第八章第八章流动负债流动负债 中 级 财 务 会 计 学 中 级 财 务 会 计 学 中 级 财 务 会 计 学1本讲主要内容本讲主要内容n流动负债的概述流动负债的概述n短期借款短期借款n应付票据与应付账款应付票据与应付账款n应付职工薪酬应付职工薪酬n应交税费应交税费n其他流动负债其他流动负债2第一节第一节流动负债概述流动负债概述n流动负债及其计量流动负债及其计量n流动负债是指将在一年以内或者超过一年但流动负债是指将在一年以内或者超过一年但在一个营业周期内偿还的债务。在一个营业周期内偿还的债务。n包括包括:短期借款短期借款；以公允价值计量且变动计入当期以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债；损益的金融负债；应付票据；应付票据；应付及预收账应付及预收账款款；应付职工薪酬；应付职工薪酬；应交税费应交税费；应付股利；应付股利；应付利息；应付利息；其他应付款等。其他应付款等。3流动负债的分类流动负债的分类流动负债按其产生的原因不同分流动负债按其产生的原因不同分1、融资活动形成的流动负债。、融资活动形成的流动负债。如：短期借款；应付利息如：短期借款；应付利息2、结算过程中产生的流动负债。、结算过程中产生的流动负债。如：应付帐款；应付票据；预收如：应付帐款；应付票据；预收帐款帐款3、经营过程中产生的流动负债。、经营过程中产生的流动负债。如：应交税费；应付职工薪酬如：应交税费；应付职工薪酬4、利润分配过程中产生的流动负债。、利润分配过程中产生的流动负债。如：应付股利如：应付股利4第二节第二节短期借款短期借款n短期借款的核算范围短期借款的核算范围 短期借款是指企业向银行或其他金短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。的各种借款。 5n短期借款的账务处理短期借款的账务处理取得短期借款的处理取得短期借款的处理：借记：借记“银行存款银行存款”账户，贷账户，贷记记“短期借款短期借款”账户。账户。 短期借款利息的处理短期借款利息的处理 （一）直接列支法：不需预提、到期直接支付（一）直接列支法：不需预提、到期直接支付 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （二）预提法：按月预提、到期支付（二）预提法：按月预提、到期支付 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息短期借款到期归还的处理短期借款到期归还的处理：借记：借记“短期借款短期借款”、“应付利息应付利息”、“财务费用财务费用”等账户，贷记等账户，贷记“银行存银行存款款”账户。账户。金额较小金额较小金额较大金额较大6第三节第三节应付票据与应付账款应付票据与应付账款n应付票据的核算范围应付票据的核算范围 应付票据，是由出票人出票，委托付款人在应付票据，是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据。人的票据。 应付票据一般是指商业汇票。应付票据按应付票据一般是指商业汇票。应付票据按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否带息分为带息票据和不带息票据。票，按是否带息分为带息票据和不带息票据。7n应付票据的账务处理应付票据的账务处理出具票据时，无论带息票据和不带息票据，都出具票据时，无论带息票据和不带息票据，都必须按必须按票面金额票面金额记做负债。记做负债。借：原材料借：原材料应交税费等应交税费等贷：应付票据贷：应付票据对于带息应付票据对于带息应付票据 ，应按票据的存续期间和，应按票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。面价值。 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据在存续期间内何时计算票据的应付利息并入账，在存续期间内何时计算票据的应付利息并入账，由企业自行决定，但在中期期末和年度终了这由企业自行决定，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。并计入当期损益。8p票据到期时，应将应付票据的账面价值予以注票据到期时，应将应付票据的账面价值予以注销。销。借：应付票据借：应付票据财务费用财务费用贷：银行存款（应付账款或短期借款）贷：银行存款（应付账款或短期借款）到期不能支付的商业承兑票据，转入到期不能支付的商业承兑票据，转入“应付应付账款账款”账户核算。若为带息票据，转入之后不再账户核算。若为带息票据，转入之后不再计提利息。计提利息。银行承兑汇票到期，如企业无力支付，承兑银行承兑汇票到期，如企业无力支付，承兑银行将向持票人无条件付款，并对企业尚未支付银行将向持票人无条件付款，并对企业尚未支付的汇票金额转作预期贷款处理。的汇票金额转作预期贷款处理。9 例：光明公司例：光明公司1 1月月1 1日从日从A A企业购入原材料一批，价款企业购入原材料一批，价款100 000100 000元，税款元，税款17 00017 000元，开出一张期限为元，开出一张期限为3 3个月个月的无息商业承兑汇票支付，材料已入库，光明公司的无息商业承兑汇票支付，材料已入库，光明公司采用实际成本法核算原材料成本。采用实际成本法核算原材料成本。 借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000117 000 3 3月月3131日，光明公司以银行存款支付商业汇票。日，光明公司以银行存款支付商业汇票。 借：应付票据借：应付票据 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000 若若3月月31日，光明公司无力支付，则：日，光明公司无力支付，则：借：应付票据借：应付票据117000贷：应付帐款贷：应付帐款117000若该汇票是银行承兑汇票，若该汇票是银行承兑汇票，3月月31日先由承兑银行日先由承兑银行无条件向付款人付款，若光明公司无力支付，则：无条件向付款人付款，若光明公司无力支付，则：借：应付票据借：应付票据117000贷：短期借款贷：短期借款逾期贷款逾期贷款11700010 例：若上例中光明公司以带息商业承兑汇票付款，票面例：若上例中光明公司以带息商业承兑汇票付款，票面年利率为年利率为8%8%，则，则1 1月月1 1日：日： 借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000117 000 1 1月月3131日计提应付票据利息：日计提应付票据利息： 借：财务费用借：财务费用 780780 贷：应付票据贷：应付票据 780780 2 2月末作同样分录月末作同样分录 3 3月月3131日，光明公司以银行存款支付商业汇票日，光明公司以银行存款支付商业汇票 借借: :应付票据应付票据 118 560118 560 财务费用财务费用 780780 贷：银行存款贷：银行存款 11934011934011n应付账款的涵义应付账款的涵义q应付账款是指企业应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳因购买材料、商品和接受劳务供应等务供应等而应付给供应单位的款项。这笔款项而应付给供应单位的款项。这笔款项在企业未支付前构成企业的一项负债。在企业未支付前构成企业的一项负债。q企业的应付赔款、应付的租金、存入保证金等，企业的应付赔款、应付的租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算范围。不属于应付账款的核算范围。q应付账款与应付票据，二者虽然都是由于交易应付账款与应付票据，二者虽然都是由于交易行为而引起的流动负债，但是也有不同。应付行为而引起的流动负债，但是也有不同。应付账款是尚未与对方结清的债务，而应付票据是账款是尚未与对方结清的债务，而应付票据是延期付款的证明，有承兑付款的票据为依据。延期付款的证明，有承兑付款的票据为依据。12n应付账款的账务处理应付账款的账务处理入账时间入账时间：应在：应在收到发票帐单时收到发票帐单时计入计入“应付帐款应付帐款”科目（科目（货已到发票帐单未到的情况可在月货已到发票帐单未到的情况可在月末暂估入账，下月初再红字冲销末暂估入账，下月初再红字冲销）。）。入账金额入账金额：有：有“总价法总价法”和和“净价法净价法”两种方法，两种方法，准则要求用准则要求用“总价法总价法”相关内容可参考相关内容可参考第三章第三章“应收账款应收账款”和和第五章第五章“外购存货的核算外购存货的核算”理解理解13第四节第四节应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的涵义一、职工薪酬的涵义职工薪酬，是指企业为获得职工薪酬，是指企业为获得职工职工提供的服务而给予各种提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。形式的报酬以及其他相关支出。q职工的范围职工的范围l与企业订立正式劳动合同的所有人员（与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼含全职、兼职和临时职工）；职和临时职工）；l虽未订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员虽未订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；l在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。人员。 14n职工薪酬的范围职工薪酬的范围n( (一一) )职工工资、奖金、津贴和补贴等职工工资、奖金、津贴和补贴等( (工资总额工资总额) )； n( (二二) )职工福利费；职工福利费；n( (三三) )医疗保险费、养老保险费、失业保险、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；险费和生育保险费等社会保险费； n( (四四) )住房公积金；住房公积金；n( (五五) )工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；n( (六六) )非货币性福利；非货币性福利；n( (七七) )因解除与职工的劳动关系给予的补偿（即因解除与职工的劳动关系给予的补偿（即辞退辞退福利福利）；）； n( (八八) )其他与获得职工提供的服务相关的支出。（如其他与获得职工提供的服务相关的支出。（如认股权认股权等） 15 注意：注意： 从薪酬的覆盖时间和支付形式来看，职工薪从薪酬的覆盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括酬包括企业为职工企业为职工在职期间在职期间和和离职后离职后提供的全部提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给给职工配偶、子女或其他被赡养人职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。如：的福利等。如：支付给因工伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养支付给因工伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。人的抚恤金。16二、职工薪酬处理的基本原则二、职工薪酬处理的基本原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：益对象，分别下列情况处理：l应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。产品成本或劳务成本。l应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，符合应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，符合资本化条件的计入建造固定资产或无形资产成本。资本化条件的计入建造固定资产或无形资产成本。l上述之外的其他职工薪酬，计入上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益当期损益。注意：计提福利部门人员工资、注意：计提福利部门人员工资、“五险一金五险一金两费两费”时计入时计入“应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费”；福利；福利部门人员福利费计入部门人员福利费计入“管理费用管理费用”17三、职工薪酬的确认和计量三、职工薪酬的确认和计量（一）工资总额的计算（一）工资总额的计算工资总额包括基本工资、奖金、津贴和补贴、工资总额包括基本工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资等六个加班加点工资及特殊情况下支付的工资等六个部分。部分。工资的计算主要包括工资的计算主要包括计时工资计时工资和和计件工资计件工资的的计算。计算。18（二）根据工资总额按规定标准计提的职工薪酬（二）根据工资总额按规定标准计提的职工薪酬l应提取的应提取的职工福利费。职工福利费。（没有规定计提基础和没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬工薪酬职工福利；当期实际发生金额小于职工福利；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬职工福利。）职工福利。）l应向社会保险经办机构缴纳的应向社会保险经办机构缴纳的“五险五险”；l应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金住房公积金；l应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的工会经费工会经费和和职工教育经费职工教育经费等。等。19（三）科目设置（三）科目设置总科目：总科目：应付职工薪酬应付职工薪酬 明细科目：明细科目：工资、职工福利、社会保险费、工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、住房公积金、工会经费、职工教育经费、辞退福工会经费、职工教育经费、辞退福利、利、非货币性福利非货币性福利、股份支付等。、股份支付等。 20 【案例案例】某公司某公司20112011年年1 1月的工资总额为月的工资总额为5000050000元，元，其中：生产工人工资其中：生产工人工资2000020000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资1000010000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资1500015000元，销售人员工元，销售人员工资资50005000元。元。 该公司按工资总额的该公司按工资总额的14%14%计提职工福利费；按工计提职工福利费；按工资总额的资总额的4%4%、4%4%、2%2%为职工缴纳医疗保险费、养老为职工缴纳医疗保险费、养老保险费和失业保险费；按工资总额的保险费和失业保险费；按工资总额的10%10%为职工交纳为职工交纳住房公积金。根据规定，职工医疗保险费、养老保住房公积金。根据规定，职工医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金由企业和职工个人险费、失业保险费和住房公积金由企业和职工个人各负担各负担50%50%，职工个人负担的部分由企业代扣代缴。，职工个人负担的部分由企业代扣代缴。除此之外，另按工资总额的除此之外，另按工资总额的10%10%代扣职工个人所得税。代扣职工个人所得税。 要求：作出该公司职工薪酬的账务处理要求：作出该公司职工薪酬的账务处理。21【答案答案】职工工资的账务处理职工工资的账务处理借：生产成本借：生产成本20000制造费用制造费用10000管理费用管理费用15000销售费用销售费用5000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资50000 （以后实际发放工资时，代扣社会保险费和公积金）（以后实际发放工资时，代扣社会保险费和公积金） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 50 00050 000 贷：库存现金贷：库存现金 35 00035 000 其他应付款其他应付款社会保险费社会保险费 5 0005 000 住房公积金住房公积金 5 0005 000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 5 0005 00022计提职工福利费、社会保险费及住房公积金的账计提职工福利费、社会保险费及住房公积金的账务处理务处理借：生产成本借：生产成本20000*34%制造费用制造费用10000*34%管理费用管理费用15000*34%销售费用销售费用5000*34%贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利7000社会保险费社会保险费5000住房公积金住房公积金500023支付社会保险费、住房公积金和职工个税账支付社会保险费、住房公积金和职工个税账务处理：务处理： 借：其他应付款借：其他应付款社会保险费社会保险费 5 0005 000 住房公积金住房公积金 5 0005 000 应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费 5 0005 000 住房公积金住房公积金 5 0005 000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 00025 00024（四）非货币性福利的会计处理（四）非货币性福利的会计处理p以自己生产的产品作为福利视同以自己生产的产品作为福利视同正常销售处理正常销售处理，应按产品公允价值和相关税费，计量应计入成应按产品公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额；本费用的职工薪酬金额；以外购商品作为福利的，按照公允价值和相关以外购商品作为福利的，按照公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入相关成本费用。计提折旧或应支付租金，计入相关成本费用。25【案例案例】 某公司为一家彩电生产企业，共有职工某公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，假定有假定有170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总名为总部管理人员。部管理人员。20092009年年2 2月，公司以其生产的成本月，公司以其生产的成本为为10 00010 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为为1 0001 000元的电暖气作为福利发放给公司每名职元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台工。该型号液晶彩电的售价为每台14 00014 000元，该元，该公司适用的增值税率为公司适用的增值税率为17%17%；该公司购买的电暖；该公司购买的电暖气也取得了增值税专用发票，增值税率为气也取得了增值税专用发票，增值税率为17%17%。 要求：作出该公司非货币性福利的账务处理。要求：作出该公司非货币性福利的账务处理。26 借：生产成本借：生产成本 2 784 6002 784 600 管理费用管理费用 491 400491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 0003 276 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 0003 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 0002 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 476 000476 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 00027 借：生产成本借：生产成本 198 900198 900 管理费用管理费用 35 10035 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000234 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000 注：本例中虽然非货币性福利在注：本例中虽然非货币性福利在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目中的余额为科目中的余额为0 0，但在报表附注中应予以披露。，但在报表附注中应予以披露。28（五）辞退福利的会计处理（五）辞退福利的会计处理概念：在职工概念：在职工劳动合同到期之前劳动合同到期之前解除与职工的解除与职工的劳动关系（与正常退休要区分开来）、或为鼓劳动关系（与正常退休要区分开来）、或为鼓励职工自愿接受裁减，根据劳动协议而给予职励职工自愿接受裁减，根据劳动协议而给予职工的补偿，称为辞退福利。工的补偿，称为辞退福利。 包括：包括：职工劳动合同到期前，职工劳动合同到期前，不论职工不论职工本人是否愿意本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；系而给予的补偿；职工劳动合同到期前，为职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有有权选择权选择继续在职或接受补偿离职。继续在职或接受补偿离职。 辞退福利计入辞退福利计入“管理费用管理费用” 29第五节第五节应交税费应交税费一、增值税一、增值税增值税是就货物或应税劳务的增值税是就货物或应税劳务的增值部分增值部分征收的一征收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。中抵扣。按照修订后的按照修订后的增值税暂行条例增值税暂行条例（20082008），企），企业购入的业购入的机器设备等生产经营用的固定资产机器设备等生产经营用的固定资产所支付的所支付的增值税在符合税法规定的情况下，也应从销项税额中增值税在符合税法规定的情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本，但购入的扣除，不再计入固定资产成本，但购入的用于集体福用于集体福利或个人消费利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税，不等目的的固定资产而支付的增值税，不得从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。得从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。30（一）扣税依据（一）扣税依据（缴纳增值税时抵扣销项税额的凭据缴纳增值税时抵扣销项税额的凭据）购货方以购货方以增值税专用发票增值税专用发票上记载的购入货物已上记载的购入货物已支付的税额，作为扣税和记账的依据。否则不能抵支付的税额，作为扣税和记账的依据。否则不能抵扣销项税额。扣销项税额。企业进口货物缴纳的增值税根据从海关取得的企业进口货物缴纳的增值税根据从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。购入免税农产品，按照经税务机关批准的购入免税农产品，按照经税务机关批准的收购收购凭证凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，作为扣税和记账的依据税额，作为扣税和记账的依据另有另有运输发票运输发票也可作为扣税依据也可作为扣税依据。313233（二）应交增值税的会计核算（二）应交增值税的会计核算计算公式计算公式 应纳增值税额应纳增值税额销项税额销项税额进项税额进项税额科目设置科目设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税 下设多个栏目下设多个栏目：进项税额、销项税额、进：进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金、出口退税、转出多项税额转出、已交税金、出口退税、转出多交增值税、转出未交增值税等。交增值税、转出未交增值税等。应交税费应交税费未交增值税未交增值税一般纳税人一般纳税人341 1、一般纳税企业一般购销业务的账务处理、一般纳税企业一般购销业务的账务处理u 进项税额的处理进项税额的处理 一般情况下，企业购进货物、接受劳务供一般情况下，企业购进货物、接受劳务供应等，应等，只要取得了增值税的扣税凭证只要取得了增值税的扣税凭证（共四种，共四种，前文已介绍前文已介绍），就可以抵扣增值税作进项税额），就可以抵扣增值税作进项税额的处理。的处理。 借：原材料等科目借：原材料等科目 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目35u销项税额的处理销项税额的处理 企业在销售商品和提供劳务（主要指加工、企业在销售商品和提供劳务（主要指加工、修理和修配的劳务）等时，修理和修配的劳务）等时，不论开具的是什么不论开具的是什么样的发票，样的发票，均要按照不含税的销售额和增值税均要按照不含税的销售额和增值税率来计算应交的增值税，并作销项税额的处理。率来计算应交的增值税，并作销项税额的处理。 借：银行存款等科借：银行存款等科 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）362 2、一般纳税企业销售、购入免税产品的会计处理、一般纳税企业销售、购入免税产品的会计处理 按照增值税暂行条例规定，对按照增值税暂行条例规定，对农业生产者农业生产者销售销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税，免征增值税，同时企业不能开具增值税专用发票，只能开具普通同时企业不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。发票。 企业购进免税产品，由于销售方不开增值税专企业购进免税产品，由于销售方不开增值税专用发票，因此一般情况下企业用发票，因此一般情况下企业不能扣税不能扣税。但按税法。但按税法规定，对于规定，对于从农业生产者处从农业生产者处购入的免税农业产品，购入的免税农业产品，或购进货物时支付的或购进货物时支付的运费运费（运费属于非增值税项目）（运费属于非增值税项目）按照农产品收购金额按照农产品收购金额13%13%和运费的和运费的7%7%计算进项税额，计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣，剩余部分（并准予从销项税额中抵扣，剩余部分（87%87%或或93%93%）进入成本。进入成本。37例：某企业为增值税一般纳税人，本期收购例：某企业为增值税一般纳税人，本期收购的农业产品，实际支付的价款为的农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下帐务处理：如下帐务处理：进项税额进项税额=200*13%=26（万元）（万元）借：原材料借：原材料1740000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款贷：银行存款2000000383 3、小规模纳税企业的会计处理、小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业的特点： （1 1）小规模纳税企业购进货物时无论是否取得增）小规模纳税企业购进货物时无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税不计入进项税额，值税专用发票，其支付的增值税不计入进项税额，应计入购入货物成本。销售货物或者提供劳务，一应计入购入货物成本。销售货物或者提供劳务，一般情况下只能般情况下只能开具普通发票开具普通发票。 （2 2）小规模纳税企业）小规模纳税企业直接按销售额的一定比例计直接按销售额的一定比例计算应纳税额算应纳税额。 应纳增值税额应纳增值税额= =不含税销售额不含税销售额增值税率（增值税率（3%3%） （3 3）小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额，）小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额，采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应按公式采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应按公式“销售额销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率) )”还原成不含还原成不含税销售额计算税销售额计算。39 【案例案例】甲公司均为增值税小规模纳税人，适用的甲公司均为增值税小规模纳税人，适用的增值税率均为增值税率均为3%3%，乙公司为增值税一般纳税人，适，乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为用的增值税率为17%17%。甲公司从供应商处购入生产。甲公司从供应商处购入生产用原材料一批，取得增值税发票中的价款为用原材料一批，取得增值税发票中的价款为1010万元，万元，税款税款1.71.7万元，该批材料全部验收入库，以银行存万元，该批材料全部验收入库，以银行存款支付。甲公司销售给乙公司产品一批，收到银行款支付。甲公司销售给乙公司产品一批，收到银行存款总额存款总额20.620.6万元，该批产品的生产成本为万元，该批产品的生产成本为1212万元。万元。乙公司收到产品并入库。甲、乙公司都采用实际成乙公司收到产品并入库。甲、乙公司都采用实际成本法核算存货成本。本法核算存货成本。要求：分别作出甲、乙公司相关的账务处理要求：分别作出甲、乙公司相关的账务处理（金额单位：万元）。（金额单位：万元）。40单位：万元单位：万元甲公司的账务处理甲公司的账务处理 购入材料时：购入材料时： 借：原材料借：原材料 11.7 11.7 贷：银行存款贷：银行存款 11.7 11.7 销售产品给乙公司时：销售产品给乙公司时： 应交增值税应交增值税=20.6-20.6/=20.6-20.6/（1+3%1+3%）=0.6=0.6（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款 20.6 20.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 20 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 0.6 0.6 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 12 贷：库存商品贷：库存商品 12 1241乙公司的账务处理乙公司的账务处理 借：原材料借：原材料 20.620.6 贷：银行存款贷：银行存款 20.620.6424、视同销售的会计处理、视同销售的会计处理按照增值税暂行条例实施细则的规定，以下按照增值税暂行条例实施细则的规定，以下行为视同销售货物：（行为视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或）将货物交付其他单位或者个人代销；（者个人代销；（2）销售代销货物；（）销售代销货物；（3）将自产、）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（委托加工的货物用于非增值税应税项目；（4）将）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（费；（5）将自产、委托加工）将自产、委托加工或者购进的货物或者购进的货物作为作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（投资，提供给其他单位或者个体工商户；（6）将）将自产、委托加工或者自产、委托加工或者购进的货物购进的货物分配给股东或者分配给股东或者投资者；（投资者；（7）将自产、委托加工或者）将自产、委托加工或者购进的货物购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。无偿赠送其他单位或者个人。注意：（注意：（5）中涉及的账务处理适用于）中涉及的账务处理适用于“非货非货币性资产交换币性资产交换”准则准则视同销售行为：即会计上不作为销视同销售行为：即会计上不作为销售行为，但按照税法在计税的时售行为，但按照税法在计税的时候视同销售行为，要缴纳增值税。候视同销售行为，要缴纳增值税。因此，只要是税法上视同销售的因此，只要是税法上视同销售的行为，在进行账务处理时都需要行为，在进行账务处理时都需要贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”43相关分录：相关分录：（3）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 借：在建工程等借：在建工程等 贷：库存商品贷：库存商品 （产品成本）（产品成本） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（售价售价* *税率）税率）（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 借：应付职工薪酬等借：应付职工薪酬等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （售价）（售价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（售价（售价* *税率）税率）借：主营业务成本借：主营业务成本（产品成本）（产品成本）贷：库存商品贷：库存商品（产品成本）（产品成本）44（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户他单位或者个体工商户借：长期股权投资等借：长期股权投资等贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（自产货物自产货物）或其他业务收入（）或其他业务收入（购进货物购进货物）（售价）（售价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（售价（售价* *税率）税率）借：主营业务成本（借：主营业务成本（自产货物自产货物）或其他业务成本（或其他业务成本（购进货物购进货物）（货物成本）（货物成本）贷：库存商品（贷：库存商品（自产货物自产货物）或原材料等（或原材料等（购进货物购进货物）（货物成本）（货物成本）45（6）自产、委托加工或者）自产、委托加工或者购进的货物购进的货物分配给股东或者投资者分配给股东或者投资者借：应付股利借：应付股利贷：主营业务收入贷：主营业务收入或其他业务收入或其他业务收入（售价）（售价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（售价（售价* *税率）税率） 借：主营业务成本或其他业务成本借：主营业务成本或其他业务成本（货物成本）（货物成本）贷：库存商品或原材料等贷：库存商品或原材料等（ 货物成本）货物成本）（7）将自产、委托加工或者）将自产、委托加工或者购进的货物购进的货物无偿赠送其他单位或无偿赠送其他单位或者个人。者个人。借：营业外支出借：营业外支出贷：库存商品或原材料等贷：库存商品或原材料等（ 货物成本）货物成本）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（售价（售价* *税率）税率） 465、不予抵扣项目的会计处理、不予抵扣项目的会计处理按照增值税暂行条例及其实施细则规定，下按照增值税暂行条例及其实施细则规定，下列项目中支付的进项税额不得在销项税额中抵扣：列项目中支付的进项税额不得在销项税额中抵扣：（1）将购进的货物（或应税劳务）用于非增值将购进的货物（或应税劳务）用于非增值税应税项目或免征增值税项目税应税项目或免征增值税项目；（；（2）将购进的货）将购进的货物（或应税劳务）用于集体福利或者个人消费；物（或应税劳务）用于集体福利或者个人消费；（3）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品用消费品（如纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、如纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇游艇）；（；（5）上述购进货物和销售免税货物的运）上述购进货物和销售免税货物的运输费用。输费用。不予抵扣：即购入货物或接受劳务时支付的不予抵扣：即购入货物或接受劳务时支付的增值税不能抵扣销项税额。增值税不能抵扣销项税额。相关会计处理：相关会计处理：属于购入货物或接受劳务时即能认定其属于购入货物或接受劳务时即能认定其进项税额不能抵扣的，其增值税专用发票上进项税额不能抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，直接计入购入货物或接受注明的增值税额，直接计入购入货物或接受劳务的成本。否则，先将其计入劳务的成本。否则，先将其计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，以后从科目，以后从“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目转出。科目转出。47相关分录相关分录（1）将购进的货物（或应税劳务）用于非增值税应税项目）将购进的货物（或应税劳务）用于非增值税应税项目借：在建工程等借：在建工程等贷贷:原材料等原材料等应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（2）将购进货物（或应税劳务）用于集体福利或个人消费；）将购进货物（或应税劳务）用于集体福利或个人消费；借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：原材料等贷：原材料等应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）若购进货物不入库直接发放若购进货物不入库直接发放借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（货物买价（货物买价+ +税款）税款）贷：银行存款贷：银行存款（货物买价（货物买价+ +税款）税款）48 某公司为一般纳税人，适用的增值税率为某公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%17%，材料和产品均按实际成本核算。本月购，材料和产品均按实际成本核算。本月购入原材料入原材料10001000公斤准备用于产品生产，不含公斤准备用于产品生产，不含税单价税单价100100元元/ /公斤，运费公斤，运费10001000元，取得增值元，取得增值税专用发票和运输行业专用发票，银行存款税专用发票和运输行业专用发票，银行存款支付。本月建造厂房领用该批原材料支付。本月建造厂房领用该批原材料200200公斤，公斤，同时领用自产产品一批，成本同时领用自产产品一批，成本2000020000元，售价元，售价3000030000元（假设和计税价格相同）。元（假设和计税价格相同）。要求：做出相关的账务处理（金额单位：万元）要求：做出相关的账务处理（金额单位：万元）。【案例案例】49【答案答案】l购入材料时：购入材料时：借：原材料借：原材料100930应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17070贷：银行存款贷：银行存款118000l建造厂房领用材料时：建造厂房领用材料时：借：在建工程借：在建工程23600贷：原材料贷：原材料（100930*200/1000=）20186应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3414l建造厂房领用自产产品时：建造厂房领用自产产品时：借：在建工程借：在建工程25100贷：库存商品贷：库存商品20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510050【案例案例】某企业为增值税一般纳税人。因火灾烧某企业为增值税一般纳税人。因火灾烧毁一批材料，经查验材料的买价为毁一批材料，经查验材料的买价为30万元万元（假设不考虑运费），已按（假设不考虑运费），已按17%的税率抵的税率抵扣过增值税。对于该项火灾的损失，保险扣过增值税。对于该项火灾的损失，保险公司承保赔付产品成本的公司承保赔付产品成本的60%，其余经批，其余经批准确认为营业外支出。准确认为营业外支出。要求：作出材料毁损的账务处理。要求：作出材料毁损的账务处理。51借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢351000贷：原材料贷：原材料300000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）51000借：其他应收款借：其他应收款210600营业外支出营业外支出140400贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢35100052例：某企业为增值税一般纳税人，本月购入自用例：某企业为增值税一般纳税人，本月购入自用的应征消费税的小汽车一辆，买价的应征消费税的小汽车一辆，买价100000元，元，增值税增值税17000，运杂费，运杂费500元，共计元，共计117500，用银行存款支付。用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产117500贷：银行存款贷：银行存款117500536 6、实际交纳增值税的处理、实际交纳增值税的处理（1 1）当月交纳当月的增值税时：）当月交纳当月的增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）当月交纳以前各期的未交增值税时：）当月交纳以前各期的未交增值税时： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款【思考题思考题】某企业本月增值税销项税额某企业本月增值税销项税额1010万元，进万元，进项税额项税额1515万元，交纳本月增值税万元，交纳本月增值税3 3万元和上月增万元和上月增值税值税1 1万元，问本月月末应转出的多交（未交）万元，问本月月末应转出的多交（未交）增值税是多少？增值税是多少？547、月末转出多交增值税和未交增值税的会计处理。、月末转出多交增值税和未交增值税的会计处理。（1 1）月份终了，企业计算出当月应交未交增值税）月份终了，企业计算出当月应交未交增值税 借借: :应交税费应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费 未交增值税未交增值税（2 2）当月多交的增值税）当月多交的增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值应交增值税（转出多交增值税）税） 55二、消费税二、消费税 为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分税的基础上，选择部分消费品消费品再征收一道消费税。再征收一道消费税。 下列情况下须计征消费税：下列情况下须计征消费税： （一）正常销售应税消费品（一）正常销售应税消费品（计提应交消费税计提应交消费税） （二）视同销售应税消费品（二）视同销售应税消费品（计提应交消费税计提应交消费税） （三）委托加工应税消费品（三）委托加工应税消费品（支付消费税支付消费税） （四）进口应税消费品（四）进口应税消费品（支付消费税支付消费税）56（一）正常销售应税消费品（一）正常销售应税消费品消费税属于消费税属于价内税价内税，即产品销售收入中包含消，即产品销售收入中包含消费税。消费税实行从价定率和从量定额方式，计算应费税。消费税实行从价定率和从量定额方式，计算应纳税额。纳税额。从价定额：从价定额：应纳税额应纳税额=不含增值税的销售额不含增值税的销售额*税率税率从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量*单位税额单位税额账务处理：账务处理：企业销售应税消费品应交的消费税，企业销售应税消费品应交的消费税，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目，若退税时则作相反分录。科目，若退税时则作相反分录。57例：企业销售应税消费品一批，消费税税率为例：企业销售应税消费品一批，消费税税率为10%，不含，不含增值税增值税的售价为的售价为50000元，增值税元，增值税8500元，款项共计元，款项共计58500收到存入银行。收到存入银行。借：银行存款借：银行存款58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500借：营业税金及附加借：营业税金及附加5000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税5000结转成本略结转成本略58（二）视同销售（二）视同销售 税法规定了计征营业税时视同销售的情形如：税法规定了计征营业税时视同销售的情形如：以应税消费品以应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，均，均应视同销售。应视同销售。 账务处理账务处理：按应计算缴纳的消费税，借记：按应计算缴纳的消费税，借记“长期股权投资长期股权投资”、“在建工程在建工程”、“营业外支出营业外支出”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目。 计算消费税时，其销售额应按生产同类消费品计算消费税时，其销售额应按生产同类消费品消费价格计算；没有同类消费品销售价格的，应消费价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按按组成计税组成计税价格计算。价格计算。组成计税组成计税价格价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税率）消费税税率）59例：某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税例：某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为税率为17%，其生产的产品同时需要交纳消费税，其生产的产品同时需要交纳消费税，适用的消费税税率为适用的消费税税率为10%，该月发生以下业务：，该月发生以下业务：（1）12日企业将生产的应税消费品用于在建工程，日企业将生产的应税消费品用于在建工程，该批产品实际成本该批产品实际成本64000元，公允价值（计税价格）元，公允价值（计税价格）70000元。元。（2）19日企业领用自产的应税消费品一批发放给职日企业领用自产的应税消费品一批发放给职工作为福利，该批产品的实际成本工作为福利，该批产品的实际成本30000元，没有元，没有同类产品的销售价格，正常的成本利润率为同类产品的销售价格，正常的成本利润率为80%。要求：做出相关账务处理。要求：做出相关账务处理。60（1）工程领用自产产品）工程领用自产产品借：在建工程借：在建工程82900贷：库存商品贷：库存商品64000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11900应交消费税应交消费税700061（2）领用产品一批发放给职工作为福利）领用产品一批发放给职工作为福利发放产品作为福利并确认销售商品收入时发放产品作为福利并确认销售商品收入时组成计税价格组成计税价格=30000（1+80%）/（1-10%）=60000应交消费税应交消费税=60000*10%=6000增值税销项税额增值税销项税额=60000*17%=10200借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬76200贷：主营业务收入贷：主营业务收入60000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200应交税费应交税费应交消费税应交消费税6000结转成本时结转成本时借：主营业务成本借：主营业务成本30000贷：库存商品贷：库存商品3000062（三）委托加工应税消费品（三）委托加工应税消费品 企业委托外单位加工应税消费品，按税法规企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方在向委托方交货时定，应由受托方在向委托方交货时代扣代缴代扣代缴消费消费税，其销售额应按受托方同类消费品的销售价格税，其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计组成计税税价格计算。价格计算。 组成计税组成计税价格价格 = =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率） 63相关分录：相关分录：拨付用于委托加工所需物资拨付用于委托加工所需物资借：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料或库存商品贷：原材料或库存商品支付加工费、增值税、运输费等支付加工费、增值税、运输费等借：委托加工物资借：委托加工物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付帐款等）贷：银行存款（应付帐款等）64支付由受托方代收代缴的消费税时支付由受托方代收代缴的消费税时委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，支付给受托方的消费税不能抵扣，应计入成本支付给受托方的消费税不能抵扣，应计入成本。销售时也不用再交纳消费税。销售时也不用再交纳消费税。 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款贷：应付账款或银行存款委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，其消费税可以抵扣税消费品的，其消费税可以抵扣 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款或银行存款贷：应付账款或银行存款65 加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资 借：原材料（或周转材料、库存商品）借：原材料（或周转材料、库存商品） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资66 例：甲企业委托例：甲企业委托A A公司加工化妆品一批，公司加工化妆品一批，6 6月月1 1日发出原材料，成本为日发出原材料，成本为5 5万元。万元。6 6月月3030日，日，加工完成并将化妆品运至甲企业，甲企业加工完成并将化妆品运至甲企业，甲企业已验收入库。甲企业用银行存款向已验收入库。甲企业用银行存款向A A公司支公司支付加工费付加工费4 4万元，分别按万元，分别按17%17%和和10%10%的税率计的税率计算支付增值税和消费税。甲企业收回后的算支付增值税和消费税。甲企业收回后的化妆品直接用于出售。化妆品直接用于出售。 请编制相关会计分录。请编制相关会计分录。67（1 1）6 6月月1 1日日 借：委托加工物资借：委托加工物资 5 5 贷：原材料贷：原材料 5 5（2 2）6 6月月3030日日支付加工费支付加工费 借：委托加工物资借：委托加工物资 4 4 贷：银行存款贷：银行存款 4 4支付增值税和消费税时支付增值税和消费税时借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）0.680.68 委托加工物资委托加工物资 1 1 贷：银行存款贷：银行存款 1.681.68组成计税价格组成计税价格=（5+4）/（1-10%）=10（万元）（万元）应交消费税应交消费税=10*10%=1（万元）（万元）68收回化妆品验收入库时收回化妆品验收入库时 借：库存商品借：库存商品 1010 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 101069（四）进口应税消费品（四）进口应税消费品 需交纳消费税的进口物资需交纳消费税的进口物资 ，其交，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资产固定资产”、“材料采购材料采购”等科目，贷等科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。 70（三）营业税（三）营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。者销售不动产的单位和个人征收的一种税。属于价内税。属于价内税。上述劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融上述劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理、修配，不属业税目征收范围的劳务。加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务。于条例规定的劳务。 注：（注：（1 1）当前销售生产经营用机器设备等动）当前销售生产经营用机器设备等动产不计征营业税，按新税法应计征增值税。产不计征营业税，按新税法应计征增值税。 （2 2）将固定资产、无形资产出租属于提供出）将固定资产、无形资产出租属于提供出租劳务，因此也应该计征营业税。租劳务，因此也应该计征营业税。71营业税是价内税，计算公式为：营业税是价内税，计算公式为：营业税应纳税额营业税应纳税额=营业额营业额税率税率营业额营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。账务处理：总的原则是，营业活动计提的营业税，账务处理：总的原则是，营业活动计提的营业税，计入计入“营业税金及附加营业税金及附加”科目，非营业活动计提科目，非营业活动计提的营业税不计入的营业税不计入“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目1、提供劳务（包括出租固定资产和无形资产劳务）和、提供劳务（包括出租固定资产和无形资产劳务）和房地产企业出售商品房都属于营业活动，计提营业税房地产企业出售商品房都属于营业活动，计提营业税时借计时借计“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交应交营业税营业税”。2、一般企业出售建筑物等不动产属于非营业活动，计、一般企业出售建筑物等不动产属于非营业活动，计提营业税时，借计提营业税时，借计“固定资产清理固定资产清理”，贷记，贷记“应交税应交税费费应交营业税应交营业税”。3、出售无形资产属于非营业活动，计提营业税时贷记、出售无形资产属于非营业活动，计提营业税时贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”，将出售无形资产净收益，将出售无形资产净收益（损失）计入营业外收支。（损失）计入营业外收支。（参见第七章相关内容参见第七章相关内容）72（四）城市维护建设税（四）城市维护建设税 属于附加税：依附于增值税、营业税和消费税；属于附加税：依附于增值税、营业税和消费税； 属于价内税：体现在收入内，应从收入中扣除属于价内税：体现在收入内，应从收入中扣除（即由形成应交税费的各种收入来补偿）（即由形成应交税费的各种收入来补偿） 计税方法：计税方法：城建税按应交增值税、应交营业税、应城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税之和的一定比例（如交消费税之和的一定比例（如7%7%）交纳；）交纳； 账务处理账务处理：企业按规定计算应交的城建税，借记：企业按规定计算应交的城建税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”、“固定资产清理固定资产清理”等科目，贷等科目，贷记记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”（五）教育费附加（五）教育费附加 计税方法、账务处理同上一般企业在销售固定资产计征营业税或增值税一般企业在销售固定资产计征营业税或增值税的同时，要计征相应的城市维护建设税，此项的同时，要计征相应的城市维护建设税，此项城市维护建设税应计入城市维护建设税应计入“固定资产清理固定资产清理”。73【例】甲公司于【例】甲公司于20102010年年月月1 1日将其生产经营用厂房日将其生产经营用厂房一栋以一栋以100100万元的价格出售，该厂房原值为万元的价格出售，该厂房原值为120120万元，万元，累计已提取折旧累计已提取折旧3030万元、已计提减值准备万元、已计提减值准备1010万元。万元。假设营业税税率为假设营业税税率为5%5%，城市维护建设税税率为，城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加率为教育费附加率为2%2%，假设不考虑其他税费假设不考虑其他税费，则会计，则会计处理如下：（单位：万元）处理如下：（单位：万元）将该项固定资产转入清理将该项固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 80 80 累计折旧累计折旧 30 30 固定资产减值准备固定资产减值准备 10 10 贷：固定资产贷：固定资产 120 12074收到出售收入时收到出售收入时借：银行存款借：银行存款100贷：固定资产清理贷：固定资产清理100计算应交营业税时计算应交营业税时借：固定资产清理借：固定资产清理5贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税5（100*5%）计算缴纳城建税、教育费附加时计算缴纳城建税、教育费附加时借：固定资产清理借：固定资产清理0.45贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税0.35（5*7%）应交教育费附加应交教育费附加0.1（5*2%）75结转固定资产清理净损益结转固定资产清理净损益借：固定资产清理借：固定资产清理14.55贷：营业外收入贷：营业外收入14.5576 课堂练习：某企业本期有关税金发生情况下：销售商课堂练习：某企业本期有关税金发生情况下：销售商品应交增值税品应交增值税1010万元，消费税万元，消费税3 3万元，销售不动产应交万元，销售不动产应交营业税营业税2 2万元，城市维护建设税税率为万元，城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加，教育费附加率率2%2%。 要求：计算应交城市维护建设税和教育附加要求：计算应交城市维护建设税和教育附加费并作出相关分录。（单位：万元）费并作出相关分录。（单位：万元） 应交城市维护建设税金额应交城市维护建设税金额= =（10+3+210+3+2）* *7%=1.057%=1.05 应交教育费附加应交教育费附加= =（10+3+210+3+2）* *2%=0.32%=0.3 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1.171.17 固定资产清理固定资产清理 0.180.18 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 1.051.05 应交教育费附加应交教育费附加 0.30.377n（六）资源税（六）资源税资源税是对在我国境内开发矿产品或者生产资源税是对在我国境内开发矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。盐的单位和个人征收的税种。应纳资源税额应纳资源税额= =课税数量课税数量 单位税额单位税额资源税的账务处理资源税的账务处理： 企业销售应税矿产品应交的资源税，应企业销售应税矿产品应交的资源税，应通过通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算；科目核算； 78 企业自产自用的应税产品应交的资源税，企业自产自用的应税产品应交的资源税，应通过应通过“生产成本、制造费用生产成本、制造费用”科目核算；科目核算； 收购收购未税矿产品未税矿产品代扣代缴的资源税，应计代扣代缴的资源税，应计入收购矿产品的成本；入收购矿产品的成本； 外购液体盐加工固体盐的相关资源税：购外购液体盐加工固体盐的相关资源税：购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入“应交应交税费税费应交资源税应交资源税”的借方；企业加工成固体的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入盐后，在销售时，应交资源税记入“营业税金营业税金及附加及附加”科目。科目。79（七）土地增值税（七）土地增值税 企业企业转让土地使用权转让土地使用权应交土地增值税。应交土地增值税。 1 1、如果土地使用权是连同地上建筑物及其附着、如果土地使用权是连同地上建筑物及其附着物一并在物一并在“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”等科目核等科目核算的，转让时应交的土地增值税，应计入算的，转让时应交的土地增值税，应计入“固定固定资产清理资产清理”科目。科目。 2 2、如果土地使用权是单独在、如果土地使用权是单独在“无形资产无形资产”科目科目核算的，转让时则应按照无形资产的出售来核算。核算的，转让时则应按照无形资产的出售来核算。80（八）房产税、土地使用税、车船税和印花（八）房产税、土地使用税、车船税和印花税税房产税、土地使用税、车船税、印花税均记入房产税、土地使用税、车船税、印花税均记入“管理费用管理费用”印花税不通过印花税不通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。 81