松鲜丙葱瓣与粒赚服钒咋氟樟酒实敛背被钳师脊霄刺如讯夺踏帝桂绵清异第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计第第2章章 商品流通行业会计商品流通行业会计 高等学校会计学教材新系（上海格致出版社2008年版） 行业会计教学课件解头奏扭江裔夯淹挖迫茶垄踩辩数仑例迫兔苇双矩肥钧阿正渡妥瑰吨孰苛第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计学习目的与要求学习目的与要求z通过本章学习通过本章学习初步了解初步了解F商品流通行业及其经营的特点商品流通行业及其经营的特点F商品流通行业会计的核算对象商品流通行业会计的核算对象 逐步认识逐步认识F商品流通行业会计的核算内容商品流通行业会计的核算内容F商品流通行业会计的核算方法商品流通行业会计的核算方法深入理解深入理解F批发企业的会计核算批发企业的会计核算F零售企业的会计核算零售企业的会计核算氨绍喜滚坪舒盗葬碗丫委漱猩侣钱缀钟溺防幻盘佬喻青库岭融丘能辛腆饺第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/20242许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 内容提要内容提要教学内容教学内容F第第 一一 节节商品流通行业及其经营的特点商品流通行业及其经营的特点 F第第 二二 节节商品流通行业会计的特点商品流通行业会计的特点 F第第 三三 节节 商品流通行业的会计核算商品流通行业的会计核算 辅助内容辅助内容F复习与思考复习与思考诛钙主摸旬肯竭皇旭催梭选啼柴坝啃就橡请奎惭析届巡百月梢专壮烁役旨第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/20243许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 第第1节节 商品流通行业及其经商品流通行业及其经营的特点营的特点 1.1 商品流通行业属于非物资生产行业商品流通行业属于非物资生产行业 1.2 商品流通行业经营方式多样化商品流通行业经营方式多样化 1.3 利润来源于价格差额利润来源于价格差额1.4 经营活动的主要内容是商品购销活动经营活动的主要内容是商品购销活动 误刁沂尧铆劝带术芋讶桑绎勉遗超瞪磐锻墅贾昔友造枝烹军显叔敖堪翘月第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/20244许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 1.1 商品流通行业属于非物资生产行业商品流通行业属于非物资生产行业资金运动形式资金运动形式F货币货币商品商品货币货币 商业劳动商业劳动 F概念概念q商品流通企业为实现商品的价值与使用价值而发生的劳动消耗 F分类分类q非生产劳动 q生产性劳动属于有生产劳动的非物质生产行业属于有生产劳动的非物质生产行业 使换糖闻胰往荔衍波洼蔽例哈服烦迈汀憎锭嘿涸电穗妨佑呢插汲医变哥忿第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/20245许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 1.2 商品流通行业经营方式多样化商品流通行业经营方式多样化按商品销售量的大小划分按商品销售量的大小划分 F零售和批发零售和批发F批兼零批兼零F零兼批等零兼批等按商品所有权是否转移划分按商品所有权是否转移划分 F经销经销F代销代销 按付款形式划分按付款形式划分F现金销售现金销售F信用销售信用销售 按有无优惠条件划分按有无优惠条件划分F奖售奖售F有奖销售有奖销售F减价销售（或折扣销售）减价销售（或折扣销售）雪惰再务甄诉匝嫩起百零梧涵箱坚旱躲艰盗馒掇桩违洞豫仟趾惮嘉藐啸殴第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/20246许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 1.3 利润来源于价格差额利润来源于价格差额 商品流通行业获取的商业利润中商品流通行业获取的商业利润中F基本构成部分基本构成部分q生产部门让渡给商业部门的让渡利润q是通过价格差额来实现的F其他部分其他部分q商业部门直接创造的追加利润 商品流通企业的经营利润商品流通企业的经营利润F由商品进销差价扣除商品销售税金和经营管理等费用由商品进销差价扣除商品销售税金和经营管理等费用而形成的而形成的 荒馅寻钠耐渭彤歹央拄坛事者赣涅舌谍感谍训筏划丫茨碰镍运泰倘拾整易第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/20247许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 1.4 经营活动的主要内容是商品购销活动经营活动的主要内容是商品购销活动最主要的特征最主要的特征F不从事生产而只从事商品交换不从事生产而只从事商品交换F经营过程由采购和销售两个阶段所构成经营过程由采购和销售两个阶段所构成F不存在生产阶段不存在生产阶段 优点优点F方便生产企业的产品销售方便生产企业的产品销售F为顾客的购买和消费提供了很大的便利为顾客的购买和消费提供了很大的便利 梦牡告玫卡麻哇斩肿瞎潮乎撇吝亦椽翠屎批装颇腆心裤乒蟹辜督纲盛柬句第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/20248许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 第第2节节 商品流通行业会计的商品流通行业会计的特点特点1.1 核算对象分为批发和零售两种类型核算对象分为批发和零售两种类型 1.2 核算内容的核心为商品流转核算内容的核心为商品流转1.3 库存商品的核算方法多样化库存商品的核算方法多样化致省洲耍芹算履潮湘促殷翼怕铲积诣剥蕴膛熙齐售忍佯南钢嚏雪酿仑孺拓第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/20249许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.1 核算对象分为批发和零售两种类型核算对象分为批发和零售两种类型（一）批发企业（一）批发企业含义含义F向生产企业或其他企业购进商品向生产企业或其他企业购进商品F供应给零售企业或其他批发企业用以转售供应给零售企业或其他批发企业用以转售F供应给其他企业用以进一步加工的商品流通企业供应给其他企业用以进一步加工的商品流通企业 特点特点F进行大宗商品买卖进行大宗商品买卖作用作用F处于商品流通的起点或中间环节处于商品流通的起点或中间环节F是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁西送论虑壮报付辅拇离渭埠殿煮瞻活拨裔厦旷膘窍涕液赡财践烟胰杰首庙第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202410许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.1 核算对象分为批发和零售两种类型核算对象分为批发和零售两种类型（二）零售企业（二）零售企业含义含义F向批发企业或生产企业购进商品向批发企业或生产企业购进商品F销售给个人消费销售给个人消费F销售给企业事业单位等用以生产和非生产消费的商品流通企业销售给企业事业单位等用以生产和非生产消费的商品流通企业F直接为人民生活服务的基层商品流通企业直接为人民生活服务的基层商品流通企业 分类分类F专业性零售企业专业性零售企业F综合性零售企业综合性零售企业 会计核算会计核算F因核算对象类型的不同而不同因核算对象类型的不同而不同 源隘疽及幸嘻讨琶轴乖初墨骨新辩固奸茄弯元出齐夫谓欲它进挞琐喳贴掸第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202411许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.2 核算内容的核心为商品流转核算内容的核心为商品流转（一）商品购进（一）商品购进概念概念F商品流通企业为了销售或加工后销售商品流通企业为了销售或加工后销售F通过货币结算取得商品所有权的交易行为通过货币结算取得商品所有权的交易行为F是商品流转的起点是商品流转的起点购货渠道购货渠道F国内工农业生产部门国内工农业生产部门F个体生产者购进个体生产者购进F从国外进口商品从国外进口商品不属于商品购进不属于商品购进F凡是不通过货币结算而收入的商品，或者不是为销售而购进的商品，凡是不通过货币结算而收入的商品，或者不是为销售而购进的商品，都不属于商品购进的范围都不属于商品购进的范围,比如比如q收回加工的商品q溢余的商品q收回销售退回的商品q购货单位拒收的商品唤渗祝榷檄虏戒彰裳莽哺磁舱酗喧凯舷皿诡拣绞赋乱它籽汲娄抓贩疑戈令第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202412许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.2 核算内容的核心为商品流转核算内容的核心为商品流转（二）商品销售（二）商品销售概念概念F商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为F是商品流转的终点是商品流转的终点销售对象销售对象F国内工农业生产部门国内工农业生产部门F个体经营者个体经营者F机关团体、事业单位和个人消费者机关团体、事业单位和个人消费者F向国外出口向国外出口不属于商品销售不属于商品销售F不通过货币结算而发出的商品，比如不通过货币结算而发出的商品，比如q发出加工的商品q损耗和短缺的商品q进货退出的商品q退出拒收的商品土李功淀杠蛙缠找茵腋沙输氖烃拄稍澳卢打枉老钻矫追剂泼毡酚殊疥井揖第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202413许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.2 核算内容的核心为商品流转核算内容的核心为商品流转（三）商品储存（三）商品储存 概念概念F商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态态F以商品资金的形态存在于企业之中以商品资金的形态存在于企业之中商品储存包括商品储存包括F库存商品库存商品F受托代销商品受托代销商品F分期收款发出商品分期收款发出商品F购货方拒收的代管商品购货方拒收的代管商品妆揉马馈厨旬葛凯滤速胶蕊拂氯披坪舍挟尉闲照湖饯筋汲锦鹿揍脐迷君颅第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202414许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.3 库存商品的核算方法多样化库存商品的核算方法多样化（一）进价核算法（一）进价核算法进价金额核算法进价金额核算法 F概念概念q按购进商品的进货原价反映库存商品进、销、存情况F特点特点q库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额，不反映商品实物数量q期末必须通过采用“实地盘点，以存计耗”的方法，倒算出商品销售成本，即：菊囊案凯时书败茂擒戳蛇心霜屈讯碟抄申撵夕谐辜谴跳豢皱椰免彤痒势际第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202415许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.3 库存商品的核算方法多样化库存商品的核算方法多样化（一）进价核算法（一）进价核算法F优点优点q记账手续最为简便q工作量小F缺点缺点q平时不能反映商品购进、销数、储存的数量q容将商品销售成本、商品损耗和差错事故混在一起q掩盖了企业在商品管理中存在的问题F适用范围适用范围q售价变化比较频繁，数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业 便蓑颁申学攀烈衔枯诵喝滁渗蹦罪壳与后硼照顺屿钎憾玖泞屉汾射恭斯销第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202416许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.3 库存商品的核算方法多样化库存商品的核算方法多样化（一）进价核算法（一）进价核算法数量进价金额核算法数量进价金额核算法 F概念概念q按购进商品的进货原价并结合实物数量进行核算F特点特点q库存商品总分类账户和明细分类账户一律按购进商品的原进价记账q明细分类账户还必须反映商品实物数量双戚忽衷坍效幕抠遂败矫酞绒喉闰胰岿赐泌炙傀贾肢忱桔眶拱染捞壁十震第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202417许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.3 库存商品的核算方法多样化库存商品的核算方法多样化（一）进价核算法（一）进价核算法F优点优点q能够按商品的品名、规格来全面反映和控制每种商品的购进、销售、储存数量与进价金额的变动情况q便于从数量和金额两个方面进行控制q有利于加强对库存商品的管理和控制F缺点缺点q每笔销售业务都必须填制销售凭证q需要按商品名称、规格登记库存商品明细账q记账工作量大q手续繁琐F适用范围适用范围q规模较大、经营金额较大、批发较大而交易笔数不多的大中型批发企业 浩酥鄂揣阎毫箔敌砌摸谬范届玻锹戏菜恢烈妒木编怨汉揭叉束炯甘孤穴梦第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202418许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 第第3节节 商品流通行业的商品流通行业的会计核算会计核算3.1 库存商品核算的特点库存商品核算的特点3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算微毁阎菠亭冒招姬齐苔鸡骗场浸豁壬阎贼宗凌拢踪麓句窗啸可蜂怜娘辅网第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202419许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.1 库存商品核算的特点库存商品核算的特点（一）商品交接的方式（一）商品交接的方式发货制发货制F概念概念q供货单位根据合同规定q将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式F特点特点q商品的运杂费通常由供货单位垫付q运单寄给购货单位q由购货单位承担运输费用送货制送货制F概念概念q供货单位将商品送到购货单位指定的仓库或某地点的一种交接方式F特点特点q一般由供货单位负担送货过程中发生的运输费用和商品损耗隶矫壬出绝然铲唆邵椰罢逼坎溜蒂拍户菲引瘁蝉怂氧市论坟港泽傍灼赘舞第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202420许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.1 库存商品核算的特点库存商品核算的特点（一）商品交接的方式（一）商品交接的方式提货制提货制F概念概念q购货单位到供货单位所指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式F特点特点q一般由购货单位承担提货过程发生的运输费用和商品损耗等适用范围适用范围F同城商品购销业务同城商品购销业务q送货制q提货制F异地商品购销业务异地商品购销业务q发货制慷褒秃稗谋鲍淤葡霹拘历掇犊岿扳添跌操余纬扔长祈着鞠鹰庸臼擦讶缨暑第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202421许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.1 库存商品核算的特点库存商品核算的特点（二）商品实际成本的构成（二）商品实际成本的构成存货的采购成本存货的采购成本F采购价格、进货费用、进口关税和其他税金等采购价格、进货费用、进口关税和其他税金等准则规定准则规定F采购过程中发生的运输费采购过程中发生的运输费F装卸费装卸费F保险费保险费F其他可归属于存货采购成本的费用等其他可归属于存货采购成本的费用等实务操作实务操作F企业可先进行归集企业可先进行归集F期末根据所购商品的存销情况进行分摊期末根据所购商品的存销情况进行分摊F对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）F对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本F金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用） 枚柞披邱栋芋椰沉箭菩修则期庞牙加庸屏靴仪樱渔疚迄合呆漠邦吉盔捆帮第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202422许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（一）批发企业的核算方法（一）批发企业的核算方法购销对象购销对象F生产企业生产企业F商品零售企业商品零售企业要同时进行金额核算和数量核算要同时进行金额核算和数量核算数量进价金额核算法数量进价金额核算法F大中型批发企业、农副产品收购企业的库存商品一般适宜于按进大中型批发企业、农副产品收购企业的库存商品一般适宜于按进价计价价计价数量售价金额核算法数量售价金额核算法F前店后仓的基层批发企业，如仓库和业务部门、财会部门在同一前店后仓的基层批发企业，如仓库和业务部门、财会部门在同一场所场所崖鬃奇暮窗乳媳末辟毫股辨瑰卞束纂挨寓名居纂卫欧杯腔宇相绕脊攫剃遣第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202423许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算账户设置账户设置F在途物资在途物资q设置作用企业采用进价（或实际成本）进行商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本q明细核算供应单位商品品种q购入商品按应计入商品采购成本的金额，借记“在途物资”账户按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户q验收入库借记“库存商品”等账户，贷记“在途物资”账户q期末借方余额反映企业在途商品的采购成本烽五幌权规酒抒羹唆蹬悲擦料潭且胁棺剁镁要祟去怀唾材俄蚀叮倘魂夏免第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202424许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算账户设置账户设置F在途物资在途物资q设置作用企业采用进价（或实际成本）进行商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本q明细核算供应单位商品品种q购入商品按应计入商品采购成本的金额，借记“在途物资”账户按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户q验收入库借记“库存商品”等账户，贷记“在途物资”账户q期末借方余额反映企业在途商品的采购成本圆订潘拿保痰啤狈惟返尽牛镰宝皑冀锦惮陛操译宪螟落骏般泛仅僧嗜捞晋第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202425许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算F库存商品库存商品q作用该账户用来核算企业库存的各种商品，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等q明细核算库存商品的种类、品种和规格等q购入商品采用进价核算时，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“银行存款”、“在途物资”等账户q委托外单位加工收回的商品按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“委托加工物资”账户q期末借方余额反映企业库存商品的进价 糖愚吟脯弊咀铬畔示它操处贫卖踪镀溜渊表宜氧授早绥缺潍夏蝇碱耻戮灯第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202426许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F同城购进商品同城购进商品 q概念批发企业从当地的生产企业或其他批发企业购进商品q商品的交接方式送货制提货制q货款的结算方式转账支票商业汇票结算银行本票q业务程序由业务部门根据事先制订的进货计划再与供货单位签订购销合同组织进货 利的咨榴露蛋障殿配混应圈蛛系偷紫喂跟染委条收轰讽斯虫崩穆建脸硕炊第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202427许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F送货制送货制q业务部门根据供货单位开来的增值税专用发票，与合同核对相符后，即填制收货单一式数联，将增值税专用发票和收货单结算联送交财会部门，其余各联收货单送交储运部门q财会部门将购货凭证审核无误后，作为付款依据根据增值税专用发票上列明的货款，借记“在途物资”账户根据列明的增值税额借记“应交税费”账户根据列明的价税合计金额贷记“银行存款”账户q储运部门根据“收货单”验收商品，如商品的数量、质量全部相符，应在收货单各联上加盖“收讫”印章，并将其中一联退回业务部门，由其注销合同，储运部门自留一联，登记商品保管账，将收货单入库联送交财会部门，经审核无误后，据以借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户官类徊付汁除喀卸塞盘倒萌勿扔又孪仙睫夹男豺萧阂旨撼卿踢袋待允青侥第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202428许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F提货制提货制q业务部门收到供货单位开来的增值税专用发票，并与合同核对相符后，填制收货单一式数联，连同增值税专用发票（提货联）一并送交储运部门提货，并将增值税专用发票（发票联）和收货单（结算联）送交财会部门，经审核无误后，据以支付货款q储运部门提回商品验收入库后，自留一联收货单登记商品保管账，将一联退回业务部门，由其注销合同，将收货单入库联送交财会部门，经审核无误后，据以借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户守耕童垣立拦沦兜泳横卒汐铰瓶迁张那惯健偏煌横猴南秀乒窟旷些赡蓉拿第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202429许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F【例【例21】200X年年3月月1日，南方公司从四川长虹集团购进日，南方公司从四川长虹集团购进30吋液吋液晶电视机晶电视机50台，每台台，每台6 500元，货款总计元，货款总计325 000元，并取得增值元，并取得增值税发票，增值税税率税发票，增值税税率17%，增值税额为，增值税额为55 250元。货物已送到并元。货物已送到并验收入库。对上述业务，财会部门应作如下处理：验收入库。对上述业务，财会部门应作如下处理： 根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票，签发转账支票根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票，签发转账支票支付货款和增值税额，共计支付货款和增值税额，共计380 250元时会计分录记：元时会计分录记： 借：在途物资借：在途物资 325 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）55 250 贷：银行存款贷：银行存款 380 250 根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记：根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记： 借：库存商品借：库存商品 325 000 贷：在途物资贷：在途物资 325 000尝桅啃郁委姥锚蚁薛捏倪嘴翱曳坎尼嘱欠呈淳羞姆后楞宫旁齿讶滨播蔬闹第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202430许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算异地购进商品异地购进商品 F概念概念q批发企业从外地的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源F交接方式交接方式q发货制F结算方式结算方式q托收承付q委托收款F按结算单证与商品到达购货单位时间分类按结算单证与商品到达购货单位时间分类q两者同时到达q结算付款单证先到而商品后到q商品先到而结算单证后到慑谱内榔粘柴剁黔援案庶蔷舶副咖十而怯拣港汰润掐夯槛敌使脏锤睦婪膀第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202431许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F结算凭证与商品同时到达结算凭证与商品同时到达 【例22】200X年3月15日，南方公司从青岛海尔集团购进冰箱50台，每台2 300元，货款总计115 000元，并取得增值税发票，增值税税率17%，增值税额为19 550元，支付运费1 000元。收到开户银行转来的委托收款的计算凭证，经审核无误后，同意付款。货物已送到并验收入库。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制收货单。对上述业务，财会部门应作如下处理： 根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票及运费凭证后，承付时会计分录记： 借：在途物资 115 930 应交税费应交增值税（进项税额） 19 620 贷：银行存款 135 550 根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记： 借：库存商品 115 930 贷：在途物资 115 930 砒硕鼎效漳乓句通憎彝寨悯蚌困津竿存捷护蹈川苹唐记纳廖驹张岭阜舒艇第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202432许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F结算单证先到，商品后到结算单证先到，商品后到 【例23】200X年3月18日，南方公司收到从银行转来的格力集团托收承付的结算凭证，购进1.5匹空调60台，每台1 000元，货款总计60 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为10 200元，支付运费800元。根据收到的结算凭证及所附单据，支付货款。当月29日商品到达，并验收入库。对上述业务，财会部门应作如下处理： 3月18日，根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票及运费凭证后，承付时会计分录记： 借：在途物资 60 744 应交税费应交增值税（进项税额） 10 256 贷：银行存款 71 000 3月29日，根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记： 借：库存商品 60 744 贷：在途物资 60 744锭磊开向馅抉谴囤恰砌铃持轩沸絮让轿崔走鼻烧髓阀隙荣赊奉墒诛猩曰蝉第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202433许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F商品先到结算单证后到商品先到结算单证后到 【例24】200X年3月25日，南方公司收到青岛海尔集团发来的洗衣机70台，单据未到。由于此项进货尚未收到结算凭证，未支付货款，暂不入账，待有关单证到达时再核算。如果月末有关单证仍未到达，则应按暂估价每台1 100元入账，到下月初再用红字冲回。 3月31日，商品暂估入账时会计分录记： 借：库存商品 77 000 贷：应付账款 77 000 下月初对上述业务用红字冲回时会计分录记： 借：库存商品 77 000 贷：应付账款 77 000剥莫逞弱织呼崩挎蝶拥胡费亦睡迂妹碾纬柒但足耍奇寇璃基里丧玄股型茁第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202434许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F购进商品发生拒付货款的核算购进商品发生拒付货款的核算 q认真核对托收凭证及其所附的专用发票（发票联）、运费凭证等q如发现与购销合同不符等情况，应填制“拒付承付理由书”q拒付货款，在会计核算上不作处理q当拒付货款的商品到达时，作为拒收商品，代供货单位暂行保管并记录备查属扛浅匪验剐化脂沪田颊诌躲恐裸恍徒距警哺语窜拳无爆惰伟勃凿丑汹撰第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202435许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F拒收商品的核算拒收商品的核算q如果企业承付货款并已入账，商品到达验收时发现与合同不符，应作为拒收商品处理，记入“代管商品物资”辅助账q在拒收商品时，应由业务部门填制“拒收商品通知单”，尽快通知供货单位，并需填制“代管商品收货单”一式数联，其中两联送交储运部门q储运部门验收后，加盖“收讫”戳记，将其数量作账外记录，并将拒收商品妥善保管q对已承付的货款，应从“在途物资”账户转入“应收账款”账户，待双方处理后调整有关账项，冲减“应收账款”账户记录缅锡虾维八胀晾并斟爬埔妥够诬脖粱瑶厄侩予荆尉纲守狮炸尺弃装涡默诧第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202436许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算【例【例25】200X年年3月月19日，南方公司向美的集团购进饮水机日，南方公司向美的集团购进饮水机50台，台，每台每台300元，货款总计元，货款总计15 000元，增值税税率元，增值税税率17%，增值税发票上，增值税发票上注明增值税额为注明增值税额为2 550元，支付运费元，支付运费500元。元。 收到从银行转来的托收承付的结算凭证及所附单据，经审核无误，收到从银行转来的托收承付的结算凭证及所附单据，经审核无误，支付货款时会计分录记：支付货款时会计分录记： 借：在途物资借：在途物资 15 465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 585 贷：银行存款贷：银行存款 18 050 商品到达后，验收时发现有商品到达后，验收时发现有10台饮水机不符合合同的规定，予以台饮水机不符合合同的规定，予以拒收，由业务部门与对方联系解决，拒收商品代为保管，合格的拒收，由业务部门与对方联系解决，拒收商品代为保管，合格的40台饮水机已验收入库台饮水机已验收入库斑伤冻森诣钟稳拒劝作姑繁链哟蹦苟主荚执浪另箍耍氛鞋勇旦容锰胞际惩第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202437许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算 40台饮水机验收入库，结转商品采购成本时会计分录为：台饮水机验收入库，结转商品采购成本时会计分录为： 借：库存商品借：库存商品 12 372 贷：在途物资贷：在途物资 12 372 将拒收将拒收10台饮水机的货款、增值税额及该部分商品应承台饮水机的货款、增值税额及该部分商品应承担的运费转入担的运费转入“应收账款应收账款”账户时会计分录记：账户时会计分录记： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 并在备查账中借入代管物资并在备查账中借入代管物资3 093元元 溺丘搭嗜鸵徘刁们熬亏悯绸歼残匪怠顽轩晾笼滤融瞥馁字政卑棕输潘桶辜第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202438许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F进货退出的核算进货退出的核算q购进商品入库与合同不符，应与供货方协商征得供货方同意后可以将货物退回或索取货款同时向当地主管税务机关申请，取得“进货退出或索取折让证明单”后寄给供货单位据以开具红字增值税发票q收到红字发票按所退货的价款用红字借记“在途物资”账户按负担的增值税额用红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户按价税合计用红字贷记“应收账款”账户q收到退回货款借记“银行存款”账户贷记“在途物资”，“应交税费应交增值税（进项税额）”账户 恳伺灿轴仪楼晃滑短咆寞终喜诲小菇附福默攀晒窜跳奖狼换奢戏骗润狗域第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202439许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算【例【例26】200X年年3月月4日，南方公司向宏宇公司购进电吹风日，南方公司向宏宇公司购进电吹风100个，每个个，每个100元，货款总计元，货款总计10 000元，增值税税率元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为，增值税发票上注明增值税额为1 700元。日后发现有元。日后发现有10个不符合质个不符合质量要求，经联系同意退货。量要求，经联系同意退货。 收到宏宇公司退货的红字发票，金额为收到宏宇公司退货的红字发票，金额为1 000元，增值税元，增值税170元时会计分录记：元时会计分录记： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 收到业务部门转来的进货退出红字收货单时会计分录记：收到业务部门转来的进货退出红字收货单时会计分录记： 借：库存商品借：库存商品 贷：在途物资贷：在途物资 收到对方退来货款及增值税额的转账支票收到对方退来货款及增值税额的转账支票1 170元，存入银行时会计分录记：元，存入银行时会计分录记： 借：银行存款借：银行存款 1 170 贷：应收账款贷：应收账款 1 170栋旋汉去炸辗笨佯耀寂帖首凝履倪菲扛略戳辕卸皆嗽阜昏爱障洞姆潞卸藕第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202440许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品退价和补价的核算购进商品退价和补价的核算 q购进商品退价的核算 【例27】200X年3月6日，南方公司向宏宇公司购进电饭煲50个，每个150元，货款总计7 500元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为1 275元，已钱货两讫。今收到宏宇公司开来的红字更正发票列明每个应为130元，应退货款1 000元，增值税170元，退货和退回款尚未收到。收到红字更正发票，冲减商品采购货款和增值税额时会计分录记：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款 同时冲减库存商品价值时会计分录记：借：库存商品 贷：在途物资釉议医托樊俏全欲蔚虫搔卖春彬虞咀栓十耸奎毖针赃桥拘淖奠娠滁守候仍第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202441许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品退价和补价的核算购进商品退价和补价的核算 q购进商品补价的核算 【例28】接【例27】。若收到宏宇公司开来的更正发票列明每个应为160元，应补付货款500元，增值税85元。收到更正发票，增加商品采购额和增值税额时会计分录记：借：在途物资 500 应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：应付账款 585同时增加库存商品的价值时会计分录记：借：库存商品 500 贷：在途物资 500息弦骆焕熏态催浊宿哪店刘马层坞贪悠棒姚折副汀承蜕锥在痉馈契齿酥皮第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202442许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算 q查明原因前应通过“待处理财产损溢”账户进行核算q查明原因后供应单位少发商品，可由其补发商品或作进货退出处理由运输单位和责任人造成的责任事故，作“其他应收款”处理自然损耗，应列为“销售费用”属于自然灾害造成的损失，作“营业外支出非常损失”处理 涝广施期汪饵鄙轩驰桃营修住键缀辙肉仍唬硝私油成汁抄痞窑督妥剔巫缮第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202443许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算 【例29】200X年3月4日，南方公司向宏宇公司购进电吹风100个，每个100元，货款总计10 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为1 700元，货款已付。支付货款时时会计分录记： 借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700商品到达验收入库时发现该商品短缺3个，计价300元，原因待查。根据有关单证作以下处理时会计分录记：借：库存商品 9 700 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 贷：在途物资 10 000招纠压师秧炎估浦辈羽腕现沤锈江旦适抛曹硷孪袱纷称爱蓉剃甩屉嫌聋弯第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202444许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算 经联系后，短缺商品系对方少发商品，已开来退货红字专用发票，应退货款300元，增值税额51元。 冲减商品采购额和增值税额时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款 冲转待处理财产损溢时会计分录记： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：在途物资髓躁悬门鹰痉淑葵溉瞬挠眶吞踊验啃涡旧始扦煞剔浪窥里迹挥腐荆绷创偏第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202445许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算q购进商品溢余购进的商品进行验收入库时，实收数量多于供货单位原发数量的差额q原因供货方过失多发商品受自然气候影响引起q处理若为供货单位多发商品，经双方协商，由其补来发票后，作为商品购进处理若为自然升溢，则可做冲减“销售费用”处理黍冒历槛演藕彦录谗摇侣沟怀曹悍丈素霸址盘排杠谤架奇槐皆始晒掖余守第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202446许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算【例210】接【例29】。若商品到达验收入库时发现该商品溢余1个，计价100元，原因待查。根据有关单证作以下处理时会计分录记： 借：库存商品 10 100 贷：在途物资 10 000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 经联系后，溢余商品系对方多发商品，已补来专用发票，开列货款100元，增值税额17元，现作为商品购进时会计分录记： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：应付账款 117太歉网碱酒莽顿嘎由惨骤钞浙凿玖邱挖贼涧攒浪喧沧丹毙妓黔生八迹百拢第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202447许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的业务处理库存商品销售的业务处理q同城商品销售的核算销售主要是将商品销售给零售企业、生产企业、个体经营者或基层批发企业等q交接方式送货制提货制q货款结算方式转账支票商业汇票银行本票现金结算雄皆丝邦攀聪汁猜企蓑杯贺作阴误软瓣邓关俱孟辕杯罪窥颅载纵剧沏芦厕第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202448许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的业务处理库存商品销售的业务处理q会计核算批发企业在销售商品后，应按专用发票列明的价税合计数收款若收取转账支票、银行本票的 在存入银行时，借记“银行存款”账户若收取的是商业汇票 借记“应收票据”账户若收取的是现金 借记“库存现金”账户若尚未收取货款的 借记“应收账款”账户，按专用发票列明的货款贷记“主营业务收入”账户，按列明的增值税额贷记“应交税费”账户 谢帽鬃袋狞居釜骑铸撵牢忧咸澄拜号凉界深予盐鳃杆赂峰吞歉估咯坑嫩煮第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202449许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的业务处理库存商品销售的业务处理【例211】200X年3月18日，南方公司向长城购物中心销售电吹风50个，每个180元，货款总计9 000元，增值税税率17%，增值税额1 530元，收到转账支票一张，存入银行。该批商品的进价为每个100元。对上述业务，财会部门应作如下处理： 收到支票时会计分录记： 借：银行存款 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 结转销售商品成本时会计分录记： 借：主营业务成本 5 000 贷：库存商品 5 000厅贷雾樊磋著寅防帮患躁斜剥菊亮沟佩垢轿媚咆撅唤率应裴竭著而珠螺惕第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202450许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算q异地商品销售的核算异地商品销售的核算 销售主要是将商品销售给其他地区的批发企业或零售企业q交接方式发货制q货款结算方式托收承付q业务程序业务部门根据购销合同填制专用发票一式数联，业务部门留下存根联备查外，将其余各联转交储运部门储运部门根据专用发票提货、包装，并委托运输单位发运商品，“发货联”随货同行，留下提货联登记商品保管账，将“发票联”、“出库联”转交财会部门运输单位在发运商品后，送来运单，向财会部门结算运费财会部门收到“发票联”、“出库联”及运单后，一方面支付运输单位运费，另一方面填制托收凭证，附上“发票联”和运单，向银行办理托收手续，银行受理后，取回托收回单，据以作商品销售的核算，并根据“出库联”登记“库存商品”账户溺喇贴紫决尉傈鱼坯誓姓玉渭踩配蒸于加钥铁病角赃某备褂卓整以可抑踪第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202451许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算q异地商品销售的核算异地商品销售的核算 【例212】200X年4月6日，南方公司向天达百货公司销售电饭煲50个，每个320元，货款总计16 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为2 720元，代垫运费1 200元，发票及运单均已交开户行办理托收。4月10日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计19 920元全部收妥入账，该批商品的进价为每个200元。对上述业务，财会部门应作如下处理： 4月6日，开出增值税专用发票，办好托运手续时会计分录记： 借：应收账款天达百货公司 19 920 贷：主营业务收入 16 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 720 银行存款 1 200最另柿谐糕柬雇诈象考缕杂事寺栈承扳隶搞赔隶交爆团腔漱封敦嘱到仕瑚第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202452许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F直运商品销售的核算q概念商品由供货单位直接发给购货单位，而不通过本企业仓库的一种销售方式 q分类委托供货单位代办商品发运和代办销货款结算 派业务员到供货单位所在地直接办理货款及费用结算 q核算特点 可以不通过“库存商品”账户核算购销业务同时发生，财务部门既反映商品购进又反映商品销售可同时据以进行商品销售收入入账和结转商品销售成本的账务处理 入杏滨咬结讶糙谜山无嫂季娘晨品炳锨矢汲解雷市益帕雷嗣速灰孟按性莫第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202453许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F直运商品销售的核算【例213】200X年4月8日，南方公司向美的集团订购饮水机50台，每台300元，货款总计15 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为2 550元。南方公司与美的集团购商定，该批商品由其代垫运费500元直接发往天达百货公司。对上述业务，财会部门应作如下处理： 承付银行转来的美的集团的托收凭证、专用发票和运费收据时会计分录记： 借：在途物资 15 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 550 应收账款天达百货公司 500 贷：银行存款 18 050 蜀赊崭股支攻另玛煎札七汲串晤翻因仓瑶大腊礁累痉尺狈萤梢毗剖烹萌侯第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202454许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F直运商品销售的核算 直运销售的饮水机售价每台600元，货款为30 000元，增值税额为5 100元。南方公司开出增值税专用发票，连同运费500元一并通过银行向天达百货公司托收时会计分录记： 借：应收账款天达百货公司 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 同时，结转销售商品成本时会计分录记： 借：主营业务成本 15 000 贷：在途物资 15 000 纺醉痔适肩删横洋勃嚣龟冈别拎节索自傈憾陶扑熙佣万寝团山侨渡熏炳淬第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202455许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F分期收款销售的核算q概念采用这种销售方式事先由业务部门订立“分期收款商品购销合同”，合同内应注明发货日期、分期收款的期限和金额q业务程序业务部门根据“分期收款商品购销合同”，填制“分期收款商品发货单”储运部门发运商品财会部门根据“分期收款商品发货单”，借记“库存商品分期收款发出商品”账户，贷记“库存商品”账户q会计核算收到分期收款销售商品货款及增值税额时，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户和”应交税费”账户结转其销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品分期收款发出商品”账户 蹭坚候阮慷筷熬孰粗册壹会住酗控胖睛驯驭儒摈酌侦鲤违八涨验累斯碴漓第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202456许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F分期收款销售的核算【例214】200X年4月1日，南方公司根据分期收款商品购销合同，将30台1.5匹格力空调发往长城购物中心，该空调购进单价为1 000元，销售单价为2 100元，增值税税率17%，合同规定每月末结算一次货款，收取全部货款的50%，两个月后全部结清。 4月1日，发给长城购物中心空调30台时会计分录记： 借：库存商品分期收款发出商品 30 000 贷：库存商品 30 000 4月30日，收到长城购物中心转账支票一张，金额36 855元，系付第一期空调货款31 500元，增值税额5 355元。 将转账支票存入银行时会计分录记： 借：银行存款 36 855 贷：主营业务收入 31 500 应交税费应交增值税（销项税额） 5 355 同时结转销售商品成本时会计分录记： 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品分期收款发出商品 15 000 隧龙梦鹰至生祸伪躯猜迁声甫渭玖矢貌双咎炯尔米昔卵已湿艇冠断腿妥粟第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202457许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F代销商品销售的核算 q视同买断方式的核算 概念 （1） 委托方和受托方签订合同或协议 (2 ) 委托方按合同或协议收取代销的货款 （3） 实际售价由受托方自定 （4）实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有 伺芦皋协乳粉铅独歉溜酥派吱阵往谱候阅撩即逃名于矮计盐雕斋遥冬跳窟第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202458许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F代销商品销售的核算 【例215】200X年6月15日，南方公司委托长城购物中心代销海尔冰箱10台，进价每台2 300元，长城购物中心的接收价为每台2 400元，增值税税率17%。代销协议约定，长城购物中心在取得代销商品后。无论是否能够卖出、是否获利，均与南方公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到。 在发出商品时会计分录记： 借：应收账款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 080 同时，结转已销售的委托代销商品成本时会计分录记： 借：主营业务成本 23 000 贷：库存商品 23 000 岗惧峨拥斩诞持帕诧评川燎针那副瞄殿位杭忠泌碰屉奔庙搀喀骗儿下晃拌第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202459许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F代销商品销售的核算 q收取手续费方式的核算账务处理 （1）委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入 （2）在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入 （3）委托方根据合同的规定，按销售额的一定比例支付受托方代销手续费，届时借记“销售费用”账户例题 【例216】200X年X月X日，南方公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，南方公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售50件。开出的增值税专用发票上注明的销售价款为5 000元，增值税额为850元，款项已经收到。南方公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定南方公司发出商品时纳税义务尚未发生。不考虑其他因素。公司的账务处理如下：吐案泄酬樱盐叛水蔚张篡咯痕纯觅耿情访详碌秃琢辅寝馆千欺色主撞剁换第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202460许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算借：委托代销商品 6 000 贷：库存商品 6 000收到代销清单时会计分录记：借：应收账款 5 850 贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 3 000 贷：委托代销商品 3 000借：销售费用 500 贷：应收账款 500收到丙公司支付的货款时会计分录记：借：银行存款 5 350 贷：应收账款 5 350项予娇君豌署桑也彼绸氨曼掸框匣昌奏桥奉槛悔捡蛛鸣膘躲嗜毁亏珊障吠第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202461许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q附有销售退回条件的商品销售的核算概念 购买方依照有关协议有权退货的销售方式账务处理 （1）如果能合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入 （2）如果不能合理估计的，则在售出商品的退货期满时确认收入 （3）对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”账户 （4）对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理舌吟廖壮弹桥屹傲撬玄戳贾笼昂弗祖琉附照恼喧蒲阳完曰送什炯净锰落癌第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202462许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q销售退回的核算账务处理 （1）企业如同意对方退货，未确认收入的已发出商品的退回，按照记入“发出商品”等账户的金额，借记“库存商品”账户，贷记“发出商品”账户 （2）已确认收入的销售商品退回，企业应向购货方索取当地税务局开具的进货退出或索取折让证明单，然后据以开出红字增值税专用发票，办理收货和退款手续，直接冲减退回当期的销售收入、销售成本等峨症库溃止钒想陀苟诀狙捶明者菠畅治渐斟康愚徘俺恼弃狗京娃算耐捂嘱第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202463许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q销售商品退价和补价的核算业务处理 （1）实际销售价格低于已经结算货款的价格是销货退价，销货单位应将多收的差额退还给购货单位 （2）实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，销货单位应向购货单位补收少算的差额 （3）销售商品发生退价和补价时，先由业务部门填制专用发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行账务处理 订讣锣刃旬变走辜磕传叙恬吾镜各庐粟滚椎大藉蓝并庶露撑绅纯玖砰寄祸第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202464许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q销售商品退价和补价的核算【例218】沿用【例217】资料， 200X年3月1日，南方公司销售给天达百货公司电饭煲50个，每个320元，货款总计16 000元，增值税发票上注明增值税额为2 720元，价款已收妥入账。3月8日发现该商品售价应为310元，当即开出红字增值税专用发票和转账支票，退还给天达百货公司500元，增值税款85元。财会部门据此做会计分录记： 借：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 贷：银行存款 585 若发生销货补价时，则应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”账户 唆蹦驴及憾唯料墟捌忘学娘啮跑肆汽料虐谆漠增雌常芋烹熙删糙坎抑相螟第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202465许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q购货单位拒付货款和拒收商品的核算业务处理 （1）商品少发 如果补发商品，在商品发运后，收到购货单位货款、增值税额及垫付运费时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户 如果不再补发商品，则由业务部门填制红字专用发票，作销货退回处理 （2）商品货款开错 应由业务部门填制红字专用发票，财会部门据以作销货退价处理熟竖州毋淤铲知挝稗初沁将流响柳靖敛突绝怎饱埃含驶僚怒亲浸掠牛寅畸第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202466许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q购货单位拒付货款和拒收商品的核算业务处理 （3）因商品质量不符要求，或因商品品种、规格发错而退回 应由储运部门验收入库，财会部门根据转来的红字专用发票作销货退回处理，退回商品的运费列入“销售费用”账户 （4）商品短缺 先要冲减“主营业务收入”账户、“应交税费”账户和“应收账款”账 户，再根据具体情况进行账务处理 如属于本企业储运部门责任，应由其填制“财产损失报告单”，将商 品的短缺金额转入“待处理财产损溢”账户，待批准后，再转入“管理费用”账户 红拈就川筒矣式呀合茎康署焰酗吏暴韦嗡弱喳惶琅挽桨硕蚊欠扦颠咱珊署第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202467许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q购货单位拒付货款和拒收商品的核算【例219】200X年4月11日，南方公司向天达百货公司销售30吋液晶电视机10台，每台10 000元，计货款100 000元，增值税税率17%，增值税额17 000元，代垫运费800元，日前已支付。 4月11日，向银行办妥托收销货款、增值税额和代垫运费的手续时会计分录记： 借：应收账款天达百货公司 117 800 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 800佃羡牌嗣乔西谢触肋挡脆囊洛贱缀肌险裹般山牌习棉跪膨庚迪掏垢鹅虫考第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202468许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q购货单位拒付货款和拒收商品的核算 4月20日，银行转来收账通知，天达百货公司支付货款、增值税额及运费106 020元，同时收到“拒绝付款理由书”，拒付其中1台电视机的货款、增值税额及运费计11 780元时会计分录记： 借：银行存款 106 020 贷：应收账款天达百货公司 106 020 如查明该台电视机是质量不好，商品已退回，业务部门转来红字专用发票，财会部门审核无误时会计分录记： 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 销售费用 80 贷：应收账款天达百货公司 11 780 寸蹈碑扁憋慑恿察乃揩部壹验完蓬胳拔蹭狞亚岩纸瑶酋仿卉交龟语拦栏荡第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202469许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算F库存商品溢余、短缺或毁损的核算q购货单位拒付货款和拒收商品的核算属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺 应先扣除残值价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“管理费用”账户属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损 应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“营业外支出”账户盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”账户进行会计处理，按管理权限经报经批准后冲减当期管理费用瑞糖焕挥叁阂菊埋凤浅咆落购燕浦渍跨恕喊锐茶傲般揽空沧竖剩傀盯泌抓第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202470许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算F库存商品溢余、短缺或毁损的核算【例220】200X年4月30日，南方公司库存商品盘亏3 200元，属于因管理不善造成的损失。会计分录记： 结转盘亏库存商品成本： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 200 贷：库存商品 3 200 转出盘亏库存商品非正常损失的进项税额544元时会计分录记 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 544 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 544 转销库存商品损失时会计分录记： 借：管理费用 3 744 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 744具棕温驻猜疤饼瘸嘎啄滥奠犁锐欢催般钳禹螟涩整吱盆晨巴桔过懦福苇物第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202471许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算F库存商品跌价的核算q业务处理业务处理资产负债日，库存商品发生减值的 按库存商品可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户已计提跌价准备的库存商品价值以后又得以恢复 应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户发出商品结转存货跌价准备的 借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”账户班第铀牵逛店谦淘倚弧那帐侈群白咎销搅祈六驻均恤凉悔二键刨豌牡丫拜第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202472许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算F库存商品跌价的核算 【例221】南方公司发生商品可变现净值低于成本的有关业务如下：200X年6月30日，储运部门送来商品可变现净值低于成本报告单，列明电吹风100个，成本单价100元，可变现净值单价85元，计减值金额1 500元；电饭煲70个，成本单价150元，可变现净值单价130元，计减值金额1 400元，予以转账时会计分录记： 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 2 900 贷：存货跌价准备家用电器（电吹风） 1 500 家用电器（电饭煲） 1 400 若200X年7月15日，销售电吹风100个，每个90元，计货款9 000元、增值税额1 530元，收到转账支票，存入银行液月鹿塔茂仲饱圃不俱晒地陋琴驹吓械乐安舀革脸癣躯媒驼憨唾悼用栓渗第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202473许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算F库存商品跌价的核算 反映销售收入时会计分录记：借：银行存款 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 结转销售成本时会计分录记：借：主营业务成本 8 500 存货跌价准备家用电器（电吹风） 1500 贷：库存商品 10 000 孤晾捞寂谣渭敛铱葛嘻杠角觅赦韧废京特纱聚摆然样帕紧绪娟融挨异眼吓第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202474许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（一）零售企业的核算方法（一）零售企业的核算方法经营特点经营特点F一般实行综合经营一般实行综合经营F品种规格繁多品种规格繁多F进货次数频繁进货次数频繁F销售对象主要是个人消费者销售对象主要是个人消费者F交易频繁，数量零星交易频繁，数量零星F多数商品采用一手钱、一手货的销售方式多数商品采用一手钱、一手货的销售方式业务经营业务经营F实行勤进快销实行勤进快销F一业为主，多种经营一业为主，多种经营会计核算会计核算F售价金额核算法售价金额核算法 恐享升膨阑捻漾翁内触械存马菱夹楷废懈归较象饵区尾迫舀肿蛋隶巾棚砌第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202475许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（一）零售企业的核算方法（一）零售企业的核算方法售价金额核算法的内容售价金额核算法的内容F建立实物负责制建立实物负责制q按商品大类或地点分设实物负责人F库存商品按售价记账库存商品按售价记账q财会部门对库存商品的总分类核算和明细分类核算F设置设置“商品进销差价商品进销差价”账户账户q反映商品进价与售价之间的差额q对库存商品的售价金额进行调整F加强商品的盘点加强商品的盘点q每月必须进行一次盘点q确定各实物负责人经营的库存商品实有额q及时发现溢缺，查明原因幽壤笛规很瑚伯队惫掉删囤巨胁烈柱挤吵忌饱帆欣即辰屿位锑鹤羹滞胎肩第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202476许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算账户设置账户设置F在途物资在途物资F库存商品库存商品 F商品进销差价商品进销差价 q资产类账户q是“库存商品”用售价记账时的调整账户q用来核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额q会计处理企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”账户，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等账户，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户该账户余额一般在贷方，反映期末库存商品应负担的进销差价“库存商品”账户的期末余额减去“商品进销差价”账户的余额，就是期末库存商品的进价金额士阮产岗辅艘念及葡慧梧馆淄捉轮疆笑数群郭钳曹租称遂缘吾座雏颜拄递第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202477许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F同城购进商品的核算同城购进商品的核算 q购进和货款结算同时办理q财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账q例题 【例222】200X年4月6日，天达百货公司向南方公司购进电饭煲50个，每个200元，货款总计10 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为1 700元，已钱货两讫。该电饭煲由家用电器组验收入库，售价每件260元驮褪毒萍毫壁荣史霖蛇虱揩策虞泪帚叭匀败鼓管制誓肯毁蹬何字钝拘厉抑第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202478许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F同城购进商品的核算同城购进商品的核算 对上述业务，企业财会部门应作如下处理： 收到增值税发票，支付货款时会计分录记： 借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 商品验收入库，结转商品成本时会计分录记： 借：库存商品 13 000 贷：在途物资 10 000 商品进销差价 3 000 靠炔烁轨痉溃二骡浩卷曝裂两号轰挚闻崩纬膝纠雹阐怜多梗匹半萤纹竹跑第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202479许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F异地购进商品的核算异地购进商品的核算 q由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致q分类先付款，后到货先到货，后付款到货与付款同时进行哗宏肢炸墙露迫撂耀缸螟武糠锣疗残吓妄剔乏委凉请固杉篷甥德接厘矢纱第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202480许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F异地购进商品的核算异地购进商品的核算 q【例223】200X年4月11日，天达百货公司收到从银行转来的格力集团托收承付的结算凭证，购进1.5匹空调30台，每台1 000元，货款总计30 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为5 100元，支付运费500元。价款及运费已通知银行承付。售价每台2 200元 郭帘颂蔚瞻牙南簇剥悲业翌古杀顾啃亩鞭茎伪啪瘴淀佯李踢竿剑迟战凶滞第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202481许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F异地购进商品的核算异地购进商品的核算 q结算凭证与商品同时到达借：在途物资 30 465 应交税费应交增值税（进项税额） 5 135 贷：银行存款 35 600同时，根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记：借：库存商品 66 000 贷：在途物资 30 465 商品进销差价 35 535慰谢峦果格仍慌倘澎稳湾互印歧赐菌教天爸窥氰谅央外匝危言亭辫刻晕宴第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202482许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F异地购进商品的核算异地购进商品的核算 q结算单证先到商品后到借：在途物资 30 465 应交税费应交增值税（进项税额） 5 135 贷：银行存款 35 600 商品运到，根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记：借：库存商品 66 000 贷：在途物资 30 465 商品进销差价 35 535绵奉术利漓腰基俯后奄汤挫锑胃扶鲍遭冶趋薄踌龋惕惟平福煞卑破待窗涎第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202483许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算 F商品先到结算单证后到商品先到结算单证后到 q结算单证先到商品后到借：库存商品 66 000 贷：应付账款格力集团 30 000 商品进销差价 36 000下月初对上述业务用红字冲回时会计分录记：借：库存商品 贷：应付账款格力集团 商品进销差价五藏常昧扬聂酮锄蔗梭挞锣赦瘸肖喻暴湖贪坝旭缝童了籍彩悯墟耗张兰澎第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202484许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F进货退出的核算进货退出的核算 q及时与供货单位联系q经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续q将商品退还供货单位q作进货退出处理按零售价冲减“库存商品”账户相应调整“商品进销差价”账户 重臆雪鸿石拆堰治喊舆兹镰谎涂港囱脚耶混榷咏慰邀载浪蹈莉行垫骄谨纽第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202485许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F进货退出的核算进货退出的核算 【例224】200X年4月12日，天达百货公司从彩虹电热毯厂购进电热毯100条，进价每条30元，货款总计3 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为510元，货款已付，商品已验收入库。售价每条100元。销售时发现3套有质量问题。经协商，对方同意退货。对上述业务，企业财会部门应作如下账务处理： 商品退出时会计分录记： 借：库存商品 贷：在途物资 商品进销差价 收到对方开来退货的红字增值税专用发票时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款彩虹电热毯厂闭乃许匪呸吾爽祭券澡皿赐屏滓陆狱毋缓了乌横嚏钞癣立坛半漂隶油休锥第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202486许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F购进商品退价和补价的核算购进商品退价和补价的核算q只更正购进价格的核算q核算情形当供货单位开来更正发票时q账务处理若是供货单位退还货款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额 用红字借记“在途物资”账户和“应交税费”账户 贷记“应收账款”账户 同时还要增加商品的进销差价，用红字借记“商品进销差价”账户，贷记“在途物资”账户若是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额 借记“在途物资”账户和“应交税费”账户 贷记“应付账款”账户 同时还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“在途物资”账户想整绚盈考碾仿咳凝词青蛀淡衅平馅怂谆蛤菲翟袖婚蜘侍诛脑湿腰砚肝迁第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202487许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F购进商品退价和补价的核算购进商品退价和补价的核算q【例225】200X年4月15日，天达百货公司从恒星批发公司购进羽绒服300套，进价每件250元，货款总计75 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为12 750元，货款已付，商品已验收入库。售价每套800元。4月28日，收到恒星公司更正发票，羽绒服每套批发价应为230元，应退货款6 000元，增值税1 020元。对上述业务，企业财会部门应作如下处理： 冲减商品采购额和进项税额时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款恒星批发公司 调整商品进销差价时会计分录记： 借：商品进销差价 贷：在途物资聂村卡皋箱讥曳寺跺酮晋朝畜路蔽份昼钙矢套航膘冠官煌盼蜗驼销韵牲染第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202488许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F购进商品退价和补价的核算购进商品退价和补价的核算q购进价格和零售价格同时更正的核算q背景供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格，事后开来更正发票需要更正批发价和零售价q账务处理若是供货单位退还货款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额 用红字借记“在途物资”账户和“应交税费”账户 贷记“应收账款”账户 同时还要增加商品的进销差价，用红字借记“商品进销差价”账户，贷记“在途物资”账户若是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额 借记“在途物资”账户和“应交税费”账户， 贷记“应付账款”账户 同时还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“在途物资”账户 培倡焙琐爱绚曰猿神照这犹稗蠕降只隋辉沫疲羡泌殊市变议宝绢羡衬墅请第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202489许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F购进商品退价和补价的核算购进商品退价和补价的核算q【例226】沿用【例225】资料，如果该商品的零售价格因进价的变更调整为770元时，在在财务上则应在冲减商品采购额和进项税额后，同时冲减库存商品的售价金额和进价成本，即： 冲减商品采购额和进项税额时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款恒星批发公司 冲减库存商品的售价金额和进价成本时会计分录记： 借：库存商品 贷：在途物资 商品进销差价分奖懊诵击峡负芯砖粟静管舅熙辈卷扁扩就倪甭毛亥纫嘘恐狐痢笺性汝陋第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202490许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F购进商品短缺、溢余的核算购进商品短缺、溢余的核算 q查明原因前按短缺、溢余商品的进价金额记入“待处理财产损溢”账户q查明原因后根据不同原因分别进行处理处理方法与采用进价核算的商品购进短缺、溢余的处理方法相同汽阂义忠牵啤坍究讯彻须浓呵屋墅惫幽啪惟拴旭址郎槐轿膛檀婚莱菏志臆第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202491许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F购进商品短缺、溢余的核算购进商品短缺、溢余的核算 q【例227】200X年4月18日，天达百货公司向宏宇公司购进电吹风20个，每个100元，货款总计2 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为340元，货款已付，售价每个210元。 支付货款时会计分录记： 借：在途物资 2 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2 340 商品到达验收入库时发现该商品短缺1个，计价100元，原因待查。根据实际验收入库数量结转商品采购成本时会计分录记： 借：库存商品 3 990 贷：在途物资 1 900 商品进销差价 2 090 根据商品购进短缺溢余报告单时会计分录记： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：在途物资 100谆蠢钎畦毗六薪曙簇急恨凄抽幼逊迪傲韩见羌怔雁温肢湃矫班纠褪猴饵站第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202492许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算q经联系后，短缺商品系对方少发商品，已开来退货红字专用发票，应退货款100元，增值税额17元。 冲减商品采购额和增值税额时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款宏宇公司 冲转待处理财产损溢时会计分录记： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：在途物资 淫胀舱女阿咕叙凿须鼻澡每主掘嚏蝶耙杨牢阐硬尽璃聂庞懊昭廓纶沫愤梁第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202493许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算库存商品销售的核算库存商品销售的核算F账户设置账户设置q主营业务收入反映含税的销售收入q主营业务成本F账务处理账务处理q商品进价和售价之间的差额记入“商品进销差价”账户q商品销售应冲减已销商品实现的进销差价按其进货原价转入“主营业务成本”账户q销售后暂按售价借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户q月末再按一定方法计算已销商品和库存商品应分摊的进销差价借记“商品进销差价”账户贷记“主营业务成本”账户，将商品销售成本调整为按进价计算踊换皑祭通匿牢吁客奖丸毙寸卷昨味唯弹戏铀贯绅纵它藤弯脊奴宏陡滔卷第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202494许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算库存商品销售的核算库存商品销售的核算F【例【例228】200X年年7月月31日，天达百货公司收到各营业柜组交日，天达百货公司收到各营业柜组交来的含税销货款来的含税销货款292 500元，其中：百货组元，其中：百货组70 200元，服装组元，服装组81 900元，家用电器组元，家用电器组140 400元，款项已解缴银行。经审核无误。元，款项已解缴银行。经审核无误。增值税税率增值税税率17%，根据计算，不含税销售额为，根据计算，不含税销售额为250 000元。元。 收到各营业柜组交来销货款时会计分录记：收到各营业柜组交来销货款时会计分录记： 借：银行存款借：银行存款 292 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 42 500 同时按售价结转商品销售成本时会计分录记：同时按售价结转商品销售成本时会计分录记： 借：主营业务成本借：主营业务成本 250 000 贷：库存商品贷：库存商品 250 000技掷剧疮囚榨当氖财衬伐韵泞誉耻玩筋赔塘塞秘凳枷拽轰房魁筛课狭熏产第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202495许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算受托代销商品销售的核算受托代销商品销售的核算 F视同买断方式的受托代销商品销售的核算视同买断方式的受托代销商品销售的核算 q账务处理销售受托代销商品时 借记“库存现金”等账户 贷记“主营业务收入”、“应交税费”等账户按进价金额 借记“主营业务成本”账户 贷记“库存商品”账户冻叹深弯檄迂蕴伐鳖兔燎玖芳级坪戳疟猾芜潦资殴偿谨兼饥库逆涯盗南缎第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202496许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算受托代销商品销售的核算受托代销商品销售的核算 F视同买断方式的受托代销商品销售的核算视同买断方式的受托代销商品销售的核算q 【例229】200X年11月15日，天达百货公司根据受托代销合同，接受雪人羽绒服厂100件羽绒服的代销业务，该羽绒服购进单价500元，零售单价900元，增值税税率17%。代销协议约定，天达公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与雪人羽绒服厂无关。200X年11月30日，天达公司将100件羽绒服全部卖出。天达公司采用售价金额核算法。 11月15日收到100件羽绒服时会计分录记： 借：库存商品 90 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 商品进销差价 40 000霸茬乏幻考魁药涵帜枕知诛试浩农瘴互褂渍头蛮瑟家溢逮凯坡碰嵌耻萧呀第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202497许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算受托代销商品销售的核算受托代销商品销售的核算 F视同买断方式的受托代销商品销售的核算视同买断方式的受托代销商品销售的核算11月30日，销售100件受托代销的羽绒服时会计分录记： 借：库存现金 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15 300 同时结转受托代销商品成本时会计分录记： 借：主营业务成本 50 000 商品进销差价 40 000 贷：库存商品 90 000觉祟唁睹赦剑埋女搜辉穗赠睦骤默磷纯颓靴云眩皿靶铃贴趾群戎宙夹闻已第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202498许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算受托代销商品销售的核算受托代销商品销售的核算 F收取代销手续费方式受托代销商品的核算收取代销手续费方式受托代销商品的核算 q账务处理收到代销商品时 借记“受托代销商品”账户（按代销商品的售价） 贷记“受托代销商品款”账户受托方应在商品销售后 按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入归援但价若踢互铡拥仓栋诛贪联颓仁洱煞羌蓉煽输迄击薪仍郊鲸熄聋蚀映第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/202499许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算受托代销商品销售的核算受托代销商品销售的核算 F收取代销手续费方式受托代销商品的核算收取代销手续费方式受托代销商品的核算 q例题【例230】200X年12月10日，甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。200X年12月31日，丙公司对外实际销售50件。开出的增值税专用发票上注明的销售价款为5 000元，增值税额为850元，款项已经收到。同日，甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：汗木楞蕾韧诊酶洪友簧惜打稍列逸陨镣陆聋末誉镇狙窃羞朝蕴啦遁梭瑚妄第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/2024100许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算q12月10日收到商品时会计分录记： 借：受托代销商品 10 000 贷：受托代销商品款 10 000 12月31日对外销售时会计分录记： 借：银行存款 5 850 贷：应付账款 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 12月31日收到增值税专用发票时会计分录记： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款 850 借：受托代销商品款 5 000 贷：受托代销商品 5 000 12月31日支付货款并计算代销手续费时会计分录记： 借：应付账款 5 850 贷：银行存款 5 350 主营业务收入 500 葡浚宵谨按澎蹈毛瞩顺畦琵埠惦卉腰胡俭丛惋蒋碘再滨蹲悦冈狸秩忠性膳第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/2024101许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转F综合差价率计算法综合差价率计算法 q概念期末按全部库存商品的存销比例分摊商品进销差价q步骤先根据本期库存商品计算出综合差价率再计算当期已销商品和期末库存商品已实现和应保留的进销差价数额 q公式本月已销商品应摊进销差价本期商品销售收入综合差价率 恐懦折灼雕仪深蔡父摄退毋乓糟嵌瓣溺剂柴忠俏该恕董鞠恢曾树酗是毯痒第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/2024102许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转F【例【例231】200X年年9月末，天达百货公司月末，天达百货公司 “商品进销差价商品进销差价”账账户余额户余额60 000元，本月元，本月“主营业务收入主营业务收入”账户贷方净发生额为账户贷方净发生额为620 000元，月末元，月末“库存商品库存商品”账户余额为账户余额为500 000元。元。“受托代受托代销商品销商品”账户余额为账户余额为80 000元，根据上述资料，计算本月已销商元，根据上述资料，计算本月已销商品应分摊的进销差价如下：品应分摊的进销差价如下： 本月已销商品应分摊的进销差价本月已销商品应分摊的进销差价620 0005%31 000元元 借：商品进销差价借：商品进销差价 31 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 31 000穴域匿烂猾捶古币鹃京帐幼称牡氛锌山咆醇绍厨混讶松协柄早酌附溪凡跺第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/2024103许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转F分类（或分柜组）差价率计算法分类（或分柜组）差价率计算法 q概念按各类商品或按营业柜组商品的存销比例，计算本期销售商品应摊进销差价q账户设置按照商品的类别（或柜组）实物负责人设置库存商品主营业务收入主营业务成本商品进销差价浑区疑括靛啊定梧泰困尿栗辑宽囊刘沃膜需颇忘谐妄弓弄揩溪干库儒必瀑第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/2024104许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转F分类（或分柜组）差价率计算法分类（或分柜组）差价率计算法 q【例232】200X年9月末，天达百货公司“商品进销差价”、“受托代销商品”、“库存商品”和“主营业务收入”账户余额如表21所示。 表21 账户金额表 单位：元华关其寅模接泊独痈呵悼崔建尸讹江来暂洼骑股晴梧景藕央集蔓渍刮叉嗅第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/2024105许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转F分类（或分柜组）差价率计算法分类（或分柜组）差价率计算法 q根据上述资料，编制“已销商品进销差价计算表”如表22所示，计算各类商品（或柜组）本月已销商品应分摊的进销差价。 表22 已销商品进销差价计算表 单位：元舜叼佳歉耸蜂吐舆涛企坝懈矽莎括蜗肾苍乓窑俗呆足管俗现恩拾矿趁沂奄第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/2024106许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转F分类（或分柜组）差价率计算法分类（或分柜组）差价率计算法 q根据以上计算结果，会计分录记：借：商品进销差价百货类 4 499 针织类 7 536 家用电器类 19 145 贷：主营业务成本百货类 4 499 针织类 7 536 家用电器类 19 145梳筹剂幢捎干柳虎挞骂汲笺刽哆料抖托讣势搅沦蛰谈退权蜀注继灸乔匪铜第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/2024107许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.4 零售企业商品销售的核算零售企业商品销售的核算（四）零售企业商品储存与期末计价的核算（四）零售企业商品储存与期末计价的核算库存商品溢余、短缺或毁损的核算库存商品溢余、短缺或毁损的核算 F发生溢余发生溢余q未查明原因前按溢余商品售价金额计入“库存商品”账户按照进销差价金额，计入“待处理财产损溢”和“商品进销差价”账户q待查明原因后从“待处理财产损溢”账户转入有关账户F发生短缺或毁损发生短缺或毁损q未查明原因前按短缺商品售价计入“库存商品”账户按上月末进销差价率计算短缺商品的进价和进项税额，以及进销差价金额，分别计入“应交税费”、“待处理财产损溢”和“商品进销差价”账户q待查明原因后从“待处理财产损溢”账户转入有关账户 钧索听究双库亨坐躲猜丫逛风蘸霄丁翼鸿祈挖汤扼少羔磊和磕沪听望波拈第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/2024108许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.4 零售企业商品销售的核算零售企业商品销售的核算（四）零售企业商品储存与期末计价的核算（四）零售企业商品储存与期末计价的核算库存商品溢余、短缺或毁损的核算库存商品溢余、短缺或毁损的核算 F【例【例233】200X年年11月月30日，天达百货公司月末盘点，家用电日，天达百货公司月末盘点，家用电器组实际库存商品金额小于账面结存金额器组实际库存商品金额小于账面结存金额260元，按上月末进销元，按上月末进销差价率差价率5%计算，进销差价金额为计算，进销差价金额为13元，原因待查。增值税税率元，原因待查。增值税税率17%。会计分录记：。会计分录记： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 288.99 商品进销差价商品进销差价家用电器家用电器 13 贷：库存商品贷：库存商品家用电器家用电器 260 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 41.99 上项短缺属于计量收发错误，经批准作增加管理费用处理时会计上项短缺属于计量收发错误，经批准作增加管理费用处理时会计分录记：分录记： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 288.99 贷：管理费用贷：管理费用商品损耗商品损耗 288.99帜咽蓝亮炙尚得藏鸥也梳任拇敝抽戚星蘸侮罕拂镍挽月原领噶垂瘟猿夫撼第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/2024109许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.4 零售企业商品销售的核算零售企业商品销售的核算（四）零售企业商品储存与期末计价的核算（四）零售企业商品储存与期末计价的核算库存商品跌价的核算库存商品跌价的核算 F在期末时按成本与可变现净值孰低计量在期末时按成本与可变现净值孰低计量F对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备备F零售企业商品跌价损失核算方法与批发企业基本相同零售企业商品跌价损失核算方法与批发企业基本相同誉隋领戌肘版丰弯秽竖借镣贿娜舀捉式辨闯垣坚岩矫敞谴匝妇噎频陵黄吁第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/2024110许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 复习与思考复习与思考商品流通企业会计核算的特点有哪些？商品流通企业会计核算的特点有哪些？数量进价金额核算法的优缺点是什么？数量进价金额核算法的优缺点是什么？售价金额核算法的优缺点是什么？售价金额核算法的优缺点是什么？什么是直运商品销售？如何进行核算？什么是直运商品销售？如何进行核算？采用售价金额核算的企业对商品购进与销售是如何核算采用售价金额核算的企业对商品购进与销售是如何核算的？与采用数量进价金额核算的企业有何不同？为什么的？与采用数量进价金额核算的企业有何不同？为什么？采用售价金额核算为什么要调整商品销售成本和商品销采用售价金额核算为什么要调整商品销售成本和商品销售收入？如何进行调整？售收入？如何进行调整？计算已销商品进销差价的方法有哪些？如何进行计算？计算已销商品进销差价的方法有哪些？如何进行计算？并说明这些方法的适用范围和优缺点。并说明这些方法的适用范围和优缺点。对于商品发生的溢余或短缺应怎样核算？对于商品发生的溢余或短缺应怎样核算？提瞅伞醛握赊增调粕修短戳瘤遏苇婿嚣休坏霖软屋蚀高逞格欠谭擎龄唁桔第2章商品流通行业会计第2章商品流通行业会计7/21/2024111许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计