第七章第七章 固定资产固定资产本章重点及难点本章重点及难点n n固定资产定义、分类固定资产定义、分类n n固定资产取得（外购）的核算固定资产取得（外购）的核算n n固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法n n固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理n n参考资料：企业会计准则参考资料：企业会计准则固定资产固定资产 1.概念概念n企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产规定：规定：n固定资产是同时具备以下特征的有形资产：固定资产是同时具备以下特征的有形资产：n 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的；而持有的；n 使用寿命超过使用寿命超过1 1年。年。 一、固定资产概述一、固定资产概述释义：释义：n n持有目的：生产产品、提供劳务、出租或持有目的：生产产品、提供劳务、出租或经营管理，非出售。经营管理，非出售。 体现管理者意图体现管理者意图n n单位价值较高：与存货区别单位价值较高：与存货区别 体现重要性体现重要性n n使用寿命：指固定资产的预计使用期间，使用寿命：指固定资产的预计使用期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。的数量。通常指预计使用期间。通常指预计使用期间。P1402.固定资产分类固定资产分类 （1 1）按性能：房屋建筑物、机器设备、工具器具、）按性能：房屋建筑物、机器设备、工具器具、 运输设备等。运输设备等。（2 2）按经济用途：）按经济用途： 生产经营用、非生产经营用生产经营用、非生产经营用（3 3）按使用情况：）按使用情况： 使用中：正在使用的。包括季节性经营或大修理等原使用中：正在使用的。包括季节性经营或大修理等原 因暂停使用的、经营租赁方式租出的、内部因暂停使用的、经营租赁方式租出的、内部 替换使用的替换使用的 不需用：多余、不适用不需用：多余、不适用 未使用：已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定未使用：已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定 资产；因改、扩建等原因暂停使用的。资产；因改、扩建等原因暂停使用的。 （4 4）按所有权：自有、租入）按所有权：自有、租入综合分类：综合分类：1.1.生产经营用生产经营用2.2.非生产经营用非生产经营用3.3.经营租赁方式出租的（不包括出租的建筑物）经营租赁方式出租的（不包括出租的建筑物）4.4.不需用不需用5.5.未使用未使用6.6.融资租赁方式租入的融资租赁方式租入的7.7.土地：过去已估价单独入账的土地：过去已估价单独入账的注：企业有偿支付土地出让金取得的土地使用权属注：企业有偿支付土地出让金取得的土地使用权属 于无形资产。于无形资产。3.3.确认确认n满足定义，同时满足以下两个条件时：满足定义，同时满足以下两个条件时：n该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业n 标志：所有权标志：所有权n该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量4.4.固定资产的计价固定资产的计价 第一：按历史成本计价第一：按历史成本计价第二：按净值计价第二：按净值计价 固定资产循环图固定资产循环图资本预算资本预算购建作业购建作业 验验 收收 计计 价价 折折 旧旧 维维 修修 减减 值值 会计记录会计记录 处处 置置 增增 加加二、固定资产取得（初始计量）二、固定资产取得（初始计量）n取得渠道：外购、自建、接受投资、接受捐赠、取得渠道：外购、自建、接受投资、接受捐赠、 租入、债务重组、非货币性资产交换、租入、债务重组、非货币性资产交换、 企业合并等企业合并等n入账价值：实际成本（原始价值、历史成本）入账价值：实际成本（原始价值、历史成本）n 达到预定可使用状态前的支出达到预定可使用状态前的支出（一）外购固定资产（一）外购固定资产n分为：不需要安装固定资产、需要安装固定资产分为：不需要安装固定资产、需要安装固定资产n1.1.入账价值入账价值n包括购买价款、相关税费，以及使固定资产包括购买价款、相关税费，以及使固定资产达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的所发生的可归属于该项资产的相关费用，如运输费、装卸费、场地整理费、相关费用，如运输费、装卸费、场地整理费、安安装费装费、专业人员服务费等。、专业人员服务费等。n注：外购固定资产增值税专用发票所列的可以抵注：外购固定资产增值税专用发票所列的可以抵扣的增值税额不计入固定资产成本，作为进项税扣的增值税额不计入固定资产成本，作为进项税额单独核算。额单独核算。 n2.2.会计处理会计处理n（1 1）不需要安装的固定资产）不需要安装的固定资产n账户设置：账户设置：n 固定资产：核算原始价值固定资产：核算原始价值甲公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明甲公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明甲公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明甲公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款设备价款设备价款设备价款30 00030 00030 00030 000元，应交增值税元，应交增值税元，应交增值税元，应交增值税5 1005 1005 1005 100元，支付元，支付元，支付元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计的场地整理费、运输费、装卸费等合计的场地整理费、运输费、装卸费等合计的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 2001 2001 2001 200元。元。元。元。上述款项企业已用银行存款支付。上述款项企业已用银行存款支付。上述款项企业已用银行存款支付。上述款项企业已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产31 20031 20031 20031 200 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 1005 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款36 30036 30036 30036 300n（2 2）需要安装的固定资产）需要安装的固定资产n账户设置：账户设置：n在建工程：核算企业基建、安装、技术改造在建工程：核算企业基建、安装、技术改造 等在建工程的价值支出。等在建工程的价值支出。甲公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款甲公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 50 000000元，增值税元，增值税8 5008 500元，支付运输费、装卸费等合计元，支付运输费、装卸费等合计2 1002 100元，元，支付安装成本支付安装成本800800元。以上款项均通过银行支付。元。以上款项均通过银行支付。n（1 1）设备运抵企业）设备运抵企业借：在建工程借：在建工程 52 100 52 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 60 600600n（2 2）支付安装成本）支付安装成本借：在建工程借：在建工程 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800 800n（3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产借：固定资产52 90052 900 贷：在建工程贷：在建工程 52 900 52 900（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产n1.1.入账价值：入账价值：n固定资产固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的全所发生的全部合理、必要的支出。部合理、必要的支出。n时点区分：达到可使用状态时点区分：达到可使用状态n 交付使用交付使用n 办理竣工决算办理竣工决算 n2.2.会计处理会计处理n（1 1）自营工程：）自营工程：n工程成本包括消耗工程物资、人工成本等。工程成本包括消耗工程物资、人工成本等。n账户设置：账户设置：n工程物资、在建工程、固定资产工程物资、在建工程、固定资产n工程物资工程物资：核算企业为在建工程准备的各种：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。设备以及为生产准备的工器具等。n（2 2）出包工程：）出包工程：n主要业务：主要业务：向承包单位预付工程款；向承包单位预付工程款；根据工程完工进度结算工程款；根据工程完工进度结算工程款；固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工 程成本。程成本。n账户设置：账户设置：n预付账款、在建工程、固定资产预付账款、在建工程、固定资产n（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产n入账价值：入账价值：投资合同或协议约定价值和相关投资合同或协议约定价值和相关n 税费，合同或协议约定价值不公税费，合同或协议约定价值不公n 允的除外。允的除外。n n 借：固定资产借：固定资产 n 贷：实收资本贷：实收资本 三、固定资产折旧（后续计量）三、固定资产折旧（后续计量）（一）折旧本质（一）折旧本质将原始成本分配到使用资产的各个会计期间将原始成本分配到使用资产的各个会计期间的过程，叫折旧。的过程，叫折旧。计提折旧是必须的。计提折旧是必须的。配比原则配比原则 不正确地计提折旧，将对企业计算资产、计不正确地计提折旧，将对企业计算资产、计算损益产生错误影响。算损益产生错误影响。 折旧折旧要引起固定资产价值的减少；要引起固定资产价值的减少；同时要引起费用、成本的增加。同时要引起费用、成本的增加。（二）影响折旧的因素（二）影响折旧的因素 n 应计折旧额应计折旧额 = = 原值原值 - - 预计净残值预计净残值n 原值：折旧基数原值：折旧基数n 预计使用寿命预计使用寿命 物质使用寿命：考虑有形损耗物质使用寿命：考虑有形损耗 经济使用寿命：折旧年限（考虑无形损耗）经济使用寿命：折旧年限（考虑无形损耗）（二）影响折旧的因素（二）影响折旧的因素 n 预计净残值：使用期满的回收额预计净残值：使用期满的回收额n = = 预计残值收入预计残值收入 - - 预计清理费用预计清理费用n企业所得税法规定：原值的企业所得税法规定：原值的5%5%以内，具体比例由企以内，具体比例由企业自行确定。业自行确定。( (三三) )折旧范围折旧范围n空间范围：除已提足继续使用的及土地外；空间范围：除已提足继续使用的及土地外；n时间范围：当月增加当月不提，下月起提；时间范围：当月增加当月不提，下月起提；n 当月减少当月照提，下月起停。当月减少当月照提，下月起停。n固定资产应自固定资产应自达到预定可使用状态时达到预定可使用状态时开始计开始计提折旧，终止确认时停止计提折旧。提折旧，终止确认时停止计提折旧。 （四）折旧方法（四）折旧方法直线折旧法直线折旧法直线折旧法直线折旧法平均年限法平均年限法工作量法工作量法工作时数法工作时数法 行驶里程法行驶里程法 产品产量法产品产量法 加速折旧法加速折旧法加速折旧法加速折旧法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法 固定资产原值固定资产原值 预计净残值预计净残值 年折旧额年折旧额 = 使用年限使用年限 直线折旧法直线折旧法 1 1 1 1 平均年限法：平均年限法：平均年限法：平均年限法： 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 月折旧额月折旧额 = 12n预计净残值率预计净残值率= =预计净残值预计净残值原值原值100%100%n年折旧率年折旧率 = = 年折旧额年折旧额原值原值100%100%n = =（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限n实际工作中：实际工作中：n按月初固定资产原值和折旧率计算。按月初固定资产原值和折旧率计算。n折旧率：个别、分类、综合折旧率折旧率：个别、分类、综合折旧率n上市公司基本上采用分类折旧率上市公司基本上采用分类折旧率 直线折旧法直线折旧法 2 2 2 2工作量法：工作量法：工作量法：工作量法： 固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值 年折旧额年折旧额 = 预计工作量总数预计工作量总数 1 1 预计工作总时数预计工作总时数 2 2 预计行驶总里程预计行驶总里程 3 3 预计总产量预计总产量 年限平均法年限平均法工作量法工作量法优点计算简单计算简单简单实用；强调了固定简单实用；强调了固定资产的使用程度，体现资产的使用程度，体现了配比原则。了配比原则。缺点忽视了固定资产的使用忽视了固定资产的使用程度；固定资产各年使程度；固定资产各年使用成本不均衡，不符合用成本不均衡，不符合配比要求。配比要求。忽视了无形损耗。忽视了无形损耗。忽视了停用期间的损耗忽视了停用期间的损耗. .适合于各个时期使用情况大致各个时期使用情况大致相同的固定资产。相同的固定资产。价值较高的重型机械、价值较高的重型机械、运输设备等大型设备；运输设备等大型设备；使用情况不均衡，使用使用情况不均衡，使用的季节性较强的企业。的季节性较强的企业。 两种直线折旧法的比较两种直线折旧法的比较 加速折旧法加速折旧法年次年次 直线折旧直线折旧 年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法11500015000250002500031600316002150001500020000200001896018960315000150001500015000113761137641500015000100001000065326532515000150005000500065326532合计合计750007500075000750007500075000例：一机器原始价值例：一机器原始价值7900079000，预计净残值，预计净残值40004000，使用，使用5 5年年加速折旧不意味着缩短折旧年限或增加、减少应计折旧额加速折旧不意味着缩短折旧年限或增加、减少应计折旧额加速折旧不意味着缩短折旧年限或增加、减少应计折旧额加速折旧不意味着缩短折旧年限或增加、减少应计折旧额直线法：直线法： 使用方便，易于理解。使用方便，易于理解。 后期固定资产使用成本高。后期固定资产使用成本高。加速折旧法：加速折旧法： 均衡各月固定资产使用成本均衡各月固定资产使用成本 符合符合“谨慎性要求谨慎性要求” 符合符合“配比要求配比要求”：递减的收入与递减的折旧相配比递减的收入与递减的折旧相配比 可以推迟纳税可以推迟纳税 可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造。可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造。 直线法与加速折旧法的比较：直线法与加速折旧法的比较： 1. 1.双倍余额递减法：双倍余额递减法： 不考虑残值的情况下，用两倍的直线折旧率乘以每不考虑残值的情况下，用两倍的直线折旧率乘以每期期初固定资产账面余额。期期初固定资产账面余额。 年折旧率年折旧率= 2 预计使用年限预计使用年限 100% 年折旧额年折旧额=期初固定资产净值期初固定资产净值 年折旧率年折旧率 折旧计算表（双倍余额递减法）折旧计算表（双倍余额递减法）年年年年次次次次期初固定资期初固定资期初固定资期初固定资产原价产原价产原价产原价年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率（% % % %）折旧额折旧额折旧额折旧额累计折累计折累计折累计折旧额旧额旧额旧额期末固定期末固定期末固定期末固定资产余额资产余额资产余额资产余额17900040%31600316004740024740040%18960505602844032844040%113766093617064417064-4000653268468105325105326532750004000计计750004000例：一机器原始价值例：一机器原始价值7900079000，预计净残值，预计净残值40004000，使用，使用5 5年年n说明：说明：n在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍面净值按要求仍不得低于固定资产净残值不得低于固定资产净残值，要做到，要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。的折旧额进行调整。n在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限计算，在固定资产预计使用年限到期前两年，就要到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。 预计使用的年数预计使用的年数 - - 已使用年数已使用年数 年折旧率年折旧率 = 年数总和年数总和 5 4 3 2 1 15 15 15 15 15 2. 2.年数总和法年数总和法一台使用年限为一台使用年限为5 5年的固定资产的折旧率年的固定资产的折旧率年折旧率年折旧率 = = n（ n + 1）2nn已使用年限已使用年限 100% n n：表示预计使用年限：表示预计使用年限 2. 2.年数总和法年数总和法 折旧计算表（年数总和法）折旧计算表（年数总和法）年年次次应计折旧额应计折旧额剩余年限剩余年限 年限总数年限总数 年折旧率年折旧率（% %）年折旧额年折旧额1750005155/15250002750004154/15200003750003153/15150004750002152/15100005750001151/155000计计75000例：一机器原始价值例：一机器原始价值例：一机器原始价值例：一机器原始价值79000790007900079000，预计净残值，预计净残值，预计净残值，预计净残值4000400040004000，使用，使用，使用，使用5 5 5 5年年年年（五）折旧会计处理（五）折旧会计处理折旧费用应根据受益对象计入有关成本或费用中。折旧费用应根据受益对象计入有关成本或费用中。n借：制造费用（生产车间用）借：制造费用（生产车间用）n 管理费用（行政部门用）管理费用（行政部门用）n 销售费用（专设销售部门用）销售费用（专设销售部门用）n 贷：累计折旧贷：累计折旧 固定资产固定资产累计折旧累计折旧现有固定资产现有固定资产的原值的原值现有固定资产现有固定资产的累计折旧的累计折旧固定资产的净值固定资产的净值取得固定资产取得固定资产的原值的原值计提计提折旧额折旧额减少的固定减少的固定资产的原值资产的原值减少的固减少的固定资产的定资产的折旧额折旧额50005000万万20002000万万现有固定资产现有固定资产的累计折旧的累计折旧现有固定资产现有固定资产的原始价值的原始价值 固定资产固定资产50005000万万 累计折旧累计折旧 账户账户管理费用管理费用制造费用制造费用20002000万万 固定资产折旧不是一个精固定资产折旧不是一个精 确的计算过程确的计算过程 ！四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出（取得取得报废）报废）n固定资产的后续支出是指固定资产在使用过固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的程中发生的更新改造支出、修理费用更新改造支出、修理费用等。等。n更新改造支出：更新改造支出：一般资本化，计入固定资产一般资本化，计入固定资产 价值；价值；n修理支出：修理支出：一般费用化，计入当期损益一般费用化，计入当期损益 管理费用管理费用 （一）处置：出售、报废或毁损、对外投资、非货币（一）处置：出售、报废或毁损、对外投资、非货币 性资产交换、债务重组、捐赠等性资产交换、债务重组、捐赠等。 会计处理：会计处理：通过通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算账户核算 步骤：步骤：1.1.转入清理，注销账面价值转入清理，注销账面价值 2. 2.发生的清理费用的处理发生的清理费用的处理 3. 3.变价收入的处理变价收入的处理 出售收入和残料收入的处理出售收入和残料收入的处理 4. 4.清理净损益的处理清理净损益的处理 五、固定资产的处置和清查五、固定资产的处置和清查固定资产固定资产累计折旧累计折旧10万万8万万固定资产清理固定资产清理10万万8万万2万万 固定资产处置损失固定资产处置损失 原材料原材料1.5万万1.5万万废料入库废料入库营业外支出营业外支出0.5万万0.5万万结转清理损失结转清理损失固定资产固定资产累计折旧累计折旧10万万8万万固定资产清理固定资产清理10万万8万万2万万 固定资产处置收益：固定资产处置收益：银行存款银行存款3万万3万万销售销售营业外收入营业外收入1万万1万万结转清理收益结转清理收益( (二二) )固定资产清查固定资产清查n1.1.盘亏：按净值计价盘亏：按净值计价n 账户：账户：“待处理财产损溢待处理财产损溢”n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢n 累计折旧累计折旧n 贷：固定资产贷：固定资产n 借：营业外支出借：营业外支出n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n2.2.盘盈：前期会计差错；重置成本计价盘盈：前期会计差错；重置成本计价六、固定资产的期末计价六、固定资产的期末计价n资产负债表日，判断固定资产是否存在减值迹象。资产负债表日，判断固定资产是否存在减值迹象。存在减值迹象的，估计存在减值迹象的，估计可收回金额可收回金额。n按照按照账面价值与可收回金额孰低账面价值与可收回金额孰低计量。对可收回金计量。对可收回金额低于账面价值的差额，应当确认损失，计提固定额低于账面价值的差额，应当确认损失，计提固定资产减值准备。资产减值准备。n 借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备n固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。转回。 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备原值原值折旧折旧减值减值固定资产净额固定资产净额七、固定资产在报表中如何列报七、固定资产在报表中如何列报? ?n资产负债表内资产负债表内按按“固定资产固定资产”、“在建工在建工程程”、“固定资产清理固定资产清理”等项目分项列示。等项目分项列示。n资产按账面价值列示：资产按账面价值列示：n账面价值账面价值 = = 账面余额（原值）账面余额（原值）n - - 累计折旧累计折旧n - - 固定资产减值准备固定资产减值准备七、固定资产在报表中如何列报七、固定资产在报表中如何列报? ?n在报表附注中，披露在报表附注中，披露固定资产确认标准、固定资产确认标准、固定资产分类及折旧政策；固定资产分类及折旧政策；披露每类固定资披露每类固定资产的原值及折旧额，披露年度内固定资产的产的原值及折旧额，披露年度内固定资产的增减情况；披露增减情况；披露固定资产减值准备的详细情固定资产减值准备的详细情况。况。