成本会计实务成本会计实务目目 录录项目项目1 熟悉成本会计基础知识熟悉成本会计基础知识项目项目2 核算要素费用核算要素费用项目项目3 分配生产费用分配生产费用项目项目4 计算产品成本的方法计算产品成本的方法项目项目5 编制和分析成本报表编制和分析成本报表项目项目6 核算其他行业成本核算其他行业成本项目项目1 熟悉成本会计基础知识熟悉成本会计基础知识任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计任务任务1. 2 产品成本核算程序产品成本核算程序任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计1. 1. 1成本及成本信息的作用成本及成本信息的作用 1.成本概念成本概念 成本是商品经济的产物，是商品经济的一个价值范畴，是商品成本是商品经济的产物，是商品经济的一个价值范畴，是商品价值的重要组成部分。人们进行生产经营活动，必然会耗费一定的人价值的重要组成部分。人们进行生产经营活动，必然会耗费一定的人力、物力、财力，这些耗费的货币表现及其对象化就是成本。简言之，力、物力、财力，这些耗费的货币表现及其对象化就是成本。简言之，成本就是一个行为主体为达到预定的目标而发生的耗费。如物质生产成本就是一个行为主体为达到预定的目标而发生的耗费。如物质生产部门在生产产品的过程中要消耗原材料、支付职工工资、开支各项费部门在生产产品的过程中要消耗原材料、支付职工工资、开支各项费用等。用等。下一页 返回任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计 2.成本信息的作用成本信息的作用 (1)成本是补偿生产耗费的尺度成本是补偿生产耗费的尺度 (2)成本是综合反映企业工作质量的重要指标成本是综合反映企业工作质量的重要指标 (3)成本是影响企业制定产品价格的重要因素之一成本是影响企业制定产品价格的重要因素之一 (4)成本是企业进行经营决策的重要依据成本是企业进行经营决策的重要依据上一页 下一页 返回任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计3.支出、费用与产品成本之间的关系支出、费用与产品成本之间的关系 (1)支出、费用与成本支出、费用与成本 支出。支出是会计主体在经济活动中发生的所有开支与耗费。企业支出。支出是会计主体在经济活动中发生的所有开支与耗费。企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出和的支出可分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出和利润分配性支出五大类利润分配性支出五大类 费用。费用是指企业生产经营过程中所发生的经济利益的流出。费费用。费用是指企业生产经营过程中所发生的经济利益的流出。费用可分为生产费用和期间费用。用可分为生产费用和期间费用。 成本。成本是一种耗费，有广义与狭义之分。广义成本指企业发生成本。成本是一种耗费，有广义与狭义之分。广义成本指企业发生的全部费用，包括生产费用和期间费用。狭义成本通常仅指产品成本。的全部费用，包括生产费用和期间费用。狭义成本通常仅指产品成本。产品成本是对象化的生产费用。产品成本是对象化的生产费用。上一页 下一页 返回任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计 (2)支出、费用与产品成本的关系支出、费用与产品成本的关系 如上所述，支出是企业在经济活动中所发生的所有开支与如上所述，支出是企业在经济活动中所发生的所有开支与耗费。费用是支出的主要组成部分，在企业支出中凡是与生耗费。费用是支出的主要组成部分，在企业支出中凡是与生产经营有关的部分，都可表现或转化为费用，否则不能列为产经营有关的部分，都可表现或转化为费用，否则不能列为费用。收益性支出和所得税支出均可表现为费用，资本性支费用。收益性支出和所得税支出均可表现为费用，资本性支出中除了长期投资支出，其余的支出如企业用于购建固定资出中除了长期投资支出，其余的支出如企业用于购建固定资产、无形资产及其他资产的支出，都是按受益期摊提费用。产、无形资产及其他资产的支出，都是按受益期摊提费用。利润分配支出和营业外支出同企业的生产经营活动没有直接利润分配支出和营业外支出同企业的生产经营活动没有直接关系，因而不表现或不转化为费用。产品成本是生产费用的关系，因而不表现或不转化为费用。产品成本是生产费用的对象化，生产费用是计算产品成本的基础，产品成本是生产对象化，生产费用是计算产品成本的基础，产品成本是生产费用的最后归宿。如果企业没有在产品，则当期生产费用即费用的最后归宿。如果企业没有在产品，则当期生产费用即为当期完工产品成本；如果企业有在产品，则生产费用与完为当期完工产品成本；如果企业有在产品，则生产费用与完工产品成本的关系是：工产品成本的关系是： 本期完工产品成本本期完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期生产费用一期末在本期生产费用一期末在产品成本产品成本上一页 下一页 返回任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计4.成本会计成本会计 成本会计是以成本费用为对象的一种专业会计。成本会计主成本会计是以成本费用为对象的一种专业会计。成本会计主要研究物质生产部门为制造产品而发生的成本即产品的生产成本，以要研究物质生产部门为制造产品而发生的成本即产品的生产成本，以及企业在生产经营过程中进行日常管理、销售产品和筹集资金等所发及企业在生产经营过程中进行日常管理、销售产品和筹集资金等所发生的各种期间费用。期间费用是为保证企业生产经营活动的正常进行生的各种期间费用。期间费用是为保证企业生产经营活动的正常进行而发生的，与产品生产有一定的相关关系，但通常又是在经营期间发而发生的，与产品生产有一定的相关关系，但通常又是在经营期间发生的，不宜直接计入产品的生产成本。因此在企业会计实务中将期间生的，不宜直接计入产品的生产成本。因此在企业会计实务中将期间费用单独核算，直接由当期的业务收入予以补偿实际上成本会计是一费用单独核算，直接由当期的业务收入予以补偿实际上成本会计是一种成本、费用会计。种成本、费用会计。上一页 下一页 返回任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计 5.制造业成本会计的具体内容制造业成本会计的具体内容 供应过程中材料成本的归集、分配、计算与核算供应过程中材料成本的归集、分配、计算与核算 生产过程中生产费用的归集与分配，产品成本的计算与核算。生产过程中生产费用的归集与分配，产品成本的计算与核算。 销售过程中产品销售成本的计算与核算。销售过程中产品销售成本的计算与核算。 企业生产经营过程中期间费用的计算与核算。企业生产经营过程中期间费用的计算与核算。 成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析 上一页 下一页 返回任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计 1.1.2成本会计组织形式成本会计组织形式 1.设置成本会计机构设置成本会计机构 成本会计机构是处理成本会计工作的职能单位，是企业会计机成本会计机构是处理成本会计工作的职能单位，是企业会计机构的组成部分。成本会计机构设置是否适当，将会影响到成本会计工构的组成部分。成本会计机构设置是否适当，将会影响到成本会计工作的运行是否顺利有效，影响到成本会计工作的质量。设置成本会计作的运行是否顺利有效，影响到成本会计工作的质量。设置成本会计机构应明确企业内部对成本会计应承担的职责和义务，坚持分工与协机构应明确企业内部对成本会计应承担的职责和义务，坚持分工与协作相结合、统一与分散相结合、专业与群众相结合的原则，使成本会作相结合、统一与分散相结合、专业与群众相结合的原则，使成本会计机构的设置与企业规模大小、业务繁简、管理要求相适应。计机构的设置与企业规模大小、业务繁简、管理要求相适应。上一页 下一页 返回任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计 企业内部各级成本会计机构之间的组织分工企业内部各级成本会计机构之间的组织分工(也称为成本会计工作也称为成本会计工作的组织形式的组织形式)，有集中工作和分散工作两种方式。，有集中工作和分散工作两种方式。 (1)集中工作方式集中工作方式 (2)分散工作方式分散工作方式上一页 下一页 返回任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计2.配备必需的成本会计人员配备必需的成本会计人员 爱岗敬业。爱岗敬业。 诚实守信。诚实守信。 廉洁自律。廉洁自律。 客观公正。客观公正。 坚持准则。坚持准则。 提高技能。提高技能。 参与管理。参与管理。 强化服务。强化服务。上一页 下一页 返回任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计3.制定成本会计制度制定成本会计制度 关于成本会计工作的组织分工及职责权限。关于成本会计工作的组织分工及职责权限。 关于成本预测、决策制度。关于成本预测、决策制度。 关于成本定额、成本计划和费用预算编制制度。关于成本定额、成本计划和费用预算编制制度。 关于成本报表编制的制度，包括报表的种类、格式、编制方法等关于成本报表编制的制度，包括报表的种类、格式、编制方法等 关于成本核算制度，包括成本计算对象、成本计算方法的确定、关于成本核算制度，包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本项目的设置、生产费用的归集和分配、月末在产品计价方法的确成本项目的设置、生产费用的归集和分配、月末在产品计价方法的确定以及成本核算的一些基础性工作要求等。定以及成本核算的一些基础性工作要求等。 关于成本控制、成本分析、成本考核制度等关于成本控制、成本分析、成本考核制度等 关于成本考核办法和有关奖励制度。关于成本考核办法和有关奖励制度。 其他有关的成本会计制度。其他有关的成本会计制度。上一页 下一页 返回任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计1.1.3成本会计的发展趋势成本会计的发展趋势 1.适时制生产制度适时制生产制度 随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。存货管理和生产方法的创新，使存货发展并丰富了其内容。存货管理和生产方法的创新，使存货管理和会计运行方式的变革有了可能，最重要的革新就是适管理和会计运行方式的变革有了可能，最重要的革新就是适时制生产制度。该制度是一种严格的需求带动生产制度，要时制生产制度。该制度是一种严格的需求带动生产制度，要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合，将企业存货维持求企业生产经营管理各环节紧密协调配合，将企业存货维持在最低水平，尽可能实现在最低水平，尽可能实现“零存货零存货”，以降低存货成本。在，以降低存货成本。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法，就是当产品完工或销售时，倒过来计算在产用倒推成本法，就是当产品完工或销售时，倒过来计算在产品、产成品等生产成本。同时由于存货数量很低，减少了很品、产成品等生产成本。同时由于存货数量很低，减少了很多存货收发和价值评价等方面的会计处理工作，会计人员就多存货收发和价值评价等方面的会计处理工作，会计人员就可以把更多的精力放在成本管理方面。可以把更多的精力放在成本管理方面。上一页 下一页 返回任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计 2.高科技生产企业的成本会计高科技生产企业的成本会计 随着计算机技术的发展，将有更多的企业特别是高科技企业随着计算机技术的发展，将有更多的企业特别是高科技企业利用计算机辅助手段来生产产品、推销产品或提供劳务。在这种情况利用计算机辅助手段来生产产品、推销产品或提供劳务。在这种情况下，企业的人工成本就会大大降低，这必然对传统成本会计产生冲击，下，企业的人工成本就会大大降低，这必然对传统成本会计产生冲击，加之会计核算软件在成本核算中的应用，成本会计人员必将要改变工加之会计核算软件在成本核算中的应用，成本会计人员必将要改变工作重点，对生产流程的熟悉以及成本分析和成本控制的要求会加大。作重点，对生产流程的熟悉以及成本分析和成本控制的要求会加大。上一页 下一页 返回任务任务1. 1 成本和成本会计成本和成本会计 3.作业基础成本法作业基础成本法 作业基础成本法是将所需的作业成本分配到制造产品所需的作业基础成本法是将所需的作业成本分配到制造产品所需的一系列活动之中，然后把各系列活动的成本加总来计算产品成本的一一系列活动之中，然后把各系列活动的成本加总来计算产品成本的一种成本计算方法。作业成本法可更精确地衡量产品的盈利能力。作业种成本计算方法。作业成本法可更精确地衡量产品的盈利能力。作业成本法给企业成本管理带来了新的管理理念和方法，以核算为基础的成本法给企业成本管理带来了新的管理理念和方法，以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，作业基础成本法得到了广泛的应用。很低的高新技术企业，作业基础成本法得到了广泛的应用。上一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序1.2.1产品成本核算原则产品成本核算原则 1.可靠性原则可靠性原则 可靠性包括真实性和可核实性。真实性就是所提供的成本信息与可靠性包括真实性和可核实性。真实性就是所提供的成本信息与客观的经济事项相一致，不应掺假，或人为地提高、降低成本。可核客观的经济事项相一致，不应掺假，或人为地提高、降低成本。可核实性是指成本核算资料按一定的原则由不同的会计人员加以核算，都实性是指成本核算资料按一定的原则由不同的会计人员加以核算，都能得到相同的结果。真实性和可核实性是为了保证成本核算信息的正能得到相同的结果。真实性和可核实性是为了保证成本核算信息的正确可靠。确可靠。下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序 2.相关性原则相关性原则 相关性包括成本信息的有用性和及时性。有用性是指成本核相关性包括成本信息的有用性和及时性。有用性是指成本核算要为管理当局提供有用的信息，为成本管理、预测、决策服务。及算要为管理当局提供有用的信息，为成本管理、预测、决策服务。及时性是强调信息取得的时间性。及时的信息反馈，可使企业及时地采时性是强调信息取得的时间性。及时的信息反馈，可使企业及时地采取措施，改进工作。取措施，改进工作。上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序 3.按实际成本计价的原则按实际成本计价的原则 生产所耗用的原材料、燃料、动力要按实际耗用数量的实际生产所耗用的原材料、燃料、动力要按实际耗用数量的实际单位成本计算，完工产品的成本要按实际发生的成本计算，虽然原材单位成本计算，完工产品的成本要按实际发生的成本计算，虽然原材料、燃料、产成品的账户可按计划成本料、燃料、产成品的账户可按计划成本(或定额成本、标准成本或定额成本、标准成本)计价，计价，但在最后计算产品成本时，要加、减成本差异，以调整到实际成本。但在最后计算产品成本时，要加、减成本差异，以调整到实际成本。上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序4.一致性原则一致性原则 成本核算中所涉及的成本计算对象、成本项目、成本计算方成本核算中所涉及的成本计算对象、成本项目、成本计算方法以及会计处理方法，前后各期必须一致，以使各期的成本资料有统法以及会计处理方法，前后各期必须一致，以使各期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。一的口径，前后连贯，互相可比。上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序 5.重要性原则重要性原则 尽管产品成本的构成要素很多，但是每个要素在整个成本中尽管产品成本的构成要素很多，但是每个要素在整个成本中所占的比重和对成本管理所起的影响差别很大。重要性原则指的是对所占的比重和对成本管理所起的影响差别很大。重要性原则指的是对成本有重大影响的项目应作为重点，力求精确，而对于那些不太重要成本有重大影响的项目应作为重点，力求精确，而对于那些不太重要的在成本项目中所占比例很小的内容，则可以从简处理。的在成本项目中所占比例很小的内容，则可以从简处理。上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序 6.分期核算原则分期核算原则 企业为了计算一定期间所生产产品的成本，要将生产活动按企业为了计算一定期间所生产产品的成本，要将生产活动按一定阶段一定阶段(如月、季、年如月、季、年)划分为各个时期，分别计算各期产品的成本。划分为各个时期，分别计算各期产品的成本。成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样可以便于利润的计算可以便于利润的计算上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序1.2.2产品成本核算要求产品成本核算要求1.合理进行费用分类合理进行费用分类 (1)按费用的经济内容或经济性质分类按费用的经济内容或经济性质分类 制造业发生的各种费用按其经济内容制造业发生的各种费用按其经济内容(或性质或性质)首先可以分为三首先可以分为三大要素：劳动对象方面的费用，如材料费用、动力费用等；劳动手段大要素：劳动对象方面的费用，如材料费用、动力费用等；劳动手段方面的费用，如固定资产折旧费用、修理费用等；活劳动方面的费用，方面的费用，如固定资产折旧费用、修理费用等；活劳动方面的费用，如工资费用等。如工资费用等。上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序 (2)按费用的经济用途分类按费用的经济用途分类 制造业的各种费用按其经济用途，可以分为计入产品成本的制造业的各种费用按其经济用途，可以分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用。计入产品成本的生产费用按生产费用和不计入产品成本的期间费用。计入产品成本的生产费用按其用途不同，还可进一步划分为若干个项目，这些项目作为产品成本其用途不同，还可进一步划分为若干个项目，这些项目作为产品成本的构成内容，会计上称为成本项目。成本项目的内容具体可分为直接的构成内容，会计上称为成本项目。成本项目的内容具体可分为直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用、废品损失、停工损失等。材料、燃料和动力、直接人工、制造费用、废品损失、停工损失等。上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序 (3)费用的其他分类费用的其他分类 按计入产品成本的方法分类。费用按计入产品成本的方法可分为直按计入产品成本的方法分类。费用按计入产品成本的方法可分为直接计入费用和间接计入费用。接计入费用和间接计入费用。 费用按其与产品产量之间的关系分类。费用按其与产品产量之间的关费用按其与产品产量之间的关系分类。费用按其与产品产量之间的关系可分为变动费用和固定费用。系可分为变动费用和固定费用。上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序2.分清各种费用界限分清各种费用界限(1)分清应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限分清应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限(2)分清生产费用与期间费用的界限分清生产费用与期间费用的界限(3)分清各个月份费用的界限分清各个月份费用的界限(4)分清各种产品应负担费用的界限分清各种产品应负担费用的界限(5)分清完工产品与月末在产品费用的界限分清完工产品与月末在产品费用的界限上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序3.确定财产物资的计价与价值结转的方法确定财产物资的计价与价值结转的方法(1)直接消耗物资的计价与价值结转直接消耗物资的计价与价值结转(2)间接消耗物资的计价与价值结转间接消耗物资的计价与价值结转上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序 4.做好产品成本核算的基础工作做好产品成本核算的基础工作 (1)健全原始记录健全原始记录 (2)强化定额管理强化定额管理 (3)严格计量验收严格计量验收 (4)实施内部结算实施内部结算上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序5.选用适当的成本计算方法选用适当的成本计算方法 不同的企业在产品生产过程中，存在不同的生产组织方式，不同的企业在产品生产过程中，存在不同的生产组织方式，不同的生产工艺特点，不同的成本管理要求，因此可以采用不同的产不同的生产工艺特点，不同的成本管理要求，因此可以采用不同的产品成本计算方法。我国企业的产品成本计算方法主要有品种法、分批品成本计算方法。我国企业的产品成本计算方法主要有品种法、分批法、分步法、分类法和定额法等。企业在进行成本核算时，应根据自法、分步法、分类法和定额法等。企业在进行成本核算时，应根据自身的具体情况，选择适合本企业特点和要求的成本计算方法。正确确身的具体情况，选择适合本企业特点和要求的成本计算方法。正确确定产品成本计算方法，有利于正确及时地计算产品成本，提供准确的定产品成本计算方法，有利于正确及时地计算产品成本，提供准确的成本会计信息。成本会计信息。上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序1.2.3产品成本核算基本程序产品成本核算基本程序 1.确定成本计算对象确定成本计算对象 2.确定成本项目确定成本项目 3.确定成本计算期确定成本计算期 4.审核生产费用审核生产费用 5.归集和分配生产费用归集和分配生产费用 6.计算完工产品成本和月末在产品成本计算完工产品成本和月末在产品成本上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序1.2.4产品成本核算账务处理程序产品成本核算账务处理程序1.产品成本核算的账户设置产品成本核算的账户设置 (1)“生产成本生产成本”账户账户 “基本生产成本基本生产成本”二级账户。制造业的基本生产是指本企业用于二级账户。制造业的基本生产是指本企业用于对外销售产品的生产。企业在生产产品过程中发生的生产费用，通过对外销售产品的生产。企业在生产产品过程中发生的生产费用，通过设置设置“基本生产成本基本生产成本”二级账户进行归集。为了反映不同的成本计算二级账户进行归集。为了反映不同的成本计算对象所发生的生产费用，在该二级账户下应当按产品成本计算对象分对象所发生的生产费用，在该二级账户下应当按产品成本计算对象分别设置明细分类账，称为产品成本明细账或产品成本计算单。产品成别设置明细分类账，称为产品成本明细账或产品成本计算单。产品成本明细账采用多栏式账页，其基本格式如本明细账采用多栏式账页，其基本格式如表表11所示所示上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序 “辅助生产成本辅助生产成本”二级账户。制造业的辅助生产是指为本企业基本生二级账户。制造业的辅助生产是指为本企业基本生产车间及其他部门提供产品或劳务的生产。企业在进行辅助生产过程产车间及其他部门提供产品或劳务的生产。企业在进行辅助生产过程中发生的生产费用，通过设置中发生的生产费用，通过设置“辅助生产成本辅助生产成本”二级账户进行归集。二级账户进行归集。企业同时设有若干个辅助生产车间时，应当按不同的辅助生产车间分企业同时设有若干个辅助生产车间时，应当按不同的辅助生产车间分别设置辅助生产成本明细账。辅助生产成本明细账的格式与基本生产别设置辅助生产成本明细账。辅助生产成本明细账的格式与基本生产明细账的格式基本相同，如明细账的格式基本相同，如表表1-2和和表表1-3所示。二者登记方法也相同。所示。二者登记方法也相同。上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序 (2)“制造费用制造费用”账户账户 制造费用是企业生产车间在生产产品或提供劳务过程中发生制造费用是企业生产车间在生产产品或提供劳务过程中发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资及社保费、折旧费、水电费、的各项间接费用，如车间管理人员的工资及社保费、折旧费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。由于制造费用的内容较多，不宜在生产机物料消耗、劳动保护费等。由于制造费用的内容较多，不宜在生产成本账户中分别设置成本项目，需要通过设置成本账户中分别设置成本项目，需要通过设置“制造费用制造费用”账户进行账户进行归集，再按一定的标准分配计入各受益的产品成本计算对象。为了反归集，再按一定的标准分配计入各受益的产品成本计算对象。为了反映不同生产车间所发生的制造费用，应当按不同的生产车间分别设置映不同生产车间所发生的制造费用，应当按不同的生产车间分别设置制造费用明细账。对制造费用发生额较少的辅助生产车间，或生产单制造费用明细账。对制造费用发生额较少的辅助生产车间，或生产单一产品的基本生产车间，可以不设制造费用明细账。一产品的基本生产车间，可以不设制造费用明细账。 制造费用明细账一般采用多栏式账页，格式如制造费用明细账一般采用多栏式账页，格式如表表1-4和和表表1-5所示。所示。上一页 下一页 返回任务任务1.2 产品成本核算程序产品成本核算程序2.产品成本核算的账务处理程序产品成本核算的账务处理程序审核各种费用凭证，将发生的费用按发生的地点和用途进行归集和分审核各种费用凭证，将发生的费用按发生的地点和用途进行归集和分配。配。分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。分配基本生产车间的制造费用。分配基本生产车间的制造费用。确定月末在产品应负担的生产费用。确定月末在产品应负担的生产费用。计算完工产品总成本与单位成本。计算完工产品总成本与单位成本。上一页 返回表表1-1 基本生产成本明细账基本生产成本明细账返回表表1-2 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账(一一)返回表表1-3 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账(二二)返回表表1-4 制造费用明细账制造费用明细账(一一)返回表表1-5 制造费用明细账制造费用明细账(二二)返回项目项目2 核算要素费用核算要素费用任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用任务任务2. 2 核算职工薪酬费用及其他费用核算职工薪酬费用及其他费用任务任务2. 3 核算辅助生产费用核算辅助生产费用任务任务2. 4 核算制造费用核算制造费用任务任务2. 5 核算生产损失核算生产损失任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用 2.1.1案例资料案例资料 金利铝塑门窗厂金利铝塑门窗厂20 x x年年3月份有关数据资料如下：月份有关数据资料如下： 本月购进材料成本本月购进材料成本120 000元，支付采购员差旅费元，支付采购员差旅费500元，生产元，生产产品领用材料产品领用材料90 000元，车间物料消耗元，车间物料消耗500元，行政管理部门物元，行政管理部门物料消耗料消耗300元，生产车间打一建领料元，生产车间打一建领料10000元，支付购进材料的元，支付购进材料的借款利息借款利息650元。元。 根据上述资料，你能确定哪项费用计入产品成本根据上述资料，你能确定哪项费用计入产品成本?哪项不哪项不能计入产品成本能计入产品成本?根据前面学的知识，你能确认应该计入哪些成根据前面学的知识，你能确认应该计入哪些成本项目吗本项目吗?下一页 返回任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用 2.1.2原材料费用的核算原材料费用的核算 1.确定原材料费用的分配对象确定原材料费用的分配对象 通常情况下，原材料费用是按用途、部门和受益对象通常情况下，原材料费用是按用途、部门和受益对象来分配的。具体地说，用于产品生产的材料费用应由基本生来分配的。具体地说，用于产品生产的材料费用应由基本生产的各种产品负担，记入产的各种产品负担，记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户账户及其明细账的及其明细账的“直接材料直接材料”成本项目；用于辅助生产的材料成本项目；用于辅助生产的材料费用应由辅助产品或劳务负担，记入费用应由辅助产品或劳务负担，记入“生产成本生产成本辅助生产辅助生产成本成本”账户及其明细账的有关成本项目；用于维护生产设备账户及其明细账的有关成本项目；用于维护生产设备等一般耗用的各种材料，因不能直接确定由哪种产品或劳务等一般耗用的各种材料，因不能直接确定由哪种产品或劳务负担，所以不能直接记入负担，所以不能直接记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”或或“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户，应先记入账户，应先记入“制造费用制造费用”账账户进行归集，以后再分配记入户进行归集，以后再分配记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”或或“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户；用于产品销售部门的账户；用于产品销售部门的材料费用，应由销售费用负担，记入材料费用，应由销售费用负担，记入“销售费用销售费用”账户；用账户；用于企业行政部门组织和管理生产的材料费用，应由管理费用于企业行政部门组织和管理生产的材料费用，应由管理费用负担，记入负担，记入“管理费用管理费用”账户。账户。上一页 下一页 返回任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用2.原材料费用的分配方法原材料费用的分配方法 (1)材料定额耗用量比例分配法材料定额耗用量比例分配法 计算某种产品原材料的定额耗用量计算某种产品原材料的定额耗用量 计算单位材料定额耗用量，即共同耗用材料数量分配率计算单位材料定额耗用量，即共同耗用材料数量分配率 计算某种产品应分配的材料数量。计算某种产品应分配的材料数量。 计算出某种产品应分配的材料费用。计算出某种产品应分配的材料费用。计算公式为：计算公式为： 某种产品原材料定额耗用量某种产品原材料定额耗用量=该种产品的实际产量该种产品的实际产量X单位产品材单位产品材料消耗定额料消耗定额某产品应分配的原材料数量某产品应分配的原材料数量=该种产品的材料定额消耗总量该种产品的材料定额消耗总量X共同共同耗用材料数量分配率耗用材料数量分配率某产品应分配的原材料费用某产品应分配的原材料费用=该种产品应分配的材料数量该种产品应分配的材料数量X材料单材料单价价上一页 下一页 返回任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用 【例例2-1】20 x x年年1月，新华公司为生产甲、乙两种产品共同耗用某月，新华公司为生产甲、乙两种产品共同耗用某种原材料种原材料30000kg,单价单价4元，共计元，共计120 000元。甲、乙两种产品的投元。甲、乙两种产品的投产量分别为产量分别为100件、件、200件，两种产品单位材料消耗定额分别为件，两种产品单位材料消耗定额分别为80kg。和。和60 kg。原材料费用分配计算如下。原材料费用分配计算如下: 甲产品原材料定额耗用量甲产品原材料定额耗用量=100 x 80 = 8 000(kg) 乙产品原材料定额耗用量乙产品原材料定额耗用量=200 x 60 = 12 000(kg)共同耗用材料分配率共同耗用材料分配率=30000/(8000+12000)=1.50甲产品应分配的原材料数量甲产品应分配的原材料数量=8000 x 1. 50 =12000(kg)乙产品应分配的原材料数量乙产品应分配的原材料数量=12 000 x 1. 50 =18 000(kg)甲产品应分配的原材料费用甲产品应分配的原材料费用=12 000 x 4 = 48 000(元元)乙产品应分配的原材料费用乙产品应分配的原材料费用=18 000 x 4 = 72 000(元元)上一页 下一页 返回任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用【例例2-2】承例承例2-1，分配原材料费用如下，分配原材料费用如下: 共同耗用材料费用分配率共同耗用材料费用分配率=120 000/(8 000+12 000)=6 甲产品应分配的原材料费用甲产品应分配的原材料费用=8 000 x 6 = 48 000(元元) 乙产品应分配的原材料费用乙产品应分配的原材料费用=12 000 x 6 = 72 000(元元) 上述两种分配方法的计算结果相同，但后一种分配方法不能反上述两种分配方法的计算结果相同，但后一种分配方法不能反映各种产品材料定额耗用量的情况，不利于加强材料消耗的实映各种产品材料定额耗用量的情况，不利于加强材料消耗的实物管理。物管理。上一页 下一页 返回任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用 (2)材料定额费用比例分配法材料定额费用比例分配法 如果企业生产多种产品或多种产品生产中耗用材料种类较多，如果企业生产多种产品或多种产品生产中耗用材料种类较多，可以按照各种材料的定额费用比例进行分配，确定各种产品所应负担可以按照各种材料的定额费用比例进行分配，确定各种产品所应负担的原材料费用。计算公式为的原材料费用。计算公式为 某产品的某种原材料定额费用某产品的某种原材料定额费用=该种产品实际产量该种产品实际产量x单位产品该种原材料单位产品该种原材料费用定额费用定额某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=该种产品的原材料定额费用该种产品的原材料定额费用X材料费用分材料费用分配率配率上一页 下一页 返回任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用 2.1.3燃料费用的核算燃料费用的核算 燃料实际上也是材料，因此燃料费用的分配及账务处理方法燃料实际上也是材料，因此燃料费用的分配及账务处理方法与原材料费用的分配及账务处理方法相同。如果企业的燃料费用占比与原材料费用的分配及账务处理方法相同。如果企业的燃料费用占比重较大，可与动力费用一起单设重较大，可与动力费用一起单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，在成本项目，在“原材原材料料”账户外增设账户外增设“燃料燃料”账户进行核算，用以反映燃料费用的增减变账户进行核算，用以反映燃料费用的增减变动和结存，以及燃料费用的分配情况动和结存，以及燃料费用的分配情况上一页 下一页 返回任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用 【例例2-5】新华公司生产成本中燃料及动力费占比重较大，在新华公司生产成本中燃料及动力费占比重较大，在成本项目中单设成本项目中单设“燃料与动力燃料与动力”成本项目。该公司成本项目。该公司20 x x年年1月生产甲、乙两种产品，共耗用燃料费用月生产甲、乙两种产品，共耗用燃料费用19 040元，按甲、元，按甲、乙产品所耗原材料费用比例分配。甲产品材料费用乙产品所耗原材料费用比例分配。甲产品材料费用98 000元，乙产品材料费用元，乙产品材料费用140 000元。则燃料费用分配计算如下元。则燃料费用分配计算如下:燃料费用分配率燃料费用分配率=19040/(98000+140000)=0. 08甲产品应分配的燃料费用甲产品应分配的燃料费用=98 000 x 0. 08 = 7 840(元元)乙产品应分配的燃料费用乙产品应分配的燃料费用=140000 x 0. 08 =11200(元元) 另外，当月维修车间耗用燃料另外，当月维修车间耗用燃料800元，供热车间耗用燃料元，供热车间耗用燃料16108元，编制元，编制“燃料及动力费用分配表燃料及动力费用分配表”如如表表2-3所示所示上一页 下一页 返回任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用 2.1.4周转材料的核算周转材料的核算 1.低值易耗品费用的核算低值易耗品费用的核算 低值易耗品通常被视为存货，作为流动资产进行核算和管理，低值易耗品通常被视为存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品，以及生产经营中周转使用的包装容器等。低值易耗品的核算是通品，以及生产经营中周转使用的包装容器等。低值易耗品的核算是通过过“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”账户进行的，它既可以按实际成本计价账户进行的，它既可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。按计划成本计价核算时，应在核算，也可以按计划成本计价核算。按计划成本计价核算时，应在“材料成本差异材料成本差异”总账账户下设置总账账户下设置“低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异”明细账，核明细账，核算低值易耗品实际成本与计划成本的差异。算低值易耗品实际成本与计划成本的差异。上一页 下一页 返回任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用 【例例2-6】20x x年年1月，新华公司基本生产车间领用专用工具一月，新华公司基本生产车间领用专用工具一批，该批低值易耗品在批，该批低值易耗品在4个月内按月平均摊销。个月内按月平均摊销。领用时领用时:借借:周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1600 贷贷:周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 1600 各月摊销低值易耗品价值各月摊销低值易耗品价值400元元:借借:制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 400贷贷:周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销成本低值易耗品摊销成本 400上一页 下一页 返回任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用2.包装物费用的核算包装物费用的核算 包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。为反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、箱、瓶、坛、袋等。为反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存情况，企业应设置结存情况，企业应设置“周转材料周转材料包装物包装物”账户进行核算，并区分账户进行核算，并区分不同的使用方式进行分配处理。具体地讲，凡生产领用构成产品组成不同的使用方式进行分配处理。具体地讲，凡生产领用构成产品组成部分的，应记入部分的，应记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直接材料直接材料”成成本项目；对随产品出售单独计价的包装物，领用时记入本项目；对随产品出售单独计价的包装物，领用时记入“其他业务成其他业务成本本”账户；随产品出售不单独计价的包装物，领用时记入账户；随产品出售不单独计价的包装物，领用时记入“销售费用销售费用”账户。包装物的摊销方法同低值易耗品的摊销方法，具体的会计处账户。包装物的摊销方法同低值易耗品的摊销方法，具体的会计处理方法，在理方法，在“财务会计财务会计”课程中已经进行了详细说明，这里不再赘述。课程中已经进行了详细说明，这里不再赘述。上一页 下一页 返回任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用 2.1.5外购动力费用的核算外购动力费用的核算 外购动力是指企业外购的电力、热力等。在实际工作中，企外购动力是指企业外购的电力、热力等。在实际工作中，企业所支付的外购动力款先记入业所支付的外购动力款先记入“应付账款应付账款”账户，月末再将其分配记账户，月末再将其分配记入各有关成本、费用账户。在会计核算上，对于直接用于产品生产的入各有关成本、费用账户。在会计核算上，对于直接用于产品生产的外购动力费，应直接记入或分配记入外购动力费，应直接记入或分配记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账账户的户的“直接材料直接材料”或或“燃料及动力燃料及动力”成本项目；用于辅助生产的外购成本项目；用于辅助生产的外购动力费，应记入动力费，应记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户的账户的“直接材料直接材料”或或“燃料及动力燃料及动力”成本项目；生产车间、企业管理部门一般耗用的外购成本项目；生产车间、企业管理部门一般耗用的外购动力费，应分别记入制造费用和管理费用。动力费，应分别记入制造费用和管理费用。上一页 下一页 返回任务任务2. 1 核算材料费用核算材料费用 【例例2 -8】新华公司新华公司20 x x年年1月份耗用外购电力共月份耗用外购电力共50000度，单度，单价价0. 8元，共计元，共计40000元。其中元。其中:基本生产车间生产产品用电基本生产车间生产产品用电37500度，基本生产车间照明用电度，基本生产车间照明用电1500度度;维修车间用电维修车间用电2400度，供热车间用电度，供热车间用电6000度，企业管理部门用电度，企业管理部门用电2600度。基本度。基本生产车间为生产甲、乙两种产品分别耗用工时生产车间为生产甲、乙两种产品分别耗用工时10000工时和工时和20000工时。要求以甲、乙两种产品生产工时的比例分配生产工时。要求以甲、乙两种产品生产工时的比例分配生产车间生产用电费。根据资料编制车间生产用电费。根据资料编制“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”如如表表2-4所示。所示。上一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用 2.2.1案例资料案例资料 大学毕业生李桓与一家用人单位签订从事生产就业协议，协议规大学毕业生李桓与一家用人单位签订从事生产就业协议，协议规定李桓月工资定李桓月工资950元，单位按期为李恒缴纳医疗保险、养老保险、失元，单位按期为李恒缴纳医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、住房公积金，并提供租住条件业保险、工伤保险、住房公积金，并提供租住条件(企业需月付租金企业需月付租金150元元)。以上所列各项是否均为职工薪酬范围。以上所列各项是否均为职工薪酬范围?哪些项目是应付给李桓哪些项目是应付给李桓的工资的工资?下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用 2. 2. 2职工薪酬费用的核算职工薪酬费用的核算 1.职工薪酬的内容职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。它职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。它既是企业必须付出的人力成本，是职工对企业投入劳动获得的报酬，既是企业必须付出的人力成本，是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部也是企业的成本费用，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利；企业提供给职工配偶、子女或其他被赡货币性薪酬和非货币性福利；企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。具体来说，职工薪酬包括以下内容。养人的福利等，也属于职工薪酬。具体来说，职工薪酬包括以下内容。上一页 下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用 职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局关于职工工资关于职工工资总额组成的规定总额组成的规定，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等。工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等。上一页 下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用 职工福利费，是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、职工福利费，是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费，如职工医药费、职工的生活困难补助、补助以及其他福利事业的经费，如职工医药费、职工的生活困难补助、职工及其供养直系亲属的死亡待遇，以及其他的福利待遇职工及其供养直系亲属的死亡待遇，以及其他的福利待遇 社会保险费，是指医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，是社会保险费，是指医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，是企业按国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗企业按国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，以及根据以及根据企业年金试行办法企业年金试行办法、企业年金基金管理试行办法企业年金基金管理试行办法等等相关规定，向有关单位相关规定，向有关单位(企业年金基金账户管理人企业年金基金账户管理人)缴纳的补允养老保缴纳的补允养老保险费。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业险费。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。提供的职工薪酬。上一页 下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用 住房公积金，是指企业按照国家住房公积金，是指企业按照国家住房公积金管理条例住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。公积金。 工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职活、提高职工业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。取的金额。 非货币性福利，包括企业以自产产品或外购商品发放给职非货币性福利，包括企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。工无偿提供医疗保健服务等。 辞退福利，是指企业因解除与职工的劳动关系而给予职工辞退福利，是指企业因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿，即企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动的补偿，即企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中关系，或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。给予职工的经济补偿。上一页 下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用2.职工薪酬费用的核算职工薪酬费用的核算 在职工为企业提供服务的会计期间，财会部门应根据职工提在职工为企业提供服务的会计期间，财会部门应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性包括货币性薪酬和非货币性薪酬薪酬)记入有关成本、费用账户，同时确认为应付职工薪酬。具体来说，记入有关成本、费用账户，同时确认为应付职工薪酬。具体来说，直接从事产品生产所发生的职工薪酬，应由基本生产车间的各产品成直接从事产品生产所发生的职工薪酬，应由基本生产车间的各产品成本负担；辅助生产车间发生的职工薪酬，应由辅助生产车间的产品或本负担；辅助生产车间发生的职工薪酬，应由辅助生产车间的产品或劳务承担；各生产部门的管理人员发生的职工薪酬，应由各生产部门劳务承担；各生产部门的管理人员发生的职工薪酬，应由各生产部门的制造费用负担；企业销售部门、行政管理部门所发生的职工薪酬，的制造费用负担；企业销售部门、行政管理部门所发生的职工薪酬，应由销售费用、管理费用承担。应由销售费用、管理费用承担。上一页 下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用 (2)职工薪酬费用分配的核算职工薪酬费用分配的核算 货币性职工薪酬的核算。月末，企业应根据货币性职工薪酬的核算。月末，企业应根据“职工薪酬结算汇职工薪酬结算汇总表总表”编制编制“职工薪酬费用分配表职工薪酬费用分配表”，据以对工资进行分配核算。其，据以对工资进行分配核算。其中基本生产车间生产工人工资应记入中基本生产车间生产工人工资应记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账账户的户的“直接人工直接人工”成本项目；辅助生产车间生产工人工资应记入成本项目；辅助生产车间生产工人工资应记入“生生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户的账户的“直接人工直接人工”成本项目；车间管理人成本项目；车间管理人员工资应记入员工资应记入“制造费用制造费用”账户；销售人员、行政管理人员工资应分账户；销售人员、行政管理人员工资应分别记入别记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”账户。账户。上一页 下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用 非货币性职工薪酬的核算。企业以自产产品或外购商品作为非货币性非货币性职工薪酬的核算。企业以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 辞退福利的核算。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关辞退福利的核算。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的系，或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，同时满足下列条件的，应当确认为因解除与职工的劳动关经济补偿，同时满足下列条件的，应当确认为因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入当期费用。系给予的补偿，计入当期费用。上一页 下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用 【例例2-9】新华公司新华公司20 x x年年1月共支付职工工资月共支付职工工资80 000元。其中基本生产元。其中基本生产车间生产工人工资车间生产工人工资61 200元，管理人员工资元，管理人员工资2 900元，维修车间工人工元，维修车间工人工资资3 100元，供热车间工人工资元，供热车间工人工资4 300元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资8 500元，元，生产甲、乙两种产品分别耗用工时生产甲、乙两种产品分别耗用工时10 000工时和工时和20 000工时。要求用工时。要求用甲、乙两种产品的生产工时比例分配基本生产车间工人工资费用。甲、乙两种产品的生产工时比例分配基本生产车间工人工资费用。 计算工资费用分配如下计算工资费用分配如下:工资费用分配率工资费用分配率=61 200/(10 000+20 000)=2. 04甲产品应分配的工资费用甲产品应分配的工资费用=10 000 x 2. 04 = 20 400(元元)乙产品应分配的工资费用乙产品应分配的工资费用=20 000 x 2. 04 = 40 800(元元)编制编制“职工薪酬职工薪酬(工资工资)费用分配表费用分配表”如如表表2-5所示所示上一页 下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用根据表根据表2-5填制转账凭证，做会计分录如下填制转账凭证，做会计分录如下:借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 20400 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 40800 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间 3100 辅助生产成本辅助生产成本供热车间供热车间 4300 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间工资费用工资费用 2900 管理费用管理费用工资费用工资费用 8500 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 80000上一页 下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用 2. 2. 3折旧和其他费用的核算折旧和其他费用的核算 1.折旧费用的核算折旧费用的核算 一般来讲，制造业产品成本项目主要由直接材料、直接人工一般来讲，制造业产品成本项目主要由直接材料、直接人工和制造费用构成，可见材料费用和人工费用是产品成本的重要组成内和制造费用构成，可见材料费用和人工费用是产品成本的重要组成内容。但是，在生产过程中除发生上述费用外，还会发生固定资产的使容。但是，在生产过程中除发生上述费用外，还会发生固定资产的使用磨损等。固定资产在长期使用过程中，其实物形态保持不变，但其用磨损等。固定资产在长期使用过程中，其实物形态保持不变，但其价值随固定资产的损耗而逐渐减少，这部分减少的价值就是固定资产价值随固定资产的损耗而逐渐减少，这部分减少的价值就是固定资产折旧。这种折旧应根据固定资产的使用车间、部门和经济用途分配记折旧。这种折旧应根据固定资产的使用车间、部门和经济用途分配记入各有关产品成本或费用账户。具体来说，将生产车间使用的固定资入各有关产品成本或费用账户。具体来说，将生产车间使用的固定资产所提取的折旧费列作制造费用，将企业管理部门使用的固定资产所产所提取的折旧费列作制造费用，将企业管理部门使用的固定资产所提取的折旧费列作管理费用。固定资产折旧费用的分配通过编制提取的折旧费列作管理费用。固定资产折旧费用的分配通过编制“固固定资产折旧计算分配表定资产折旧计算分配表”进行。进行。上一页 下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用【例例2-11新华公司新华公司20 x x年年1月月“固定资产折旧费用计算分配表固定资产折旧费用计算分配表”如如表表2-7所示所示根据表根据表2-7填制转账凭证，做会计分录如下填制转账凭证，做会计分录如下:借借:制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 7500 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间 160 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供热车间供热车间 840 管理费用管理费用 1500贷贷:累计折旧累计折旧 10000上一页 下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用 2.其他费用的核算其他费用的核算 其他费用是指除前述要素费用以外的要素费用，具体包括差其他费用是指除前述要素费用以外的要素费用，具体包括差旅费、办公用品费、报刊资料费、邮电费、租赁费、误餐补贴费、交旅费、办公用品费、报刊资料费、邮电费、租赁费、误餐补贴费、交通补助费、职工技术补助费、排污费、实验检验费、利息及有关税金通补助费、职工技术补助费、排污费、实验检验费、利息及有关税金等。费用种类繁多，发生较为频繁，但数额不大，应在这些费用发生等。费用种类繁多，发生较为频繁，但数额不大，应在这些费用发生时，按发生的地点和用途进行归集和分配。应计人产品成本的费用，时，按发生的地点和用途进行归集和分配。应计人产品成本的费用，在发生时记入在发生时记入“制造费用制造费用”账户；应计人期间费用的，在发生时记入账户；应计人期间费用的，在发生时记入“管理费用管理费用”等有关账户。等有关账户。上一页 下一页 返回任务任务2.2 核算职工薪酬费用及其核算职工薪酬费用及其他费用他费用 【例例2 -13】新华公司新华公司20 x x年年1月开出转账支票，购买印花税票月开出转账支票，购买印花税票200元。元。根据有关原始凭证及转账支票存根填制付款凭证，做会计分录如下根据有关原始凭证及转账支票存根填制付款凭证，做会计分录如下: 借借:管理费用管理费用 200 贷贷:银行存款银行存款 200上一页 返回任务任务2.3 核算辅助生产费用核算辅助生产费用 2. 3. 1案例资料案例资料 振华工厂设有维修和供热两个辅助生产车间，主要为基本生振华工厂设有维修和供热两个辅助生产车间，主要为基本生产车间和企业经营管理服务，同时供热与维修车间之间也互有劳务发产车间和企业经营管理服务，同时供热与维修车间之间也互有劳务发生。成本核算员李明考虑到辅助生产车间的业务情况，为简化工作量，生。成本核算员李明考虑到辅助生产车间的业务情况，为简化工作量，决定直接将辅助生产车间的费用分配计入产品生产成本和制造费用。决定直接将辅助生产车间的费用分配计入产品生产成本和制造费用。你认为如何你认为如何?如果你是成本核算员，该怎么做如果你是成本核算员，该怎么做?下一页 返回任务任务2.3 核算辅助生产费用核算辅助生产费用2.3.2辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集1.设置设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户的账务处理程序账户的账务处理程序 在辅助生产对外提供产品或劳务，且辅助生产车间的制造费用数额在辅助生产对外提供产品或劳务，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，设置较大的情况下，设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户，账户处理程账户，账户处理程序如序如图图2-1所示。所示。2.不设置不设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户的账务处理程序在辅助生产账户的账务处理程序在辅助生产不对外提供产品或劳务，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少的不对外提供产品或劳务，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少的情况下，可不设置情况下，可不设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户、其账户处理程账户、其账户处理程序如序如图图2-2所示。所示。 新华公司分配辅助生产费用的举例均为第二种情况。将前述例新华公司分配辅助生产费用的举例均为第二种情况。将前述例题中新华公司两个辅助生产车间发生的生产成本归集到辅助生产成本题中新华公司两个辅助生产车间发生的生产成本归集到辅助生产成本明细账中，如明细账中，如表表2-8和和表表2-9所示。所示。上一页 下一页 返回任务任务2.3 核算辅助生产费用核算辅助生产费用2.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 1.直接分配法直接分配法 直接分配法是指在分配辅助生产费用时，将各辅助生产车间发直接分配法是指在分配辅助生产费用时，将各辅助生产车间发生的各项费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而各辅助生的各项费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务不相互分配费用，即辅助生产车间生产车间之间相互提供产品或劳务不相互分配费用，即辅助生产车间之间相互提供劳务既不转出，也不转入。简单概括起来，该方法的特之间相互提供劳务既不转出，也不转入。简单概括起来，该方法的特点是：只对外，不对内。点是：只对外，不对内。上一页 下一页 返回任务任务2.3 核算辅助生产费用核算辅助生产费用 【例例2-14】新华公司新华公司20 x x年年1月维修车间发生费用总额月维修车间发生费用总额10 332元，供热元，供热车间发生费用总额车间发生费用总额32 400元。两个辅助生产车间对企业内部各部门提元。两个辅助生产车间对企业内部各部门提供劳务情况如供劳务情况如表表2-10所示要求根据上述资料采用直接分配法分配各辅所示要求根据上述资料采用直接分配法分配各辅助生产车间的费用。助生产车间的费用。分配过程如下分配过程如下:维修车间费用分配率维修车间费用分配率=10332/1260=8.20基本生产车间负担的维修费用基本生产车间负担的维修费用=1000 x 8.20 = 8200(元元)行政管理部门负担的维修费用行政管理部门负担的维修费用=260 x 8.20 = 2132(元元)供热车间费用分配率供热车间费用分配率=34200/12000=2.70基本生产车间负担的供热费用基本生产车间负担的供热费用=9700 x 2.70 = 26190(元元)行政管理部门负担的供热费用行政管理部门负担的供热费用=2300x2.70=6210(元元)上一页 下一页 返回任务任务2.3 核算辅助生产费用核算辅助生产费用 2.交互分配法交互分配法 交互分配法是指在分配辅助生产费用时，先在辅助生产车间交互分配法是指在分配辅助生产费用时，先在辅助生产车间之间按相互提供的劳务数量进行一次交互分配，然后再将各个辅助生之间按相互提供的劳务数量进行一次交互分配，然后再将各个辅助生产车间交互分配后的实际费用分配给除辅助生产车间以外的各受益单产车间交互分配后的实际费用分配给除辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。该方法也成为一次交互分配法，其特点是进行两位的一种分配方法。该方法也成为一次交互分配法，其特点是进行两次分配，即先对内，后对外。次分配，即先对内，后对外。上一页 下一页 返回任务任务2.3 核算辅助生产费用核算辅助生产费用 3.顺序分配法顺序分配法 顺序分配法又叫阶梯分配法，是一种顺序分配法又叫阶梯分配法，是一种“排列小到大，向后转不排列小到大，向后转不前转前转”的分配方法，即先按各辅助生产车间受益多少进行排列，受益的分配方法，即先按各辅助生产车间受益多少进行排列，受益少的辅助生产车间排列在前，受益多的辅助生产车间排列在后。在分少的辅助生产车间排列在前，受益多的辅助生产车间排列在后。在分配时，只对尚未分配的辅助生产车间进行分配，不再对已经做出分配配时，只对尚未分配的辅助生产车间进行分配，不再对已经做出分配的辅助生产车间进行分配。其特点是：分配顺序按受益多少从小到大的辅助生产车间进行分配。其特点是：分配顺序按受益多少从小到大排列，分配的过程是前者分配给后者，后者不分配给前者，每一辅助排列，分配的过程是前者分配给后者，后者不分配给前者，每一辅助生产车间被分配的辅助生产费用是本车间归集的辅助生产费用加上其生产车间被分配的辅助生产费用是本车间归集的辅助生产费用加上其他辅助生产车间分来的生产费用。他辅助生产车间分来的生产费用。上一页 下一页 返回任务任务2.3 核算辅助生产费用核算辅助生产费用 4.代数分配法代数分配法 代数分配法是将各辅助生产费用的分配率代数分配法是将各辅助生产费用的分配率(或单位成本或单位成本)设为未设为未知数，根据辅助生产车间之间的交互服务关系建立联立方程式求解，知数，根据辅助生产车间之间的交互服务关系建立联立方程式求解，再按各辅助生产车间为受益单位提供的劳务量分配辅助生产费用的一再按各辅助生产车间为受益单位提供的劳务量分配辅助生产费用的一种方法。种方法。上一页 下一页 返回任务任务2.3 核算辅助生产费用核算辅助生产费用 5.计划成本分配法计划成本分配法 计划成本分配法是一种计划成本分配法是一种“先分配费用，再调整差额先分配费用，再调整差额”的分配的分配方法，即对归集的辅助生产费用，根据各辅助生产车间提供的劳务总方法，即对归集的辅助生产费用，根据各辅助生产车间提供的劳务总量，运用事先确定的计划分配率量，运用事先确定的计划分配率(计划单位成本计划单位成本)先在包括其他辅助生先在包括其他辅助生产部门在内的各受益单位分配，再将按计划成本分配的辅助生产费用产部门在内的各受益单位分配，再将按计划成本分配的辅助生产费用与实际发生的辅助生产费用之间的差额与实际发生的辅助生产费用之间的差额(劳务成本差异劳务成本差异)，在辅助生产，在辅助生产车间以外的受益部门中进行分配。这里的辅助生产车间实际的辅助生车间以外的受益部门中进行分配。这里的辅助生产车间实际的辅助生产费用是指该辅助车间发生的费用与按计划成本分配由其他辅助生产产费用是指该辅助车间发生的费用与按计划成本分配由其他辅助生产车间转入的费用之和。车间转入的费用之和。上一页 返回任务任务2.4 核算制造费用核算制造费用 2. 4. 1案例资料案例资料 兴隆加工厂加工生产兴隆加工厂加工生产A， B两种产品，生产产品领用材料两种产品，生产产品领用材料52000元，一般物料消耗元，一般物料消耗800元，生产工人工资元，生产工人工资13000元，车间管理人元，车间管理人员工资员工资2000元，车间照明费元，车间照明费300元，办公费元，办公费600元。以上为有关车间生元。以上为有关车间生产及管理数据资料，该企业成本核算员认为本企业只有一个生产车间，产及管理数据资料，该企业成本核算员认为本企业只有一个生产车间，可以将车间发生的各项费用直接计入产品成本中。这样做对吗可以将车间发生的各项费用直接计入产品成本中。这样做对吗? 通过前面学习，你认为哪些费用可直接计入产品成本，哪些费用不通过前面学习，你认为哪些费用可直接计入产品成本，哪些费用不能直接计入产品成本能直接计入产品成本?应如何进行核算应如何进行核算?下一页 返回任务任务2.4 核算制造费用核算制造费用 2. 4. 2制造费用的归集制造费用的归集 1.制造费用的范围制造费用的范围 (1)直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用 (2)间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用 (3)为组织和管理产品生产而发生的费用为组织和管理产品生产而发生的费用上一页 下一页 返回任务任务2.4 核算制造费用核算制造费用 2.制造费用归集的核算制造费用归集的核算 为了正确反映制造费用的发生和分配情况，企业要设置为了正确反映制造费用的发生和分配情况，企业要设置“制制造费用造费用”账户进行核算该账户的借方登记发生的各项制造费用，贷方账户进行核算该账户的借方登记发生的各项制造费用，贷方登记分配转销的制造费用。分配后，账户一般无余额。为了反映不同登记分配转销的制造费用。分配后，账户一般无余额。为了反映不同生产车间发生的制造费用，要按车间分设明细账户，采用多栏式账页生产车间发生的制造费用，要按车间分设明细账户，采用多栏式账页进行明细分类核算。进行明细分类核算。上一页 下一页 返回任务任务2.4 核算制造费用核算制造费用 2. 4. 3制造费用的分配制造费用的分配 1.生产工时比例法生产工时比例法 生产工时比例法是按照各种产品所耗生产工人工时的比例分配生产工时比例法是按照各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。分配计算公式为：制造费用的一种方法。分配计算公式为： 某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该产品所耗生产工时该产品所耗生产工时X该车间制造费该车间制造费用分配率用分配率上一页 下一页 返回任务任务2.4 核算制造费用核算制造费用 【例例2 -19】新华公司新华公司20 x x年年1月基本生产车间发生制造费用总月基本生产车间发生制造费用总额为额为50 106元元,该车间生产甲、乙两种产品分别耗用工时该车间生产甲、乙两种产品分别耗用工时10 000工时和工时和20 000工时，按实际生产工时比例分配制造费用。工时，按实际生产工时比例分配制造费用。制造费用分配率制造费用分配率=50106/(10000+20000)=1.6702甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用=10000 x 1. 6702 = 16702(元元)乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用=20000 x 1. 6702 = 33404(元元) 在实际工作中，制造费用分配通过编制在实际工作中，制造费用分配通过编制“制造费用分配表制造费用分配表”进进行，制造费用分配表如行，制造费用分配表如表表2-17所示所示根据表根据表2-17(生产工时比例法生产工时比例法)填制转账凭证，做会计分录如下填制转账凭证，做会计分录如下:借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 16702 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 33404 贷贷:制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 50106上一页 下一页 返回任务任务2.4 核算制造费用核算制造费用 2.生产工人工资比例法生产工人工资比例法 生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人工生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的方法资比例分配制造费用的方法)分配计算公式为：分配计算公式为： 某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该产品生产工人工资额该产品生产工人工资额X该车间制造该车间制造费用分配率费用分配率上一页 下一页 返回任务任务2.4 核算制造费用核算制造费用 3.机器工时比例法机器工时比例法 机器工时比例法是按照各种产品所消耗的机器工时比例分配机器工时比例法是按照各种产品所消耗的机器工时比例分配制造费用的一种方法。分配计算公式为：制造费用的一种方法。分配计算公式为： 某产品应负担制造费用某产品应负担制造费用=该产品耗用的机器工时数该产品耗用的机器工时数X该车间制该车间制造费用分配率造费用分配率上一页 下一页 返回任务任务2.4 核算制造费用核算制造费用4.年度计划分配率法年度计划分配率法 年度计划分配率法是企业在正常生产经营条件下，依据年度制年度计划分配率法是企业在正常生产经营条件下，依据年度制造费用预算数与各种产品预计产量的相关定额标准造费用预算数与各种产品预计产量的相关定额标准(如工时、生产工人如工时、生产工人工资、机器工时等工资、机器工时等)确定计划分配率，并以此分配制造费用的一种方法。确定计划分配率，并以此分配制造费用的一种方法。分配计算公式为：分配计算公式为： 某产品应负担制造费用某产品应负担制造费用=该产品实际产量该产品实际产量X标准单位定额标准单位定额X制造费制造费用计划分配率用计划分配率上一页 返回任务任务2.5 核算生产损失核算生产损失 2. 5. 1废品损失的核算废品损失的核算 1.可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算 可修复废品损失是对废品进行修复所支付的修复费用。经修复可修复废品损失是对废品进行修复所支付的修复费用。经修复后，其产品成本由修复前的生产成本和修复费用构成。如果有废品残后，其产品成本由修复前的生产成本和修复费用构成。如果有废品残值收回或赔偿收入，则冲减可修复废品的损失。其计算公式为：值收回或赔偿收入，则冲减可修复废品的损失。其计算公式为：下一页 返回任务任务2.5 核算生产损失核算生产损失 2.不可修复废品的核算不可修复废品的核算 对不可修复的废品损失进行核算涉及两方面内容：一是计算对不可修复的废品损失进行核算涉及两方面内容：一是计算发生的不可修复废品损失，二是进行不可修复废品损失的核算。发生的不可修复废品损失，二是进行不可修复废品损失的核算。 计算不可修复的废品损失，就是要将废品应负担的生产费用从计算不可修复的废品损失，就是要将废品应负担的生产费用从全部生产费用中分离出来，即将废品与合格品合在一起的总成本在废全部生产费用中分离出来，即将废品与合格品合在一起的总成本在废品与合格品之间进行分配。分配方法有两种：按实际成本计算和按定品与合格品之间进行分配。分配方法有两种：按实际成本计算和按定额成本计算。额成本计算。上一页 下一页 返回任务任务2.5 核算生产损失核算生产损失(1)按废品实际成本进行废品损失的核算按废品实际成本进行废品损失的核算 采用的方法是将全部生产费用在合格品与废品之间进行分配，采用的方法是将全部生产费用在合格品与废品之间进行分配，分配公式如下：分配公式如下：上一页 下一页 返回任务任务2.5 核算生产损失核算生产损失 (2)按废品定额成本进行废品损失的核算按废品定额成本进行废品损失的核算 这是按废品数量和事先核定的各项定额费用计算出废品的定这是按废品数量和事先核定的各项定额费用计算出废品的定额成本，再扣除废品残值及责任人赔偿款后确定废品损失的方法。其额成本，再扣除废品残值及责任人赔偿款后确定废品损失的方法。其特点是不考虑废品实际发生的费用。特点是不考虑废品实际发生的费用。上一页 下一页 返回任务任务2.5 核算生产损失核算生产损失 2.5.2停工损失的核算停工损失的核算 停工损失是企业生产部门因停工所造成的损失。造成停工的停工损失是企业生产部门因停工所造成的损失。造成停工的主要原因是停电、待料、机器故障或大修、灾害或事故、计划减产等。主要原因是停电、待料、机器故障或大修、灾害或事故、计划减产等。停工损失由停工期间消耗的燃料及动力、职工薪酬和制造费用等构成。停工损失由停工期间消耗的燃料及动力、职工薪酬和制造费用等构成。由过失方或者保险公司支付的赔偿款应冲减停工损失。为了简化核算由过失方或者保险公司支付的赔偿款应冲减停工损失。为了简化核算工作，停工不足一个工作目的，通常不计算停工损失。工作，停工不足一个工作目的，通常不计算停工损失。上一页 返回图图2-1 设置设置“制造费用制造费用辅助生辅助生产车间产车间”账户的财务处理程序账户的财务处理程序返回图图2-2 不设置不设置“制造费用制造费用辅助辅助生产车间生产车间”账户的财务处理程序账户的财务处理程序返回表表2-8 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账(一一)返回表表2-9 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账(二二)返回表表2-3 燃料及动力费用分配表燃料及动力费用分配表返回表表2-4 外购动力费用分配表外购动力费用分配表返回表表2-5 职工薪酬职工薪酬(工资工资)费用分配表费用分配表返回表表2-7固定资产折旧费用计算分配固定资产折旧费用计算分配表表返回表表2-10 辅助生产车间提供劳务量辅助生产车间提供劳务量汇总表汇总表返回表表2-17 制造费用分配表制造费用分配表(生产工生产工时比例法时比例法)返回项目项目3 分配生产费用分配生产费用任务任务3. 1 核算在产品核算在产品任务任务3. 2 生产费用在完工产品与在产品生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法之间分配的方法任务任务3. 1 核算在产品核算在产品 3.1.1在产品数量的确定在产品数量的确定 在产品就是尚未最终完工的产品，包括广义在产品与狭义在在产品就是尚未最终完工的产品，包括广义在产品与狭义在产品。广义在产品，就整个企业来说的，是指从投产开始至尚未制成产品。广义在产品，就整个企业来说的，是指从投产开始至尚未制成最终产品入库的产品，包括正在加工过程中的在制品、正在返修过程最终产品入库的产品，包括正在加工过程中的在制品、正在返修过程中的废品、已完成一个或几个生产步骤还需继续加工的半成品、已完中的废品、已完成一个或几个生产步骤还需继续加工的半成品、已完工但尚未入库的完工产品、等待返修的可修复废品等。狭义在产品，工但尚未入库的完工产品、等待返修的可修复废品等。狭义在产品，就某个生产车间或某一生产步骤来说，仅指正在某个生产车间或生产就某个生产车间或某一生产步骤来说，仅指正在某个生产车间或生产步骤加工中的在制品。这里所讲的在产品是狭义在产品。步骤加工中的在制品。这里所讲的在产品是狭义在产品。下一页 返回任务任务3. 1 核算在产品核算在产品 将生产费用在完工产品与在产品之间分配，要确定月末在产品成本，将生产费用在完工产品与在产品之间分配，要确定月末在产品成本，必须准确确定月末在产品的数量。通常对在产品数量进行核算的方法必须准确确定月末在产品的数量。通常对在产品数量进行核算的方法有两种：一是通过账面资料确定，即企业应设置有两种：一是通过账面资料确定，即企业应设置“在产品收发存账簿在产品收发存账簿”，进行台账记录，反映在产品的结存数量，也称，进行台账记录，反映在产品的结存数量，也称“在产品台账在产品台账”；在产品台账应分生产单位在产品台账应分生产单位(车间、分厂车间、分厂)，按产品品种和在产品的名称，按产品品种和在产品的名称设置，以反映各生产单位收发存情况；也可以按生产步骤设置，以反映各生产单位收发存情况；也可以按生产步骤(加工工序加工工序)来组织在产品的核算。二是通过实地盘点方式确定月末在产品数量。来组织在产品的核算。二是通过实地盘点方式确定月末在产品数量。“在产品收发存账簿在产品收发存账簿”的格式如的格式如表表3 -2所示所示上一页 下一页 返回任务任务3. 1 核算在产品核算在产品 3. 1. 2在产品清查及其盈亏的核算在产品清查及其盈亏的核算 为保证企业财产物资安全，对在产品的管理也应和其他存货为保证企业财产物资安全，对在产品的管理也应和其他存货资产一样，需定期或不定期进行清查，以保证账实相符。一般情况下，资产一样，需定期或不定期进行清查，以保证账实相符。一般情况下，在产品清查应当在每月月末进行，通过实地盘点确定在产品的实际结在产品清查应当在每月月末进行，通过实地盘点确定在产品的实际结存数量，与存数量，与“在产品收发存账簿在产品收发存账簿”记录的结存数量进行核对是否相符。记录的结存数量进行核对是否相符。如有不符，编制如有不符，编制“在产品盘点溢缺报告单在产品盘点溢缺报告单”，填明在产品名称、溢缺，填明在产品名称、溢缺数量、溢缺金额、溢缺原因等，报经有关领导批准后进行相应的账务数量、溢缺金额、溢缺原因等，报经有关领导批准后进行相应的账务处理。处理。上一页 下一页 返回任务任务3. 1 核算在产品核算在产品 【例例3-1】20x x年年3月兴源公司，对基本生产车间的月末在产品进行盘点月兴源公司，对基本生产车间的月末在产品进行盘点清查时，发现甲产品在产品盘盈清查时，发现甲产品在产品盘盈10件，单位定额成本件，单位定额成本8元元;乙产品在产乙产品在产品盘亏品盘亏4件，单位定额成本件，单位定额成本30元元 根据根据“在产品盘点溢缺报告单在产品盘点溢缺报告单”编制会计分录如下编制会计分录如下: (1)甲产品在产品盘点溢余的核算甲产品在产品盘点溢余的核算 溢余时溢余时: 借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 80 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 报经批准，冲减管理费用时报经批准，冲减管理费用时: 借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 贷贷:管理费用管理费用 80 上一页 下一页 返回任务任务3. 1 核算在产品核算在产品 (2)乙产品在产品盘点短缺的核算乙产品在产品盘点短缺的核算 短缺时短缺时: 借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 120 贷贷:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 120 报经批准，短缺的乙在产品应由责任人赔偿报经批准，短缺的乙在产品应由责任人赔偿40元，并向其索赔元，并向其索赔;其余其余列做管理费用。列做管理费用。 借借:其他应收款其他应收款责任人责任人 40 管理费用管理费用 80 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 120上一页 返回任务任务3. 1 核算在产品核算在产品3.1.3在产品数量与完工产品成本计算的关在产品数量与完工产品成本计算的关系系 将生产费用在完工产品与在产品之间分配，计算完工产品将生产费用在完工产品与在产品之间分配，计算完工产品成本与在产品的成本。某种产品的本月生产费用、本月完工产品成本与在产品的成本。某种产品的本月生产费用、本月完工产品成本和月初月末在产品成本存在的关系可表示为成本和月初月末在产品成本存在的关系可表示为 月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用一月末在产品成本本月生产费用一月末在产品成本=本月本月完工产品成本完工产品成本上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 3. 2. 1在产品忽略不计法在产品忽略不计法 在产品忽略不计法，也称不计在产品成本法，简称不计成本在产品忽略不计法，也称不计在产品成本法，简称不计成本法，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完法，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的方法。采用这种方法确定在产品成本，其公式可表示为：工产品承担的方法。采用这种方法确定在产品成本，其公式可表示为： 本期某种完工产品总成本本期某种完工产品总成本=该产品本期归集的全部生产费用该产品本期归集的全部生产费用下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 【例例3 -2】以项目以项目2新华公司新华公司20 x x年年1月份有关资料为例，假设新华公司月份有关资料为例，假设新华公司基本生产车间生产甲产品每月月末在产品数量较少，在产品成本忽略基本生产车间生产甲产品每月月末在产品数量较少，在产品成本忽略不计。本月生产甲产品投入的生产费用见表不计。本月生产甲产品投入的生产费用见表2-19，共计，共计155 798元，其元，其中直接材料费用中直接材料费用98 000元，燃料动力费元，燃料动力费17 840元，直接人工元，直接人工23 256元，元，制造费用制造费用16 702元。假设本月生产甲产品元。假设本月生产甲产品100件，完工件，完工98件，月末在产件，月末在产品品2件用月末在产品忽略不计法确定本月完工产品成本，编制产品成件用月末在产品忽略不计法确定本月完工产品成本，编制产品成本计算单如本计算单如表表3-3所示所示上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法3.2.2在产品按年初固定成本计价法在产品按年初固定成本计价法 在产品按年初固定成本计价法，简称固定成本法，是指年内各在产品按年初固定成本计价法，简称固定成本法，是指年内各月在产品成本都按年初确定的在产品成本计算，各月固定不变，并以月在产品成本都按年初确定的在产品成本计算，各月固定不变，并以此确定当月完工产品成本的方法此确定当月完工产品成本的方法 用该方法计算时，当月完工产品总成本与当月发生的生产费用该方法计算时，当月完工产品总成本与当月发生的生产费用相同。其公式可表示为用相同。其公式可表示为 本期某种完工产品总成本本期某种完工产品总成本=该产品本期归集的全部生产费用该产品本期归集的全部生产费用上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 【例例3 -3】以项目以项目2新华公司新华公司20 x x年年1月份有关资料为例，假设新华公司月份有关资料为例，假设新华公司基本生产车间生产甲产品每月月末在产品数量变化不大，在产品按年基本生产车间生产甲产品每月月末在产品数量变化不大，在产品按年初固定成本计价法计算。月初初固定成本计价法计算。月初(年初年初)甲产品在产品固定成本为甲产品在产品固定成本为:直接材直接材料费用料费用2 000元，燃料动力费元，燃料动力费300元，直接人工元，直接人工380元，制造费用元，制造费用200元元;本月生产甲产品投入的生产费用见表本月生产甲产品投入的生产费用见表2-19，共计，共计155 798元，其中直接元，其中直接材料费用材料费用98 000元，燃料动力费元，燃料动力费17 840元，直接人工元，直接人工23 256元，制造费元，制造费用用16 702元。假设本月生产甲产品元。假设本月生产甲产品102件，完工件，完工100件，月末在产品件，月末在产品2件。件。用在产品按年初固定成本计价法确定本月完工产品成本，编制产品成用在产品按年初固定成本计价法确定本月完工产品成本，编制产品成本计算单如本计算单如表表3-4所示所示上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 3.2.3在产品按所耗原材料费用计价法在产品按所耗原材料费用计价法 在产品按所耗原材料费用计价法，即在产品成本按所耗原材料在产品按所耗原材料费用计价法，即在产品成本按所耗原材料费用计算，简称只计材料法，也就是指在计算月末在产品成本时，只费用计算，简称只计材料法，也就是指在计算月末在产品成本时，只需计算在产品所消耗的材料费用，而其所耗人工费用与制造费用则全需计算在产品所消耗的材料费用，而其所耗人工费用与制造费用则全部计入当期完工产品成本的方法。部计入当期完工产品成本的方法。 采用在产品按所耗原材料费用计价法，计算的当月完工产品总采用在产品按所耗原材料费用计价法，计算的当月完工产品总成本中包含着月末在产品的人工费用与制造费用。假设原材料在生产成本中包含着月末在产品的人工费用与制造费用。假设原材料在生产开始时一次投入，具体的计算公式为开始时一次投入，具体的计算公式为月末在产品成本月末在产品成本=月末在产品数量月末在产品数量X单位产品材料成本单位产品材料成本本期完工产品总成本本期完工产品总成本=月初在产品成本月初在产品成本+本期生产费用本期生产费用月末在产品成本月末在产品成本上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 3.2.4约当产量法约当产量法 按约当产量计算在产品成本法，简称约当产量法，也称折合按约当产量计算在产品成本法，简称约当产量法，也称折合产量法，是先将月末在产品数量按月末在产品完工程度折合成相当于产量法，是先将月末在产品数量按月末在产品完工程度折合成相当于完工产品数量即约当产量，再按完工产品产量与月末在产品约当产量完工产品数量即约当产量，再按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配生产费用，同时确定月末在产品成本与本期完工产品成本的比例分配生产费用，同时确定月末在产品成本与本期完工产品成本的方法。的方法。上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 1.分配分配“直接材料直接材料”成本项目的在产品约当成本项目的在产品约当产量计算产量计算 由于月末在产品成本中的材料费用与在产品的投料程度密切由于月末在产品成本中的材料费用与在产品的投料程度密切相关，而与按生产工时计算的在产品完工程度没有直接关系，因此，相关，而与按生产工时计算的在产品完工程度没有直接关系，因此，确定分配原材料费用的在产品约当产量一般按投料程度计算。在产品确定分配原材料费用的在产品约当产量一般按投料程度计算。在产品投料程度是指在产品已投人的材料费用占完工产品应投材料费用的比投料程度是指在产品已投人的材料费用占完工产品应投材料费用的比例。在产品的投料程度一般按产品生产的投料方式确定，通常生产过例。在产品的投料程度一般按产品生产的投料方式确定，通常生产过程中有程中有3种投料方式。种投料方式。上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 【例例3 -6】以例以例3-5资料为例，如果原材料于每道工序开始以后逐步资料为例，如果原材料于每道工序开始以后逐步投入，计算各下序在产品的投料程度及月末在产品直接材料成本投入，计算各下序在产品的投料程度及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。项目的约当产量。 计算过程如下计算过程如下:第一工序在产品投料程度第一工序在产品投料程度=(70 x 50%)/250x 100%=14%第二工序在产品投料程度第二工序在产品投料程度=(70+80x50%)/250x100%=44%第三工序在产品投料程度第三工序在产品投料程度=(70+80+100 x 50%)/250x100%=80% 第一工序月末在产品约当产量第一工序月末在产品约当产量=100x14% =14(件件) 第二工序月末在产品约当产量第二工序月末在产品约当产量=120 x 44% = 52. 8(件件) 第三工序月末在产品约当产量第三工序月末在产品约当产量=140 x 80% =112(件件)月末在产品约当产量计算表如月末在产品约当产量计算表如表表3-8所示所示上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 2.分配分配“直接材料直接材料”以外成本项目的在产以外成本项目的在产品约当产量计算品约当产量计算 (1)不分生产工序确定在产品完工程度不分生产工序确定在产品完工程度 不分生产工序确定在产品完工程度，是企业对各工序在不分生产工序确定在产品完工程度，是企业对各工序在产品确定一个平均完工程度产品确定一个平均完工程度(一般为一般为50%)作为各生产工序在产品作为各生产工序在产品的完工程度。这种方法适用于各工序在产品数量和单位产品在的完工程度。这种方法适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况。因为在这种情况下，前后工各工序的加工量相差不多的情况。因为在这种情况下，前后工序加工程度可以互相抵补，其全部在产品完工程度可按照序加工程度可以互相抵补，其全部在产品完工程度可按照50%确定。月末在产品约当产量的计算公式为确定。月末在产品约当产量的计算公式为月末在产品约当产量月末在产品约当产量=月末在产品数量月末在产品数量x完工程度完工程度(通常为通常为50%)上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 (2)分生产工序确定在产品完工程度分生产工序确定在产品完工程度 分生产工序确定在产品完工程度，由于各工序所耗工时分生产工序确定在产品完工程度，由于各工序所耗工时(或工或工时定额时定额)不一定相同，使各道工序的月末在产品的完工程度也不同，因不一定相同，使各道工序的月末在产品的完工程度也不同，因此在产品完工程度应按各工序分别测算。计算公式为此在产品完工程度应按各工序分别测算。计算公式为上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 3.2.5在产品按完工产品计算法在产品按完工产品计算法 在产品按完工产品计算法，简称完工产品法，指月末在产品在产品按完工产品计算法，简称完工产品法，指月末在产品视同完工产品，按完工产品与月末在产品二者的数量比例分配各项生视同完工产品，按完工产品与月末在产品二者的数量比例分配各项生产费用。产费用。上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 【例例3 -8】以项目以项目2新华公司新华公司20 x x年年1月有关资料为例，假设新月有关资料为例，假设新华公司基本生产车间生产甲产品，月初华公司基本生产车间生产甲产品，月初(年初年初)甲产品在产品成甲产品在产品成本为本为:直接材料费用直接材料费用2 000元，燃料动力费元，燃料动力费300元，直接人工元，直接人工380元，制造费用元，制造费用200元元;本月生产甲产品投入的生产费用见表本月生产甲产品投入的生产费用见表2-19，共计，共计155 798元，其中直接材料费用元，其中直接材料费用98 000元，燃料动力费元，燃料动力费17 840元，直接人工元，直接人工23 256元，制造费用元，制造费用16 702元。假设本月元。假设本月生产甲产品生产甲产品102件，完工件，完工90件，月末在产品件，月末在产品12件件(已接近完工已接近完工)。在产品按完工产品计算法确定本月完工产品成本。编制产品在产品按完工产品计算法确定本月完工产品成本。编制产品成本计算单如成本计算单如3-13所示。所示。上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 3.2.6在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法 在产品按定额成本计价法，简称定额成本法，是指先根据月在产品按定额成本计价法，简称定额成本法，是指先根据月末在产品数量和单位定额成本计算月末在产品成本，然后倒挤确定本末在产品数量和单位定额成本计算月末在产品成本，然后倒挤确定本期完工产品成本的方法。计算公式可表示为期完工产品成本的方法。计算公式可表示为上一页 下一页 返回任务任务3.2 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法在产品之间分配的方法 3.2.7定额比例法定额比例法 按定额比例计算在产品成本法，简称定额比例法，是按照完按定额比例计算在产品成本法，简称定额比例法，是按照完工产品与月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例分配生产费用，工产品与月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例分配生产费用，计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。计算时按成本项目进计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。计算时按成本项目进行，其中，直接材料费用项目一般按材料定额费用或材料定额耗用量行，其中，直接材料费用项目一般按材料定额费用或材料定额耗用量比例分配；直接人工、制造费用等项目一般按定额工时比例分配。比例分配；直接人工、制造费用等项目一般按定额工时比例分配。上一页 返回表表3-2 在产品收发存账簿在产品收发存账簿返回表表3-3 产品成本计算单产品成本计算单(在产品忽在产品忽略不计法略不计法)返回表表3-4 产品成本计算单产品成本计算单(在产品按在产品按年初固定成本计价法年初固定成本计价法)返回表表3-8 月末在产品直接材料约当月末在产品直接材料约当产量计算表产量计算表返回表表3-13 产品成本计算单产品成本计算单(在产品在产品按完工产品计算法按完工产品计算法)返回项目项目4 计算产品成本的方法计算产品成本的方法任务任务4. 1 基本方法基本方法任务任务4. 2 辅助方法辅助方法任务任务4. 1 基本方法基本方法 4.1.1案例资料案例资料 振华公司产成品的形成依次需要经过振华公司产成品的形成依次需要经过3个生产步骤，因此，其个生产步骤，因此，其产品的成本计算与这产品的成本计算与这3个生产步骤都有关系。而对于每一个生产步骤个生产步骤都有关系。而对于每一个生产步骤来讲，产品生产量大且品种单一，因此，每一步骤产品成本的计算方来讲，产品生产量大且品种单一，因此，每一步骤产品成本的计算方法与整个产成品成本的计算方法有所不同。根据提供的资料，请替会法与整个产成品成本的计算方法有所不同。根据提供的资料，请替会计王健先计算一下炼铁车间所炼生铁的成本。计王健先计算一下炼铁车间所炼生铁的成本。 具体资料如下。具体资料如下。 振华公司振华公司20x x年年1月份炼铁车间的生产情况及成本费用资料如月份炼铁车间的生产情况及成本费用资料如表表4-1、表表4-2、表表4-3和和表表4-4所示。所示。下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 4.1.2品种法品种法 1.品种法的概念及特点品种法的概念及特点 品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。品种法主要适用于大量、大用、计算产品成本的一种方法。品种法主要适用于大量、大批、单步骤生产的企业，如发电、采掘等；或者虽属于多步批、单步骤生产的企业，如发电、采掘等；或者虽属于多步骤生产，但管理上不要求分步计算产品成本的小型企业，如骤生产，但管理上不要求分步计算产品成本的小型企业，如小水泥厂、造纸厂等。品种法是产品成本计算方法中最基本小水泥厂、造纸厂等。品种法是产品成本计算方法中最基本的方法，因为不论什么企业，也不管要求如何，最终都必须的方法，因为不论什么企业，也不管要求如何，最终都必须按照产品品种计算出产品的成本。品种法的特点主要有以下按照产品品种计算出产品的成本。品种法的特点主要有以下3个方面。个方面。 (1)成本计算对象是产品品种。成本计算对象是产品品种。 (2)按月定期计算产品成本按月定期计算产品成本 (3)月末一般要将生产费用在完工产品和在产品之间月末一般要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配进行分配上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 2.品种法下的成本计算程序品种法下的成本计算程序 根据生产过程中所发生的各项费用的原始凭证和有关资料，分配根据生产过程中所发生的各项费用的原始凭证和有关资料，分配各项要素费用。各项要素费用。 根据各项要素费用分配表登记基本生产成本明细账或产品成本计根据各项要素费用分配表登记基本生产成本明细账或产品成本计算单、辅助生产成本明细账和制造费用明细账等。算单、辅助生产成本明细账和制造费用明细账等。 分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。 分配制造费用。分配制造费用。 计算完工产品成本和月末在产品成本。计算完工产品成本和月末在产品成本。3.品种法的应用举例品种法的应用举例上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 【例例4 -1】华新制造厂有一个基本生产车间，大量生产华新制造厂有一个基本生产车间，大量生产A， B两种产品，两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。企业根据生产特点和管理要求，确其生产工艺过程属于单步骤生产。企业根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修、供水两个辅助生产定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修、供水两个辅助生产车间，为企业提供劳务服务。辅助生产费用采用直接分配法分配，辅车间，为企业提供劳务服务。辅助生产费用采用直接分配法分配，辅助生产车间所发生的制造费用计人辅助生产成本。月末在产品完工程助生产车间所发生的制造费用计人辅助生产成本。月末在产品完工程度均为度均为50% 。原材料在生产开始时一次投入。该企业。原材料在生产开始时一次投入。该企业20 x x年年5月份有月份有关产量资料及成本费用资料如下。关产量资料及成本费用资料如下。 产量资料如产量资料如表表4-5所示。所示。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 月初在产品成本资料如月初在产品成本资料如表表4 -6所示。所示。 本月发生的生产费用，包括材料费用、职工薪酬、折旧费用本月发生的生产费用，包括材料费用、职工薪酬、折旧费用及其他费用资料，如及其他费用资料，如表表4-7、表表4-8、表表4-9和和表表4-10所示。所示。 机修车间和供水车间两个辅助车间生产产品及劳务供应情况机修车间和供水车间两个辅助车间生产产品及劳务供应情况如如表表4-11所示。所示。 A， B产品共同耗用的材料费用按定额耗用量比例分配；生产产品共同耗用的材料费用按定额耗用量比例分配；生产工人工资和制造费用按工人工资和制造费用按A，B两种产品的生产工时比例分配。耗用工时两种产品的生产工时比例分配。耗用工时情况：情况：A产品耗用工时为产品耗用工时为6000小时，小时，B产品耗用工时为产品耗用工时为6750小时。小时。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 根据上述资料，成本核算程序如下。根据上述资料，成本核算程序如下。 1)按产品品种设置基本生产成本明细账或产品成本计算单按产品品种设置基本生产成本明细账或产品成本计算单 本例中需设置本例中需设置“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品”、“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本B产品产品”、“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间”、“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间”、“制造费用制造费用基本生产车基本生产车间间”等账户。等账户。 2)根据资料，按照品种法计算程序计算产品成本根据资料，按照品种法计算程序计算产品成本 根据有关领料凭证，编制材料费用分配表，如根据有关领料凭证，编制材料费用分配表，如表表4-12所示。所示。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法根据根据表表4-12编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 75000 B产品产品 91500生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 21000 供水车间供水车间 9000制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 7500贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 172500 乙材料乙材料 31500上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法根据各部门的工资计算凭证和福利费的计提办法，编制根据各部门的工资计算凭证和福利费的计提办法，编制“职工薪酬费职工薪酬费用分配表用分配表”如如表表4-13所示。所示。根据根据表表4-13编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 13680 B产品产品 15390 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 17100 供水车间供水车间 13680 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 11970 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资 63000 职工福利费职工福利费 8820上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法根据本月发生的折旧费用，编制折旧费用分配表如根据本月发生的折旧费用，编制折旧费用分配表如表表4-14所示所示根据根据表表4-14编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 6000 供水车间供水车间 9000制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 15000贷：累计折旧贷：累计折旧 30000上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法根据其他费用汇总表，编制其他费用分配表如根据其他费用汇总表，编制其他费用分配表如表表4-15所示所示根据根据表表4-15编制会计分录如下：编制会计分录如下：低值易耗品摊销的会计分录：低值易耗品摊销的会计分录：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 2400 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 1200 供水车间供水车间 750 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 4350分配其他费用的会计分录：分配其他费用的会计分录：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 850 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 3300 供水车间供水车间 6000 贷：银行存款贷：银行存款 18150上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法3)归集和分配辅助生产费用。归集和分配辅助生产费用。 根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产成本明细账根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产成本明细账如如表表4-16和和表表4-17所示所示 根据辅助生产成本明细账归集的费用以及机修和供水车间提供劳务的根据辅助生产成本明细账归集的费用以及机修和供水车间提供劳务的数量，采用直接分配法分配辅助生产费用，具体如数量，采用直接分配法分配辅助生产费用，具体如表表4-19所示。所示。 辅助生产劳务供应量及受益对象如辅助生产劳务供应量及受益对象如表表4-18所示。所示。根据根据表表4-19编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 85143. 54 管理费用管理费用 1886. 46 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 48600 供水车间供水车间 38430 上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法4)归集和分配制造费用。归集和分配制造费用。根据上述各项费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账如根据上述各项费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账如表表4-20所示。所示。 根据基本生产车间制造费用明细账和根据基本生产车间制造费用明细账和A， B产品的生产工时，编制制产品的生产工时，编制制造费用分配表如造费用分配表如表表4-21所示所示根据根据表表4-21编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 61582. 8 B产品产品 69280. 74贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 130 863. 54上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法5)将生产费用在完工产品和在产品之间将生产费用在完工产品和在产品之间分配。分配。 通过前面对费用的归集和分配工作的进行，应由各产品通过前面对费用的归集和分配工作的进行，应由各产品负担的成本现已登记到了各自产品负担的成本现已登记到了各自产品(A， B产品产品)的基本生产的基本生产成本明细账中成本明细账中(见见表表4 - 22、表表4 - 23 )。月末还要进一步计算。月末还要进一步计算出完工产品的成本。出完工产品的成本。A产品月末有完工产品，也有在产品，产品月末有完工产品，也有在产品，而且在产品的完工程度为而且在产品的完工程度为50% ，原材料在生产开始时一次投，原材料在生产开始时一次投入，可用约当产量法分配各项费用。入，可用约当产量法分配各项费用。B产品月末无在产品，产品月末无在产品，所以基本生产成本明细账中所归集的生产费用全部是完工产所以基本生产成本明细账中所归集的生产费用全部是完工产品成本。品成本。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法各项费用分配率的计算如下：各项费用分配率的计算如下：上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法6)根据各产品的基本生产成本明细账，编制完工产品成本汇总表如根据各产品的基本生产成本明细账，编制完工产品成本汇总表如表表4 - 24所示。所示。根据根据表表4-24编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品A产品产品 121 999. 5 B产品产品 205 029. 24贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 121 999. 5 B产品产品 205 029. 24上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 4.1.3分步法分步法 1.分步法的概念及特点分步法的概念及特点 分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量、大批、多步骤生产，管理上又要求按一种方法。它主要适用于大量、大批、多步骤生产，管理上又要求按步骤核算成本的企业。在这些企业中，产品生产可以分成若干个生产步骤核算成本的企业。在这些企业中，产品生产可以分成若干个生产步骤。步骤。 (1)成本计算对象的确定成本计算对象的确定 (2)成本计算期的确定成本计算期的确定 (3)生产费用需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用需要在完工产品与月末在产品之间分配上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 2.分步法的种类分步法的种类 (1)逐步结转分步法逐步结转分步法 逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是按照产品连续加工逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是按照产品连续加工的先后顺序，根据生产步骤所归集的成本、费用和产量记录，计算自的先后顺序，根据生产步骤所归集的成本、费用和产量记录，计算自制半成品成本，自制半成品成本随着半成品在各加工步骤之间转移而制半成品成本，自制半成品成本随着半成品在各加工步骤之间转移而顺序结转，最后计算出产成品成本的一种方法。顺序结转，最后计算出产成品成本的一种方法。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法采用逐步结转分步法的原因如下：采用逐步结转分步法的原因如下： 有些企业生产的半成品可对外销售，或半成品虽不对外销售但需有些企业生产的半成品可对外销售，或半成品虽不对外销售但需进行比较考核的企业，要求计算这些半成品的成本。例如，纺织企业进行比较考核的企业，要求计算这些半成品的成本。例如，纺织企业的棉纱、坯布，冶金企业的生铁、钢锭等半成品都属于这种情况。的棉纱、坯布，冶金企业的生铁、钢锭等半成品都属于这种情况。 有一些半成品同时被企业的几种产品共同耗用，为了分别计算各有一些半成品同时被企业的几种产品共同耗用，为了分别计算各种产成品的成本，也要先计算这些半成品的成本。种产成品的成本，也要先计算这些半成品的成本。 实行承包经营责任制的企业，为了有效控制各生产步骤内部的生实行承包经营责任制的企业，为了有效控制各生产步骤内部的生产耗费和资金占用水平，也需要计算各步骤的半成品成本。产耗费和资金占用水平，也需要计算各步骤的半成品成本。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 逐步结转分步法按照半成品成本在下一步骤基本生产成本明细账中逐步结转分步法按照半成品成本在下一步骤基本生产成本明细账中的反映方式不同，又可分为综合结转法和分项结转法两种。的反映方式不同，又可分为综合结转法和分项结转法两种。 综合结转法综合结转法 综合结转法是将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，综合结转法是将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，以一笔总数记入下一步骤生产成本明细账中的以一笔总数记入下一步骤生产成本明细账中的“直接材料直接材料”或或“半成半成品品”项目。综合结转可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半项目。综合结转可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本成品的计划成本(或定额成本或定额成本)结转。结转。.按实际成本综合结转按实际成本综合结转.按计划成本综合结转按计划成本综合结转.综合结转法下的成本还原综合结转法下的成本还原上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 成本还原的方法主要有还原分配率法和成本项目比重还原法两种。成本还原的方法主要有还原分配率法和成本项目比重还原法两种。 方法一：还原分配率法方法一：还原分配率法 第一步：计算还原分配率第一步：计算还原分配率 第二步：以还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成第二步：以还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用，即可将本月产成品所耗半成品的综合成本，按照本项目的费用，即可将本月产成品所耗半成品的综合成本，按照本月所产该种半成品的成本构成进行分解、还原，求得按原始成本月所产该种半成品的成本构成进行分解、还原，求得按原始成本项目反映的还原对象成本。本项目反映的还原对象成本。 第三步：将表中的第三步：将表中的“直接人工直接人工”、“制造费用制造费用”与产成品所耗与产成品所耗半成品费用还原值中的原材料、工资及福利费、制造费用按成本半成品费用还原值中的原材料、工资及福利费、制造费用按成本项目分别相加，即为按原始成本项目反映的还原后的产成品总成项目分别相加，即为按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。本。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法方法二：产品成本项目比重还原法方法二：产品成本项目比重还原法 第一步：计算上一步骤所产半成品中各成本项目占总成本的比例。第一步：计算上一步骤所产半成品中各成本项目占总成本的比例。 第二步：将本步骤所耗用上步骤的半成品按上步骤成本构成的比例第二步：将本步骤所耗用上步骤的半成品按上步骤成本构成的比例进行成本还原。进行成本还原。 本步骤完工产品所耗用上步骤半成品应还原的某项目金额本步骤完工产品所耗用上步骤半成品应还原的某项目金额=本步骤完本步骤完工产品所耗用上步骤半成品的综合成本工产品所耗用上步骤半成品的综合成本X上步骤所产半成品成本项目上步骤所产半成品成本项目所占的比例所占的比例上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 .分项结转法分项结转法 分项结转法是将各步骤所耗上一步骤半成品成本，按照成本分项结转法是将各步骤所耗上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤基本生产成本明细账的各个成本项目中。如果项目分项转入各该步骤基本生产成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过仓库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也半成品通过仓库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。要按照成本项目分别登记。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 (2)平行结转分步法平行结转分步法 平行结转分步法是在逐步结转分步法的基础上，为了简化成平行结转分步法是在逐步结转分步法的基础上，为了简化成本计算而发展起来的一种分步法。在采用分步法的大量、大批、多步本计算而发展起来的一种分步法。在采用分步法的大量、大批、多步骤生产的装配类企业中，其生产过程首先是对各种原材料平行地进行骤生产的装配类企业中，其生产过程首先是对各种原材料平行地进行连续加工，使之成为零部件等各种半成品，然后再组装成各种产成品。连续加工，使之成为零部件等各种半成品，然后再组装成各种产成品。这种企业各生产步骤所产半成品种类很多，但却很少外售，如果管理这种企业各生产步骤所产半成品种类很多，但却很少外售，如果管理上不要求计算半成品成本，则可采用平行结转分步法。上不要求计算半成品成本，则可采用平行结转分步法。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 平行结转分步法的概念及其特点。平行结转分步法的概念及其特点。 平行结转分步法指半成品成本并不随半成品实物的转移平行结转分步法指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的基本生产成本而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的基本生产成本明细账内，月终，将相同产品的各个生产步骤应计入产成品明细账内，月终，将相同产品的各个生产步骤应计入产成品成本的成本的“份额份额”平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本的一种方法，也称为不计算半成品成本分步法成品成本的一种方法，也称为不计算半成品成本分步法 平行结转分步法的特点如下。平行结转分步法的特点如下。 半成品实物逐步转移，但半成品成本并不逐步结转。半成品实物逐步转移，但半成品成本并不逐步结转。 半成品在各步骤间转移，无论是否通过半成品库收发，均半成品在各步骤间转移，无论是否通过半成品库收发，均不通过不通过“自制半成品自制半成品”账户进行总分类核算。账户进行总分类核算。 将每一生产步骤发生的费用在产成品和尚未最后制成的在将每一生产步骤发生的费用在产成品和尚未最后制成的在产品之间进行分配，计算出各生产步骤发生的费用中应计入产品之间进行分配，计算出各生产步骤发生的费用中应计入产成品成本的产成品成本的“份额份额”。 将各步骤费用中应计入产成品成本的将各步骤费用中应计入产成品成本的“份额份额”平行结转，平行结转，汇总计算出产成品的总成本和单位成本。汇总计算出产成品的总成本和单位成本。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法平行结转分步法的核算程序。平行结转分步法的核算程序。 .按产品生产步骤和产品品种开设生产成本明细账，各步骤按成本项按产品生产步骤和产品品种开设生产成本明细账，各步骤按成本项目归集本步骤发生的生产费用目归集本步骤发生的生产费用(不包括耗用上一步骤半成品的成本不包括耗用上一步骤半成品的成本)。 .月末，将各步骤所归集的生产费用在产成品与广义的在产品之间进月末，将各步骤所归集的生产费用在产成品与广义的在产品之间进行分配，确定各步骤应计入产成品成本的份额。行分配，确定各步骤应计入产成品成本的份额。 .用各步骤归集的生产费用总额减去本步骤应计入产成品成本的份额，用各步骤归集的生产费用总额减去本步骤应计入产成品成本的份额，即为本步骤期末在产品成本，其计算公式为即为本步骤期末在产品成本，其计算公式为 某步骤月末在产品成本某步骤月末在产品成本=该步骤月初在产品成本该步骤月初在产品成本+该步骤本月生该步骤本月生产费用产费用-该步骤应计入产成品成本的份额该步骤应计入产成品成本的份额 将各步骤应计入产成品成本的将各步骤应计入产成品成本的“份额份额”平行结转，汇总计算出产成平行结转，汇总计算出产成品的总成本和单位成本。品的总成本和单位成本。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 (3)逐步结转分步法和平行结转分步法的比逐步结转分步法和平行结转分步法的比较较 逐步结转分步法要求各步骤计算出半成品成本，由最后一步逐步结转分步法要求各步骤计算出半成品成本，由最后一步骤计算出完工产品成本，所以又称为骤计算出完工产品成本，所以又称为“计算半成品成本分步法计算半成品成本分步法”。 月末在产品的含义不同。逐步结转分步法所指的在产品，是指月末在产品的含义不同。逐步结转分步法所指的在产品，是指本步骤尚未完工，仍需要在本步骤继续加工的在产品，是狭义的本步骤尚未完工，仍需要在本步骤继续加工的在产品，是狭义的在产品。在产品。 完工产品的含义不同。完工产品的含义不同。 成本费用的结转和计算方法不同。成本费用的结转和计算方法不同。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 4.1.4分批法分批法 1.分批法的概念及特点分批法的概念及特点 分批法是以产品的批别作为成本计算对象来归集生产分批法是以产品的批别作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。费用、计算产品成本的一种方法。 它主要适用于单件或小批，而且管理上不要求按步骤它主要适用于单件或小批，而且管理上不要求按步骤计算成本的多步骤生产，如重型机床、船舶、精密仪器和专计算成本的多步骤生产，如重型机床、船舶、精密仪器和专用设备的制造，以及服装的加工等。在这种生产类型的企业用设备的制造，以及服装的加工等。在这种生产类型的企业中，产品的品种和每批产品的批量往往是根据客户的订单确中，产品的品种和每批产品的批量往往是根据客户的订单确定的，因此，分批法也称订单法。定的，因此，分批法也称订单法。 分批法的特点表现在以下几个方面。分批法的特点表现在以下几个方面。 (1)成本计算对象是产品的批别或订单成本计算对象是产品的批别或订单 (2)以产品的生产周期作为成本计算期以产品的生产周期作为成本计算期 (3)生产费用一般不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用一般不需要在完工产品和在产品之间分配上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 2.分批法的计算程序分批法的计算程序 按产品批别设置基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账，按产品批别设置基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账，账内按成本项目设置专栏；按车间设置制造费用明细账。账内按成本项目设置专栏；按车间设置制造费用明细账。 根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他有关资根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他有关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账 分配辅助生产费用。月末编制分配辅助生产费用。月末编制“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”，按，按受益对象分配辅助生产费用，并据以登记有关成本费用明细账受益对象分配辅助生产费用，并据以登记有关成本费用明细账 月末编制月末编制“制造费用分配表制造费用分配表”，分配制造费用，并据以记入，分配制造费用，并据以记入各个批别产品成本明细账中的制造费用成本项目中。各个批别产品成本明细账中的制造费用成本项目中。 月末根据完工批别产品的完工通知单，汇总完工批别基本生产月末根据完工批别产品的完工通知单，汇总完工批别基本生产成本明细账中所归集的生产费用，计算出该批完工产品的总成本成本明细账中所归集的生产费用，计算出该批完工产品的总成本和单位成本，并转账；如月末有部分产品完工，部分未完工，则和单位成本，并转账；如月末有部分产品完工，部分未完工，则将所归集的生产费用采用适当的方法在完工产品与月末在产品之将所归集的生产费用采用适当的方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该批已完工产品的总成本和单位成本。间进行分配，计算出该批已完工产品的总成本和单位成本。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 3.核算举例核算举例 【例例4-5】 (1)企业基本情况企业基本情况 汇丰工厂按照购买单位的要求，成批生产甲、乙、丙三种产汇丰工厂按照购买单位的要求，成批生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算各批产品成本。产品的生产需由两个车间加工完品，采用分批法计算各批产品成本。产品的生产需由两个车间加工完成，原材料在生产开始时一次投入。成，原材料在生产开始时一次投入。20xx年年9月份的生产情况和生产月份的生产情况和生产费用发生情况资料如下。费用发生情况资料如下。 各批产品生产情况如各批产品生产情况如表表4-45所示。所示。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 801批甲产品批甲产品8月份发生的费用为：直接材料月份发生的费用为：直接材料31 500元，直接元，直接人工人工56 700元，制造费用元，制造费用18 150元元 9月份耗用材料情况：月份耗用材料情况：901批乙产品耗用材料批乙产品耗用材料121 500元，元，902批丙产品耗用材料批丙产品耗用材料28 500元元 9月份发生的直接人工费情况如月份发生的直接人工费情况如表表4 - 46所示。所示。 9月份发生的制造费用情况为：一车间月份发生的制造费用情况为：一车间16 500元，二车间元，二车间18 360元。按生产工时比例分配制造费用。元。按生产工时比例分配制造费用。 完工产品成本的计算要求：对跨月陆续完工的产品，月末计完工产品成本的计算要求：对跨月陆续完工的产品，月末计算成本时，完工产品先按计划成本转出，等到全部完工后再算成本时，完工产品先按计划成本转出，等到全部完工后再把完工转出的计划成本调整为实际成本。把完工转出的计划成本调整为实际成本。801批甲产品批甲产品8月份月份月末完工月末完工30件，其具体的计划单位成本情况为：直接材料件，其具体的计划单位成本情况为：直接材料550元，直接人工元，直接人工900元制造费用元制造费用300元。月末按计划单位成本结元。月末按计划单位成本结转。转。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法(2)成本计算过程成本计算过程根据资料，对制造费用进行分配，并登记基本生产成本明细账根据资料，对制造费用进行分配，并登记基本生产成本明细账分配一车间制造费用：分配一车间制造费用： 批号批号801，901，902各自应分摊各自应分摊9000元、元、4500元、元、3000元元分配二车间制造费用：分配二车间制造费用： 批号批号801应分摊应分摊4 800 x 1. 2 = 5 760(元元) 批号批号901应分摊应分摊6 000 x 1. 2 = 7 200(元元) 批号批号902应分摊应分摊4 500 x 1. 2 = 5 400(元元)按批号登记基本生产成本明细账，如按批号登记基本生产成本明细账，如表表4-47、表表4-48和和表表4-49所示所示上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法表中有关数据计算如下：表中有关数据计算如下：甲产品甲产品8月份完工月份完工30件，按计划成本转出。件，按计划成本转出。 直接材料费用直接材料费用=550 x 30=16 500(元元) 直接人工费用直接人工费用=900 x 30 = 27 000(元元) 制造费用制造费用=300 x 30 = 9 000(元元)8月末在产品的成本为：月末在产品的成本为： 直接材料费用直接材料费用=31 500-16 500=15 000(元元) 直接人工费用直接人工费用=56 700-27 000 = 29 700(元元) 制造费用制造费用=18 150 - 9 000 = 9 150(元元)上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法甲产品甲产品9月份完工月份完工30件，转出成本件，转出成本 直接材料费用直接材料费用=15 000(元元) 直接人工费用直接人工费用=29 700 + 41 700 = 71 400(元元) 制造费用制造费用=9 150 + 14 760 = 23 910(元元)60件产成品的总成本为：件产成品的总成本为： 直接材料费用直接材料费用=16 500+15 000 = 31 500(元元) 直接人工费用直接人工费用=27 000 + 71 400 = 98 400(元元) 制造费用制造费用=9 000 + 23 910 = 32 910(元元)上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 4.简化的分批法简化的分批法 在有些小批、单件生产的企业或车间里，同一月份投在有些小批、单件生产的企业或车间里，同一月份投产的产品批数有时很多，几十批甚至上百批，而实际每月完产的产品批数有时很多，几十批甚至上百批，而实际每月完工的批数并不多。在这种情况下，如果将当月发生的各项生工的批数并不多。在这种情况下，如果将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品，而不论各批产品完工与否，这产费用全部分配给各批产品，而不论各批产品完工与否，这样费用分配的核算工作将非常繁重。其成本计算特点如下。样费用分配的核算工作将非常繁重。其成本计算特点如下。 设立设立“基本生产成本二级账基本生产成本二级账”，将月份内各批产品发生的，将月份内各批产品发生的生产费用生产费用(按成本项目按成本项目)以及生产工时登记在以及生产工时登记在“基本生产成本二基本生产成本二级账级账”中，按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和中，按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和累计工时资料累计工时资料(实际工时或定额工时实际工时或定额工时)。 按产品批别或订单设立按产品批别或订单设立“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”，与，与“基基本生产成本二级账本生产成本二级账”平行登记，但该平行登记，但该“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”在产品完工之前只登记直接材料费用和生产工时，在没有在产品完工之前只登记直接材料费用和生产工时，在没有完工产品的情况下，不分配间接计人费用，只有在有完工产完工产品的情况下，不分配间接计人费用，只有在有完工产品的那个月份，才对间接费用进行分配，登记完工产品成本。品的那个月份，才对间接费用进行分配，登记完工产品成本。上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法 在有完工产品的月份，根据在有完工产品的月份，根据“基本生产成本二级账基本生产成本二级账”的记录资料，计的记录资料，计算全部产品累计间接计人费用分配率，按完工产品的累计工时乘以累算全部产品累计间接计人费用分配率，按完工产品的累计工时乘以累计间接计人费用分配率，计算和分配完工产品应负担的间接计人费用，计间接计人费用分配率，计算和分配完工产品应负担的间接计人费用，并将分配的间接计人费用计人该产品并将分配的间接计人费用计人该产品“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”中，而中，而全部产品的在产品应负担的间接计人费用，仍以总数反映在全部产品的在产品应负担的间接计人费用，仍以总数反映在“基本生基本生产成本二级账产成本二级账”中，不进行分配，不分批计算在产品成本。中，不进行分配，不分批计算在产品成本。 计算公式为计算公式为 某批完工产品应负担的间接计入费用某批完工产品应负担的间接计入费用=该批完工产品累计工时该批完工产品累计工时X全部全部产品累计间接计入费用分配率产品累计间接计入费用分配率上一页 下一页 返回任务任务4. 1 基本方法基本方法简化分批法的计算程序如简化分批法的计算程序如图图4-7所示。所示。 根据根据“生产任务通知单生产任务通知单”，按产品批别设立多张基本生产成本明，按产品批别设立多张基本生产成本明细账和一张基本生产成本二级账，并登记生产工时。细账和一张基本生产成本二级账，并登记生产工时。 根据根据“材料费用分配表材料费用分配表”，在基本生产明细账和基本生产成本二，在基本生产明细账和基本生产成本二级账中归集直接费用级账中归集直接费用材料费用。材料费用。 根据根据“其他要素费用分配表其他要素费用分配表”，在基本生产成本二级账归集间接，在基本生产成本二级账归集间接计人费用计人费用直接人工和制造费用等。直接人工和制造费用等。 将基本生产成本明细账与二级账记录的直接材料费用和生产工时将基本生产成本明细账与二级账记录的直接材料费用和生产工时进行核对进行核对 产品如有完工，计算间接费用分配率，分配间接费用，由二级账产品如有完工，计算间接费用分配率，分配间接费用，由二级账转到完工批次的基本生产成本明细账。转到完工批次的基本生产成本明细账。上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 4. 2. 1案例资料案例资料 吴艳是一名某高职院校财会专业刚毕业的学生，现正在三立吴艳是一名某高职院校财会专业刚毕业的学生，现正在三立制造企业实习，主要进行成本核算工作。该企业生产多种产品，按各制造企业实习，主要进行成本核算工作。该企业生产多种产品，按各种产品所耗用原材料和工艺过程的不同，将全部产品划分为种产品所耗用原材料和工艺过程的不同，将全部产品划分为A， B， C三大类，按类组织成本计算。三大类，按类组织成本计算。A类产品包括甲、乙、丙类产品包括甲、乙、丙3种产品，甲种产品，甲产品为标准产品，产品为标准产品，A类完工产品成本在类内各品种之间采用系数法和类完工产品成本在类内各品种之间采用系数法和定额比例法分配，其中，直接材料费用按系数法分配；直接人工费用、定额比例法分配，其中，直接材料费用按系数法分配；直接人工费用、制造费用均按定额工时比例分配。直接材料费用的系数按定额成本确制造费用均按定额工时比例分配。直接材料费用的系数按定额成本确定。定。20 x x年年8月月A类产品有关成本资料如下类产品有关成本资料如下 上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法(1)A类产品成本计算单如类产品成本计算单如表表4-57所示所示(2)单位产品材料费用定额为：甲产品单位产品材料费用定额为：甲产品200元，乙产品元，乙产品180元，丙产品元，丙产品360元元(3)单位产品工时消耗定额为：甲产品单位产品工时消耗定额为：甲产品10小时，乙产品小时，乙产品12小时，丙产品小时，丙产品15小时小时(4)本月各种产品产量为：甲产品本月各种产品产量为：甲产品1 000件，乙产品件，乙产品1 200件，丙产品件，丙产品500件件企业领导要求吴艳完成以下工作。企业领导要求吴艳完成以下工作。(1)登记甲类产品系数计算表登记甲类产品系数计算表(2)计算计算A类类内各种产品的完工产品成本和单位成本。你若是吴艳，该类类内各种产品的完工产品成本和单位成本。你若是吴艳，该怎样核算呢怎样核算呢?上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 4. 2. 2分类法分类法 1.分类法的概念及特点分类法的概念及特点 分类法是为了简化各类产品的成本计算工作而采用的一分类法是为了简化各类产品的成本计算工作而采用的一种成本计算方法。有些制造业企业，其生产的产品品种繁多，种成本计算方法。有些制造业企业，其生产的产品品种繁多，规格各异，如果仍按照产品的品种、规格归集生产费用，计算规格各异，如果仍按照产品的品种、规格归集生产费用，计算产品成本，那么成本的计算工作将极为繁重。在这种情况下，产品成本，那么成本的计算工作将极为繁重。在这种情况下，如果把不同品种、规格的产品，按照一定标准分类后再计算其如果把不同品种、规格的产品，按照一定标准分类后再计算其成本，核算工作就会大大简化。分类法就是这样一种成本计算成本，核算工作就会大大简化。分类法就是这样一种成本计算方法。它适用于产品品种规格繁多，并且可以按照一定的标准方法。它适用于产品品种规格繁多，并且可以按照一定的标准进行分类的企业，如鞋厂、轧钢厂等。另外，分类法还适用于进行分类的企业，如鞋厂、轧钢厂等。另外，分类法还适用于制造业的联产品、副产品以及某些等级产品、零星产品的成本制造业的联产品、副产品以及某些等级产品、零星产品的成本计算。其主要特点是：按产品类别归集生产费用，并计算出各计算。其主要特点是：按产品类别归集生产费用，并计算出各类产品成本，然后在每类产品内再按照一定的方法将生产费用类产品成本，然后在每类产品内再按照一定的方法将生产费用在各种产品之间分配，计算出各种产品成本的。这种方法的成在各种产品之间分配，计算出各种产品成本的。这种方法的成本计算期仍然取决于生产特点和管理要求。本计算期仍然取决于生产特点和管理要求。上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法2.分类法的成本核算程序分类法的成本核算程序 分类法的成本核算程序如分类法的成本核算程序如图图4-8所示所示 具体核算程序如下。具体核算程序如下。 1)根据产品所用材料和工艺技术过程的不同，对产品进行分根据产品所用材料和工艺技术过程的不同，对产品进行分类，按照产品的类别设置产品成本明细账。类，按照产品的类别设置产品成本明细账。 2)按照规定的成本项目归集各类产品所发生的生产费用，计按照规定的成本项目归集各类产品所发生的生产费用，计算各类产品的成本。算各类产品的成本。 3)选择合理的分配标准，将每类产品成本在类内各种产品之选择合理的分配标准，将每类产品成本在类内各种产品之间进行分配，计算出各种产品的总成本和单位成本。间进行分配，计算出各种产品的总成本和单位成本。 在同类产品中，各种产品之间费用分配的标准一般有定额消在同类产品中，各种产品之间费用分配的标准一般有定额消耗量、定额费用、售价以及产品的体积、重量和长度等。在耗量、定额费用、售价以及产品的体积、重量和长度等。在选择费用的分配标准时，主要应考虑它与产品生产耗费高低选择费用的分配标准时，主要应考虑它与产品生产耗费高低的关系，即应选择与产品各项耗费的高低有密切联系的分配的关系，即应选择与产品各项耗费的高低有密切联系的分配标准。标准。上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 3.分类法的优缺点及注意事项分类法的优缺点及注意事项 (1)分类法的优缺点分类法的优缺点 优点：按照产品类别归集生产费用，计算成本，不仅能简化核算优点：按照产品类别归集生产费用，计算成本，不仅能简化核算工作，而且能够在产品品种规格繁多的情况下，分类掌握产品的成本工作，而且能够在产品品种规格繁多的情况下，分类掌握产品的成本水平水平 缺点：采用分类法计算产品成本，由于类内各种产品成本是按照缺点：采用分类法计算产品成本，由于类内各种产品成本是按照总系数标准分配计算的，因此，产品成本具有一定的假定性总系数标准分配计算的，因此，产品成本具有一定的假定性上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 (2)采用分类法的注意事项采用分类法的注意事项 产品的分类和分配标准产品的分类和分配标准(或系数或系数)的选定是否适当，这是一个很关的选定是否适当，这是一个很关键的问题。对产品进行分类时，应以该产品所耗原材料和工艺技术过键的问题。对产品进行分类时，应以该产品所耗原材料和工艺技术过程是否相近为主要标准。因为所耗原材料和工艺技术过程相近的各种程是否相近为主要标准。因为所耗原材料和工艺技术过程相近的各种产品，成本水平也往往比较接近。在对产品进行分类时，类距既不能产品，成本水平也往往比较接近。在对产品进行分类时，类距既不能定得过小，使成本计算工作复杂化；也不能定得过大，造成成本计算定得过小，使成本计算工作复杂化；也不能定得过大，造成成本计算上的上的“大杂烩大杂烩”，影响成本计算的正确性。，影响成本计算的正确性。 在产品结构、所耗原材料或工艺技术发生较大变动时，应及时修在产品结构、所耗原材料或工艺技术发生较大变动时，应及时修订分配系数，或另选分配标准，以保证成本计算的正确性。订分配系数，或另选分配标准，以保证成本计算的正确性。上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 4. 2. 3定额法定额法 定额法不是通过归集实际发生的生产费用，直接定额法不是通过归集实际发生的生产费用，直接核算出产品的实际成本，而是需要核算定额成本、脱离定核算出产品的实际成本，而是需要核算定额成本、脱离定额的差异、定额变动的差异、产品的实际成本额的差异、定额变动的差异、产品的实际成本4个方面。采个方面。采用这种方法，企业不仅必须事先制定产品的定额成本，而用这种方法，企业不仅必须事先制定产品的定额成本，而且平时账面上要能够提供产品实际成本偏离定额成本的信且平时账面上要能够提供产品实际成本偏离定额成本的信息，这有利于企业对生产费用和产品成本进行日常的分析息，这有利于企业对生产费用和产品成本进行日常的分析和控制。因此，定额法不仅能够核算产品的实际成本，而和控制。因此，定额法不仅能够核算产品的实际成本，而且能够及时揭示实际生产费用脱离定额的数额和原因，从且能够及时揭示实际生产费用脱离定额的数额和原因，从而达到加强成本控制、降低产品成本的目的。而达到加强成本控制、降低产品成本的目的。上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 1.定额法的核算程序定额法的核算程序 定额法要求企业预先制定科学合理的定额，成本计算中生产定额法要求企业预先制定科学合理的定额，成本计算中生产费用的归集和分配要围绕着定额成本进行，成本计算应当遵循如下程费用的归集和分配要围绕着定额成本进行，成本计算应当遵循如下程序。序。 (1)计算产品定额成本计算产品定额成本 定额成本不是实际成本，而是企业在现有生产条件下应达到定额成本不是实际成本，而是企业在现有生产条件下应达到的一种目标成本，它是核算产品实际成本的基础。的一种目标成本，它是核算产品实际成本的基础。 定额成本应按成本项目制定，并与实际成本的成本项目保持一定额成本应按成本项目制定，并与实际成本的成本项目保持一致，这样有利于将实际成本与定额成本进行比较，揭示实际成本脱离致，这样有利于将实际成本与定额成本进行比较，揭示实际成本脱离定额的差异。定额的差异。上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 定额成本是根据产品的现行消耗定额和材料计划单价或计划小时费定额成本是根据产品的现行消耗定额和材料计划单价或计划小时费用计算的，具体计算如下。用计算的，具体计算如下。 某产品直接材料定额成本某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额该产品材料消耗定额X材料计划单价材料计划单价 某产品直接工资定额成本某产品直接工资定额成本=该产品工时定额该产品工时定额X计划小时工资率计划小时工资率 某产品制造费用定额成本某产品制造费用定额成本=该产品工时定额该产品工时定额X制造费用计划单价制造费用计划单价某产品的定额成本某产品的定额成本=该产品的直接材料定额成本该产品的直接材料定额成本+直接工资定额成本直接工资定额成本+制造制造费用定额成本费用定额成本+其他直接支出定额成本其他直接支出定额成本上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 (2)计算脱离定额的差异计算脱离定额的差异 脱离定额的差异，是指产品生产过程中实际发生的生产费用脱离定额的差异，是指产品生产过程中实际发生的生产费用偏离现行定额的差异。它标志着各项生产费用支出的合理程度，及时偏离现行定额的差异。它标志着各项生产费用支出的合理程度，及时反映和监督生产消耗的节约和浪费，有利于加强成本控制。因此，对反映和监督生产消耗的节约和浪费，有利于加强成本控制。因此，对定额差异的核算是实行定额法的重要内容。为了防止生产费用的超支，定额差异的核算是实行定额法的重要内容。为了防止生产费用的超支，避免浪费和损失，差异凭证填制以后，还必须按照规定办理审批手续。避免浪费和损失，差异凭证填制以后，还必须按照规定办理审批手续。脱离定额差异的计算一般是按照成本项目进行的。脱离定额差异的计算一般是按照成本项目进行的。上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 直接材料定额差异的计算。直接材料定额差异的核算方法，一般有限直接材料定额差异的计算。直接材料定额差异的核算方法，一般有限额法、切割核算法和盘存法额法、切割核算法和盘存法3种。种。 在定额法下，原材料的领用应当实行限额领料制度。此制度在定额法下，原材料的领用应当实行限额领料制度。此制度下，企业需要确定各种产品的材料消耗定额并编制下，企业需要确定各种产品的材料消耗定额并编制“限额领料单限额领料单”，由企业内各耗用材料单位按照限额领料单中规定的领料限额领取材料。由企业内各耗用材料单位按照限额领料单中规定的领料限额领取材料。若发生超出限额领用材料的情况，还应设置专门的超限额领料单差异若发生超出限额领用材料的情况，还应设置专门的超限额领料单差异凭证。在差异凭证中，应填写差异的数量、金额以及产生差异的原因。凭证。在差异凭证中，应填写差异的数量、金额以及产生差异的原因。上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 直接人工定额差异的计算。企业生产工人的工资有两种核算形式：计直接人工定额差异的计算。企业生产工人的工资有两种核算形式：计时工资和计件工资。在计件工资形式下，生产工人的工资属于直接费时工资和计件工资。在计件工资形式下，生产工人的工资属于直接费用，其定额差异的计算方法同上述直接材料的方法相似，即凡符合定用，其定额差异的计算方法同上述直接材料的方法相似，即凡符合定额范围内的生产工人工资，要登记在正常的产量记录中，对于脱离定额范围内的生产工人工资，要登记在正常的产量记录中，对于脱离定额的差异，应设置额的差异，应设置“工资补付单工资补付单”等差异凭证，并要经过一定的审批等差异凭证，并要经过一定的审批手续。工资补付单中应填明产生差异的原因，以便根据工资差异凭证手续。工资补付单中应填明产生差异的原因，以便根据工资差异凭证进行分析。在计时工资形式下，生产工人工资的定额差异平时不能分进行分析。在计时工资形式下，生产工人工资的定额差异平时不能分产品直接计算，月末时，在实际生产工人工资总额确定后，可以按照产品直接计算，月末时，在实际生产工人工资总额确定后，可以按照下面的公式计算：下面的公式计算： 某产品直接工资定额差异某产品直接工资定额差异=该产品实际生产工人工资额一该产该产品实际生产工人工资额一该产品实际产量品实际产量X单位产品定额工资单位产品定额工资上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 制造费用定额差异的计算。制造费用一般属于间接费用，费用发生时制造费用定额差异的计算。制造费用一般属于间接费用，费用发生时，不能直接按照所生产的产品计算定额差异，而只能在月末实际制造，不能直接按照所生产的产品计算定额差异，而只能在月末实际制造费用计算分配给各种产品之后，才能与相应产品的定额费用对比，计费用计算分配给各种产品之后，才能与相应产品的定额费用对比，计算出定额差异。若制造费用按小时标准分配，其定额差异也是由工时算出定额差异。若制造费用按小时标准分配，其定额差异也是由工时差异和小时费用率差异两个因素组成，其计算方法与直接工资定额差差异和小时费用率差异两个因素组成，其计算方法与直接工资定额差异计算方法基本相同。异计算方法基本相同。上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 (3)材料成本差异的分配材料成本差异的分配 在采用定额法计算产品成本的企业中，材料的日常核算应当按在采用定额法计算产品成本的企业中，材料的日常核算应当按照计划成本进行。因此，日常所发生的原材料费用，包括原材料的定照计划成本进行。因此，日常所发生的原材料费用，包括原材料的定额费用和原材料脱离定额的差异，都是按照计划单价计算的。为使材额费用和原材料脱离定额的差异，都是按照计划单价计算的。为使材料消耗按实际成本反映，还必须计算材料成本差异。通常由财会部门料消耗按实际成本反映，还必须计算材料成本差异。通常由财会部门于月末一次分配计入产品成本。为简化和加速各步骤成本计算工作，于月末一次分配计入产品成本。为简化和加速各步骤成本计算工作，材料成本差异一般都由完工产品成本负担，不计入月末在产品成本，材料成本差异一般都由完工产品成本负担，不计入月末在产品成本，计算公式为：计算公式为： 某产品应分配的直接材料成本差异：某产品应分配的直接材料成本差异：该产品的直接材料定额该产品的直接材料定额成本成本+(-)直接材料定额差异直接材料定额差异x直接材料成本差异分配率直接材料成本差异分配率上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 (4)定额变动差异的核算定额变动差异的核算 定额变动差异是指因修订消耗定额或生产耗费的计划单价而定额变动差异是指因修订消耗定额或生产耗费的计划单价而产生的新旧定额之间的差异额。定额变动差异与脱离定额差异是不同产生的新旧定额之间的差异额。定额变动差异与脱离定额差异是不同的，定额变动差异是定额本身发生变动而产生的差异额，与实际发生的，定额变动差异是定额本身发生变动而产生的差异额，与实际发生的生产费用的节约或超支无关；脱离定额差异是实际发生的生产费用的生产费用的节约或超支无关；脱离定额差异是实际发生的生产费用脱离定额的变动，反映生产费用节约或超支的程度。脱离定额的变动，反映生产费用节约或超支的程度。上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法(5)产品实际成本的计算产品实际成本的计算 采用定额法，产品实际成本应按以下公式计算：采用定额法，产品实际成本应按以下公式计算： 产品实际成本产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本士脱离定额的差异按现行定额计算的产品定额成本士脱离定额的差异士定额变动差异士定额变动差异材料成本差异材料成本差异上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法2.定额法的应用定额法的应用 【例例4 -12】永利企业一车间大量生产乙产品，产品比较定型，采用定永利企业一车间大量生产乙产品，产品比较定型，采用定额法计算产品成本。该企业规定：该产品的定额变动差异和材料成本额法计算产品成本。该企业规定：该产品的定额变动差异和材料成本差异由完工产品成本负担；脱离定额差异按定额成本比例在完工产品差异由完工产品成本负担；脱离定额差异按定额成本比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。与月末在产品之间进行分配。 产品定额成本计算如产品定额成本计算如表表4-63所示所示上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法月初在产品定额成本和脱离定额差异如月初在产品定额成本和脱离定额差异如表表4 - 64所示。所示。月初在产品定额变动差异的计算。月初在产品定额变动差异的计算。 该企业材料在生产开始时一次投入，由于改进了工艺技该企业材料在生产开始时一次投入，由于改进了工艺技术，于术，于20 x x年年6月修订了材料消耗定额，旧材料消耗定额为月修订了材料消耗定额，旧材料消耗定额为600千克，新材料消耗定额为千克，新材料消耗定额为576千克千克 该产品定额变动系数该产品定额变动系数=576/600=0.96 月初在产品定额变动差异月初在产品定额变动差异=6000 x (1-0.96)= 240(元元)上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 本月产量情况及发生的生产费用：本月产量情况及发生的生产费用： 乙产品月初在产品乙产品月初在产品10件，本月投产件，本月投产50件，月末完工件，月末完工48件，还有件，还有在产品在产品12件；月初、月末在产品完工程度均为件；月初、月末在产品完工程度均为50%。本月投入定额工。本月投入定额工时时1 960小时。根据限额领料单，实领材料小时。根据限额领料单，实领材料2 800千克，金额千克，金额28 000元，元，材料成本差异率材料成本差异率4%；发生的实际生产工人工资；发生的实际生产工人工资6 235元；实际制造费元；实际制造费用用6 380元元 本月定额成本和脱离定额差异情况汇总表本月定额成本和脱离定额差异情况汇总表(见见表表4-65)上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法表中定额成本的计算如下：表中定额成本的计算如下： 直接材料定额成本直接材料定额成本=576 x 50 = 28 800(元元) 直接人工定额成本直接人工定额成本=3 x 1 960 = 5 880 (元元) 制造费用定额成本制造费用定额成本=3. 5 x 1 960 = 6 860 (元元)综上，直接材料成本差异的计算如下：综上，直接材料成本差异的计算如下：乙产品直接材料成本差异乙产品直接材料成本差异=(28800-800)x4%=+1120(元元)编制基本生产成本明细账如编制基本生产成本明细账如表表4-66所示。所示。上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 生产费用合计中的直接材料定额成本生产费用合计中的直接材料定额成本=6000-240+28800 = 34560(元元) 直接人工定额成本直接人工定额成本=600 + 5 880 = 6 480(元元) 制造费用定额成本制造费用定额成本=700 + 6 860 = 7 560(元元)产成品和月末在产品定额成本的计算如下：产成品和月末在产品定额成本的计算如下： 产成品直接材料定额成本产成品直接材料定额成本=48 x 576 = 27 648(元元) 月末在产品直接材料定额成本月末在产品直接材料定额成本=34560-27648=6912(元元) 产成品直接人工定额成本产成品直接人工定额成本=48 x 120 = 5 760(元元) 月末在产品直接人工定额成本月末在产品直接人工定额成本=6 480 - 5 760 = 720(元元) 产成品制造费用定额成本产成品制造费用定额成本=48 x 140 = 6 720(元元) 月末在产品制造费用定额成本月末在产品制造费用定额成本=7 560 - 6 720 = 840(元元)上一页 下一页 返回任务任务4.2 辅助方法辅助方法 3.定额法的优缺点定额法的优缺点 通过上述对定额法基本内容的介绍可以看出，定额法是将产通过上述对定额法基本内容的介绍可以看出，定额法是将产品成本的计划工作、核算工作和分析工作有机结合起来，将事前、事品成本的计划工作、核算工作和分析工作有机结合起来，将事前、事中、事后反映和监督融为一体。所以说定额法并非仅仅是一种成本核中、事后反映和监督融为一体。所以说定额法并非仅仅是一种成本核算方法，它同时是以产品的定额成本来控制实际生产费用的一种成本算方法，它同时是以产品的定额成本来控制实际生产费用的一种成本控制方法。其优点具体表现在以下几个方面。控制方法。其优点具体表现在以下几个方面。 (1)定额法有利于加强成本的日常控制定额法有利于加强成本的日常控制 (2)定额法有利于进行产品成本的日常分析和考核定额法有利于进行产品成本的日常分析和考核 (3)定额法有利于提高成本的定额管理水平定额法有利于提高成本的定额管理水平 (4)定额法有利于各项差异在完工产品和在产品之间的分配定额法有利于各项差异在完工产品和在产品之间的分配上一页 下一页 返回表表4-1 生产情况表生产情况表返回表表4-2 月初在产品成本费用资料月初在产品成本费用资料返回表表4-3 本月材料费用情况表本月材料费用情况表返回表表4-4 应付职工薪酬情况表应付职工薪酬情况表返回表表4-5 产量资料产量资料返回表表4-6 月初在产品成本月初在产品成本返回表表4-7 本月材料费用表本月材料费用表返回表表4-8 本月职工薪酬费用表本月职工薪酬费用表返回表表4-9 折旧费用表折旧费用表返回表表4-10 其他费用表其他费用表返回表表4-11 辅助生产劳务供应量及受益对象辅助生产劳务供应量及受益对象返回表表4-12 材料费用分配表材料费用分配表返回表表4-13 职工薪酬费用分配表职工薪酬费用分配表返回表表4-14 折旧费用分配表折旧费用分配表返回表表4-15 其他费用分配表其他费用分配表返回表表4-16 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账返回表表4-17 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账返回表表4-18 辅助生产劳务供应量及受益对象辅助生产劳务供应量及受益对象返回表表4-19辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(直接分配法直接分配法)返回表表4 20 制造费用明细账制造费用明细账返回表表4-21 制造费用分配表制造费用分配表返回表表4 22 基本生产成本明细账基本生产成本明细账返回表表4 23 基本生产成本明细账基本生产成本明细账返回表表4 24 完工产品成本汇总表完工产品成本汇总表返回表表4-45 各批产品生产情况各批产品生产情况返回表表4 46 直接人工费用表直接人工费用表返回表表4 47 基本生产成本明细账基本生产成本明细账返回表表4 48 基本生产成本明细账基本生产成本明细账返回表表4 49 基本生产成本明细账基本生产成本明细账返回图图4-7 简化分批法成本计算程序简化分批法成本计算程序返回表表4-57 分类产品成本计算单分类产品成本计算单返回图图4-8 分类法的成本计算程序分类法的成本计算程序返回表表4-63 产品定额成本计算表产品定额成本计算表返回表表4 64 月初在产品定额成本和月初在产品定额成本和脱离定额差异表脱离定额差异表返回表表4-65 定额成本和脱离定额差异汇总表定额成本和脱离定额差异汇总表返回表表4 66 基本生产成本明细账基本生产成本明细账返回项目项目5 编制和分析成本报表编制和分析成本报表任务任务5. 1 编制产品生产成本表编制产品生产成本表任务任务5. 2 编制主要产品单位成本表编制主要产品单位成本表任务任务5. 3 编制费用明细表编制费用明细表任务任务5. 4 分析产品总成本分析产品总成本任务任务5. 5 分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本任务任务5. 1 编制产品生产成本表编制产品生产成本表5.1.1案例资料案例资料 光华公司光华公司20 x x年生产甲、乙、丙年生产甲、乙、丙3种产品，其中甲、乙为可比种产品，其中甲、乙为可比产品，丙产品今年投入生产，为不可比产品。相关资料如下产品，丙产品今年投入生产，为不可比产品。相关资料如下 成本资料如成本资料如表表5-1所示所示 20x x年产量及单位成本如年产量及单位成本如表表5-2所示所示下一页 返回任务任务5. 1 编制产品生产成本表编制产品生产成本表5.1.2按产品种类反映的产品生产成本表的编按产品种类反映的产品生产成本表的编制制 1.按产品种类反映的产品生产成本表的结构按产品种类反映的产品生产成本表的结构 按照产品种类反映的产品生产成本表分为基本报表和补充资料按照产品种类反映的产品生产成本表分为基本报表和补充资料两部分。其结构如两部分。其结构如表表5-3所示。所示。 基本报表部分分为实际产量、单位成本、本月总成本和累计总基本报表部分分为实际产量、单位成本、本月总成本和累计总成本四大栏，并按可比产品和不可比产品分别填列。可比产品是指企成本四大栏，并按可比产品和不可比产品分别填列。可比产品是指企业在以前的会计期间内正式生产过，并保留有较完整的成本资料可以业在以前的会计期间内正式生产过，并保留有较完整的成本资料可以进行比较的产品；不可比产品是指企业在本会计期间初次生产的新产进行比较的产品；不可比产品是指企业在本会计期间初次生产的新产品，或者虽非初次生产，但是缺乏可比的成本资料的产品，即不具备品，或者虽非初次生产，但是缺乏可比的成本资料的产品，即不具备可比产品条件的产品。对不可比产品来说，由于没有可比的成本资料，可比产品条件的产品。对不可比产品来说，由于没有可比的成本资料，因此只列示本期的计划成本和实际成本。因此只列示本期的计划成本和实际成本。上一页 下一页 返回任务任务5. 1 编制产品生产成本表编制产品生产成本表 2.按产品种类反映的产品生产成本表的编制按产品种类反映的产品生产成本表的编制方法方法 (1)基本报表部分的编制方法基本报表部分的编制方法 “产品名称产品名称”栏按照企业所生产各种可比产品和不可比产品的名栏按照企业所生产各种可比产品和不可比产品的名称填列。称填列。 “产量产量”栏中的栏中的“本月实际本月实际”和和“本年累计实际本年累计实际”分别根据生产分别根据生产成本明细账的本月和从年初起至本月末止各种产品的实际产量填列。成本明细账的本月和从年初起至本月末止各种产品的实际产量填列。 “单位成本单位成本”栏中的栏中的“上年实际平均上年实际平均”根据上年本表年末的根据上年本表年末的“本本年累计实际平均年累计实际平均”栏填列；栏填列；“本年计划本年计划”栏根据企业成本计划填列；栏根据企业成本计划填列；“本月实际本月实际”和和“本年累计实际平均本年累计实际平均”栏分别根据各种产品成本明栏分别根据各种产品成本明细账的本月和从年初起至本月止各种产品的单位成本或平均单位成细账的本月和从年初起至本月止各种产品的单位成本或平均单位成本填列。本填列。 “本月总成本本月总成本”栏中的各项目分别按照各种产品本月实际产量与栏中的各项目分别按照各种产品本月实际产量与上年实际平均单位成本、本年计划单位成本及本月实际单位成本的上年实际平均单位成本、本年计划单位成本及本月实际单位成本的乘积填列。乘积填列。 “本年累计总成本本年累计总成本”栏中的各项目分别按照各种产品本年累计实栏中的各项目分别按照各种产品本年累计实际产量与上年实际平均单位成本、本年计划单位成本及本年累计实际产量与上年实际平均单位成本、本年计划单位成本及本年累计实际平均单位成本的乘积填列。际平均单位成本的乘积填列。上一页 下一页 返回任务任务5. 1 编制产品生产成本表编制产品生产成本表(2)补充报表部分的各项目分别按照下列公式补充报表部分的各项目分别按照下列公式计算填列计算填列可比产品成本降低额可比产品成本降低额=按上年实际平均单位成本计算的可比产品本年累计按上年实际平均单位成本计算的可比产品本年累计总成本总成本-可比产品本年累计实际总成本可比产品本年累计实际总成本上一页 下一页 返回任务任务5. 1 编制产品生产成本表编制产品生产成本表【例例5-1根据案例资料，编制按产品种类反映的产品生产成本表，如根据案例资料，编制按产品种类反映的产品生产成本表，如表表5-3所示所示补充资料：补充资料：可比产品成本降低额可比产品成本降低额7000元；元； 可比产品成本降低率可比产品成本降低率1. 9022% 可比产品成本降低额可比产品成本降低额= 368000-361000 =7000(元元) 可比产品成本降低率可比产品成本降低率=7000/368000x 100%=1.9022%上一页 下一页 返回任务任务5. 1 编制产品生产成本表编制产品生产成本表5.1.3按成本项目反映的产品生产成本表的编按成本项目反映的产品生产成本表的编制制 按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。 在按成本项目反映的产品生产成本表中，上年实际数应根据上在按成本项目反映的产品生产成本表中，上年实际数应根据上年年12月份产品生产成本表的本年累计实际数填列；本年计划数应根据月份产品生产成本表的本年累计实际数填列；本年计划数应根据成本计划有关资料填列；本年累计实际数应根据本月实际数加上上月成本计划有关资料填列；本年累计实际数应根据本月实际数加上上月本表的本年累计实际数计算填列。本表的本年累计实际数计算填列。【例例5 -2】利达公司按成本项目编制的产品生产成本表如利达公司按成本项目编制的产品生产成本表如表表5-4所示所示上一页 返回任务任务5.2 编制主要产品单位成本编制主要产品单位成本表表 5. 2. 1案例资料案例资料 光华公司光华公司20 x x年甲产品年甲产品12月份计划产量月份计划产量50件，实际产量件，实际产量50件，件，全年计划产量全年计划产量480件，全年实际累计产量件，全年实际累计产量500件，甲产品有关成本资料件，甲产品有关成本资料如如表表5-5和和表表5-6所示所示下一页 返回任务任务5.2 编制主要产品单位成本编制主要产品单位成本表表5.2.2主要产品单位成本表的结构主要产品单位成本表的结构 主要产品单位成本表的结构如表主要产品单位成本表的结构如表5-7所示。所示。 主要产品单位成本表是反映企业一定时期内主要产品单位生主要产品单位成本表是反映企业一定时期内主要产品单位生产成本、成本变动及其构成情况的成本报表。该表分为上下两部分，产成本、成本变动及其构成情况的成本报表。该表分为上下两部分，上半部分按成本项目反映报告期内发生额及其各项目的合计数，即产上半部分按成本项目反映报告期内发生额及其各项目的合计数，即产品单位成本；下半部分反映单位产品所耗用的各种主要原材料的数量品单位成本；下半部分反映单位产品所耗用的各种主要原材料的数量和生产工时等主要经济技术指标。为了便于考核产品单位成本的变动和生产工时等主要经济技术指标。为了便于考核产品单位成本的变动情况，各成本项目和主要经济技术指标分别按照历史先进水平、上年情况，各成本项目和主要经济技术指标分别按照历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均等项目设置不同实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均等项目设置不同的专栏。的专栏。上一页 下一页 返回任务任务5.2 编制主要产品单位成本编制主要产品单位成本表表 5.2.3主要产品单位成本表的编制方法主要产品单位成本表的编制方法 “成本项目成本项目”栏按照财政部门和企业主管部门的规定填列。栏按照财政部门和企业主管部门的规定填列。 “主要经济技术指标主要经济技术指标”栏中的各项目，反映单位产品所耗用的各栏中的各项目，反映单位产品所耗用的各种主要原材料和生产工时情况，按照企业自己确定的或企业主管部门种主要原材料和生产工时情况，按照企业自己确定的或企业主管部门规定的指标名称和填列方法填列。规定的指标名称和填列方法填列。 “历史先进水平历史先进水平”栏反映单位成本和单位消耗的历史先进水平，栏反映单位成本和单位消耗的历史先进水平，根据企业成本和实际单位耗用量最低年度相关资料填列。根据企业成本和实际单位耗用量最低年度相关资料填列。 “上年实际平均上年实际平均”栏反映上年度各成本项目的平均单位成本和单栏反映上年度各成本项目的平均单位成本和单位消耗，根据上年度产品的实际成本和实际单位耗用量资料填列。位消耗，根据上年度产品的实际成本和实际单位耗用量资料填列。 “本年计划本年计划”栏反映成本计划规定的各成本项目的单位成本和单栏反映成本计划规定的各成本项目的单位成本和单位消耗，根据年度计划有关资料填列。位消耗，根据年度计划有关资料填列。 “本月实际本月实际”栏反映本月各成本项目的单位成本和单位消耗，根栏反映本月各成本项目的单位成本和单位消耗，根据本月产品成本明细贝长等有关资料填列。据本月产品成本明细贝长等有关资料填列。 “本年累计实际平均本年累计实际平均”栏反映自年初起至本月末止产品的累计平栏反映自年初起至本月末止产品的累计平均单位成本和单位平均消耗，根据本产品自年初至本月末止各月累计均单位成本和单位平均消耗，根据本产品自年初至本月末止各月累计总成本除以累计总产量和各月累计总用量除以累计总产量计算填列。总成本除以累计总产量和各月累计总用量除以累计总产量计算填列。上一页 返回任务任务5. 3 编制费用明细表编制费用明细表5. 3. 1编制制造费用明细表编制制造费用明细表 制造费用明细表是反映企业在一定会计期间内为组织生产经营制造费用明细表是反映企业在一定会计期间内为组织生产经营而发生的制造费用总额及其明细情况的成本报表。而发生的制造费用总额及其明细情况的成本报表。 制造费用明细表能够全面反映企业各生产车间在报告期内制造制造费用明细表能够全面反映企业各生产车间在报告期内制造费用的构成情况，通过与计划数相比较，可以反映制造费用计划完成费用的构成情况，通过与计划数相比较，可以反映制造费用计划完成情况及节约和超支的原因；通过与上年同期实际数的比较，可了解制情况及节约和超支的原因；通过与上年同期实际数的比较，可了解制造费用各项目的变动情况，进而对费用的变动情况进行分析，并结合造费用各项目的变动情况，进而对费用的变动情况进行分析，并结合企业的实际情况得出制造费用的变动趋势，为下一年度制造费用预算企业的实际情况得出制造费用的变动趋势，为下一年度制造费用预算的编制提供依据。的编制提供依据。下一页 返回任务任务5. 3 编制费用明细表编制费用明细表【例例5-4】光华公司有关制造费用的明细资料如下。光华公司有关制造费用的明细资料如下。1)20x x年实际发生的制造费用如年实际发生的制造费用如表表5-8所示所示2)上年度实际发生的制造费用、上年度实际发生的制造费用、20 x x年计划的制造费用如年计划的制造费用如表表5-9所示所示上一页 下一页 返回任务任务5. 3 编制费用明细表编制费用明细表 1.制造费用明细表的结构制造费用明细表的结构 制造费用明细表的结构如制造费用明细表的结构如表表5-10所示。所示。 该表设置有该表设置有“上年同期实际数上年同期实际数”、“本年计划数本年计划数”、“本月本月实际数实际数”和和“本年同期实际数本年同期实际数”4个栏目，分别反映各项制造费用的个栏目，分别反映各项制造费用的发生额情况。发生额情况。 制造费用明细表中费用明细项目的划分，可参照财政部有关制造费用明细表中费用明细项目的划分，可参照财政部有关制度的规定，也可根据企业的具体情况增减，但不宜经常变动，以保制度的规定，也可根据企业的具体情况增减，但不宜经常变动，以保持各报告期之间相关数据的可比性。若本年度内对某些明细项目划分持各报告期之间相关数据的可比性。若本年度内对某些明细项目划分做了修改，使得计算结果与上一年不一致，应将上一年有关报表的对做了修改，使得计算结果与上一年不一致，应将上一年有关报表的对应明细项目按本年划分标准进行调整，并在表后的附注中以文字说明。应明细项目按本年划分标准进行调整，并在表后的附注中以文字说明。上一页 下一页 返回任务任务5. 3 编制费用明细表编制费用明细表 2.制造费用明细表的编制方法制造费用明细表的编制方法 “本年计划数本年计划数”栏应根据企业本年度制造费用的预算资料填列。栏应根据企业本年度制造费用的预算资料填列。 “上年同期实际数上年同期实际数”栏应根据企业上年度本表的栏应根据企业上年度本表的“本年累计实际本年累计实际数数”栏填列栏填列 “本月实际数本月实际数”栏应根据栏应根据“制造费用制造费用”总账账户所属各基本生产总账账户所属各基本生产车间制造费用明细账的本月合计数汇总填列。车间制造费用明细账的本月合计数汇总填列。 “本年累计实际数本年累计实际数”栏应根据企业各生产车间的制造费用明细分栏应根据企业各生产车间的制造费用明细分类账汇总计算填列。类账汇总计算填列。上一页 下一页 返回任务任务5. 3 编制费用明细表编制费用明细表 5.3.2编制产品销售费用明细表编制产品销售费用明细表 产品销售费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部产品产品销售费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部产品销售费用及其构成情况的报表。销售费用及其构成情况的报表。 此表按产品销售费用项目分别反映各该费用的此表按产品销售费用项目分别反映各该费用的“本年计划数本年计划数”、“上年同期实际数上年同期实际数”、“本月实际数本月实际数”和和“本年累计实际数本年累计实际数”。其中，其中，“本年计划数本年计划数”应根据本年产品销售费用计划填列；应根据本年产品销售费用计划填列；“上年同上年同期实际数期实际数”应根据上年同期本表的应根据上年同期本表的“累计实际数累计实际数”填列；本月实际数填列；本月实际数应根据产品销售费用明细账的应根据产品销售费用明细账的“本月合计数本月合计数”填列；填列；“本年累计实际本年累计实际数数”应根据产品销售费用明细账的应根据产品销售费用明细账的“本月末累计数本月末累计数”填列。填列。【例例5-5】光华公司光华公司20 x x年年12月产品销伟费用明细表如月产品销伟费用明细表如表表5-11所示所示上一页 下一页 返回任务任务5. 3 编制费用明细表编制费用明细表 5. 3. 3编制管理费用明细表编制管理费用明细表 管理费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部管理费用管理费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部管理费用及其构成情况的报表。及其构成情况的报表。 此表按管理费用项目分别反映各该费用的此表按管理费用项目分别反映各该费用的“本年计划数本年计划数”、“上年同期实际数上年同期实际数”、“本月实际数本月实际数”和和“本年累计实际数本年累计实际数”。其中，。其中，“本年计划数本年计划数”应根据公司应根据公司(总厂总厂)或企业行政管理部门的管理费用计或企业行政管理部门的管理费用计划填列；划填列；“上年同期实际数上年同期实际数”应根据上年同期本表的应根据上年同期本表的“累计实际数累计实际数”填列；填列；“本月实际数本月实际数”应根据管理费用明细账中的应根据管理费用明细账中的“本月合计数本月合计数”填填列；列；“本年累计实际数本年累计实际数”应根据管理费用明细账的应根据管理费用明细账的“本月末的累计数本月末的累计数”填列。填列。 【例例5 -6】光华公司光华公司20 x x年年12月管理费用明细表如月管理费用明细表如表表5-12所示所示上一页 下一页 返回任务任务5. 3 编制费用明细表编制费用明细表 5. 3. 4编制财务费用明细表编制财务费用明细表 财务费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部财务费用及财务费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部财务费用及其构成情况的报表。其构成情况的报表。 此表按财务费用项目分别反映各该费用的此表按财务费用项目分别反映各该费用的“本年计划数本年计划数”、“上年同期实际数上年同期实际数”、“本月实际数本月实际数”和和“本年累计实际数本年累计实际数”。其中，。其中，“本年计划数本年计划数”应根据应根据“本年财务费用计划填列本年财务费用计划填列”；“上年同期实际上年同期实际数数”应根据上年同期本表的应根据上年同期本表的“累计实际数累计实际数”填列；填列；“本月实际数本月实际数”应应根据财务费用明细账的根据财务费用明细账的“本月合计数本月合计数”填列；填列；“本年累计实际数本年累计实际数”应应根据财务费用明细账的根据财务费用明细账的“本月末累计数本月末累计数”填列填列 【例例5 -7】光华公司光华公司20 x x年年12月财务费用明细表如月财务费用明细表如表表5 -13所示所示上一页 返回任务任务5.4 分析产品总成本分析产品总成本 5. 4. 1案例资料案例资料 资料资料1：光华公司产品生产成本表：光华公司产品生产成本表(按产品种类反映按产品种类反映)如如表表5-3所示所示 (1)你能对本期实际成本与计划成本进行对比分析吗你能对本期实际成本与计划成本进行对比分析吗? (2)你能对可比产品成本计划完成情况进行分析吗你能对可比产品成本计划完成情况进行分析吗? 资料资料2：利达公司产品生产成本表：利达公司产品生产成本表(按成本项目反映按成本项目反映)如如表表5-4所示所示下一页 返回任务任务5.4 分析产品总成本分析产品总成本5.4.2按产品种类反映的产品生产成本表分按产品种类反映的产品生产成本表分析析1.本期实际成本与计划成本的对比分析本期实际成本与计划成本的对比分析 进行这一方面成本分析，应当根据产品生产成本表中所列进行这一方面成本分析，应当根据产品生产成本表中所列全部产品和各种主要产品的本月实际总成本和本年累计实际总成全部产品和各种主要产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月计划总成本和本年累计计划总成本进行比较，本，分别与其本月计划总成本和本年累计计划总成本进行比较，确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解成本计划的执行结果。成本计划的执行结果。 下面以全部产品为例进行本期实际成本与计划成本的对比下面以全部产品为例进行本期实际成本与计划成本的对比分析分析(即全部产品成本计划的完成情况分析即全部产品成本计划的完成情况分析)。上一页 下一页 返回任务任务5.4 分析产品总成本分析产品总成本 【例例5 -8】根据根据5.4.1案例资料中的资料案例资料中的资料1进行本期实际成本与计划进行本期实际成本与计划成本的对比分析如成本的对比分析如表表5-14所示所示 若是负值，表示超支额或超支率若是负值，表示超支额或超支率 计算表明，本年累计实际总成本超过计划计算表明，本年累计实际总成本超过计划1 070元，超支元，超支比率为比率为0. 290 2% 。其中，可比产品成本实际比计划超支。其中，可比产品成本实际比计划超支1 000元，超支主要是由于甲产品超支元，超支主要是由于甲产品超支2 500元，超支比率为元，超支比率为1. 851 9%；乙产品有一定的节约，节约比率为；乙产品有一定的节约，节约比率为0.6667%，乙产品的节约，乙产品的节约额未能抵消甲产品的超支额，甲产品的超支过大造成的；不可额未能抵消甲产品的超支额，甲产品的超支过大造成的；不可比产品成本实际比计划超支比产品成本实际比计划超支70元。显然，进一步分析的重点是元。显然，进一步分析的重点是查明甲产品成本超支的原因。查明甲产品成本超支的原因。上一页 下一页 返回任务任务5.4 分析产品总成本分析产品总成本 2.本期实际成本与上年实际成本的对比本期实际成本与上年实际成本的对比分析分析(也称为可比产品成本降低计划完也称为可比产品成本降低计划完成情况分析、可比产品成本计划完成成情况分析、可比产品成本计划完成情况分析情况分析) 可比产品成本实际升降清况分析。应当根据产品生产成本表可比产品成本实际升降清况分析。应当根据产品生产成本表中所列全部可比产品和各种可比产品的本月实际总成本和本中所列全部可比产品和各种可比产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月按上年实际平均单位成本年累计实际总成本，分别与其本月按上年实际平均单位成本计算的总成本和本年按上年实际平均单位成本计算的累计总计算的总成本和本年按上年实际平均单位成本计算的累计总成本进行比较，确定全部可比产品和各种可比产品本期实际成本进行比较，确定全部可比产品和各种可比产品本期实际成本与上年实际成本的差异，了解成本升降的情况成本与上年实际成本的差异，了解成本升降的情况 可比产品成本计划降低分析。根据各种产品的计划产量，可比产品成本计划降低分析。根据各种产品的计划产量，按上年实际平均单位成本和按本年计划单位成本计算的总成按上年实际平均单位成本和按本年计划单位成本计算的总成本，分析可比产品成本的计划降低率或降低额。本，分析可比产品成本的计划降低率或降低额。 可比产品成本降低计划完成情况可比产品成本降低计划完成情况(也称执行结果也称执行结果)的分析。的分析。利用可比产品成本实际升降情况分析结果和可比产品成本计利用可比产品成本实际升降情况分析结果和可比产品成本计划降低分析的结果进行比较，分析是否完成了计划。划降低分析的结果进行比较，分析是否完成了计划。上一页 下一页 返回任务任务5.4 分析产品总成本分析产品总成本 【例例5 -9】根据根据5. 4. 1案例资料中的资料案例资料中的资料1进行本期实际成本与上年实际进行本期实际成本与上年实际成本的对比分析。成本的对比分析。 1)可比产品成本实际升降情况分析如可比产品成本实际升降情况分析如表表5-15所示所示上一页 下一页 返回任务任务5.4 分析产品总成本分析产品总成本2)可比产品成本降低计划分析如可比产品成本降低计划分析如表表5-16所示所示上一页 下一页 返回任务任务5.4 分析产品总成本分析产品总成本 3)分析可比产品成本降低计划的完成情况分析可比产品成本降低计划的完成情况 首先，应确定分析的对象，即以可比产品成本实际降低额、首先，应确定分析的对象，即以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。的差异。 计划降低额计划降低额8 000元计划降低率元计划降低率2. 118 6% 实际降低额实际降低额7 000元实际降低率元实际降低率1. 902 2% 实际脱离计划差异：实际脱离计划差异： 降低额降低额=7000-8000=-1000(元元) 降低率降低率=1.9022%-2. 118 6%=-0.2164%上一页 下一页 返回任务任务5.4 分析产品总成本分析产品总成本 从以上计算中可以看出，可比产品成本降低计划没有完成，实际比从以上计算中可以看出，可比产品成本降低计划没有完成，实际比计划少降低计划少降低1 000元，或少降低元，或少降低0. 216 4%。 其次，确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因其次，确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响可比产品成本降低计划完成情况的因素，概括起素的影响程度。影响可比产品成本降低计划完成情况的因素，概括起来有来有3个。个。 产品产量。产品产量。 产品品种比重。产品品种比重。 产品单位成本。产品单位成本。上一页 下一页 返回任务任务5.4 分析产品总成本分析产品总成本 5.4.3按成本项目反映的产品生产成本表分按成本项目反映的产品生产成本表分析析 1.对比分析法对比分析法 对比分析法也称比较分析法，它是通过实际数与基数的对对比分析法也称比较分析法，它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。问题的一种分析方法。 对比的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有计划对比的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业历史数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。先进水平和国内外同行业的先进水平等。 对比分析法只适用于同质指标的数量对比。在采用这种分对比分析法只适用于同质指标的数量对比。在采用这种分析法时，应当注意相比指标的可比性。进行对比的各项指标，在析法时，应当注意相比指标的可比性。进行对比的各项指标，在经济内容、计算方法、计算期和影响指标形成的客观条件等方面，经济内容、计算方法、计算期和影响指标形成的客观条件等方面，应有可比的共同基础。如果相比的指标之间有不可比因素，应先应有可比的共同基础。如果相比的指标之间有不可比因素，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。按可比的口径进行调整，然后再进行对比。上一页 下一页 返回任务任务5.4 分析产品总成本分析产品总成本 2.构成比率分析法构成比率分析法 构成比率分析法是通过计算某项指标的各个组成部分占总体构成比率分析法是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法。这种比率分析的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法。这种比率分析法也称比重分析法。通过这种分析，可以反映产品成本或者经营管理法也称比重分析法。通过这种分析，可以反映产品成本或者经营管理费用的构成是否合理。费用的构成是否合理。 产品成本构成比率的计算公式列示如下。产品成本构成比率的计算公式列示如下。上一页 下一页 返回任务任务5.4 分析产品总成本分析产品总成本 3.相关指标比率分析法相关指标比率分析法 相关指标比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指相关指标比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。在实际工作中，由于企业规模标的比率进行数量分析的方法。在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯地对比产值、销售收入或利润等绝对数的多不同等原因，单纯地对比产值、销售收入或利润等绝对数的多少，不能准确说明各个企业经济效益的好坏，如果计算成本与少，不能准确说明各个企业经济效益的好坏，如果计算成本与产值、销售收入或利润相比的相对数，即产值成本率、销售收产值、销售收入或利润相比的相对数，即产值成本率、销售收入成本率或成本利润率，就可以反映各企业经济效益的好坏。入成本率或成本利润率，就可以反映各企业经济效益的好坏。 产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的计算公式产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的计算公式如下。如下。上一页 返回任务任务5.5 分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本5. 5. 1案例资料光华公司甲产品单位成本表如案例资料光华公司甲产品单位成本表如表表5 -7所示，单位成本项目构成表如所示，单位成本项目构成表如表表5-17所示所示(1)你能对甲产品单位成本进行一般的分析吗你能对甲产品单位成本进行一般的分析吗?(2)你能对甲产品的成本项目进行分析吗你能对甲产品的成本项目进行分析吗?下一页 返回任务任务5.5 分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本 5. 5. 2一般分析一般分析 1.对比分析对比分析 【例例5-11】根据根据5. 5. 1案例资料进行对比分析案例资料进行对比分析 如如表表5 -7所示甲产品本年累计实际平均成本所示甲产品本年累计实际平均成本275元虽比上年元虽比上年 实实际际280元有所降低，但高于本年计划成本元有所降低，但高于本年计划成本270元，没有完成计划，也高元，没有完成计划，也高于历史先进水平于历史先进水平260元，成本有超支的现象元，成本有超支的现象. 从上年的实际高于历史先进水平看，该产品的实际成本不是降低的，从上年的实际高于历史先进水平看，该产品的实际成本不是降低的，可能是提高的。从本年计划和本年累计实际平均成本均低于上年实际可能是提高的。从本年计划和本年累计实际平均成本均低于上年实际成本可以看出，企业在制定本年计划时就已预见成本有可能降低，只成本可以看出，企业在制定本年计划时就已预见成本有可能降低，只是实际降低数比计划少。此外，从是实际降低数比计划少。此外，从12月份的实际成本低于本年累计实月份的实际成本低于本年累计实际平均成本可以看出，本年内成本可能是逐月降低的。下面分析一下际平均成本可以看出，本年内成本可能是逐月降低的。下面分析一下成本的变动趋势。成本的变动趋势。上一页 下一页 返回任务任务5.5 分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本 2.趋势分析趋势分析 趋势分析法是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期趋势分析法是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。 采用趋势分析法，在连续的若干期之间，可以按绝对数进行对采用趋势分析法，在连续的若干期之间，可以按绝对数进行对比，也可以按相对数比，也可以按相对数(即比率即比率)进行对比；可以以某个时期为基期，将进行对比；可以以某个时期为基期，将其他各期均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环其他各期均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，将下一时期与上一时期的基数进行对比，即分别以上一时期为基期，将下一时期与上一时期的基数进行对比。比。上一页 下一页 返回任务任务5.5 分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本 【例例5-12】光华公司甲产品光华公司甲产品5年的实际平均单位成本如表年的实际平均单位成本如表5-18所示。分析所示。分析成本的变化趋势。以第成本的变化趋势。以第1年为基期，年为基期，260元为基数，计算各年与之相比元为基数，计算各年与之相比的比率如下的比率如下(保留小数点后两位小数保留小数点后两位小数) 上一页 下一页 返回任务任务5.5 分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本上一页 下一页 返回以上年为基数，计算各年的环比比率如下。以上年为基数，计算各年的环比比率如下。任务任务5.5 分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本5. 5. 3成本项目分析成本项目分析【例例5-13根据根据5. 5. 1案例资料进行成本项目分析案例资料进行成本项目分析 表表5-16表明，甲产品的实际成本比计划超支了表明，甲产品的实际成本比计划超支了5元，主要是直接元，主要是直接材料超支了材料超支了4元，直接人工超支了元，直接人工超支了1元，影响了单位成本降低任务的完元，影响了单位成本降低任务的完成，因此还应进一步对直接材料和直接人工等成本项目进行分析。从成，因此还应进一步对直接材料和直接人工等成本项目进行分析。从例例5-13中可以看出，材料超支较多，并且材料的价值占整个成本比重中可以看出，材料超支较多，并且材料的价值占整个成本比重的一半以上，因此应重点分析材料的差异。的一半以上，因此应重点分析材料的差异。上一页 下一页 返回任务任务5.5 分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本1.直接材料分析直接材料分析 直接材料实际成本和计划成本的差额构成了直接材料成本差异。直接材料实际成本和计划成本的差额构成了直接材料成本差异。形成该差异的基本原因一是单位产品原材料消耗数量偏离标准；二是形成该差异的基本原因一是单位产品原材料消耗数量偏离标准；二是有原材料价格偏离标准。前者按计划价格计算称为数量差；后者按实有原材料价格偏离标准。前者按计划价格计算称为数量差；后者按实际消耗量计算，称为价格差。际消耗量计算，称为价格差。上一页 下一页 返回任务任务5.5 分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本 2.直接人工的分析直接人工的分析 直接人工实际成本和计划成本的差额构成直接人工成本差异。直接人工实际成本和计划成本的差额构成直接人工成本差异。形成该差异的基本原因有：一是量差，指实际工时偏离计划工时，其形成该差异的基本原因有：一是量差，指实际工时偏离计划工时，其差额按计划每小时工资成本差额按计划每小时工资成本(即小时工资率即小时工资率)计算确定金额，称为单位计算确定金额，称为单位产品所耗工时变动的影响产品所耗工时变动的影响(即人工效率变动影响即人工效率变动影响)；二是价差，指实际；二是价差，指实际每小时工资成本偏离计划每小时工资成本，其差额按实际工时计算确每小时工资成本偏离计划每小时工资成本，其差额按实际工时计算确定的金额，称为每小时工资成本变动的影响定的金额，称为每小时工资成本变动的影响(即小时工资率变动的影响即小时工资率变动的影响)。也就是说，直接人工的变动受劳动生产率和工资水平变动的共同影。也就是说，直接人工的变动受劳动生产率和工资水平变动的共同影响。响。上一页 下一页 返回任务任务5.5 分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本3.制造费用分析制造费用分析 制造费用的变动，主要受单位产品工时耗用量和每小时制造费制造费用的变动，主要受单位产品工时耗用量和每小时制造费用分配率的共同影响。用分配率的共同影响。 单位产品所耗用工时变动和生产工时利用好坏的原因在直接人单位产品所耗用工时变动和生产工时利用好坏的原因在直接人工分析中进行了分析。每小时制造费用分配率从制造费用总额变动分工分析中进行了分析。每小时制造费用分配率从制造费用总额变动分析，结合制造费用明细表中各项目的具体变动情况，分析产品单位成析，结合制造费用明细表中各项目的具体变动情况，分析产品单位成本中制造费用变动的原因。本中制造费用变动的原因。上一页 返回表表5-1 成本资料成本资料返回表表5-2 产量及单位成本产量及单位成本返回表表5-3 产品生产成本表产品生产成本表(按产品种按产品种类反映类反映)返回表表5-4 产品生产成本表产品生产成本表(按成本项按成本项目反映目反映)返回表表5-5 甲产品的成本项目甲产品的成本项目返回表表5-6 甲产品的主要经济指标甲产品的主要经济指标返回表表5-7 主要产品单位成本表主要产品单位成本表返回表表5-8 20 x x年制造费用明细账年制造费用明细账返回表表5-9 制造费用明细账制造费用明细账返回表表5-10 制造费用明细表制造费用明细表返回表表5-11 产品销售费用明细表产品销售费用明细表返回表表5-12 管理费用明细表管理费用明细表返回表表5-13 财务费用明细表财务费用明细表返回表表5-14 全部产品成本计划完成情全部产品成本计划完成情况分析表况分析表(本年实际和本年计划对本年实际和本年计划对比比)返回表表5-15 可比产品成本实际升降情可比产品成本实际升降情况分析表况分析表返回表表5-16 可比产品成本计划降低分可比产品成本计划降低分析表析表返回表表5-17 甲产品单位成本的直接材甲产品单位成本的直接材料、直接人工、制造费用耗用表料、直接人工、制造费用耗用表返回表表5-18 各年实际平均单位成本表各年实际平均单位成本表返回项目项目6 核算其他行业成本核算其他行业成本任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本任务任务6.2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本任务任务6.3 核算房地产开发企业成本核算房地产开发企业成本任务任务6.4 核算施工企业成本核算施工企业成本任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本6.1.1商品流通企业的成本商品流通企业的成本 1.商品采购成本商品采购成本 因采购商品而发生的有关支出，即采购商品的实际成本。根据因采购商品而发生的有关支出，即采购商品的实际成本。根据我国我国企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货的规定，商品作为存货的重要组的规定，商品作为存货的重要组成部分，应按成本进行初始计量，其采购成本包括购买价款、相关税成部分，应按成本进行初始计量，其采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。下一页 返回任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本 2.商品加工成本商品加工成本 商品加工成本分为委托加工的商品成本和自营加工的商品成商品加工成本分为委托加工的商品成本和自营加工的商品成本。委托加工的商品成本包括耗用的原材料或半成品成本、支付的加本。委托加工的商品成本包括耗用的原材料或半成品成本、支付的加工费用、运输费、装卸费、保险费、缴纳的加工税金。自营加工的商工费用、运输费、装卸费、保险费、缴纳的加工税金。自营加工的商品成本，按制造过程中的各项实际净支出确定，其加工成本包括直接品成本，按制造过程中的各项实际净支出确定，其加工成本包括直接人工，及按一定方法分配的制造费用。这里所指的制造费用，是指企人工，及按一定方法分配的制造费用。这里所指的制造费用，是指企业为加工商品而发生的各项间接费用。企业可根据制造费用的性质，业为加工商品而发生的各项间接费用。企业可根据制造费用的性质，比照生产企业的做法，合理选择制造费用分配方法。如果在同一加工比照生产企业的做法，合理选择制造费用分配方法。如果在同一加工过程中，同时加工两种或两种以上的商品，并且每种商品的加工成本过程中，同时加工两种或两种以上的商品，并且每种商品的加工成本不能直接区分，其加工成本应当按照合理的方法在各种加工商品之间不能直接区分，其加工成本应当按照合理的方法在各种加工商品之间进行分配。进行分配。上一页 下一页 返回任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本 3.商品其他成本商品其他成本 商品其他成本是指除商品采购成本、加工成本以外，使商品达商品其他成本是指除商品采购成本、加工成本以外，使商品达到日前场所和状态所发生的其他支出。到日前场所和状态所发生的其他支出。 4.商品销售成本商品销售成本 商品销售成本是指已销产品的采购成本。企业可以选择先进先商品销售成本是指已销产品的采购成本。企业可以选择先进先出法、加权平均法或个别计价法等确定已销商品的采购成本。出法、加权平均法或个别计价法等确定已销商品的采购成本。 5.其他业务成本其他业务成本 其他业务成本是指除了商品销售以外的其他销售或提供其他劳其他业务成本是指除了商品销售以外的其他销售或提供其他劳务等发生的直接人工、直接材料、其他直接费用和税金及附加。务等发生的直接人工、直接材料、其他直接费用和税金及附加。上一页 下一页 返回任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本 6.1.2商品销售成本核算商品销售成本核算 1.库存商品的核算方法概述库存商品的核算方法概述 库存商品的核算方法包括数量金额核算法和金额核算法两大类。库存商品的核算方法包括数量金额核算法和金额核算法两大类。数量金额核算法同时以实物和价值指标核算库存商品的增减变动及结数量金额核算法同时以实物和价值指标核算库存商品的增减变动及结存情况。金额核算法仅以价值指标核算库存商品的增减变动及结存情存情况。金额核算法仅以价值指标核算库存商品的增减变动及结存情况。价值指标分为进价和售价，所以每类方法又分为两种具体方法但况。价值指标分为进价和售价，所以每类方法又分为两种具体方法但无论采用什么价值指标，商品的计价基础都是采购商品的实际成本。无论采用什么价值指标，商品的计价基础都是采购商品的实际成本。 (1)数量进价金额核算法数量进价金额核算法 (2)数量售价金额核算法数量售价金额核算法 (3)售价金额核算法售价金额核算法 (4)进价金额核算法进价金额核算法上一页 下一页 返回任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本2.库存商品采用进价核算企业销售成本的核算库存商品采用进价核算企业销售成本的核算 商品销售成本核算包括两个基本方面，一是成本计算；二是商品销售成本核算包括两个基本方面，一是成本计算；二是会计账务处理。其中主要的是成本计算。关于成本计算又有两个基本会计账务处理。其中主要的是成本计算。关于成本计算又有两个基本问题：一是已销商品进货单价的确认；二是成本计算顺序。实行进价问题：一是已销商品进货单价的确认；二是成本计算顺序。实行进价核算的商品流通企业，库存商品是按进价记账的，因此从理论上来讲核算的商品流通企业，库存商品是按进价记账的，因此从理论上来讲可以直接用销售数量乘以原进货单价确认商品销售成本。可以直接用销售数量乘以原进货单价确认商品销售成本。上一页 下一页 返回任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本 毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度计划毛利率为依据计算毛利，再计算商品销售成本的计算方法。计算计划毛利率为依据计算毛利，再计算商品销售成本的计算方法。计算公式为公式为 本期商品销售毛利本期商品销售毛利=本期商品销售收入本期商品销售收入X上季实际或本期计划上季实际或本期计划毛利率毛利率 本期商品销售成本本期商品销售成本=本期商品销售收入本期商品销售收入-本期商品销售毛利本期商品销售毛利 也可以采用下列公式直接计算：也可以采用下列公式直接计算： 本期商品销售成本本期商品销售成本=本期商品销售收入本期商品销售收入X(1-上季实际或本期计划上季实际或本期计划毛利率毛利率)上一页 下一页 返回任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本 【例例6 -1】某商品流通企业上季度末商品实际销售毛利率为某商品流通企业上季度末商品实际销售毛利率为20，本季度，本季度7月份销售商品月份销售商品300万元，万元，8月份销售商品月份销售商品250万元，则万元，则 7月份销售商品成本月份销售商品成本=300 x ( 1 - 20% ) = 240(万元万元) 8月份销售商品成本月份销售商品成本=250 x( 1 -20% )=200(万元万元) 会计分录如下会计分录如下: 7月份月份: 借借:主营业务成本主营业务成本 2 400 000 贷贷:库存商品库存商品 2 400 000 8月份月份: 借借:主营业务成本主营业务成本 2 000 000 贷贷:库存商品库存商品 2 000 000上一页 下一页 返回任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本 【例例6 -2】承例承例6一一1,假定假定9月份销售成本按加权平均法计算，该月份销售成本按加权平均法计算，该企业商品有企业商品有A, B两种，季初结存商品金额两种，季初结存商品金额130万元，本季购进万元，本季购进总额总额578万元，万元，9月末结存月末结存A商品数量商品数量300件，加权平均单价件，加权平均单价1 000元，结存元，结存B商品商品200件，加权平均单价件，加权平均单价2 500元。则元。则9月份销月份销售成本计算如下售成本计算如下: A商品结存金额商品结存金额= 300 x 1 000 = 30(万元万元) B商品结存金额商品结存金额= 200 x 2 500 = 50(万元万元) 本季度商品销售成本本季度商品销售成本=130 + 578-30-50 = 628(万元万元) 9月份商品销售成本月份商品销售成本=628 - 240 - 200 =188(万元万元) 会计分录如下会计分录如下: 借借:主营业务成本主营业务成本 1 880 000 贷贷:库存商品库存商品 1 880 000上一页 下一页 返回任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本 3.库存商品采用售价核算企业销售成本的核库存商品采用售价核算企业销售成本的核算算 实行售价核算的企业，库存商品按售价记账，平时商品销售实行售价核算的企业，库存商品按售价记账，平时商品销售成本也按售价结转，这样商品销售成本中就包含了已经实现的商品成本也按售价结转，这样商品销售成本中就包含了已经实现的商品进销差价即销售毛利。月末，为了正确计算已销商品的实际成本，进销差价即销售毛利。月末，为了正确计算已销商品的实际成本，就必须采用一定的方法计算已实现的商品进销差价金额，并将其从就必须采用一定的方法计算已实现的商品进销差价金额，并将其从成本中结转出来。所以，库存商品采用售价核算企业销售成本，实成本中结转出来。所以，库存商品采用售价核算企业销售成本，实际上就是计算结转已销商品进销差价。商品销售实际成本、商品销际上就是计算结转已销商品进销差价。商品销售实际成本、商品销售收人和已销商品实现的进销差价的关系可用以下公式表示售收人和已销商品实现的进销差价的关系可用以下公式表示 商品销售实际成本商品销售实际成本=商品销售收入商品销售收入-已销商品实现的进销差价已销商品实现的进销差价 由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售价反映，实际由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售价反映，实际上就是商品销售收人，所以，上述公式可以改为上就是商品销售收人，所以，上述公式可以改为 商品销售实际成本商品销售实际成本=商品销售售价成本商品销售售价成本-已销商品实现的进销差已销商品实现的进销差价价上一页 下一页 返回任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本(1)综合差价率计算法综合差价率计算法 综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比例分摊商品进销综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比例分摊商品进销差价的一种方法。计算公式为差价的一种方法。计算公式为上一页 下一页 返回任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本(2)分类分类(柜组柜组)差价率计算法差价率计算法 分类分类(柜组柜组)差价率计算法是按照各大类差价率计算法是按照各大类(或柜组或柜组)商品的存销商品的存销比例分摊各大类比例分摊各大类(或柜组或柜组)商品进销差价的一种方法。该方法的计算原商品进销差价的一种方法。该方法的计算原理与综合差价率计算原理相同，只是将计算对象的范围缩小了。所以，理与综合差价率计算原理相同，只是将计算对象的范围缩小了。所以，在采用这种方法下，要求在采用这种方法下，要求“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“库存商品库存商品”、“商品进销差价商品进销差价”账户必须按大类账户必须按大类(或柜组或柜组)设置明细账设置明细账进行明细核算。进行明细核算。上一页 下一页 返回任务任务6.1 核算商品流通企业成本核算商品流通企业成本 (3)盘存商品进销差价计算法盘存商品进销差价计算法 盘存商品进销差价计算法是结合商品盘点工作进行的，即以盘存数盘存商品进销差价计算法是结合商品盘点工作进行的，即以盘存数量分别乘以商品的单位进价和单位售价，求出结存商品应保留的差价，量分别乘以商品的单位进价和单位售价，求出结存商品应保留的差价，然后再倒求已销商品进销差价的一种计算方法。计算公式为然后再倒求已销商品进销差价的一种计算方法。计算公式为 期末库存商品进价总额期末库存商品进价总额= (期末各种商品数量期末各种商品数量x各种商品进货各种商品进货单价单价) 期末库存商品售价总额期末库存商品售价总额= (期末各种商品数量期末各种商品数量x各种商品销售单价各种商品销售单价) 库存商品应保留差价库存商品应保留差价=期末库存商品售价总额一期末库存商品进价期末库存商品售价总额一期末库存商品进价总额总额 已销商品进销差价已销商品进销差价=月末商品进销差价账户余额一库存商品应月末商品进销差价账户余额一库存商品应保留差价保留差价上一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 6. 2. 1交通运输企业成本核算概述交通运输企业成本核算概述 1.交通运输企业的概念交通运输企业的概念 交通运输企业是运用交通工具使旅客或货物发生空间移动的交通运输企业是运用交通工具使旅客或货物发生空间移动的生产经营单位，按照运输方式划分为铁路、公路、水路、航空、管道生产经营单位，按照运输方式划分为铁路、公路、水路、航空、管道5种类型。其生产经营活动与其他企业有较大的不同。种类型。其生产经营活动与其他企业有较大的不同。下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 2.交通运输企业成本核算的特点交通运输企业成本核算的特点 交通运输企业成本核算对象为运送旅客和货物的各种运交通运输企业成本核算对象为运送旅客和货物的各种运输服务，主要分为客货运输业务、旅客运输业务、货物运输输服务，主要分为客货运输业务、旅客运输业务、货物运输业务和装卸与堆存业务。业务和装卸与堆存业务。 交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。它交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。它既要考虑计算对象的位移距离的大小，还要考虑计算对象的既要考虑计算对象的位移距离的大小，还要考虑计算对象的数量，所以运输成本的计算单位一般采用复合单位如吨数量，所以运输成本的计算单位一般采用复合单位如吨千米、千米、人人千米等来计算单位成本千米等来计算单位成本 交通运输企业的运输生产过程与销售过程是统一的，其生交通运输企业的运输生产过程与销售过程是统一的，其生产成本和销售成本也是统一在一起的。产成本和销售成本也是统一在一起的。 在交通运输企业的成本构成中，由于不创造实物产品，不在交通运输企业的成本构成中，由于不创造实物产品，不消耗劳动对象，因此其成本支出中没有构成产品实体的原材消耗劳动对象，因此其成本支出中没有构成产品实体的原材料支出，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的折旧费、料支出，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的折旧费、修理费、燃料费等修理费、燃料费等 交通运输企业的成本受自然地理环境、运输距离的长短、交通运输企业的成本受自然地理环境、运输距离的长短、空驶运行等的影响较大。空驶运行等的影响较大。上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 3.交通运输企业成本核算需设置的账户交通运输企业成本核算需设置的账户 为核算公路运输企业成本，应设置为核算公路运输企业成本，应设置“劳务成本劳务成本”账户，该账账户，该账户下设户下设“车辆营运成本车辆营运成本”、“营运辅助成本营运辅助成本”和和“其他间接费用其他间接费用”3个明细账户。对发生的人工费用、燃料费用、轮胎费用、保养修理费、个明细账户。对发生的人工费用、燃料费用、轮胎费用、保养修理费、折旧费、事故费用和间接费用等，分别在各相关账户进行归集，最后折旧费、事故费用和间接费用等，分别在各相关账户进行归集，最后转入车辆营运成本，形成公路运输的劳务成本。转入车辆营运成本，形成公路运输的劳务成本。上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 6.2.2汽车运输企业成本核算汽车运输企业成本核算 汽车运输企业是在公路上以汽车作为交通工具运送旅客和货汽车运输企业是在公路上以汽车作为交通工具运送旅客和货物的生产经营单位。汽车运输企业在我国的交通运输企业数目中所占物的生产经营单位。汽车运输企业在我国的交通运输企业数目中所占的比重较大。的比重较大。 1.汽车运输企业成本核算的特点汽车运输企业成本核算的特点 (1)成本核算对象成本核算对象 汽车运输企业的成本核算对象是客车和货车的运输业务，即按汽车运输企业的成本核算对象是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别归集费用，核算成本；还可进一步核算各种客车运输和货车运输分别归集费用，核算成本；还可进一步核算各种车型成本，即以车型为成本核算对象。车型成本，即以车型为成本核算对象。上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 (2)成本核算单位成本核算单位 客车运输成本核算单位是元客车运输成本核算单位是元/千人千人千米，货车运输成本核算单千米，货车运输成本核算单位是元位是元/千吨千吨千米。如果客车附带捎运货物或货车临时载客，则应将千米。如果客车附带捎运货物或货车临时载客，则应将客车附带捎运货物完成的周转量或货车临时载客完成的周转量，按一客车附带捎运货物完成的周转量或货车临时载客完成的周转量，按一定的换算比率换算为各自的周转量，并据以核算单位成本。货物周转定的换算比率换算为各自的周转量，并据以核算单位成本。货物周转量和旅客周转量的换算比例为量和旅客周转量的换算比例为1吨吨千米千米=10人人千米千米 (3)成本核算期成本核算期 汽车运输企业按月、按季、按年核算成本汽车运输企业按月、按季、按年核算成本上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 (4)成本项目成本项目 车辆费用是指营运车辆从事运输生产所发生的各项费用，包括司、车辆费用是指营运车辆从事运输生产所发生的各项费用，包括司、助人员的职工薪酬、燃料、轮胎、修理费、折旧费、运输管理费、车助人员的职工薪酬、燃料、轮胎、修理费、折旧费、运输管理费、车辆保险费以及事故损失等辆保险费以及事故损失等 营运间接费用是指在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对营运间接费用是指在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种费用，包括分公司以及站、队、场人员的职工薪酬、办公费、象的各种费用，包括分公司以及站、队、场人员的职工薪酬、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费和折旧费等；不包括企业管理部门的管水电费、差旅费、劳动保护费和折旧费等；不包括企业管理部门的管理费用。理费用。上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 2.汽车运输企业的成本核算汽车运输企业的成本核算 (1)车辆费用的归集车辆费用的归集 汽车运输企业应按照不同的成本核算对象归集车辆费用。由于汽车运输企业应按照不同的成本核算对象归集车辆费用。由于汽车运输企业一般以车别汽车运输企业一般以车别(客车、货车客车、货车)或车型作为成本核算对象，因或车型作为成本核算对象，因此，凡属于直接费用性质的车辆费用应直接计入客车货车的成本；凡此，凡属于直接费用性质的车辆费用应直接计入客车货车的成本；凡是客车、货车共同发生的车辆费用，分配后分别计入客车和货车的运是客车、货车共同发生的车辆费用，分配后分别计入客车和货车的运输成本。所归集的车辆费用记入输成本。所归集的车辆费用记入“劳务成本劳务成本”账户，并按客车或货车账户，并按客车或货车设置车辆费用明细账。设置车辆费用明细账。上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 (2)营运间接费用的归集和分配营运间接费用的归集和分配 交通运输企业应按车队、车场归集各车队、车场为管理运输车交通运输企业应按车队、车场归集各车队、车场为管理运输车辆和组织运输生产活动而发生的费用。由于这些费用不能直接计入客辆和组织运输生产活动而发生的费用。由于这些费用不能直接计入客车、货车成本，因此，所发生的费用先归集记入车、货车成本，因此，所发生的费用先归集记入“营运间接费用营运间接费用”账账户，月终再按实际发生额，在客车、货车等各成本核算对象之间进行户，月终再按实际发生额，在客车、货车等各成本核算对象之间进行分配，一般可按客车、货车费用比例或营运车目进行分配，并记入分配，一般可按客车、货车费用比例或营运车目进行分配，并记入“劳务成本劳务成本”账户。账户。 汽车运输企业月末应编制汽车运输成本计算表，以反映总成本汽车运输企业月末应编制汽车运输成本计算表，以反映总成本与单位成本情况。汽车运输成本计算表的格式如与单位成本情况。汽车运输成本计算表的格式如表表6-4所示。所示。上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本6. 2. 3水上运输企业成本核算水上运输企业成本核算 1.水上运输成本核算的特点水上运输成本核算的特点 (1)成本核算对象成本核算对象 水上运输企业以客、货运输业务作为成本核算对象，水上运输企业以客、货运输业务作为成本核算对象，为加强成本管理，还必须分别以航线、航次、船舶类型为加强成本管理，还必须分别以航线、航次、船舶类型(客轮、客轮、货轮、油轮、拖轮等货轮、油轮、拖轮等)和单船作为成本核算对象。单船成本是和单船作为成本核算对象。单船成本是基础，据此可以进一步计算客运成本、货运成本、航线成本基础，据此可以进一步计算客运成本、货运成本、航线成本和船舶类型成本，而将单船成本按航次进一步分解就可得出和船舶类型成本，而将单船成本按航次进一步分解就可得出航次成本。航次成本。 (2)成本计算期成本计算期 水上运输企业可以按月、按季、按年核算成本水上运输企业可以按月、按季、按年核算成本 (3)成本核算单位成本核算单位 沿海、远洋运输企业的成本核算单位，客运成本为：元沿海、远洋运输企业的成本核算单位，客运成本为：元/千人千人海里，货运成本为：元海里，货运成本为：元/千吨千吨海里，客货运输综合成本海里，客货运输综合成本为：千元为：千元/换算吨换算吨海里。客货周转量的换算，以一个吨海里。客货周转量的换算，以一个吨海里海里等于一个铺位等于一个铺位人人海里或海里或3个座位个座位人人海里计算海里计算上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 (4)成本项目成本项目 沿海、远洋运输企业的成本项目包括航次运行费用、船舶固定费沿海、远洋运输企业的成本项目包括航次运行费用、船舶固定费用、集装箱固定费用、船舶租费和营运间接费用等项目。用、集装箱固定费用、船舶租费和营运间接费用等项目。 内河运输企业的成本项目一般包括船舶航行费用、船舶维打内河运输企业的成本项目一般包括船舶航行费用、船舶维打费费用、集装箱固定费用、船租费用和营运间接费用。用、集装箱固定费用、船租费用和营运间接费用。上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 2.水上运输企业的成本核算水上运输企业的成本核算 (1)沿海运输企业成本核算沿海运输企业成本核算 航次运行费用、船舶固定费用、船租费用的归集。其分配航次运行费用、船舶固定费用、船租费用的归集。其分配方法有以下几种。方法有以下几种。 第一种：按客、货轮核定的客、货定额收入的比例分配第一种：按客、货轮核定的客、货定额收入的比例分配 第二种：按客、货轮核定的客位定额人第二种：按客、货轮核定的客位定额人大和载货定额吨大和载货定额吨大的大的比例分配，以一个铺位比例分配，以一个铺位人人大或大或3个座位个座位人人大等于一个吨大等于一个吨大计大计算算 第三种：按客位和货运所占船舱容积的比例分配。第三种：按客位和货运所占船舱容积的比例分配。 第四种：按客、货轮实际完成的客、货运换算周转量的比例第四种：按客、货轮实际完成的客、货运换算周转量的比例分配分配上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 集装箱固定费用和营运间接费用的归集和分配。沿海运输企业所发集装箱固定费用和营运间接费用的归集和分配。沿海运输企业所发生的这两项费用是先通过生的这两项费用是先通过“集装箱固定费用集装箱固定费用”和和“营运间接费用营运间接费用”两两个账户进行归集，月末将所归集的费用采用一定的方法进行分配转入个账户进行归集，月末将所归集的费用采用一定的方法进行分配转入“劳务成本劳务成本”账户，并计入各成本计算对象。分配标准为：船舶数、账户，并计入各成本计算对象。分配标准为：船舶数、船舶吨位、营运吨大数或船舶费用。船舶吨位、营运吨大数或船舶费用。 沿海运输企业月末应编制沿海运输成本计算表，以反映运输总沿海运输企业月末应编制沿海运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本情况。沿海运输成本计算表的格式如成本和单位成本情况。沿海运输成本计算表的格式如表表6-5所示所示上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 (2)远洋运输企业成本核算远洋运输企业成本核算 远洋运输企业是以客、货运输业务作为成本核算对象，远洋运输企业是以客、货运输业务作为成本核算对象，按航次计算运输总成本，用航次的运输总成本除以周转量即按航次计算运输总成本，用航次的运输总成本除以周转量即为单位成本。为单位成本。 航次运行费用的归集。航次运行费用应按单船分航次在航次运行费用的归集。航次运行费用应按单船分航次在“劳务成本劳务成本”账户中进行归集。账户中进行归集。 航次间接费用。航次间接费用是指船舶固定费用、集装箱航次间接费用。航次间接费用是指船舶固定费用、集装箱固定费用和营运间接费用。企业所发生的航次间接费用先在固定费用和营运间接费用。企业所发生的航次间接费用先在“船舶固定费用船舶固定费用”、“集装箱固定费用集装箱固定费用”和和“营运间接费用营运间接费用”账户中进行归集，月末采用一定的方法进行分配转入账户中进行归集，月末采用一定的方法进行分配转入“劳劳务成本务成本”账户，并计入各航次成本中去。航次间接费用的分账户，并计入各航次成本中去。航次间接费用的分配方法参照沿海运输成本计算。配方法参照沿海运输成本计算。(3)内河运输企业成本核算内河运输企业成本核算 内河运输企业的运输总成本和单位成本的计算与沿海运内河运输企业的运输总成本和单位成本的计算与沿海运输企业的成本计算基本相同。输企业的成本计算基本相同。上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本6. 2. 4港口业务成本核算港口业务成本核算 1.港口业务成本核算的特点港口业务成本核算的特点 (1)成本核算对象成本核算对象 港口企业成本核算对象为港口的货物装卸业务和堆存业务其成港口企业成本核算对象为港口的货物装卸业务和堆存业务其成本核算就是计算装卸业务的成本和堆存业务的成本。装卸业务成本可本核算就是计算装卸业务的成本和堆存业务的成本。装卸业务成本可以以主要货种以以主要货种(煤、矿、石油、木材等煤、矿、石油、木材等)和责任部门和责任部门(装卸队等装卸队等)作为成本作为成本核算对象；堆存业务的成本可以以港口仓库、堆场等作为成本核算对核算对象；堆存业务的成本可以以港口仓库、堆场等作为成本核算对象象 (2)成本核算期成本核算期 港口企业成本核算均采用按月定期核算。港口企业成本核算均采用按月定期核算。 (3)成本核算单位成本核算单位 港口企业中，装卸业务的成本核算单位为元港口企业中，装卸业务的成本核算单位为元/千吨，堆存业务千吨，堆存业务的成本核算单位为堆存元的成本核算单位为堆存元/吨吨大大上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 (4)成本项目成本项目 装卸业务的成本项目可划分为直接费用和作业区费用。装卸业务的成本项目可划分为直接费用和作业区费用。堆存业务的成本项目划分为堆存直接费用和作业区费用。堆存业务的成本项目划分为堆存直接费用和作业区费用。 装卸直接费用是指海河港口企业为装卸货物而提供作业所装卸直接费用是指海河港口企业为装卸货物而提供作业所发生的直接费用，包括职工薪酬、燃料、材料、低值易耗品发生的直接费用，包括职工薪酬、燃料、材料、低值易耗品摊销、动力、折旧费、修理费、租费、外付装卸费、劳动保摊销、动力、折旧费、修理费、租费、外付装卸费、劳动保护费、事故损失和保险费等。护费、事故损失和保险费等。 堆存直接费用是指海河港口企业库场等堆存设备因堆存保堆存直接费用是指海河港口企业库场等堆存设备因堆存保管货物而发生的直接费用，其包括的内容与装卸直接费用基管货物而发生的直接费用，其包括的内容与装卸直接费用基本相同。本相同。 作业区费用是指海河港口企业所属作业区的管理费用和业作业区费用是指海河港口企业所属作业区的管理费用和业务费用，包括作业区服务和管理人员职工薪酬、燃料费、材务费用，包括作业区服务和管理人员职工薪酬、燃料费、材料费、动力费、折旧费、修理费、劳动保护费、办公费、通料费、动力费、折旧费、修理费、劳动保护费、办公费、通信费、差旅费、票据印刷及其他费用等。信费、差旅费、票据印刷及其他费用等。上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 2.装卸成本和堆存成本计算装卸成本和堆存成本计算 (1)装卸、堆存直接费用的归集装卸、堆存直接费用的归集 装卸直接费用通过装卸直接费用通过“劳务成本劳务成本装卸支出装卸支出”账户进行归集，堆账户进行归集，堆存直接费用通过存直接费用通过“劳务成本劳务成本堆存支出堆存支出”账户进行归集。账户进行归集。 (2)作业区费用的归集作业区费用的归集 作业区费用通过作业区费用通过“营运间接费用营运间接费用”账户进行归集，月末再将这账户进行归集，月末再将这些费用按装卸、堆存支出的直接费用比例进行分配，分别记入些费用按装卸、堆存支出的直接费用比例进行分配，分别记入“劳务劳务成本成本装卸支出装卸支出”和和“劳务成本劳务成本堆存支出堆存支出”账户，计入各成本计算账户，计入各成本计算对象。对象。 港口企业月末应编制海河港口装卸成本计算表和堆存成本计算港口企业月末应编制海河港口装卸成本计算表和堆存成本计算表，以反映企业装卸、堆存业务总成本和单位成本情况，其格式如表，以反映企业装卸、堆存业务总成本和单位成本情况，其格式如表表6-6所示。所示。上一页 下一页 返回任务任务6. 2 核算交通运输企业成本核算交通运输企业成本 6. 2. 5其他运输企业成本核算其他运输企业成本核算 铁路运输一般以客运、货运作业作为成本核算对象，铁路运输一般以客运、货运作业作为成本核算对象，航空运输一般以机型作为成本核算对象计算每一种机型的成航空运输一般以机型作为成本核算对象计算每一种机型的成本，具体成本核算特点及方法参见汽车运输成本核算。本，具体成本核算特点及方法参见汽车运输成本核算。上一页 返回任务任务6.3 核算房地产开发企业成核算房地产开发企业成本本6. 3. 1房地产开发企业成本核算概述房地产开发企业成本核算概述 1.房地产开发企业成本核算的特点房地产开发企业成本核算的特点 (1)成本核算对象成本核算对象 一般的开发项目，可以以每一独立编制的设计概一般的开发项目，可以以每一独立编制的设计概(预预)算，或以每一算，或以每一独立的施工图预算所列的单项开发工程为成本核算对象独立的施工图预算所列的单项开发工程为成本核算对象 同一开发地点、结构类型相同的群体开发建设项目，如果开工、同一开发地点、结构类型相同的群体开发建设项目，如果开工、竣工时间相近，由同一施工单位施工，可以合并作为一个成本核算对竣工时间相近，由同一施工单位施工，可以合并作为一个成本核算对象象 对于规模较大、工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需对于规模较大、工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发项目的一定区域或部分，划分成若干个分部开发项目，然要，按开发项目的一定区域或部分，划分成若干个分部开发项目，然后以分部开发项目作为成本核算对象后以分部开发项目作为成本核算对象 成本核算对象应在开发项目开工前确定，一经确定就不能随意改变，成本核算对象应在开发项目开工前确定，一经确定就不能随意改变，更不能相互混淆。更不能相互混淆。下一页 返回任务任务6.3 核算房地产开发企业成核算房地产开发企业成本本 (2)成本核算期成本核算期 开发产品的成本核算期，一般以开发产品的开发周期为准开发产品的成本核算期，一般以开发产品的开发周期为准 (3)成本核算项目成本核算项目 房地产开发产品在核算上包括下列成本项目。房地产开发产品在核算上包括下列成本项目。 土地征用及拆迁补偿费土地征用及拆迁补偿费 前期工程费前期工程费 建筑安装费建筑安装费 基础设施费基础设施费 公共配套设施费公共配套设施费 间接费用间接费用上一页 下一页 返回任务任务6.3 核算房地产开发企业成核算房地产开发企业成本本 2.成本核算需设置的账户成本核算需设置的账户 为核算企业在土地开发、房屋开发、配套设施开发、代建工程为核算企业在土地开发、房屋开发、配套设施开发、代建工程开发过程中发生的各项费用，需设置开发过程中发生的各项费用，需设置“开发成本开发成本”和和“开发间接费用开发间接费用”账户作为成本类账户。账户作为成本类账户。 “开发成本开发成本”账户反映企业发生的土地征用及拆迁补偿费、前账户反映企业发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装费等直接费用。本账户应按开发成期工程费、基础设施费、建筑安装费等直接费用。本账户应按开发成本的种类，如本的种类，如“土地开发土地开发”、“房屋开发房屋开发”、“配套设施开发配套设施开发”和和“代建工程开发代建工程开发”等设置明细账等设置明细账 “开发间接费用开发间接费用”账户反映所发生的间接费用，月末应分配转账户反映所发生的间接费用，月末应分配转人开发成本。本账户应按企业内部不同的单位、部门设置明细账。人开发成本。本账户应按企业内部不同的单位、部门设置明细账。上一页 下一页 返回任务任务6.3 核算房地产开发企业成核算房地产开发企业成本本 3.成本核算程序成本核算程序 (1)归集开发费用归集开发费用 在项目开发中发生的各项直接开发费用，直接计人各成本计算对在项目开发中发生的各项直接开发费用，直接计人各成本计算对象，即借记象，即借记“开发成本开发成本”账户及其所属明细账户，贷记有关账户。账户及其所属明细账户，贷记有关账户。 为项目开发服务所发生的各项开发间接费用，可先归集在为项目开发服务所发生的各项开发间接费用，可先归集在“开发开发间接费用间接费用”账户，即借记账户，即借记“开发间接费用开发间接费用”账户及其所属明细账户，账户及其所属明细账户，贷记有关账户。贷记有关账户。 将将“开发间接费用开发间接费用”账户归集的开发间接费用，按一定的方法分账户归集的开发间接费用，按一定的方法分配计人各开发成本计算对象，即借记配计人各开发成本计算对象，即借记“开发成本开发成本”账户及其所属明细账户及其所属明细账户，贷记账户，贷记“开发间接费用开发间接费用”账户。账户。 (2)计算并结转已完工开发产品的实际成本计算并结转已完工开发产品的实际成本 (3)按已完工开发产品的实际功能和去向，将开发产品实际成本结转按已完工开发产品的实际功能和去向，将开发产品实际成本结转有关账户有关账户上一页 下一页 返回任务任务6.3 核算房地产开发企业成核算房地产开发企业成本本 6.3.2房地产开发企业开发成本计算房地产开发企业开发成本计算 1.土地开发成本计算土地开发成本计算 土地开发是房地产开发的主要内容之一，其开发的产品是建设土地开发是房地产开发的主要内容之一，其开发的产品是建设场地。场地。 土地开发成本是指企业因开发土地而发生的各项直接费用和间土地开发成本是指企业因开发土地而发生的各项直接费用和间接费用。发生的直接费用直接计入成本核算对象；发生的间接费用因接费用。发生的直接费用直接计入成本核算对象；发生的间接费用因为涉及两个或两个以上成本核算对象，因此，待场地完工之后，再按为涉及两个或两个以上成本核算对象，因此，待场地完工之后，再按一定的标准在各成本核算对象之间进行分配。分配标准通常以直接费一定的标准在各成本核算对象之间进行分配。分配标准通常以直接费用为基础。用为基础。上一页 下一页 返回任务任务6.3 核算房地产开发企业成核算房地产开发企业成本本 2.房屋开发成本计算房屋开发成本计算 房屋的开发建设是房地产开发企业经营的又一主要内容。房房屋的开发建设是房地产开发企业经营的又一主要内容。房屋开发成本是指房地产开发企业开发各种房屋所发生的各项费用支出。屋开发成本是指房地产开发企业开发各种房屋所发生的各项费用支出。房屋开发的用途可归纳为房屋开发的用途可归纳为4类，即：为销售而开发的商品房；为安置类，即：为销售而开发的商品房；为安置拆迁居民而开发的周转房；为出租而开发的经营房；为受托而开发的拆迁居民而开发的周转房；为出租而开发的经营房；为受托而开发的代建房。代建房。 房屋开发成本的计算方法与土地开发成本计算相同。房屋开发成本的计算方法与土地开发成本计算相同。上一页 下一页 返回任务任务6.3 核算房地产开发企业成核算房地产开发企业成本本 3.配套设施开发成本计算配套设施开发成本计算 配套设施开发是指企业根据城市建设规划的要求，或项目建配套设施开发是指企业根据城市建设规划的要求，或项目建设设计规划的要求，为满足居住需要，与开发项目配套的各种服务性设设计规划的要求，为满足居住需要，与开发项目配套的各种服务性设施的建设。配套设施分为两大类。一类是非营业性公共配套设施，设施的建设。配套设施分为两大类。一类是非营业性公共配套设施，如居委会、派出所、幼儿园、水塔、公厕等。这类非营业性设施所发如居委会、派出所、幼儿园、水塔、公厕等。这类非营业性设施所发生的支出应计入开发项目的成本。另一类是小区内配套设施项目，其生的支出应计入开发项目的成本。另一类是小区内配套设施项目，其中不能或不准备有偿转让的，其支出计入开发项目的成本；凡准备有中不能或不准备有偿转让的，其支出计入开发项目的成本；凡准备有偿转让的配套设施，其配套设施支出应单独计算其成本，以便计算有偿转让的配套设施，其配套设施支出应单独计算其成本，以便计算有偿转让配套设施的盈亏。偿转让配套设施的盈亏。上一页 下一页 返回任务任务6.3 核算房地产开发企业成核算房地产开发企业成本本 4.代建工程开发成本计算代建工程开发成本计算 代建工程开发成本是指房地产开发企业受托代为开发建设的代建工程开发成本是指房地产开发企业受托代为开发建设的工程或中标承建的开发下程，如市政工程等所发生的各项费用支出。工程或中标承建的开发下程，如市政工程等所发生的各项费用支出。其成本计算方法与土地开发成本计算方法相同。其成本计算方法与土地开发成本计算方法相同。上一页 返回任务任务6.4 核算施工企业成本核算施工企业成本6. 4. 1施工企业成本核算概述施工企业成本核算概述 1.施工企业成本核算的特点施工企业成本核算的特点 (1)成本核算对象成本核算对象 规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干个分规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干个分部工程，以各分部工程作为成本核算对象部工程，以各分部工程作为成本核算对象 同一建设项目、同一单位施工、同一施工地点、同一类型同一建设项目、同一单位施工、同一施工地点、同一类型结构且开竣工时间相近的若干单位工程，也可以合并作为一结构且开竣工时间相近的若干单位工程，也可以合并作为一个成本核算对象个成本核算对象 改建、打一建的零星工程，可以将开竣工时间接近、同属改建、打一建的零星工程，可以将开竣工时间接近、同属于一个建设项目的各个单位工程合并为一个成本核算对象于一个建设项目的各个单位工程合并为一个成本核算对象 (2)成本核算期成本核算期 只要完成预算定额规定的组成部分工程，就视为只要完成预算定额规定的组成部分工程，就视为“已完已完工程工程”进行成本核算；当整个工程竣工时，再对竣工工程进进行成本核算；当整个工程竣工时，再对竣工工程进行成本决算。行成本决算。下一页 返回任务任务6.4 核算施工企业成本核算施工企业成本 2.施工企业成本核算的内容施工企业成本核算的内容 施工企业的工程成本可分为直接成本和间接成本。施工企业的工程成本可分为直接成本和间接成本。 直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和与设计有关体形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和与设计有关的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、场地清理费及其他直接费用。费、检验试验费、工程定位复测费、场地清理费及其他直接费用。 间接成本是指施工企业各施工队、工程处、工区等这一级单位间接成本是指施工企业各施工队、工程处、工区等这一级单位为组织管理施工生产活动而发生的支出，类似于制造业企业车间一级为组织管理施工生产活动而发生的支出，类似于制造业企业车间一级所发生的制造费用，包括人工费、折旧费、修理费、物料消耗、低值所发生的制造费用，包括人工费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。上一页 下一页 返回任务任务6.4 核算施工企业成本核算施工企业成本 3.施工企业成本核算需设置的账户施工企业成本核算需设置的账户 为反映施工企业在工程施工过程中发生的各项费用支为反映施工企业在工程施工过程中发生的各项费用支出，需设出，需设“工程施工工程施工”、“辅助生产辅助生产”、“机械作业机械作业”等账等账户。户。 “工程施工工程施工”账户反映施工过程中发生的材料费、人工账户反映施工过程中发生的材料费、人工费、机械使用费、其他直接费用及间接费用等。该账户按成费、机械使用费、其他直接费用及间接费用等。该账户按成本核算对象和成本项目归集费用。本核算对象和成本项目归集费用。 “机械作业机械作业”账户用来反映企业及其内部独立核算的施账户用来反映企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。机械作业所发生的各项费用。 “辅助生产辅助生产”账户用来核算企业非独立核算的辅助生产账户用来核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工等提供服务部门为工程施工等提供服务(如设备维修、构件的现场制作、如设备维修、构件的现场制作、供应水电气等供应水电气等)所发生的费用，月末按受益对象进行分配。所发生的费用，月末按受益对象进行分配。上一页 下一页 返回任务任务6.4 核算施工企业成本核算施工企业成本 6. 4. 2施工企业工程成本计算施工企业工程成本计算 1.材料费用归集和分配材料费用归集和分配 凡领用时能够点清数量、分清用料对象的，直接计入各工程凡领用时能够点清数量、分清用料对象的，直接计入各工程成本。成本。 领用时虽然能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，领用时虽然能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃、木材等，分配计入各工程成本。如油漆、玻璃、木材等，分配计入各工程成本。 既不易点清数量，又难分清受益对象的大堆材料，如砂、石、既不易点清数量，又难分清受益对象的大堆材料，如砂、石、砖、瓦等，可采用以存计耗制确定本月的实际耗用量。其计算公砖、瓦等，可采用以存计耗制确定本月的实际耗用量。其计算公式为：式为： 本期耗用实际数量本期耗用实际数量=期初结存数量期初结存数量+本期收入数量本期收入数量-期末盘期末盘存实际数量存实际数量 根据上述公式计算所得的本期耗用实际数量按工程的定额耗用根据上述公式计算所得的本期耗用实际数量按工程的定额耗用量比例进行分配，计入各工程成本。量比例进行分配，计入各工程成本。 对于周转使用的材料，可分别不同情况采用不同方法计入工对于周转使用的材料，可分别不同情况采用不同方法计入工程成本。程成本。上一页 下一页 返回任务任务6.4 核算施工企业成本核算施工企业成本 2.人工费用的归集和分配人工费用的归集和分配 人工费用的归集和分配应根据企业具体的工资制度而定。采人工费用的归集和分配应根据企业具体的工资制度而定。采用计件工资制度的，应根据用计件工资制度的，应根据“工程任务单工程任务单”核算，并直接计入有关的核算，并直接计入有关的成本核算对象；采用计时工资制度的，按工时分配计入有关的成本核成本核算对象；采用计时工资制度的，按工时分配计入有关的成本核算对象。算对象。上一页 下一页 返回任务任务6.4 核算施工企业成本核算施工企业成本3.机械使用费用的归集和分配机械使用费用的归集和分配(1)自有机械作业自有机械作业台班分配法，即按照各个工程使用施工机械的台班数进行分配，其计台班分配法，即按照各个工程使用施工机械的台班数进行分配，其计算公式为：算公式为： 某工程应负担的机械使用费某工程应负担的机械使用费=该种机械台班实际成本该种机械台班实际成本X某工程实际使用某工程实际使用台班数台班数上一页 下一页 返回任务任务6.4 核算施工企业成本核算施工企业成本 预算分配法，即按实际发生的机械作业费用占预算定额规定的机械使预算分配法，即按实际发生的机械作业费用占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配的方法。其计算公式为：用费的比率进行分配的方法。其计算公式为： 某工程成本应负担机械使用费某工程成本应负担机械使用费=该工程预算机械使用费该工程预算机械使用费X实际机械作实际机械作业费用占预算机械使用费的比率业费用占预算机械使用费的比率上一页 下一页 返回任务任务6.4 核算施工企业成本核算施工企业成本作业量法，即以各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法。其作业量法，即以各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法。其计算公式为：计算公式为：某工程应负担的某种机械使用费某工程应负担的某种机械使用费=某种机械单位作业量实际成本某种机械单位作业量实际成本X某机械某机械为工程提供的作业量为工程提供的作业量上一页 下一页 返回任务任务6.4 核算施工企业成本核算施工企业成本(2)租入施工机械租入施工机械 从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械支付的租赁费，一般可以根据支付的租赁费，一般可以根据“机械租赁费结算账单机械租赁费结算账单”所列金额，直所列金额，直接计入有关工程成本。如果发生的租赁费应由两个或两个以上工程共接计入有关工程成本。如果发生的租赁费应由两个或两个以上工程共同负担，应根据所支付的租赁总额和各个工程实际使用台班数分配计同负担，应根据所支付的租赁总额和各个工程实际使用台班数分配计入有关工程成本，分配方法同上。入有关工程成本，分配方法同上。上一页 下一页 返回任务任务6.4 核算施工企业成本核算施工企业成本 4.其他直接费用其他直接费用 其他直接费用一般在发生时可以分清受益对象，直接计入对应其他直接费用一般在发生时可以分清受益对象，直接计入对应工程成本。对于所属辅助生产单位供应的水电气等，应先在工程成本。对于所属辅助生产单位供应的水电气等，应先在“辅助生辅助生产产”账户中归集，然后按受益对象分配转入。账户中归集，然后按受益对象分配转入。 5.间接成本间接成本 间接成本的归集和分配类似于制造业企业的制造费用的归集和间接成本的归集和分配类似于制造业企业的制造费用的归集和分配，可以选用各工程人工费用、直接费用为标准进行分配。分配，可以选用各工程人工费用、直接费用为标准进行分配。上一页 下一页 返回任务任务6.4 核算施工企业成本核算施工企业成本 6.已完工工程成本的计算已完工工程成本的计算 建设工程价款的结算方式有按月结算、分段结算、竣工后一建设工程价款的结算方式有按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或者按双方约定的其他结算方式。对于采用按月结算工程价次结算，或者按双方约定的其他结算方式。对于采用按月结算工程价款的工程，企业按月结转已完工工程成本；对于采用竣工后一次结算款的工程，企业按月结转已完工工程成本；对于采用竣工后一次结算或分段结算价款的工程，应按合同规定的工程价款期，结转已完工工或分段结算价款的工程，应按合同规定的工程价款期，结转已完工工程成本。已完工工程成本可以根据以下公式计算：程成本。已完工工程成本可以根据以下公式计算： 已完工工程成本已完工工程成本=期初未完工工程成本期初未完工工程成本+本期发生的施工生产本期发生的施工生产费用费用-期末未完工工程成本期末未完工工程成本上一页 返回表表6-4 汽车运输成本计算表汽车运输成本计算表返回表表6-5 沿海运输成本计算表沿海运输成本计算表返回表表6-6 海河港口堆存成本计算表海河港口堆存成本计算表返回