消费品的组成计税价格格 = =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）（1 130%30%） =61500=61500（元）（元）v 甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=61500=6150017%17%340=10115340=10115（元）（元）v 应纳消费税应纳消费税=61500=6150030%=1845030%=18450（元）。（元）。 3.3.委托加工收回的应税消费品的处理委托加工收回的应税消费品的处理v（1 1）委托加工的应税消费品直接出售的，不再委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税征收消费税 v（2 2）委托加工的应税消费品收回后用于连续加委托加工的应税消费品收回后用于连续加工应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除工应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除委托加工的应税消费品由受托方代收代缴的已委托加工的应税消费品由受托方代收代缴的已纳消费税。纳消费税。 v 4. 4. 委托加工应税消费品消费税的缴纳委托加工应税消费品消费税的缴纳v 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。机关缴纳消费税。 l【例】【例】A A企业委托企业委托B B企业加工一批应税消费品，委托企业加工一批应税消费品，委托方方A A提供的材料成本提供的材料成本95009500元，双方协商加工费为元，双方协商加工费为12001200元，元，消费税税率为消费税税率为1010。B B企业无同类消费品的销售价格，计企业无同类消费品的销售价格，计算算B B企业应代收代缴的消费税税额企业应代收代缴的消费税税额. .l 组成计税价格组成计税价格 （9500950012001200）（）（1 11010）1188911889（元）（元）l 应纳消费税税额应纳消费税税额1188911889101011891189（元）（元）l 委托方委托方A A在向在向B B企业付款时，除了按合同规定支付企业付款时，除了按合同规定支付12001200元加工费外，还应向其支付元加工费外，还应向其支付11891189元的消费税税额。元的消费税税额。v【例题例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，甲酒厂为增值税一般纳税人，20092009年年7 7月发生以下业月发生以下业务：务： （1 1）从农业生产者手中收购粮食）从农业生产者手中收购粮食3030吨，每吨收购价吨，每吨收购价20002000元，元，共计支付收购价款共计支付收购价款6000060000元。负担收购粮食的运费元。负担收购粮食的运费10001000元元 （2 2）甲酒厂将收购的粮食运往异地的乙酒厂生产加工白酒，）甲酒厂将收购的粮食运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒白酒加工完毕，企业收回白酒8 8吨，取得乙酒厂开具防伪税控吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费的增值税专用发票，注明加工费2500025000元，代垫辅料价值元，代垫辅料价值1500015000元，加工的白酒乙酒厂无同类产品市场价格。甲酒厂负担收回元，加工的白酒乙酒厂无同类产品市场价格。甲酒厂负担收回白酒时的运费白酒时的运费20002000元。元。（3 3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7 7吨，每吨不含税销吨，每吨不含税销售额售额1600016000元。元。要求：要求： （1 1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；（2 2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税。）计算甲酒厂应纳消费税和增值税。 【答案】v乙酒厂代收代缴的消费税的组成计税价格乙酒厂代收代缴的消费税的组成计税价格=60000=60000（1-13%1-13%）+1000+1000（1-1-7%7%）+ +（25000+1500025000+15000）+8+8200020000.50.5（1-1-20%20%）=126412.5=126412.5（元）（元）v 应代收代缴的消费税应代收代缴的消费税=8=8200020000.5+126412.50.5+126412.520%=33282.520%=33282.5（元）（元）v乙酒厂应纳增值税乙酒厂应纳增值税v= =（25000+1500025000+15000）17%=680017%=6800（元）（元）v（2 2）甲酒厂）甲酒厂 销售委托加工收回的白酒直接销售不交消费税。销售委托加工收回的白酒直接销售不交消费税。 应纳增值税：应纳增值税：v销项税额销项税额 = 7= 7160001600017%=1904017%=19040（元）（元）v进项税额进项税额=60000=6000013%+100013%+10007%+20007%+20007%+6800=148107%+6800=14810（元）（元）v应纳增值税应纳增值税=19040-14810=4230=19040-14810=4230（元）（元） （八）兼营不同税率应税消费品的计税 1.1.纳税人兼营不同税率应税消费品，应分别纳税人兼营不同税率应税消费品，应分别核算各自的销售额和应纳税额核算各自的销售额和应纳税额，未分别核算各未分别核算各自销售额，从高适用税率征收消费税；自销售额，从高适用税率征收消费税； 2.2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的售的, ,从高适用税率。从高适用税率。 v 【例例】某酒厂某酒厂20062006年年1212月销售粮食白酒月销售粮食白酒1200012000斤，售价斤，售价为为5 5元元/ /斤，随同销售的包装物价格斤，随同销售的包装物价格62006200元；本月销售礼元；本月销售礼品盒品盒60006000套，售价为套，售价为300300元元/ /套，每套包括粮食白酒套，每套包括粮食白酒2 2斤、斤、单价单价8080元，干红酒元，干红酒2 2斤、单价斤、单价7070元。该企业元。该企业1212月应纳消月应纳消费税为（）元。（题中的价格均为不含税价格）费税为（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240 B.379240A.199240 B.379240C.391240 D.484550C.391240 D.484550 【答案答案】C C 该企业该企业1212月应纳消费税月应纳消费税= = （12000120005 56200)6200)20%20% 12000120000.50.5 6000600030030020%20%600060004 40.50.5 1324013240600060003600003600001200012000 391240391240（元）（元）（九）进口的应税消费品（九）进口的应税消费品 1. 1.从价定率从价定率-销售额的确定销售额的确定 进口应税消费品进口应税消费品, ,按照组成计税价格和规定税率计算纳按照组成计税价格和规定税率计算纳税。税。 组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（消费（消费税税率）税税率） 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 2.2.2.2.从量定额从量定额从量定额从量定额-销售量的确定销售量的确定销售量的确定销售量的确定 对于从量定额的进口应税消费品对于从量定额的进口应税消费品, ,为为海关核定的应税消海关核定的应税消费品进口费品进口征税数量和规定的单位税额计算纳税。进口应征税数量和规定的单位税额计算纳税。进口应税消费品的应纳税额计算公式为：税消费品的应纳税额计算公式为： 应纳税额应纳税额= =海关核定的进口数量海关核定的进口数量单位税额单位税额3.复合计税办法 应纳税额应纳税额= =（关税完税价格（关税完税价格关税进口数量关税进口数量消费定额税率）消费定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）消费税比例税率消费税比例税率+ +进口应税消费品数量进口应税消费品数量消消费税定额税率费税定额税率l【例例】某公司进口成套化妆品一批。关税完税价格某公司进口成套化妆品一批。关税完税价格为为400000400000元，设关税税率元，设关税税率4040，消费税税率，消费税税率3030。有关的计算如下：有关的计算如下：l应纳关税税额应纳关税税额400000 400000 4040160000160000l应纳消费税税额应纳消费税税额l（4000004000004000004000004040）（）（1 13030）30%30%l8000008000003030240000240000（元）（元）l应纳增值税税额应纳增值税税额l (400000(4000004000004000004040240000) 240000) 17%17%l 8000008000001717136000136000（元）（元） 五、 出口应税消费品退免税 1 1、退税率、退税率 消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征收率（额）税的征收率（额） 2 2、出口退免消费税政策、出口退免消费税政策 1.1.出口免税并退税（外贸企业）出口免税并退税（外贸企业） 2.2.出口免税不退税（生产企业）出口免税不退税（生产企业） 3.3.出口不免税也不退税（商贸企业）出口不免税也不退税（商贸企业）3、退税计算 l 只有外贸企业出口应税消费品，才退采购环节只有外贸企业出口应税消费品，才退采购环节消费税消费税l 应退消费税出口货物工厂销售额应退消费税出口货物工厂销售额退税率退税率l （工厂销售额中不含增值税）（工厂销售额中不含增值税）l 或应退消费税出口数量或应退消费税出口数量单位税额单位税额 l注释：出口应退消费税与应退增值税退税税基相同，注释：出口应退消费税与应退增值税退税税基相同，且计算出口退税时均不考虑外贸企业负担的运费等且计算出口退税时均不考虑外贸企业负担的运费等相关费用问题。相关费用问题。v（20072007年）企业应将不同消费税税率的出口年）企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报退税，凡划分不应税消费品分开核算和申报退税，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。消费税税额。 （）（） 【答案答案】v【例题例题】（20052005年）某外贸公司年）某外贸公司20042004年年3 3月从生产企业月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款2525万元、万元、增值税增值税4.254.25万元，支付购买化妆品的运输费用万元，支付购买化妆品的运输费用3 3万元，万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入当月将该批化妆品全部出口取得销售收入3535万元。万元。v该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（ ）。）。v该外贸公司出口化妆品应退的增值税为（假定退税率该外贸公司出口化妆品应退的增值税为（假定退税率11%11%（ ）v 【解析解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退税款，物时不含增值税的价格计算应退税款， 应退消费税应退消费税=25=2530%=7.530%=7.5（万元）（万元） 应退增值税应退增值税=25=2511%=2.7511%=2.75（万元）（万元） 六、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间 1.1.自产自销自产自销应税消费品的，其纳税义务的发生时间为应税消费品的，其纳税义务的发生时间为 ：l （1 1）采取赊销和分期收款方式的，为销售合同规定的）采取赊销和分期收款方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。收款日期的当天。 l （2 2）采取预收货款方式的，为发出应税消费品的当天。）采取预收货款方式的，为发出应税消费品的当天。 l （3 3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。税消费品并办妥托收手续的当天。 l （4 4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。取得索取销售款的凭据的当天。l 2.2.自产自用自产自用应税消费品，为移送使用的当天应税消费品，为移送使用的当天l 3.3.委托加工委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天应税消费品，为纳税人提货的当天 l 4.4.纳税人纳税人进口进口应税消费品，为报关进口的当天应税消费品，为报关进口的当天 七、纳税期限l 消消费费税税的的纳纳税税期期限限分分别别为为1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日、1515日或者日或者1 1个月或一个季度。个月或一个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。按次纳税。 纳纳税税人人以以1 1个个月月或或一一个个季季度度为为一一期期纳纳税税的的，自自期期满满之之日日起起1515日日内内申申报报纳纳税税；以以1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日或或者者1515日日为为一一期期纳纳税税的的，自自期期满满之之日日起起5 5日日内内预预缴缴税税款款，于于次次月月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。l 纳纳税税人人进进口口应应税税消消费费品品，应应当当自自海海关关填填发发海海关关进进口口专专用缴款书之日起用缴款书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。 八、纳税地点 l 1.1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地申报纳费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地申报纳税。税。l 2.2.委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工的应机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。税消费品，委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。l 3.3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。地海关申报纳税。 l4.4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。算地或所在地缴纳消费税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。l5 5、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。款。v【例题例题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。定的是（）。 A.A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B.B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 C.C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 D.D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天v【答案答案】B Bv【例题例题】纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由纳税人自行抵减下期应纳税款。（）纳税人自行抵减下期应纳税款。（）【答案答案】v【例题例题】下列各项中，有关消费税的纳税地点正确下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有的有（）。（）。A.A.纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费税缴纳消费税B.B.纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费税缴纳消费税C.C.纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳消费税在地缴纳消费税D.D.纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在地缴纳消费税地或所在地缴纳消费税v【答案答案】BDBDv 【例题例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%80%生产生产加工为成套化妆品加工为成套化妆品78007800件，对外批发销售件，对外批发销售60006000件，取件，取得不含税销售额得不含税销售额290290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800800件，取得件，取得含税销售额含税销售额51.4851.48万元。万元。 （化妆品的进口关税税率（化妆品的进口关税税率40%40%、消费税税率、消费税税率30%30%） 要求：（要求：（1 1） 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。增值税。 （2 2） 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。增值税、消费税。vv【答案答案】 （1 1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：v （15015015015040%40%）（1 130%30%）=300=300（万元）（万元） 进口散装化妆品应缴纳消费税：进口散装化妆品应缴纳消费税：30030030%=9030%=90（万元）（万元） 进口散装化妆品应缴纳增值税：进口散装化妆品应缴纳增值税：300300l7%=5ll7%=5l（万元）（万元）（2 2） 生产销售化妆品应缴纳增值税额：生产销售化妆品应缴纳增值税额：29029051.4851.48（1 1l7%l7%） 17%17%51=5.7851=5.78（万元）（万元） 生产销售化妆品应缴纳的消费税额：生产销售化妆品应缴纳的消费税额： 290+51.48290+51.48（1+l7%1+l7%） 30%-9030%-9080%=28.280%=28.2（万元）（万元）v 【例题例题】某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，20042004年年1212月有关经营情况如下：月有关经营情况如下：（1 1）期初库存外购已税烟丝）期初库存外购已税烟丝300300万元；本期外购已税烟丝取得万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款20002000万元，增万元，增值税值税340340万元；支付本期外购烟丝运输费万元；支付本期外购烟丝运输费5050万元，取得经税务万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；机关认定的运输公司开具的普通发票；v（2 2）生产领用库存烟丝）生产领用库存烟丝21002100万元，分别生产卷烟万元，分别生产卷烟25002500标准箱标准箱（每标准条（每标准条200200支，调拨价格均大于支，调拨价格均大于7070元）、雪茄烟元）、雪茄烟500500箱；箱；v（3 3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场）经专卖局批准，销售卷烟给各商场12001200箱，取得不含税箱，取得不含税销售收入销售收入36003600万元，由于货款收回及时给了各商场万元，由于货款收回及时给了各商场2%2%的折扣；的折扣；销售给各卷烟专卖店销售给各卷烟专卖店800800箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入24002400万元，万元，支付销货运输费用支付销货运输费用120120万元并取得了经税务机关认定的运输公万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；司开具的普通发票；v（4 4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.0621.06万元，已向万元，已向对方开具了普通发票；对方开具了普通发票；（5 5）销售雪茄烟）销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不含税销售收入箱给各专卖店，取得不含税销售收入600600万万元元；以雪茄烟以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆辆；零售雪茄烟零售雪茄烟1515箱箱取得含税销售收入取得含税销售收入35.135.1万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.027.02万元；万元；（6 6）月末盘存发现库存烟丝短缺）月末盘存发现库存烟丝短缺32.7932.79万元（其中含运费成本万元（其中含运费成本2.792.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。（注：卷烟消万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。（注：卷烟消费税比例税率费税比例税率56%56%、雪茄烟消费税比例税率雪茄烟消费税比例税率36%36%、烟丝消费税比例烟丝消费税比例税率税率30%30%，相关票据已通过主管税务机关认证）相关票据已通过主管税务机关认证）要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额: :（1 1）计算）计算1212月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额销项税额; ;（2 2）计算）计算1212月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额; ;（3 3）计算）计算1212月份非正常损失烟丝应转出的进项税额月份非正常损失烟丝应转出的进项税额; ;（4 4）计算）计算1212月份应抵扣的进项税额月份应抵扣的进项税额; ;（5 5）计算）计算1212月份应缴纳的增值税月份应缴纳的增值税; ;（6 6）计算）计算1212月份与销售卷烟相关的消费税月份与销售卷烟相关的消费税; ;（7 7）计算）计算1212月份与销售雪茄烟相关的消费税月份与销售雪茄烟相关的消费税; ;（8 8）计算）计算1212月份应缴纳的消费税月份应缴纳的消费税; ;v（1 1）1212月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税项税额额=3600=360017%+240017%+240017%+21.0617%+21.061.171.1717%=601817%=601817%=1023.0617%=1023.06（万元）（万元）（2 2）1212月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额=600=60017%+35.117%+35.11.171.1717%+4017%+40（600600300300）17%+7.0217%+7.021.171.1717%=71617%=71617%=121.7217%=121.72（万元）（万元）（3 3）1212月份非正常损失烟丝应转出的进项税额月份非正常损失烟丝应转出的进项税额= =（32.79-2.7932.79-2.79）17%+2.7917%+2.79（1-1-7%7%）7%=5.1+0.21=5.317%=5.1+0.21=5.31（万元）（万元）（4 4）1212月份应抵扣的进项税额月份应抵扣的进项税额=340+50=340+507%+1207%+1207%-5.31=346.597%-5.31=346.59（万元）（万元）（5 5）1212月份应缴纳的增值税月份应缴纳的增值税=1023.06+121.72-346.59=798.19=1023.06+121.72-346.59=798.19（万元）（万元） （6 6）计算）计算1212月份与销售卷烟相关的消费税：月份与销售卷烟相关的消费税： 3600360056%+120056%+12000.015+24000.015+240056%56% +800+8000.015+21.060.015+21.06（1+17%1+17%）56%=3400.0856%=3400.08（万元）（万元）（7 7）计算）计算1212月份与销售雪茄烟相关的消费税：月份与销售雪茄烟相关的消费税：v 60060036%+60036%+600300300404036%+35.136%+35.1（1+17%1+17%）36%+7.0236%+7.02（1+17%1+17%）36%=257.7636%=257.76（万元）（万元）v（8 8）计算）计算1212月份应缴纳的消费税：月份应缴纳的消费税：生产领用外购烟丝买价生产领用外购烟丝买价烟丝消费税税率烟丝消费税税率卷烟销售额卷烟销售额（卷烟（卷烟销售额销售额+ +雪茄烟销售额）雪茄烟销售额）=2100=210030%30% （3600+24003600+2400）（3600+2400+600+80+303600+2400+600+80+30）=563.34=563.34（万元）（万元）v1212月份应缴纳的消费税月份应缴纳的消费税v=3400.08=3400.08257.76257.76563.34=3094.5563.34=3094.5（万元）（万元）第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理1.1.账户设置账户设置2.2.企业对外销售应税消费品的会计处理企业对外销售应税消费品的会计处理3.3.委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算4.4.进口的应税消费品的会计核算进口的应税消费品的会计核算 5.5.出口应税消费品出口应税消费品的会计核算的会计核算6.6.自产自用应税消费品的核算自产自用应税消费品的核算7.7.出口退免消费税的核算出口退免消费税的核算8.8.应税消费品销货退回的会计处理应税消费品销货退回的会计处理一、消费税会计账户的设置l1.1.账户设置账户设置: : 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 2.2.性质性质: :负债类负债类 3.3.结构结构: :如下右图如下右图 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税 按规定应缴纳的消费税按规定应缴纳的消费税 待扣的消费税待扣的消费税 期末余额期末余额: :多缴的消费税多缴的消费税 期末余额期末余额: :尚未缴纳的消费税尚未缴纳的消费税 或待扣的税金或待扣的税金 l4.4.明细账设置明细账设置: :采用三栏式明细账采用三栏式明细账二、企业对外销售应税消费品的会计处理l1.1.直接对外销售的会计核算直接对外销售的会计核算 1)1)销售实现，确认收入时：销售实现，确认收入时：v借：银行存款借：银行存款 v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v2 2）结转销售成本时：）结转销售成本时：v借：主营业务成本借：主营业务成本 v 贷：库存商品贷：库存商品v3 3）计算应交纳的消费税时：）计算应交纳的消费税时：v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税v4 4）实际缴纳消费税款时：）实际缴纳消费税款时：v 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 v 贷：银行存款贷：银行存款2.应税消费品包装物应纳消费税的会计核算l (1)(1)随同产品出售不单独计价的包装物，其应交纳的随同产品出售不单独计价的包装物，其应交纳的消费税与产品销售应交纳的消费税一起计入营业税消费税与产品销售应交纳的消费税一起计入营业税金及附加金及附加 即按包装物与产品的销售额合计计算的应纳消费税额，即按包装物与产品的销售额合计计算的应纳消费税额， 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 l (2)(2)随同产品出售但单独计价的包装物，其按规定随同产品出售但单独计价的包装物，其按规定应交纳的消费税相应计入营业税金及附加。即按单应交纳的消费税相应计入营业税金及附加。即按单独计价包装物应交纳的消费税独计价包装物应交纳的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 例：某酒厂异地销售白酒例：某酒厂异地销售白酒2020吨，不含税售价为吨，不含税售价为50005000元元/ /吨，开出专用发票。包装物单独计价，包装吨，开出专用发票。包装物单独计价，包装费费819819元，开出普通发票。元，开出普通发票。解析：解析：白酒应交消费税白酒应交消费税=20=205000500020%+2020%+20200020000.5=400000.5=40000（元）（元）包装物应交消费税包装物应交消费税=819/(1+17%)=819/(1+17%)20%=140(20%=140(元元) )包装物应交增值税包装物应交增值税=819/(1+17%)=819/(1+17%)17%=11917%=119（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：应收账款借：应收账款 117819117819 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 其它业务收入其它业务收入 700700 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1711917119 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 4014040140 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 4014040140l (3) (3)出租、出借包装物收取的押金，如果包装物逾出租、出借包装物收取的押金，如果包装物逾期未收回而将押金没收，没收的押金转入其他业务期未收回而将押金没收，没收的押金转入其他业务收入；按规定应交纳的消费税，也应计入其他业务收入；按规定应交纳的消费税，也应计入其他业务成本。成本。l 出租包装物收取押金时出租包装物收取押金时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 l 逾期未收回包装物没收押金时（含增值税）逾期未收回包装物没收押金时（含增值税） 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l 计算押金收入应交纳的消费税计算押金收入应交纳的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 v例：某酒厂（一般纳税人）本月向某糖酒公司销售例：某酒厂（一般纳税人）本月向某糖酒公司销售散装粮食白酒散装粮食白酒1000010000斤，开具的增值税专用发票上斤，开具的增值税专用发票上注明的销售额注明的销售额5000050000元、增值税额元、增值税额85008500元；收取包元；收取包装物押金装物押金35103510元，开具经营性收款收据入账。该批元，开具经营性收款收据入账。该批散装白酒成本散装白酒成本2600026000元，白酒已发出，款项已收讫。元，白酒已发出，款项已收讫。v1 1）实现销售时，）实现销售时，v借：银行存款借：银行存款 5850058500v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）85008500v2 2）收取包装物押金，计算销项税额）收取包装物押金，计算销项税额v 3510 35101.171.1717%=51017%=510v借：银行存款借：银行存款 35103510v 贷：其他应付款贷：其他应付款 30003000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）510510v3 3）月末结转销售成本）月末结转销售成本v借：主营业务成本借：主营业务成本 2600026000v 贷：库存商品贷：库存商品 2600026000v4 4）计提消费税额）计提消费税额v应纳消费税额应纳消费税额=10000=100000.5+500000.5+5000020%+300020%+300020%=1560020%=15600v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1560015600v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 1560015600v5 5）假如该酒厂以后没收包装物押金，则不需再计）假如该酒厂以后没收包装物押金，则不需再计算增值税和消费税算增值税和消费税v借：其他应付款借：其他应付款 30003000v 贷贷: : 其他业务收入其他业务收入 3000 3000v6 6）假如以后该酒厂因包装物退回如期返还）假如以后该酒厂因包装物退回如期返还上述押金，则：上述押金，则：v借：其他应付款借：其他应付款 30003000v 其他业务成本其他业务成本 510510v 贷：银行存款贷：银行存款 35103510l1. 1. 企业以自产的应税消费品用于增值税非应企业以自产的应税消费品用于增值税非应税项目的会计核算税项目的会计核算 借：在建工程、劳务成本（其他业务成本）借：在建工程、劳务成本（其他业务成本） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交增值税应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额） 应交税费应交消费税应交税费应交消费税l 三、自产自用应税消费品的会计处理l2.2.企业以自产的应税消费品用于对外投资企业以自产的应税消费品用于对外投资 借：长期股权投资借：长期股权投资其它股权投资其它股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 应交消费税应交消费税v3.3.以自产的应税消费品换取生产资料、消费资料以自产的应税消费品换取生产资料、消费资料（即以物易物）（即以物易物）在会计上作销售处理在会计上作销售处理借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税v4.4.以自产应税消费品抵偿债务以自产应税消费品抵偿债务 （根据债务重组准则）（根据债务重组准则）v借：应付账款借：应付账款v 营业外支出（或贷记营业外收入）营业外支出（或贷记营业外收入）v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v借：营业税金及附加借：营业税金及附加v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税v5.5.以自产应税消费品用于连续生产非应税消费品以自产应税消费品用于连续生产非应税消费品v借：生产成本借：生产成本v 贷：库存商品（自制半成品）贷：库存商品（自制半成品） v 应交税费应交税费应交消费税应交消费税v6.6.以自产的应税消费品用于集体福利或个人以自产的应税消费品用于集体福利或个人消费的会计核算消费的会计核算v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v计提消费税，计提消费税，v借：营业税金及附加借：营业税金及附加v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税v7.7.以自产的应税消费品对外捐赠的会计核算以自产的应税消费品对外捐赠的会计核算v借：营业外支出借：营业外支出v 贷贷: :库存商品库存商品v 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）v 应交税费应交税费应交消费税应交消费税v v 四、委托加工应税消费品的会计核算 （一）委托方的会计处理（一）委托方的会计处理v 收回后直接出售收回后直接出售v发出委托加工物资发出委托加工物资v借：委托加工物资借：委托加工物资v 贷：原材料贷：原材料v支付委托加工费支付委托加工费v借：委托加工物资借：委托加工物资v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款贷：银行存款v支付代收代缴消费税支付代收代缴消费税v借：委托加工物资借：委托加工物资v 贷：银行存款贷：银行存款v收回加工的应税消费品，结转成本收回加工的应税消费品，结转成本v借：库存商品、原材料等借：库存商品、原材料等v 贷：委托加工物资贷：委托加工物资v收回的委托加工应税消费品再直接销售时，不再收回的委托加工应税消费品再直接销售时，不再另缴消费税。另缴消费税。v收回后连续生产应税消费品收回后连续生产应税消费品v支付代扣消费税时：支付代扣消费税时：v借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税v 贷：银行存款贷：银行存款v销售最终消费品时：销售最终消费品时：v借：银行存款等借：银行存款等v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）v借：营业税金及附加借：营业税金及附加v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税v计算当月可扣除的委托加工应税消费品已纳税款，计算当月可扣除的委托加工应税消费品已纳税款，按差额上缴消费税按差额上缴消费税v借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税v 贷：银行存款贷：银行存款v（二）受托方的会计处理（二）受托方的会计处理v收取加工费、增值税和代缴消费税时收取加工费、增值税和代缴消费税时v借：银行存款借：银行存款v 贷：主营业务收入（或其它业务收入）贷：主营业务收入（或其它业务收入）v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v 应交税费应交税费应交消费税应交消费税v实际代缴消费税时实际代缴消费税时v借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税v 贷：银行存款贷：银行存款五、五、 进口的应税消费品的会计核算 l 进口的应税消费品，应在进口报关时，由进口企业进口的应税消费品，应在进口报关时，由进口企业缴纳消费税计入进口应税消费品的成本缴纳消费税计入进口应税消费品的成本, , 借：原材料、库存商品借：原材料、库存商品 （价款（价款+ +关税关税+ +消费税）消费税） 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 进口的应税消费品为小汽车、摩托车、游艇等固进口的应税消费品为小汽车、摩托车、游艇等固定资产的定资产的, ,由进口企业缴纳的消费税计入该固定资产由进口企业缴纳的消费税计入该固定资产的成本的成本 借：固定资产借：固定资产 （价款（价款+ +关税关税+ +消费税消费税+ +增值税增值税） 贷：银行存款贷：银行存款 六、六、出口应税消费品免退消费税生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产应税生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产应税消费品，免征消费税，不作消费税的会计处理，也消费品，免征消费税，不作消费税的会计处理，也可以采用先征后退办法。可以采用先征后退办法。 外贸企业从生产企业购进应税消费品出口的，外贸企业从生产企业购进应税消费品出口的， 1. 1. 生产企业销售给外贸企业应税消费品，计缴消费生产企业销售给外贸企业应税消费品，计缴消费税税 借：营业务税金及附加借：营业务税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税l 2. 2. 外贸企业收购应税消费品用于出口外贸企业收购应税消费品用于出口 借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 报关出口时，报关出口时， 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出） 计算应退的增值税、消费税计算应退的增值税、消费税 借：其他应收款借：其他应收款增值税增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退应交增值税（出口退税）税） 借：借： 其他应收款其他应收款消费税消费税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款增值税增值税 消消费税费税八、应税消费品销货退回的会计处理l发生应税消费品销货退回时发生应税消费品销货退回时 借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 l收到退回的消费税税款时收到退回的消费税税款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 v 例例 锦绣卷烟厂为一般纳税人生产企业锦绣卷烟厂为一般纳税人生产企业， 20209 9年年9 9月发生下月发生下列经济业务：列经济业务： （1 1）9 9月月2 2日，销售日，销售A A牌卷烟牌卷烟2020标准箱，每标准条的调拨价为标准箱，每标准条的调拨价为8080元，为购货方开具的增值税专用发票上注明的价款为元，为购货方开具的增值税专用发票上注明的价款为400 400 000000元元，增值税税率为增值税税率为1717。随同产品销售单独计价的包装物的随同产品销售单独计价的包装物的不含税销售额为不含税销售额为10 00010 000元。款项全部收到并存入银行。元。款项全部收到并存入银行。v应纳增值税（应纳增值税（400 000400 0001000010000）171769 70069 700（元）（元）v应纳消费税应纳消费税2020150150（400 000400 00010 00010 000）5656 232 600232 600（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 479 700479 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000 其他业务收入其他业务收入 10 10 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 69 69 700700 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 232 600232 600 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 232 600232 600v（2 2）9 9月月3 3日日，以一批应税消费品提供给另一单位作为实物投以一批应税消费品提供给另一单位作为实物投资资。该批应税消费品税务机关认可的售价为该批应税消费品税务机关认可的售价为7800078000元元，实际成实际成本为本为50 00050 000元。消费税税率为元。消费税税率为1010。v 应纳增值税应纳增值税78 00078 000171713 26013 260（元）（元）v 应纳的消费税应纳的消费税78 00078 00010107 8007 800（元）（元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 9126091260 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 78 00078 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 13 260260 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 7 8007 800 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 7 8007 800 借借: :主营业务成本主营业务成本 50 00050 000 贷贷: : 库存商品库存商品 50 000 50 000 v （3 3）9 9月月1010日日，收回委托大华工厂加工的特制烟丝收回委托大华工厂加工的特制烟丝，大华厂大华厂为一般纳税人为一般纳税人。锦绣卷烟厂提供原料烟叶锦绣卷烟厂提供原料烟叶100 000100 000元元, ,收取加收取加工费工费75 00075 000元（不含增值税）元（不含增值税），受托方没有同类消费品的销受托方没有同类消费品的销售价格售价格，卷烟厂以银行存款付清全部款项。该特制烟丝月初卷烟厂以银行存款付清全部款项。该特制烟丝月初无库存余额无库存余额。收回的一半烟丝直接用于销售收回的一半烟丝直接用于销售，销售收入为销售收入为315 315 000000元（不含增值税）；另一半特制烟丝被当月生产所领用，元（不含增值税）；另一半特制烟丝被当月生产所领用，用于生产用于生产A A牌甲类卷烟，牌甲类卷烟，2525日销售日销售A A牌卷烟牌卷烟3 3个标准箱，增值税个标准箱，增值税专用发票上注明的价款专用发票上注明的价款90 00090 000元，增值税税额元，增值税税额15 30015 300元。元。 烟丝的消费税税率为烟丝的消费税税率为3030，A A牌卷烟的消费税税率为牌卷烟的消费税税率为5656。v 锦绣公司发出原材料、支付加工费、辅料费和锦绣公司发出原材料、支付加工费、辅料费和代扣代缴的消费税时，分别进行以下处理：代扣代缴的消费税时，分别进行以下处理： 借：委托加工物资借：委托加工物资 100 000100 000 贷：原材料贷：原材料 100 000100 000 借：委托加工物资借：委托加工物资 75 00075 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12 12 750750 贷：银行存款贷：银行存款 87 75087 750v受托方代收代缴的消费税税额受托方代收代缴的消费税税额 （100 000100 00075 00075 000）（1 13030）3030 75 00075 000（元）（元） 借：委托加工物资借：委托加工物资 375 00375 00 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 375 00375 00 贷：银行存款贷：银行存款 75 00075 000 借：原材料借：原材料 87 50087 500 库存商品库存商品 125 000 125 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 212 500212 500v 直接销售烟丝，获得收入直接销售烟丝，获得收入315 000315 000元，不再缴纳元，不再缴纳消费税。消费税。 借：银行存款借：银行存款 368 550368 550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 315 000315 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 53 55053 550 借：主营业务成本借：主营业务成本 125 000125 000 贷：库存商品贷：库存商品 125 125 000000v 委托方收回后，连续生产应税消费品，已纳消费委托方收回后，连续生产应税消费品，已纳消费税款准予抵扣。税款准予抵扣。 借：生产成本借：生产成本 87 50087 500 贷贷 ：原材料：原材料 87 500 87 500 A A牌卷烟销售时，计算应交增值税：牌卷烟销售时，计算应交增值税： 借：银行存款借：银行存款 105 300105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 00090 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15 15 300300v 应纳消费税应纳消费税1501503 390 00090 000565650 85050 850（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50 85050 850 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 5085050850v （4 4）9 9月月3030日日，从国外购进应税应税消费品一批从国外购进应税应税消费品一批，海关核定的海关核定的关税完税价格为关税完税价格为900 000900 000元元，关税税率假定为关税税率假定为1515，消费税税消费税税率为率为1010，增值税税率为增值税税率为1717，全部税款以银行存款付清。全部税款以银行存款付清。v 应纳关税应纳关税900 000900 0001515135 000135 000（元）（元）v 组成计税价格（组成计税价格（900 000900 000135 000135 000）（1 11010） 1 150 0001 150 000（元）（元）v 应纳消费税额应纳消费税额1 150 0001 150 0001010115 000115 000（元）（元）v 应纳增值税额应纳增值税额 （900 000900 000135 000135 000115 000115 000）1717195 500195 500（元）（元）v编制会计分录：编制会计分录： 借：原材料借：原材料 1 150 0001 150 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）195 500195 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 345 5001 345 500v 锦绣公司本月应缴纳的增值税（假设期初无尚未锦绣公司本月应缴纳的增值税（假设期初无尚未抵扣完的税金）和消费税为抵扣完的税金）和消费税为v本月应纳增值税税额本月销项税额一本月进项税本月应纳增值税税额本月销项税额一本月进项税额（额（697006970013 26013 260535505355015 30015 300） （12 75012 750195 500195 500）-56440-56440（元）（元）v 不足部分不足部分, ,结转下月继续抵扣。结转下月继续抵扣。v 本月应纳消费税税额本月应纳消费税税额 （2326002326007 8007 8005085050850）37 50037 500 253 750253 750（元）（元）v 下月初，缴纳税款时：下月初，缴纳税款时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 253 750 253 750 贷：银行存款贷：银行存款 253 750253 750v 例例. .亿福金银首饰商店是经中国人民银行总行批准经营金银亿福金银首饰商店是经中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。首饰的企业。20207 7年年1010月份门市零售金银首饰的销售额为月份门市零售金银首饰的销售额为850 000850 000元元；销售金银首饰包装物时销售金银首饰包装物时，包装物单独计价，其金包装物单独计价，其金额为额为31 45031 450元。元。v（1 1）增值税）增值税 金银首饰销项税额金银首饰销项税额 850000850000（1+171+17）1717123504.27123504.27（元）（元）v 包装物销项税额包装物销项税额 31 45031 450（1 11717）17174569.664569.66（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 881 450881 450 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 726495.73726495.73 其他业务收入其他业务收入 26880.3426880.34 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额） 128073.93128073.93v（2 2）消费税）消费税v金银首饰零售应交纳的消费税金银首饰零售应交纳的消费税 850000850000（1 11717） 5 536 324.7936 324.79（元）（元）v包装物应交纳的消费税包装物应交纳的消费税 31 45031 450（1 11717）5 51 344.021 344.02（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 37668.8137668.81 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 37668.8137668.81本章小结本章小结v1. 1. 消费税主要的税制要素消费税主要的税制要素v2. 2. 消费税的计算消费税的计算v三种计算方法三种计算方法 ；自产自用，委托加工，进口；自产自用，委托加工，进口应税消费品组成计税价格的计算；委托加工和应税消费品组成计税价格的计算；委托加工和外购应税消费品连续生产应税消费品已纳税额外购应税消费品连续生产应税消费品已纳税额的扣除的扣除v3. 3. 消费税的核算消费税的核算v 销售应税消费品；自产自用；委托加工；进销售应税消费品；自产自用；委托加工；进口；出口免退等口；出口免退等