第八章 利润实现及利润分配的核算第一节旅行社经营业务的特点第二节旅行社经营收入的核算第三节旅行社成本与费用的核算第一节旅行社经营业务的特点一、旅行社经营业务的内容 二、旅行社经营业务的特点 一、旅行社经营业务的内容旅行社的经营业务内容大体可分为两类：一是组团招徕；二是导游接待。二、旅行社经营业务的特点1.没有固定的服务场所2.不需要大额资金3.服务内容和标准不断变化和提高4.组团社和接团社紧密结合第二节旅行社经营收入的核算一、旅行社经营收入的内容二、旅行社经营收入的确认原则三、旅行社营业收入的业务程序四、旅行社营业收入的核算一、旅行社经营收入的内容1.综合服务收入综合服务收入2.组团外联收入组团外联收入3.零星服务收入零星服务收入4.劳务收入劳务收入5.票务收入票务收入6.地游及加项收入地游及加项收入7.其他服务收入其他服务收入二、旅行社经营收入的确认原则组织境外旅游者到国内旅游，应以旅游团队离境或离开本地时确认收入的实现；组织国内旅游者到境外旅游，应以旅游团队结束旅游返回时确认收入的实现；组织国内旅游者到国内旅游，也应以旅游团队旅行结束返回时确认收入的实现。三、旅行社营业收入的业务程序1.旅游费的收款方式一般分两种，一种是自行组团，按团体收费；另一种是个别登记收费。2.业务凭证传递程序业务部门在每日营业终了，应按收取凭证分类计算，并根据当日的旅游费收入及收款情况编制一式两联的旅游业务收入日报表，连同收入款项及收款原始凭证一同交财会部门四、旅行社营业收入的核算旅行社的营业收入无论是以组团形式还是以接团形式实现的，都必须通过“主营业务收入”账户进行核算。1.组团旅游业务营业收入的核算(1)收到旅游费用时(依据银行收账通知及收入日报表)： 借：银行存款 贷：应收账款(预收账款) (2)确认营业收入实现时(依据有关结算通知单)：借：应收账款(预付账款) 贷：主营业务收入如需退回预收款项的余额时：借：应收账款(预收账款) 贷：银行存款若旅游费不足需加收时：借：应收账款(预收账款) 贷：主营业务收入待收到加收款后，再冲减“应收账款”或“预收账款”账户。若旅行团因故取消，应按规定在预收款中扣除手续费再退回原单位。借：应收账款(预收账款) 贷：银行存款 其他业务收入手续费收入2.接团营业收入的核算接团旅游业务营业收入，是指接团社为旅行团(者)提供各项服务后，根据有关收费标准，向旅行团(者)收取的费用。接团社在旅行团离开本地后，应及时向组团社报送旅游团费用结算通知单，简称账单。接团社与组团社之间的结算，通常是接待在前，结算在后。接团社以“旅游费用结算通知单”作为计算本期营业收入的依据。(1)确认营业收入时(依据结算通知单)：借：应收账款 贷：主营业务收入(2)收到组团社的旅游团费用拨款时(依据银行收账通知)：借：银行存款 贷：应收账款第三节旅行社成本与费用的核算 一、旅行社营业成本的特点二、旅行社营业成本的内容三、旅行社营业成本的核算四、旅行社费用的核算一、旅行社营业成本的特点1.旅游经营业务成本的核算对象是纯服务成本，即为旅游者提供旅游服务所支付的各项直接费用;2.旅游经营业务的特点，决定了旅游经营企业各项成本费用的结算期多数不能和与其相关的营业收入同时登记入账。因此，根据权责发生制和配比原则，旅游经营业务的营业成本多采用按预计数结转待付，待结算出实际成本后，进行事后调整。二、旅行社营业成本的内容 1.综合服务成本2.组团外联成本3.零星服务成本4.劳务成本5.票务成本6.地游及加项成本7.其他服务成本三、旅行社营业成本的核算核算旅行社的营业成本，无论是以组团形式还是以接团形式实现的都必须通过“主营业务成本”账户核算。1.组团营业成本的账务处理当组团社和接团社能即时结算费用拨款时：(依据付款通知、结算单等)借：主营业务成本 贷：银行存款如不能及时拨款造成拖欠时：(依据费用结算单)借：主营业务成本贷：应付账款2、接团社营业成本的账务处理 (1)按实际发生数支付时：(费用相关凭证、付款凭证)借：主营业务成本 贷：银行存款(或现金)如未能及时支付可通过“应付账款” 账户。(2)月末结账按预计数结转时：(依据费用预算表)借：主营业务成本贷：应付账款实际结算上项费用时：(依据费用结算单、付款凭证)借：应付账款贷：银行存款借或贷：主营业务成本(结算的差额)无论组团旅行还是接团旅行，其在本企业内部发生的物料消耗及其他支出，可以参照存货和费用的核算内容理解掌握。四、旅行社费用的核算1.游行社费用的范围 (1)企业营业、服务、管理人员的工资，以及按规定提取的职工福利费、工会经费和职工教育经费等;(2)在经营业务过程中支付给国民经济其他部门的劳务报酬，如运杂费、水电费、广告费、公共事业费等;(3)在经营业务过程中发生的物质资料消耗，如燃料、物料用品的消耗、固定资产的折旧、低值易耗品摊销等;(4)支付给银行的借款利息及金融机构的手续费等;(5)按规定列入费用的有关开支，如土地使用税、车船使用税、房产税、印花税等;(6)经营过程中发生的各项管理费用，如咨询费、诉讼费、办公费、董事会费、劳动保险费等.企业中凡是不属于经营业务范围的实际耗费，同经营业务没有直接关系，或者在经营业务中非正常的耗费，都不能作为费用开支。以下开支不属于费用的范围：(1)应作为资本性支出的各项开支;(2)各项赞助、捐赠支出;(3)被没收的财物、各项违约金、赔偿金、滞纳金以及其他各项罚款等;(4)对外投资支出及分配给投资者的利润;(5)与企业经营无关的各种支出，如固定资产盘亏、非常损失等。2.游行社费用的分类旅行社的费用也是按其经济内容分为销售费用、管理费用和财务费用三大类。销售费用和管理费用的区别主要是依据费用发生的部门来划分：销售费用是企业营业部门发生的支出；管理费用是企业管理部门发生的支出。对于公共性不易划分的支出，一般列作管理费用。3.游行社费用的核算游行社费用的核算旅行社所发生的费用支出，也必须通过旅行社所发生的费用支出，也必须通过“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务财务费用费用”三个账户进行核算。具体核算方三个账户进行核算。具体核算方法与前第七章相同。法与前第七章相同。课堂小结本章主要讲述了旅行社的经营业务特点和经营收支的核算方法。重点介绍了“主营业务收入”和“主营业务成本”账户的具体内容。利用实例介绍了旅行社费用的具体内容及确认标准，发生费用时账务处理的四种情况。熟练运用“主营业务收入”、“主营业务成本”和与其对应的“应收账款”、“预收账款”等账户进行旅行社经营业务的核算应是本章的难点所在。