12收入和利润收入和利润FINANCIAL STATEMENTSChapter 12 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Financial Accounting中级财务收入费用利润一一.销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方【例】【例】甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂保留售出商品的法定所有期收回货款，甲公司暂保留售出商品的法定所有权。权。第一节第一节 收入收入中级财务收入费用利润本例中，甲公司仅仅为了到期收回货款而本例中，甲公司仅仅为了到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权，这表明销售暂时保留商品的法定所有权，这表明销售商品过程中的商品过程中的重大不确定因素重大不确定因素已不存在，已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当程度的保障。购买方为了取权而得到相当程度的保障。购买方为了取得商品的法定所有权，通常情况下会按照得商品的法定所有权，通常情况下会按照约定支付货款，因此可以认为商品所有权约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方。上的主要风险和报酬已转移给购货方。中级财务收入费用利润【例】【例】甲公司在销售某商品时向客户承诺，甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的商品在如果售出的商品在3个月内因质量问题不符个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。根据以往的合要求，客户可以要求退货。根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为经验，甲公司估计退货的比例为销售额的销售额的1%。本例中，对于已售出的商品，甲公司本例中，对于已售出的商品，甲公司承诺因质量问题可以退货，这说明甲公司承诺因质量问题可以退货，这说明甲公司仍保留一定的风险。估计退货的比例仅为仍保留一定的风险。估计退货的比例仅为销售额的销售额的1%，表明甲公司，表明甲公司保留的风险是次保留的风险是次要风险要风险，因此可以认为商品所有权上的主，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。要风险和报酬已经转移给客户。中级财务收入费用利润【例】【例】甲公司与乙公司签订一项设备定制甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造设备。假定甲公司当年度制造完要求制造设备。假定甲公司当年度制造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未运往乙公司。该设备不需要安装，尚未运往乙公司。本例中，甲公司已按合同约定制造完本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，虽然设成该设备，并经乙公司验收合格，虽然设备尚未运往乙公司，但完全可以认定该设备尚未运往乙公司，但完全可以认定该设备所有权上的主要风险和报酬已转移给乙备所有权上的主要风险和报酬已转移给乙公司。公司。中级财务收入费用利润【例】【例】甲公司销售一批商品给丙公司。丙甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。品移交丙公司。本例中，甲公司采用交款提货的销售本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可认为商品所有权上的主交付，甲公司仍可认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。要风险和报酬已经转移。中级财务收入费用利润【例】【例】甲公司销售一批高档电视机给丁宾甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到出并收到90%的货款。但调试工作尚未开的货款。但调试工作尚未开始。始。本例中，虽然甲公司尚未完成调试工本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵是影响销售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆。主要风险和报酬已转移给丁宾馆。中级财务收入费用利润【例】【例】甲公司向乙公司销售一批商品，商甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由甲公司开出一张商业承兑汇票，剩余货款由甲公司开出一张商业承兑汇票，并随发票账单一并交付乙公司。乙公司收并随发票账单一并交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。甲公司也未采取任何补救措施。中级财务收入费用利润本例中，尽管商品已经发出，并将发票账本例中，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移和实物的交付而转移。品所有权凭证的转移和实物的交付而转移。中级财务收入费用利润【例】【例】甲公司向乙公司销售一部电梯，电甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。付剩余货款。本例中，电梯安装调试工作通常是电本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。随之转移。中级财务收入费用利润【例】【例】甲公司为推销一种新产品，承诺凡甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。甲公司无条件给予退货。本例中，甲公司虽然已将产品售出，本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移。付而发生转移。中级财务收入费用利润2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制效控制【例】【例】甲公司属于房地产开发商。甲公司甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。本例中，甲公司接受客户委托代售住宅小本例中，甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于客户。宅小区的所有权属于客户。中级财务收入费用利润【例】【例】乙公司属于软件咨询公司。乙公司乙公司属于软件咨询公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理。对该成套软件进行日常管理。本例中，乙公司接受客户委托对成套软件本例中，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常管理，是与成套软件销售无关的进行日常管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。属于客户。中级财务收入费用利润3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量计量根据收入和费用配比原则，与同一项销根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。应确认为一项负债。中级财务收入费用利润【例】【例】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的后，其金额的108%即为甲公司应支付给丙公司的即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。关的成本资料交付甲公司认定。中级财务收入费用利润本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量。因此，甲公料未送达而不能可靠地计量。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。司收到货款时不应确认为收入。中级财务收入费用利润（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量1.通常情况通常情况企业应当按照从购货方企业应当按照从购货方已收或应收的合同或已收或应收的合同或协议价款协议价款确定销售商品收入金额，但确定销售商品收入金额，但已收或应收已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用收取采用递延方式递延方式，如分期收款销售商品，实质，如分期收款销售商品，实质上具有上具有融资性质融资性质的，应当按照应收的合同或协议的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。价款的公允价值确定销售商品收入金额。中级财务收入费用利润应收的合同或协议价款的公允价值通常应收的合同或协议价款的公允价值通常按照按照其未来现金流量现值或者现销价格其未来现金流量现值或者现销价格确确定。定。应收的合同或协议价款与其公允价值应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采之间的差额，应当在合同或协议期间内采用用实际利率法实际利率法进行摊销，冲减进行摊销，冲减财务费用。财务费用。中级财务收入费用利润【例】【例】2008年年1月月1日，甲公司采用分期收款方式日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为格为5000万元（不含增值税），分万元（不含增值税），分5次于每年次于每年12月月31日等额收取。该大型设备成本为日等额收取。该大型设备成本为4000万元。万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为，利率为6%的普通年金现值系数为的普通年金现值系数为4.2124。甲公。甲公司司2008年年1月月1日应确认的销售商品收入金额为（日应确认的销售商品收入金额为（）（四舍五入取整数）。）（四舍五入取整数）。A4000万元万元B4212万元万元C5000万元万元D5850万元万元【答案】【答案】B【解析】应确认的销售商品收入金额【解析】应确认的销售商品收入金额=10004.2124=4212万元。万元。中级财务收入费用利润【例】【例】2007年年1月月1日，甲公司采用分期收日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为规定不含增值税的销售价格为900万元，分万元，分三次于每年三次于每年12月月31日等额收取，假定在现日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格销方式下，该商品不含增值税的销售价格为为810万元。不考虑其他因素，甲公司万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（年应确认的销售收入为（）万元。）万元。A270B300C810D900中级财务收入费用利润【例【例13-1】甲公司甲公司2007年年1月月1日售出大型设备一日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分分5年分期收款，每年年分期收款，每年1000万元万元,合计合计5000万元，万元，成本为成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为销售成立日应收金额的公允价值为4000万元万元,实实际利率为际利率为7.93%。2007年年1月月1日日借：长期应收款借：长期应收款5000贷：主营业务收入贷：主营业务收入4000未实现融资收益未实现融资收益1000借：主营业务成本借：主营业务成本3000贷：库存商品贷：库存商品3000中级财务收入费用利润2007年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金每期期初应收款本金余额余额实际利率实际利率每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额=期初长期应收款期初长期应收款余额余额-期初未实现融资收益余额期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000）7.93%=317.20万元万元借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益317.20贷：财务费用贷：财务费用317.20中级财务收入费用利润2008年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000）-（1000-317.20）7.93%=263.05万元万元借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益263.05贷：财务费用贷：财务费用263.05中级财务收入费用利润2009年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）7.93%=204.61万元万元借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益204.61贷：财务费用贷：财务费用204.61中级财务收入费用利润2010年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）7.93%=141.54万元万元借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益141.54贷：财务费用贷：财务费用141.54中级财务收入费用利润2011年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60万元万元借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益73.60贷：财务费用贷：财务费用73.60中级财务收入费用利润【例【例13-2】2007年年1月月1日，甲公司采用分日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为合同约定的销售价格为1000000元，分元，分5次于每年次于每年12月月31日等额收取。该大型设备日等额收取。该大型设备成本为成本为780000元。在现销方式下元。在现销方式下,该大型该大型设备的销售价格为设备的销售价格为800000元。假定甲公司元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额同时收取增值税税额170000元，不考虑其元，不考虑其他因素。期数为他因素。期数为5年，现值为年，现值为800000元，元，年金为年金为200000的折现率为的折现率为7.93%。中级财务收入费用利润未收本金未收本金AAC财务费用用BA7.93%已收本金已收本金C200 000B收收现总额D2007年年1月月1日日800 0002007年年12月月31日日800 00063 440136 560200 0002008年年12月月31日日663 44052 611147 389200 0002009年年12月月31日日516 05140 923159 077200 0002010年年12月月31日日356 97428 308171 692200 0002011年年12月月31日日185 28214 718*185 282200 000总额200 000800 0001 000 000中级财务收入费用利润（1）2007年年1月月1日销售实现日销售实现借：长期应收款借：长期应收款1000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入800000未实现融资收益未实现融资收益200000借：主营业务成本借：主营业务成本780000贷：库存商品贷：库存商品780000（2）2007年年12月月31日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款200000贷：长期应收款贷：长期应收款200000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=（1000000-200000）7.93%=63440（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益63440贷：财务费用贷：财务费用63440中级财务收入费用利润（3）2008年年12月月31日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款200000贷：长期应收款贷：长期应收款200000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=（1000000-200000）-（200000-63440）7.93%=52611（元）（元）借借：未实现融资收益：未实现融资收益52611贷：财务费用贷：财务费用52611（4）2009年年12月月31日收取货款日收取货款借借：银行存款：银行存款200000贷：长期应收款贷：长期应收款200000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=（1000000-2000002）-（200000-63440-52611）7.93%=40923（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益40923贷：财务费用贷：财务费用40923中级财务收入费用利润（5）2010年年12月月31日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款200000贷：长期应收款贷：长期应收款200000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=（1000000-2000003）-（200000-63440-52611-40923）7.93%=28308（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益28308贷：财务费用贷：财务费用28308（6）2011年年12月月31日收取货款和增值税税额日收取货款和增值税税额借：银行存款借：银行存款370000贷：长期应收款贷：长期应收款200000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=200000-63440-52611-40923-28308=14718（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益14718贷：财务费用贷：财务费用14718中级财务收入费用利润2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理的处理（1）商业折扣）商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价格扣除。（2）现金折扣）现金折扣现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。（3）销售折让）销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第业会计准则第29号号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。中级财务收入费用利润【例【例13-3】甲公司在甲公司在2007年年5月月1日向乙公日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为上注明的销售价格为10000元，增值税税元，增值税税额为额为1700元。为及早收回货款，甲公司和元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。税税额及其他因素。（1）5月月1日销售实现时，按销售总价确认日销售实现时，按销售总价确认收入收入借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1700中级财务收入费用利润（2）如果乙公司在）如果乙公司在5月月9日付清货款日付清货款借：银行存款借：银行存款11500财务费用财务费用200贷：应收账款贷：应收账款11700（3）如果乙公司在）如果乙公司在5月月18日付清货款日付清货款借：银行存款借：银行存款11600财务费用财务费用100贷：应收账款贷：应收账款11700（4）如果乙公司在）如果乙公司在5月底才付清货款，则月底才付清货款，则按全额付款。按全额付款。借：银行存款借：银行存款11700贷：应收账款贷：应收账款11700中级财务收入费用利润【例【例13-4】甲公司向乙公司销售一批商品，开出甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的增值税专用发票上注明的销售价格为80000元，元，增值税税额为增值税税额为13600元。乙公司在验收过程中发元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。其他因素。（1）销售实现时）销售实现时借：应收账款借：应收账款93600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）13600中级财务收入费用利润（2）发生销售折让时）发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入4000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）680贷：应收账款贷：应收账款4680（3）实际收到款项时）实际收到款项时借：银行存款借：银行存款88920贷：应收账款贷：应收账款88920中级财务收入费用利润3.已确认收入的销售退回的处理已确认收入的销售退回的处理企业已经确认销售商品收入的售出商品企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生销售退回的，应当在发生时冲减当期发生时冲减当期销售商品收入销售商品收入。销售退回属于资产负债表。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第日后事项的，适用企业会计准则第29号号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。 中级财务收入费用利润【例【例13-5】甲公司在甲公司在2007年年12月月18日向乙公司销日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为售价格为50000元，增值税税额为元，增值税税额为8500元。该批元。该批商品成本为商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在。乙公司在2007年年12月月27日支付货款。日支付货款。2008年年5月月25日，该批商品因质量问题被乙公司日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。于资产负债表日后事项。中级财务收入费用利润（1）2007年年12月月18日销售实现时，按销日销售实现时，按销售总价确认收入售总价确认收入借：应收账款借：应收账款58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）8500借：主营业务成本借：主营业务成本26000贷：库存商品贷：库存商品26000中级财务收入费用利润（2）在）在2007年年12月月27日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款57500财务费用财务费用1000贷：应收账款贷：应收账款58500（3）2008年年5月月25日发生销售退回时日发生销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款57500财务费用财务费用1000借：库存商品借：库存商品26000贷：主营业务成本贷：主营业务成本26000中级财务收入费用利润4.销售商品不符合收入确认条件的会计处理销售商品不符合收入确认条件的会计处理借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品若已开具增值税专用发票：若已开具增值税专用发票：借：应收账款借：应收账款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）中级财务收入费用利润【例【例13-6】甲公司采用托收承付方式向丙甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为票上注明的销售价格为100000元，增值税元，增值税税额为税额为17000元。该批商品成本为元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。中级财务收入费用利润（1）发生商品时）发生商品时借：发出商品借：发出商品60000贷：库存商品贷：库存商品60000借：应收账款借：应收账款17000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）17000中级财务收入费用利润（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时司承诺近期付款时借：应收账款借：应收账款100000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000借：主营业务成本借：主营业务成本60000贷：发出商品贷：发出商品60000中级财务收入费用利润（三）特殊销售商品业务（三）特殊销售商品业务1.代销商品代销商品（1）视同买断代销方式视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在方应在发出商品时发出商品时确认收入。但若协议表确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方托方在交付商品时不确认收入，委托方收收到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。中级财务收入费用利润【例【例13-7】A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，件，协议价为每件协议价为每件100元，该商品成本为每件元，该商品成本为每件60元，元，增值税税率为增值税税率为17%。A企业收到企业收到B企业开来的代销企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10000元，增值税元，增值税1700元。元。B企业实际销售时开企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价具的增值税专用发票上注明：售价12000元，增元，增值税为值税为2040元。假定按代销协议，元。假定按代销协议，B企业可以将企业可以将没有代销出去的商品退回给没有代销出去的商品退回给A企业。企业。中级财务收入费用利润 （1）A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时企业时借：发出商品借：发出商品6000贷：库存商品贷：库存商品6000（2）A企业收到代销清单时企业收到代销清单时借：应收账款借：应收账款B企业企业11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1700借：主营业务成本借：主营业务成本6000贷：发出商品贷：发出商品6000（3）收到）收到B企业汇来的货款企业汇来的货款11700元时元时借：银行存款借：银行存款11700贷：应收账款贷：应收账款B企业企业11700中级财务收入费用利润B企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1）收到甲商品时）收到甲商品时借：代理业务资产（或受托代销商品）借：代理业务资产（或受托代销商品）10000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）贷：代理业务负债（或受托代销商品款）10000（和委托方协议的售价（和委托方协议的售价）（2）实际销售时）实际销售时借：银行存款借：银行存款14040贷：主营业务收入贷：主营业务收入12000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）2040中级财务收入费用利润借：主营业务成本借：主营业务成本10000贷：代理业务资产贷：代理业务资产10000借：代理业务负债借：代理业务负债10000贷：应付账款贷：应付账款A企业企业10000（3）按合同协议价将款项付给）按合同协议价将款项付给A企业时企业时借：应付账款借：应付账款A企业企业10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）1700贷：银行存款贷：银行存款11700中级财务收入费用利润（2）收取手续费方式）收取手续费方式A.委托方于收到代销清单时确认收入。委委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过托方发出商品时通过“发出商品发出商品”科目核科目核算。算。B.受托方收到受托代销的商品，按约定的受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，价格，借记借记“受托代销商品受托代销商品”科目，贷记科目，贷记“受托代销商品款受托代销商品款”科目科目。中级财务收入费用利润【例【例13-8】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200件，商件，商品已经发出，每件成本为品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司元。合同约定丙公司应按每件应按每件100元对外销售，甲公司按售价的元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为元，增值税税额为1700元，款项已经收到。元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。素。中级财务收入费用利润（1）发出商品时）发出商品时借：发出商品借：发出商品12000贷：库存商品贷：库存商品12000（2）收到代销清单时）收到代销清单时借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1700中级财务收入费用利润借：主营业务成本借：主营业务成本6000贷：发出商品贷：发出商品6000借：销售费用借：销售费用1000贷：应收账款贷：应收账款1000（3）收到丙公司支付的货款时）收到丙公司支付的货款时借：银行存款借：银行存款10700贷：应收账款贷：应收账款10700中级财务收入费用利润丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时）收到商品时借：代理业务资产借：代理业务资产20000贷：代理业务负债贷：代理业务负债20000（2）对外销售时）对外销售时借：银行存款借：银行存款11700贷：应付账款贷：应付账款10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1700中级财务收入费用利润（3）收到增值税专用发票时）收到增值税专用发票时借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）1700贷：应付账款贷：应付账款1700借：代理业务负债借：代理业务负债10000贷：代理业务资产贷：代理业务资产10000（4）支付货款并计算代销手续费时）支付货款并计算代销手续费时借：应付账款借：应付账款11700贷：银行存款贷：银行存款10700主营业务收入主营业务收入1000中级财务收入费用利润【例】【例】企业在委托其他单位代销商品，在企业在委托其他单位代销商品，在视同买断代销方式下，若协议约定受托方视同买断代销方式下，若协议约定受托方不能退货，商品销售收入确认的时间是（不能退货，商品销售收入确认的时间是（）。）。A发出商品日期发出商品日期B受托方发受托方发出商品日期出商品日期C收到代销单位的代销清单日期收到代销单位的代销清单日期D全全部收到款项部收到款项【答案】【答案】A中级财务收入费用利润 2.预收款销售商品预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。【例【例13-9】甲公司与乙公司签订协议，采用分期甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为际成本为700000元。协议约定，该批商品销售价元。协议约定，该批商品销售价格为格为1000000元，增值税税额为元，增值税税额为l70000元；乙元；乙公司应在协议签订时预付公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价的货款（按销售价格计算），剩余货款于格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：其他因素，甲公司的账务处理如下：中级财务收入费用利润（1）收到）收到60%的货款时的货款时借：银行存款借：银行存款600000贷：预收账款贷：预收账款600000（2）收到剩余货款及增值税税额时）收到剩余货款及增值税税额时借：预收账款借：预收账款600000银行存款银行存款570000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）170000借：主营业务成本借：主营业务成本700000贷：库存商品贷：库存商品700000中级财务收入费用利润3.售后回购售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。品处理。中级财务收入费用利润企业采用售后回购方式融入资金的，应按企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“其他应付款其他应付款”科目。回购价格与原科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记内按期计提利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。按照合科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记的金额，借记“其他应付款其他应付款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。中级财务收入费用利润【例【例13-10】甲公司于甲公司于2007年年5月月1日向乙公司销日向乙公司销售商品，价格为售商品，价格为100万元，成本为万元，成本为80万元。甲公万元。甲公司应于司应于9月月30日以日以110万元购回上述乙产品。假定万元购回上述乙产品。假定2007年年5月月1日甲公司发出商品，同时开具增值税日甲公司发出商品，同时开具增值税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为率均为17%。（1）2007年年5月月1日：日：借：银行存款借：银行存款117贷：其他应付款贷：其他应付款100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17借：发出商品借：发出商品80贷：库存商品贷：库存商品80中级财务收入费用利润（2）2007年年5月月30日日9月月30日每月末计提利息日每月末计提利息时：时：借：财务费用借：财务费用2（105）贷：其他应付款贷：其他应付款2（3）2007年年9月月30日回购时：日回购时：借：其他应付款借：其他应付款110应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）18.7贷：银行存款贷：银行存款128.7借：库存商品借：库存商品80贷：发出商品贷：发出商品80中级财务收入费用利润【例】【例】为筹措研发新药品所需资金，为筹措研发新药品所需资金，2008年年12月月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定合同规定:丙公司购入甲公司积存的丙公司购入甲公司积存的100箱箱B种药品，每箱销售价格为种药品，每箱销售价格为23万元。甲公司万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成种药品每箱销售成本为本为10万元万元(未计提跌价准备未计提跌价准备)。同时，双。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于司于2009年年9月月30日按每箱日按每箱26万元的价格万元的价格购回全部购回全部B种药品。种药品。甲公司甲公司2008年应确认年应确认的财务费用为（的财务费用为（）万元。）万元。A300B30C0D100中级财务收入费用利润4.售后租回售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。价确认收入，并按账面价值结转成本。5.房地产销售房地产销售6.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售中级财务收入费用利润根根据据以以往往经经验验能能够够合合理理估估计计退退货货可可能能性性不不 能能 合合 理理估估 计计 退退 货货可能性可能性应应在在售售出出商商品品退退货货期满时确认收入期满时确认收入应应在在发发出出商商品品时时确确认认收收入入，并并确确认认与与退退货货相相关关负债负债附附有有销销售售退退回回条条件件的的商商品品销销售售的的会会计处理计处理中级财务收入费用利润【例【例13-11】甲公司是一家健身器材销售公甲公司是一家健身器材销售公司。司。2007年年1月月1日，甲公司向乙公司销售日，甲公司向乙公司销售一批健身器材一批健身器材5000件，单位销售价格为件，单位销售价格为500元，单位成本为元，单位成本为400元，开出的增值税元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为2500000元，元，增值税税额为增值税税额为425000元。协议约定，乙公元。协议约定，乙公司应于司应于2月月1日之前支付货款，在日之前支付货款，在6月月30日之日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。许冲减；不考虑其他因素。中级财务收入费用利润（1）1月月1日发出健身器材时日发出健身器材时借：应收账款借：应收账款2925000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2500000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）425000借：主营业务成本借：主营业务成本2000000贷：库存商品贷：库存商品2000000（2）1月月31日确认估计的销售退回日确认估计的销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入500000贷：主营业务成本贷：主营业务成本400000预计负债预计负债100000中级财务收入费用利润（3）2月月1日前收到货款时日前收到货款时借：银行存款借：银行存款2925000贷：应收账款贷：应收账款2925000（4）6月月30日发生销售退回，实际退货量为日发生销售退回，实际退货量为1000件，件，款项已经支付款项已经支付借：库存商品借：库存商品400000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）85000预计负债预计负债100000贷：银行存款贷：银行存款585000中级财务收入费用利润如果实际退货量为如果实际退货量为800件时件时借：库存商品借：库存商品320000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）68000主营业务成本主营业务成本80000预计负债预计负债100000贷：银行存款贷：银行存款468000（800500117%）主营业务收入主营业务收入100000中级财务收入费用利润如果实际退货量为如果实际退货量为1200件时件时借：库存商品借：库存商品480000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）102000主营业务收入主营业务收入100000预计负债预计负债100000贷：主营业务成本贷：主营业务成本80000银行存款银行存款702000中级财务收入费用利润【例【例13-13】沿用【例沿用【例13-12】。假定甲公司无法】。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生，不考虑其他健身器材发出时纳税义务已经发生，不考虑其他因素。因素。（1）1月月1日发出健身器材时日发出健身器材时借：应收账款借：应收账款425000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）425000借：发出商品借：发出商品2000000贷：库存商品贷：库存商品2000000中级财务收入费用利润（2）2月月1日前收到货款时日前收到货款时借：银行存款借：银行存款2925000贷：预收账款贷：预收账款2500000应收账款应收账款425000（3）6月月30日退货期满没有发生退货时日退货期满没有发生退货时借：预收账款借：预收账款2500000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本借：主营业务成本2000000贷：发出商品贷：发出商品2000000中级财务收入费用利润（4）6月月30日退货期满，发生日退货期满，发生2000件退货时件退货时借：预收账款借：预收账款2500000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）170000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1500000银行存款银行存款1170000借：主营业务成本借：主营业务成本1200000库存商品库存商品800000贷：发出商品贷：发出商品2000000中级财务收入费用利润7.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。时确认收入。8.订货销售订货销售对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。之前预收的货款应确认为负债。9.以旧换新销售以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品作为购进商品处理。中级财务收入费用利润二二.提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量（一）提供劳务交易结果能够可靠估计（一）提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用估计的，应当采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。1.提供劳务的交易结果能否可靠估计提供劳务的交易结果能否可靠估计提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：交易的结果能够可靠地估计：A.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；B.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；C.交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。D.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。中级财务收入费用利润2.完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：成本应按以下公式计算：本期确认的收入本期确认的收入提供劳务收入总额提供劳务收入总额完工进度完工进度以以前会计期间累计已确认提供劳务收入前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本本期确认的成本提供劳务预计成本总额提供劳务预计成本总额完工进度完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本以前会计期间累计已确认提供劳务成本中级财务收入费用利润【例【例13-14】甲公司于甲公司于2007年年12月月1日接受一日接受一项设备安装任务，安装期为项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收个月，合同总收入入300000元，至年底已预收安装费元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用元，实际发生安装费用140000元（假定均为元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装人员薪酬），估计还会发生60000元。假元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。甲例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=140000（140000+60000）=70%2007年年12月月31日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入=30000070%-0=210000（元）（元）2007年年12月月31日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成本=（140000+60000）70%-0=140000（元）（元）中级财务收入费用利润（1）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本140000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬140000（2）预收劳务款时）预收劳务款时借：银行存款借：银行存款220000贷：预收账款贷：预收账款220000（3）2007年年12月月31日确认提供劳务收入并结转日确认提供劳务收入并结转劳务成本时劳务成本时借：预收账款借：预收账款210000贷：主营业务收入贷：主营业务收入210000、借：主营业务成本借：主营业务成本140000贷：劳务成本贷：劳务成本140000中级财务收入费用利润【例【例13-15】甲公司于甲公司于2007年年10月月1日与丙公司签日与丙公司签订合同，为丙公司定制一项软件，工期大约订合同，为丙公司定制一项软件，工期大约5个月，个月，合同总收入合同总收入4000000元。至元。至2007年年12月月31日，日，甲公司已发生成本甲公司已发生成本2200000元（假定均为开发人元（假定均为开发人员薪酬），预收账款员薪酬），预收账款2500000元。甲公司预计开元。甲公司预计开发该软件还将发生成本发该软件还将发生成本800000元。元。2007年年12月月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：其他因素。甲公司的账务处理如下：2007年年12月月31日确认提供劳务收入日确认提供劳务收入=400000060%-0=2400000（元）（元）2007年年12月月31日确认提供劳务成本日确认提供劳务成本=（2200000+800000）60%-0=1800000（元）（元）中级财务收入费用利润（1）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本2200000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2200000（2）预收劳务款项时）预收劳务款项时借：银行存款借：银行存款2500000贷：预收账款贷：预收账款2500000（3）2007年年12月月31日确认提供劳务收入并结转日确认提供劳务收入并结转劳务成本时劳务成本时借：预收账款借：预收账款2400000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2400000借：主营业务成本借：主营业务成本1800000贷：劳务成本贷：劳务成本1800000中级财务收入费用利润【例【例13-16】甲公司于甲公司于2007年年4月月1日与乙公日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为同约定，咨询期为2年，咨询费为年，咨询费为300000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为估计咨询劳务总成本为180000元（均为咨元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司按时间比例确询人员薪酬）。假定甲公司按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表所示。本资料如表所示。中级财务收入费用利润年度年度200720072008200820092009合合计发生的成本生的成本70 00070 00090 00090 00020 00020 000180 000180 000中级财务收入费用利润（1）2007年度的会计处理年度的会计处理实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本70000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬70000预收劳务款项时预收劳务款项时借：银行存款借：银行存款100000贷：预收账款贷：预收账款100000中级财务收入费用利润确认提供劳务收入并结转劳务成本时确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度提供劳务的完工进度=924=37.5%确认提供劳务收入确认提供劳务收入=30000037.5%-0=112500（元）（元）结转提供劳务成本结转提供劳务成本=18000037.5%-0=67500（元）（元）借：预收账款借：预收账款112500贷：主营业务收入贷：主营业务收入112500借：主营业务成本借：主营业务成本67500贷：劳务成本贷：劳务成本67500中级财务收入费用利润（2）2008年度的会计处理年度的会计处理实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本90000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬90000预收劳务款项时预收劳务款项时借：银行存款借：银行存款100000贷：预收账款贷：预收账款100000中级财务收入费用利润确认提供劳务收入并结转劳务成本时确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度提供劳务的完工进度=2124=87.5%确认提供劳务收入确认提供劳务收入=30000087.5%-112500=150000（元）（元）结转提供劳务成本结转提供劳务成本=18000087.5%-67500=90000（元）（元）借：预收账款借：预收账款150000贷：主营业务收入贷：主营业务收入150000借：主营业务成本借：主营业务成本90000贷：劳务成本贷：劳务成本90000中级财务收入费用利润（3）2009年度的会计处理年度的会计处理实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本20000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬20000预收劳务款项时预收劳务款项时借：银行存款借：银行存款100000贷：预收账款贷：预收账款100000确认提供劳务收入并结转劳务成本时确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款借：预收账款37500贷：主营业务收入贷：主营业务收入37500借：主营业务成本借：主营业务成本22500贷：劳务成本贷：劳务成本22500中级财务收入费用利润【例】【例】某企业于某企业于2008年年11月接受一项产品月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期入，预计安装期14个月，合同总收入个月，合同总收入200万万元，合同预计总成本为元，合同预计总成本为158万元。至万元。至2009年年底已预收款项底已预收款项160万元，余款在安装完成时万元，余款在安装完成时收回，至收回，至2009年年12月月31日实际发生成本日实际发生成本152万元，预计还将发生成本万元，预计还将发生成本8万元。万元。2008年已确认收入年已确认收入50万元。则该企业万元。则该企业2009年度年度确认收入为（确认收入为（）万元。）万元。A120B140C160D142【答案】【答案】B【解析】该企业【解析】该企业2009年度确认收入年度确认收入200152/（152+8）-50=140万元。万元。中级财务收入费用利润（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：靠估计的，应当分别下列情况处理：1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。入，并按相同金额结转劳务成本。2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。认提供劳务收入。中级财务收入费用利润【例【例13-17】甲公司于甲公司于2007年年11月月1日接受乙公司日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在开学时预付，第二次在2008年年2月月1日支付，第三日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。培训费。2007年年12月月31日，甲公司得知乙公司经营发生困日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本公司只将已经发生的培训成本30000元（假定均元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，将发生的元）确认为收入，将发生的30000元成本全元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。报表，不考虑其他因素。中级财务收入费用利润（1）2007年年11月月1日收到乙公司预付的培训费时日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款借：银行存款20000贷：预收账款贷：预收账款20000（2）实际发生培训支出）实际发生培训支出30000元时元时借：劳务成本借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬30000（3）2007年年12月月31日确认提供劳务收入并结转日确认提供劳务收入并结转劳务成本时劳务成本时借：预收账款借：预收账款20000贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000借：主营业务成本借：主营业务成本30000贷：劳务成本贷：劳务成本30000中级财务收入费用利润（三）销售商品和提供劳务混合业务（三）销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业签订的合同或协议包括销企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，售商品和提供劳务时，销售商品部分和提销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分不能够区不能够区分，分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分全部作为销全部作为销售商品售商品处理。处理。中级财务收入费用利润【例【例13-18】甲公司与乙公司签订合同，向甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计开出的增值税专用发票上注明的价款合计为为1000000元，其中电梯销售价格为元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为元，安装费为20000元，增值税税额为元，增值税税额为166600元。电梯的成本为元。电梯的成本为560000元；电元；电梯安装过程中发生安装费梯安装过程中发生安装费12000元，均为元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分，不考虑其他因销售合同的重要组成部分，不考虑其他因素。素。中级财务收入费用利润（1）电梯销售实现时）电梯销售实现时借借：应收账款：应收账款1146600贷：主营业务收入贷：主营业务收入980000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）166600借：主营业务成本借：主营业务成本560000贷：库存商品贷：库存商品560000（2）实际发生安装费用时）实际发生安装费用时借：劳务成本借：劳务成本12000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬12000（3）确认安装费收入并结转成本时）确认安装费收入并结转成本时借：应收账款借：应收账款20000贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000借：主营业务成本借：主营业务成本12000贷：劳务成本贷：劳务成本12000中级财务收入费用利润【例【例13-19】沿用【例沿用【例13-18】。假定电梯销售价】。假定电梯销售价格和安装费用无法区分。格和安装费用无法区分。（1）发生安装费用时）发生安装费用时借：劳务成本借：劳务成本12000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬12000（2）销售实现时）销售实现时借：应收账款借：应收账款1170000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）170000借：主营业务成本借：主营业务成本572000贷：库存商品贷：库存商品560000劳务成本劳务成本12000中级财务收入费用利润三三.让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量（一）让渡资产使用权收入的确认（一）让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入、使用让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。（二）让渡资产使用权收入的计量（二）让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：权收入金额：1.利息收入金额利息收入金额，按照他人使用本企业货币，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。资金的时间和实际利率计算确定。中级财务收入费用利润【例【例13-20】甲商业银行（金融企业）于甲商业银行（金融企业）于2007年年10月月1日向乙公司发放一笔贷款日向乙公司发放一笔贷款1000000元，期元，期限为限为1年，年利率为年，年利率为5%。甲商业银行发放该贷款。甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。表，不考虑其他因素。甲商业银行的账务处理如下：甲商业银行的账务处理如下：（1）2007年年10月月1日对外贷款时日对外贷款时借：贷款借：贷款1000000贷：吸收存款贷：吸收存款1000000（2）2007年年12月月31日确认利息收入时日确认利息收入时借：应收利息（借：应收利息（10000005%4）12500贷：利息收入贷：利息收入12500中级财务收入费用利润2.使用费收入金额使用费收入金额，按照有关合同或协议约，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。定的收费时间和方法计算确定。使用费收入应当按照有关使用费收入应当按照有关合同或协议约定合同或协议约定的收费时间和方法的收费时间和方法计算确定。不同的使用计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。费收入，收费时间和方法各不相同。（1）一次性收取）一次性收取一笔固定金额的，如一次一笔固定金额的，如一次收取收取10年的场地使用费；年的场地使用费；（2）在合同或协议规定的有效期内分期等）在合同或协议规定的有效期内分期等额收取的额收取的，如合同或协议规定在使用期内，如合同或协议规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；每期收取一笔固定的金额；（3）分期不等额收取的）分期不等额收取的，如合同或协议规，如合同或协议规定按资产使用后每期销售额的百分比收取定按资产使用后每期销售额的百分比收取使用费等。使用费等。中级财务收入费用利润A.如果合同或协议规定如果合同或协议规定一次性收取一次性收取使用费，且使用费，且不提供后续服务不提供后续服务的，应当视同的，应当视同销售该项资产一销售该项资产一次性确认收入次性确认收入；提供；提供后续服务后续服务的，应在合同或的，应在合同或协议协议规定的有效期内分期确认规定的有效期内分期确认收入。收入。B.如果合同或协议规定如果合同或协议规定分期收取使用费分期收取使用费的，应的，应按合同或协议按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期收费方法计算确定的金额分期确认收入。确认收入。中级财务收入费用利润【例【例13-21】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费一次性收费40000元，不提供后续服务，款项已元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：理如下：借：银行存款借：银行存款40000贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000【例【例13-22】甲公司向丙公司转让某专利权的使用甲公司向丙公司转让某专利权的使用权，转让期权，转让期5年，每年年末收取使用费年，每年年末收取使用费60000元。元。各年年末款项均未收到。假定不考虑其他因素。各年年末款项均未收到。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：应收账款借：应收账款60000贷：主营业务收入贷：主营业务收入60000中级财务收入费用利润【例【例13-23】甲公司向丁公司转让其商品的商标使甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现年。第一年，丁公司实现销售收入销售收入1000000元；第二年，丁公司实现销售元；第二年，丁公司实现销售收入收入1500000元。假定甲公司均于每年年末收到元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如使用费，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：下：（1）第一年年末确认使用费收入时）第一年年末确认使用费收入时借：银行存款（借：银行存款（100000010%）100000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000（2）第二年年末确认使用费收入时）第二年年末确认使用费收入时借：银行存款借：银行存款150000贷：主营业务收入贷：主营业务收入150000中级财务收入费用利润【例】【例】甲公司于甲公司于2007年年初将其所拥有的年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给一座桥梁收费权出售给A公司公司10年，年，10年后年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。售出万元，款项已收存银行。售出10年期年期间，桥梁的维护由甲公司负责，间，桥梁的维护由甲公司负责，2007年甲年甲公司发生桥梁的维护费用公司发生桥梁的维护费用40万元。则甲公万元。则甲公司司2007年该项业务应确认的收入为（年该项业务应确认的收入为（）万元。）万元。A2000B40C0D200【答案】【答案】D中级财务收入费用利润四四.建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量（一）建造合同的类型（一）建造合同的类型建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。以及船舶、飞机、大型机械设备等。固定造价合同固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。款的建造合同。成本加成合同，成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。发包方承担。中级财务收入费用利润（二）建造合同收入和成本的内容（二）建造合同收入和成本的内容1.建造合同收入建造合同收入合同收入包括合同合同收入包括合同规定的初始收入规定的初始收入以及以及因合同变因合同变更、索赔、奖励等形成的收入更、索赔、奖励等形成的收入两部分。两部分。（1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。合同收入的基本内容。（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。规定条件时才能构成合同总收入。中级财务收入费用利润【例【例13-24】某建造承包商与一客户签订了某建造承包商与一客户签订了一份金额为一份金额为1000万元的建造合同，建造一万元的建造合同，建造一座电站。合同规定的建设期为座电站。合同规定的建设期为1998年年12月月1日日2000年年12月月1日。同时，合同还规定，日。同时，合同还规定，发电机有客户采购，于发电机有客户采购，于2000年年9月月1日前交日前交付建造承包商安装。在合同执行过程中，付建造承包商安装。在合同执行过程中，客户并未在合同规定的时间将发电机交付客户并未在合同规定的时间将发电机交付承包商。根据双方谈判的情况，客户同意承包商。根据双方谈判的情况，客户同意向建造承包商支付延误工期款向建造承包商支付延误工期款80万元（索万元（索赔收入）。赔收入）。中级财务收入费用利润本例是索赔款形成收入的情形。根据索赔本例是索赔款形成收入的情形。根据索赔款形成收入的确认条件，建造承包商可以款形成收入的确认条件，建造承包商可以在在2000年将因索赔而增加的收入年将因索赔而增加的收入80万元确万元确认为合同收入的组成部分，即认为合同收入的组成部分，即2000年该项年该项建造合同的总收入应为建造合同的总收入应为1080万元。但是，万元。但是，假如客户只同意支付延误工期款假如客户只同意支付延误工期款40万元，万元，则只能将则只能将40万元计入该项合同收入，即万元计入该项合同收入，即2000年该项建造合同总收入为年该项建造合同总收入为1040万元。万元。假如客户不同意支付任何延误工期款，则假如客户不同意支付任何延误工期款，则不能将索赔款计入合同总收入。不能将索赔款计入合同总收入。中级财务收入费用利润【例【例13-25】某建造承包商与一客户签订了某建造承包商与一客户签订了一项合同金额为一项合同金额为9000万元的建造合同，建万元的建造合同，建造一座跨海大桥，合同规定的建设期为造一座跨海大桥，合同规定的建设期为1998年年12月月20日日-2000年年12月月20日。该大日。该大桥的主体工程于桥的主体工程于2000年年8月已基本完工，工月已基本完工，工程质量符合设计标准，并有望提前程质量符合设计标准，并有望提前3个月完个月完工。客户同意向建造承包商支付提前竣工工。客户同意向建造承包商支付提前竣工奖奖100万元。万元。本例是发生奖励款的情形，它是工程达到本例是发生奖励款的情形，它是工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。根据奖励款所形成造承包商的额外款项。根据奖励款所形成收入的确认条件，该建筑承包商可以确认收入的确认条件，该建筑承包商可以确认奖励款形成的收入奖励款形成的收入100万元。万元。中级财务收入费用利润【例】【例】2008年年1月月1日，乙建筑公司与客户签订一日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2009年年6月月30日完工；合同总金额为日完工；合同总金额为8000万元，万元，预计合同总成本为预计合同总成本为7000万元。万元。2009年年4月月28日，日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款励款200万元。截止万元。截止2008年年12月月31日，乙建筑公日，乙建筑公司已确认合同收入司已确认合同收入6000万元。万元。2009年度，乙建筑年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为（）万元。）万元。A.2000B.200C.2200D.7000【答案】【答案】C【解析】【解析】2009年应确认的合同收入合同总收入年应确认的合同收入合同总收入完工进度以前期间累计已确认的收入完工进度以前期间累计已确认的收入（8000+200）100-60002200（万元）（万元）中级财务收入费用利润2.建造合同成本建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本；间直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。法。中级财务收入费用利润（三）建造合同收入和合同费用的确认和（三）建造合同收入和合同费用的确认和计量计量在确认和计量建造合同的收入和费用时，在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。估计。1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据靠地估计的，应当根据完工百分比法完工百分比法确认确认合同收入和合同费用合同收入和合同费用。中级财务收入费用利润【例】【例】某建筑公司承建某建筑公司承建A工程，工期两年，工程工程，工期两年，工程开工时预计开工时预计A工程的总成本为工程的总成本为980万元，第一年年万元，第一年年末末A工程的预计总成本为工程的预计总成本为1000万元。第一年末，万元。第一年末，该建筑公司的该建筑公司的“工程施工工程施工A工程工程”账户的实际账户的实际发生额为发生额为680万元。其中：人工费万元。其中：人工费150万元，材料万元，材料费费380万元，机械使用费万元，机械使用费100万元，其他直接费和万元，其他直接费和工程间接费工程间接费50万元。经查明，万元。经查明，A工程领用的材料工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（万元。第一年的完工进度为（）。）。A61.22%B68%C60%D69.39%【答案】【答案】C【解析】第一年的完工进度【解析】第一年的完工进度=（680-80）1000=60%中级财务收入费用利润2.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的的实际合同成本实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为立即确认为合同费用，不确认合同收入合同费用，不确认合同收入。需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。认合同收入和合同费用。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预预计损失确认为当期费用。计损失确认为当期费用。中级财务收入费用利润【例】【例】2006年年4月月1日，甲公司签订一项承担某工日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为同金额为800万元。工程自万元。工程自2006年年5月开工，预计月开工，预计2008年年3月完工。甲公司月完工。甲公司2006年实际发生成本年实际发生成本216万元，结算合同价款万元，结算合同价款180万元；至万元；至2007年年12月月31日止累计实际发生成本日止累计实际发生成本680万元，结算合同万元，结算合同价款价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，因，2007年年末预计合同总成本为年年末预计合同总成本为850万元。万元。2007年年12月月31日甲公司对该合同应确认的预计损日甲公司对该合同应确认的预计损失为失为()。A0B10万元万元C40万元万元D50万元万元中级财务收入费用利润【答案】【答案】B【解析】【解析】2007年年12月月31日完工百分比日完工百分比=680850=80%，甲公司对该合同应，甲公司对该合同应确认的预计损失确认的预计损失=（850-800）（1-80%）=10万元。万元。中级财务收入费用利润3.建造合同核算流程图建造合同核算流程图A.登记发生的合同成本；登记发生的合同成本；B.登记已结算的合同价款；登记已结算的合同价款；C.登记实际收到的合同价登记实际收到的合同价D.确认收入和费用；确认收入和费用；E.确认合同预计损失；确认合同预计损失；F.工程完工。工程完工。中级财务收入费用利润【例【例13-26】某建筑公司签订了一项合同总某建筑公司签订了一项合同总金额为金额为1000万元的固定造价合同，合同规万元的固定造价合同，合同规定的工期为定的工期为3年。假定经计算，第一年完工年。假定经计算，第一年完工进度为进度为30%，第二年完工进度已达，第二年完工进度已达80%，经测定，前两年的合同预计总成本均为经测定，前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本生合同成本750万元。万元。中级财务收入费用利润第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入100030%300（万元）（万元）第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利（1000-800）30%60（万元）（万元）第一年确认的合同费用第一年确认的合同费用300-60240（万（万元）元）相关账务处理如下：相关账务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本2400000工程施工工程施工毛利毛利600000贷：主营业务收入贷：主营业务收入3000000中级财务收入费用利润第二年确认的合同收入第二年确认的合同收入（100080%）-300500（万元）（万元）第二年确认的合同毛利第二年确认的合同毛利（1000-800）80%-60100（万元）（万元）第二年确认的合同费用第二年确认的合同费用500-100400（万元）（万元）相关账务处理如下：相关账务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本4000000工程施工工程施工毛利毛利1000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000000中级财务收入费用利润第三年确认的合同收入第三年确认的合同收入1000-（300+500）200（万元）（万元）第三年确认的合同毛利第三年确认的合同毛利（1000-750）-（60+100）90（万元）（万元）第三年确认的合同费用第三年确认的合同费用200-90110（万（万元）元）相关账务处理如下：相关账务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本1100000工程施工工程施工毛利毛利900000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000000中级财务收入费用利润【例【例13-27】某造船企业与一客户签订了一某造船企业与一客户签订了一项总金额为项总金额为5800000元的固定造价合同，元的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于承建一艘船舶。工程已于1998年年2月开工，月开工，预计预计2000年年8月完工。最初预计的工程总成月完工。最初预计的工程总成本为本为5500000元；至元；至1999年底，由于钢材年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到工程总成本已达到6000000元。该造船企元。该造船企业于业于2000年年6月提前两个月完成了合同，工月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款程质量优良，客户同意支付奖励款200000元（说明该部分奖励款因经济利益很可能元（说明该部分奖励款因经济利益很可能流入企业，且能够可靠计量，所以可以确流入企业，且能够可靠计量，所以可以确认收入，属于奖励收入）。建造该船舶的认收入，属于奖励收入）。建造该船舶的其他有关资料见表（已知）所示。其他有关资料见表（已知）所示。中级财务收入费用利润19981998年年19991999年年20002000年年至目前至目前为止已止已发生的生的成本成本1 540 1 540 0000004 4 80800 0 00000 05 5 95950 0 00000 0完成合同完成合同尚需尚需发生的生的成本成本3 960 3 960 0000001 1 20200 0 00000 0已已结算合算合同价款同价款1 740 1 740 0000002 2 96960 0 00000 01 1 30300 0 00000 0实际收到收到价款价款1 700 1 700 0000002 2 90900 0 00000 01 1 40400 0 00000 0中级财务收入费用利润1.该造船企业该造船企业1998年对本建造合同的账务处理年对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略）税业务的账务处理略）（1）登记发生的合同成本）登记发生的合同成本借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1540000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等1540000（2）登记已结算的合同价款）登记已结算的合同价款借：应收账款借：应收账款1740000贷：工程结算贷：工程结算1740000（3）登记实际收到的合同价款）登记实际收到的合同价款借：银行存款借：银行存款1700000贷：应收账款贷：应收账款1700000中级财务收入费用利润（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账账1998年的完工进度年的完工进度1540000（15400003960000）100%28%1998年应确认的合同收入年应确认的合同收入580000028%1624000（元）（元）1998年应确认的毛利年应确认的毛利(5800000-1540000-3960000)28%84000（元）（元）1998年应确认的合同费用年应确认的合同费用1624000-840001540000（元）（元）借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利84000主营业务成本主营业务成本1540000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1624000中级财务收入费用利润2.1999年的账务处理年的账务处理（1）登记发生的合同成本）登记发生的合同成本借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本3260000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等3260000（2）登记已结算的合同价款）登记已结算的合同价款借：应收账款借：应收账款2960000贷：工程结算贷：工程结算2960000（3）登记实际收到的合同价款）登记实际收到的合同价款借：银行存款借：银行存款2900000贷：应收账款贷：应收账款2900000中级财务收入费用利润（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账登记入账1999年的完工进度年的完工进度4800000（48000001200000）100%80%1999年应确认的合同收入年应确认的合同收入580000080%16240003016000（元）（元）1999年应确认的毛利年应确认的毛利(580000048000001200000)80%84000244000（元）（元）1999年应确认的合同费用年应确认的合同费用3016000(244000)3260000（元）（元）1999年应确认的合同预计损失年应确认的合同预计损失(480000012000005800000)(180%)40000中级财务收入费用利润在在1999年年底，由于该合同预计总成本年年底，由于该合同预计总成本6000000元（元（48000001200000）大于合同总收入）大于合同总收入5800000元，预计发生损失总额为元，预计发生损失总额为200000元（元（60000005800000），因已在），因已在“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”中反映了中反映了160000元（元（84000244000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失发生的预计损失40000元确认为当期损失。元确认为当期损失。借：主营业务成本借：主营业务成本3260000贷：主营业务收入贷：主营业务收入3016000工程施工工程施工合同毛利合同毛利244000同时，同时，借：资产减值损失借：资产减值损失合同预计损失合同预计损失40000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失准备40000中级财务收入费用利润3.2000年的账务处理年的账务处理（1）登记发生的合同成本）登记发生的合同成本借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1150000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等1150000（2）登记已结算的合同价款）登记已结算的合同价款借：应收账款借：应收账款1300000贷：工程结算贷：工程结算1300000（3）登记实际收到的合同价款）登记实际收到的合同价款借：银行存款借：银行存款1400000贷：应收账款贷：应收账款1400000中级财务收入费用利润（4）计量和确认当年的合同收入的合同费用，并登记入）计量和确认当年的合同收入的合同费用，并登记入账账2000年应确认的合同收入年应确认的合同收入（5800000200000）（16240003016000）1360000（元）（元）2000年应确认的毛利年应确认的毛利（5800000200000）5950000(84000244000)50000160000210000（元）（元）2000年应确认的合同费用年应确认的合同费用1360000210000400001110000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本1110000存货跌价准备存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失准备40000工程施工工程施工合同毛利合同毛利210000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1360000中级财务收入费用利润（5）2000年工程全部完工，应将年工程全部完工，应将“工程施工程施工工”科目的余额与科目的余额与“工程结算工程结算”科目的余科目的余额相对冲额相对冲借：工程结算借：工程结算6000000贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本5950000合同毛利合同毛利50000中级财务收入费用利润【例】【例】京华股份公司（以下简称京华公司）为增京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17。该公司该公司2008年度发生下列业务，销售价款均不含年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。应向购买方收取的增值税额。（1）京华股份公司与）京华股份公司与A企业签订一项购销合同，企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，企业建造安装两台电梯，合同价款为合同价款为600万元。按合同规定，万元。按合同规定，A企业在京华企业在京华公司交付商品前预付价款的公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在，其余价款将在京华公司将商品运抵京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于予以支付。京华公司于2008年年12月月20日将完成的日将完成的商品运抵商品运抵A企业，至企业，至2008年年12月月31日估计已完成日估计已完成电梯安装任务的电梯安装任务的50，预计于，预计于2009年年1月月31日全日全部安装完成。该电梯的实际成本为部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计万元，预计安装费用为安装费用为10万元。万元。中级财务收入费用利润（2）京华公司）京华公司2008年售给年售给C企业一台设备，销售企业一台设备，销售价款价款30万元，京华公司已开出增值税专用发票，万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与并将提货单交与C企业，企业，C企业已开出商业承兑汇企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为票，商业汇票期限为三个月，到期日为2009年年2月月1日。由于日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待尚未确定，经京华公司同意，机床待2009年年1月月20日再予提货。该机床的实际成本为日再予提货。该机床的实际成本为16万元。万元。（3）京华公司本年度委托）京华公司本年度委托E商店代销一批零配件，商店代销一批零配件，代销价款代销价款80万元。本年度收到万元。本年度收到E商店交来的代销商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，E商店按代销价款的商店按代销价款的10收取手续费。该批零配收取手续费。该批零配件的实际成本为件的实际成本为40万元。万元。中级财务收入费用利润（4）京华公司本年销售给）京华公司本年销售给F企业一台机床，企业一台机床，销售价款为销售价款为35万元，万元，F企业已支付全部价款。企业已支付全部价款。该机床本年该机床本年12月月31日尚未完工，已发生的日尚未完工，已发生的实际成本为实际成本为15万元。万元。（5）京华公司于）京华公司于2008年年1月月1日将一座桥梁日将一座桥梁的使用权出租给的使用权出租给G公司，一次取得租金收入公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的年。租赁期间，桥梁的维护由维护由G公司承担。公司承担。要求：根据上述所给资料，计算京华公司要求：根据上述所给资料，计算京华公司2008年度实现的营业收入、营业成本（要年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。元表示）。中级财务收入费用利润(1)京华公司京华公司2008年确认的营业收入有年确认的营业收入有：对对C公司销售收入公司销售收入30万元万元E商店代销收入商店代销收入8080%64万元（注：万元（注：京华公司负担的代销手续费应作为销售费京华公司负担的代销手续费应作为销售费用处理，不能冲减收入）用处理，不能冲减收入）对对G公司的出租收入公司的出租收入20万元万元京华公司京华公司2008年实现的营业收入年实现的营业收入30+64+20114万元万元(2)京华公司京华公司2008年度营业成本年度营业成本=16+4080%48万元万元中级财务收入费用利润一一.费用与成本概述费用与成本概述（一）费用的概念及其组成内容（一）费用的概念及其组成内容1.1.费用的概念费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用劳务提供导致所有者权益减少第二节第二节成本费用成本费用中级财务收入费用利润2.费用的组成内容费用的组成内容材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本投资投资 损失损失营业外支出营业外支出期间费用期间费用所得税费用所得税费用广广义义费费用用狭义狭义费用费用中级财务收入费用利润3.费用的特征费用的特征（1）在企业的日常活动中产生，将导致企业）在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。经济资源的减少。减少企减少企业的经业的经济资源济资源资资产产耗费耗费费费用用现实的货币资金支出现实的货币资金支出发生非货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出未来的货币资金支出中级财务收入费用利润（2）费用最终会减少企业的所有者权益。）费用最终会减少企业的所有者权益。并非资产的减少都会引起所有者权益的并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。减少。如归还借款、向投资者分配利润等。（3）费用与向所有者分配利润无关。）费用与向所有者分配利润无关。中级财务收入费用利润（二）成本的概念及其与费用的联系和区别（二）成本的概念及其与费用的联系和区别1.成本的概念成本的概念成本是指在发生的费用中最终要计入一成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。定的成本计算对象的那部分费用。成本是费用的一种转化形式。成本是费用的一种转化形式。中级财务收入费用利润2.成本与费用的联系与区别成本与费用的联系与区别（1）联系）联系成本是可以对象化的费用，费用成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。的发生是成本计算的前提与基础。材材 料料生产准备过程生产准备过程产品生产过程产品生产过程产品销售过程产品销售过程资资产产采购费用采购费用采购成本采购成本产产 品品生产费用生产费用生产成本生产成本费费 用用 销售不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）（期间费用）主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本中级财务收入费用利润（2）区别）区别费用费用与一定的会计期间相联系，而成与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。本则是与一定的成本计算对象相联系。当期的当期的成本成本不一定等于当期的不一定等于当期的费用费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。才成为实际意义上的费用。材材 料料生产准备过程生产准备过程产品生产过程产品生产过程产品销售过程产品销售过程资资产产采购费用采购费用采购成本采购成本产产 品品生产费用生产费用生产成本生产成本费费 用用 销售不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）（期间费用）主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本中级财务收入费用利润（三）费用的分类（三）费用的分类1.费用按经济内容分类费用按经济内容分类外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 福福 利利 费费 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税金税金 其他支出其他支出 费费用用 指应计入成本对象的税金，指应计入成本对象的税金， 但不包括增值税税金。但不包括增值税税金。 中级财务收入费用利润2.费用按经济用途分类费用按经济用途分类费费用用生产生产费用费用期间期间费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接直接计入计入分配分配计入计入直接计入直接计入当期费用当期费用销售后销售后结转结转费费用用中级财务收入费用利润（四）费用的确认与计量（四）费用的确认与计量1.费用确认的概念费用确认的概念费用在确认是指在什么时间（会计费用在确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。期间）将发生的费用登记入账。2.费用的确认原则费用的确认原则权责发生制原则权责发生制原则以应付标准确认费用以应付标准确认费用中级财务收入费用利润3.费用的计量费用的计量（1）费用计量的概念）费用计量的概念费用的计量是指对费用发生金额的费用的计量是指对费用发生金额的确认。确认。（2）费用计量的基本方法）费用计量的基本方法与资产的一般计量方法相一致，费与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。计量。当资产的计量属性发生变化以后，当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。费用的计量也应随之变化。中级财务收入费用利润二二.生产成本的核算生产成本的核算（一）生产成本概述（一）生产成本概述1.生产成本的概念生产成本的概念生产成本是指企业在一定期间生产某生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。和。2.生产成本项目的组成生产成本项目的组成生产成本项目是指构成产品生产成本生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。照一定的成本组成项目进行归集。中级财务收入费用利润生产成本项目内容及计入产品成本的程序生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本生产成本项目内容生产成本项目内容计入成本的程序计入成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 中级财务收入费用利润3.构成生产成本的各种费用的核算构成生产成本的各种费用的核算（1）账户设置（结合账务处理实例讲述）账户设置（结合账务处理实例讲述） 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本中级财务收入费用利润（2 2）核算举例）核算举例A.A.直接材料费用的核算直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。耗的各种材料物资的货币表现。生产生产车间车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”中级财务收入费用利润【例例13-28】兴海公司本月发出材料：兴海公司本月发出材料：生产生产A产品耗用产品耗用45000元，生产元，生产B产品耗产品耗用用38000元，车间一般性消耗元，车间一般性消耗3000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品45000借：生产成本借：生产成本B产品产品38000借：制造费用借：制造费用3000贷：原材料贷：原材料86000车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。中级财务收入费用利润B.B.直接人工的核算直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。分组成。 直接工资是企业支付给直接从事产品直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。生产的工人的劳动报酬。应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。中级财务收入费用利润【例例13-29】兴海公司本月应付各类人员兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产的工资数额为：生产A产品工人工资产品工人工资15000元，生产元，生产B产品工人工资产品工人工资12000元；生产车元；生产车间管理人员和技术人员工资间管理人员和技术人员工资5000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品15000借：生产成本借：生产成本B产品产品12000借：制造费用借：制造费用5000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬32000将计算出来的应付工资按其一定的用途计入将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。有关成本费用的过程称为工资的分配。中级财务收入费用利润【例例13-30】兴海公司用现金兴海公司用现金32000元元向员工发放工资。向员工发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬32000贷：库存现金贷：库存现金32000生产生产车间车间生产工人工资车间管理人员等工资“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”中级财务收入费用利润福利费是指企业根据国家的有关规定福利费是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取，按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。资金。应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。中级财务收入费用利润【例例13-31】兴海公司按各类人员工资数兴海公司按各类人员工资数额的额的14%计算提取本月福利费：按生产计算提取本月福利费：按生产A产品产品工人工资总额提取福利费工人工资总额提取福利费2100元，按照生产元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费产品工人工资总额提取福利费1680元；按元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费费700元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品2100借：生产成本借：生产成本B产品产品1680借：制造费用借：制造费用700贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4480提取福利费的计算过程，如按生产提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工产品工人工资总额提取福利费为：资总额提取福利费为：15000元元14%2100元。元。中级财务收入费用利润C.C.制造费用的核算制造费用的核算制造费用是与产品生产的管理有着制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。的工资、福利费、设备使用费等。制造费用也是具有管理性质的费制造费用也是具有管理性质的费用，但与用，但与“管理费用管理费用”是有区别的，二是有区别的，二者见下图。者见下图。中级财务收入费用利润制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别发生在企业的不同管理层面发生在企业的不同管理层面办公室企业管理层企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门生产车间生产车间生产车间车间管理层车间管理层管理费用管理费用进行整个企业的经营管理发生的费用制造费用制造费用进行产品生产的管理发生的费用企企业业中级财务收入费用利润 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本中级财务收入费用利润【例例13-32】月末，兴海公司计提本月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧月生产车间固定资产折旧3000元。元。借：制造费用借：制造费用3000贷：累计折旧贷：累计折旧3000折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。本费用。“累计折旧累计折旧”账户为反映固定资产累计折账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。方。中级财务收入费用利润【例例13-33】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费本月生产车间水电费2000元。元。借：制造费用借：制造费用2000贷：银行存款贷：银行存款2000【例例13-34】兴海公司生产车间某技术兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费人员因公出差报销差旅费150元（款项由元（款项由个人垫付），用现金付讫。个人垫付），用现金付讫。借：制造费用借：制造费用150贷：库存现金贷：库存现金150中级财务收入费用利润【例例13-35】兴海公司生产车间本月应摊销兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费上年已预付的报刊订阅费80元。元。借：制造费用借：制造费用80贷：待摊费用贷：待摊费用80上年预付报刊订阅费时，借记上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用待摊费用”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户，现在为分摊待摊费用，因而账户，现在为分摊待摊费用，因而记入记入“待摊费用待摊费用”账户贷方。账户贷方。【例例13-36】兴海公司生产车间支付本月固兴海公司生产车间支付本月固定资产零星修理的费用定资产零星修理的费用250元。元。借：制造费用借：制造费用250贷：银行存款贷：银行存款250中级财务收入费用利润【例例13-37】续例续例13-28至例至例13-36，兴海公司将本月发生的制造费用兴海公司将本月发生的制造费用13500元元以生产工人工资为标准分配计入以生产工人工资为标准分配计入A、B两两种产品的生产成本。种产品的生产成本。分配率制造费用总额分配率制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额本例：本例：13500（1500012000）0.5各种产品应分配制造费用该产品生产工人各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额工资总额分配率分配率A产品应分配制造费用产品应分配制造费用150000.57500B产品应分配制造费用产品应分配制造费用120000.56000中级财务收入费用利润编制的分录为：编制的分录为：借：生产成本借：生产成本A产品产品7500借：生产成本借：生产成本B产品产品6000贷：制造费用贷：制造费用13500以上三项生产费用虽然具有费用性质，但以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与这种费用与“收入费用利润收入费用利润”等式中的费用等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。收入进行配比。中级财务收入费用利润（二）完工产品成本的计算与结转（二）完工产品成本的计算与结转1.完工产品成本的计算完工产品成本的计算完工产品是指企业已经完成全部生产工完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品。序、具备了对外销售条件的产品。完工产品成本即生产该产品所耗费的各完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。种生产费用之和。（1）基本计算方法）基本计算方法“生产成本生产成本“明细明细账中的账中的“月初余额月初余额”“生产成本生产成本”明细明细账中账中“本月发生额本月发生额”？中级财务收入费用利润生产成本明细账生产成本明细账 账户名称：产品本节举例中本节举例中B产品明细账的登记情况产品明细账的登记情况年凭证号数摘要借方 合 计月日直接材料直接人工制造费用1月初余额 5 320领用材料 38 000分配工资 12 000 提取福利费 1 680分配制造费用 6 00030本月发生额 38 000 136 800 6 00057 680中级财务收入费用利润（2）在产品成本的计算）在产品成本的计算在产品成本是指尚处在生产过程当中，在产品成本是指尚处在生产过程当中，没有完成所有工序的产品。没有完成所有工序的产品。在投入生产的同一批产品中，如果既在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，将发生的全部有完工产品，又有在产品，将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，剩下来的即为完工产品成本。例：剩下来的即为完工产品成本。例：完工完工A产品产品完工完工A产品产品未完工未完工A产品产品未完工未完工A产品产品完工完工A产品产品共发生生产共发生生产费用费用15 000元，未完工元，未完工产品费用为产品费用为3 000元。元。完工产品成完工产品成本：本： 15 000元元3 000元元12 000元元中级财务收入费用利润在产品成本如何确定？一般可采用在产品成本如何确定？一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。本教材介绍第一种额成本等方法计算。本教材介绍第一种方法。方法。所谓约当产量法就是根据在产品的所谓约当产量法就是根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与共同生产费用并与已完工产品共同参与共同生产费用分配的一种方法。分配的一种方法。中级财务收入费用利润【例例13-38】兴海公司本月生产兴海公司本月生产A产产品品100件，月末全部完工；件，月末全部完工；B产品产品100件，件，月末完工月末完工50件，另有件，另有50件尚处在加工之件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为程度为40%。有关生产费用资料见表有关生产费用资料见表中级财务收入费用利润首先，应根据首先，应根据B在产品完工的程度计算在产品完工的程度计算约当产量约当产量：50件件40%20件（件（并非真正完并非真正完成！成！）折合的目的在于计算其所发生的费用。折合的目的在于计算其所发生的费用。其次，计算每件其次，计算每件B产品（含约当产量）产品（含约当产量）应负担的生产费用：应负担的生产费用：（532057680）（5020）900(元元)最后，计算未完工最后，计算未完工B产品应负担的生产产品应负担的生产费用，即期末费用，即期末B在产品成本：在产品成本：90020（非非30件！件！）18000(元元)中级财务收入费用利润（3 3）完工产品成本的计算）完工产品成本的计算（1）A产品完工成本产品完工成本完工完工A产品产品总成本总成本:45000150002100750069600(元元)完工完工A产品产品单位成本单位成本:69600100696(元元/件件)（2）B产品完工成本产品完工成本完工完工B产品产品总成本总成本:5320576801800045000(元元)完工完工B产品产品单位成本单位成本:4500050900(元元/件件)期末如果没有在产品，前两期末如果没有在产品，前两项即为完工产品总成本项即为完工产品总成本中级财务收入费用利润2.完工产品成本的结转完工产品成本的结转是指对已经办理验收入库手续的完是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本工产品生产成本的结转：将这部分成本从从“生产成本生产成本”账户转入反映产成品的账户转入反映产成品的“库存商品库存商品”账户。账户。 生产成本生产成本 库存商品库存商品 (发生的三种费用) (完工产品成本的结转完工产品成本的结转) 月末余额: (在产品成本) 中级财务收入费用利润【例例13-39】兴海公司将本月生产完兴海公司将本月生产完工的工的A产品产品100件、件、B产品产品50件验收入库。件验收入库。生产成本分别为生产成本分别为69600元和元和45000元。元。借：库存商品借：库存商品A产品产品69600借：库存商品借：库存商品B产品产品45000贷：生产成本贷：生产成本A产品产品69600贷：生产成本贷：生产成本B产品产品45000中级财务收入费用利润结转后结转后B产品明细账的登记情况产品明细账的登记情况生产成本明细账生产成本明细账 账户名称：产品年凭证号数摘要借方 合 计月日直接材料直接人工制造费用1月初余额 5 320领用材料 38 000分配工资 12 000提取福利费 1 680分配制造费用 6 00030本月发生额 38 000 13 680 6 000 57 68030结转完工产品成本(略)(略)(略) 45 00030月末余额(略)(略)(略) 18 000中级财务收入费用利润三三.期间费用的核算期间费用的核算（一）期间费用的概念及其组成内容（一）期间费用的概念及其组成内容1.概念概念期间费用是指企业本期发生的，但不能期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用。费用。中级财务收入费用利润对期间费用概念的理解对期间费用概念的理解财务财务费用费用物资物资采购采购费用费用产品产品生产生产费用费用销售销售费用费用主营主营业务业务成本成本其他其他业务业务成本成本投资投资损失损失营业外营业外支出支出所得所得税费税费用用税金税金及附及附加加管理管理费用费用期间期间费用费用中级财务收入费用利润2.组成内容组成内容（1）销售费用）销售费用(商品销售中发生)（2）管理费用）管理费用(企业管理部门发生)（3）财务费用）财务费用(资金筹集、使用过程中发生) 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用中级财务收入费用利润（二）期间费用的核算方法（二）期间费用的核算方法1.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用本年利润本年利润 中级财务收入费用利润2.核算举例核算举例（1）销售费用的核算）销售费用的核算【例例13-40】兴海公司用银行存款支兴海公司用银行存款支付产品保险费付产品保险费5000元。元。借：销售费用借：销售费用保险费保险费3000贷：银行存款贷：银行存款3000【例例13-41】兴海公司用银行存款支兴海公司用银行存款支付产品广告费付产品广告费3000元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费3000贷：银行存款贷：银行存款3000中级财务收入费用利润【例例13-42】兴海公司用现金支付应兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售由本公司负担的销售A产品的运输费产品的运输费600元。元。借：销售费用借：销售费用运输费运输费600贷：库存现金贷：库存现金600【例例13-43】兴海公司本月分配专设兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资销售机构的职工工资4000元。元。借：销售费用借：销售费用工资工资4000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4000中级财务收入费用利润【例例13-44】兴海公司本月按专设销售兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费机构职工工资的总额提取职工福利费560元。元。借：销售费用借：销售费用职工福利职工福利560贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬560【例例13-45】海公司计算出专设销售机海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧构使用房屋应提取的折旧540元。元。借：销售费用借：销售费用折旧费折旧费540贷：累计折旧贷：累计折旧540 中级财务收入费用利润【例例13-46】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“销销售费用售费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账账户。借：户。借：借：本年利润借：本年利润13700贷：销售费用贷：销售费用13700 中级财务收入费用利润（2）管理费用的核算）管理费用的核算【例例13-47】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付业务培训费业务培训费8000元。元。借：管理费用借：管理费用培训费培训费8000贷：银行存款贷：银行存款8000【例例13-48】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付业务业务水电费水电费5600元。元。借：管理费用借：管理费用水电费水电费5600贷：银行存款贷：银行存款5600中级财务收入费用利润【例例13-49】兴海公司用银行存款支兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费付资产评估中介机构费8000元。元。借：管理费用借：管理费用聘请中介机构费聘请中介机构费9000贷：银行存款贷：银行存款9000【例例13-50】兴海公司用现金支付业兴海公司用现金支付业务招待费务招待费600元。元。借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费600贷：库存现金贷：库存现金600 中级财务收入费用利润【例例13-51】兴海公司本月计提企业兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费管理部门使用的固定资产折旧费6000元。元。借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费6000贷：累计折旧贷：累计折旧6000【例例13-52】兴海公司本月分配企业兴海公司本月分配企业管理人员工资管理人员工资12000元，提取职工福利费元，提取职工福利费1680元。元。借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费13680贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬13680中级财务收入费用利润【例例13-53】续前例。】续前例。月末，兴海公司月末，兴海公司将将“管理费用管理费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润42880贷：管理费用贷：管理费用42880中级财务收入费用利润（3）财务费用的核算）财务费用的核算【例例13-54】兴海公司用银行存款支兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息付应由本月负担的借款利息1500元。元。借：财务费用借：财务费用1500贷：银行存款贷：银行存款1500【例例13-55】兴海公司用银行存款支兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费付在银行办理业务的手续费500元。元。借：财务费用借：财务费用500贷：银行存款贷：银行存款500中级财务收入费用利润【例例13-56】兴海公司在销售产品过兴海公司在销售产品过程中发生现金折扣程中发生现金折扣1500元，用银行存款元，用银行存款支付。支付。借：财务费用借：财务费用4500贷：银行存款贷：银行存款4500【例例13-57】兴海公司借银行通知，兴海公司借银行通知，本季度公司在银行的存款利息为本季度公司在银行的存款利息为1200元。元。已划入公司的银行存款户。已划入公司的银行存款户。借：银行存款借：银行存款1200贷：财务费用贷：财务费用1200中级财务收入费用利润【例例13-58】兴海公司获得供应商给兴海公司获得供应商给予的现金折扣予的现金折扣2000元。元。借：应付账款借：应付账款2000贷：财务费用贷：财务费用2000企业收到的现金折扣应冲减财务费企业收到的现金折扣应冲减财务费用。如果原来的应付账款已全额入账，用。如果原来的应付账款已全额入账，应冲减应冲减“应付账款应付账款”账户的记录。账户的记录。中级财务收入费用利润【例例13-59】续前例。续前例。月末，兴海公月末，兴海公司将司将“财务费用财务费用”账户余额转入账户余额转入“本年本年利润利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润3300贷：财务费用贷：财务费用3300 1 500+500+4 500-1 200-2 000 =3 300（元）中级财务收入费用利润第三节第三节 利润利润 一一. .利润的概念利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等入当期利润的利得和损失等 三个层次：三个层次： 营业利润营业利润 净利润净利润 利润总额利润总额中级财务收入费用利润（一）营业利润（一）营业利润营业利润营业利润 = =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加 - -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用 - -资产减值损失资产减值损失公允价值变动净损益公允价值变动净损益 投资净损益投资净损益中级财务收入费用利润 （二）利润总额（二）利润总额 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业营业外支出外支出（三）净利润（三）净利润净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 中级财务收入费用利润二二. .营业外收入与营业外支出营业外收入与营业外支出（一）营业外收入（一）营业外收入营业外收入主要包括：非流动资产处营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。捐赠利得等。 （二）营业外支出（二）营业外支出营业外支出主要包括：非流动资产处营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。损失、盘亏损失等。 中级财务收入费用利润三三. .所得税费用所得税费用当期所得税与所得税费用当期所得税与所得税费用当期所得税当期所得税= =当期应纳税所得额当期应纳税所得额适用税率适用税率 遵循税法规定遵循税法规定所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税当期所得税递延所得税 遵循企业会计准则遵循企业会计准则（利润表中的所得税费用数额）（利润表中的所得税费用数额）中级财务收入费用利润四四. .利润的结转利润的结转应设置应设置“本年利润本年利润”科目科目 （一）收入类（一）收入类：借：主营业务收入等：借：主营业务收入等 贷：本年利润贷：本年利润（二）支出类：（二）支出类：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等（三）将三）将“本年利润本年利润”余额余额转入转入“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”中级财务收入费用利润五五. .利润的分配利润的分配（一）提取法定盈余公积（一）提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 （二）提取任意盈余公积（二）提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 中级财务收入费用利润（三）应付现金股利或利润（三）应付现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 （四）转作股本的股利（四）转作股本的股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 （资本公积（资本公积股本溢价）股本溢价） 中级财务收入费用利润年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目所科目所属属其他明细科目余额其他明细科目余额转入转入“未分配利润未分配利润”明细明细科目。科目。 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的期末余额的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损代表企业尚未指定用途的利润或者亏损中级财务收入费用利润