第一条第二条、 、第四条第五条深圳市昌红模具科技股份有限公司会计核算制度第一章总 则为规范和完善深圳市昌红模具科技股份有限公司（以下简称“公司”）会计核算，确保会计信息的及时、准确、真实、完整，根据中华人民共和国会计法、企业会计制度、企业会计准则及国家其他有关政策、法规，结合公司实际情况，制订本制度。本制度是公司会计核算工作的依据和准则，公司所属控股子公司均应遵照执行。本制度未具体规定的会计事项依据中华人民共和国会计法企业会计制度企业会计准则企业财务会计报告条例和会计基础工作规范的规定和原则办理。第三条会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。会计科目的设置和编号按企业会计准则的规定执行。一级科目名称和编号在遵循企业会计准则的情况下，可根据公司具体情况增设一级核算科目，也可在企业会计准则规定的一级科目下根据公司实际情况增设下级明细科目。公司以人民币为记账本位币。发生外币业务时，按当月 1 日汇率折合人民币记账。月末对有关账户的余额按照当月最后一日国家外汇牌价中间价作为折合汇率调整账面人民币余额。所产生的汇兑损益，属于在建工程项目的借记项目成本，属于经营支出的借记财务费用。第六条第七条会计记账采用借贷记账法。会计核算，会计核算应当遵循以下基本原则：（一）会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果或现金流量，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅1仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（三）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（四）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（五）会计核算应当以权责发生制为基础。（六）在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计企及期间内确认。（七）在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（八）在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。（九）会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的情况下，可适当简化处理。第二章资产的核算第八条现金（一）本科目可以根据现金收、付款凭证和银行付款凭证直接登记。（二）有外币现金的，应按照不同的币种设置二级科目，分别在“库存现金日记账”中进行明细核算。（三）本科目期末借方余额，反映持有的库存现金余额。第九条银行存款（一）“银行存款日记账”的设置，应根据币种设置二级科目，按开户银行设置三级科目，由总账会计根据审核后的收、付原始凭证编制收、付记账凭证，按照业务的发生顺序逐笔编制，每笔收、付款业务由出纳人员签核确认。2（二）外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。（三）本科目期末借方余额，反映存在银行和其他金融机构的各种款项的余额。第十条其他货币资金本科目核算外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金，并以此设置二级科目进行明细核算。其中：（一）外埠存款，是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。（二）银行汇票存款，是指为取得银行汇票按规定存入银行的款项。（三）银行本票存款，是指为取得银行本票按规定存入银行的款项。（四）信用卡存款，是指为取得信用卡按照规定存入银行的款项。（五）信用证保证金存款，是指为取得信用证按规定存入银行的保证金。（六）银行承兑汇票保证金存款，是指为取得银行承兑汇票按规定存入银行的保证金。（七）银行履约保函保证金存款，是指为取得银行履约保函按规定存入银行的保证金。（八）存出投资款，是指已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。第十一条应收票据（一）本科目核算因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）本科目按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。（三）应收票据的入账价值，一律按照票面值入账。（四）应收票据的主要账务处理31、因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的销售收入，贷记对应的“主营业务收入”等科目和“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。2、以收到的商业汇票向银行贴现，按实收贴现净额，借记“银行存款”科目，贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票面额，贷记本科目。3、将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本和进项税的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目和“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票面额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。4、商业汇票到期，按实收金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票面额，贷记本科目。5、因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票面额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。6、本科目期末借方余额，反映持有的商业汇票的票面金额。第十二条应收账款（一）本科目核算因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。（二）本科目按照对应的债务人进行明细核算。（三）对于外销销售形成的应收账款，必须以复币账进行明细核算。（四）应收账款的主要账务处理。当确认销售收入时，按应收金额，借记本科目，对应贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，内销产品同时按应缴增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。4代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映尚未收回的应收账款；如为贷方余额，反映预收的账款。（五）债务重组账务处理1、收到债务人清偿债务的现金金额，按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“资产减值损失”科目。2、接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。3、将债权转为投资，按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。第十三条预付账款（一）本科目核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项。（二）本科目应按照对应的债务人进行明细核算。（三）财务会计人员在办理预付款事项时，应要求经办人员在填制借款单的同时提供预付款合同，严格按照合同办理。（四）预付账款的主要账务处理1、因采购货物而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。2、收到所购材料，按应计入购入材料成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记应付账款科目，同时将应付账款与预付账款进5行转销，补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。3、建筑工程、技术改造工程、科技研发、信息化项目，以及零星固定资产购置等资本性支出项目在购建过程中，与施工单位或供应商发生的工程往来款项也在本科目核算，财务人员在办理工程预付事项时，应分清是预付进度款、预付设备款、预付材料款、还是其它预付款，并体现在凭证摘要中，若预付进度款，应要求业务部门提供施工单位认可的工程进度表，并附于凭证后。（五）本科目期末借方余额，反映实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映尚未补付的款项。第十四条其他应收款（一）本科目核算单位内部各单位周转使用的备用金、员工出差备用金、应有员工个人承担的；公司代员工代扣代缴的个人所得税、各项社会保险属于员工个人承担款项、应收国税部门的出口退税款，已收增值税尚未认证增值税进项税金和已对账确认尚未收到增值税发票作暂估的增值税未达进项税额等其他应收款项。（二）本科目按内部个人、单位分别进行明细核算。（三）本科目期末借方余额，反映尚未核销的单位和个人借款。第十五条坏账准备（一）本科目核算应收款项等发生减值时计提的减值准备。（二）坏账准备的计提范围；“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”。（三）坏账准备的确认标准：1、单项金额重大的，单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备；2、单项金额不重大，经测试未减值的应收款项，采用账龄分析法，按应收款项的账龄和规定的提取比例确认减值损失，计提坏账准备；6无3、单项金额不重大但按信用风险特征组合法组合后风险较大的应收款项，单独进行测试，并计提个别坏账准备；4、经单独测试未减值的应收款项，采用账龄分析法，按应收款项的账龄和规定的提取比例确认减值损失。（四）坏账准备的计提方法：1、单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法：公司根据经营规模、业务性质及客户结算状况等确单项金额重大的应收款项坏账准备的定单项金额重大的应收账款标准为 20 万元以上，确认标准当预计难以收回时确认坏账准备。单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法经个别认定减值测试后不存在减值的，公司再按账龄计提坏账准备。2、单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项坏账准备计提方法：单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合信用风险特征组合的确定依据的风险较大的应收账款的组合标准为金额在 20 万元以下账龄在 3 年以上的应收账款。根据信用风险特征组合确定的计提方法应收账款余额百分比法计提的比例(%)3、账龄分析法账龄3 个月内1 年内其他应收款余额百分比法计提的比例（%） 无计提比率%0%5%71-2 年2-3 年3 年以上20%50%100%（五）坏账准备的主要账务处理1、资产负债表日，确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”等科目。3、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（六）本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的坏账准备。第十六条原材料（一）本科目核算库存的原料及主要材料、外购半成品(外购件)等的实际成本。（二）本科目应当按照材料的仓库、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。（三）原材料的主要账务处理。公司材料的日常核算，主原料及部分辅助材料采用实际成本法。1、购入并已验收入库的原材料，按实际成本借记本科目，借记应交增值税进项税金，按实际成本贷记“应付账款”科目。82、生产经营领用材料，按实际成本借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。3、出售材料时，按收到或应收价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。结转出售材料的实际成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。（四）本科目的期末借方余额，反映库存材料的实际成本。第十七条发出商品（一）本科目核算商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。（二）本科目按照商品类别和品种进行明细核算。（三）发出商品的主要账务处理。、对于不满足收入确认条件的发出商品，按发出商品的实际成本，借记本科目，贷记“产成品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。2、发出商品如发生退回，按退回商品的实际成本，借记“产成品”科目，贷记本科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本。第十八条存货跌价准备（一）本科目核算存货发生减值时计提的存货跌价准备。1、存货可变现净值的确定依据：存货可变现净值系根据本公司在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。2、存货跌价准备的计提方法：本公司于每年季度、中期期末及年度终了在对存货进行全面盘点的基础上，对遭受损失，全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本的存货，根据存货成本与可变现净值孰低计量，按单个存货项目对同类存货项目的可变现净值低于存货成9本的差额计提存货跌价准备，并计入当期损益。确定可变现净值时，除考虑持有目的和资产负债表日该存货的价格与成本波动外，还需要考虑未来事项的影响。（二）存货跌价准备的主要账务处理。资产负债表日，根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。（三）本科目期末贷方余额，反映已计提但尚未转销的存货跌价准备。第十九条交易性金融资产（一）本科目核算有明确交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。（二）金融资产的计量：1、初始确认金融资产按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。2、本公司按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情况除外：（1）持有至到期投资以及贷款和应收款项，采用实际利率法，按摊余成本计量。（2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按照成本计量。（三）金融资产公允价值的确定：1、存在活跃市场的金融资产，将活跃市场中的报价确定为公允价值；2、金融资产不存在活跃市场的，采用估值技术确定公允价值。采用估值技术得出的结果，反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。10（四）金融资产转移：本公司于将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方或已放弃对该金融资产的控制时，终止确认该金融资产。（五）金融资产减值：在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，计提减值准备。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1、发行方或债务人发生严重财务困难；2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3、本公司出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生困难的债务人作出让步；4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6、债务人经营所处的技术、市场、经济和法律环境等发生重大不利变化，使本公司可能无法收回投资成本；7、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；8、其他表明金融资产发生减值的客观证据。（六）金融资产减值损失的计量：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要进行减值测试；2、持有至到期投资的减值损失的计量：按预计未来现金流现值低于期末账面价值的差额计提减值准备；（七）本科目按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。11（八）交易性金融资产的主要账务处理1、取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资损益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资损益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。3、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。4、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资损益”科目。同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资损益”科目。5、本科目期末借方余额，反映持有的交易性金融资产的公允价值。第二十条持有至到期投资（一）持有至到期投资是指公司从二级市场上购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且公司有明确意图和能力持有至到期的国债、公司债券等。（二）公司持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，按已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息，在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。第二十一条长期股权投资（一）本科目核算采用成本法和权益法核算的长期股权投资。121、初始投资成本确定（1）企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，按照下列规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：A:一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。B: 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。C: 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。D:在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。（2）除企业合并形成的长期股权投资以外，其它方式取得的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其它必要13支出。以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如非货币性资产交换具有商业实质，换入的长期股权投资按照公允价值和应支付的相关税费作为初始投资成本；如非货币资产交易不具有商业实质，换入的长期股权投资以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为初始投资成本。通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照公允价值和应付的相关税费确定。2、后续计量及损益确认方法（1）本公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资或本公司对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资按照初始投资成本计价。追加或收回投资时调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，本公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期投资收益。（2）本公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。公司取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值；按照被投资单位宣告14分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，公司负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。（3）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。3、确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据（1）共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共同控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。（2）重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（3）在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，同时考虑本公司和其他方持有的被投资单位当期可转换债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。（二）本科目按照被投资单位设置明细账，进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。（三）长期股权投资的主要账务处理，应按照企业会计准则第 2 号长期股权投资进行处理。（四）本科目期末借方余额，反映长期股权投资的价值。第二十二条长期股权投资减值准备（一）本科目核算长期股权投资发生减值时计提的减值准备。15（二）减值测试方法及减值准备计提方法资产负债表日对长期股权投资逐项进行检查，判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。如果存在被投资单位经营状况恶化等减值迹象的，则估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期投资减值准备。长期投资减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。（三）本科目应当按照被投资单位进行明细核算。（四）资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。（五）本科目期末贷方余额，反映已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。第二十三条固定资产（一）固定资产确认条件：固定资产指为生产商品、提供劳务等经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产以实际成本进行初始计量。当与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠地计量时，确认固定资产。（二）固定资产的主要账务处理：1、购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税费等，作为入账价值。借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。2、购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。3、自行建造完工的固定资产，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。借记本科目，贷记“在建工程”科目。164、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。5、融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。6、以其他方式取得的固定资产，按不同方式下确定的应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记有关科目。7、固定资产装修发生的装修费用满足固定资产确认条件的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。8、公司发生的与固定资产有关的后续支出，符合以下确认条件的，计入固定资产成本：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠计量；不符合上述确认条件的，在发生时计入当期损益。9、处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，应按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目。（五）本科目期末借方余额，反映期末固定资产的账面原价。第二十四条累计折旧（一）本科目核算对固定资产计提的累计折旧。（二）本科目应当按照固定资产的类别进行明细核算。（三）累计折旧的主要账务处理1、固定资产折旧方法采用直线法， 折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，须报公司董事会批准。2、计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、 “管理费用”、 “研发支17出”等科目，贷记本科目。3、对于取得旧的固定资产，按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限计提折旧。4、固定资产按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从次月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从次月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。5、已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。6、折旧按公司确定的年限计提。折旧年一经确定，不得随意变更，如需变更须报公司董事会批准。应提的折旧总额为固定资产原价减预计净残值；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。7、固定资产折旧年限、残值率、折旧率如下；类别房屋及建筑物机器设备运输设备其他设备电子设备折旧年限（年）2010555残值率（%）1010101010年折旧率（%）4.59181818（四）本科目期末贷方余额，反映提取的固定资产折旧累计数。第二十五条固定资产减值准备（一）本科目核算固定资产发生减值时计提的减值准备。（二）固定资产的减值测试方法、减值准备计提方法资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存在资产市18价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等减值迹象的，则估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。（三）资产负债表日，根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。（四）处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。（五）本科目期末贷方余额，反映已计提但尚未转销的固定资产减值准备。第二十六条在建工程（一）本科目核算建筑工程、安装工程、技改工程等在建工程发的支出。1、在建工程的核算方法在建工程包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等。在建工程按照实际发生的支出分项目核算，并在工程达到预定可使用状态时结转为固定资产。与在建工程有关的借款费用（包括借款利息、溢折价摊销、汇兑损益等），在相关工程达到预定可使用状态前的计入工程成本，在相关工程达到预定可使用状态后的计入当期财务费用。（二）在建工程的主要账务处理1、发包的在建工程，应按合理估计的发包工程的进度和合同规定结算的进度款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。将设备交付承包企业进行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。工程项目取得施工单位发票，报销入账时，要同时附有工程进度结算书等能够反映公司实际工程项目实物量的原始单据。2、自营建造的在建工程领用工程物资、原材料、人工成本等，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”“应付职工薪酬”等科目。3、在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、19监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。4、在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，借记本科目（待摊支出），贷记“应付利息”等科目。5、由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科目。6、在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科 。7、在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（工程）。（三）本科目的期末借方余额，反映尚未完工的在建工程的价值。第二十七条工程物资（一）本科目核算为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。（二）本科目按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程物资发生减值准备的，应在本科目对应设置“减值准备”明细科目进行核算。（三）工程物资的主要账务处理1、购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。2、领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。第二十八条在建工程减值准备（一）本科目核算在建工程发生减值时计提的减值准备。（二）在建工程的减值测试方法、减值准备计提方法；资产负债表日对在建工程进行全面检查，判断固定资产是否存在可能发生减20值的迹象。如果存在：1、在建工程长期停建并且预计在未来 3 年内不会重新开工；2、所建项目在性能上、技术上已经落后并且所带来的经济效益具有很大的不确定性等减值迹象的，则估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，在建工程的可收回金额低于其账面价值的，将在建工程的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的在建工程减值准备。在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。（三）资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备。 工程完工后剩余的工程物资转作公司存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目。工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。（四）本科目期末借方余额，反映为在建工程准备的各种物资的价值。第二十九条固定资产清理（一）本科目核算因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。（二）固定资产清理的主要账务处理1、因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。2、清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。3、固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科21目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入-处置非流动资产利得”科目。（三）本科目期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。第三十条无形资产（一）本科目核算持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。（二）本科目按照无形资产项目设置明细账进行明细核算。（三）无形资产的主要账务处理1、外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。2、自行开发的无形资产，借记本科目,贷记“研发支出”科目。3、企业合并中取得的无形资产，应按其在购买日的公允价值，借记本科目，贷记有关科目。4、其他方式取得的无形资产，按不同方式下确定应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记有关科目。5、无形资产预期不能带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，已计提减值准备的，借记 “无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。6、处置无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目。（五）本科目期末借方余额，反映无形资产的成本。第三十一条累计摊销22（一）本科目核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。（二）本科目应按无形资产项目进行明细核算。（三）按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。（四）本科目期末贷方余额，反映无形资产累计摊销额。第三十二条无形资产减值准备（一）本科目核算无形资产发生减值时计提的减值准备。（二）在建工程的减值测试方法、减值准备计提方法；期末检查各项无形资产预计给本公司带来未来经济利益的能力，当存在以下情形之一时：1、某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；2、某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；3、某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值等减值迹象的，则估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，无形资产的可收回金额低于其账面价值的，将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备；4、其他足以证明某项无形资产实质上已发生了减值准备情形的情况，按预计可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。（三）资产负债表日，根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。（四）本科目期末贷方余额，反映已计提但尚未转销的无形资产减值准备。第三十三条递延所得税资产23（一）本科目核算根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。（二）本科目按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。（三）递延所得税资产的主要账务处理1、资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积-其他资本公积”等科目。本期应确认的递延所得税资产大于其账面余额的，应按其差额确认；本期应确认的递延所得税资产小于其账面余额的差额，做相反的会计分录。2、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用当期所得税费用”、“资本公积其他资本公积”科目，贷记本科目。（四）本科目期末借方余额，反映已确认的递延所得税资产的余额。第三十四条待处理财产损溢（一）本科目核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，包括盘盈存货的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。盘盈固定资产的价值在“以前年度损益调整”科目核算，不在本科目核算。（二）本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。（三）待处理财产损溢的主要账务处理1、盘盈的现金、各种材料、库存商品等，借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。2、盘亏、毁损的各种材料、库存商品等，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”等科目。材料、库存商品采用计划成本核算的，还应同时结转成本差异。3、盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记 “其他应收款”科目，按本科目余额，借记或贷记本科目，按其借方差额，属于管理原因造24成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出盘亏毁损损失”；按其贷方差额，贷记“管理费用”、“营业外收入盘盈利得”科目。（四）财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。第三章资产减值的计提及核销的审批第三十五条应收款项计提坏账准备及核销（一）应收款项单独计提坏账准备的，由公司营销部门书面详细说明可能无法回收的原因、比例、解决方案和计划，财务部门复核并拟定坏账准备计提的方法、比例和数额的专项报告。（二）应收款项按信用风险特征划分为各项组合并按比例计提坏账准备的，由财务部根据现时情况并视需要征求相关责任部门意见后，按规定比例计提坏帐准备。（三）应收款项的坏账准备进行核销时，由公司责任部门书面报告详细说明账产生的原因、追讨措施及结果、核销金额及相关书面证据等，经财务部门复核。第三十六条存货跌价准备的计提和核销（一）期末财务部门根据存货盘点结果编写书面报告详细说明盘点清查情况、毁损或跌价的原因、跌价的数额，审计部门参与盘点并对盘点报告进行复核后，财务部门据此拟定计提存货跌价准备的报告。（二）存货全额报废或低于账面金额出售的，由公司物控部门书面报告详细说明报废或出售的情况、原因与损失的数额，财务部复核相关材料和数据后，编制存货损失的核销报告。第三十七条制书面报告。第三十八条金融资产计提减值准备的，由公司财务部会同相关责任部门编长期资产跌价准备的计提和核销长期资产的减值测试由公司财务部会同相关业务部门进行，测试结果表明存25在减值可能的，可聘请独立专业机构出具报告，包括工程造价咨询机构出具的工程造价报告和具有证券从业资格评估机构出具的估值报告。在估计长期资产的可收回金额时，应当遵循重要性要求。（一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。（二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象不敏感，在报告期又发生了该减值迹象的，可以不因该因素而重新估计该资产的可回收金额。第三十九条资产减值计提和核销的审批（一）单项资产金额不超过人民币 300 万元的资产减值准备计提，公司总经办应提交书面报告，提交董事长审议批准。单项资产金额超过人民币 300 万元资产减值准备计提，公司董事长审核后提交书面报告经董事会审议批准。（二）一次性处理金额不超过人民币 100 万元，且占最近一期经审计的净资产 30%以下的核销，由公司董事长审批；一次性处理或核销金额超过人民币100 万元，且占近一期经审计的净资产 30%以下的处理与核销，由公司总经办提交书面报告，提交董事会审议批准。一次性处理或核销资产金额占最近一期经审计的净资产 30%以上的，公司总经办提交书面报告，经董事会审议批准后，提交股东大会审议批准。书面报告应详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据和数额，对公司财务状况和经营成果的影响等；核销和计提资产减值准备涉及的关联方偿付能力以及是否会损害其他股东利益的说明；需要核销相关项目的，还应提供被核销方的财务状况或法院裁决结果等具体的核销依据。（三）报董事会审批的资产减值事项和报告，应先报告公司审计委员会审核。（四）资产减值准备计提和核销的情况按照相关规定和要求在定期报告中披露。第四章负债科目的核算第四十条短期借款26（一）本科目核算向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下(含 1年)的各种借款。公司所属企业向银行或其他金融机构办理各种融资业务，事前须以书面形式上报公司说明融资用途，经公司批准后方可在批准的额度内办理。（二）本科目按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。（三）本科目期末贷方余额，反映尚未偿还的短期借款的本金。第四十一条应付账款（一）本科目核算因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。（二）本科目分别按照对应的债务人进行明细核算。（三）应付账款的主要账务处理1、购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“原材料”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。2、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。3、与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理。（1）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。（2）以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。（3）以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人27因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。（4）以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记本科目，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。4、如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记本科目，贷记“营业外收入其他”科目。（四）本科目期末贷方余额，反映尚未支付的应付账款。第四十二条预收账款（一）本科目核算按照合同规定向购货单位预收的款项。（二）本科目分别按购货单位进行明细核算。（三）向购货单位预收的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应缴增值税额，贷记“应交税费应交增值税 （销项税额）”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。（四）本科目期末贷方余额，反映向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映应由购货单位补付的款项。第四十三条应付职工薪酬（一）本科目核算根据有关规定应付给职工的各种薪酬。（二）本科目按照“应付职工薪酬工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、等应付职工薪酬项目进行明细核算。（三）应付职工薪酬的主要账务处理1、按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。从应付职工薪酬中扣还的各种款项借记本科目，贷记“其他应付款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。因解除与28职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。2、根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“工程成本”等科目，贷记本科目。管理部门，借记“管理费用”科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。（四）本科目期末贷方余额，反映应付职工薪酬的结余。第四十四条应交税费（一）本科目核算按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、教育费附加等。代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。（二）本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。应交增值税还应分别以“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等科目设置专栏进行明细核算。（三）应交税费的主要账务处理1、应交增值税（1）采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。（2）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按应缴增值税额，贷记本科目（应交增值税销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。（3）公司出口退税实行“免、抵、退”，按应收的出口退税额，借记“应收出口退税款”等科目，贷记本科目（应交增值税出口退税）。（4）交纳增值税，借记本科目（应交增值税已交税金），贷记“银行存29款”科目。2、城市维护建设税、教育费附加（1）按规定计算应交城市维护建设税、教育费附加借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。（2）城市维护建设税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。3、应交所得税（1）按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目（应交所得税）。（2）交纳所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。4、应交房产税、土地使用税（1）按规定计算应交的房产税、土地使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税）。（2）交纳房产税、土地使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税），贷记“银行存款”等科目。5、应交个人所得税（1）按规定计算的应代扣代交的个人所得税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记本科目（应交个人所得税）。（2）交纳个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。6、预交的税费预交的税费，借记本科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科。（四）本科目期末贷方余额，反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映多交或尚未抵扣的税金。第四十五条应付股利（一）本科目核算分配的现金股利或利润。分配的股票股利，不通过本科目核算。（二）本科目按照投资者进行明细核算。30（三）应付股利的主要账务处理1、根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。2、实际支付现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（四）董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。（五）本科目期末贷方余额，反映尚未支付的现金股利或利润。第四十六条其他应付款（一）本科目核算除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。（二）本科目按照其他应付款的项目和单位（或个人）进行明细核算。（三）发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。第四十七条长期借款（一）本科目核算向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上(不含 1年)的各项借款。（二）本科目应当按照贷款单位和贷款种类设置明细帐。（三）长期借款的主要账务处理1、借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。2、归还长期借款本金时，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目。3、企业与贷款人进行债务重组，应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理。（四）本科目期末贷方余额，反映尚未偿还的长期借款的摊余成本。第四十八条递延所得税负债（一）本科目核算根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。31（二）本科目按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。（三）递延所得税负债的主要账务处理资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记本科目。本期应予确认的递延所得税负债大于其账面余额的，借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记本科目；应予确认的递延所得税负债小于其账面余额的，做相反的会计分录。（四）本科目期末贷方余额，反映已确认的递延所得税负债的余额。第五章所有者权益科目的核算第四十九条股本（一）本科目核算投资者投入的股本。收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。（二）本科目按照投资者进行明细核算。（三）股本的主要账务处理1、收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。2、股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记本科目。（四）本科目期末贷方余额，反映股本总额。第五十条资本公积（一）本科目核算收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（二）本科目应当分别以 “股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。（三）资本公积的主要账务处理：企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股32。本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）（四）本科目期末贷方余额，反映资本公积的余额。第五十一条盈余公积（一）科目核算从净利润中提取的盈余公积。（二）本科目应当分别以“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。（三）盈余公积的主要账务处理。1、按规定提取的盈余公积，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）2、经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记本科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。（四）本科目期末贷方余额，反映按规定提取的盈余公积余额。第五十二条本年利润（一）本科目核算当期实现的净利润(或发生的净亏损)。（二）期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “营业外收入” “主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、 “资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额及“公允价值变动损益”、“投资损益”科目的净损益，转入本科目。（三）年度终了，将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。第五十三条利润分配（一）本科目核算利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。33（二）本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。（三）利润分配的主要账务处理1、按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”科目。2、经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目。经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目（转作股本的股利），贷记“股本”科目。如其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积盈余公积补亏”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。（四）年度终了，应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的，做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除 “未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。（五）本科目年末余额，反映历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。第六章成本科目的核算第五十四条生产成本（一）本科目核算公司发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)等。（二）本科目应当设置以下明细科目：直接材料、间接材料、直接工资、委外加工、制造费用。各生产车间发生的各项生产费用应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工、委外加工等直接费用直接计入本科目；属于辅助生产车34间为生产产品提供的其他直接费用应当在“制造费用”科目归集，月度终了，再按一定的分配标准分配计入有关的产品成本。（三）生产成本的主要账务处理发生的各项直接生产费用，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。各生产车间应负担的制造费用，借记本科目，贷记“制造费用”科目。已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月末，借记“产成品”等科目，贷记本科目。（四）成本计算方法根据产品生产工艺的特点确定，一经确定不得随意更改，确需更改须在会计报表附注中说明。（五）本科目期末借方余额，反映尚未加工完成的各项在产品的成本。第五十五条制造费用（一）本科目核算生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（二）本科目按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。（三）制造费用的主要账务处理1、生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。2、发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。3、生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。4、生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。5、将制造费用按一定的分配标准分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本”等科目，贷记本科目。第七章损益科目的核算第五十六条主营业务收入（一）本科目核算根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。35（二）本科目按照主营业务的种类进行明细核算。（三）主营业务收入的主要账务处理1、销售商品或提供劳务实现的销售收入，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按销售收入的金额，贷记本科目，按应缴增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。2、本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的销售商品收入，借记本科目，按原已确认的应缴增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。（四）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第五十七条其他业务收入（一）本科目核算根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料等收入。（二）本科目应按其他业务收入的种类设置明细账，进行明细核算。（三）确认的其他业务收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。（四）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第五十八条投资收益（一）本科目核算长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。（二）本科目应当按照投资项目进行明细核算。（三）投资收益的主要账务处理。1、长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股36权投资”科目。2、长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记本科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资账面价，以其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的，借记本科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，计算的应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，如原按投资合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，剩余部分借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记本科目。3、处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记本科目。（四）期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。第五十九条营业外收入（一）本科目核算与经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。（二）本科目按照营业外收入项目进行明细核算。（三）发生营业外收入，借记“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”等科目，贷记本科目。（四）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余37额。第六十条主营业务成本（一）本科目核算根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。（二）本科目应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。（三）主营业务成本的主要账务处理1、月末，根据当月销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。2、本期发生的销售退回，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售退回商品成本，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。（四）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第六十一条其他业务成本（一）本科目核算除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如销售材料的成本等。（二）本科目应当按照其他业务成本的种类进行明细核算。（三）发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”等科目。（四）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第六十二条营业税金及附加（一）本科目核算经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。房产税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。（二）按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。（三）期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第六十三条营业费用（一）本科目核算销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包38括报关商检费、展览费和广告费、样品费、运输费装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费等经营费用。（二）本科目应当按照费用项目进行明细核算。（三）销售费用的主要账务处理1、在销售商品过程中发生的商检费、展览费和广告费、样品费、运输费装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。2、发生的营业部门的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。（四）期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第六十四条管理费用（一）本科目核算为组织和管理公司生产经营所发生的管理费用，包括公司在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、折旧费、无形资产摊销、交通工具费用、办公费和差旅费等)、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、业务招待费、房产税、土地使用税、印花税、技术转让费、研发费用、排污费等。行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。（二）本科目应当按照管理部门及费用项目进行明细核算。（三）管理费用的主要账务处理。1、在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。2、行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。3、行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。39发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研发费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按规定计算确定的应交的房产税、土地使用税、印花税，借记本科目，贷记“应交税费”科目。（四）期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第六十五条财务费用（一）本科目核算为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。（二）本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。（三）发生的财务费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（四）期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第六十六条资产减值损失（一）本科目核算根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。（二）本科目按照资产减值损失的项目进行明细核算。（三）根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“无形资产减值准备”等科目。（四）计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记本科目。40（五）期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第六十七条营业外支出（一）本科目核算发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。（二）本科目应当按照支出项目进行明细核算。（三）发生的营业外支出，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”、“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。（四）期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第六十八条所得税费用（一）本科目核算根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（二）本科目按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。（三）所得税的主要账务处理。1、资产负债表日，按照税法计算确定的当期应交所得税税金额，借记本科目，贷记“应交税费应交所得税”科目。2、资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产” 科目余额的差额，借记“递延所得税资产” 科目，贷记本科目 、“资本公积其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于“递延所得税资产” 科目余额的差额，做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债的变动，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。（四）期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第八章附则第六十九条本制度由公司财务部制订和解释。第七十条第七十一条本会计核算制度从公司董事会批准之日起执行。本制度执行时，公司原财务会计制度同时作废。41深圳市昌红模具科技股份有限公司董事会二 O 一一年七月十一日42