第三章第三章 管理层认定管理层认定 与审计目标与审计目标1参考资料# 第一节第一节 管理层认定管理层认定2参考资料#一、管理层认定的含义一、管理层认定的含义 管理层认定管理层认定是指管理层在财务报表中做出是指管理层在财务报表中做出的的明确或隐含明确或隐含明确或隐含明确或隐含的表达。的表达。 例如：甲公司例如：甲公司20112011年年1212月月3131日，报表上日，报表上列示，货币资金列示，货币资金300300万元；存货为万元；存货为500500万元。万元。3参考资料#二、管理层认定的类别管理层认定的类别与与各类交易和事项各类交易和事项相关的认定相关的认定认定种类认定种类主要性质主要性质发生发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关完整性完整性所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当记录的交易和事项均已记录准确性准确性与交易和事项有关的金额及其他事项已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他事项已恰当记录截止截止交易和记录已记录于正确的会计期间交易和记录已记录于正确的会计期间分类分类交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户4参考资料#二、管理层认定的类别管理层认定的类别与与期末账户余额期末账户余额相关的认定相关的认定认定种类认定种类主要性质主要性质存在存在记录的资产、负债、所有者权益是存在的记录的资产、负债、所有者权益是存在的权利和权利和义务义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应该履行的现实义务债是被审计单位应该履行的现实义务完整性完整性所有应该记录的资产负债和所有者权益都已记录所有应该记录的资产负债和所有者权益都已记录计价与计价与分摊分摊资产负债所有者权益以恰当的金额包含在财务报资产负债所有者权益以恰当的金额包含在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录5参考资料#二、管理层认定的类别管理层认定的类别与与列报和披露列报和披露相关的认定相关的认定认定种类认定种类主要性质主要性质发生及权发生及权利和义务利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关审计单位有关完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可分类和可理解性理解性财务信息已恰当的列报和描述，且披露内容表财务信息已恰当的列报和描述，且披露内容表达清楚达清楚准确性和准确性和计价计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当6参考资料# 第二节第二节 审计目标审计目标 审计目标是在一定历史环境下，审审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。的境地或最终结果。审审审审计计计计学学学学7参考资料#n审计目标可划分为两个层次审计目标可划分为两个层次审计总目标：对报表的合法性与公审计总目标：对报表的合法性与公审计总目标：对报表的合法性与公审计总目标：对报表的合法性与公允性发表审计意见允性发表审计意见允性发表审计意见允性发表审计意见具体目标：交易事项、期末账户余具体目标：交易事项、期末账户余具体目标：交易事项、期末账户余具体目标：交易事项、期末账户余额、列报披露额、列报披露额、列报披露额、列报披露 审计目标体现了审计的基本职能，是构审计目标体现了审计的基本职能，是构审计目标体现了审计的基本职能，是构审计目标体现了审计的基本职能，是构成审计理论的基石，是整个审计系统运成审计理论的基石，是整个审计系统运成审计理论的基石，是整个审计系统运成审计理论的基石，是整个审计系统运行的定向机制是审计工作的出发点和落行的定向机制是审计工作的出发点和落行的定向机制是审计工作的出发点和落行的定向机制是审计工作的出发点和落脚点脚点脚点脚点8参考资料#一、审计的总目标历史演变一、审计的总目标历史演变详细审计阶段详细审计阶段详细审计阶段详细审计阶段双重目标双重目标双重目标双重目标财务报表审计阶段财务报表审计阶段财务报表审计阶段财务报表审计阶段资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段验证财务报表的公允性验证财务报表的公允性验证财务报表的公允性验证财务报表的公允性 差错防弊差错防弊差错防弊差错防弊19C19C末末末末2020世纪初，银行资本更多的介入到企业资本中，世纪初，银行资本更多的介入到企业资本中，世纪初，银行资本更多的介入到企业资本中，世纪初，银行资本更多的介入到企业资本中，更多的是对信用的考察，偿债能力更多的是对信用的考察，偿债能力更多的是对信用的考察，偿债能力更多的是对信用的考察，偿债能力20C3020C30年代，投资者，债权人更加关注盈利情况，年代，投资者，债权人更加关注盈利情况，年代，投资者，债权人更加关注盈利情况，年代，投资者，债权人更加关注盈利情况，利润表现金流量表等利润表现金流量表等利润表现金流量表等利润表现金流量表等风险导向审计阶段风险导向审计阶段风险导向审计阶段风险导向审计阶段降低信息风险降低信息风险降低信息风险降低信息风险现如今，增强预期使用者对财务报表的可信度现如今，增强预期使用者对财务报表的可信度现如今，增强预期使用者对财务报表的可信度现如今，增强预期使用者对财务报表的可信度9参考资料#合法性合法性财务报表是否按照适用的财务报财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制。告编制基础编制。公允性公允性财务报表是否在所有重大方面公财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况经营成果和现金流量。允反映其财务状况经营成果和现金流量。我国注册会计师的审计总目标我国注册会计师的审计总目标10参考资料#管理层管理层认定认定总目标总目标具体具体目标目标审计审计程序程序审计审计证据证据实实实实现现现现再再再再认定认定认定认定实施实施实施实施收集收集收集收集认定与审计具体目标的关系认定与审计具体目标的关系11参考资料#u. . 与与各类交易和事项各类交易和事项相关的相关的认定认定与与具体具体审计目标审计目标 （1 1）发生发生管理层认定管理层认定：记录的交易和事项：记录的交易和事项已发生已发生，且，且与被审计单位有关与被审计单位有关CPACPA审计目标审计目标：确认已记录的交易是：确认已记录的交易是真实真实的的 （捏造，多记，高估捏造，多记，高估）12参考资料#操纵利润操纵利润目的：上市需要、调控股价 完成利润指标、业绩需要 偷逃税金 个人以稳健发展的感觉等手段：虚假销售收入 利用固定资产折旧高估或低估利润（变更折旧方法、折旧年限） 存货计价核算不当 通过资产重组，关联方交易进行利润操控 待摊费用、递延资产该摊不摊、预提费用该提不提 13参考资料#广夏（银川）实业股份有限公司广夏（银川）实业股份有限公司经典案例经典案例14参考资料#控股子公司天津保洁制品有限公司控股子公司天津保洁制品有限公司订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超临界萃取设备临界萃取设备德国诚信公司一次订货总价达德国诚信公司一次订货总价达56105610万马克万马克银广夏全年主营业务收入银广夏全年主营业务收入9.19.1亿元，净利润亿元，净利润4.184.18亿元亿元 不可能的产量、不可能的价格、不可能的产量、不可能的价格、 不可能的产品不可能的产品15参考资料# 虚构客户，虚拟销售虚构客户，虚拟销售。 按照正常销售程序模拟运转：按照正常销售程序模拟运转： 伪造顾客订单；伪造顾客订单； 伪造合同；伪造合同； 伪造发运单；伪造发运单； 开具税务部门认可的发票开具税务部门认可的发票16参考资料#（2 2）完整性完整性管理层认定管理层认定：所有所有应当记录的交易和事项应当记录的交易和事项均已记录均已记录CPACPA具体审计目标具体审计目标：确认：确认已发生的交易确已发生的交易确实已经记录实已经记录 （隐瞒，漏记，低估隐瞒，漏记，低估）17参考资料#（3 3）准确性准确性管理层认定管理层认定：与交易和事项有关的与交易和事项有关的金额金额及其及其他数据他数据已已恰当记录恰当记录CPACPA具体审计目标具体审计目标：确认：确认已记录的交易是按已记录的交易是按正确金额正确金额反映的反映的18参考资料#（4 4）截止截止管理层认定管理层认定：交易和事项已记录于正确的会计交易和事项已记录于正确的会计期间期间 （提前入账，延后入账提前入账，延后入账）CPACPA具体审计目标具体审计目标：确认：确认接近于资产负债表日接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间的交易记录于恰当的期间19参考资料#（5）分类分类管理层认定管理层认定：交易和事项已记录于交易和事项已记录于恰当的账户恰当的账户具体审计目标具体审计目标：确认被审计单位记录的交易：确认被审计单位记录的交易 经过适当分类经过适当分类案例：案例：渝钛白的借款费用资本化渝钛白的借款费用资本化在在费用与资产之间游走费用与资产之间游走 (8064(8064万元万元) )20参考资料#小结：企业高估与低估的手段小结：企业高估与低估的手段u企业高估的手段：企业高估的手段：捏造（发生）；金额多计捏造（发生）；金额多计（准确性）；提前入账（截止）（准确性）；提前入账（截止）u企业低估的手段：企业低估的手段：不入账（完整性）；金不入账（完整性）；金额少计（准确性）；推迟入账（截止）额少计（准确性）；推迟入账（截止）21参考资料#例题：例题：1 1、甲公司发出代销产品、甲公司发出代销产品 （ 非视同买断类代销）非视同买断类代销），市场价为，市场价为1010万元，甲公司发出当日确认收入万元，甲公司发出当日确认收入1010万元。违反什么认定？万元。违反什么认定？ 2 2、甲公司实现收入、甲公司实现收入1010万元，但是账簿上记录为万元，但是账簿上记录为100100万元。违反什么认定？万元。违反什么认定？3 3、甲公司将、甲公司将2008.12.202008.12.20实现的收入实现的收入5050万，计入万，计入20092009年年1 1月月2020日，金额为日，金额为5050万。甲公司万。甲公司20082008年年违反了什么认定？违反了什么认定？20092009年呢？年呢？22参考资料#u.与与期末账户余额期末账户余额相关的认定与具相关的认定与具体审计目标体审计目标 （1 1）存在存在管理层认定管理层认定：记录的资产、负债和所有者权：记录的资产、负债和所有者权益是存在的益是存在的CPACPA具体审计目标具体审计目标：确认记录的金额确实存在。：确认记录的金额确实存在。（真实真实） 23参考资料#审计程序审计程序：如如“固定资产固定资产600600万万”； “应收账款应收账款10001000万万”固定资产在哪里？（看固定资产在哪里？（看/ /观察观察）；（问）；（问/ /函证函证）引申：引申： 认定认定具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序24参考资料#（2 2）权利和义务权利和义务管理层认定管理层认定：记录的资产由被审单位：记录的资产由被审单位拥有或控拥有或控制制，记录的负债是被审计单位，记录的负债是被审计单位应当履行应当履行的偿的偿还义务还义务具体目标具体目标：资产归属于被审计单位，负债属于被资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务审计单位的义务 25参考资料#（3 3）完整性完整性管理层认定管理层认定：所有应当记录的资产、负债和：所有应当记录的资产、负债和所有者权益所有者权益均已记录均已记录具体审计目标具体审计目标：已存在的金额均已记录：已存在的金额均已记录26参考资料#（4 4）计价和分摊计价和分摊管理层认定管理层认定：资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以恰当的金以恰当的金额额包括在财务报表中，与之相关的包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整计价或分摊调整已恰当记录。已恰当记录。审计程序审计程序：如：如“应收账款应收账款”分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当 27参考资料#u与与列报列报相关的认定与具体审计目标相关的认定与具体审计目标（1 1）发生及权利和义务发生及权利和义务：例如：担保、抵押例如：担保、抵押（2 2）完整性：完整性：遗漏重大信息：如或有事项遗漏重大信息：如或有事项（3 3）分类和可理解性分类和可理解性分类分类 ：一年之内到期的非流动负债：一年之内到期的非流动负债可理解性：抵押借款与抵押物；可理解性：抵押借款与抵押物；（4 4）准确性和计价准确性和计价28参考资料#例例1 1：C C注册会计师发现甲公司将注册会计师发现甲公司将20082008年年1212月月2525日已日已经发生的一笔赊销业务计入经发生的一笔赊销业务计入20092009年年1 1月月3 3日的营业日的营业收入，则收入，则C C注册会计师最关注的与这笔业务有关注册会计师最关注的与这笔业务有关的认定的认定是：是：A.A.分类分类 B. B.准确性准确性 C. C.截止截止 D. D.计价和分摊计价和分摊例例2 2：注册会计师在对上市公司的年报审计时，一注册会计师在对上市公司的年报审计时，一般会将般会将“发生发生”认定作为重点证明的认定项目是认定作为重点证明的认定项目是 A. A.应付账款应付账款 B. B.营业收入营业收入 C. C.预收款项预收款项 D. D.预付款项预付款项29参考资料#1、C2 、B上市公司一般会高估资产和收益、低估负债和费用，所有注册会计师应该对营业收入和应收款项类项目的发生认定作为重点予以审计30参考资料#例例3 3（多选题）：（多选题）：注册会计师对上市公司进行审计时，注册会计师对上市公司进行审计时，将将“完整性完整性”作为重点证明认定的有作为重点证明认定的有： A. A.预付账款预付账款 B. B.短期借款短期借款 C. C.应付账款应付账款 D. D.应收账款应收账款例例4 4：被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的的“认定认定”是（）。是（）。A.存在存在B.完整性完整性C.计价和分摊计价和分摊D.分类分类31参考资料#3、BC上市公司高估资产，低估负债，往往把负债作为完整性重点审计项目4 、C32参考资料#例例5 5（多选题）（多选题）: :下列各项审计程序中，可以实现下列各项审计程序中，可以实现CPACPA审计目标中与审计目标中与“准确性准确性”认定对应的目标的有：认定对应的目标的有：A.A.检查交易性金融资产明细账余额合计数是否与总检查交易性金融资产明细账余额合计数是否与总账余额相符账余额相符B B. .检查管理部门固定资产的预计使用年限是否恰当检查管理部门固定资产的预计使用年限是否恰当C C. .检查营业成本明细账发生额合计数与总账是否相检查营业成本明细账发生额合计数与总账是否相符符D.D.检查已贴现的应收票据是否在资产负债表的附注检查已贴现的应收票据是否在资产负债表的附注中列示中列示33参考资料#5 5、ACAC例例6 6 被审计单位应采取库房上锁、贴封条、被审计单位应采取库房上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所需的贵重原材料。这些措施直接有助于被需的贵重原材料。这些措施直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的审计单位管理层实现其对于原材料项目的( )( )认定。认定。 A. A.存在存在 B. B.完整性完整性 C. C.列报列报 D. D.计价和分摊计价和分摊34参考资料#6、A 如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反“存在或发生”定义。35参考资料#