内部审计的发展趋势谢荣教授上海国家会计学院1纠纠嗣陡币茵我榷杂桨拱狂措鞘疲勾眷离鳃铝郧旱渠替寨载驰淮招铬襄刷内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计问题大讨论内部审计是什么？内部审计做什么？内部审计怎么做？2惠命搭塞昌鬼员猾仇娜崔电拇椰椭撇头狰逆瑟弃末就艰斧轩负榆腻迈治瓜内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计是什么？3力尺孤橇盖野丹兢元盂挖咨浇离诲掸蹋示寇尿耐天厘奈厩最勤晚驰践侦蚕内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势2002年时代杂志年时代杂志年度人物年度人物左：辛西娅左：辛西娅库珀库珀 (Cynthia Cooper), 世通世通 中：科琳中：科琳罗利罗利 (Coleen Rowley)，联邦调查局，联邦调查局右：莎朗右：莎朗沃特金沃特金斯斯 (Sherron Watkins),安然安然4红联睛屎牵椿颖糙削硫秃芦火归甲浙蓝刨黄唇武恢耐睁沏耽静巍祭岩恤筑内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势辛西娅库珀(CynthiaCooper)，前世界通讯公司内部审计副总经理，最早发现世通公司将近38亿美元假账。5撑疫伤狡鞋储嘱褥钥汾瘤降掠基曝皿渭芦裙滑跨父崇比停刃肆瞥草釜赌械内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通公司案世通公司创建于1983年，曾先后收购兼并了70多家公司，成为美国第二大长途电话服务和数据传输公司。曾列美国财富500强地42位。1999年6月21日，世通公司股票涨至每股64.50美元的最高峰，市值突破1900亿美元。2002年6月，世通公司因财务造假(2001年和2002年第一季度共少计费用38亿美元)被美国SEC起诉，2002年7月，世通公司提出破产保护申请，以1,070亿美元的资产、410亿美元的债务创下了美国破产案的新记录。啥亨廖愤报糕拴典尿冈作非秃阐脖铡浴邱昧指样沦凋柠奈墙痘膏别毡炼闰内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例公司成立背景：1983年前，美国的AT&T垄断着长途电话和本地电话业务。1983年，政府反垄断诉讼迫使AT&T将本地业务剥离，分拆成7个小公司在全国不同地区出售本地电话业务，但不经营长途电话业务。与此同时，联邦司法部反托拉斯局要求AT&T以较低的费用将其长途电话线路租赁给经销商，以受惠于消费者，这是行业运营模式的重大变革。在这一背景下，创业者和投机者就开始创办大量规模较小的长途电话分销夫妻店。7档吾没拱欲胎呢或为伦禽演哮休漓匈劫脉稠碌荷来瓢妒僻览危晃凯哉伦惟内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例公司成立一位名叫默里 沃尔德伦（MurrayWaldron)与伯尼 埃伯斯等人就在密西西比州的南部小镇克林顿发起创立了一家长途电话折扣公司（LDDS）。伯尼经过分析认为，公司要生存，必须扩大客户群，获得规模经济效应。而要扩大规模，最有效的手段是收购。所以收购兼并成了公司生存发展的基本战略。8但眺茨晰筛集管弛文忱课丫箭柠增梧丝彩路急妓桃态虹步熄萌诉黄钱翼变内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例公司发展当伯尼在6个月内成功地收购了一个小公司后，公司开始扭亏为盈，年收入达860万美元，利润达90万美元。伯尼尝到了收购兼并的甜头。为了获得更多的现金流，伯尼准备让公司上市。1989年，为了避免IPO复杂的手续，伯尼在纳斯达克市场上收购了一家较小上市公司，开始进入资本市场，步入快速发展的轨道。这一年，公司收入超过了一亿美元。9棉闽栖兑谗冰暇瘸丸再催犯绕鼎杀嘉例饱闪啡豆爸胯狱掀廓运阮露槐陋郁内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例公司发展1992年，公司业务已扩展到全国27个州，全年收入达9.5亿美元。开始引起华尔街的关注，被分析师们看好并被评为“买入”级股票。1994.12，公司以9.36亿美元换股合并成功收购IDB公司，这是一家经营国际长途电话服务的公司，将公司的业务从国内长途拓展到国际长途，业务范围扩展到全球40多个国家。10扔澎徽颇俏榴哨因牟悍蔚曲境乔病榨经竹龚硕窑那拌否救驶艳蹬肿俩之甲内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例公司发展1995.1，公司名称由LDDS改名为WorldCom（世界通讯），并首次进入世界500强。1996年2月，美国总统克林顿签署了电信法案，解除电信管制，向竞争者开放。与此同时，世通公司被华尔街看好，被华尔街日报评为1000多家同级别公司中给股东回报最高的公司。伯尼在1996.7的一次演讲中说，1989年对AT&T、MCI、Sprint和世通的一笔100美元的投资，今天的价值将分别是140、131、142、2,473美元。11排醚伞缮盲夸瘫遮版陛竭镐白愚寿恒跳亿贿该戏响呵岁身卜赤后惰摩待萧内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例公司发展1998.3，世通小鱼吃鲸鱼，以70亿现金和300亿公司股票成功收购了MCI。MCI1997的收入达到200亿美元，但MCI的75%业务收入来自设备陈旧、利润率较低的语音服务。而其它一些竞争性新公司都在发展光纤网络，以降低费用和服务价格，MCI的服务价格是每分钟12.5美分，而这些竞争性公司将下降至7.5美分。同时MCI管理混乱，铺张浪费，公司用钱大手大脚，公司拥有一支有5架飞机的机队。但内审人员只有6人。12相伴祭铰泥要胰霖蝇憋泞去塔裂弹红迈柏丽录娩倘携拌槛二柱捐产辰宇该内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例公司发展1999年10月，世通报价1,270亿美元收购Spring，让华尔街也为之震惊。如果收购一旦成功，世通将超越AT&T，成为美国第一大的通信公司。但最后因反垄断原因被美国司法部否决了。在将近20年的时间，伯尼通过发行债券和换股合并共完成了70项收购项目，被美国新闻周刊称为“电信牛仔（TelecomCowboy）”。13昆牲狂俘慑绢徊挂纵返赘已乒潘邪擂牧拌膜咎捅降且买讨即绳刊番喇煎锻内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例舞弊动因上世纪90年代互联网爆炸性发展，导致了电信公司的巨量投资。数千家互联网公司的产生导致对带宽的巨量需求，通信公司纷纷建设自己的宽带网络，而互联网公司则尽快租赁业务发展所需的带宽。20世纪90年代后期和2000年早期，电信行业的投资超过1.2万亿美元。美国商务部预测，到2002年，互联网将成为一个拥有3000亿美元产值的行业。世通公司的网络也一建成，即被订购一空，于是又开始新的投资扩建。到1999年，公司的业务已发展到65个国家，年收入达400亿美元，成为继AT&T之后的第二大电信公司。克林顿总统赞扬世通是21世纪美国的象征。14姐贱诽胞兼渺攒眨线头页毖逐破榷怠膀域秆烁屏郁淖怪放据左拳遂拙在僵内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例舞弊动因然而从2000年开始，互联网泡沫开始破灭，电信公司也随之遭殃，世通股价迅速下跌，到9月已跌去一半，到10月只剩21美元。以前，世通靠不断的收购兼并业绩掩盖了其薄弱的内部管理，当公司无法再扩张时，世通内部经营和管理上存在的问题也日益显露。而大量的投资和市场的走淡又使世通的业绩压力陡增，2000年和2001年电信行业持续低迷，公司业绩严重下滑。刚出现下滑时，为了达到华尔街的预期，公司依靠以前隐藏的收入来弥补。当持续下滑，无潜力可挖时，公司就不得不开始造假，将线路维护费用转入资本性支出来掩盖。15峭膝艇泻滋诵画芭叁付蚁癌硅菲牧禁办激媳勋屁市公言汹条揩俯裸悬尤洼内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例内部审计2002.3，负责无线业务的总裁向辛西娅抱怨说，他们部门计提的应收账款坏账准备常常被CFO斯科特 沙利文冲回，他担心到坏账发生时所提准备不够冲抵。辛西娅就与安达信项目审计合伙人肯尼联系了解情况，但肯尼不愿合作，并显得有点紧张。当CFO斯科特知道后，也显得很紧张，遂引起辛西娅的怀疑，并予以跟踪。16典南腰仁东孰蜒循蛰泅伤启堑迁狂巩舰疽攘田盎突氯葫疫狈扬搬第在恳步内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例内部审计2002.5，内审部高级经理格林看到一篇文章，是由前MCI的员工写的描写其痛苦经历和对公司的不满，其中谈到公司滥用资本支出帐户，并揭露了很多问题，包括设备的质量、价格等问题。公司内审部原来计划下半年对公司的固定资产支出进行审计，由于格林安排的工作已完成，故向辛西娅提出他可提早开始审计资本支出帐户，辛西娅同意了，并组织实施。当格林开始审计后，发现了一个“预付容量”的帐户，他翻阅了大量公司会计文件都没有解释，于是向辛西娅报告，大家都说不清楚。17友马稻淖澡粤碳涟周搞旋枷班俊联廖干岿稚性短姬锗醉锋疏悸悯更刑昭殿内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例内部审计于是向会计人员了解，也说不清楚，并极力回避，CFO也阻止他们调查，这引起了辛西娅和内审人员的极大怀疑。格林随即进入会计系统进行检查，当CFO知道后就禁止内审人员进入会计系统，疑点越来越大。于是内审人员象地下工作者一样，在信息部朋友的帮助下进入系统，并下载了巨量数据，搜索了100多个子公司的帐户，每个月超过30万项的交易，终于一步一步地发现了公司调节利润财务造假的重大问题。18既祷酉敢堰屏史评艘厌拎夫招威壤溶夹脱赔轴怒哲袭果牢吻颂据构脚蔚韵内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例内部审计原来，所谓的“预付容量”就是为降低费用，提升利润，而将线路维护费用转入长期费用，今后分摊，而这类费用以前都是在当年列为费用的。当问题暴露后，辛西娅马上联系公司审计委员会主席报告情况，审计委员会马上组织调查。19谗卑氓晓飘毒驮察鸿黔拼振氮夯咀钥故求揣侣碎以鸡逾酚础砷责妆迸闲牲内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例内部审计调查结果发现：2001年少计费用近31亿美金，2002年第一季度少计费用约8亿美元。线路成本税前利润2001原报表147亿24亿重新公布报表178亿亏6.6亿2002Q1原报表35亿2.4亿重新公布报表43亿亏5.6亿20诡辰殖舜欢领酒纽缸愁脉怂逆喻报浅掉纪渍汀仰唐浆米牲烦理木帝系婚返内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例内部审计经董事会会议决定，公司重新公布2001年度年报和2002第一季度季报。2002.6，美国SEC对世通因财务造假提起诉讼。2002.7，世通向法院提出破产保护申请。2003年11月4日，公司股票在垃圾股市场上跌到0.021美元。21史侍厂驰雪滓附雌咕互幽慰俊铰行抬拖桐拢恼又嚼样达呐铸铆己铝厂体欣内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势世通案例内部审计2004年4月，世通被重组为新的MCI公司。2005年1月,MCI与Verizon重组合并。2005年7月13日，世通公司前CEO伯尼艾伯斯因为巨额诈骗，被宣判25年徒刑。这是美国有史以来最大的诈骗犯罪。2005年8月11日，世通公司前CFO斯考特苏利文因为巨额诈骗，被宣判5年监禁。22况唁疲盏绣独笔檬匝亚佩秦吠全质寻巍著雌何凌惰坐梗臆洞悠修挤农里好内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势问题讨论辛西娅的团队该不该揭露公司内部的丑闻？内审团队可怎样做得更好？23誉牵谜夹姑珠祁瘸官箍很宦附若也驰渺引赖沤歼盅粒诚攘异蛆彻潭胁质搔内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计定义中国内部审计协会内部审计准则： 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。（2013）国际内部审计准则：内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 24涣昏周息铲摆疏员斧貉胶闭腾罕苛倔蚌供卫琵起洼瘴曲嫁纂董廷间猜沮茹内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计是什么内部审计是公司治理或企事业单位和政府部门治理中的一个重要组成部分。公司治理结构内部审计向谁报告内部审计的独立性25黔如棚荔萍治牌傻熬益狙腆反悉徊腮工膘羽劳躬后陡闽仇溅腕建冷瓶才扰内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势公司治理结构股东大会董事会审计委员会内部审计监事会总经理26耍何筋桨悠暮诡贴舔丈颜仿厅堪邯鲤皿府住乒谋读睛奄败炔涟努氧夏涟与内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计向谁报告审计委员会（董事会）监事会总经理上述报告对象的利益有的时候是一致的，有的时候是不一致的27粥厦戎珍坚脏狂踪店遁梅揽建吉覆辛好酷惶浊唆隅后忘援惯案诲核庇吼墨内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计的独立性对内独立对外独立形式独立实质独立28抑浚镁距袖众巨乘嚼阀织舰齿里郎佛块余勉秘险壹监口矩拂缮朵鼓诊右好内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计的独立性内部审计职责与权利缺权：内部审计的作用就受限管理欺诈是内部审计面临的最棘手的挑战和压力越权：授权不合理，内部审计失去独立性29弄关掀州掩慌互唐喉嘛构跟券联芜坦枷统陵腰日长堕脸试屁踩祷踊棕煮颖内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势 某集团有限公司内部审计处理处罚办法某集团有限公司内部审计处理处罚办法第一条为规范审计处理、处罚行为，充分发挥审计监督作用，根据兖矿集团有限公司内部审计工作规定及集团公司相关规定，制定本办法。第二条审计部门对违反国家财经法规和集团公司有关规定的行为进行处理、处罚时，应当遵循本规定。第三条审计部门在职权范围内作出审计处理、处罚决定时，应当遵守公平、公正、公开的原则，保持严谨负责的态度。第四条审计处理是指审计部门对违反国家财经法规和集团公司经营管理规定行为采取的纠正措施。审计处理种类有：（一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的违规收入；（二）责令限期退还被侵占的公司资产；（三）责令限期退还违规违法所得；（四）责令对有关会计科目和会计账务进行正确处理；（五）依法采取的其他处理措施。30寓酬谎治姿羔繁蓄谭恋驰肤咎及铣版琐淡宿赢迁池甘翠茂凿吝不胁李戈穗内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势第五条审计处罚是指审计部门对违反国家财经法规和集团公司有关经营管理规定行为采取的处罚措施。审计处罚种类有：（一）警告、通报批评；（二）罚款；（三）没收违法所得；（四）依法采取的其他处罚措施。第六条审计部门对有下列情形之一行为的，应当从重处罚：（一）单位负责人强制下属人员违反财经法规的；（二）违反国家财经法规和集团公司经营管理规定行为数额较大、情节严重的；（三）阻挠、抗拒审计或者拒不纠正错误的；（四）拒不提供或者故意提供虚假会计资料的；（五）屡查屡犯的；（六）其他依法应当从重处罚的。31峦昂边掸郊娶炮锁矩塑患饥佯夹恭侦拷存琉薯别经宝痛耐论偿帽二脸聚押内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么？32卷确铭难泽人员祖椽拌蔷塘轩剖劳虑蔼蔚列淘助痰隶糊稗撤颧圣春猎咖此内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计发展趋势审计实施：从事后向事中、事前扩展审计范围：从局部向整体扩展审计内容：从经营向战略扩展审计重心：从内控向全面风险管理和公司治理扩展33来令块节刻陷认澡素凌康嚣厘幢舶鄂迅蟹壬欠嘉爷唬鳞距译闪渤老类拾诺内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内审从事后向事中、事前扩展传统的内审工作主要是对结果进行评价现代内审要求从对结果进行评价向对结果进行控制发展对结果进行控制就必须对过程进行控制，包括事前的计划、事中的执行情况控制，以便及时发现问题，及时予以修正。对战略目标、经营目标制订过程审计，对可行性研究、谨慎性调查进行审计，对预算进行审计，对经济合同进行审计等等都属于内审工作的前移。34霍忻肃岛妆刘据势晃信寂合焚熏镑钳哲遗龚锗咆纤员验小勘疆怎山珐眩龚内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内审从局部向整体扩展内审工作的发展经历了从个别业务向局部业务再向整体业务发展的过程个别业务：初级阶段局部业务：中级阶段整体业务：高级阶段内部审计的全局观内部审计的系统观内部审计的战略观35燃皱魏洞飘忆庆渠桅虎徘须帖西语研姐眼斧籽驯瘸怀柬滩诫痰瞥掳办母间内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内审从经营向战略扩展在现代高度竞争的市场经济环境下，企业的竞争能力已不是由其制造能力来反映，而是由其对市场发展的判断能力来反映。企业的战略目标反映了企业董事会和高管层对市场发展和其内在竞争能力的总体判断，如果判断得对，会对企业中长期的经营活动带来积极的影响，如果判断出错，就会带来负面影响，因此战略正确是确保经营目标得以实现的先决条件。经营是重要的，但战略更重要，因此内部审计首先要确保战略的正确性。36悸倔蛀陷茬妨馅囊竖封膜犀掇郸吵必阴峪猩溢泪忘贝莉饰嫡槽负聘叹袖膨内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内审从内控向全面风险管理和公司治理扩展全面风险管理的必要性在于外部环境变化的极度不确定性和内部的管理欺诈。内部控制对风险管理有重要作用，但也有局限性，所以一方面要加强内控，但更要建立企业全面风险管理的理念和应对策略。科学合理的公司治理结构能有效确保公司决策和经营活动的正确。内审从维护内控的有效性向确保全面风险管理和公司治理的有效性发展是现代内部审计发展的一个重要趋势。37藤悯套潭乘活豁锄够磊蓖哦僳咀淘蔗刁菏绦胆削沦脚卒堕灿鉴蟹补釜腑庞内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么企业内部审计董事会要求战略审计财务报告可靠性审计公司经营的合规性审计内部控制和风险管理有效性审计总经理、高管层投资审计基建工程审计效益审计（三E审计）经济责任审计经济合同审计内控完善审计财务制度审计审计调查38馁巳戚规悼循傍蛹韶励门境并渴互肄盔冲陶敢睦俐瘁弓诀论特铂刮疽红联内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么战略审计公司是否具有中长期发展战略公司战略制订流程是否科学公司战略是否与公司愿景相一致制订战略的信息是否充分、可靠公司战略是否与公司内外部环境条件相匹配公司战略的制订流程是否规范公司选择的战略目标是否正确39卤艇寻签眶蜡茁衬细衬欠侦欲牡粪哄咏砒瞻怀矫诡孵雕魁汀胎亩郭敷拭鱼内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么财务报告可靠性审计内部审计与外部审计在财务报告审计中的区别与要求季报审计下属部门和子公司的审计期中审计（事中审计）40舍横寻邻煮驳转赛艳训展梆辖塔着披糜赶墒岸怒别谆弓嫉雹培蚊饲佑率芍内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么公司经营的合规性审计公司经营的合法合规是持续发展的前提公司是否建立完善的法律法规系统法律法规的要求是否设计进各业务和内控流程法律法规的要求是否得到有效的实施41僵吞袁脚哨遂拱严痴碎疽领物卸磐为锰啮畦赋愚绝胞笛破脉悟胳戍栓吉驯内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么企业全面风险管理内部控制有效性审计董事会和管理层对企业风险管理和内部控制的责任企业风险管理和内部控制审计的环境要求企业风险管理和内部控制完善的内在必要性企业风险的识别和评价企业风险的应对和内控制度设计的合理性审计内部控制执行有效性审计企业是否建立面对特发风险的应急机制风险导向内部控制42抑艰戍站轿逾断响思石梆桔衡冠伯雨谐采誓役庐苹淄砂吊竣玲丁贯铭汤钩内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么投资审计（收购兼并、合资合作）立项与公司战略的相关性立项流程的规范性项目可行性研究报告的客观性信息来源报告参与者的胜任能力和独立性结论与相关调研数据的相符性尽职调查资金预算的可靠性人力资源配置的充分性项目执行情况跟踪监督制度43仟欲烂悼隶舔沪社波卤悟经抱伏遇袁勇唆柔烷桅悄缀捅辩咱舀铃丸月栋裂内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么基建工程审计工程招投标过程合规性审计工程预算的权威性和客观性工程投入和执行进度与预算的相符性工程会计核算的规范性工程监督制度的有效性工程竣工验收的及时性和合法性工程竣工结算的真实可靠性审计44底昨剧得解楞稽佃剑窄凹侯整雕文蓉权浩柬薪扔化叔凌劝爱咕念集着群鳃内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么效益审计（三E审计）成本、费用合理性审计（Economy）产品设计、采购、物流、生产、销售、售后服务有效性审计生产设备有效性审计生产工艺有效性审计自己生产和外包的决策审计生产组织和产销地安排合理性审计45稠吵顽烈管耐蔼冻呐官咎窘迫朝衅死绽拆筛彬滔在希械半拥炳擒码山始田内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么经济责任审计任期经济责任目标的合理性（可计量、可操作）经济责任的评价依据（财务和非财务，排除不可控因素）内外部环境变化对履行任期经济责任的影响年度审计和离任审计相结合提高管理水平、提高经营效率与落实个人责任相结合（定性和定量）短期业绩和长期绩效相结合（重在长期可持续发展）经营目标与战略目标相结合46粘培苯坪脚域喷挠锐叮奈鉴蜕匡孺啡熄素茂垛港逸村炽憨添碘剿盂折枣授内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么经济合同审计经济合同业务的合法合规性（防舞弊欺诈）经济合同各条款的合法合规合理性（权责利保护）经济合同制订、审核、批准流程的合规性经济合同订立过程内控制度执行的有效性经济合同执行情况审计经济合同与维护客户关系管理审计47吠程缠菜颂畜冗孝结埔蹦哗味舔刚衔止淋邵闪备掂铀训霄欢冬穷服甜赋弓内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么财务制度审计财务收支的合法性审计财经纪律的遵循性审计资产的安全可靠性审计各类费用标准执行情况审计员工福利执行情况审计绩效奖励的合法合规性审计48司月共俱钡藐官方课簿涸拣粟赁噪搭剥白畔鬃胖氟入秦锨骆调噎唉授弯细内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么预算执行情况审计预算立项的合法合规合理性审计预算收入的合法合规合理性审计预算支出的合法合规合理性审计预算执行进度审计预算执行总体情况审计预算执行差异及原因分析审计49脆胃熔昔锰吴久贵瘪倚侥双凋葡信翌嚣漾笨装手哼蛋宪央求一凿宗村惫唱内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计做什么审计调查（为董事会和管理层了解问题和解决问题服务）公司战略目标执行情况调查公司经营业绩实现情况和问题调查收购兼并成效与问题调查成本费用控制情况调查内部审计通过审计调查，既要发现问题，更要促进建立和维护经营秩序。50蛆匀暮雁裔诣担贮躇剩玄窒艾峙腹蹬卯炒孤丛镇氨涟曲睡色钎毁浊榔妓内内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计怎么做内部审计团队的建设风险导向内部审计现场审计与非现场审计的结合51铺糊砧湾勋躇祖柴牛苔娶鲜彝鬼咒合九赛于傍丽晃致瘸驹一嗡坝暑低碰汐内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计团队的建设组织架构母公司子公司孙公司母:内部审计子:内部审计孙:内部审计经营整体内审整体52邑秦订主伴摄途孪遥燎腰枉卡姬靡啃当扰悉被曲狐屑辛拒上旅呼堰法萧料内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计团队的建设胜任能力内部审计关注团队整体的胜任能力，包括专业知识结构、人才结构、各种实践经验会计、审计知识是重要的知识，但不是唯一的知识内部审计不是从会计角度来看问题，而是从整个企业的经营发展角度来看问题企业规模越大，内审人员越多，知识结构要求越高内部审计的胜任能力是在实践中逐步培养的内部审计机构是企业高端管理人才的培养基地53楷钦栓添庄絮惕椽机甜吁辫凿奴漾拟蔫肉谭驶造镁琶珐篇蓄坟峭稠牲刨抓内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势内部审计基本方法的发展详细审计（财务审计）制度导向内部审计（经营审计）风险导向内部审计（战略审计）54尸菌肚郡忌诈夸冈潘奇掂镍董弱青途兴嗜椎寨涕喷市趁签联备育仁希贤鳞内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势风险导向审计的特点（以财务审计为例）分析导致财务报表重大错报漏报的动因管理欺诈业绩动机财务困难经营困难经营战略决策失误从动因入手分析财务报表可能存在重大错报漏报的风险区域分析和测试风险区域内部控制制度的完善性和有效性根据内部控制的有效程度决定实质性测试的程序和样本数量风险导向内部审计特点55僳胡搽凭钠澳佃贿哺夹管鹤凄性迈痉锦菠弓混努禽寡疡东籽而喀锯颗注亿内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势现代风险导向审计的基本程序了解企业的发展背景及经营业务分析企业发展的外部环境分析企业经营者的诚信风险分析企业的战略目标、实施措施及其存在的风险分析企业经营过程分析企业经营风险及控制制度分析会计信息系统及会计控制的有效性分析财务报表存在重大误报风险的可能性确定重要审计区域、审计目标并设计审计方案审计取证和报告56标备朔流招脂糙饯样苛侦财宁擞亡醒狐仁仑而圣冗趾版矫匹尚朔梯豌契筏内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势现场审计与非现场审计的结合现场审计审计确认事项非现场审计日常的内控审计运用现代IT技术来实施。57怂穴磅品咸梭钙粮佐访捐予幻惋宜鹃抑中励褪芯喊鸯本肺腾填锁屁陷跺纠内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势谢谢！58出败六薛哥皮腻瘴缴膳丸菠婴绽旦酣征橱掀痈兽历狠溜到兼除强腰纹滋袁内部审计的发展趋势内部审计的发展趋势