课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组第二章账户与复式记账第二章账户与复式记账 通过本章的学习，了解会计等式的通过本章的学习，了解会计等式的基本概念及企业经济业务的类型及其对基本概念及企业经济业务的类型及其对会计等式的影响，掌握会计科目的概念、会计等式的影响，掌握会计科目的概念、设置原则及分类，熟悉企业所设置的会设置原则及分类，熟悉企业所设置的会计科目；掌握账户的结构、账户与科目计科目；掌握账户的结构、账户与科目的关系；掌握复式记账的原理，特别是的关系；掌握复式记账的原理，特别是掌握借贷记账法的概念、账户结构、记掌握借贷记账法的概念、账户结构、记账规则，了解总分类帐户和明细分类帐账规则，了解总分类帐户和明细分类帐户的平行登记。户的平行登记。1 1 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组 第一节第一节 会计等式会计等式一、会计等式的基本概念一、会计等式的基本概念 会计等式又称会计等式又称会计恒等式会计恒等式或或会计平衡公会计平衡公式式或或会计方程式会计方程式，是指会计各要素之间存在，是指会计各要素之间存在的数额上必然相等的关系式。的数额上必然相等的关系式。 注意：注意：它是设置会计科目和账户、进行复它是设置会计科目和账户、进行复式记账以及编制会计报表的理论依据式记账以及编制会计报表的理论依据 。 2 2 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组 1 静态静态会计等式会计等式 资产资产 =权益权益 资产资产 =债权人权益债权人权益 + 所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债 + 所有者权益所有者权益 该公式体现了在某一时点各静态会计要素之间的数量关该公式体现了在某一时点各静态会计要素之间的数量关系，因此称为系，因此称为静态会计等式静态会计等式. .3 3 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组2 动态动态会计等式会计等式 收入收入 - - 费用费用 = 利润（或亏损）利润（或亏损） 该公式体现了在某一时点各动态会计要素之间的数量关该公式体现了在某一时点各动态会计要素之间的数量关系，因此称为系，因此称为动态会计等式动态会计等式. .4 4 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组3 3 两个会计等式的关系两个会计等式的关系 在会计期间观察会计六大要素之间的在会计期间观察会计六大要素之间的关系，还可以产生以下的会计等式。关系，还可以产生以下的会计等式。资产资产= = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + +（收入（收入 - - 费用）费用）或或 资产资产= = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 利润利润 企业的利润通过分配以后，又转化为企业的利润通过分配以后，又转化为所有者权益，上述等式又还原为：所有者权益，上述等式又还原为： 结论：会计等式结论：会计等式 资产负债所有者权益资产负债所有者权益5 5 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组同增同增同减同减此增此增彼减彼减此增此增彼减彼减二、经济业务及其对会计等式的影响二、经济业务及其对会计等式的影响（一）经济业务的类型（一）经济业务的类型 1 资产与权益（负债与所有者权益）同时等额增加，会计等资产与权益（负债与所有者权益）同时等额增加，会计等式保持平衡。式保持平衡。 2 2 资产与权益（负债与所有者权益）同时等额减少，会计等资产与权益（负债与所有者权益）同时等额减少，会计等式保持平式保持平 衡。衡。 3 3 资产项目内部此增彼减，增减的额度相等，会计等式保持资产项目内部此增彼减，增减的额度相等，会计等式保持平衡。平衡。 4 4 权益项目内部此增彼减，增减的额度相等，会计等式保持权益项目内部此增彼减，增减的额度相等，会计等式保持平衡。平衡。6 6 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组 （二）经济业务对会计等式的影响（二）经济业务对会计等式的影响实例实例u见教材经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响类型：类型：（一）资产与权益（负债与所有者权益）同时等额增加，会计等一）资产与权益（负债与所有者权益）同时等额增加，会计等式保持平衡。式保持平衡。（二）资产与权益（负债与所有者权益）同时等额减少，会计等（二）资产与权益（负债与所有者权益）同时等额减少，会计等式保持平式保持平 衡。衡。（三）资产项目内部此增彼减，增减的额度相等，会计等式保持（三）资产项目内部此增彼减，增减的额度相等，会计等式保持平衡。平衡。（四）权益项目内部此增彼减，增减的额度相等，会计等式保持（四）权益项目内部此增彼减，增减的额度相等，会计等式保持平衡。平衡。结果：结果： 它们都不会破坏会计等式两边总额相等的平衡关系。它们都不会破坏会计等式两边总额相等的平衡关系。7 7 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念和意义（一）会计科目的概念和意义 会会计计科科目目是是对对会会计计要要素素（会会计计对对象象的的具具体体内内容）的具体内容进一步分类核算的项目。容）的具体内容进一步分类核算的项目。 通通过过设设置置会会计计科科目目，可可以以将将纷纷繁繁 复复杂杂、性性质质不不同同的的经经济济业业务务进进行行科科学学的的分分类类，并并将将经经济济业业务务发发生生所所引引起起的的各各项项会会计计要要素素的的增增减减变变化化分分门门别别类类地地记记在在账账上上，使使复复杂杂的的经经济济信信息息条条理理化化，变变成成有有规规律律、便便于于应应用用的的会会计计信信息息 ，为为企企业业内内部部经经营营管管理理和和企企业业外外部有关部门提供各种所需的经济指标。部有关部门提供各种所需的经济指标。 8 8 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组（二）会计科目的设置原则（二）会计科目的设置原则 总的来讲，总的来讲，每一会计要素所包含的全部项目每一会计要素所包含的全部项目, ,必须由该要素所划必须由该要素所划分的会计科目所涵盖分的会计科目所涵盖, ,不允许不允许遗漏遗漏或或交叉重复交叉重复。具体来讲具体来讲 1 1结合会计对象的特点设置；结合会计对象的特点设置； 2 2按照经济管理的要求设置；按照经济管理的要求设置； 3 3设置会计科目的名称应简明扼要，通俗易懂；设置会计科目的名称应简明扼要，通俗易懂； 4 4 保持相对稳定性；保持相对稳定性； 5 5 设置会计科目既要有完整性又要考虑互斥性设置会计科目既要有完整性又要考虑互斥性。9 9 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组 （三）会计科目的分类（三）会计科目的分类 u会计科目的设置并非是孤立的，就某一个单位来说，会计科会计科目的设置并非是孤立的，就某一个单位来说，会计科目是相互联系、相互补充的一个完整指标体系。为了正确地目是相互联系、相互补充的一个完整指标体系。为了正确地掌握和运用会计科目，必须对会计科目进行科学的分类。按掌握和运用会计科目，必须对会计科目进行科学的分类。按照不同的标准对会计科目进行分类，可以从不同的角度认识照不同的标准对会计科目进行分类，可以从不同的角度认识它，并且把全部会计科目划分为各种类别。它，并且把全部会计科目划分为各种类别。u1.按照会计要素分类。按照会计要素分类。就是按照会计科目所核算的经济内容与就是按照会计科目所核算的经济内容与会计要素的联系分类，它是最主要的、基本的分类。表会计要素的联系分类，它是最主要的、基本的分类。表2-2中中所列示的会计科目，就是按照会计要素进行的分类。科目按所列示的会计科目，就是按照会计要素进行的分类。科目按照会计要素分类，将会计科目分为资产、负债、共同、所有照会计要素分类，将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。者权益、成本、损益六大类。u2.按照会计科目提供信息的详细程度分类。按照会计科目提供信息的详细程度分类。为了适应企业经营为了适应企业经营管理的要求，会计核算要求会计科目按照提供信息的详细程管理的要求，会计核算要求会计科目按照提供信息的详细程度分成总分类科目和明细分类科目。度分成总分类科目和明细分类科目。1010 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组二、账户二、账户 （一）账户的概念（一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用以分类反映会计要素增减变动情况及以分类反映会计要素增减变动情况及 其结果的其结果的载体载体。必要性必要性 （二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 账户划分为左右两方，一方登记增加数额，另一方登记账户划分为左右两方，一方登记增加数额，另一方登记减少数额。究竟账户的哪一方登记增加数额，减少数额。究竟账户的哪一方登记增加数额， 哪一方登记减哪一方登记减少数额，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。少数额，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。这就是账户的基本结构这就是账户的基本结构 。在在会计实务会计实务中，账户的具体格式是根据实际需要来设计的。对中，账户的具体格式是根据实际需要来设计的。对于一个完整的账户来讲，除了必须有反映增加数额和减少数于一个完整的账户来讲，除了必须有反映增加数额和减少数额两样外，还应包括其他栏目。额两样外，还应包括其他栏目。一个完整的账户应一个完整的账户应包括的包括的内内容容如下：如下：1111 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组（1）账户的名称；）账户的名称；（2）记账的日期；）记账的日期；（3）摘要，简要说明经济业务内容；）摘要，简要说明经济业务内容；（4）凭证号数，是记账和事后查考的依据；）凭证号数，是记账和事后查考的依据；（5）增加和减少的金额。）增加和减少的金额。 账户基本结构见表账户基本结构见表2-2。 2003年凭证号数摘要左方（借方）右方（贷方）余额月日特别提示：特别提示：为了教学方便，在教科书中经常用简化的格式为了教学方便，在教科书中经常用简化的格式“T”形账户来说明账户的结构。这时账户就省略了有关栏次。其形账户来说明账户的结构。这时账户就省略了有关栏次。其格式如图所示：格式如图所示：1212 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组 账户的基本结构账户的基本结构 账户名称账户名称左方左方右方右方1313 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组（三）会计科目与账户的区别与联系（三）会计科目与账户的区别与联系 会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。 共同点共同点：都是对经济业务进行的分类，所反应的经济：都是对经济业务进行的分类，所反应的经济业务内容是一致的；业务内容是一致的； 不不 同点同点：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，规定核算的范围，是账户的名称志，规定核算的范围，是账户的名称 ；账户是在经济业务；账户是在经济业务发生之后进行的分类记录，可以提供具体的数据资料，具发生之后进行的分类记录，可以提供具体的数据资料，具有一定的结构。有一定的结构。 1414 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组一、一、记帐方法记帐方法记记账账方方法法是是指指对对经经济济业业务务所所引引起起的的会会计计数数据据的的增增减减变变动动在在账账户户中中进进行行记记录录的的方方法法。记记账账方方法法有有两两类类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。一类是单式记账法，另一类是复式记账法。 单单式式记记账账法法是是对对一一项项经经济济业业务务，只只在在一一个个账账户户中登记。中登记。 二、复式记账概念二、复式记账概念 就就是是对对发发生生的的每每一一项项经经济济业业务务，都都要要以以相相等等的的金金额额同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中进进行行记录的方法。记录的方法。1515 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组三、特点三、特点 1 是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行记录，从而系统地反映了每一项经以相等的金额进行记录，从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的济业务所涉及的资金运动的来龙去脉来龙去脉来龙去脉来龙去脉，全面完整地展，全面完整地展现经济业务的全貌。现经济业务的全貌。 2 是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡平衡1616 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组一、复式记账法一、复式记账法（一）概念（一）概念 就就是是对对发发生生的的每每一一项项经经济济业业务务，都都要要以以相相等等的的金金额额同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中进进行行记录的方法。记录的方法。（二）特点（二）特点 1 是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录，从而系统地反映了中以相等的金额进行重复记录，从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉来龙去脉来龙去脉来龙去脉，全，全面完整地展现经济业务的全貌面完整地展现经济业务的全貌2 是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡。算平衡。 1717 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组一、一、借贷记账法概念借贷记账法概念 是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法 。借贷记账法中的借贷借贷记账法中的借贷与增加、减少没有直接与增加、减少没有直接的联系的联系。1818 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组二、借贷记账法的账户结构二、借贷记账法的账户结构在在借借贷贷记记账账法法下下，将将账账户户划划分分为为借借方方和和贷贷方方，帐帐户户的的左左方方为为借借方方，右右方方为为贷贷方方，在在记记账账时时，账账户户的的借借贷贷两两方方必必须须做做相相反反方方向向的的记记录录。但但是是究究竟竟哪哪一一方方记记录录增增加加额额，哪哪一一方方记记录录减减少少额额，期期末末余余额额又又在在哪哪方方，需需要要根根据据经经济济业业务务的的具具体体内内容容以以及及账账户户的的基基本本性性质质来来决决定定。这这就就是是在在借借贷贷记记账账法法下下账账户户的的基本结构基本结构 。 1 资产类账户的基本结构资产类账户的基本结构 资产类账户的基本结构为：资产类账户的基本结构为：资产的增加额记入账户的借资产的增加额记入账户的借方，资产的减少额记入账户的贷方，方，资产的减少额记入账户的贷方， 若有期末余额，一般在若有期末余额，一般在借方，表示资产的期末实有数额。资产类账户的基本结构如借方，表示资产的期末实有数额。资产类账户的基本结构如图所示。图所示。1919 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组借方 资产类资产类账户名称贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额：本期减少额本期减少额：本期发生额本期发生额期末余额期末余额 本期发生额本期发生额依据：依据： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益2020 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组2 负债、所有者权益类账户的基本结构负债、所有者权益类账户的基本结构 负负债债、所所有有者者权权益益类类账账户户的的基基本本结结构构为为：账账户户的的贷贷方方登登记记负负债债及及所所有有者者权权益益的的增增加加额额，借借方方登登记记负负债债及及所所有有者者权权益益的的减减少少额额，若若有有期期末末余余额额，一一般般在贷方，表示负债及所有者权益的现有数额。在贷方，表示负债及所有者权益的现有数额。 负债及所有者权益类账户的基本结构如图负债及所有者权益类账户的基本结构如图 所示。所示。2121 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组借方 负债、所有者权益类负债、所有者权益类账户账户贷方本期减少额：期初余额本期增加额：本期发生额本期发生额期末余额 依据：依据： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益2222 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组3 费用成本类账户的基本结构费用成本类账户的基本结构 资产类账户的基本结构为：资产类账户的基本结构为：当费用成本增当费用成本增加时，将其数额记入账户的借方，当费用成本减少加时，将其数额记入账户的借方，当费用成本减少或转销或转销 时，将其记入账户的贷方，期末一般无余时，将其记入账户的贷方，期末一般无余额。如果因某种情况而有余额时，其余额应在借方额。如果因某种情况而有余额时，其余额应在借方 ，表示尚未转销的数额。，表示尚未转销的数额。 费用成本类账户的基本结构如图所示：费用成本类账户的基本结构如图所示：2323 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组借方 费用成本类费用成本类账户贷方本期增加额：本期减少额： 本期发生额转出期末无余额依据：依据：资产资产 + 费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入2424 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组4 收入类账户的基本结构收入类账户的基本结构 收入类账户的基本结构为：收入类账户的基本结构为：收入类账户的结构收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户的结构基本相同。因为与负债及所有者权益类账户的结构基本相同。因为在成本费用一定的条件在成本费用一定的条件 下，收入的增加可以视为所下，收入的增加可以视为所有者权益的增加。有者权益的增加。 在收入类账户中，贷方登记收入的增加额，借在收入类账户中，贷方登记收入的增加额，借 方登记收入的减少额或转销额，期末一般无余额，方登记收入的减少额或转销额，期末一般无余额，如果因某种情况而有余额时，其余额应在如果因某种情况而有余额时，其余额应在 贷方，表贷方，表示尚未转销的数额。收入类账户的结构如图所示：示尚未转销的数额。收入类账户的结构如图所示：2525 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组借方 收入类收入类账户贷方本期减少额： 本期发生额转出本期增加额：期末无余额 依据：依据：资产资产资产资产 + + 费用费用费用费用 = = 负债负债负债负债 + + 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 + + 收入收入收入收入2626 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组 5 利润类账户的基本结构利润类账户的基本结构 企业经营过程中，收入抵销费用后的余额是企企业经营过程中，收入抵销费用后的余额是企业经营的最终成果，表现为利润（或亏损）。业经营的最终成果，表现为利润（或亏损）。 利润利润是所有者权益的重要组成部分。因此利润账户又是是所有者权益的重要组成部分。因此利润账户又是所有者权益性质。此类账户的结构完全与所有者权所有者权益性质。此类账户的结构完全与所有者权益账户相同，其贷方登记利润的增加额，借方登记益账户相同，其贷方登记利润的增加额，借方登记利润的减少额，期末余额在贷方。利润的减少额，期末余额在贷方。2727 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组借方 利润类利润类账户账户贷方本期减少额：期初余额本期增加额：本期发生额本期发生额期末余额 依据：依据：资产资产 =负债负债 + 所有者权益所有者权益+利润利润2828 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组 结结 论论 综上所述可以看出，费用成本类账户可以归纳入综上所述可以看出，费用成本类账户可以归纳入资产类账户中，收入、成果类账户可以归纳资产类账户中，收入、成果类账户可以归纳 入负债及入负债及所有者权益类账户中。因此账户的基本结构可以分为所有者权益类账户中。因此账户的基本结构可以分为两大类，即资产类和负债及所两大类，即资产类和负债及所 有者权益类。在借贷记有者权益类。在借贷记账法下，账户可以通过余额的方向来判断账户的性质，账法下，账户可以通过余额的方向来判断账户的性质，余额在借方的余额在借方的 账户属于资产类；余额在贷方的账户属账户属于资产类；余额在贷方的账户属于负债及所有者权益类，这也是借贷记账法的一个重于负债及所有者权益类，这也是借贷记账法的一个重要特点。要特点。2929 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组各类账户借、贷方记录的经济内容归纳如下：借方账户名称 贷方资产增加负债减少所有者权益减少收入减少成本费用增加资产减少负债增加所有者权益增加收入增加成本费用减少3030 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则 1 1 记账规则记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 2 2 记账规则记账规则的涵义的涵义 有借必有贷有借必有贷，任何一项业务，任何一项业务( (会计事项会计事项) )都必须在两个都必须在两个 ( (或以上或以上) )账户作出账户作出两种两种记录记录: :借方借方记录和记录和贷方贷方记录记录; ; 借贷必相等借贷必相等, ,记入账户记入账户借方的金额借方的金额与记入账户与记入账户贷方的金额贷方的金额必必 然相等然相等. . 3 3 记账规则记账规则的原理（的原理（P36)P36) （1 1）根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金以相等的金额额，在两个或两个以上，在两个或两个以上 相互联系的账户中进行登记。相互联系的账户中进行登记。 （2 2）根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。借贷增减相反的记录。 3131 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组 4 4 如何用借贷记账法记录经济业务如何用借贷记账法记录经济业务? ? 用借贷记账法记录经济业务时，应对用借贷记账法记录经济业务时，应对每项经济业务进行每项经济业务进行三方面的分析：三方面的分析： 确定经济业务所涉及的确定经济业务所涉及的账户及账户的性账户及账户的性质质； 根据经济业务的内容确定应根据经济业务的内容确定应在哪个账户在哪个账户中反映中反映增加增加，在哪个账户中反映，在哪个账户中反映减少减少； 根据复式记账法原理及借贷记账法的账根据复式记账法原理及借贷记账法的账户结构，确定户结构，确定记账方向记账方向，即记入哪个账户，即记入哪个账户的借方和记入哪个账户的贷方，并确定记的借方和记入哪个账户的贷方，并确定记账的账的金额金额。如何应用5 借贷记账法记账规则的应用举例借贷记账法记账规则的应用举例(教材教材)3232 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录 1 账户的对应关系账户的对应关系 （1）概念）概念 账户的对应关系是指根据记账规则登记每项经济业务时，在账户的对应关系是指根据记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间所发生的应借、应有关账户之间所发生的应借、应 贷的相互关系。贷的相互关系。 （2）对应账户）对应账户 发生对应关系的账户称为对应账户。发生对应关系的账户称为对应账户。 （3）作用）作用 了解和掌握账户之间的对应关系对企业的会计核算和管理有了解和掌握账户之间的对应关系对企业的会计核算和管理有着重要的作用：着重要的作用： 通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。 通过账户的对应关系，还可以发现对经济业务的处理是否合通过账户的对应关系，还可以发现对经济业务的处理是否合理合法。理合法。 3333 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组 2 会计分录会计分录（1）概念）概念 会会计计分分录录是是标标明明某某项项经经济济业业务务，应应借借应应贷贷账账户户的的名名称称、记账方向及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式。记账方向及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式。（2）格式）格式 会计分录具有会计分录具有三要素三要素，即记账方向、对应账户、金额。其格式：，即记账方向、对应账户、金额。其格式： 教学中的格式教学中的格式 借：借：借：借：(账户名账户名账户名账户名) () () () (金额金额金额金额) ) ) ) 贷贷贷贷: (: (: (: (账户名账户名账户名账户名) () () () (金额金额金额金额) ) ) ) 实际工作中的格式实际工作中的格式 在实际工作中一般是通过编制记帐凭证来完成的。在实际工作中一般是通过编制记帐凭证来完成的。3434 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组（3）种类）种类 会计分录分为会计分录分为简单会计分录简单会计分录和和复合会计分录复合会计分录两种。两种。 简单会计分录简单会计分录是指只涉及是指只涉及两个账户两个账户的会计分录，即的会计分录，即一借一贷一借一贷的会计分的会计分录。录。如：如：上述的例上述的例【2 22 2】 借：材料采购借：材料采购 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 复合会计分录复合会计分录是指涉及是指涉及两个以上账户两个以上账户的会计分录，即的会计分录，即一借多贷，或一一借多贷，或一贷多借贷多借的会计分录。的会计分录。如：如： A A公司于公司于1 1月月7 7日购进材料一批，价款日购进材料一批，价款50 00050 000元，其中用银行存款支付元，其中用银行存款支付30 00030 000元元 ，其余，其余20 00020 000元尚未支付。元尚未支付。 借：材料采购借：材料采购 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 应付账款应付账款 20 00020 000 3535 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组（4 4 4 4）如何编制会计分录）如何编制会计分录）如何编制会计分录）如何编制会计分录 用借贷记账法对经济业务用借贷记账法对经济业务编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录时，应按照如下步骤来进行时，应按照如下步骤来进行： 确定经济业务所涉及的确定经济业务所涉及的账户及账户的性质账户及账户的性质； 根据经济业务的内容确定应根据经济业务的内容确定应在哪个账户在哪个账户中反映中反映增加增加，在哪个账户中反映，在哪个账户中反映减少减少； 根据借贷记账法的账户结构，确定根据借贷记账法的账户结构，确定记账方向记账方向，即记入哪个账户的借方和，即记入哪个账户的借方和记入哪个账户的贷方，并确定记账的记入哪个账户的贷方，并确定记账的金额金额； 在上述在上述分析之后分析之后，按照按照会计分录的会计分录的格式格式进行编制。进行编制。（5 5 5 5）编制会计分录时应注意的问题）编制会计分录时应注意的问题）编制会计分录时应注意的问题）编制会计分录时应注意的问题 注意会计分录的注意会计分录的格式；格式； 关于关于多借多贷会计分录多借多贷会计分录问题问题(P39)(P39)3636 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组五、五、 试算平衡试算平衡 1 什么是试算平衡什么是试算平衡 所所谓谓试试算算平平衡衡，就就是是根根据据“资资产产= =负负债债+ +所所有有者者权权益益”的的平平衡衡关关系系，按按照照“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”的的记记账账规规则则，通通过过计计算算和和比比较较来来检检查查账账户户记录正确性与完整性的过程记录正确性与完整性的过程。 2 试算平衡的方法试算平衡的方法 （1）发生额发生额的试算平衡法的试算平衡法 是是指指企企业业将将一一定定会会计计期期间间全全部部经经济济业业务务的的会会计计记记录录，都都记记入入有有关关账账户户后后，所所有有账账户户的的借借方方本本期期发发生生额额合合计计数数与与贷贷方方本本期期发发生生额额合合计计数数是是相相等的。等的。 （2）余额余额的试算平衡法的试算平衡法 是是指指某某一一会会计计期期间间结结束束时时，所所有有账账户户的的借借方方期期末末余余额额合合计计数数与与贷贷方方期末余额合计数必然相等。期末余额合计数必然相等。 3737 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组u 上述方法的推导过程上述方法的推导过程u因为：因为： 借方发生额借方发生额 = 贷方发生额贷方发生额u所以：所以：若干项经济业务若干项经济业务u借方发生额借方发生额 = 贷方发生额贷方发生额u推论推论1 1：所有账户所有账户借方发生额借方发生额u = =所有账户所有账户贷方发生额贷方发生额u推论推论2 2：所有账户所有账户借方余额借方余额= =所有账户所有账户贷方余额贷方余额（包括期初和期末）（包括期初和期末）u3 3 应负注意的问题应负注意的问题: :u (1)(1)如果借贷如果借贷不平衡不平衡，可以肯定的说账户的记录或计算有错误。如果，可以肯定的说账户的记录或计算有错误。如果借贷借贷平衡平衡，账户的记录或计，账户的记录或计 算可以说基本正确，而不是绝对正确。算可以说基本正确，而不是绝对正确。u (2) (2)在实际工作中在实际工作中, ,试算平衡通常是采用编制试算平衡表的方法进行的。试算平衡通常是采用编制试算平衡表的方法进行的。例如例如: 3838 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组第五节第五节 总分类账与明细分类账户总分类账与明细分类账户一、总分类帐户和明细分类帐户的设置一、总分类帐户和明细分类帐户的设置 在实际的会计核算工作中，对于一切经济业务都要在有在实际的会计核算工作中，对于一切经济业务都要在有关帐户中进行登记，既要提供总括的核算资料，又要提供详关帐户中进行登记，既要提供总括的核算资料，又要提供详细的核算资料。各会计主体使用的帐户，按其提供资料的详细的核算资料。各会计主体使用的帐户，按其提供资料的详细程度不同可分为总分类帐户和明细分类帐户。细程度不同可分为总分类帐户和明细分类帐户。 1 总分类帐户总分类帐户 总分类账户是根据总分类科目设置，以货币量度总括反总分类账户是根据总分类科目设置，以货币量度总括反映会计要素的增减变动情况，提供总括核算资料的账户。映会计要素的增减变动情况，提供总括核算资料的账户。 2 明细分类帐户明细分类帐户 明细类账户是根据明细分类科目设置，用来详细反映明细类账户是根据明细分类科目设置，用来详细反映会计要素的增减变化情况，提供详细核算资料的账户。会计要素的增减变化情况，提供详细核算资料的账户。3939 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组二、总分类账户与明细分类账户的平行登记二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 1 什么是平行登记什么是平行登记 就是指经济业务发生后，根据有关凭证，一方面要登记有关的就是指经济业务发生后，根据有关凭证，一方面要登记有关的总分总分类账户，另类账户，另一方面要登记其所属的一方面要登记其所属的明细分类账户。明细分类账户。u2 平行登记的要点平行登记的要点u（1 1）对发生的每项经济业务，根据同一记账凭证，一方面要在有关）对发生的每项经济业务，根据同一记账凭证，一方面要在有关的总分类账户中进行登的总分类账户中进行登 记，另一方面要在其所属的一个或几个明细记，另一方面要在其所属的一个或几个明细分类账户中进行明细登记。分类账户中进行明细登记。u（2 2）总分类账户与其所属明细分类账户的记账方向必须相同。即：）总分类账户与其所属明细分类账户的记账方向必须相同。即：根据经济业务内容，总分类账户记借方，其所属的明细分类账户也必根据经济业务内容，总分类账户记借方，其所属的明细分类账户也必须记借方；总分类账户中记贷方，其所属的明须记借方；总分类账户中记贷方，其所属的明 细分类账户中也应记细分类账户中也应记贷方。贷方。u（3 3）记入某一总分类账户的金额与记入其所属的一个或几个明细分）记入某一总分类账户的金额与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额之和相等类账户的金额之和相等 。u上述平行登记的要点可概括为：记账依据相同，记账方向相同，记账上述平行登记的要点可概括为：记账依据相同，记账方向相同，记账金额相等。金额相等。 4040 课件制作：课件制作： 教材编写组教材编写组4141