八、非货币性资产交换要求采用公允价值八、非货币性资产交换要求采用公允价值 企业发生的非货币性资产交换，如同时满足下列两个条件应采用公允价值计量： （1 1）交换具有商业实质）交换具有商业实质 （2 2）换入或换出资产的公允价值能够可）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量靠计量 （换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的相关税费 换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益）徒搓膝险胖笆怪选缠户洱缄槐蝉罕烃话原控假烁矾券溢鸳踢贪哥捉秘尊幻企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/20241苏州大学商学院 例如：例如：例如：例如：A A A A公司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取B B B B公司一台设备，公司一台设备，公司一台设备，公司一台设备，A A A A公公公公司小汽车的账面原价为司小汽车的账面原价为司小汽车的账面原价为司小汽车的账面原价为30303030万元，累计折旧为万元，累计折旧为万元，累计折旧为万元，累计折旧为11111111万元，万元，万元，万元，公允价值为公允价值为公允价值为公允价值为16161616万元，万元，万元，万元，B B B B公司设备账面原价为公司设备账面原价为公司设备账面原价为公司设备账面原价为40404040万元，万元，万元，万元，累计折旧为累计折旧为累计折旧为累计折旧为15151515万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为20202020万元，万元，万元，万元，A A A A公司支付公司支付公司支付公司支付了了了了4 4 4 4万元现金给万元现金给万元现金给万元现金给B B B B公司，不考虑相关税费（经分析，该公司，不考虑相关税费（经分析，该公司，不考虑相关税费（经分析，该公司，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）交换具有商业实质）交换具有商业实质）交换具有商业实质） A A A A公司：公司：公司：公司： 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 19 19 19 19 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 11 11 11 11 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产小汽车小汽车小汽车小汽车 30 30 30 30 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产设备设备设备设备 20202020（16+416+416+416+4） 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 3 3 3 3 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 19 19 19 19 银行存款银行存款银行存款银行存款 4 4 4 4嗜峰觅舒韭角旨垒螺衣氯优瞻膛夏阜辰扶弊欲炭德乓攻五遇研辗烹峡雍正企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/20242苏州大学商学院 B B B B公司：公司：公司：公司： 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 25 25 25 25 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 15 15 15 15 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产设备设备设备设备 40404040 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车小汽车小汽车 16 16 16 16（20-420-420-420-4） 银行存款银行存款银行存款银行存款 4 4 4 4 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 5 5 5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25 25 25 25 旦嫁聪求汪森灰讶赃骚镁镭均扛献成慨顾肛展怠儿翼帧彰赖审妙虽话蠢潮企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/20243苏州大学商学院九、债务重组准则发生重大变化 1 1 1 1、强调债权人、强调债权人、强调债权人、强调债权人作出让步作出让步作出让步作出让步 2 2 2 2、会计处理的原则发生变化、会计处理的原则发生变化、会计处理的原则发生变化、会计处理的原则发生变化 债务人：债务人：债务人：债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得；偿债资产公允价值与账面价值之间确认债务重组利得；偿债资产公允价值与账面价值之间确认债务重组利得；偿债资产公允价值与账面价值之间确认债务重组利得；偿债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理的差额，按照资产处置处理的差额，按照资产处置处理的差额，按照资产处置处理 债权人：债权人：债权人：债权人：重组债权的账面价值与受让资产的公允价值之间的差额，重组债权的账面价值与受让资产的公允价值之间的差额，重组债权的账面价值与受让资产的公允价值之间的差额，重组债权的账面价值与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失；受让资产按公允价值入账确认债务重组损失；受让资产按公允价值入账确认债务重组损失；受让资产按公允价值入账确认债务重组损失；受让资产按公允价值入账尧锭殊忍柔况袭懂季撞娄画织胆淬褥诛稼诅炒路保霞逐读哼营与停承乓诀企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/20244苏州大学商学院应用举例 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）：计算（债务人）： 固定资产处置损失固定资产处置损失80-50=3080-50=30万元万元 债务重组利得债务重组利得100-50=50100-50=50万元万元写彤黄防棠障低陀茁忌厄闲是涡魂惦轧缔岔淘锭酶正实卒舵鞭佐蓝敏赦冰企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/20245苏州大学商学院应用举例 债务人账务处理：n n借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000 800 000 累计折旧累计折旧 200 000 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000 1 000 000n n借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司 1 000 000 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失营业外支出处置非流动资产损失 300 000 300 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 800 000 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 500 000 500 000 弓钳建卤疏邯吭漆驮囊绕喂撞桂巾晕罢绊垦喻箕埠吏乞孰订费金究懂眼疡企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/20246苏州大学商学院应用举例 债权人账务处理： 借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1000000验愁喷坏守观较要擅队曙恍拱璃炬尺荡淋绣谨涅镭汇捏忙猛陆浮米敲嫉银企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/20247苏州大学商学院十、十、商品销售收入的核算发生重商品销售收入的核算发生重大变化大变化闹卢驳祸备变楞挂芍墙官葛笆斗蝶冉澄层蛊泄呜脸煌情涧玩仍索聚蹿拨围企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/20248苏州大学商学院p售后回购（其他应付款） 例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款 117 贷：应交税费增值税（销项） 17 其他应付款 100借：发出商品 80 贷：库存商品 80借：财务费用 2 贷：其他应付款 2借：其他应付款 110 借：库存商品 80 应交税费增值税（进项）18.7 贷：发出商品 80 贷：银行存款 128.7额央垄顺害荤悠沛傀柒列奴抨苗妮尸攀当耕婴灾莲哩愚婆潮垂崔讳亨涅授企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/20249苏州大学商学院p分期收款销售的计量方法分期收款销售的计量方法 分期收款销售：应收金额的公允价值应收金额的公允价值（未来现金流量现值） 1、公允价值与应收金额的差额，作为未实现融资收益 实际利率法摊销，冲减财务费用 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法慑渗裳环卫泡丁埔夷缨贵擞席节淮枫忻圃艳碉衔坠哎瘟藏吾躲验博滴哆衷企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202410苏州大学商学院 例：甲公司销售一套大型设备，协议约定采例：甲公司销售一套大型设备，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末分用分期收款方式，从销售当年年末分5 5年收款，年收款，每年每年20002000万万, ,合计合计1000010000万。不考虑增值税。万。不考虑增值税。 其他资料其他资料: :假定购货方在销售成立日支付货假定购货方在销售成立日支付货款，只须付款，只须付80008000万即可。万即可。 分析：分析：应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为80008000万万, , 据此可计算得出据此可计算得出年金为年金为20002000万，期数万，期数为为5 5年，现值为年，现值为80008000万的折现率万的折现率为为7.93%7.93%。（具（具体计算过程可参照有关财务管理教材的体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插内插法法”）沧助言涤戈潭案洁方澡龙择招尹俗戍蝇执健摆告莲哭舷嗜几荣毛湿袄税演企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202411苏州大学商学院 未收本金 A=A-C财务费用B=A 7.93%7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日8000800080008000 0 0 0 00 0 0 00 0 0 0第1年末800080008000800063463463463413661366136613662000200020002000第2年末663466346634663452652652652614741474147414742000200020002000第3年末516051605160516041041041041015901590159015902000200020002000第4年末357035703570357028328328328317171717171717172000200020002000第5年末185318531853185314714714714718531853185318532000200020002000总额2000200020002000800080008000800010000100001000010000操萌拿并仲窖扣责企烛尾章砰面钎遁彩囱席摩恶个掀皆皑忘美馏僧隅泳瘤企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202412苏州大学商学院账务处理账务处理( (不考虑增值税因素不考虑增值税因素) )：销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147零蛮呐睬觉索驻骗流托疾典岸逸虹恶澜漏掌臂翱蓉裳在晴键区枪奇栈娜帝企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202413苏州大学商学院十一、十一、借款费用的核算有变化借款费用的核算有变化 1、借款费用资本化的资产范围扩大了-符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货固定资产、投资性房地产和存货等资产 2 2、允许资本化的借款费用范围扩大了：由、允许资本化的借款费用范围扩大了：由专门借专门借款扩大到一般借款款扩大到一般借款 3 3、专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资、专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出的金额挂钩产支出的金额挂钩畴敬求欺库殿阂侥钥艰惮宾冗赁惜葛挞膘邀箕舰衰根家粳俺铅帖翁区刘芽企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202414苏州大学商学院十二、所得税的核算发生重大变化十二、所得税的核算发生重大变化 1 1 1 1、核算方法发生变化、核算方法发生变化、核算方法发生变化、核算方法发生变化 原制度：应付税款法、纳税影响会计法（递延法、原制度：应付税款法、纳税影响会计法（递延法、原制度：应付税款法、纳税影响会计法（递延法、原制度：应付税款法、纳税影响会计法（递延法、债务法）债务法）债务法）债务法） 新准则：资产负债表债务法新准则：资产负债表债务法新准则：资产负债表债务法新准则：资产负债表债务法 重心从利润表转向资产负债表重心从利润表转向资产负债表重心从利润表转向资产负债表重心从利润表转向资产负债表 2 2 2 2、从永久性差异、时间性差异转为暂时性差异、从永久性差异、时间性差异转为暂时性差异、从永久性差异、时间性差异转为暂时性差异、从永久性差异、时间性差异转为暂时性差异 3 3 3 3、明确资产的计税基础和负债的计税基础、明确资产的计税基础和负债的计税基础、明确资产的计税基础和负债的计税基础、明确资产的计税基础和负债的计税基础 4 4 4 4、递延税款分解为递延所得税资产和递延所得税负、递延税款分解为递延所得税资产和递延所得税负、递延税款分解为递延所得税资产和递延所得税负、递延税款分解为递延所得税资产和递延所得税负债债债债搓锦划奖唤柒碾没湍己喝郊神哦总榨屿字俭敢箔纸遍若慑墙抑俱力股全奋企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202415苏州大学商学院资产负债表债务法资产负债表债务法 基本核算程序：基本核算程序：1.1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础（难点难点）3.3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异异4.4.确认递延所得税资产或递延所得税负债确认递延所得税资产或递延所得税负债5.5.确定所得税费用确定所得税费用邦址倘峭慢忽郎蝎樱闽嘛该响跌截宛猿栖毫顿芳歌寒你逮邮蓬辣荣迈贿凋企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202416苏州大学商学院 例：某设备，原价为例：某设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，无残值，年，无残值，税法上要求按直线法计提折旧，会计上按双倍余额递减法税法上要求按直线法计提折旧，会计上按双倍余额递减法计提折旧。计提折旧。 第一年年末，该项固定资产：第一年年末，该项固定资产： 账面价值账面价值1000-200800万元万元 计税基础计税基础1000-100900万元万元 由于固定资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性由于固定资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。差异。 假定该企业本年度的利润总额为假定该企业本年度的利润总额为200万，所得税税率为万，所得税税率为33%，不考虑其他纳税调整因素。，不考虑其他纳税调整因素。 则：应交所得税则：应交所得税=（200+100）33%=99万万 递延所得税资产递延所得税资产=10033%=33万万 所得税费用所得税费用=99-33=66万万 分录：借：所得税费用分录：借：所得税费用 66万万 递延所得税资产递延所得税资产 33万万 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 99万万荷暗也以域贪忍窜既欣碳哗掀边痈家读蔑导淫盗凄垂飘妙求翼饵钓撂恫售企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202417苏州大学商学院十三、预计负债增加了十三、预计负债增加了亏损合同和重组义务亏损合同和重组义务 示例：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，年租金50万。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。 2008年末： 借：营业外支出 50万 贷：预计负债-亏损合同 50万型祥翌代吕伍澎捎正籽掸握战绝搪骚词婿镣踞窒鸣罚奎灭淄辣宴谭兄貌宫企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202418苏州大学商学院示例： 2007年12月甲公司因第五营业部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出300万元。该重组业务所涉及到的人员，实施方案等详细计划已于2007年年末前对外公布。甲公司应按或有事项准则确认预计负债300万元，其账务处理如下： 借：管理费用 300 贷：预计负债 300 咒骡刮真秧徐朵临窥涯叮虑定琶警辱诚消焦若宋薯垃罪徊紫滦憎亥虐兆具企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202419苏州大学商学院十四、资产减值有专门的准则进行规范十四、资产减值有专门的准则进行规范 1 1、下列资产要计提资产减值准备：、下列资产要计提资产减值准备：（主要是长期资产）主要是长期资产） 投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 在建工程在建工程 工程物资工程物资 生产性生物资产生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益井及相关设施）油气资产（探明矿区权益井及相关设施） 无形资产无形资产 商誉商誉 啃秀象竹堕翻陇跪馆群曹房良豆申喳挚杂瞩崇午旦痉蛊心伏啮奇纪盒啼概企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202420苏州大学商学院 2、明确了资产减值的迹象（有6个方面） 只有发生了减值迹象的资产，才需要进行减值测试（并非所有的资产都需要进行减值测试）；只有减值测试后发生了减值，才需要计提减值准备。 3、计提减值准备的方法：账面价值与可收回金额孰低法 其中：可收回金额采用公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定 4、计提减值准备的会计处理： 借：资产减值损失 贷：资产减值准备 5、上述资产计提减值准备后不得转回曳樊粹粤岂目莫植茶粮腮陇伪赶勺堡沛腑勃猾蔑垒慷苟末蔓蝴削檄岿们厅企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202421苏州大学商学院十五、增加了政府补助准则1、政府补助是指企业从政府无偿取得货币性政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。企业所有者投入的资本。 2、政府补助的主要形式有：财政拨款；财政政府补助的主要形式有：财政拨款；财政贴息；税收返还。贴息；税收返还。 3、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 ，在取得时，应应当确认为递延收益，然后自相关资产达到当确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。命内平均分配，计入当期营业外收入。 甄赖图哇杖雁椅奉膏嗽卑彩瓜滤四弓瓤饭仇堆粮祈允取簿觉昂堕他址屑罩企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202422苏州大学商学院 例例例例1 1，20072007年年年年1 1月月月月1 1日，政府拨付日，政府拨付日，政府拨付日，政府拨付A A企业企业企业企业500500万元财政拨款万元财政拨款万元财政拨款万元财政拨款( (同同同同日到账日到账日到账日到账) )，要求用于购买大型科研设备，要求用于购买大型科研设备，要求用于购买大型科研设备，要求用于购买大型科研设备1 1台；并规定若有结余，台；并规定若有结余，台；并规定若有结余，台；并规定若有结余，留归企业自行支配。留归企业自行支配。留归企业自行支配。留归企业自行支配。20072007年年年年2 2月月月月1 1日，日，日，日，A A企业购入大型设备企业购入大型设备企业购入大型设备企业购入大型设备( (假设不需安装），实际成本为假设不需安装），实际成本为假设不需安装），实际成本为假设不需安装），实际成本为480480万元，使用寿命为万元，使用寿命为万元，使用寿命为万元，使用寿命为1010年。年。年。年。 (1)2007 (1)2007年年年年1 1月月月月1 1日实际收到财政拨款，确认政府补助日实际收到财政拨款，确认政府补助日实际收到财政拨款，确认政府补助日实际收到财政拨款，确认政府补助 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5000000 5000000 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 5000000 5000000 (2)2007 (2)2007年年年年2 2月月月月1 1日购入设备日购入设备日购入设备日购入设备 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 4800000 4800000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4800000 4800000 （3 3）结余的处理：本例按规定，结余留归企业自行支配：）结余的处理：本例按规定，结余留归企业自行支配：）结余的处理：本例按规定，结余留归企业自行支配：）结余的处理：本例按规定，结余留归企业自行支配： 借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 200000 200000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 200000 200000 （4 4）分配递延收益：自）分配递延收益：自）分配递延收益：自）分配递延收益：自20072007年年年年2 2月起，每个资产负债表日月起，每个资产负债表日月起，每个资产负债表日月起，每个资产负债表日 借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 40000 40000（4800000101248000001012） 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 40000 40000 朵匆圾湍谋搓雀撵犹棵奥纯度乾峪坍件纱僵态驱筐赌渡涟韭宰蓬乳倔沮米企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202423苏州大学商学院 4 4、与收益相关的政府补助、与收益相关的政府补助、与收益相关的政府补助、与收益相关的政府补助 ，应当在其补偿的相关费用或损，应当在其补偿的相关费用或损，应当在其补偿的相关费用或损，应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。 例2：甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还还还还7070。20072007年年年年1 1月，该企业实际缴纳增值税额月，该企业实际缴纳增值税额月，该企业实际缴纳增值税额月，该企业实际缴纳增值税额120 120 万元。万元。万元。万元。20072007年年年年2 2月，该企业实际收到返还的增值税额月，该企业实际收到返还的增值税额月，该企业实际收到返还的增值税额月，该企业实际收到返还的增值税额8484万元。万元。万元。万元。 2007 2007年年年年2 2月，甲企业实际收到返还的增值税额时月，甲企业实际收到返还的增值税额时月，甲企业实际收到返还的增值税额时月，甲企业实际收到返还的增值税额时 借：银行存款（借：银行存款（借：银行存款（借：银行存款（1207012070） 840000 840000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 840000 840000 蔓觅染码秃悉止蛾汞算橇瑰马钦宛嘻渺砍又鞋讨容闲衣茸沙贞艾顽峨条馋企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202424苏州大学商学院十六、企业合并有专门的准则进行规范十六、企业合并有专门的准则进行规范 1 1 1 1、企业合并按照控制对象分类：、企业合并按照控制对象分类：、企业合并按照控制对象分类：、企业合并按照控制对象分类：同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并两类。两类。两类。两类。 2 2 2 2、同一控制下的企业合并，采用、同一控制下的企业合并，采用、同一控制下的企业合并，采用、同一控制下的企业合并，采用“权益结合法权益结合法权益结合法权益结合法” 合并方在合并日取得的被合并方资产、负债应按照其在被合合并方在合并日取得的被合并方资产、负债应按照其在被合合并方在合并日取得的被合并方资产、负债应按照其在被合合并方在合并日取得的被合并方资产、负债应按照其在被合并方的原账面价值确认。并方的原账面价值确认。并方的原账面价值确认。并方的原账面价值确认。 其与合并对价之间的差额，调整资其与合并对价之间的差额，调整资其与合并对价之间的差额，调整资其与合并对价之间的差额，调整资本公积，资本公积不足抵减的，调整留存收益。本公积，资本公积不足抵减的，调整留存收益。本公积，资本公积不足抵减的，调整留存收益。本公积，资本公积不足抵减的，调整留存收益。 3 3 3 3、非同一控制下的企业合并，采用、非同一控制下的企业合并，采用、非同一控制下的企业合并，采用、非同一控制下的企业合并，采用“购买法购买法购买法购买法” 购买方支付的合并对价购买方支付的合并对价购买方支付的合并对价购买方支付的合并对价大于大于大于大于所确认的被购买方可辨认净资产所确认的被购买方可辨认净资产所确认的被购买方可辨认净资产所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为商誉；购买方支付的合并对价公允价值份额的，其差额确认为商誉；购买方支付的合并对价公允价值份额的，其差额确认为商誉；购买方支付的合并对价公允价值份额的，其差额确认为商誉；购买方支付的合并对价小于小于小于小于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为营业外收入。确认为营业外收入。确认为营业外收入。确认为营业外收入。妙疟欲俞秸阿唾怔指寨钢便细茂愧漓拟蝶粥罗所颐晓凯写淹瞩锁巷寇面嚎企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202425苏州大学商学院 例：例：例：例： （同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并） A A公司（公司（公司（公司（06-3-3106-3-31） B B公司（公司（公司（公司（06-3-3106-3-31） 银行存款银行存款银行存款银行存款 6000 6000 应收账款应收账款应收账款应收账款 1000 1000 应付账款应付账款应付账款应付账款 500 500 股本股本股本股本 2000 2000 存货存货存货存货 1500 1500 资本公积资本公积资本公积资本公积 4000 4000 股本股本股本股本 300 300 资本公积资本公积资本公积资本公积 1300 1300 利润利润利润利润 400 400 A A、B B公司为同一控制下的两个企业，公司为同一控制下的两个企业，公司为同一控制下的两个企业，公司为同一控制下的两个企业，0606年年年年4 4月月月月1 1日日日日A A公司用银行存款公司用银行存款公司用银行存款公司用银行存款22002200万从万从万从万从B B公司股东手中买下了公司股东手中买下了公司股东手中买下了公司股东手中买下了B B公司公司公司公司90%90%的股权，的股权，的股权，的股权，B B公司成为公司成为公司成为公司成为A A公司的子公司。公司的子公司。公司的子公司。公司的子公司。 A A公司的会计分录：公司的会计分录：公司的会计分录：公司的会计分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 1800 1800万万万万 资本公积资本公积资本公积资本公积 400 400万万万万 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2200 2200万万万万 洞磨曼缀渭潞踢侦伊酱拂掩按番拣耳擞钢美曙赣剔寥脯灾苇喀捣爵备旭左企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202426苏州大学商学院 例：例：例：例： （非同一控制下的（非同一控制下的（非同一控制下的（非同一控制下的吸收合并吸收合并吸收合并吸收合并） A A公司（公司（公司（公司（06-3-3106-3-31） B B公司（公司（公司（公司（06-3-3106-3-31） 银行存款银行存款银行存款银行存款 6000 6000 应收账款应收账款应收账款应收账款 500 500 应付账款应付账款应付账款应付账款 200 200 股本股本股本股本 2000 2000 （公允（公允（公允（公允500500） （公允（公允（公允（公允200200） 资本公积资本公积资本公积资本公积 4000 4000 存货存货存货存货 1500 1500 股本股本股本股本 300 300 （公允（公允（公允（公允20002000） 资本公积资本公积资本公积资本公积 1100 1100 利润利润利润利润 400 400 A A、B B公司为非同一控制下的两个企业，公司为非同一控制下的两个企业，公司为非同一控制下的两个企业，公司为非同一控制下的两个企业，0606年年年年4 4月月月月1 1日日日日A A公司用银行存款公司用银行存款公司用银行存款公司用银行存款29002900万万万万从从从从B B公司股东手中买下了公司股东手中买下了公司股东手中买下了公司股东手中买下了B B公司的全部股权，并且注销了公司的全部股权，并且注销了公司的全部股权，并且注销了公司的全部股权，并且注销了B B公司。公司。公司。公司。 A A公司的会计分录：公司的会计分录：公司的会计分录：公司的会计分录： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 500 500万万万万 存货存货存货存货 2000 2000万万万万 商誉商誉商誉商誉 600 600万万万万 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 200 200万万万万 银行存款银行存款银行存款银行存款 2900 2900万万万万 笛潜侣加搜综赋坟抓稿长期傈纲蝗甭崎碰啸试旱卖餐鞍趟虹晒雪铸挝点构企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202427苏州大学商学院十七、增加了十七、增加了金融工具会计准则金融工具会计准则企业会计准则第22号-金融工具确认和计量企业会计准则第23号-金融资产转移企业会计准则第24号-套期保值企业会计准则第37号-金融工具列报题施租程杉栖秋诀阅馏经戍千赋赎戈耗瓜炯足鸵噎鹊扼阴嫂吐沃蹭啮捧叙企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202428苏州大学商学院 基本金融工具 金融工具 衍生（金融）工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期等价值衍生/净投资很少或零/未来交割惋泥铺罚营摸窃澄礁惭敛合檀懦络迟俘异胺爆萍澄霖恕仕趾聚吩脾章轧骗企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202429苏州大学商学院 金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类其他金融负债其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债棒胸思漏给之搓杯囊泞巷拐薪埂会钢往谜惟济最采圣岭猪哑猎奖晒掀菜幸企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202430苏州大学商学院 金融资产和金融负债的计量金融资产和金融负债的计量 类别类别类别类别初始计量初始计量初始计量初始计量后续计量后续计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPLFVTPLFVTPLFVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益（公允价值变动损益）持有至到期投资（HTMHTMHTMHTM）公允价值，交易交易费用计入初始入费用计入初始入账金额，构成成账金额，构成成本组成部分本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)(AFS)(AFS)(AFS)公允价值,变动计入所有者权益（资本公积）其他金融负债摊余成本或其他基础团腊晃旧覆傍雾隅疑蓖异挡染匝祸加灿思苫奈缕饭徘里郡跑览束旱讫起到企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202431苏州大学商学院 例、2006年初，甲公司购买了某公司股票100万，作为交易性金融资产，另支付的相关税费为2万。 （1） 2006年初： 借：交易性金融资产成本 100万 投资收益 2万 贷：银行存款 102万 （2）2006年末，上述股票的公允价格为110万 借：交易性金融资产公允价值变动 10万 贷：公允价值变动损益 10万刊杆郝攀匆向采颂责翻莆盎轿有潭柠灶毯疑砍逸沧露邱彪梧陀馋爹措拢腕企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202432苏州大学商学院 （3）2007年末，上述股票的公允价格为125万 借：交易性金融资产公允价值变动 15万 贷：公允价值变动损益 15万 （4）2008年2月10日，甲公司将上述股票全部出售，售价为130万，存入银行。 借：银行存款 130万 公允价值变动损益 25万 贷：交易性金融资产成本 100万 -公允价值变动 25万 投资收益 30万 撇昂趾芒乞仿疼紫洋锭适世芬潭移销所带夯返甲肌身剐征然柏肢倪成坪栋企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202433苏州大学商学院十八、对十八、对职工薪酬、股份支付、职工薪酬、股份支付、企业年金进行规范企业年金进行规范 企业会计准则第企业会计准则第9 9号号-职工薪酬职工薪酬 企业会计准则第企业会计准则第1010号号-企业年金基金企业年金基金 企业会计准则第企业会计准则第1111号号-股份支付股份支付录锤糜霹笨垃俐诉决贿玻恨绩才玖粕纺区靴别颧陡韶盆硒埔缺菏彼掌铆氢企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202434苏州大学商学院 “职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬”是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。报酬以及其他相关支出。报酬以及其他相关支出。报酬以及其他相关支出。 包括：包括：包括：包括： 构成工资总额的各组成部分：构成工资总额的各组成部分：构成工资总额的各组成部分：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致与国家统计局口径一致与国家统计局口径一致与国家统计局口径一致 职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费 “五险一金五险一金五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金积金积金积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利：非货币性福利：非货币性福利：非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工如以产品作为福利发放给职工如以产品作为福利发放给职工如以产品作为福利发放给职工 股份支付：股份支付：股份支付：股份支付： 解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 锡栅黎丫沂昌摇颁沤壬悉孝喘耘摧咎盟棉市舰彻什春疲炼冶漠凿拂曰宜傅企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202435苏州大学商学院应用举例（一） 甲公司2007年应付工资总额为1000万，其中：生产工人为700万，生产部门管理人员为50万，公司管理部门为150万，销售部门为100万。甲公司按工资总额的14%计提职工福利费、2%计提工会会费、1.5%计提职工教育经费、假设按30%计提社会保险基金，按10%计提住房公积金。 则：撤赎磨褐塌通颠堂怀基闲诈帧雷风圣喇耘堤罪丧千氧嘴皱睹椎恐甲行舍盔企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202436苏州大学商学院 （1）计提工资： 借：生产成本 700 制造费用 50 管理费用 150 销售费用 100 贷：应付职工薪酬工资 1000 （2）计提福利费： 借：生产成本 98 制造费用 7 管理费用 21 销售费用 14 贷：应付职工薪酬职工福利费 140烩数涂鬼钙诲择骇罢伤燃膊温痴上果兽席埂窜睦蹲辙墒芥猫铲浸任概灌躲企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202437苏州大学商学院 （3）计提工会会费： 借：生产成本 14 制造费用 1 管理费用 3 销售费用 2 贷：应付职工薪酬工会会费 20 （4）计提职工教育经费： 借：生产成本 10.5 制造费用 0.75 管理费用 2.25 销售费用 1.5 贷：应付职工薪酬职工教育经费 15独补唱癣漫展迪公梯辊鞍藻缄逆箱匡端磊桥径油搔拽噎公速凉烃晾占仟瑰企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202438苏州大学商学院 （5）计提社会保险基金： 借：生产成本 210 制造费用 15 管理费用 45 销售费用 30 贷：应付职工薪酬社会保险基金 300 （6）计提住房公积金： 借：生产成本 70 制造费用 5 管理费用 15 销售费用 10 贷：应付职工薪酬住房公积金 100全赤曹趴骸坝棚透耘眠彪况紊贩哩呻辊麦妆糙锹缴罕仑柔静戎隧筒蛰禄映企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202439苏州大学商学院应用举例（二） 乙公司为一家彩电生产企业，共有员工200名，207年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电为福利发放给公司每名职工。该型号液晶电视的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 问：乙公司应如何进行会计处理？ 敬卉框烘紧翅蔓勺重社烫愤杠惦喝都铆播翌告儡忆谩捐帕蓑涩悯败犁掏脉企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202440苏州大学商学院 （1）借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬 3276000（2）借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费-增（销） 476000（3）借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000碗防淤坍旷涧韧返慌瑚图拭砂狈浪冰儿邹校淫捎苗先荚脸驴刚渡碉隋铺眺企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202441苏州大学商学院 十九、十九、规范了每股收益的计算规范了每股收益的计算主要变化：主要变化：1 1、界定了、界定了“潜在普通股潜在普通股”的概念；的概念；2 2、规范了基本每股收益的计算方法；、规范了基本每股收益的计算方法； 基本每股收益基本每股收益= =本期净收益本期净收益/ /发行在外的普通发行在外的普通股的加权平均数股的加权平均数3 3、规范了稀释的每股收益的计算方法。、规范了稀释的每股收益的计算方法。密此使晰苦买青砒枝羽痘图允逐徊勒撞朗空檬司菌宵募令末信吵造哦槛食企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202442苏州大学商学院应用举例 某公司2005年1月2日发行4%可转换公司债券，面值800万元，该债券发行满1年后每100元面值的债券可转换为1元面值的普通股90股。2005年净利润4500万元，2005年发行在外普通股12000万股，所得税税率33%。 则： 基本每股收益4500/120000.375元祸幽邯破扑恶臻涅赃浪示拓吵胖焙佃莎鼠钞翱韩琶父涵蛔驾拇披督户讫炯企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202443苏州大学商学院稀释的每股收益：净利润的增加800 4% （1-33%） 21.44万元普通股股数的增加800/100 90720万股稀释的每股收益（450021.44）/（12000 720）0.355元计搁耻谊嫂吩夏攫掌凰治荷茹屉寅位头差毙边鸵灼饼冯丈蛋眺筋甸蹬鸳遭企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202444苏州大学商学院二十、对投资性房地产二十、对投资性房地产进行专门规范进行专门规范 1 1 1 1、企业取得的房地产应进行正确判断：、企业取得的房地产应进行正确判断：、企业取得的房地产应进行正确判断：、企业取得的房地产应进行正确判断： 自用：计入固定资产、无形资产自用：计入固定资产、无形资产自用：计入固定资产、无形资产自用：计入固定资产、无形资产 出租：计入投资性房地产出租：计入投资性房地产出租：计入投资性房地产出租：计入投资性房地产 出售：计入存货出售：计入存货出售：计入存货出售：计入存货 会计报表中须单列会计报表中须单列会计报表中须单列会计报表中须单列“ “投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产” ”项目；项目；项目；项目； 2 2 2 2、企业取得的投资性房地产，其初始计量按照成本入账，后续、企业取得的投资性房地产，其初始计量按照成本入账，后续、企业取得的投资性房地产，其初始计量按照成本入账，后续、企业取得的投资性房地产，其初始计量按照成本入账，后续计量可以采用成本模式也可以采用公允价值模式，计量可以采用成本模式也可以采用公允价值模式，计量可以采用成本模式也可以采用公允价值模式，计量可以采用成本模式也可以采用公允价值模式，如存在活跃如存在活跃如存在活跃如存在活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，应采用公允价值计量模市场，能确定公允价值并能可靠计量，应采用公允价值计量模市场，能确定公允价值并能可靠计量，应采用公允价值计量模市场，能确定公允价值并能可靠计量，应采用公允价值计量模式式式式；计量模式一经确定不得随便变化。；计量模式一经确定不得随便变化。；计量模式一经确定不得随便变化。；计量模式一经确定不得随便变化。 注意：（注意：（注意：（注意：（1 1 1 1）企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进）企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进）企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进）企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种模式；行后续计量，不得同时采用两种模式；行后续计量，不得同时采用两种模式；行后续计量，不得同时采用两种模式； （2 2 2 2）采用成本模式后续计量的可以改为公允价值模式，）采用成本模式后续计量的可以改为公允价值模式，）采用成本模式后续计量的可以改为公允价值模式，）采用成本模式后续计量的可以改为公允价值模式，但采用公允价值模式后续计量的不得改为成本模式但采用公允价值模式后续计量的不得改为成本模式但采用公允价值模式后续计量的不得改为成本模式但采用公允价值模式后续计量的不得改为成本模式 遗赞孟栏木淮絮频椅系走唾握泣江颈姓悠妮产系絮畸确何药氏瞻式峪帐阅企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202445苏州大学商学院 3、采用公允价值模式计量的投资性房地产不得计提折旧或摊销，也不得计提减值准备，期末公允价值与原账面价值之间的差异计入当期损益。 借:投资性房地产 贷:公允价值变动损益 4 4 4 4、采用成本模式计量的投资性房地产，应对投资、采用成本模式计量的投资性房地产，应对投资性房地产计提折旧或摊销。如存在减值迹象的，性房地产计提折旧或摊销。如存在减值迹象的，应按企业会计准则第号应按企业会计准则第号资产减值进行减资产减值进行减值测试，并计提相应减值准备。值测试，并计提相应减值准备。 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备摘扛鞍说礼凌宇届站甜夯木蠕偷苇傲簧直敲釜限薯脖伙吱棕通催千删牢禄企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202446苏州大学商学院应用举例应用举例 甲公司甲公司甲公司甲公司2006200620062006年初开始建造一栋写字楼，造价总计年初开始建造一栋写字楼，造价总计年初开始建造一栋写字楼，造价总计年初开始建造一栋写字楼，造价总计1000100010001000万，拟用于对外招租，万，拟用于对外招租，万，拟用于对外招租，万，拟用于对外招租，06060606年末建造完成并达到年末建造完成并达到年末建造完成并达到年末建造完成并达到可供出租状态。该写字楼预计使用寿命可供出租状态。该写字楼预计使用寿命可供出租状态。该写字楼预计使用寿命可供出租状态。该写字楼预计使用寿命20202020年，每年年，每年年，每年年，每年租金租金租金租金80808080万。万。万。万。07070707年末该写字楼的市价为年末该写字楼的市价为年末该写字楼的市价为年末该写字楼的市价为1050105010501050万，万，万，万，08080808年年年年末该写字楼的市价为末该写字楼的市价为末该写字楼的市价为末该写字楼的市价为1200120012001200万，万，万，万，09090909年末该写字楼的市年末该写字楼的市年末该写字楼的市年末该写字楼的市价为价为价为价为900900900900万。万。万。万。 1 1 1 1、如按成本模式后续计量（不考虑净残值，直线、如按成本模式后续计量（不考虑净残值，直线、如按成本模式后续计量（不考虑净残值，直线、如按成本模式后续计量（不考虑净残值，直线法折旧）应如何进行会计处理？法折旧）应如何进行会计处理？法折旧）应如何进行会计处理？法折旧）应如何进行会计处理？ 2 2 2 2、如按公允价值模式后续计量，应如何进行会计、如按公允价值模式后续计量，应如何进行会计、如按公允价值模式后续计量，应如何进行会计、如按公允价值模式后续计量，应如何进行会计处理？处理？处理？处理？血绿爷怪蹿糙肉菏瘤贯的鹊技切亡式概蛀添诸焉努跋蝉胁倚硅低酶底其殉企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202447苏州大学商学院 1 1 1 1、如按成本模式后续计量，其会计处理：、如按成本模式后续计量，其会计处理：、如按成本模式后续计量，其会计处理：、如按成本模式后续计量，其会计处理： （1 1 1 1）建造写字楼：）建造写字楼：）建造写字楼：）建造写字楼： 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 1000 1000 1000 1000万万万万 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 1000 1000 1000 1000万万万万 （2 2 2 2）建造完成并达到可供出租状态时：）建造完成并达到可供出租状态时：）建造完成并达到可供出租状态时：）建造完成并达到可供出租状态时： 借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产 1000 1000 1000 1000万万万万 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 1000 1000 1000 1000万万万万 （3 3 3 3）每年收取租金：）每年收取租金：）每年收取租金：）每年收取租金： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 80 80 80 80万万万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 80 80 80万万万万 （4 4 4 4）每年计提折旧：）每年计提折旧：）每年计提折旧：）每年计提折旧： 借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 50 50 50 50万万万万 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧 50 50 50 50万万万万 - - - -锦性荚猩沮躺蔑垒啮疑胸祁远撕据瓦燃抄盾屡蠕歇铬浇拘摇赶渔烬瑟矣蹭企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202448苏州大学商学院 2 2 2 2、如按公允价值模式后续计量，其会计处理：、如按公允价值模式后续计量，其会计处理：、如按公允价值模式后续计量，其会计处理：、如按公允价值模式后续计量，其会计处理： （1 1 1 1）06060606年建造写字楼：年建造写字楼：年建造写字楼：年建造写字楼： 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 1000 1000 1000 1000万万万万 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 1000 1000 1000 1000万万万万 （2 2 2 2）06060606年末建造完成并达到可供出租状态时：年末建造完成并达到可供出租状态时：年末建造完成并达到可供出租状态时：年末建造完成并达到可供出租状态时： 借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本成本成本 1000 1000 1000 1000万万万万 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 1000 1000 1000 1000万万万万 （3 3 3 3）07070707年、年、年、年、08080808年、年、年、年、09090909年每年收取租金：年每年收取租金：年每年收取租金：年每年收取租金： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 80 80 80 80万万万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 80 80 80万万万万 （4 4 4 4）07070707年末公允价值变动：年末公允价值变动：年末公允价值变动：年末公允价值变动： 借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 50 50 50 50万万万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 50 50 50 50万万万万 （5 5 5 5）08080808年末公允价值变动：年末公允价值变动：年末公允价值变动：年末公允价值变动： 借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 150 150 150 150万万万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 150 150 150万万万万 （6 6 6 6） 09 09 09 09年末公允价值变动：年末公允价值变动：年末公允价值变动：年末公允价值变动： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 300 300 300 300万万万万 贷：投资性房地产贷：投资性房地产贷：投资性房地产贷：投资性房地产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 300 300 300 300万万万万姚胁秃卖镣些贤娶幽责襄芦缆胁懊抹嫂巩伯譬秉棋遂竹聚肝啥债茹掀禄缨企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202449苏州大学商学院 谢谢大家！再见！谢谢大家！再见！油叶簇醋罩八闰食渊倒距典议比桃再后喀虐剃整甜级寂泼蚕腆沾蒋纠漆移企业会计准则讲座企业会计准则讲座7/22/202450苏州大学商学院