会计学上海财经大学会计学院谢少敏第三章 会计循环n n会计循环会计循环的流程的流程n n经济业务经济业务与原始凭证与原始凭证n n分录与记账分录与记账n n过账和账簿过账和账簿n n决算决算试算、调整、结帐、编表试算、调整、结帐、编表会计循环流程分录分录过账过账决算决算经济业务经济业务记账凭证记账凭证总分类账总分类账财务报表财务报表会计循环是指企业在一个会计期间内，根据原始凭证填制记帐凭证，根据记帐凭证登记帐簿，在决算时经过试算平衡、调整结清各帐户的记录，最后编制出会计报表的程序。经济业务与原始凭证n n经济业务是需要确认的事实。事实有两层含义。n n第一层含义是独立的客观存在，这一层含义的事实是由各种各样的事项所构成的。n n第二层含义是行为主体通过语言等所表现的、反映事项的声明。原始凭证n n原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况，并明确经济责任的书面证明。成情况，并明确经济责任的书面证明。经济业务的语言反映原始凭证的基本要素n n原始凭证名称。原始凭证名称。n n填制凭证单位的名称或填制人。填制凭证单位的名称或填制人。n n接受凭证单位的名称。接受凭证单位的名称。n n填写凭证的日期。填写凭证的日期。n n凭证的编号。凭证的编号。n n经济业务的内容摘要。经济业务的内容摘要。n n经济业务所涉及的数量、单价和金额。经济业务所涉及的数量、单价和金额。n n经办业务的部门或人员的签名或盖章。经办业务的部门或人员的签名或盖章。合法性税务部门的监制章税务部门的监制章自制原始凭证 （如收料单、报销清单等） 原始凭证 外来原始凭证（如增值税专用发票）原始凭证的种类分录n n会计分录是指处理某项经济业务时，用来标明其应借应贷账户的名称、方向及其金额的一种记录形式。n n避免直接计入账户可能发生的错误，简化账户分析。分录的逻辑n n1月5日，股东甲投入50,000元，存入银行。n n对账户的影响：资产（银行存款）的增加资产（银行存款）的增加 50,00050,000所有者权益（实收资本）的增加所有者权益（实收资本）的增加 50,00050,000n n基于记账规则：借：银行存款借：银行存款50,00050,000贷：实收资本贷：实收资本 50,00050,000分录的种类n n简单会计分录：一借一贷n n复合会计分录：一借多贷、一贷多借、 多借多贷分录的载体n n实务中分录是通过填制记账凭证完成的。n n通用记账凭证：不分业务类型，只有一种格式；n n专用记账凭证：按收款、付款、转账业务分为不同格式。 收款凭证（现金收款凭证、银行收款凭证）专用记账凭证付款凭证（现金收款凭证、银行收款凭证） 转帐凭证专用记账凭证的种类填制记账凭证的基本要求会计基础工作规范过账n n过账就是根据记账凭证所确定的会计分录，在账簿中按账户进行登记。n n账簿就是账户的书面形式和集合。账账簿簿分分类类按用途分类按用途分类按外表形式分类按外表形式分类序时账序时账分类账分类账备查账备查账总分类账总分类账明细分类账明细分类账订本式（总分类帐和日记账）订本式（总分类帐和日记账）活页式活页式卡片式卡片式账簿的分类序时账（1）序时账（2）日记账的设置与登记n n登记人：通常由出纳人员登记n n登记方法：n n日记账的登记要求：按业务发生时间先后，逐日逐笔登记现金日记账n n借方根据：现金收款凭证、借方根据：现金收款凭证、 银行存款付款凭证银行存款付款凭证？ （专指从银行提现业务）（专指从银行提现业务）n n 贷方根据：贷方根据： 现金付款凭证现金付款凭证？为了避免重复记账，对于从银行提取现金业务，只填为了避免重复记账，对于从银行提取现金业务，只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证。制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证。银行存款日记账n借方根据：银行存款收款凭证 现金付款凭证？ （专指现金送存银行）n贷方根据：银行存款付款凭证总分类账明细分类账（三栏式）明细分类账（数量金额式）明细分类账（多栏式）分类账的设置与登记n n设 置：总账：必须明细账：根据需要设置n n登记方法：平行登记平行登记n n所谓平行登记，是指凡是涉及明细账户的同一经所谓平行登记，是指凡是涉及明细账户的同一经济业务要在总分类账户和所属的明细账户中同时、济业务要在总分类账户和所属的明细账户中同时、同向、等地进行登记。同向、等地进行登记。n n平行登记的意义在于通过总分类账户和明细分类平行登记的意义在于通过总分类账户和明细分类账户的核对保证记账的正确。账户的核对保证记账的正确。n n平行登记的要点为：平行登记的要点为： 同时登记同时登记 增减变动方向相同增减变动方向相同 金额相等金额相等 登记账簿的流程原始凭证记帐凭证日记帐总分类帐明细分类账调整、结帐前的试算表调整、结帐的有关会计事项记帐凭证调整、结帐后的试算表会计报表登记账簿的基本要求会计基础工作规范登记账簿的基本要求n n应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。n n登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内，做到数字准确、摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。摘要清楚、登记及时、字迹工整。n n登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号登账的符号，表示已经记账。，表示已经记账。n n账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。格，一般应占格距的二分之一。n n登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。登记账簿的基本要求n n下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。的其他会计记录。登记账簿的基本要求n n各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“ “此行空白此行空白” ”、“ “此页空白此页空白” ”字样，并由记账人员签名或者字样，并由记账人员签名或者盖章。盖章。n n凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“ “借或贷借或贷” ”等栏内写明等栏内写明“ “借借” ” 或者或者“ “贷贷” ”等字样。没有余额的账户，等字样。没有余额的账户，应当在应当在“ “借或贷借或贷” ”等栏内写等栏内写“ “平平” ”字，并在余额栏内用字，并在余额栏内用“ “0”0”表示。表示。n n现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。登记账簿的基本要求n n每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明栏内注明“ “过次页过次页” ” 和和“ “承前页承前页” ” 字样；也可以将本页字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明注明“ “承前页承前页” ” 字样。字样。n n 对需要结计本月发生额的账户，结计对需要结计本月发生额的账户，结计“ “过次页过次页” ” 的本页的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计需要结计本年累计发生额的账户，结计“ “过次页过次页” ”的本页的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。以只将每页末的余额结转次页。决算n n决算是指计算一个会计期间的利润，编制财务报表以反映结账日资产及财务状况和期间经营成果、现金流量等基本经营情况。 决算特有的程序n n为了正确地计算利润，决算包括试算、清查、调整、结账等特有的程序。n n决算程序可以分为预备程序、正式决算程序和报告程序3个步骤。 预备程序n n编制试算表n n更正错误n n财产清查试算表n n试算表是一种利用借贷记账法的记账规则，在一定期间末对账户的记录准确性进行检验的工具。试算表的用途n n验证会计记录中计算有无错误n n便于编制财务报表n n粗略显示财务状况和经营成果试算表的格式n n根据金额的汇总方法，试算表分为合计试算表、余额试算表和合计余额试算表3种。试算表的局限性如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或者计算如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或者计算有错误；如果借贷平衡，不能肯定记账没有错误。有错误；如果借贷平衡，不能肯定记账没有错误。vv借贷同时遗漏借贷同时遗漏 vv借贷同时重复记账借贷同时重复记账vv借方或贷方发生同数的错误借方或贷方发生同数的错误可能出现的错误v编试算表时出错v确定账户余额时出错v分类账记录出错试算表借贷不平衡时划划线线更更正正法法在结账以前，如果发现账簿记录中数字或文字错误，但记账凭证正确，可用划线更正法进行改正红红字字更更正正法法如果发现会计分录中应借、应贷的账户或金额有错误并已登记入账，可用红字更正法进行更正补补充充登登记记法法在记账以后，如果发现原编会计分录中应借、应贷账户虽然没有错误，但所写金额小于正确的金额，可用补充登记法进行更正错误更正分录更正法n n更正的关键：留下更正痕迹n n计算机环境下不适用划线更正法和红字更正法。n n通过更正分录消除错误的影响。例示n n错误分录：借：管理费用借：管理费用 120120 贷：银行存款贷：银行存款 120120n n正确分录：借：低值易耗品借：低值易耗品 120120 贷：银行存款贷：银行存款 120120n n更正：借：低值易耗品借：低值易耗品 120120 贷：管理费用贷：管理费用 120120财产清查n n财产清查是指期末对财产的实际数进行调查和确认，核实账实相符的情况。 掌握资产的基本情况，保证财产物资的安全完整。 提高财产物资的使用效益。 保证会计核算资料的真实。 找出账实不符的原因，健全财产物资的管理制度。 保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。 财产清查的意义财产清查的主要内容n n实物资产的盘存n n现金、银行存款、往来款项实物资产清查方法n n实地盘点和技术推算n n存货的盘存： 实地盘存制 永续盘存制期末结存数量的确定期末结存数量的确定实地盘点实地盘点 本期减少数本期减少数 = = 期初结存数期初结存数 本期增加数期末实际结存数本期增加数期末实际结存数期末结存金额：结存数量期末结存金额：结存数量单位成本单位成本本期减少额本期减少额 = =账面期初余额本期增加额账面期初余额本期增加额 期末结存额期末结存额实地（定期）盘存制原理期末发出数量的确定期末发出数量的确定日常记账日常记账 期末结存数期末结存数 = = 期初结存数期初结存数 本期增加数本期发出数本期增加数本期发出数期末结存金额：结存数量期末结存金额：结存数量单位成本单位成本本期减少额本期减少额 = =账面期初余额本期增加额账面期初余额本期增加额 期末结存额期末结存额永续盘存制原理现金、银行存款、往来款项n n现金清查方法：实地盘点n n银行存款清查方法：银行存款余额调节表n n往来款项：与有关债务、债权单位或者个 人核对等正式决算程序n n账项调整vv 编制工作底稿编制工作底稿n n结账n n编制结账后试算表期末账项调整的必要性v主要为了正确反映经营成果v也与比较正确地反映企业期末财务状况密切有关期末结账时应予调整的项目(例题)v应计项目应付费用、应收收入v递延项目预付费用、预收收入v估计项目账项调整账项调整的逻辑背景n n权责发生制n n收付实现制n n举例权责发生制n n也也称称应应计计制制，是是以以款款项项的的应应收收应应付付为为标标准准来来确确认认本期收入和费用的一种会计处理基础。本期收入和费用的一种会计处理基础。n n在在权权责责发发生生制制下下，对对收收入入和和费费用用的的处处理理一一般般应应设设置置“ “待摊费用待摊费用” ”和和“ “预提费用预提费用” ”账户核算。账户核算。n n权责发生制能合理反映各个会计期间所实现的收权责发生制能合理反映各个会计期间所实现的收入和应负担的费用，从而能合理地确定各个期间入和应负担的费用，从而能合理地确定各个期间的财务成果。的财务成果。收付实现制n n也也称称现现金金制制，是是以以款款项项的的实实际际收收付付为为标标准准来来确确认认本期收入和费用的一种会计处理基础。本期收入和费用的一种会计处理基础。举例n某公司当年税前利润总额为1,000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%。举例n n会计处理：会计处理：20042004年计入损益（权责发生制）年计入损益（权责发生制）n n税收处理：实际发生时允许税前扣除（收付实现制）税收处理：实际发生时允许税前扣除（收付实现制）2004200420052005税收：利润总额税收：利润总额1000100010001000预计保修费用预计保修费用 200200 （200200）应纳税所得额应纳税所得额 12001200 800800会计：应纳所得税会计：应纳所得税 （396396） （264264）递延所得税递延所得税 66 66 66 66 净利润净利润670670 6706702004年调整n n借：所得税 100033%=330 递延税款 20033%= 66 贷：应交税金 120033%=396n n利润总额 1000 所得税 330 净利润 6702005年调整n n借：所得税 100033%=330 贷：递延税款 20033%= 66 贷：应交税金 80033%=264n n利润总额 1000 所得税 330 净利润 670n坏账准备n固定资产折旧主要的估计项目应收款项的坏账损失设置“坏账准备”账户（资产抵消账户）v坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记应收账款v为了更好地配比，并非放弃索款的权利坏账准备固定资产折旧v每年折旧额=v三要素：资产原始成本、估计残值及估计使用年限v设置“累计折旧”账户（固定资产抵消账户）固定资产折旧工作底稿v多栏式草表、并非永久性记录v用途v便于编制调整分录v便于编制结账分录v便于编制中期报表v自行验证发现错误v便于编制财务报表工作底稿工作底稿作用的概括结账就是在把一定会计期间内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，对账簿记录所作的结束工作。结帐前，必须保证所有业务全部登记入账，进行了会计调整和会计对账。结账对账n n对账是指在结帐前，将账簿记录与会计凭证核对、各种账簿之间的数字核对、账簿记录与实物及货币资金的实存数核对。n n对账的目的是保证账证、账账、账实相符，使期末编制的会计报表详实可靠。账账核对（1 1）日记账与总账期末余额核对）日记账与总账期末余额核对（2 2）总账借、贷方发生额核对（通过编制总分类）总账借、贷方发生额核对（通过编制总分类账户试算平衡表进行）账户试算平衡表进行）（3 3）总账与所属明细账发生额、余额核对（通过）总账与所属明细账发生额、余额核对（通过编制明细分类账户试算平衡表进行）编制明细分类账户试算平衡表进行）（4 4）会计部门明细账与保管或使用部门的明细账）会计部门明细账与保管或使用部门的明细账核对核对虚账户结账-结算各种收入类和费用类账户，并据以计算确定本期损益。实账户结账-结算各种资产、负债和所有者权益账户，分别结出它们的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转为下期的期初余额。结账的内容vv计算虚账户余额vv编制结账分录（结账分录的通用形式）vv记账vv结清“本年利润” 账户虚账户的结清v继续记录v月终结账时v年度结账时实账户的结转v用途v便于验证账户余额v便于编制报表结账后试算表报告程序n编制决算报告n报送决算报告年度财务决算报告n n年度财务决算报告，是指企业按照国家财务会计制度规定，年度财务决算报告，是指企业按照国家财务会计制度规定，根据统一的编制口径、报表格式和编报要求，依据有关会根据统一的编制口径、报表格式和编报要求，依据有关会计账簿记录和相关财务会计资料，编制上报的反映企业年计账簿记录和相关财务会计资料，编制上报的反映企业年末结账日资产及财务状况和年度经营成果、现金流量、资末结账日资产及财务状况和年度经营成果、现金流量、资本保值增值等基本经营情况的文件。本保值增值等基本经营情况的文件。n n企业财务决算报告由年度财务决算报表、年度报表附注和企业财务决算报告由年度财务决算报表、年度报表附注和年度财务情况说明书，以及有关部门规定上报的其他相关年度财务情况说明书，以及有关部门规定上报的其他相关生产经营及管理资料构成。生产经营及管理资料构成。财务报表报送制度n n纳税申报n n年检申报n n信息披露（上市公司）n n监管部门（国有企业）