中级财务会计中级财务会计 电话：电话： 邮箱邮箱yanzhenhong888sina.comyanzhenhong888sina.com固定资产96课时 第第六章六章 固定资产固定资产【本章教学重点】【本章教学重点】 一一. .固定资产的确认和计量固定资产的确认和计量 二二. .固定资产增加固定资产增加及减少及减少的核算的核算 三三. .固定资产折旧理论及计算固定资产折旧理论及计算 四四. .固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算 固定资产96课时 第一节第一节 固定资产的确认固定资产的确认一一. .定义、定义、 特征特征1.1.定义定义 P164 P1642.2.主要特征主要特征 P165 P165（1 1）属于主要劳动资料。）属于主要劳动资料。（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。（3 3）持有目的是为使用而非出售或投资。）持有目的是为使用而非出售或投资。（4 4）单件价值较高。）单件价值较高。（5 5）具有可衡量的未来经济利益。）具有可衡量的未来经济利益。（6 6）属于属于有形资产有形资产及非流动资产及非流动资产。 固定资产96课时注：注：同时具备以上特征的劳动资料，应当同时具备以上特征的劳动资料，应当 确认为固定资产。确认为固定资产。二二. .确认条件确认条件 P167P167符合资产定义，同时满足以下两个条件符合资产定义，同时满足以下两个条件：1.1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业。与该资产有关的经济利益很可能流入企业。2.2.该资产的成本能够可靠地计量该资产的成本能够可靠地计量三三. .分类分类 P165-166P165-166 第二节第二节 固定资产的计量固定资产的计量一一. .初始计量初始计量 一般按成本进行初始计量。一般按成本进行初始计量。固定资产96课时1.1.购买取得购买取得 实际成本实际成本= =买价买价+ +增值税增值税+ +其他相关税费其他相关税费注注意意：（1 1）其他相关税费包括运杂费、安装调试费、其他相关税费包括运杂费、安装调试费、专业人员服务费、进口关税、进口环节消费税专业人员服务费、进口关税、进口环节消费税等。但不包括采购人员差旅费。等。但不包括采购人员差旅费。 (2)2009(2)2009年开始，一般纳税人取得生产经营用年开始，一般纳税人取得生产经营用机器设备发生的增值税，可以抵扣进项税额，机器设备发生的增值税，可以抵扣进项税额，不计入固定资产成本。不计入固定资产成本。见教材见教材P168P168固定资产96课时2.2.自行建造自行建造 P169 P169 实际成本实际成本= =建造达到预定可使用状态前发建造达到预定可使用状态前发 生的全部必要支出生的全部必要支出3.3.投资者投入投资者投入 P172P172 按合同协议价值计量，若协议价明显不按合同协议价值计量，若协议价明显不 公允，应当采用公允价值计量。公允，应当采用公允价值计量。4.4.接受捐赠接受捐赠 P179P1795.5.盘盈固定资产盘盈固定资产 按重置成本计量。按重置成本计量。6.6.融资租入融资租入 P175P175固定资产96课时二二. .后续计量后续计量1.1.在在规定规定期限内每月计提折旧。期限内每月计提折旧。2.2.发生后续支出发生后续支出应应区分资本性支出或收益区分资本性支出或收益 性支出性支出，分别作出会计处理，分别作出会计处理。注：资本性支出增加固定资产价值，收益注：资本性支出增加固定资产价值，收益 性支出性支出 计入当期损益。计入当期损益。三三. .期末计量期末计量 期末发生减值，计提减值准备。期末发生减值，计提减值准备。注：计提注：计提的减值准备的减值准备不得转回，处置不得转回，处置资产资产 时注销。时注销。固定资产96课时 第三节第三节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算一一. .购买固定资产购买固定资产1.1.不需安装不需安装 直接增加直接增加“固定资产固定资产” 见教材见教材168168 注意：注意：购买发生的购买发生的增值税的处理方法增值税的处理方法。2.2.需要安装需要安装 购买时购买时先通过先通过“在建工程在建工程”核算，核算，安装安装完完工时转为固定资产。工时转为固定资产。见见P169P169二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产1.1.出包方式建造出包方式建造固定资产96课时预付工程价款时：预付工程价款时：借：在建工程借：在建工程- -预付工程款预付工程款 贷：银行存款贷：银行存款注：预付工程款不能计入注：预付工程款不能计入“预付账款预付账款”账户账户工程完工时：工程完工时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程- -预付工程款预付工程款2.2.自营工程自营工程通过通过“在建工程在建工程”科目科目核算。核算。【例【例1 1】见教材】见教材P170-171P170-171固定资产96课时【例【例2 2】A A企业自行建造仓库，企业自行建造仓库，发生以下业务：发生以下业务：（1 1）购入工程物资）购入工程物资一批，一批，买价买价400000400000元，增元，增 值税值税6800068000元，转账支票结算。元，转账支票结算。 借：工程物资借：工程物资 468000 468000 贷：银行存款贷：银行存款 468000 468000（2 2）工程领用工程物资）工程领用工程物资351000351000元。元。 借：在建工程借：在建工程 351000 351000 贷：工程物资贷：工程物资 351000 351000固定资产96课时（3 3）工程领用生产用原材料一批，实际成本）工程领用生产用原材料一批，实际成本 100000100000元，增值税元，增值税1700017000元。元。 借：在建工程借：在建工程 117000 117000 贷：原材料贷：原材料 100000 100000 应交税费应交税费- -增（进转出）增（进转出）1700017000（4 4）计算工程人员工资）计算工程人员工资8000080000元。元。 借：在建工程借：在建工程 80000 80000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80000 80000固定资产96课时（5 5）企业辅助生产车间为工程提供有关劳务）企业辅助生产车间为工程提供有关劳务 支出支出5000050000元。元。 借：在建工程借：在建工程 50000 50000 贷：生产成本贷：生产成本 50000 50000 （6 6）工程建造领用自产产品一批，产品成本）工程建造领用自产产品一批，产品成本 7000070000元，公允价值元，公允价值100000100000元，增值税元，增值税 率率17%17%，消费税率，消费税率10%10%。 借：在建工程借：在建工程 97000 97000 贷：库存商品贷：库存商品 70000 70000 应交税费应交税费- -增（销项）增（销项）17000 17000 - -应交消费税应交消费税 10000 10000 固定资产96课时（7 7）计提工程长期借款利息）计提工程长期借款利息2000020000元元，一次，一次 还本付息还本付息。借：在建工程借：在建工程 20000 20000 贷：长期借款贷：长期借款- -应计利息应计利息 20000 20000 （8 8）工程完工）工程完工达到可使用状态达到可使用状态。工程实际成本工程实际成本=351000+117000+80000+50000+97000+20000=351000+117000+80000+50000+97000+20000=715000=715000借：固定资产借：固定资产 715000 715000 贷：在建工程贷：在建工程 715000 715000 固定资产96课时（9 9）将多余的工程物资）将多余的工程物资117000117000元转为生产元转为生产 用原材料。用原材料。117000117000（1+17%1+17%）=100000=100000借：原材料借：原材料 100000 100000 应交税费应交税费- -增（进项）增（进项）1700017000 贷：工程物资贷：工程物资 117000 117000（1010）若将上述多余的工程物资出售，取）若将上述多余的工程物资出售，取 得价款得价款130000130000元。元。借：银行存款借：银行存款 贷：工程物资贷：工程物资 117000 117000 营业外收入营业外收入 13000 13000固定资产96课时三三. .投资者投入（按协议价）投资者投入（按协议价） 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本若协议价明显不公允，按公允价值计量若协议价明显不公允，按公允价值计量 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积 （或借）（或借）注意：相关增值税的会计处理注意：相关增值税的会计处理固定资产96课时四四. .接受捐赠接受捐赠借：固定资产借：固定资产 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 营业外收入营业外收入五五. .融资租入融资租入借：固定资产借：固定资产 未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款 注：按最低租赁付款额现值与租赁开始日注：按最低租赁付款额现值与租赁开始日资产公允价值两者中较低者作为固定资产资产公允价值两者中较低者作为固定资产入账价值。入账价值。固定资产96课时六六. .盘盈固定资产盘盈固定资产: :按重置成本计量按重置成本计量借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧一一. .折旧的含义：折旧的含义：教材教材P P180180二二. .折旧的原因折旧的原因 P180-181P180-1811.1.有形损耗：自然力作用导致的价值降低。有形损耗：自然力作用导致的价值降低。2.2.无形损耗：技术进步导致的价值贬值。无形损耗：技术进步导致的价值贬值。固定资产96课时三三. .影响折旧的因素影响折旧的因素 P181 P181 1.1.主要因素主要因素 固定资产原值、预计净残值、预计使用期限固定资产原值、预计净残值、预计使用期限。2.2.其他因素其他因素 已计提的减值准备、弃置费用。已计提的减值准备、弃置费用。四四. .计提折旧的范围计提折旧的范围 P182P182 除土地及超龄使用的固定资产外，其余固除土地及超龄使用的固定资产外，其余固定资产都要计提折旧。定资产都要计提折旧。五五. .折旧的时间规定折旧的时间规定1.1.必须按月计提折旧必须按月计提折旧固定资产96课时2.2.当月当月增加增加，当月不计折旧，下月开始计提。，当月不计折旧，下月开始计提。3.3.当月减少，当月计提折旧，下月停止计提。当月减少，当月计提折旧，下月停止计提。 注：实际工作中，应按月初固定资产原值注：实际工作中，应按月初固定资产原值 和规定的折旧率计算当月折旧额。和规定的折旧率计算当月折旧额。六六. .折旧的计算方法折旧的计算方法1.1.年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）（1 1）计算方法）计算方法 教材教材P182-183P182-183（2 2）评价）评价 P183 P1832.2.工作量法工作量法（1 1）计算方法）计算方法 P183-184P183-184（2 2）评价）评价 P184 P184固定资产96课时3.3.加速折旧法加速折旧法（1 1）含义）含义 P184 P184注：我国会计准则允许采用的加速折旧法包注：我国会计准则允许采用的加速折旧法包 括双倍余额递减法及年数总和法。括双倍余额递减法及年数总和法。（2 2）主张采用加速折旧法的理由（优点）主张采用加速折旧法的理由（优点）P185P185A.A.符合谨慎性要求。符合谨慎性要求。B.B.可带来递延纳税时间上的财务收益。可带来递延纳税时间上的财务收益。C.C.可以相对降低可以相对降低无形损耗无形损耗风险。风险。D.D.可以使固定资产使用成本各期较为均衡可以使固定资产使用成本各期较为均衡E.E.可以增加固定资产使用前期的现金流量可以增加固定资产使用前期的现金流量F.F.能使收入与费用更合理配比能使收入与费用更合理配比。固定资产96课时（3 3）加速折旧法的）加速折旧法的缺点缺点A.A.可能对国家税收产生不利影响。可能对国家税收产生不利影响。B.B.计算比较复杂。计算比较复杂。（4 4）计算方法）计算方法A.A.双倍余额递减法双倍余额递减法年双倍直线折旧率年双倍直线折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额= =年初折余价值年初折余价值年双倍直线折旧率年双倍直线折旧率固定资产96课时 注注意意：采用双倍余额递减法，先不考虑采用双倍余额递减法，先不考虑净残值。最后两年必须改用直线法，改用净残值。最后两年必须改用直线法，改用直线法时考虑净残值。应当先计算年折旧直线法时考虑净残值。应当先计算年折旧额，再计算月折旧额。额，再计算月折旧额。【例【例1 1】某设备买价某设备买价8 8万元，增值税万元，增值税1.361.36万元万元（计入设备成本）（计入设备成本），安装费，安装费0.640.64万元。预万元。预 计可使用计可使用5 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为2%2%。采用。采用 双倍余额递减法计算双倍余额递减法计算折旧。折旧。原值原值=8+1.36+0.64=10 =8+1.36+0.64=10 净残值净残值=102%=0.2=102%=0.2固定资产96课时年折旧率年折旧率=25=25=40%40% 第第1 1年年:10:1040%40% = 4 = 4第第2 2年年: :（10-410-4）40%40%= 2.4= 2.4第第3 3年：（年：（10-4-2.410-4-2.4）40%40% =1.44 =1.44第第4 4及第及第5 5年年，改用直线法计算。，改用直线法计算。（104-2.4-1.44-0.2104-2.4-1.44-0.2）2= 0.982= 0.98B.B.年数总和法年数总和法年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限年序数总和年序数总和年折旧额年折旧额= =（原值（原值- -净残值）净残值）当年的折旧率当年的折旧率固定资产96课时【例【例2 2】某设备原价某设备原价100100万元，预计净残值率万元，预计净残值率 5%5%，预计可使用五年。，预计可使用五年。采用采用年数总和年数总和 法计算法计算折旧折旧如下：如下：应计折旧额应计折旧额=100=100（1-5%1-5%）=95=95 第第1 1年年：折旧率折旧率= 5= 5(1+2+3+4+51+2+3+4+5) )= 5/15= 5/15 折旧额折旧额=955/15=955/15 第第2 2年：折旧额年：折旧额=954/15=954/15 第第3 3年：折旧额年：折旧额=953/15=953/15 第第4 4年：折旧额年：折旧额=952/15=952/15 第第5 5年：折旧额年：折旧额=951/15=951/15固定资产96课时七七. .折旧的会计处理折旧的会计处理 P189 P189根据根据“折旧费用分配表折旧费用分配表”编制分录：编制分录：借：管理费用借：管理费用 ( (行政部门）行政部门） 制造费用制造费用 （车间（车间) ) 销售费用销售费用 （销售部门）（销售部门） 其他业务成本（出租）其他业务成本（出租） 贷：累计折旧贷：累计折旧注意：教材注意：教材P189P189会计实务中的折旧计算方法。会计实务中的折旧计算方法。固定资产96课时 第四节第四节 固定资产减少核算固定资产减少核算一一. .出售、报废、毁损固定资产出售、报废、毁损固定资产 必须必须通过通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。1.1.将固定资产转入清理将固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 注：除盘亏外，其他减少的固定资产均需注：除盘亏外，其他减少的固定资产均需 要通过要通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。固定资产96课时2.2.出售不动产计算营业税出售不动产计算营业税借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费- -应交营业税应交营业税注：出售已抵扣进项税额的机器设备须计注：出售已抵扣进项税额的机器设备须计 算增值税销项税额。算增值税销项税额。3.3.支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 等等固定资产96课时4.4.取得清理收入取得清理收入借：银行存款借：银行存款 （价款）（价款） 其他应收款其他应收款 （赔款）（赔款） 原材料原材料- -残料残料 （残料）（残料） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5.5.结转清理损益结转清理损益（1 1）结转净收益）结转净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产96课时（2 2）结转净损失）结转净损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理【固定资产固定资产综合举例】综合举例】（1 1）A A公司公司为一般纳税人，为一般纳税人，1010年年1212月月5 5日购入日购入 需安装生产用需安装生产用设备一套，设备一套，用银行汇票用银行汇票支支 付买价付买价100100万元万元及及增值税增值税1717万元万元。借：在建工程借：在建工程 100 100 应交税费应交税费- -增（进项）增（进项）1717 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 117 117（2 2）投入安装时投入安装时，领用工程物资领用工程物资1616万元万元。固定资产96课时 借：在建工程借：在建工程 16 16 贷：工程物资贷：工程物资 16 16（3 3）计算安装人员工资计算安装人员工资4 4万元。万元。 借：在建工程借：在建工程 4 4 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 4（4 4）1010年年1212月月2525日安装完工日安装完工交付车间使用。交付车间使用。 借：固定资产借：固定资产 120 120 贷：在建工程贷：在建工程 120 120（5 5）该设备预计可使用该设备预计可使用4 4年，预计净残值率年，预计净残值率 5%5%。采用双倍余额递减法计算折旧。采用双倍余额递减法计算折旧。固定资产96课时 20112011年折旧额年折旧额=1202/4=60=1202/4=60 借：制造费用借：制造费用 60 60 贷：累计折旧贷：累计折旧 60 60（6 6）20201212年年8 8月月5 5日，日，A A公司出售该设备，存公司出售该设备，存 款支付设备运杂费款支付设备运杂费0.50.5万元。万元。20122012年年1-81-8月折旧额月折旧额= =（120-60120-60）2/48/12=202/48/12=20 借：制造费用借：制造费用 20 20 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 20固定资产96课时 借：固定资产清理借：固定资产清理 40 40 累计折旧累计折旧 80 80 贷：固定资产贷：固定资产 120 120 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.5 0.5 贷：银行存款贷：银行存款 0.5 0.5（7 7）出售设备）出售设备取得价款收入取得价款收入5 58.58.5万元万元（含增（含增 值税）存入银行。值税）存入银行。 58.5 58.5（1+17%1+17%）=50=50固定资产96课时借：银行存款借：银行存款 58.5 58.5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50 50 应交税费应交税费- -增（销项）增（销项）8.58.5（8 8）结转设备出售损益）结转设备出售损益 50- 50-（40+0.540+0.5）=9.5=9.5借：固定资产清理借：固定资产清理 9.5 9.5 贷：营业外收入贷：营业外收入 9.5 9.5二二. . 对外投资、抵债、捐赠、交换其他资产对外投资、抵债、捐赠、交换其他资产 通过通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算账户核算固定资产96课时1. 1. 将固定资产转入清理将固定资产转入清理： 分录与出售相同。分录与出售相同。2.2.支付清理费用支付清理费用：分录与出售相同。分录与出售相同。3.3.交易完成时交易完成时 借借：长股投（应付账款、营业外支出等长股投（应付账款、营业外支出等科目科目） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 若上例若上例20201212年年8 8月月5 5日，日，A A公司公司将将设备设备作价作价100100万元投入万元投入B B公司公司，取得取得B B公司公司5%5%股权，投资股权，投资时时存款支付设备运杂费存款支付设备运杂费0.50.5万元。万元。借：长股投借：长股投 100 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40.5 40.5 营业外收入营业外收入 59.5 59.5 固定资产96课时三三. .盘亏固定资产盘亏固定资产 不通过不通过“固定资产清理固定资产清理”核算核算盘亏时盘亏时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产批准转为营业外支出批准转为营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢固定资产96课时 第五节第五节 固定资产后续支出固定资产后续支出一一. .资本化的后续支出资本化的后续支出1.1.确认确认 支出的结果会导致原有固定资产数量增支出的结果会导致原有固定资产数量增加或质量效能显著提高或使用寿命显著延加或质量效能显著提高或使用寿命显著延长的支出，应当确认为资本化后续支出。长的支出，应当确认为资本化后续支出。2.2.构成构成 主要包括主要包括改改、扩建支出、改良支出、符扩建支出、改良支出、符合固定资产确认条件的装修费用等。合固定资产确认条件的装修费用等。固定资产96课时3.3.会计处理会计处理 作为资本性支出，计入支出发生后的固定作为资本性支出，计入支出发生后的固定资产价值。资产价值。 见教材见教材P191P191注：支出发生时通过注：支出发生时通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。二二. .费用化后续支出费用化后续支出1.1.确认确认 支出的结果是为了保证固定资产正常使支出的结果是为了保证固定资产正常使用或恢复其原有质量的支出，应当确认为用或恢复其原有质量的支出，应当确认为费用化后续支出。费用化后续支出。固定资产96课时2.2.构成构成 主要包括主要包括修理支出、保养支出等。修理支出、保养支出等。3.3.会计处理会计处理 直接计入直接计入支出发生支出发生当期的成本费用。当期的成本费用。 见教材见教材P193P193固定资产96课时固定资产96课时谢谢 谢谢固定资产96课时