审计学授课教师： 李伟霞办 公 室： 12-301目录n n第一章n n第二章n n第三章n n第四章第一章 审计学概述n n审计的含义和性质n n审计的产生和发展n n审计对象、目标、职能和作用n n建立和完善我国审计监督制度的重大意义返回第一章 审计学概述n n学习要求 通过本章的学习，了解审计产生和发展过程；熟悉审计的对象、目标、职能和作用；掌握审计的含义和性质，审计产生和发展的根本原因审计的含义和性质一、审计的含义 1.1.美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）：为确定关于经济行为及经济现象）：为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，并对与这种结论的结论和所制定的标准之间的一致程度，并对与这种结论有关的证据进行客观搜集、评定，将审计结果传达给有利有关的证据进行客观搜集、评定，将审计结果传达给有利害关系的应用者的有组织的过程。害关系的应用者的有组织的过程。2.2.美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPAAICPA）：独立人员对财务报表加）：独立人员对财务报表加以检查，搜集必要的证据，其目的是对这些报表是否按照以检查，搜集必要的证据，其目的是对这些报表是否按照公认的会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状公认的会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变动表示意见。况变动表示意见。审计的含义和性质3.3.我国审计学会我国审计学会19891989年：审计是由专职机构和人员，年：审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。活动。4.4.本教材：由独立的专门机构或人员接受委托或根本教材：由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，依据审计标准对被审计单位的会计资料据授权，依据审计标准对被审计单位的会计资料和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。表意见。审计的含义和性质二、审计的性质 （一）审计的本质 审计的本质是一种具有审计的本质是一种具有独立性独立性的经济监督活动。的经济监督活动。独立性表现在：独立性表现在：1.1.组织机构的独立组织机构的独立2.2.审计人员精神上的独立审计人员精神上的独立3.3.经济来源的独立经济来源的独立审计的含义和性质（二）审计的特征 独立性独立性 权威性权威性 客观性客观性 广泛性广泛性为什么需要审计?审计的产生和发展一、审计的产生 （一）（一）受托经济责任关系受托经济责任关系是审计产生的社会基础是审计产生的社会基础 受托经济责任受托经济责任受托经济责任受托经济责任是指由于委托或授托经营管理经济资源而产是指由于委托或授托经营管理经济资源而产生的受托人对委托人所承担的义务。生的受托人对委托人所承担的义务。包括：包括：（1 1）按委托人的规定要求经营管理经济资源的责任）按委托人的规定要求经营管理经济资源的责任（2 2）按特定要求向委托人报告其资源财产经营管理过程）按特定要求向委托人报告其资源财产经营管理过程及其结果的责任及其结果的责任 审计的产生和发展（二）受托经济责任内容的复杂化和经济管理与控制的加强（二）受托经济责任内容的复杂化和经济管理与控制的加强是审计发展的动力是审计发展的动力 伴随对经济效益的追求，人们加强了对经济的管理与控制，伴随对经济效益的追求，人们加强了对经济的管理与控制，在这种经济管理与控制的推动下：在这种经济管理与控制的推动下： 审计由事后审计审计由事后审计事后审计、事中审计与事前审计并重事后审计、事中审计与事前审计并重 由单一的财务审计由单一的财务审计 财务审计与经济效益审计并重财务审计与经济效益审计并重 由只限于审查会计报表，以揭露和防止差错与弊端由只限于审查会计报表，以揭露和防止差错与弊端 审查与评价企业生产经营管理的各部门与各环节，以改善审查与评价企业生产经营管理的各部门与各环节，以改善经营管理、挖掘企业潜力、提高经济效益等方面经营管理、挖掘企业潜力、提高经济效益等方面审计的产生和发展二、审计的发展（一）政府审计的发展： （1）从属于国家监察职能阶段 （2）专门审计职能阶段 （3）独立审计职能阶段审计的产生和发展n n我国政府审计的发展：我国政府审计的发展： （1 1）萌芽阶段：西周）萌芽阶段：西周 出现了有文字记载的审计活动出现了有文字记载的审计活动 设置了专司监督职能的官员设置了专司监督职能的官员“ “宰夫宰夫” ” （2 2）发展阶段：秦、汉）发展阶段：秦、汉 御史大夫兼职审计长御史大夫兼职审计长 （3 3）成熟阶段：唐、宋）成熟阶段：唐、宋 出现了专门的审计机构出现了专门的审计机构 （4 4）停滞阶段：明、清）停滞阶段：明、清审计的产生和发展 （5 5）振兴阶段：新中国成立后）振兴阶段：新中国成立后 19821982年宪法明确规定：国务院、县级以上地年宪法明确规定：国务院、县级以上地方各级人民政府必须设立审计机关；方各级人民政府必须设立审计机关； 19831983年年9 9月，国家审计署成立月，国家审计署成立 ； 19851985年年1111月，国务院颁发月，国务院颁发关于审计工作的关于审计工作的暂行规暂行规 定定 1994 1994年年8 8月，人大通过了月，人大通过了中华人民共和国审中华人民共和国审计法计法 2006 2006年修订实施新年修订实施新审计法审计法审计的产生和发展（二）民间审计的发展：（二）民间审计的发展：（1 1）详细审计阶段）详细审计阶段也称英国式审计阶段，这是西方现代审计产生与初也称英国式审计阶段，这是西方现代审计产生与初创阶段。创阶段。18531853年，世界上第一个会计师专业团体年，世界上第一个会计师专业团体爱丁堡爱丁堡会计师协会成立会计师协会成立，标志着现代审计的正式诞生。，标志着现代审计的正式诞生。该阶段的审计，以该阶段的审计，以差错防弊差错防弊为主要目标，方法也主为主要目标，方法也主要采用详细审查的方法。所以人们把这一阶段称要采用详细审查的方法。所以人们把这一阶段称为详细审计阶段。为详细审计阶段。 审计的产生和发展（二）民间审计的发展：（二）民间审计的发展：（2 2）财务报表审计阶段）财务报表审计阶段又叫美国式审计阶段，这一阶段审计的目的主要着又叫美国式审计阶段，这一阶段审计的目的主要着眼于企业眼于企业财务报表的真实和公允性财务报表的真实和公允性。美国式审计在继承英国式详细审计模式的基础上有美国式审计在继承英国式详细审计模式的基础上有了一定程度的创新：在审计的目的、方法、内容了一定程度的创新：在审计的目的、方法、内容等各方面都进行了一定的变革，形成了以财务审等各方面都进行了一定的变革，形成了以财务审计为显著特征的西方现代审计。美国审计对世界计为显著特征的西方现代审计。美国审计对世界各国影响很大，后来，人们把审计发展史上以美各国影响很大，后来，人们把审计发展史上以美国审计为代表的这一阶段，称为财务报表审计阶国审计为代表的这一阶段，称为财务报表审计阶段。段。审计的产生和发展（3）抽样审计阶段又称为综合审计阶段。该阶段的审计开始关注企业的内部控制，审计目的已经转变为既重视财务又重视经营者管理问题，并在此基础上对财务报表的合法性和公允性发表意见。审计方法上抽样审计、控制性测试等方法被广泛运用 审计的产生和发展我国民间审计的发展 民国时期著名会计学家谢霖教授成为了我国的第一位注册会计师，并成立了我国第一家会计师事务所：正则会计师事务所（现改名立信会计师事务所）1993年10月中华人民共和国注册会计师法颁布2006年2月，财政部颁发48项新审计准则审计的产生和发展（三）内部审计的发展（三）内部审计的发展1.1.国外内部审计：国外内部审计：产生于封建社会，目的是差错防弊产生于封建社会，目的是差错防弊1919世纪末世纪末-20-20世纪初为近代内部审计世纪初为近代内部审计 ，目的为保证，目的为保证间接管理的有效性间接管理的有效性2020世纪世纪4040年代后，为现代内部审计年代后，为现代内部审计 ，审计领域进入，审计领域进入到经营管理各方面到经营管理各方面19411941年，美国成立年，美国成立“ “内部审计师内部审计师” ”协会，协会，19741974年成年成为国际内部审计师协会（为国际内部审计师协会（IIAIIA）审计的产生和发展2.我国内部审计：1985年8月，国务院颁发内部审计暂行办法1987年4月，中国内部审计师协会成立 审计对象、目标、职能和作用一、审计对象一、审计对象 审计对象指审计的客体，即审计监督的内容和范围审计对象指审计的客体，即审计监督的内容和范围。 具体内容包括：具体内容包括： 一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；活动； 二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料。其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料。 审计对象、目标、职能和作用二、审计目标 审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的具体目的与要求. 具体包括： 真实性 合法性 效益性审计对象、目标、职能和作用三、审计职能 审计的职能是审计本身所固有的体现审计本质属性的内在功能，是审计能够适应社会经济生活的需要所具备的能力。审计的职能是随着经济的发展而发展变化的。审计的基本职能有： 经济监督、经济鉴证、经济评价审计对象、目标、职能和作用三、审计职能（一）经济监督（一）经济监督 经济监督是存在于各种审计形式之中的一种固有经济监督是存在于各种审计形式之中的一种固有职能，也是审计最基本的职能。职能，也是审计最基本的职能。 国家审计的经济监督是对社会再生产过程中生国家审计的经济监督是对社会再生产过程中生产、交换、分配和消费等宏观和微观经济活动的产、交换、分配和消费等宏观和微观经济活动的全面监察与督促。全面监察与督促。 内部审计的经济监督是对本部门、本单位的会内部审计的经济监督是对本部门、本单位的会计记录和财务事项进行监督。计记录和财务事项进行监督。 民间审计的经济监督是代审计委托者对被审计民间审计的经济监督是代审计委托者对被审计单位的经济活动实行监督。单位的经济活动实行监督。审计对象、目标、职能和作用三、审计职能（二）经济鉴证 经济鉴证是指通过审查鉴定，确定被审计单位的会计资料及有关经济资料是否真实、合法和合理，是否可以信赖，并作出书面证明。审计的经济鉴证职能突出表现在民间审计中。审计对象、目标、职能和作用三、审计职能（三）经济评价（三）经济评价 经济评价是通过审计检查，评定被审单位的计经济评价是通过审计检查，评定被审单位的计划、预算、预测、决策、方案是否先进可行，经划、预算、预测、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策与目标进行，经济效济活动是否按照既定的决策与目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。经济评价应该其改善经营管理，提高经济效益。经济评价应该力求准确，实事求是。力求准确，实事求是。 审审计计基基本本职职能能之之间间的的关关系系：经经济济监监督督是是基基础础，经经济济评评价价和和经经济济鉴鉴证是经济监督的演进和发展。证是经济监督的演进和发展。审计对象、目标、职能和作用四、审计的作用（一）防护性审计的制约必作用表现在：审计可以揭露损失浪费，可以揭露贪污舞弊，可以揭露失职渎职，可以加强廉政建设。（二）促进性审计对象、目标、职能和作用四、审计的作用（二）促进性 审审计计的的促促进进性性作作用用表表现现在在：督督促促受受托托经经济济责责任任的的正正确确确确定定和和切切实实履履行行；督督促促经经济济秩秩序序的的正正常常运运行行和和经经济济利利益益的的正正确确处处理理；督督促促经经济济效效益益的的充充分分实实现现和和社社会会效效益益的的正正当当保保障障；督督促促经经营营管管理理的的完完善善；督促加强宏观调控。督促加强宏观调控。 返回返回建立和完善我国审计监督制度的重大意义一、审计与现代市场经济环境 审计是现代市场经济中的一个重要环节，是稳定市场经济秩序的一个重要机制。 市场经济的发展离不开现代审计；现代审计以其特有的作用促进并保护市场经济稳定、协调发展。建立和完善我国审计监督制度的重大意义二、建立和完善我国审计制度的重大意义1.是维护国家财政经济秩序的客观需要2.对健全社会经济法制具有重大意义3.可以促进企业加强管理4.对进一步对外开放有重要的促进意义第二章 审计组织体系和审计分类n n政府审计n n注册会计师审计n n内部审计n n审计分类返回第二章 审计组织体系和审计分类学习要求： 通过本章的学习，要求了解审计组织体系的构成及其相互关系；掌握各种审计主体的隶属关系、表现形式和基本特点；熟悉审计的各种分类；掌握我国三种审计组织的具体情况和各自的业务范围。审计分类一、审计的基本分类（一）按审计主体的性质分类 1.国国家家审审计计，是是指指由由国国家家审审计计机机关关依依法法实实施的审计。施的审计。 2.2.内内部部审审计计，是是指指本本部部门门和和本本单单位位内内部部专专职职的的审审计计机机构构或或审审计计人人员员依依照照所所在在部部门门和和行行政政最最高高负负责责人人的的指指令令所所实实施施的的审审计计。部部门门与与单单位位审计必须独立于财会部门之外。审计必须独立于财会部门之外。 3.3.民民间间审审计计，是是指指经经政政府府有有关关部部门门批批准准、注注册册的的社社会会审审计计组组织织经经济济受受委委托托人人委委托托所所实实施施的审计。的审计。审计分类一、审计的基本分类（二）按审计的内容和目的 1.财务收支审计 指审计机构对被审计单位的财务会计报表及有关资料的公允性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计，是一种传统的常规的审计。审计分类一、审计的基本分类一、审计的基本分类（二）按审计的内容和目的（二）按审计的内容和目的 2.2.经经济济效效益益审审计计 指指审审计计机机构构对对被被审审计计单单位位的的财财政政、财财务务收收支支及及其其经经营营管管理理活活动动的的经经济济性性、效效率率性和效益性所实施的审计。性和效益性所实施的审计。 3.3.合合规规审审计计 是是为为查查明明和和确确定定被被审审计计单单位位财财务务活活动动或或经经营营活活动动是是否否符符合合有有关关法法律律、法法规规、规规章章制制度度、合合同同、协协议议及及有有关关控控制制制制度度标标准准而而进进行行的的审审计。计。审计分类二、审计的其他分类（一）按审计的业务范围（一）按审计的业务范围 1.1.全部审计全部审计 2.2.局部审计局部审计 3.3.专项审计专项审计（二）按审计实施时间（二）按审计实施时间 1.1.事前审计事前审计 2.2.事中审计事中审计 3.3.事后审计事后审计（三）按审计工作地点（三）按审计工作地点 1.1.送达审计送达审计 2.2.就地审计就地审计（四）按审计执行方式（四）按审计执行方式 1.1.强制审计强制审计 2.2.非强制审计非强制审计政府审计一、政府审计机关按照其隶属关系和地位不同分为1.立法型2.司法型3.行政型4.独立型政府审计二、我国政府审计机关及其人员 （一）我国政府审计机关的组织情况 根据我国宪法的规定，我国的政府审计机关分为国务院和地方两级，实行“统一领导，分级负责”的双重管理体制。 最高国家审计机关审计署，设置在国务院政府审计二、我国政府审计机关及其人员 （二）我国政府审计的业务范围和工作要求（二）我国政府审计的业务范围和工作要求 范围：根据新修订的范围：根据新修订的审计法审计法规定，审计机关对国规定，审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有的金融机构和企业事业等组织的财务收支的真实、合国有的金融机构和企业事业等组织的财务收支的真实、合法和效益进行审计监督。法和效益进行审计监督。 工作要求：审计机关依照法律规定独立行使审计监督工作要求：审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计机权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、关和审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。廉洁奉公、保守秘密。 政府审计二、我国政府审计机关及其人员 （三）我国政府审计机关的职责和权限（三）我国政府审计机关的职责和权限 1.1.主要职责：主要职责： （1 1） 审计监督职责审计监督职责 对政府预算的执行情况与决算以及其他财政收支情况进对政府预算的执行情况与决算以及其他财政收支情况进行审计监督；对中央银行、国有金融机构、国家的事业组行审计监督；对中央银行、国有金融机构、国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计；织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计；对国有企业的资产、负债、损益进行审计；对政府投资和对国有企业的资产、负债、损益进行审计；对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况与决算进行审以政府投资为主的建设项目的预算执行情况与决算进行审计监督；对政府部门管理的和其他单位收政府委托管理的计监督；对政府部门管理的和其他单位收政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金及其他有关基金、资金的财社会保障基金、社会捐赠资金及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款务收支进行审计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。项目的财务收支进行审计监督。 政府审计二、我国政府审计机关及其人员二、我国政府审计机关及其人员 （三）我国政府审计机关的职责和权限（三）我国政府审计机关的职责和权限 主要职责：主要职责： （2 2）经济责任审计职责）经济责任审计职责 审计机关按照国家有关规定，对国家机关和审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。负经济责任的履行情况进行审计监督。政府审计二、我国政府审计机关及其人员 （三）我国政府审计机关的职责和权限 主要职责： （3）专项审计调查职责 审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。政府审计二、我国政府审计机关及其人员 （三）我国政府审计机关的职责和权限（三）我国政府审计机关的职责和权限 为了保障政府审计机关能够有效地开展审计工作，履为了保障政府审计机关能够有效地开展审计工作，履行审计职责，行审计职责，审计法审计法赋予赋予审计机关必要的权限。审计机关必要的权限。 2.2.主要权限：主要权限： （1 1）要求报送资料权）要求报送资料权 （2 2）审计检查权）审计检查权 （3 3）审计调查权）审计调查权 （4 4）违规行为制止权）违规行为制止权 （5 5）审计建议权）审计建议权 政府审计二、我国政府审计机关及其人员 （三）我国政府审计机关的职责和权限 2.主要权限： （7）请求协助权 （8）行政处罚权 （9）处罚处理建议权 （10）移送司法处理权政府审计二、我国政府审计机关及其人员二、我国政府审计机关及其人员 （四）我国政府审计人员（四）我国政府审计人员 指各级政府审计机关的审计人员。指各级政府审计机关的审计人员。审计长：国务院总理提名，经全国人大通过审计长：国务院总理提名，经全国人大通过 决定，决定，由国家主席任免。由国家主席任免。副审计长：国务院任命。副审计长：国务院任命。审计厅长或局长：本级人大常委会决定任免。审计厅长或局长：本级人大常委会决定任免。副厅长或副局长：本级人民政府任免。副厅长或副局长：本级人民政府任免。政府审计二、我国政府审计机关及其人员二、我国政府审计机关及其人员 （四）我国政府审计人员（四）我国政府审计人员 审计机关负责人依照法定程序任免，审计机关负责人审计机关负责人依照法定程序任免，审计机关负责人没有违法失职或其他不符合任职条件的情况，没有违法失职或其他不符合任职条件的情况，不得随意撤不得随意撤换。换。 审计人员应该审计人员应该具备相应的专业知识和业务能力具备相应的专业知识和业务能力。如与。如与被审计单位或审计事项有利害关系的，应当被审计单位或审计事项有利害关系的，应当回避回避；对其在；对其在执行业务中知悉的国家机密和被审计单位的商业秘密负有执行业务中知悉的国家机密和被审计单位的商业秘密负有保密保密义务；义务； 审计人员依法执行公务，受法律保护。审计人员依法执行公务，受法律保护。政府审计三、国际政府审计组织 国际政府审计组织的名称为：最高审计机关国际组织，创立于1953年。 我国1983年正式加入该组织。 目前该组织有成员186个，总部设在维也纳，由奥地利审计法院负责日常工作。政府审计四、政府审计的特征 1.审计监督的强制性：审计主体是审计机关；有一定的处罚权。 2.审计机构设置的系统性 3.审计工作的独立性 4.审计范围的广泛性案例一案例一 肇庆市长离职祸起肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案亿骗贷大案 内审网讯内审网讯内审网讯内审网讯 南海巨额骗贷案南海巨额骗贷案南海巨额骗贷案南海巨额骗贷案“ “牵牵牵牵” ”出一串政府官员，现任出一串政府官员，现任出一串政府官员，现任出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查肇庆市长离职接受调查肇庆市长离职接受调查肇庆市长离职接受调查。（。（。（。（20042004年）年）年）年）审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款. .亿元，至审计时尚有余额亿元，至审计时尚有余额亿元，至审计时尚有余额亿元，至审计时尚有余额. .亿元。经初步核亿元。经初步核亿元。经初步核亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过亿元。查，银行贷款损失已超过亿元。查，银行贷款损失已超过亿元。查，银行贷款损失已超过亿元。 广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的1313家关联家关联家关联家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款工行南海支行取得贷款工行南海支行取得贷款工行南海支行取得贷款74.2174.21亿元，至审计时尚有余额达亿元，至审计时尚有余额达亿元，至审计时尚有余额达亿元，至审计时尚有余额达. .亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。法渠道汇出境外。法渠道汇出境外。法渠道汇出境外。案例二案例二案例二案例二 “ “审计风暴审计风暴审计风暴审计风暴” ”催生整改机制催生整改机制催生整改机制催生整改机制 专家希冀完善专家希冀完善专家希冀完善专家希冀完善问责机制问责机制问责机制问责机制 内审网讯内审网讯内审网讯内审网讯 9 9月月月月2323日，北京。国家审日，北京。国家审日，北京。国家审日，北京。国家审计署公布了计署公布了计署公布了计署公布了1111个部门单位和个部门单位和个部门单位和个部门单位和 4 4 个个个个地方政府的地方政府的地方政府的地方政府的 整改情况摘要。三个整改情况摘要。三个整改情况摘要。三个整改情况摘要。三个月前的月前的月前的月前的 6 6月月月月 23 23 日，在全国人大十日，在全国人大十日，在全国人大十日，在全国人大十届常委会第十次会议上，届常委会第十次会议上，届常委会第十次会议上，届常委会第十次会议上， 国家审国家审国家审国家审计署审计长李金华所做的年度审计计署审计长李金华所做的年度审计计署审计长李金华所做的年度审计计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了报告曝光了报告曝光了报告曝光了 8 8 宗工程及征地案件、宗工程及征地案件、宗工程及征地案件、宗工程及征地案件、7 7宗金融大案，牵涉国家体育总局宗金融大案，牵涉国家体育总局宗金融大案，牵涉国家体育总局宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。等十多家中央部委局及国家级企业。等十多家中央部委局及国家级企业。等十多家中央部委局及国家级企业。 “ “这次公布的只是首批整改情况，这次公布的只是首批整改情况，这次公布的只是首批整改情况，这次公布的只是首批整改情况， 今年整改效果总体好于往年。今年整改效果总体好于往年。今年整改效果总体好于往年。今年整改效果总体好于往年。” ”审审审审计署一位新闻发言人如是说。计署一位新闻发言人如是说。计署一位新闻发言人如是说。计署一位新闻发言人如是说。 与此相关的一个数据是，与此相关的一个数据是，与此相关的一个数据是，与此相关的一个数据是， 在这三在这三在这三在这三个月中有个月中有个月中有个月中有600600余人被追究责任。余人被追究责任。余人被追究责任。余人被追究责任。 在一位审计专家看来，在一位审计专家看来，在一位审计专家看来，在一位审计专家看来， 在国家审在国家审在国家审在国家审计署引全国计署引全国计署引全国计署引全国“ “审计风暴审计风暴审计风暴审计风暴” ”下，有望下，有望下，有望下，有望催生一个催生一个催生一个催生一个“ “审计审计审计审计-公开公开公开公开-整改整改整改整改-制度补救制度补救制度补救制度补救” ”的审计整改模式。的审计整改模式。的审计整改模式。的审计整改模式。返回注册会计师审计一、民间审计组织 独资会计师事务所 普通合伙制 股份有限公司制 有限责任合伙制 注册会计师审计二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员（一）会计师事务所的设立与审批（一）会计师事务所的设立与审批（一）会计师事务所的设立与审批（一）会计师事务所的设立与审批 会计师事务所的设立要报送相关文件，经由省级财政会计师事务所的设立要报送相关文件，经由省级财政部门批准。部门批准。 1.1.有限责任会计师事务所设立条件：有限责任会计师事务所设立条件： （1 1）不少于人民币）不少于人民币3030万元的注册资本；万元的注册资本； （2 2）有）有1010名以上的在国家规定职龄以内的专职从业人名以上的在国家规定职龄以内的专职从业人员，其中至少有员，其中至少有5 5名注册会计师名注册会计师 （3 3）有）有5 5名以上符合规定条件的发起人；名以上符合规定条件的发起人； （4 4）有固定的办公场所；）有固定的办公场所； （5 5）审批机关规定的其他条件。）审批机关规定的其他条件。注册会计师审计二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员（一）会计师事务所的设立与审批（一）会计师事务所的设立与审批（一）会计师事务所的设立与审批（一）会计师事务所的设立与审批 2.2.合伙会计师事务所设立条件：合伙会计师事务所设立条件：合伙会计师事务所设立条件：合伙会计师事务所设立条件： （1 1）有两名以上符合规定的注册会计师为合伙）有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加事务所工作；会计师和其他专业人员参加事务所工作； （2 2）有固定的办公场所和必要的设施；）有固定的办公场所和必要的设施； （3 3）有能够满足执业和其他业务工作所需要的）有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。资金。注册会计师审计二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员（一）会计师事务所的设立与审批（一）会计师事务所的设立与审批（一）会计师事务所的设立与审批（一）会计师事务所的设立与审批 2.2.合伙会计师事务所设立条件：合伙会计师事务所设立条件：合伙会计师事务所设立条件：合伙会计师事务所设立条件： 合伙人必须符合如下条件：合伙人必须符合如下条件： （1 1）必须是中华人民共和国公民；持有中华人）必须是中华人民共和国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有民共和国注册会计师有效证书，有5 5年以上在会计年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德记录；记录； （2 2）不在其他单位从事谋取工资的工作；）不在其他单位从事谋取工资的工作； （3 3）至申请日止在申请注册地持续工作）至申请日止在申请注册地持续工作1 1年以上。年以上。注册会计师审计二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员（二）我国民间审计的业务范围和规则（二）我国民间审计的业务范围和规则 1. 1. 审计业务：审计业务： （1 1） 审查企业财务会计报表，出具审计报告；审查企业财务会计报表，出具审计报告； （2 2）验证企业资本，出具验资报告；）验证企业资本，出具验资报告； （3 3） 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；业务，出具有关报告； （4 4） 法律、法规规定的其他审计业务。法律、法规规定的其他审计业务。注册会计师审计二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员（二）我国民间审计的业务范围和规则（二）我国民间审计的业务范围和规则 2.2.审阅业务：审阅业务： 财务会计报表审阅财务会计报表审阅 审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。成本也较低。注册会计师审计二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员（二）我国民间审计的业务范围和规则 3. 其他鉴证业务： 预测性财务信息的审核 内部控制审核 注册会计师审计二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员（二）我国民间审计的业务范围和规则（二）我国民间审计的业务范围和规则 4.4.其他相关服务包括：其他相关服务包括： （1 1）对财务信息执行商定程序）对财务信息执行商定程序 （2 2） 代编财务信息代编财务信息 （3 3）税务服务）税务服务 （4 4）管理咨询）管理咨询 （5 5）会计服务等。）会计服务等。 注册会计师审计二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员（三）注册会计师及其注册（三）注册会计师及其注册 报名条件：报名条件： 专业阶段考试报名条件：专业阶段考试报名条件：1.1.具有完全民事行为能力；具有完全民事行为能力； 2.2.具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业相关专业中级中级以上技术职称。以上技术职称。 综合阶段考试报名条件：综合阶段考试报名条件：1.1.具有完全民事行为能力；具有完全民事行为能力；2.2.已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书的。专业阶段考试合格证书的。注册会计师审计二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员（三）注册会计师及其注册（三）注册会计师及其注册 考试科目：考试科目： 专业阶段专业阶段 有六个科目，分别为有六个科目，分别为会计会计、审计审计、税法税法、经济法经济法、财务成本管理财务成本管理、公司战略与风险管理公司战略与风险管理。 综合阶段综合阶段 有有职业能力综合测试职业能力综合测试1 1个科目。个科目。 注册会计师审计二、我国民间审计组织及其人员二、我国民间审计组织及其人员（三）注册会计师及其注册（三）注册会计师及其注册 注册条件注册条件 （1 1）通过注册会计师考试）通过注册会计师考试全科成绩合格；全科成绩合格；全科成绩合格；全科成绩合格； （2 2）加入一家会计师事务所，并具有）加入一家会计师事务所，并具有两年以上两年以上两年以上两年以上审计工作审计工作经验，并符合其他审批条件。经验，并符合其他审批条件。注册会计师审计三、国际民间审计组织 国际会计师联合会（国际会计师联合会（The International The International Federation of Accountants)Federation of Accountants) 于于19771977年年1010月在德国慕尼黑成立月在德国慕尼黑成立 总部设在美国纽约总部设在美国纽约 基本任务：通过下属的各委员会，为国际职业技基本任务：通过下属的各委员会，为国际职业技术、职业道德和职业教育提供指导并努力促使国术、职业道德和职业教育提供指导并努力促使国际间会计师资格的互相认可；促进和帮助新的地际间会计师资格的互相认可；促进和帮助新的地区组织的发展；安排国际会计师会议。区组织的发展；安排国际会计师会议。注册会计师审计四、民间审计的特点 1.独立性 2.受托有偿审计 3.审计内容依审计业务约定书而定 4.审计结论为以审计报告形式表达的审计意见注册会计师审计五、注册会计师审计业务的拓展 （一）鉴证业务的产生与发展认证鉴证审计审计、鉴证和认证服务的关系认证的定义认证的定义认证的定义认证的定义 按照国际标准化组织（按照国际标准化组织（按照国际标准化组织（按照国际标准化组织（ISOISO）和国际电工委员会（）和国际电工委员会（）和国际电工委员会（）和国际电工委员会（IECIEC）的定义，是）的定义，是）的定义，是）的定义，是指由国家认可的认证机构证明一个组织的产品、服务、管理体系符合指由国家认可的认证机构证明一个组织的产品、服务、管理体系符合指由国家认可的认证机构证明一个组织的产品、服务、管理体系符合指由国家认可的认证机构证明一个组织的产品、服务、管理体系符合相关标准、技术规范（相关标准、技术规范（相关标准、技术规范（相关标准、技术规范（TSTS）或其强制性要求的合格评定活动。）或其强制性要求的合格评定活动。）或其强制性要求的合格评定活动。）或其强制性要求的合格评定活动。认证的作用认证的作用认证的作用认证的作用1.1.指导消费者选购满意的商品指导消费者选购满意的商品 2.2.给销售者带来信誉和更多的利润给销售者带来信誉和更多的利润 3.3.帮助生产企业建立健全存效的质量体系帮助生产企业建立健全存效的质量体系 4.4.节约大量检验费用节约大量检验费用 5.5.国家可以将推行产品认证制度作为提高产品质量的重要手段国家可以将推行产品认证制度作为提高产品质量的重要手段 6.6.实行强制性的安全认证制度是国家保护消费者人身安全和健康的实行强制性的安全认证制度是国家保护消费者人身安全和健康的有效手段有效手段 7.7.提高产品在国际市场上的竞争能力提高产品在国际市场上的竞争能力 认证机构认证机构 中国认证机构认可机构是中国合格评定国家认可中心（中国认证机构认可机构是中国合格评定国家认可中心（CNASCNAS），），CNASCNAS由原中国认证机构国家认可委员会（由原中国认证机构国家认可委员会（CNABCNAB）和中国实验室国家）和中国实验室国家认可委员会（认可委员会（CNALCNAL）合并而来。）合并而来。 认证的分类：认证的分类： 1.1.认证按强制程度分为自愿性认证和强制性认证两种，认证按强制程度分为自愿性认证和强制性认证两种， 强制性认证强制性认证强制性认证强制性认证包括中国强制性产品认证（包括中国强制性产品认证（CCCCCC）和官方认证。）和官方认证。 自愿性认证：自愿性认证：自愿性认证：自愿性认证： 质量管理体系认证，质量管理体系认证，质量管理体系认证，质量管理体系认证， 环境管理体系认证，环境管理体系认证，环境管理体系认证，环境管理体系认证， 职业健康安全管理体系认证，等职业健康安全管理体系认证，等职业健康安全管理体系认证，等职业健康安全管理体系认证，等 2.2.按认证对象分为体系认证和产品认证。按认证对象分为体系认证和产品认证。 返回返回鉴证业务的定义 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 注册会计师审计五、注册会计师审计业务的拓展 （一）鉴证业务的产生与发展（一）鉴证业务的产生与发展 审计审阅其他鉴证服务认证服务非认证服务鉴证其他认证服务 会计服务 税务服务 咨询服务咨询服务（确认信息、分析信息、供决策者参考认证、鉴证与非认证服务的关系注册会计师审计五、注册会计师审计业务的拓展五、注册会计师审计业务的拓展（二）审计与鉴证业务的关系（二）审计与鉴证业务的关系 1.1.鉴证业务的含义鉴证业务的含义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对象信息信任程度的业务。 理解时应注意：理解时应注意： （1 1）鉴证业务的用户是）鉴证业务的用户是“ “预期使用者预期使用者” ” （2 2）鉴证对象信息是）鉴证对象信息是按照标准按照标准对鉴证对象进行对鉴证对象进行评价和计量的结果评价和计量的结果 注册会计师审计五、注册会计师审计业务的拓展五、注册会计师审计业务的拓展（二）审计与鉴证业务的关系（二）审计与鉴证业务的关系 2.2.鉴证业务的类别鉴证业务的类别 按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，分使用者所获取，分n n基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。n n直接报告业务直接报告业务在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。对象信息。 基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在四个方面:（1 1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。 在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息直接获取鉴证对象信息( (责任方认定责任方认定) )，而不一定，而不一定要通过阅读鉴证报告。要通过阅读鉴证报告。 在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取。即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。证对象信息。 基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在四个方面要表现在四个方面: :（2 2）注册会计师提出结论的对象不同。）注册会计师提出结论的对象不同。 在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是逻辑顺序是: :首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定; ;然后，然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较量，并将结果与责任方认定进行比较; ;最后，注册会计师最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结沦。结沦。 在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。接对鉴证对象提出结论。基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在四个方面:（3 3）责任方的责任不同。）责任方的责任不同。 在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息息( (即责任方认定即责任方认定) )。因此，责任方应当对鉴证对。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。例如，在财务报表审计中，被审计单位管理责。例如，在财务报表审计中，被审计单位管理层既要对财务报表层既要对财务报表( (鉴证对象信息鉴证对象信息) )负责，也要对负责，也要对财务状况、经营成果和现金流量财务状况、经营成果和现金流量( (鉴证对象鉴证对象) )负责。负责。 在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。定，责任方仅需要对鉴证对象负责。基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在四个方面:（4）鉴证报告的内容和格式不同。 在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。注册会计师审计五、注册会计师审计业务的拓展五、注册会计师审计业务的拓展（二）审计与鉴证业务的关系（二）审计与鉴证业务的关系 3.3.鉴证业务的目标鉴证业务的目标 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。平要高于有限保证的保证水平。 合理保证合理保证的鉴证业务的鉴证业务 目标是注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下目标是注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的低水平可接受的低水平，以此作为以以此作为以积极方式积极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计业务。提出结论的基础。如历史财务信息审计业务。有限保证有限保证的鉴证业务的鉴证业务 目标是注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下目标是注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的水平可接受的水平，以，以此作为以此作为以消极方式消极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅业务。提出结论的基础。如历史财务信息审阅业务。 保证水平一般都是事先约定好的，而不是根据保证水平一般都是事先约定好的，而不是根据CPACPA的工作执行情况再的工作执行情况再确定的。实务工作中，保证水平的确定取决于法律法规和执业准则的确定的。实务工作中，保证水平的确定取决于法律法规和执业准则的要求，以及要求，以及CPACPA的职业判断。的职业判断。 注册会计师审计五、注册会计师审计业务的拓展五、注册会计师审计业务的拓展（三）鉴证业务与相关服务业务的区别（三）鉴证业务与相关服务业务的区别 1.1.相关服务的定义和内容相关服务的定义和内容 相关服务是指那些有相关服务是指那些有CPACPA提供的、除了鉴证服务以外的提供的、除了鉴证服务以外的服务。服务。 具体包括：具体包括： （1 1）对财务信息执行商定程序）对财务信息执行商定程序 （2 2）代编财务信息）代编财务信息 （3 3）税务服务）税务服务 （4 4）会计服务）会计服务 （5 5）管理咨询）管理咨询注册会计师审计五、注册会计师审计业务的拓展五、注册会计师审计业务的拓展（三）鉴证业务与相关服务业务的区别（三）鉴证业务与相关服务业务的区别 2.2.鉴证业务与相关服务业务的区别鉴证业务与相关服务业务的区别 两者的区别主要表现在：两者的区别主要表现在： （1 1）独立性要求不同（独立；不要求）独立性要求不同（独立；不要求） （2 2）业务涉及的关系人不同（三方；两方）业务涉及的关系人不同（三方；两方） （3 3）业务关注的焦点不同（适当保证和提高鉴证对象信息的质量，）业务关注的焦点不同（适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用；信息的生成、编制或为如何利用信息作出决通常不涉及信息的利用；信息的生成、编制或为如何利用信息作出决策提纲建议）策提纲建议） （4 4）工作的结果不同（书面提出结论，对信息提供适当的可信性保）工作的结果不同（书面提出结论，对信息提供适当的可信性保证；不提供保证）证；不提供保证） 返回内部审计一、内部审计机构 内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构。内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构。 常见的企业内部审计机构组织形式有如下几种：常见的企业内部审计机构组织形式有如下几种： （1 1）受本单位主计长（相当于我国企业总会计师或财务总监）或主）受本单位主计长（相当于我国企业总会计师或财务总监）或主管财务的副总裁领导并向其报告工作。管财务的副总裁领导并向其报告工作。 （2 2）向总经理或总裁负责并报告工作。）向总经理或总裁负责并报告工作。 （3 3）在董事会下设立内部审计机构，向董事会负责并报告工作。）在董事会下设立内部审计机构，向董事会负责并报告工作。 （4 4）在董事会下设立审计委员会，内部审计机构专业上要向审计委）在董事会下设立审计委员会，内部审计机构专业上要向审计委员会负责并报告工作，行政上要向总经理负责并报告工作。员会负责并报告工作，行政上要向总经理负责并报告工作。 从领导层次的权威性和独立性来看，层次越高，越能保证内部审计部从领导层次的权威性和独立性来看，层次越高，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。门独立、有效地开展审计工作。内部审计二、我国内部审计机构及其人员1.我国内部审计机构的构成和领导情况2.内部审计机构设立的条件和业务范围3.内部审计机构的职权4.内部审计人员内部审计三、国际内部审计组织三、国际内部审计组织 国际内部审计组织是指国际内部审计师协会（国际内部审计组织是指国际内部审计师协会（IIAIIA） 主要任务：交流内部审计的经验，提供内部审计的实务主要任务：交流内部审计的经验，提供内部审计的实务标准，培训内部审计师，并对经过推荐或考试合格的内部标准，培训内部审计师，并对经过推荐或考试合格的内部审计人员授予内部审计师证书。审计人员授予内部审计师证书。 19991999年颁布年颁布内部审计实务框架内部审计实务框架，有三个层次组成：，有三个层次组成： 第一层是强制性的，核心内容第一层是强制性的，核心内容内部审计定义内部审计定义、道道德准则德准则、内部审计实务准则内部审计实务准则 第二层次是第二层次是实务建议实务建议，强烈推荐使用，强烈推荐使用 第三层次是第三层次是发展和实务指南发展和实务指南内部审计四、内部审计的特征 内部审计与外部审计相比，具有以下特征： 1.审计服务的内向性 2.审计业务的多样性 3.审计时间的经常性 4.审计效果的显著性审计监督体系的构成 民间审计民间审计政府审计政府审计内部审计内部审计我国审计监督体系我国审计监督体系由政府审计、内部由政府审计、内部审计注册会计师审审计注册会计师审计构成，他们相互计构成，他们相互联系，联系， 各自独立、各自独立、各司其职，各司其职， 泾渭分泾渭分明地在不同的领域明地在不同的领域实审计；他们各有实审计；他们各有特点，相互不可替特点，相互不可替代，不存在主导和代，不存在主导和从属的关系。从属的关系。注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的联系注册会计师审计与政府审计的联系两者都是现代审计体系的组成部分两者都是现代审计体系的组成部分两者都是现代审计体系的组成部分两者都是现代审计体系的组成部分两者均是外部审计，具有较强的独立性两者均是外部审计，具有较强的独立性两者均是外部审计，具有较强的独立性两者均是外部审计，具有较强的独立性注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计与政府审计的区别两者的审计目标不同两者的审计目标不同两者的审计目标不同两者的审计目标不同两者的审计标准不同两者的审计标准不同两者的审计标准不同两者的审计标准不同两者的经费或收入来源不同两者的经费或收入来源不同两者的经费或收入来源不同两者的经费或收入来源不同两者的取证权限不同两者的取证权限不同两者的取证权限不同两者的取证权限不同两者对发现问题的处理方式不同两者对发现问题的处理方式不同两者对发现问题的处理方式不同两者对发现问题的处理方式不同重点掌握重点掌握项目项目民间审计民间审计政府审计政府审计审计目标审计目标财务报表的合法性、公允性财务报表的合法性、公允性 财政财务收支的合法、合规性财政财务收支的合法、合规性审计依据审计依据注注册册会会计计师师法法和和中中国国注注册册会计师协会制定的审计准则会计师协会制定的审计准则 中中华华人人民民共共和和国国审审计计法法和和审审计计署署制制定定的的国国家家审审计计准准则则资源来源资源来源为为客客户户提提供供审审计计服服务务和和其其他他服服务务获得，参与市场竞争获得，参与市场竞争 财政预算，国家投入财政预算，国家投入审审计计取取证证权权限限依赖客户的配合，相关制度保证依赖客户的配合，相关制度保证有较大的强制取证权限有较大的强制取证权限审计的审计的独立性独立性双双向向独独立立，既既独独立立于于第第三三关关系系人人（审审计计委委托托人人），又又独独立立于于第第二二关系人（被审计单位）关系人（被审计单位）政政府府审审计计机机构构隶隶属属国国务务院院和和各各级级人人民民政政府府领领导导，因因此此在在独独立立性性上上体体现现为为单单向向独独立立，即即仅仅独独立于被审计单位立于被审计单位处处理理发发现现问问题的方式题的方式按按规规定定程程序序向向董董事事会会、政政府府等等有有关关部部门门报报告告，或或出出具具审审计计报报告告，或解除业务约定或解除业务约定根根据据严严重重程程度度提提出出整整改改意意见见、处处理理处处罚罚意意见见、移移交交纪纪检检司司法法部门处理，可审查后续审计部门处理，可审查后续审计注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的联系注册会计师审计与内部审计的联系注册会计师审计与内部审计的联系注册会计师审计与内部审计的联系两者都是现代审计的组成部分两者都是现代审计的组成部分两者都是现代审计的组成部分两者都是现代审计的组成部分注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计与内部审计的区别两者的目标不同两者的目标不同两者的目标不同两者的目标不同两者遵循的审计标准不同两者遵循的审计标准不同两者遵循的审计标准不同两者遵循的审计标准不同两者的独立性不同两者的独立性不同两者的独立性不同两者的独立性不同两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同两者审计的时间不同两者审计的时间不同两者审计的时间不同两者审计的时间不同重点掌握重点掌握项目项目民间审计民间审计内部审计内部审计审计的独立性审计的独立性双向独立双向独立 受受本本部部门门、本本单单位位直直接接领领导导，仅仅强强调调与与所所审审的的其其他职能部门相对独立他职能部门相对独立审计方式审计方式受托进行受托进行根根据据本本部部门门、本本单单位位经经营营管理的需要自行安排施行管理的需要自行安排施行审计目标审计目标会会计计报报表表的的合合法法性性、公允性进行审计公允性进行审计 主主要要对对组组织织内内部部的的经经营营活活动动和和内内部部控控制制的的适适当当、有有效效性性进进行行审审计计，旨旨在在增增加其所在组织的价值加其所在组织的价值审计依据审计依据 注注册册会会计计师师法法和和中中国国注注册册会会计计师师协协会会制制定定的的审审计计准准则则 内部审计工作规定内部审计工作规定和和内内审审协协会会颁颁布布的的内内部部审审计计准则准则审计时间定期常规审计比较灵活，根据需要不同审计类型审计客体和对象审计类别审计类别政府审计政府审计民间审计民间审计内部审计内部审计审计客体审计客体国有资金、公国有资金、公共资金的运营共资金的运营外资企业、股外资企业、股份制企业、民份制企业、民营企业和上市营企业和上市公司公司各部门、各单各部门、各单位内部位内部审计对象审计对象被审计单位的经济活动及其载体被审计单位的经济活动及其载体不同审计类型关注的重心领域政府审计政府审计CPACPA审计审计内部审计内部审计经营审计经营审计效率和效果效率和效果主要主要很少很少主要主要财务审计财务审计公允性公允性很少很少主要主要次要次要合规性审计合规性审计符合性符合性主要主要次要次要主要主要 项目项目项目项目财政财务审计财政财务审计财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计经济效益审计经济效益审计 审计内容审计内容审计内容审计内容对国务院各级政府对国务院各级政府对国务院各级政府对国务院各级政府和地方各级政府、和地方各级政府、和地方各级政府、和地方各级政府、国家的财政金融机国家的财政金融机国家的财政金融机国家的财政金融机构、企事业单位的构、企事业单位的构、企事业单位的构、企事业单位的财政财务收支进行财政财务收支进行财政财务收支进行财政财务收支进行审计审计审计审计审查严重侵占国家财产、审查严重侵占国家财产、审查严重侵占国家财产、审查严重侵占国家财产、损失浪费、贪污、行贿损失浪费、贪污、行贿损失浪费、贪污、行贿损失浪费、贪污、行贿受贿以及其他严重损害受贿以及其他严重损害受贿以及其他严重损害受贿以及其他严重损害国家和企业利益的重大国家和企业利益的重大国家和企业利益的重大国家和企业利益的重大经济案件经济案件经济案件经济案件对各级政府、企业事对各级政府、企业事对各级政府、企业事对各级政府、企业事业单位的财政财务收业单位的财政财务收业单位的财政财务收业单位的财政财务收支及其经营管理活动支及其经营管理活动支及其经营管理活动支及其经营管理活动的效益进行审计的效益进行审计的效益进行审计的效益进行审计 审计目的审计目的审计目的审计目的明确被审单位的受明确被审单位的受明确被审单位的受明确被审单位的受托经济责任托经济责任托经济责任托经济责任保护国家财产、维护党保护国家财产、维护党保护国家财产、维护党保护国家财产、维护党和国家的路线、方针和和国家的路线、方针和和国家的路线、方针和和国家的路线、方针和政策及法律规章得以贯政策及法律规章得以贯政策及法律规章得以贯政策及法律规章得以贯彻执行彻执行彻执行彻执行促使被审计单位改善促使被审计单位改善促使被审计单位改善促使被审计单位改善经营管理，提高经济经营管理，提高经济经营管理，提高经济经营管理，提高经济效益和工作效率效益和工作效率效益和工作效率效益和工作效率 主要特点主要特点主要特点主要特点对会计报表及其有对会计报表及其有对会计报表及其有对会计报表及其有关资料进行审查，关资料进行审查，关资料进行审查，关资料进行审查，发现财政财务收支发现财政财务收支发现财政财务收支发现财政财务收支活动中所存在的问活动中所存在的问活动中所存在的问活动中所存在的问题题题题根据群众揭发和会计资根据群众揭发和会计资根据群众揭发和会计资根据群众揭发和会计资料反映出来的问题，对料反映出来的问题，对料反映出来的问题，对料反映出来的问题，对有关单位和当事人进行有关单位和当事人进行有关单位和当事人进行有关单位和当事人进行立案审查立案审查立案审查立案审查主要发挥评价职能主要发挥评价职能主要发挥评价职能主要发挥评价职能返回第三章 审计标准和审计准则n n审计标准n n审计准则n n会计师事务所质量控制准则n n注册会计师职业道德准则和后期教育准则返回第三章 审计标准和审计准则学习要求： 通过本章的学习，了解审计标准的内涵、意义；熟悉审计标准和审计准则的基本理论；掌握我国注册会计师审计执业准则的构成体系及内容。审计标准一、审计标准的意义一、审计标准的意义 含义：含义： 审计标准也称审计依据，是指对被审计单位审计标准也称审计依据，是指对被审计单位经济活动进行判断和评价的标准，是审计人员提经济活动进行判断和评价的标准，是审计人员提出审计意见、做出审计结论的客观依据。出审计意见、做出审计结论的客观依据。 意义：意义： 1.1.为了能够进行监督，必须有遵循的标准和尺度为了能够进行监督，必须有遵循的标准和尺度 2.2.是审计人员提出审计意见、做出审计结论的基础是审计人员提出审计意见、做出审计结论的基础审计标准二、审计标准的分类及其组织内容二、审计标准的分类及其组织内容 对审计标准适当地分类，有利于审计人员根据不同的审计对审计标准适当地分类，有利于审计人员根据不同的审计目标选用适当的审计标准。目标选用适当的审计标准。 （一）按审计标准的来源分类（一）按审计标准的来源分类 1.1.被审计单位制定的审计标准被审计单位制定的审计标准 （ 公司章程、企业的计划、预算、定额和决算）公司章程、企业的计划、预算、定额和决算） 2.2.外部个单位制定的审计标准外部个单位制定的审计标准 （国家制定的法律、法规、会计准则、会计制度；被（国家制定的法律、法规、会计准则、会计制度；被审计单位上级主管部门制定的规章制度和下达的指示以及审计单位上级主管部门制定的规章制度和下达的指示以及提出的技术经济指标等）提出的技术经济指标等） 审计标准二、审计标准的分类及其组织内容二、审计标准的分类及其组织内容 对审计标准适当地分类，有利于审计人员根据不同的审计对审计标准适当地分类，有利于审计人员根据不同的审计目标选用适当的审计标准。目标选用适当的审计标准。 （二）按审计标准的性质和内容分（二）按审计标准的性质和内容分 1.1.法律、法规法律、法规 2.2.会计准则和会计制度会计准则和会计制度 3.3.各种规章制度各种规章制度 4.4.预算、计划、合同预算、计划、合同 5.5.业务规范、技术经济指标业务规范、技术经济指标 审计标准二、审计标准的分类及其组织内容二、审计标准的分类及其组织内容 对审计标准适当地分类，有利于审计人员根据不同的审计目标选用适对审计标准适当地分类，有利于审计人员根据不同的审计目标选用适当的审计标准。当的审计标准。 （三）按审计标准的用途分（三）按审计标准的用途分 1.1.财务收支审计标准财务收支审计标准 主要有主要有企业会计准则企业会计准则、行业会计制度以及国家的法律、行业会计制度以及国家的法律、法规法规 2.2.合规审计标准合规审计标准 是指为了保证社会经济的正常运行和发展，国家制定的各种是指为了保证社会经济的正常运行和发展，国家制定的各种法律、法规、制度和有关单位制定的章程及签订的合同协议等法律、法规、制度和有关单位制定的章程及签订的合同协议等 3.3.经济效益审计标准经济效益审计标准 主要有国家或单位内部制定的各种技术经济指标、标准、主要有国家或单位内部制定的各种技术经济指标、标准、定额、预算、计划等，如资本利润率、成本费用利润率等，衡量被审定额、预算、计划等，如资本利润率、成本费用利润率等，衡量被审计单位经济行为是否有效的依据计单位经济行为是否有效的依据 审计标准三、审计标准的特点三、审计标准的特点 要想合理选择并运用审计标准，还需深入研究审计要想合理选择并运用审计标准，还需深入研究审计标准的特点，只有这样，才能保证审计意见和审标准的特点，只有这样，才能保证审计意见和审计结论的正确性和客观性。计结论的正确性和客观性。 审计标准的主要特点有：审计标准的主要特点有： （一）层次性（尽量用较高层次的）（一）层次性（尽量用较高层次的） （二）相关性（二）相关性 （要与审计对象密切相关）（要与审计对象密切相关） （三）时效性（三）时效性 （受时间的限制）（受时间的限制） （四）地域性（四）地域性 （要以本地区、本系统、本（要以本地区、本系统、本部门的有关法规或相应条款）部门的有关法规或相应条款）返回审计准则一、审计准则的意义一、审计准则的意义审计准则是审计人员进行审计工作时必须遵循的行为规范和审计准则是审计人员进行审计工作时必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的标准。衡量审计工作质量的标准。审计准则的制定具有非常重要的意义：审计准则的制定具有非常重要的意义： 1.1.审计人员按照审计准则的规范完成审计工作，客观公审计人员按照审计准则的规范完成审计工作，客观公正地对审计事项进行鉴证和评价，其审计结论就会取得社正地对审计事项进行鉴证和评价，其审计结论就会取得社会的信任会的信任 2.2.审计准则作为审计人员的行为规范，对审计工作是一审计准则作为审计人员的行为规范，对审计工作是一种有力的约束，这对保证审计工作质量十分必要。种有力的约束，这对保证审计工作质量十分必要。 3.3.审计准则也有利于维护审计组织和审计人员的正当权审计准则也有利于维护审计组织和审计人员的正当权益，使其免受不公正的指责和控告，审计准则成为划清审益，使其免受不公正的指责和控告，审计准则成为划清审计人员责任界限的一个重要依据。计人员责任界限的一个重要依据。审计准则二、审计准则的基本内容二、审计准则的基本内容美国美国审计准则试行方案审计准则试行方案，适用于，适用于CPACPA从事的财从事的财务报表审计，该准则分为下列三个部分：务报表审计，该准则分为下列三个部分： （一）一般准则（一）一般准则 1.1.审计应由经过充分技术训练并精通业务的审计审计应由经过充分技术训练并精通业务的审计师执行；师执行；2.2.审计人员在执行工作时，应保持独立的精神状态；审计人员在执行工作时，应保持独立的精神状态；3.3.在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎态度。在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎态度。审计准则二、审计准则的基本内容二、审计准则的基本内容 （二）外勤准则（二）外勤准则 1.1.应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；予以适当督导；2.2.应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；3.3.应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。合理的基础。审计准则二、审计准则的基本内容二、审计准则的基本内容 （三）报告准则（三）报告准则 1.1.报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；制；2.2.报告应指出本期采用的会计原则是否和上期一致报告应指出本期采用的会计原则是否和上期一致3.3.除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；露均被认为是合理和充分的；4.4.报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。审计准则三、我国审计准则的概况三、我国审计准则的概况（一）政府审计准则（一）政府审计准则 政府审计准则是国家审计机关制定的、约束政府审计活政府审计准则是国家审计机关制定的、约束政府审计活动的行为规范。动的行为规范。 政府审计准则体系：政府审计准则体系： 1.1.政府审计基本准则政府审计基本准则 国家审计署国家审计署19961996年年1212月颁布月颁布国家审计基本准则国家审计基本准则，这，这是我国第一部正式的国家审计准则。包括总则、一般准则、是我国第一部正式的国家审计准则。包括总则、一般准则、作业准则、报告准则、处理处罚准则和附则等部分。作业准则、报告准则、处理处罚准则和附则等部分。 审计准则三、我国审计准则的概况三、我国审计准则的概况（一）政府审计准则（一）政府审计准则 2.2.政府审计具体准则或程序准则政府审计具体准则或程序准则 审计机关审计方案编制准则审计机关审计方案编制准则、审计机关审计机关证据准则证据准则、审计机关审计工作底稿准则审计机关审计工作底稿准则、审计机关审计报告编制准则审计机关审计报告编制准则、审计机关审审计机关审计事项评估准则计事项评估准则、审计机关审计人员职业道审计机关审计人员职业道德准则德准则等等 审计准则三、我国审计准则的概况三、我国审计准则的概况（一）政府审计准则（一）政府审计准则 3.3.政府审计规范政府审计规范 （1 1）审计业务规范：指对审计业务各方面或各环节的内容、程）审计业务规范：指对审计业务各方面或各环节的内容、程序、方法、技术和质量要求等所规定的准则。包括一般性审计业务规序、方法、技术和质量要求等所规定的准则。包括一般性审计业务规范（如范（如审计机关审计复议的规定审计机关审计复议的规定、审计机关审计项目质量检查审计机关审计项目质量检查暂行规定暂行规定等）和专业审计业务规范（如各行业财政、财务审计规范等）和专业审计业务规范（如各行业财政、财务审计规范等）。等）。 （2 2）审计管理规范：指对审计行业管理和与审计业务直接相关）审计管理规范：指对审计行业管理和与审计业务直接相关的行政管理各方面或各环节的内容、程序、方法、技术和质量要求等的行政管理各方面或各环节的内容、程序、方法、技术和质量要求等所规定的规范。如所规定的规范。如审计机关审计事项质量控制办法审计机关审计事项质量控制办法、审计机关审计机关监督社会审计组织审计业务质量暂行规定监督社会审计组织审计业务质量暂行规定等。等。 审计准则三、我国审计准则的概况三、我国审计准则的概况（二）内部审计准则（二）内部审计准则 内部审计准则是制约、协调与评价内部审计活动和内部内部审计准则是制约、协调与评价内部审计活动和内部审计人员的规范性、权威性要求。审计人员的规范性、权威性要求。 我国内部审计协会从我国内部审计协会从20032003年年4 4月陆续发布了月陆续发布了内部审内部审计基本准则计基本准则、内部审计人员职业道德准则内部审计人员职业道德准则、审计审计计划计划、审计通知书审计通知书、审计证据审计证据、经济性经济性、效率性效率性、效果性效果性等等2929个具体准则以及个具体准则以及建设项目建设项目内部审计内部审计、物资采购审计物资采购审计、审计报告审计报告3 3个内部个内部审计实务指南。审计实务指南。 审计准则三、我国审计准则的概况三、我国审计准则的概况（三）注册会计师审计准则（三）注册会计师审计准则 注册会计师审计准则是用来规范注册会计师执行审计注册会计师审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。业标准。 20062006年年2 2月月1515日，由财政部发布，自日，由财政部发布，自20072007年年1 1月月1 1日起日起在境内所有的会计师事务所施行在境内所有的会计师事务所施行4848个准则项目，标志着我个准则项目，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求、顺应国国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋同的中国注册会计师执业准则体系。际趋同的中国注册会计师执业准则体系。中国CPA执业准则体系 CPA CPA职业道德守则职业道德守则 1 1 审计准则审计准则 鉴证业务准则鉴证业务准则 2 2 审阅准则审阅准则 3 3 其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则 CPACPA业务准则业务准则 商定程序商定程序 服务业务准则服务业务准则 CPACPA执业准则执业准则 代编财务信息代编财务信息 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则管理标准技术标准54审计准则四、中国注册会计师执业准则四、中国注册会计师执业准则 1.1.注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师鉴证业务基本准则 目的：目的： 在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定中国确定中国CPACPA审计准则、中国审计准则、中国CPACPA审阅准则和中国审阅准则和中国CPACPA其他鉴证业务准其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。则适用的鉴证业务类型。 内容：内容： 主要对鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方关系、主要对鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等鉴证业务的要素等方面进行了阐鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等鉴证业务的要素等方面进行了阐述。述。审计准则四、中国注册会计师执业准则四、中国注册会计师执业准则 2.2.注册会计师审计准则注册会计师审计准则 1 1 用以规范用以规范CPACPA执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，CPACPA对所审计信息对所审计信息是否不存在是否不存在重大错报提供重大错报提供合理保证合理保证，并以，并以积极方式积极方式提出结论。提出结论。 审计准则涉及的审计业务：审计准则涉及的审计业务： 1 1一般原则与责任一般原则与责任 2 2风险评估与应对风险评估与应对 3 3审计证据审计证据 4 4利用其他主体的工作利用其他主体的工作 5 5审计结论与报告审计结论与报告 6 6特殊领域审计特殊领域审计编号的原理 在注册会计师执业准则体系中，准则编号由在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4 4位数组成，其位数组成，其中：中： 千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：“1 1”代表审计准则；代表审计准则；“2 2”代表审阅准则；代表审阅准则；“3 3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4 4”代表相关服务准则；代表相关服务准则；“5 5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。 百位数代表某一类别准则中的大类。百位数代表某一类别准则中的大类。 以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1 1至至6 6表示。表示。“1 1”代表一般原则与责任；代表一般原则与责任；“2 2”代表风险评估代表风险评估与应对；与应对；“3 3”代表审计证据；代表审计证据；“4 4”代表利用其他主体的工代表利用其他主体的工作；作；“5 5”代表审计结论与报告；代表审计结论与报告；“6 6”代表特殊领域审计。代表特殊领域审计。十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。 审计准则四、中国注册会计师执业准则四、中国注册会计师执业准则 2.2.注册会计师审计准则注册会计师审计准则 1 1 （1 1）规范审计业务的一般原则与责任的准则）规范审计业务的一般原则与责任的准则 包括：包括： 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 11 10101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 11 11111号号审计业务约定书审计业务约定书、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 11 12121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 11 13131号号审计工作底稿审计工作底稿 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 11 14141财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 11 14242财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 11 15151与治理层的沟通与治理层的沟通 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 11 15151前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通审计准则四、中国注册会计师执业准则四、中国注册会计师执业准则 2.2.注册会计师审计准则注册会计师审计准则 1 1 （2 2）对风险评估与应对进行规范的审计准则）对风险评估与应对进行规范的审计准则 包括：包括： 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 12 20101号号计划审计工作计划审计工作、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 12 21111号号了解被审计单位及其环境并评估重了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险大错报风险、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 12 21212号号对被审计单位使用服务机构的考虑对被审计单位使用服务机构的考虑、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 12 22121重要性重要性等等 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 12 23131针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序审计准则四、中国注册会计师执业准则四、中国注册会计师执业准则 2.2.注册会计师审计准则注册会计师审计准则 1 1 （3 3）与审计证据有关的审计准则）与审计证据有关的审计准则 包括：包括： 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 30101号号审计证据审计证据、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 31111号号存货监盘存货监盘、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 31212号号函证函证、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 31313分析程序分析程序 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 31414审计抽样和其他选取测试项目的方法审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 32121会计估计的审计会计估计的审计 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 32222公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 32323关联方关联方 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 32424持续经营持续经营 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 33131首次接受委托时对期初余额的审计首次接受委托时对期初余额的审计 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 33232期后事项期后事项 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 34141管理层声明管理层声明审计准则四、中国注册会计师执业准则四、中国注册会计师执业准则 2.2.注册会计师审计准则注册会计师审计准则 1 1 （4 4）涉及利用其他主体的工作的审计准则）涉及利用其他主体的工作的审计准则 包括：包括： 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 14 40101号号利用其他注册会计师利用其他注册会计师的的工作的的工作、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 14 41111号号考虑内部审计工作考虑内部审计工作、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 13 32121号号利用专家的工作利用专家的工作、 审计准则四、中国注册会计师执业准则四、中国注册会计师执业准则 2.2.注册会计师审计准则注册会计师审计准则 1 1 （5 5）涉及审计结论与报告的审计准则）涉及审计结论与报告的审计准则 包括：包括： 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 15 50101号号审计报告审计报告、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 15 50202号号非标准审计报告非标准审计报告、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 15 51111号号比较数据比较数据、 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 15 52121号号含有已审计财务报表含有已审计财务报表的文件中的其他信息的文件中的其他信息审计准则四、中国注册会计师执业准则四、中国注册会计师执业准则 2.2.注册会计师审计准则注册会计师审计准则 1 1 （6 6）与特殊领域审计有关的审计准则）与特殊领域审计有关的审计准则 包括：包括： 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 16 60101号号对特殊目的的审计业务出具审计报告对特殊目的的审计业务出具审计报告 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 16 60202号号验资验资 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 16 61111号号商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 16 61212号号银行间函证程序银行间函证程序 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 16 61313号号与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 16 62121号号对小型被审计单位审计的特殊考虑对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 16 63131号号财务报表审计中对环境事项的考虑财务报表审计中对环境事项的考虑 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 16 63232号号对衍生金融工具的审计对衍生金融工具的审计 中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1 16 63333号号电子商务对财务报表审计影响电子商务对财务报表审计影响审计准则四、中国注册会计师执业准则四、中国注册会计师执业准则 3.3.注册会计师审阅准则注册会计师审阅准则 2 2 用以规范用以规范CPACPA执行历史财务信息的审阅业务。执行历史财务信息的审阅业务。 在提供审阅服务时，在提供审阅服务时，CPACPA对所审阅信息对所审阅信息是否不是否不 存在存在重大错报提供重大错报提供有限保证有限保证，并以，并以消极方式消极方式提出提出结论。结论。 包括包括中国中国CPACPA审阅准则第审阅准则第2 2101101号号财务报表审阅财务报表审阅，对范围和保证程度、业务约定书、审阅计划、审阅程序和对范围和保证程度、业务约定书、审阅计划、审阅程序和审阅证据、结论和报告等进行了重点说明。审阅证据、结论和报告等进行了重点说明。审计准则四、中国注册会计师执业准则四、中国注册会计师执业准则 4.4.注册会计师其他鉴证业务准则注册会计师其他鉴证业务准则 3 3 用以规范用以规范CPACPA执行历史财务信息执行历史财务信息审计或审阅以审计或审阅以外外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供约定的要求，提供有限保证或合理保证有限保证或合理保证。 包括：包括： 中国中国CPACPA其他鉴证业务准则第其他鉴证业务准则第3 3101101号号历史财务信历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务息审计或审阅以外的鉴证业务 中国中国CPACPA其他鉴证业务准则第其他鉴证业务准则第3 3111111号号预测性财务预测性财务信息的审核信息的审核审计准则四、中国注册会计师执业准则四、中国注册会计师执业准则 5.5.注册会计师相关服务准则注册会计师相关服务准则 4 4 用以规范用以规范CPACPA代编财务信息、执行商定程序、代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。在提供服务时，提供管理咨询等其他服务。在提供服务时，CPACPA不提供任何程度的保证不提供任何程度的保证。 包括：包括： 中国中国CPACPA相关服务准则第相关服务准则第4 4101101号号对财务信息执行对财务信息执行商定程序商定程序 中国中国CPACPA相关服务准则第相关服务准则第4 4111111号号代编财务信息代编财务信息审计准则四、中国注册会计师执业准则四、中国注册会计师执业准则 6.6.会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 5 5 用以用以规范会计师事务所规范会计师事务所在执行各类业务时应在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的所质量控制提出的制度要求制度要求。 包括：包括： 会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5 5101101号号业务质量控制业务质量控制 返回会计师事务所质量控制准则 会计师事务所质量控制制度的重要性：会计师事务所质量控制制度的重要性： 健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其人员遵守法律法规的基础，也是中国及其人员遵守法律法规的基础，也是中国CPACPA职职业道德规范以及中国业道德规范以及中国CPA CPA 执业技术准则的基础。执业技术准则的基础。 该准则适用范围：该准则适用范围： 适用于会计师事务所执行历史财务信息审计适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。会计师事务所质量控制准则一、业务质量控制的目的和要素一、业务质量控制的目的和要素 1.1.业务质量控制的目的业务质量控制的目的 会计师事务所应当制定质量控制制度，以合理保证：会计师事务所应当制定质量控制制度，以合理保证： （1 1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业）会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、道德规范以及中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则的中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则的规定；规定； （2 2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 注：项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并注：项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。册会计师。 会计师事务所质量控制准则一、业务质量控制的目的和要素一、业务质量控制的目的和要素 2. 2. 质量控制的要素质量控制的要素 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：和程序：（1 1）对业务质量承担的领导责任；）对业务质量承担的领导责任；（2 2）职业道德规范；）职业道德规范；（3 3）客户关系和具体业务的接受与保持；）客户关系和具体业务的接受与保持；（4 4）人力资源；）人力资源；（5 5）业务执行；）业务执行；（6 6）业务工作底稿；）业务工作底稿；（7 7）监控。）监控。 会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。体人员。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容二、业务质量控制的内容 （一）对业务质量承担的领导责任（一）对业务质量承担的领导责任 1.1.会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师主任会计师对质量控制制对质量控制制度度承担最终责任。承担最终责任。 2.2.会计师事务所的会计师事务所的领导层领导层及其作出的及其作出的示范示范对会计师事务所的内部文对会计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常化有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及准则的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及准则要求要求 。 3.3.会计师事务所的领导层应当树立会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识质量至上的意识。会计师事务所。会计师事务所应当通过下列应当通过下列措施措施实现质量控制的目标：实现质量控制的目标： （1 1）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量； （2 2）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序； （3 3）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。文件记录。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （二）职业道德规范 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。 职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。关注，并对执业过程中获知的信息保密。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （二）职业道德规范（二）职业道德规范 1.1.遵守职业道德的措施遵守职业道德的措施 会计师事务所制定的政策和程序应当会计师事务所制定的政策和程序应当强调强调遵守职业道遵守职业道德规范的德规范的重要性重要性，并通过下列，并通过下列途径途径予以强化：予以强化： （1 1）会计师事务所领导层的示范；）会计师事务所领导层的示范； （2 2）教育和培训；）教育和培训； （3 3）监控；）监控； （4 4）对违反职业道德规范行为的处理。）对违反职业道德规范行为的处理。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （二）职业道德规范 2.2.保持独立性保持独立性 （1 1）会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事）会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持保持职业道德规范要求的职业道德规范要求的独立性独立性。 这些这些政策和程序政策和程序应当使会计师事务所能够：应当使会计师事务所能够： a.a.向相关人员传达独立性要求；向相关人员传达独立性要求； b.b.识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定。解除业务约定。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容二、业务质量控制的内容 （二）职业道德规范（二）职业道德规范 2.2.保持独立性保持独立性 （2 2）为促使会计师事务所）为促使会计师事务所内部信息的沟通内部信息的沟通，会计师事务所制定，会计师事务所制定的的政策和程政策和程序应当要求：序应当要求： a.a.项目负责人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，项目负责人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响； b.b.会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性造成威胁会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性造成威胁的情况和关系，以便会计师事务所采取适当行动；的情况和关系，以便会计师事务所采取适当行动； c.c.会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容二、业务质量控制的内容 （二）职业道德规范（二）职业道德规范 2.2.保持独立性保持独立性 （3 3）会计师事务所应当制定政策和程序，以）会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。要求的情况，并采取适当行动予以解决。这些这些政策和程序政策和程序应当包括下列要求：应当包括下列要求： a.a.所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性要求的情况立即所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性要求的情况立即告告知知会计师事务所；会计师事务所； b.b.会计师事务所将已识别的违反这些政策和程序的情况，立即会计师事务所将已识别的违反这些政策和程序的情况，立即传达传达给需要给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目负责人，以及需要采取适当行动的与会计师事务所共同处理这些情况的项目负责人，以及需要采取适当行动的会计师事务所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员；会计师事务所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员； c.c.项目负责人、会计师事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性项目负责人、会计师事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时，立即向会计师事务所告知他们为解决有关问题采取的其他人员，在必要时，立即向会计师事务所告知他们为解决有关问题采取的的行动行动，以便会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。，以便会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （二）职业道德规范 2.2.保持独立性保持独立性 （4 4）会计师事务所和相关项目负责人）会计师事务所和相关项目负责人采取的适当行采取的适当行动动，包括采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将，包括采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平，或解除业务约定。威胁降至可接受的水平，或解除业务约定。会计师事务所应当为需要保持独立性的人员提供关于独会计师事务所应当为需要保持独立性的人员提供关于独立性政策和程序的培训。立性政策和程序的培训。 （5 5）会计师事务所应当）会计师事务所应当每年至少一次每年至少一次向所有受独立性向所有受独立性要求约束的人员获取其要求约束的人员获取其遵守独立性遵守独立性政策和程序的书面政策和程序的书面确认确认函。函。 会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （三）客户关系和具体业务的接受和保持（三）客户关系和具体业务的接受和保持 1.1.接受与保持客户关系和具体业务的总体要求。接受与保持客户关系和具体业务的总体要求。 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在政策和程序，以合理保证只有在下列情况下下列情况下，才，才能接受或保持能接受或保持客户关客户关系和具体业务：系和具体业务： （1 1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； （2 2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； （3 3）能够遵守职业道德规范。）能够遵守职业道德规范。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （三）客户关系和具体业务的接受和保持（三）客户关系和具体业务的接受和保持 2.2.考虑客户的诚信情况考虑客户的诚信情况 针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项： （1 1）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业誉；商业誉； （2 2）客户的经营性质；）客户的经营性质； （3 3）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；会计准则等的态度； （4 4） 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；的水平； （5 5）工作范围受到不适当限制的迹象；）工作范围受到不适当限制的迹象； （6 6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； （7 7）变更会计师事务所的原因。）变更会计师事务所的原因。 会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （三）客户关系和具体业务的接受和保持（三）客户关系和具体业务的接受和保持 2.2.考虑客户的诚信情况考虑客户的诚信情况 会计师事务所可以通过会计师事务所可以通过下列途径下列途径，获取与客户诚信相，获取与客户诚信相关的信息：关的信息： a.a.与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通沟通，并与其讨论；，并与其讨论； b.b.向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方法律顾问和客户的同行等第三方询问询问； c.c.从相关数据库中从相关数据库中搜索搜索客户的背景信息。客户的背景信息。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容二、业务质量控制的内容 （三）客户关系和具体业务的接受和保持（三）客户关系和具体业务的接受和保持 3.3.在确定在确定是否是否具有具有接受新业务接受新业务所需的必要素质、专业所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源胜任能力、时间和资源 会计师事务所应当会计师事务所应当考虑下列事项考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况：有相关级别的现有人员的基本情况：（1 1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；（2 2）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；有效获取必要技能和知识的能力；（3 3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；人员；会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （三）客户关系和具体业务的接受和保持（三）客户关系和具体业务的接受和保持 3.3.在确定在确定是否是否具有具有接受新业务接受新业务所需的必要素质、专业所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源胜任能力、时间和资源 会计师事务所应当会计师事务所应当考虑考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况：所有相关级别的现有人员的基本情况： （4 4）在需要时，是否能够得到专家的帮助；）在需要时，是否能够得到专家的帮助； （5 5）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；的项目质量控制复核人员； （6 6）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （三）客户关系和具体业务的接受和保持（三）客户关系和具体业务的接受和保持 4.4.在确定在确定是否接受新业务是否接受新业务时，会计师事务所还应当时，会计师事务所还应当考虑考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突利益冲突。 如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。接受该业务是否适当。 5.5.在确定在确定是否保持是否保持客户关系时，会计师事务所应当考客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项发现的重大事项，及其对，及其对保持客户关系保持客户关系可能造成的影响可能造成的影响。 会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （四）人力资源（四）人力资源 会计师事务所应当制定政策和程序，会计师事务所应当制定政策和程序，合理保合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。当的报告。 会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （四）人力资源（四）人力资源 1.1.人力资源管理的人力资源管理的要素要素。主要包括：招聘；业绩评价；。主要包括：招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测。需求预测。 会计师事务所应当制定招聘程序，以选择会计师事务所应当制定招聘程序，以选择正直正直的、通的、通过发展能够过发展能够具备具备执行业务所需的执行业务所需的必要素质和专业胜任能力必要素质和专业胜任能力的人员。的人员。 会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （四）人力资源（四）人力资源 2.2.会计师事务所提高人员素质和专业胜任能力的会计师事务所提高人员素质和专业胜任能力的途径途径 （1 1）职业教育）职业教育 （2 2）职业发展，包括培训；）职业发展，包括培训； （3 3）工作经验；）工作经验； （4 4）由经验更丰富的员工提供辅导。）由经验更丰富的员工提供辅导。 会计师事务所应当在人力资源政策和程序中会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调强调对各级别人员进对各级别人员进行行继续培训的重要性继续培训的重要性，并提供必要的培训资源和帮助，以使人员能够，并提供必要的培训资源和帮助，以使人员能够发展和保持必要的素质和专业胜任能力。发展和保持必要的素质和专业胜任能力。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容二、业务质量控制的内容 （四）人力资源（四）人力资源 3.3.业绩评价、薪酬及晋升程序业绩评价、薪酬及晋升程序 会计师事务所应当制定业绩评价、薪酬及晋升程序，对发展和保持会计师事务所应当制定业绩评价、薪酬及晋升程序，对发展和保持专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员给予应有的专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员给予应有的肯定和奖励。肯定和奖励。 业绩评价、薪酬及晋升程序业绩评价、薪酬及晋升程序应当强调应当强调：（1 1）使人员）使人员知晓知晓会计师事务所对业绩和遵守职业道德规范的会计师事务所对业绩和遵守职业道德规范的期望期望；（2 2）向人员提供业绩、工作进步及职业发展方面的）向人员提供业绩、工作进步及职业发展方面的评价和咨询评价和咨询；（3 3）帮助帮助人员人员了解了解提高业务质量及遵守职业道德规范是提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升晋升更高职更高职位的位的主要途径主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒招致惩戒。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容二、业务质量控制的内容 （四）人力资源（四）人力资源 4.4.项目组的委派项目组的委派 会计师事务所承接的每项业务都是委派给项目组具体办理的。会计师事务所承接的每项业务都是委派给项目组具体办理的。 委派的项目组是否妥当，直接关系到审计业务完成的质量。委派的项目组是否妥当，直接关系到审计业务完成的质量。 （1 1）项目负责人的委派要求）项目负责人的委派要求 会计师事务所应当对会计师事务所应当对每项业务每项业务委派委派至少一名至少一名项目负责人，以明确每项业项目负责人，以明确每项业务的质量控制责任，确保业务质量。务的质量控制责任，确保业务质量。 会计师事务所应当制定会计师事务所应当制定政策和程序政策和程序，明确下列要求：，明确下列要求： a.a.将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员； b.b.项目负责人具有履行职责必要的素质、专业胜任能力、权限和时间；项目负责人具有履行职责必要的素质、专业胜任能力、权限和时间； c.c.清楚界定项目负责人的职责，并告知该项目负责人。清楚界定项目负责人的职责，并告知该项目负责人。 d.d.监控项目负责人连续服务同一客户的期限及胜任情况。监控项目负责人连续服务同一客户的期限及胜任情况。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （四）人力资源 4.4.项目组的委派项目组的委派 （2 2）项目组其他人员的委派要求）项目组其他人员的委派要求 委派项目组成员时应委派项目组成员时应考虑下列事项考虑下列事项: : 业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；需要具备的经验、业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；需要具备的经验、专业知识和技能；对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素专业知识和技能；对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；拟执行工作的时间；人员的连续性和轮换要求；在职培训质的人员；拟执行工作的时间；人员的连续性和轮换要求；在职培训的机会；需要考虑独立性和客观性的情形。是被委派人员具有必要的的机会；需要考虑独立性和客观性的情形。是被委派人员具有必要的素质、专业胜任能力和时间能够协助会计师事务所和项目负责人出具素质、专业胜任能力和时间能够协助会计师事务所和项目负责人出具恰当的报告。恰当的报告。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （五）业务执行 1.1.指导、监督与复核指导、监督与复核 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照按照法律法规、职业道德规范和业务准则的法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务规定执行业务，使，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的出具恰当的报告。报告。 会计师事务所通常使用书面或电子手册、标准化底稿会计师事务所通常使用书面或电子手册、标准化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到贯彻。以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到贯彻。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （五）业务执行 1.1.指导、监督与复核指导、监督与复核 （1 1）指导的具体要求）指导的具体要求 项目组的项目组的所有成员所有成员应当应当了解了解拟执行工作的拟执行工作的目标目标。 项目负责人应当通过适当的团队项目负责人应当通过适当的团队工作和培训工作和培训，使经验，使经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目标。较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目标。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容二、业务质量控制的内容 （五）业务执行（五）业务执行 1.1.指导、监督与复核指导、监督与复核 （2 2）监督的具体要求）监督的具体要求 项目负责人对业务的项目负责人对业务的监督包括监督包括： a.a.追踪追踪业务进程；业务进程； b.b.考虑考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作； c.c.解决解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；当修改原计划的方案； d.d.识别识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。的项目组成员考虑的事项。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容二、业务质量控制的内容 （五）业务执行（五）业务执行 1.1.指导、监督与复核指导、监督与复核 （3 3）复核的具体要求）复核的具体要求 确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。员执行的工作。 在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑：在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑： a.a.工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行； b.b.重大事项是否已提请进一步考虑；重大事项是否已提请进一步考虑； c.c.相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行； d.d.是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围； e.e.已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录； f. f.获取的证据是否充分、适当；获取的证据是否充分、适当； g.g.业务程序的目标是否实现。业务程序的目标是否实现。 会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （五）业务执行（五）业务执行 2.2.咨询咨询 咨询包括与会计师事务所咨询包括与会计师事务所内部或外部内部或外部具有专门知识的人员，在适具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。 会计师事务所应当建立会计师事务所应当建立政策和程序政策和程序，以合理保证：，以合理保证：（1 1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；（2 2）可获取充分的资源进行适当咨询；）可获取充分的资源进行适当咨询；（3 3）咨询的性质和范围得以记录；）咨询的性质和范围得以记录；（4 4）咨询形成的结论得到记录和执行。）咨询形成的结论得到记录和执行。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （五）业务执行 3.3.意见分歧意见分歧 会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。以记录和执行。 只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。告。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （五）业务执行 4 4. .项目质量控制复核项目质量控制复核 项目质量控制复核项目质量控制复核是指是指会计师事务所挑选不参与该业会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 会计师事务所应当制定政策和程序，要求会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。断以及在准备报告时得出的结论。 会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （五）业务执行（五）业务执行 4 4. .项目质量控制复核项目质量控制复核 （1 1）项目质量控制复核）项目质量控制复核对象的确定对象的确定 质量复核政策和程序应当包括下列要求：质量复核政策和程序应当包括下列要求：a.a.对对所有上市公司所有上市公司财务报表财务报表审计审计实施项目质量控制复核；实施项目质量控制复核；b.b.规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；实施项目质量控制复核；c.c.对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （五）业务执行 4.4.项目质量控制复核项目质量控制复核 （2 2）项目质量控制复核）项目质量控制复核具体要求具体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以规定：会计师事务所应当制定政策和程序，以规定：a.a.项目质量控制复核的项目质量控制复核的性质、时间和范围性质、时间和范围；b.b.项目质量控制项目质量控制复核人员的资格标准复核人员的资格标准； c.c.对项目质量控制复核的对项目质量控制复核的记录记录要求。要求。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （五）业务执行（五）业务执行 4.4.项目质量控制复核项目质量控制复核 （3 3）项目质量控制）项目质量控制复核方法复核方法 项目质量控制复核通常包括：项目质量控制复核通常包括：a.a.与项目负责人进行与项目负责人进行讨论讨论；b.b.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适报告是否适当；当；c.c.选取与项目组作出选取与项目组作出重大判断重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。及形成结论有关的工作底稿进行复核。项目质量控制复核的项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。的风险。项目质量控制复核并项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。不减轻项目负责人的责任。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （六）业务工作底稿 1.1.业务工作底稿的业务工作底稿的归档要求归档要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后出具业务报告后及时及时将工作底稿将工作底稿归整归整为最终业务档案。为最终业务档案。 会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。业务工作底稿归档期限。 对历史财务信息对历史财务信息审计审计和和审阅审阅业务、业务、其他鉴证其他鉴证业务，业业务，业务工作底稿的归档期限为务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内业务报告日后六十天内。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （六）业务工作底稿 2.2.业务工作底稿的业务工作底稿的管理要求管理要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求：会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求： a.a.安全保管安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；业务工作底稿并对业务工作底稿保密； b.b.保证保证业务工作底稿的业务工作底稿的完整性完整性； c.c.便于使用和检索便于使用和检索业务工作底稿；业务工作底稿； d.d.按照规定的期限按照规定的期限保存业务工作底稿。保存业务工作底稿。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （六）业务工作底稿（六）业务工作底稿 2.2.业务工作底稿的业务工作底稿的管理要求管理要求 除下列情况外，除下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密：以保密：a.a.取得客户的取得客户的授权授权；b.b.根据法律法规的根据法律法规的规定规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；c.c.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查质量检查。 对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存保存1010年年。 会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容二、业务质量控制的内容 （六）业务工作底稿（六）业务工作底稿 3.3.业务工作底稿的业务工作底稿的所有权所有权 业务工作底稿的业务工作底稿的所有权属于会计师事务所所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （七）监控（七）监控 1.1.监控的目标监控的目标 会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行相关、适当的，并正在有效运行。这些监控政策。这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度，如定和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查。期选取已完成的业务进行检查。对质量控制政策和程序遵守情况的对质量控制政策和程序遵守情况的监控旨在评价监控旨在评价：（1 1）遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况；）遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况；（2 2）质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；）质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；（3 3）质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和项目）质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （七）监控 2.2.监控的执行人和内容监控的执行人和内容 对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施，胜任能力的人员实施，监控内容监控内容包括质量控制制度包括质量控制制度设计的设计的适当性和运行的有效性适当性和运行的有效性。 会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容二、业务质量控制的内容 （七）监控（七）监控 3 3. .监控的周期监控的周期 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超周期最长不得超过三年。过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。 周期性检查的组织方式，包括对单项业务检查时间的安排，取决于下列周期性检查的组织方式，包括对单项业务检查时间的安排，取决于下列主要因素：主要因素：（1 1）会计师事务所的规模；）会计师事务所的规模；（2 2）分支机构的数量及分布；）分支机构的数量及分布；（3 3）前期实施监控程序的结果；）前期实施监控程序的结果；（4 4）人员和分支机构的权限；）人员和分支机构的权限；（5 5）会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度；）会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度；（6 6）与特定客户和业务相关的风险。）与特定客户和业务相关的风险。会计师事务所质量控制准则二、业务质量控制的内容 （七）监控（七）监控 4 4. .监控的结果监控的结果 会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及达给项目负责人及会计师事务所内部的其他会计师事务所内部的其他适当人员适当人员，以使以使会计师事会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动及时采取适当的行动。 传达的信息应当包括传达的信息应当包括：（1 1）已实施的监控程序；）已实施的监控程序；（2 2）实施监控程序得出的结论；）实施监控程序得出的结论；（3 3）系统性的、重复出现的或其他重大的缺陷及其整改措施。）系统性的、重复出现的或其他重大的缺陷及其整改措施。返回CPA职业道德准则和后续教育准则一、一、CPACPA职业道德准则的意义职业道德准则的意义职业道德职业道德 是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。员自愿接受的职业行为标准。注册会计师职业道德注册会计师职业道德 是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。任。CPA职业道德准则和后续教育准则二、中国注册会计师职业道德规范（一）概述（一）概述n n19921992年，中注协发布了年，中注协发布了中国注册会计师职业道中国注册会计师职业道德守则（试行）德守则（试行）n n19961996年年1212月月2626日，经财政部批准，中注协发布了日，经财政部批准，中注协发布了中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则n n20022002年年6 6月月2525日，中注协发布了日，中注协发布了中国注册会计师中国注册会计师道德规范指导意见道德规范指导意见，于，于20022002年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。n n20092009年年1010月月1414日中注协发布了日中注协发布了中国注册会计师中国注册会计师职业道德守则职业道德守则，自，自20102010年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。CPA职业道德准则和后续教育准则二、中国注册会计师职业道德规范 （二）道德规范指导意见（二）道德规范指导意见 分两个层次：分两个层次： 1.1.基本原则基本原则 CPACPA履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守CPACPA审计准则等审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。 2.2.具体要求具体要求 独立性问题、专业胜任能力、保密问题、收费与佣金问题、独立性问题、专业胜任能力、保密问题、收费与佣金问题、与执行鉴证业务不相容的工作问题、接任前任与执行鉴证业务不相容的工作问题、接任前任CPACPA的审计业务问的审计业务问题以及广告、业务招揽和宣传问题等。题以及广告、业务招揽和宣传问题等。CPA职业道德准则和后续教育准则二、中国二、中国CPACPA的职业道德规范的职业道德规范 （三）职业道德守则（三）职业道德守则中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则具体包括具体包括中国中国CPACPA职业道德守则第职业道德守则第1 1号号职业道德基本原则职业道德基本原则中国中国CPACPA职业道德守则第职业道德守则第2 2号号职业道德概念框架职业道德概念框架中国中国CPACPA职业道德守则第职业道德守则第3 3号号提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求、中国中国CPACPA职业道德守则第职业道德守则第4 4号号审计和审阅业务对独立性审计和审阅业务对独立性的要求的要求中国中国CPACPA职业道德守则第职业道德守则第5 5号号其他鉴证业务对独立性的其他鉴证业务对独立性的要求要求。 CPA职业道德准则和后续教育准则二、中国CPA的职业道德规范 （三）职业道德守则 1.1.职业道德基本原则职业道德基本原则 诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为关注、保密、良好职业行为CPA职业道德准则和后续教育准则二、中国CPA的职业道德规范 （三）职业道德守则 2.2.职业道德概念框架职业道德概念框架 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师方法，用以指导注册会计师: : (1) (1)识别识别对职业道德基本原则的不利影响对职业道德基本原则的不利影响; ; (2) (2)评价评价不利影响的严重程度不利影响的严重程度; ; (3) (3)必要时采取防范必要时采取防范措施措施消除不利影响或将其降低至可接消除不利影响或将其降低至可接受的水平。受的水平。CPA职业道德准则和后续教育准则二、中国二、中国CPACPA的职业道德规范的职业道德规范 （三）职业道德守则（三）职业道德守则 2.2.职业道德概念框架职业道德概念框架 可能对职业道德基本原则可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素产生不利影响的因素包括包括: : (1) (1)自身利益、自身利益、 (2)(2)自我评价、自我评价、 (3) (3) 过度推介、过度推介、 (4) (4) 密切关系密切关系 (5) (5) 外在压力。外在压力。CPA职业道德准则和后续教育准则 应对不利影响的应对不利影响的防范措施防范措施包括包括: : (1) (1)法律法规和职业规范规定的防范措施法律法规和职业规范规定的防范措施; ; 法律法规法律法规和职业规范规定的防范措施主要包括和职业规范规定的防范措施主要包括: : a. a.取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求; ; b. b.持续的职业发展要求持续的职业发展要求; ; c. c.公司治理方面的规定公司治理方面的规定; ; d. d.执业准则和职业道德规范的要求执业准则和职业道德规范的要求; ; e. e.监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序; ; f. f.由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。申报资料或其他信息进行外部复核。 应对不利影响的防范措施包括应对不利影响的防范措施包括: : (2) (2)在在具体工作中具体工作中采取的防范措施。采取的防范措施。 在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施。的防范措施和具体业务层面的防范措施。 会计师会计师事务所层面事务所层面的防范措施主要包括的防范措施主要包括: : a. a.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性; ; b. b.领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益; ; c. c.制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量; ; d. d.制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平接受的水平; ; e. e.制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则; ; 应对不利影响的防范措施包括: 具体业务层面具体业务层面的防范措施主要包括的防范措施主要包括: : ( (1 1) )对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议师进行复核，或在必要时提供建议; ; ( (2 2) )对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议会计师进行复核，或在必要时提供建议; ; ( (3 3) )向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询; ; ( (4 4) )与客户治理层讨论有关的职业道德问题与客户治理层讨论有关的职业道德问题; ; ( (5 5) )向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围; ;CPA职业道德准则和后续教育准则四、CPA职业后续教育的意义 CPACPA职业后续教育职业后续教育是指是指CPACPA为保持和提高其专业胜任能为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。所进行的学习与研究。 CPACPA接受职业后续教育是提高专业胜任能力与执业水接受职业后续教育是提高专业胜任能力与执业水平的重要手段，也是平的重要手段，也是CPACPA行业造就一支业务过硬、素质合行业造就一支业务过硬、素质合格队伍的有效途径。格队伍的有效途径。CPA职业道德准则和后续教育准则五、CPA职业后续教育准则 中注协拟定中注协拟定中国中国CPACPA职业后续教育基本准则职业后续教育基本准则，经，经财政部批准于财政部批准于19971997年年1 1月月1 1日起实施。日起实施。 包括：总则、一般原则、内容与形式、组织与实施、包括：总则、一般原则、内容与形式、组织与实施、检查与考核、附则等。检查与考核、附则等。 目标：目标：CPACPA应当不断接受职业后续教育，以提高专业应当不断接受职业后续教育，以提高专业胜任能力与执业水平，职业后续教育应当贯穿于胜任能力与执业水平，职业后续教育应当贯穿于CPACPA的整的整个执业生涯。个执业生涯。CPA职业道德准则和后续教育准则五、CPA职业后续教育准则 1.职业后续教育的内容 （1 1）会计准则及国家其他财务会计法规）会计准则及国家其他财务会计法规 （2 2）CPACPA执业准则及其他职业规范执业准则及其他职业规范 （3 3）与执业相关的其他法规）与执业相关的其他法规 （4 4）执业所需要的其他知识与技能）执业所需要的其他知识与技能CPA职业道德准则和后续教育准则五、五、CPACPA职业后续教育准则职业后续教育准则 2.2.职业后续教育的职业后续教育的形式形式 参加注协认可的各种培训活动、专业课程进参加注协认可的各种培训活动、专业课程进修、相关专题研讨会，公开出版专业著作或发表修、相关专题研讨会，公开出版专业著作或发表专业论文，承担专业课题研究，并取得研究成果。专业论文，承担专业课题研究，并取得研究成果。 3.3.职业后续教育的职业后续教育的组织组织与实施与实施 由中注协及其地方组织负责与实施由中注协及其地方组织负责与实施 CPA职业道德准则和后续教育准则五、五、CPACPA职业后续教育准则职业后续教育准则 4.4.职业后续教育的检查与考核职业后续教育的检查与考核 （1 1）检查与考核的职责）检查与考核的职责 中注协负责检查、考核全国中注协负责检查、考核全国CPACPA后续教育情况；后续教育情况； 中注协各地方组织检查、考核该地区的；中注协各地方组织检查、考核该地区的； 会计师事务所应当按照有关规定，检查并如实填报会计师事务所应当按照有关规定，检查并如实填报 （2 2）检查与考核的标准）检查与考核的标准 按按CPACPA接受学习的时间即学时数计算接受学习的时间即学时数计算 三年累计不得少于三年累计不得少于180180学时，其中每年不少于学时，其中每年不少于4040学时学时 接收脱产教育的，三年累计不得少于接收脱产教育的，三年累计不得少于120120学时，每年不少于学时，每年不少于2020学时学时 第四章 审计目标和审计责任n n审计目标n n审计责任第四章 审计目标和审计责任n n学习要求 通过本章的学习，要了解审计目标的内涵和CPA法律责任的成因，掌握我国CPA财务报表审计的总目标和具体目标以及实现审计目标的过程，掌握我国CPA法律责任的种类和避免法律诉讼的对策。 审计目标一、审计目标的演变 含义含义n n财务报表审计的总目标是指财务报表审计所期望财务报表审计的总目标是指财务报表审计所期望达到的境地或最终结果。达到的境地或最终结果。 理解理解1.1.财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。见。 2.2.财务报表审计的总目标是动态的，而非静止不变财务报表审计的总目标是动态的，而非静止不变的。的。 二、财务会计报表审计的总目标 （审计准则审计准则11011101号）号） 财务报表审计的目标是注册会计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：见： （1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（的规定编制；（合法性合法性） （2 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性公允性） 二、财务会计报表审计的总目标二、财务会计报表审计的总目标 ( (一一) )评价财务报表的评价财务报表的合法性合法性 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师编制时，注册会计师应当考虑应当考虑下列内容下列内容: : 1. 1.选择和运用的选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况并适合于被审计单位的具体情况; ; 2. 2.管理层做出的管理层做出的会计估计会计估计是否合理是否合理; ; 3. 3.财务报表反映的财务报表反映的信息信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性性; ; 4. 4.财务报表是否做出充分财务报表是否做出充分披露披露，使财务报表使用者能够理解重大交，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。二、财务会计报表审计的总目标二、财务会计报表审计的总目标 ( (二二) )评价财务报表的评价财务报表的公允性公允性 在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应当当考虑考虑下列内容下列内容: : 1. 1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致审计单位及其环境的了解一致; ; 2. 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理财务报表的列报、结构和内容是否合理; ; 3. 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。二、财务会计报表审计的总目标二、财务会计报表审计的总目标 财务报表审计财务报表审计属于鉴证业务属于鉴证业务。注册会计师作为独立第。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审。由于审计存在固有限制，审计工作计存在固有限制，审计工作不能不能对财务报表整体不存在重对财务报表整体不存在重大错报大错报提供绝对保证提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果做出某种判断，但审计营效率、经营效果做出某种判断，但审计意见本身并不是意见本身并不是对对被审计单位被审计单位未来未来生存能力或管理层经营效率、经营效果生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证提供的保证。三、财务会计报表审计的具体目标 管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，注册会计师的审计工作就是要注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定确定管理层的认定是否恰当。是否恰当。审计目标三、财务会计报表审计的具体目标（一）管理层的认定（一）管理层的认定 认定是指认定是指管理层管理层对财务报表组成要素的确认、对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的计量、列报做出的明确或隐含的表达明确或隐含的表达。 管理层认定的管理层认定的具体内容具体内容1.1.与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定 2.2.与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定 3.3.与列报相关的认定与列报相关的认定 n n例如某公司的资产负债表上列示例如某公司的资产负债表上列示“存货存货”项目金项目金额额100100万元，则意味着管理当局做出了万元，则意味着管理当局做出了两项两项两项两项明示性明示性明示性明示性的认定：（的认定：（1 1）存货是存在的；（）存货是存在的；（2 2）存货在报告）存货在报告时点的正确余额为时点的正确余额为100100万元。万元。n n同时，管理当局也做出同时，管理当局也做出三项三项三项三项暗示性暗示性暗示性暗示性认定认定认定认定：（：（1 1）所）所有应报告的存货均已包含在内；（有应报告的存货均已包含在内；（2 2）所报告的存）所报告的存货都归公司所有；（货都归公司所有；（3 3）存货的使用不受任何限制。）存货的使用不受任何限制。审计目标三、财务会计报表审计的具体目标三、财务会计报表审计的具体目标（一）管理层的认定（一）管理层的认定 1.1.与与各类交易和事项各类交易和事项相关的认定相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：下列类别：（1 1）发生发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；（2 2）完整性完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；：所有应当记录的交易和事项均已记录；（3 3）准确性准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（4 4）截止截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；：交易和事项已记录于正确的会计期间；（5 5）分类分类：交易和事项已记录于恰当的账户。：交易和事项已记录于恰当的账户。审计目标三、财务会计报表审计的具体目标三、财务会计报表审计的具体目标 （一）管理层的认定（一）管理层的认定 2.2.与与期末账户余额期末账户余额相关的认定相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别： （1 1）存在存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； （2 2）权利和义务权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；负债是被审计单位应当履行的偿还义务； （3 3）完整性完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； （4 4）计价和分摊计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。审计目标三、财务会计报表审计的具体目标三、财务会计报表审计的具体目标 （一）管理层的认定（一）管理层的认定 3.3.与与列报相关列报相关的认定的认定 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：（1 1）发生以及权利和义务发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；且与被审计单位有关；（2 2）完整性完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；（3 3）分类和可理解性分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；容表述清楚；（4 4）准确性和计价准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。审计目标三、财务会计报表审计的具体目标 （二）具体审计目标 1.1.与各与各类交易和事项类交易和事项相关的审计目标相关的审计目标 （1 1）发生发生: :由发生认定推导的审计目标是由发生认定推导的审计目标是确认确认已已记录的交易是真实的。记录的交易是真实的。 发生认定所要解决的问题是管理层是否把那发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列人财务报表，它主要些不曾发生的项目列人财务报表，它主要与与财务财务报表组成要素的报表组成要素的高估高估有关。有关。审计目标三、财务会计报表审计的具体目标 （二）具体审计目标（二）具体审计目标 1.1.与各类与各类交易和事项交易和事项相关的审计目标相关的审计目标 （2 2）完整性完整性: :由完整性认定推导的审计目标是确由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。认已发生的交易确实已经记录。 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对针对漏记交易漏记交易低估低估。 审计目标三、财务会计报表审计的具体目标 （二）具体审计目标 1.与各类交易和事项相关的审计目标 （3 3）准确性准确性: :由准确性认定推导出的审计目标由准确性认定推导出的审计目标是是确认确认已记录的交易是按正确金额反映的。已记录的交易是按正确金额反映的。 审计目标三、财务会计报表审计的具体目标 （二）具体审计目标（二）具体审计目标 1.1.与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标 （4 4）截止截止: :由截止认定推导出的审计目标是由截止认定推导出的审计目标是确确认认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 （5 5）分类分类: :由分类认定推导出的审计目标是由分类认定推导出的审计目标是确确认认被审计单位记录的交易经适当分类。被审计单位记录的交易经适当分类。 例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收人，则导致交固定资产所得的收入记录为营业收人，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。易分类的错误，违反了分类的目标。审计目标三、财务会计报表审计的具体目标 （二）具体审计目标 2.与期末账户余额相关的审计目标 （1 1）存在存在: :由存在认定推导的审计目标是由存在认定推导的审计目标是确认确认记录的金额确实存在。记录的金额确实存在。 例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列人了对该顾客的应收账款，则账款明细表中却列人了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。违反了存在性目标。审计目标三、财务会计报表审计的具体目标 （二）具体审计目标 2.与各类交易和事项相关的审计目标 （2 2）权利和义务权利和义务: :由权利和义务认定推导的审由权利和义务认定推导的审计目标是计目标是确认确认资产归属于被审计单位的权利，负资产归属于被审计单位的权利，负债属于被审计单位的义务。债属于被审计单位的义务。 例如，将他人寄存商品列入被审计单位的存例如，将他人寄存商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标货中，违反了权利目标; ;将不属于被审计单位的债将不属于被审计单位的债务记人账内，违反了义务目标。务记人账内，违反了义务目标。审计目标三、财务会计报表审计的具体目标三、财务会计报表审计的具体目标 （二）具体审计目标（二）具体审计目标 2.2.与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标 （3 3）完整性完整性: :由完整性认定推导的审计目标是由完整性认定推导的审计目标是确认确认已存已存在的金额均已记录在的金额均已记录 例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。标。 （4 4）计价和分摊计价和分摊: :资产、负债和所有者权益以恰当的金资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已被恰额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已被恰当记录。当记录。审计目标三、财务会计报表审计的具体目标三、财务会计报表审计的具体目标 （二）具体审计目标（二）具体审计目标 3.3.与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标 （1 1）发生及权利和义务发生及权利和义务: :将没有发生的交易、事项，或将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。反该目标。 例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定资的权利认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。利受到限制。 审计目标三、财务会计报表审计的具体目标 （二）具体审计目标 3.与列报相关的审计目标 （2）完整性:如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。 例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。审计目标三、财务会计报表审计的具体目标三、财务会计报表审计的具体目标 （二）具体审计目标（二）具体审计目标 3.3.与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标 （3 3）分类和可理解性分类和可理解性: :财务信息已被恰当地列报和描述，财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。且披露内容表述清楚。 例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。解性认定的运用。 （4 4）准确性和计价准确性和计价: :财务信息和其他信息已公允披露，财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。且金额恰当。 例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。准确性和计价认定的运用。审计目标三、财务会计报表审计的具体目标 通过上面的介绍可知，管理层通过上面的介绍可知，管理层认定是认定是确定具体审计目确定具体审计目标的标的基础基础。注册会计师通常将管理层认定。注册会计师通常将管理层认定转化为转化为能够通过能够通过审计程序予以实现的审计程序予以实现的审计目标审计目标。针对财务报表每一项目所。针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。审计证据以实现审计目标。 管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例如表管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例如表7 7一一1 1所示。所示。审计目标审计目标四、实现审计目标的过程 审计目标的实现过程就是审计过程，通常划分审计目标的实现过程就是审计过程，通常划分为以下五个阶段：为以下五个阶段：1.1.接受业务委托接受业务委托2.2.计划审计工作计划审计工作3.3.实施风险评估程序实施风险评估程序4.4.实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序5.5.完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告 审计目标四、实现审计目标的过程四、实现审计目标的过程 ( (一）接受业务委托一）接受业务委托 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受新客户的业务前，或决定是保持某客户关系和具体审计业务。在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息获取如下信息: : (1) (1)考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信; ; (2) (2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源; ; (3) (3)能够遵守职业道德规范。能够遵守职业道德规范。审计目标四、实现审计目标的过程 （一）接受业务委托（一）接受业务委托 1.1.审计业务约定书审计业务约定书 定义定义n n审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务都项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务都应与被审计单位签订审计业务约定书。应与被审计单位签订审计业务约定书。审计业务约定书的基本内容n n（1 1）财务报表审计的目标；）财务报表审计的目标；n n（2 2）管理层对财务报表的责任；）管理层对财务报表的责任；n n（3 3）管理层编制财务报表采用的）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；会计准则和相关会计制度；n n（4 4）审计范围，包括指明在执行）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；册会计师审计准则；n n（5 5）执行审计工作的安排，包括）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；出具审计报告的时间要求；n n（6 6）审计报告格式和对审计结果）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；的其他沟通形式；n n（7 7）由于测试的性质和审计的其）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；大错报可能仍然未被发现的风险；n n（8 8）管理层为注册会计师提供）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；必要的工作条件和协助；n n（9 9）注册会计师不受限制地接）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关记录、文件触任何与审计有关记录、文件和所需要的其他信息；和所需要的其他信息；n n（1010）管理层对其做出的与审）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；计有关的声明予以书面确认；n n（1111）注册会计师对执业过程）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；中获知的信息保密；n n（1212）审计收费，包括收费的）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；计算基础和收费安排；n n（1313）违约责任；）违约责任；n n（1414）解决争议的方法；）解决争议的方法；n n（1515）签约双方法定代表人或）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。签约双方加盖的公章。审计目标四、实现审计目标的过程 (二）计划审计工作 计划审计工作是整个审计工作的计划审计工作是整个审计工作的起点起点。为了保证审计。为了保证审计目标的实现，目标的实现，CPACPA在具体执行审计程序之前制定审计计划，在具体执行审计程序之前制定审计计划，对审计工作进行科学、合理的计划和安排。对审计工作进行科学、合理的计划和安排。 科学合理的审计计划可以帮助科学合理的审计计划可以帮助CPACPA有的放矢地去审查和有的放矢地去审查和取证，形成正确的审计结论；可以使审计成本保持在合理取证，形成正确的审计结论；可以使审计成本保持在合理的水平之上，的水平之上，提高提高审计工作的审计工作的效率效率。 审计目标四、实现审计目标的过程 (二）计划审计工作 计划审计工作计划审计工作主要包括主要包括： 1.1.在本期业务开始时开展的初步业务活动；在本期业务开始时开展的初步业务活动； 2.2.针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划；针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划； 3.3.确定审计重要性水平和可接受的审计风险水平；确定审计重要性水平和可接受的审计风险水平； 4.4.配置审计项目人员等。配置审计项目人员等。审计目标四、实现审计目标的过程 （三）实施风险评估程序 审计准则规定，注册会计师审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序必须实施风险评估程序，以此作为，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了重要基础。 了解被审计单位及其环境实际上是一个了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地连续和动态地收集、更新收集、更新与分析信息的过程，与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。 审计目标四、实现审计目标的过程 （三）实施风险评估程序 一般来说，实施风险评估程序的主要一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括工作包括: : 1. 1.了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境; ; 2. 2.识别和评估财务报表层次的重大错报风险；识别和评估财务报表层次的重大错报风险； 3.3.识别和评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重识别和评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险；大错报风险； 4.4.考虑识别的风险导致财务会计报表发生重大错报的可考虑识别的风险导致财务会计报表发生重大错报的可能性。能性。审计目标四、实现审计目标的过程 （四）实施控制测试和实质性测试程序 CPACPA应当针对评估的会计应当针对评估的会计报表层次报表层次重大错报风险确定重大错报风险确定总体应对措施总体应对措施，并针对评估的，并针对评估的认定层次认定层次重大错报风险设计重大错报风险设计和实施和实施进一步的审计程序进一步的审计程序，以将审计风险降至可接受的低，以将审计风险降至可接受的低水平。水平。 进一步的审计程序包括控制测试和实质性测试程序。进一步的审计程序包括控制测试和实质性测试程序。审计目标四、实现审计目标的过程四、实现审计目标的过程 （四）实施控制测试和实质性测试程序（四）实施控制测试和实质性测试程序 如果如果CPACPA认为被审计单位认为被审计单位内部控制内部控制的的可靠可靠程度高，则程度高，则实质性测实质性测试试程序的工作量可以大为程序的工作量可以大为减少减少；反之，实质性测试程序的工作量会增；反之，实质性测试程序的工作量会增加。加。 由于由于CPACPA对重大错报风险评估是一种判断，内部控制存在固有的局对重大错报风险评估是一种判断，内部控制存在固有的局限性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，限性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，CPACPA均应当对所有均应当对所有重大的重大的各类交易、账户余额、列报各类交易、账户余额、列报实施实质性测试程序实施实质性测试程序，以获取充分、，以获取充分、适当的审计证据。适当的审计证据。 此外，也会因为仅实施此外，也会因为仅实施实质性程序不足实质性程序不足以提供认定层次充分、适以提供认定层次充分、适当的审计证据而当的审计证据而进行控制测试。进行控制测试。审计目标四、实现审计目标的过程四、实现审计目标的过程 （五）完成审计工作和编制审计报告（五）完成审计工作和编制审计报告 在收集到充分、适当的审计证据后，在收集到充分、适当的审计证据后，CPACPA就可以进行完成审计的有就可以进行完成审计的有关工作，并根据所获取的各种证据，合理运用职业判断，形成适当的关工作，并根据所获取的各种证据，合理运用职业判断，形成适当的审计意见，编制审计报告。审计意见，编制审计报告。 本阶段的主要本阶段的主要工作包括工作包括: : 1. 1.审计期初余额、期后事项和或有事项审计期初余额、期后事项和或有事项 2.2.考虑持续经营问题和获取管理层声明考虑持续经营问题和获取管理层声明 3.3.汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露 4.4.复核审计工作底稿和财务报表复核审计工作底稿和财务报表 5.5.与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通 6.6.形成审计意见，编制审计报告形成审计意见，编制审计报告审计责任一、CPA的职业责任（一）财务报表的责任（一）财务报表的责任 被审计单位管理层和治理层的责任被审计单位管理层和治理层的责任1.1.选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度2.2.选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策3.3.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计根据企业的具体情况，做出合理的会计估计n n注册会计师的责任注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。见是注册会计师的责任。财务报表财务报表审计不能减轻审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。被审计单位管理层和治理层的责任。审计责任一、CPA的职业责任（二）发现错误与舞弊的责任（二）发现错误与舞弊的责任 被审计单位管理层和治理层的责任被审计单位管理层和治理层的责任 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。的责任。n n注册会计师的责任注册会计师的责任 按照按照中国中国CPACPA审计准则审计准则的规定实施审计工作，的规定实施审计工作，获取财务会计报表在获取财务会计报表在整体上不存在重大错报的合整体上不存在重大错报的合理保证。理保证。审计责任一、CPA的职业责任（二）揭露违反法规行为的责任（二）揭露违反法规行为的责任 被审计单位管理层和治理层的责任被审计单位管理层和治理层的责任 保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。n n注册会计师的责任注册会计师的责任 按照按照中国中国CPACPA审计准则审计准则的规定，在设计和实施的规定，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，审计程序以及评价和报告审计结果时，CPACPA应当充应当充分关注分关注被审计单位违法法律法规行为可能被审计单位违法法律法规行为可能对财务对财务会计报表产生的重大影响会计报表产生的重大影响。审计责任一、CPA的职业责任（二）揭露违反法规行为的责任（二）揭露违反法规行为的责任n n注册会计师的责任注册会计师的责任 CPACPA应当科学地计划审计工作，保持职业怀疑态度，收集充应当科学地计划审计工作，保持职业怀疑态度，收集充分、适当的审计证据，以分、适当的审计证据，以合理保证发现合理保证发现对财务会计报表产生对财务会计报表产生直接影响直接影响的违法违规行为。的违法违规行为。 CPACPA应当应当充分关注充分关注对财务会对财务会计报表有计报表有间接影响间接影响的违法违规行为。的违法违规行为。 CPACPA对被审计单位可能存在的违法违规行为应采取行动，以确对被审计单位可能存在的违法违规行为应采取行动，以确定是否存在、可能导致的法律后果以及应采取的进一步行动。定是否存在、可能导致的法律后果以及应采取的进一步行动。（与管理层治理层沟通、出具恰当的审计意见、向监管机构报告、（与管理层治理层沟通、出具恰当的审计意见、向监管机构报告、必要时，征询法律意见）必要时，征询法律意见）审计责任二、注册会计师法律责任二、注册会计师法律责任（一）注册会计师法律责任的成因（一）注册会计师法律责任的成因 . .变化中的法律环境变化中的法律环境 （1 1） 对对CPACPA的法律诉讼大量增加，迫于社会的压的法律诉讼大量增加，迫于社会的压力，法庭判决逐渐倾向于增加力，法庭判决逐渐倾向于增加CPACPA的法律责任。的法律责任。 （2 2）扩大）扩大CPACPA对第三方利益集团或人士的责任。对第三方利益集团或人士的责任。 （3 3）扩充）扩充CPACPA法律责任的内涵。法律责任的内涵。审计责任二、注册会计师法律责任二、注册会计师法律责任（一）注册会计师法律责任的成因（一）注册会计师法律责任的成因 2.2.被审计单位的责任被审计单位的责任 （1 1）错误、舞弊和违反法规的行为）错误、舞弊和违反法规的行为 被审计单位存在某些错误和舞弊，而被审计单位存在某些错误和舞弊，而CPACPA未能查未能查出，这往往会给他人造成损失，出，这往往会给他人造成损失，CPACPA可能遭到委托单可能遭到委托单位有关方面的控告。位有关方面的控告。 由于审计的固有限制，不能苛求由于审计的固有限制，不能苛求CPACPA发现和揭露发现和揭露财务会计报表中所有的错误与舞弊情况，财务会计报表中所有的错误与舞弊情况，关键要看关键要看未未能查出的原因是否源于能查出的原因是否源于CPACPA本身的过错。本身的过错。审计责任二、注册会计师法律责任二、注册会计师法律责任（一）注册会计师法律责任的成因（一）注册会计师法律责任的成因 2.2.被审计单位的责任被审计单位的责任 （2 2）经营失败）经营失败 经营失败，是指企业由于经济或经营条件经营失败，是指企业由于经济或经营条件 的变化，的变化，无法满足投资者的预期。无法满足投资者的预期。n n经营失败的极端情况是申请破产。经营失败的极端情况是申请破产。n n经营失败连累注册会计师的主要原因是不理解经营失败经营失败连累注册会计师的主要原因是不理解经营失败与审计失败之间的差别；遭到损失的人希望得到补偿，与审计失败之间的差别；遭到损失的人希望得到补偿，而不管错在哪方。而不管错在哪方。审计责任二、注册会计师法律责任二、注册会计师法律责任（一）注册会计师法律责任的成因（一）注册会计师法律责任的成因 2.2.被审计单位的责任被审计单位的责任 （2 2） 经营失败经营失败审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。发表了错误的审计意见。审计风险，是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发审计风险，是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。表不恰当审计意见的可能性。n n在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题。如果注册会计师在审计过程中没有保持应有的谨慎的法律问题。如果注册会计师在审计过程中没有保持应有的职业谨慎，就属于审计失败。职业谨慎，就属于审计失败。审计责任二、注册会计师法律责任二、注册会计师法律责任（一）注册会计师法律责任的成因（一）注册会计师法律责任的成因 3.CPA3.CPA的责任的责任 （1 1）违约）违约 违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。违约责任。审计责任二、注册会计师法律责任二、注册会计师法律责任（一）注册会计师法律责任的成因（一）注册会计师法律责任的成因 3.CPA3.CPA的责任的责任 （2 2）过失）过失 过失，是指在一定条件下，缺乏应具有的合理的谨慎。当过失，是指在一定条件下，缺乏应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。 评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的，可分为：条件下可做到的谨慎为标准的，可分为： 普通过失：没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完普通过失：没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。全遵循专业准则的要求。 重大过失：没有保持起码的职业谨慎，根本没有遵循专重大过失：没有保持起码的职业谨慎，根本没有遵循专业准则的基本要求。业准则的基本要求。审计责任二、注册会计师法律责任二、注册会计师法律责任（一）注册会计师法律责任的成因（一）注册会计师法律责任的成因 3.CPA3.CPA的责任的责任 （3 3）欺诈）欺诈 欺诈，又舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的欺诈，又舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。具有不良动机是欺诈的重要特征。错误行为。具有不良动机是欺诈的重要特征。 推定欺诈，又称推定欺诈，又称“ “涉嫌欺诈涉嫌欺诈” ”，是指虽无故意欺诈或坑害，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。他人的动机，但却存在极端或异常的过失。 没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定如下图所示：没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定如下图所示：重大吗？重大吗？内部控制内部控制失效了吗？失效了吗？运用了实质性运用了实质性测试程序吗？测试程序吗？是否有欺是否有欺骗动机？骗动机？重大过失重大过失错报没有查出错报没有查出欺诈欺诈符合性测符合性测试应当揭试应当揭示出来吗？示出来吗？没有过失没有过失普通过失普通过失否否否否是是是是是是是是否否否否否否是是注册会计师法律责任的其他成因1.1.注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎 所谓应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的所谓应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。2. 2. 财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解3. 3. 政府监管部门保护投资者的意识增强，监管措施日益完善，政府监管部门保护投资者的意识增强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大处罚力度日益增大4. 4. 由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大。及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大。5. 5. “ “深口袋深口袋” ”理论的盛行。理论的盛行。6. 6. 注册会计师败诉的案例日益增多。注册会计师败诉的案例日益增多。7. 7. 许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题，以避免高昂的法许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题，以避免高昂的法律费用和公开的负面影响，而不愿通过司法程序来解决问题。律费用和公开的负面影响，而不愿通过司法程序来解决问题。8. 8. 法庭在理解专业性事项方面存在困难。法庭在理解专业性事项方面存在困难。审计责任二、注册会计师法律责任二、注册会计师法律责任 （二）中国（二）中国CPACPA法律责任的种类法律责任的种类 1. 1. 行政责任行政责任 指指CPACPA或会计师事务所在提供专业服务时，因违反或会计师事务所在提供专业服务时，因违反CPACPA行业管行业管 理的法律、法规或规章，受到行业管理部门专业处罚的一种责任。理的法律、法规或规章，受到行业管理部门专业处罚的一种责任。 行政处罚对注册会计师行政处罚对注册会计师个人个人来说，包括警告、暂停执业、吊销来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；注册会计师证书； 对会计师对会计师事务所事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。执业、撤销等。 2.2.民事责任民事责任 指指CPACPA或会计师事务所因违反合同或不履行其他义务或由于或会计师事务所因违反合同或不履行其他义务或由于过错造成侵害国家的、集体的财产，或侵害他人财产、人身的过错造成侵害国家的、集体的财产，或侵害他人财产、人身的行为，而承担的一种民事赔偿责任。行为，而承担的一种民事赔偿责任。 民事责任主要是指赔偿受害人损失、支付违约金等。民事责任主要是指赔偿受害人损失、支付违约金等。审计责任二、注册会计师法律责任 （二）中国（二）中国CPACPA法律责任的种类法律责任的种类 3.3.刑事责任刑事责任 指指CPACPA因工作中存在违法行为，由国家司法机关予因工作中存在违法行为，由国家司法机关予以追究，并予以刑事制裁所承担的法律责任。以追究，并予以刑事制裁所承担的法律责任。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。 一般来说，因一般来说，因违约和过失违约和过失可能使注册会计师可能使注册会计师负行政责任负行政责任和民事责任和民事责任，因，因欺诈欺诈可能使注册会计师可能使注册会计师负民事责任和负民事责任和刑事责任。刑事责任。审计责任相关法律的规定相关法律的规定 民事责任民事责任1.1.注册会计师法注册会计师法的规定的规定 第第4242条规定：会计师事务所违反本法规定，给委托人、条规定：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。2.2.公司法公司法的规定的规定 第第208208条第条第3 3款：承担资产评估、验资或者验证的机构因款：承担资产评估、验资或者验证的机构因出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估人造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。审计责任相关法律的规定相关法律的规定 民事责任民事责任3.3.证券法证券法的规定的规定第第173173条规定：证券服务机构为证券的发行、上市、条规定：证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。审计责任相关法律的规定相关法律的规定 行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任1.1.注册会计师法注册会计师法的规定的规定第第3939条规定：会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条条规定：会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。其经营业务或者予以撤销。n n注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。销注册会计师证书。n n会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。成犯罪的，依法追究刑事责任。审计责任相关法律的规定相关法律的规定 行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任2.2.证券法证券法的规定的规定n n证券法证券法第第201201条规定：为股票的发行、上市、交易出条规定：为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券报务机构和人员，违反本法第四十五条的规定买卖股券报务机构和人员，违反本法第四十五条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。并处以买卖股票等值以下的罚款。n n证券法证券法第第207207条规定：违反本法第七十八条第二款的条规定：违反本法第七十八条第二款的规定，在证券交易活动中做出虚假陈述或者信息误导的，规定，在证券交易活动中做出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分。国家工作人员的，还应当依法给予行政处分。审计责任相关法律的规定相关法律的规定 行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任2.2.证券法证券法的规定的规定n n证券法证券法第第223223条规定：证券服务机构未勤勉尽责，所条规定：证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。审计责任相关法律的规定相关法律的规定 行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任2.2.证券法证券法的规定的规定n n证券法证券法第第225225条规定：上市公司、证券公司、证券交条规定：上市公司、证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照规定保易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照规定保存有关文件和资料的，责任改正，给予警告，并处以三万存有关文件和资料的，责任改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者毁损元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。万元以下的罚款。n n证券法证券法第第231231条规定：违反本法规定，构成犯罪的，条规定：违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。审计责任相关法律的规定相关法律的规定 行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任3. 3. 公司法公司法的规定的规定n n公司法公司法第第208208条规定：承担资产评估、验资或者验证条规定：承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人的资格证书，管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人的资格证书，吊销营业执照。吊销营业执照。n n承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供重大遗漏承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节严重的，处以的报告的，由公司登记机关责令改正，情节严重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销营业执照。门依法责令该机构停业、吊销营业执照。n n公司法公司法第第216216条规定：违反本法规定，构成犯罪的，条规定：违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。审计责任相关法律的规定相关法律的规定 行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任4. 4. 刑法刑法的规定的规定n n刑法刑法第第229229条规定：承担资产评估、验资、验证、会条规定：承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处以五年以下有期徒刑或者拘假证明文件，情况严重的，处以五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。役，并处罚金。审计责任三、CPA避免法律诉讼的对策1.1. 注册会计师减少过失和防止欺诈的措施注册会计师减少过失和防止欺诈的措施增强执业独立性增强执业独立性保持职业谨慎保持职业谨慎强化执业监督强化执业监督审计责任三、三、CPACPA避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策2.2. 注册会计师避免法律诉讼的具体措施注册会计师避免法律诉讼的具体措施严格遵循职业道德和专业标准的要求严格遵循职业道德和专业标准的要求建立、健全会计师事务所质量控制制度建立、健全会计师事务所质量控制制度招收合格的人员，并予以适当的培训和督导招收合格的人员，并予以适当的培训和督导与委托人签订业务约定书与委托人签订业务约定书审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位深入了解被审计单位的业务深入了解被审计单位的业务提取风险基金或购买责任保险提取风险基金或购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师聘请熟悉注册会计师法律责任的律师注：文本框可根据需求改变颜色、移动位置；文字可编辑POWERPOINT模板适用于简约清新及相关类别演示1234目录点击添加标题点击添加标题点击添加标题点击添加标题添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加标题添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会议基调年会视频：http:/www.nianhuishipin.cn/会议主题1、携手超越，驭领未来、携手超越，驭领未来2、你在我心里面、你在我心里面 -用心创造新未来用心创造新未来会议主体环节年度总结：由公司各职能部门、高层做年度总结：由公司各职能部门、高层做年度总结：由公司各职能部门、高层做年度总结：由公司各职能部门、高层做0909年总年总年总年总结报告，传递结报告，传递结报告，传递结报告，传递1010年度公司战略发展规划以及嘉年度公司战略发展规划以及嘉年度公司战略发展规划以及嘉年度公司战略发展规划以及嘉许许许许0909年度优秀员工年度优秀员工年度优秀员工年度优秀员工感谢晚宴：让员工在享受晚宴的同时，感受公感谢晚宴：让员工在享受晚宴的同时，感受公感谢晚宴：让员工在享受晚宴的同时，感受公感谢晚宴：让员工在享受晚宴的同时，感受公司对他们一年来付出的感谢；让嘉宾感受耀光司对他们一年来付出的感谢；让嘉宾感受耀光司对他们一年来付出的感谢；让嘉宾感受耀光司对他们一年来付出的感谢；让嘉宾感受耀光纺织的关注和企业文化纺织的关注和企业文化纺织的关注和企业文化纺织的关注和企业文化员工才艺秀：加强员工互动，展现员工风采员工才艺秀：加强员工互动，展现员工风采员工才艺秀：加强员工互动，展现员工风采员工才艺秀：加强员工互动，展现员工风采