LOGO第五章质量成本与环境成本三洋公司案例 在三洋制冷的生产现场，根本看不到在其他企业内常见的手持检测仪器进行质量检查的检查员的身影。没有检查员，一旦加工出不合格品怎么办?绝大多数到三洋制冷参观访问的人都不无疑惑地问。这时，三洋制冷的每一位员工，都会充满自信地告诉你三洋制冷在用最先进的检测仪器检测产品的最终质量的同时，采用了和绝大多数企业完全相反的质量管理方法，取消工序检查员，把“质量三确认原则”作为质量管理的最基本原则，即每一位员工，都要“确认上道工序零部件的加工质量，确认本工序的加工技术质量要求，确认交付给下道工序的产品质量”。三洋制冷正是通过这种“买卖化”的独特的质量管理方式，形成了没有专职检查员，但每个员工都是检查员的人人严把质量关的局面，从而保证了“不合格品流转为零”的目标得以实现，确保最终生产出近乎完美的零缺陷产品。正是由于全体员工的共同参加和努力，才使“一切以预防为主”、“一切用数据说话”和“一切使用户满意”的质量管理理论，在三洋制冷得以确实实行，并取得丰硕的成果，在全面质量管理的基础上走出了一条创新的路子。 三洋制冷在行业内率先通过了ISO9002国际质量管理体系认证，但是他们仅把认证作为质量管理工作上的一个最起码的工作，而以“零缺陷”作为质量工作的最高目标，并且坚持不懈地进行持续改进。“零缺陷”的质量管理思想，不仅在质量管理方面，而且在三洋制冷经营管理的方方面面均得到推行，进而发展成“零缺陷自我改善运动”，逐步形成了一整套基于“零缺陷”的管理思想，并成为三洋制冷“自我改善”的企业文化的重要组成部分。CompanyLogo质量成本管理质量成本管理1环境成本管理环境成本管理2CompanyLogo5.1.1产品质量和全面质量管理产品质量和全面质量管理质量是最受各行业管理当局关注的问题之一。质量是企业的生命，企业要在激烈的国际国内竞争中谋生存求发展，必须把质量问题放在首位。各国政府为加强该国产品在国际市场上的竞争力，也纷纷设立各种质量奖励办法。 为什么质量问题得到如此的关注？ 一是顾客对产品质量的要求越来越严格 二是企业为满足顾客的质量要求，需要花费大量的质量成本。CompanyLogo 1 1）产品质量和服务质量）产品质量和服务质量 适用性 符合规格 使用者使用者 制造制造者者设计质量设计质量是指产品能够满足顾客需求的程度。制造质量制造质量又称合格质量或一致性质量，指生产的产品符合设计规格，是合格产品，没有等次之分。CompanyLogo2 2）全面质量管理）全面质量管理 全面质量管理（TQM）是20世纪60年代从传统质量管理逐步发展起来的，而且随着国际国内市场环境的变化，TQM已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的持续的改持续的改变变产品质量的管理哲学。 全面质量管理包括的内容很广泛。所谓“全面”，既包括全体员工，也指企业生产质量的每一项工作和每一道环节。CompanyLogo强烈地关注顾客基本观点坚持不断地改进主要特点改进组织中的每项工作的质量控制重点向员工授权和质量培训基础工作精准地度量及合格供方的评定关键零缺陷与一次成功显著特征依靠核心能力，适应多样化要求竞争原则CompanyLogo诉讼费，赔偿费，退货费保修费，质量保证措施费，试验费评定费5.1.2质量成本的内容及核算质量成本的内容及核算1 1）质量成本的内容）质量成本的内容CompanyLogo2 2）质量成本核算）质量成本核算 质量成本核算就是按产品形成的全过程，对发生的预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本等质量成本以货币形态进行核算。CompanyLogo 3 3）质量成本报告）质量成本报告 质量成本报告，是衡量企业在特定期间的质量成本构成情况的报表。质量成本报告是内部报表，供企业管理人员尤其是最高领导者了解质量成本的大小及构成，以便进行有关决策。质量成本报告常随着编制目的的不同而有多种不同的样式和类型。CompanyLogo5.1.3质量成本分析质量成本分析 质量成本分析是利用质量成本报告，结合有关资料，发现企业质量管理存在的主要问题，以便进一步提出改进措施，加强企业全面质量管理。1 1）质量成本分析的内容）质量成本分析的内容CompanyLogo2 2）质量成本分析的方法）质量成本分析的方法 对质量成本构成相关比率与变化趋势的分析 帕累托法 因果分析法 边际分析法对最低质量成本的分析 阶段分析法CompanyLogo（1）帕累托分析法帕累托分析法 帕累托分析法基于帕累托原理,强调重视造成绝大部分（80%）成本的少数（20%）重要问题，而不是只能获得小部分（20%）收益的多数（80%）问题。假定某公司某年质量成本报告中，按各质量成本要素占总质量成本的百分比大小顺序排列如下图CompanyLogo2停工损失20%1废品损失30%7其他17%4检测试验费10%5产品降价损失6%6质量改进措施费用2%3赔偿费用15%81%19% 按照帕累托原理，只对废品损失、停工损失、赔偿费用、检测试验费这几项作重点分析，查明原因，提出改进措施，进行质量成本控制。CompanyLogo （2 2）因果分析法）因果分析法 因果分析法是发现造成质量成本的原因。例如，以帕累托分析法找出造成质量成本居高不下的主要因素是废品损失的比重大（占30%）,那么，是什么原因造成废品损失的？这可以从下列因素进行分析：CompanyLogo（3 3）边际分析法）边际分析法 边际分析法是指在一定的生产条件下，为了提高产品质量，企业将增加预防成本与检验成本； 质量成本与产品质量水平的关系如下图预防与检验成本内部与外部失败成本质量成本曲线最低质量成本最适质量质量水平质量成本低O高高低CompanyLogo（4 4）阶段分析法阶段分析法阶段分析法将从边际分析法得出的质量成本曲线分为三个区域：改进区、最佳区、质量过剩区。如下图。质量成本曲线质量水平质量成本低O高高低改进区失败成本70%预防成本10%最佳区失败成本50%预防成本10%质量过剩区失败成本50%CompanyLogo5.25.2环境成本管理环境成本管理“按我们所作的绿色核算分析，整个20世纪90年代我国的全部环境成本（包括自然资源耗减、生态破坏和污染）是惊人的。如果按年均GDP增长速度为9.8%计，其中约有4至6个百分点是以牺牲自身生存环境换取的，属虚值或者说环境欠帐。”北京大学光华管理学院雷鸣教授说，这些损失仅代表20世纪90年代“绿色GDP”与GDP的差额，而没有包含中国自然资源长期的累积性损失。CompanyLogo雷鸣教授指出，进入20世纪，我国经济持续以8%至9%的速度快速增长，但是，支撑这个增长的背后仍是我们继续付出昂贵的资源和环境成本代价。以2003年为例，耕地面积全年净减少253.7万公顷；全年能源消费总量16.78亿吨标准煤，比上年增长10.1；水资源供求关系持续紧张，其中生活用水增长5.0，工业用水增长1.1。与此同时，环境状况长期处于恶化状态，环境污染十分严重，生态破坏问题突出。CompanyLogo 随着环境问题的日益严重，以及对人类经济可持续发展的威胁，人们期望通过各种途径来处理环境问题，其中重要的是对企业环境活动的规范，但现行会计在这一方面不能发挥应有作用，由此引发了一种新的会计环境会计的产生。CompanyLogo5.2.15.2.1环境成本管理概述环境成本管理概述（1 1）环境成本的产生与发展）环境成本的产生与发展1920年 庇古 福利经济学1971年 比蒙斯 控制污染的社成本转换研究1973年 马林 污染的会计问题1987年 世界环境与发展委员会 我们共同的未来1992年 联合国 里约宣言、21世纪议程森林问题原则声明CompanyLogo2 2）环境成本的概念和分类）环境成本的概念和分类 环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及企业因执行环境目标和要求所付出的其他成本。 特点：强制性、突发性、一体性、增长性。CompanyLogo（1）环境资源是有价值的。（2）环境资产的使用和损耗，必须由使用的企业支付相应成本和费用，以便公共部门进行全面保护和再生。（3）环境资产保护和再生不只是政府的责任，在企业生产经营相关的范围内，也是企业的责任。CompanyLogo广义广义/ /狭义的狭义的广义环境成本和狭义环境成本广义环境成本和狭义环境成本加拿大特许会计师协会的分类环境预防成本、环境维持成本和环境损失成本日本环境省的分日本环境省的分类类生产领域成本、上游/下游成本、管理活动成本、研发成本、社会活动成本、环境损害成本。AlcoaAlcoa研究分类研究分类显性成本和隐性成本；已追溯环境成本未追溯环境成本。环境成本不同功环境成本不同功能能弥补已发生环境损失的环境成本、维护环境现状的环境成本、预预防将来可能出现的不利环境影响的环境成本环境成本是否由环境成本是否由企业承担分类企业承担分类内部环境成本和外部环境成本。环境成本驱动因环境成本驱动因素素一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用；二是在政府实施经济手段保护环境时，企业所发生的成本费用环境管理会计国环境管理会计国际指南公开草际指南公开草案案的分类的分类。产品输出包含的资源成本；非产品输出包含的资源成本；废弃物和排放物控制成本；预防性环境管理成本；研发成本；不确定性成本。CompanyLogo5.2.25.2.2环境成本的核算环境成本的核算 环境成本核算方法的选择是环境成本核算过程中的重要环节，除现有核算方法外，如制造成本法、作业成本法，企业还可以采用一些特殊的成本核算方法，如生命周期成本法和完全成本法。这些核算方法的选择并不是互相排斥的，比如作业成本法和生命周期成本法就可以一起使用。CompanyLogo 1 1）环境成本的确认）环境成本的确认(1)导致环境成本的事项确已发生 (2)环境成本的金额能够合理计量或合理估计CompanyLogo2 2）环境成本的会计处理）环境成本的会计处理(1)(1)科目设置科目设置 单独设立一个“环境成本”会计科目，并按上述环境成本的内容设置六个明细账。(2)(2)账务处理账务处理A A本期发生与本期相关的本期发生与本期相关的 借：环境成本 贷：银行存款/应付工资/原材料等CompanyLogoB B本期发生与本期非相关的本期发生与本期非相关的 预付待摊 借：待摊费用环境支出 贷：银行存款等 摊销时 借：环境成本 贷：待摊费用环境支出 预提待付 借：环境成本 贷：预提费用 结清时 借：预提费用 贷：银行存款等 结转损益：借：本年利润 贷：环境成本CompanyLogo3 3）环境成本报告）环境成本报告环境成本应在相应的财务会计、统计核算和环境业绩报告中加以披露。CompanyLogoLOGO