国家税收国家税收电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课第二讲第二讲 增值税增值税1电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课教学单元教学单元1 1 征税范围一般规定征税范围一般规定教学单元教学单元2 2 征税范围特殊规定征税范围特殊规定教学单元教学单元3 3 纳税人及税率纳税人及税率教学单元教学单元4 4 销项税的一般规定销项税的一般规定教学单元教学单元5 5 销项税的特殊规定销项税的特殊规定教学单元教学单元6 6 可以抵扣的进项税可以抵扣的进项税教学单元教学单元7 7 不可以抵扣的进项税不可以抵扣的进项税教学单元教学单元8 8 一般纳税人税额的计算一般纳税人税额的计算教学单元教学单元9 9 小规模纳税人税额的计算小规模纳税人税额的计算教学单元教学单元10 10 进口货物增值税额的计算进口货物增值税额的计算本章主要内容本章主要内容2征税范围的一般规定征税范围的一般规定增值税的免税项目增值税的免税项目起征点起征点增值税定义增值税定义教学单元教学单元1 1 征税范围一般规定征税范围一般规定精品资源共享课精品资源共享课电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute3一、增值税的定义一、增值税的定义电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课增值税是以增值税是以法定增值额法定增值额为课税对象而征收的一种税。为课税对象而征收的一种税。增值额是指某个生产经营者（纳税人）在一定期间增值额是指某个生产经营者（纳税人）在一定期间内内销售商品销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于和提供劳务所取得的销售收入大于购进商购进商品品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的那部分价值。造的那部分价值。增值额销售额增值额销售额外购货物支出金额外购货物支出金额 4销售额和增值额的关系销售额和增值额的关系电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课生产经营环节生产经营环节销售额销售额增值额增值额各环节累计各环节累计增值额增值额原材料生产环节原材料生产环节808080零部件生产环节零部件生产环节16080160产成品生产环节产成品生产环节24080240商品批发商品批发30060300商品零售商品零售350503505增值税特点增值税特点电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课（一）对增值额征税，税不重征（一）对增值额征税，税不重征（二）普遍征税，道道征税（二）普遍征税，道道征税（三）同一商品劳务，同一税负（三）同一商品劳务，同一税负（四）税收负担具有转嫁性（四）税收负担具有转嫁性6 二、征税范围一般规定二、征税范围一般规定电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课1 1、销售货物、销售货物2 2、提供应税劳务、提供应税劳务3 3、进口货物、进口货物7电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例：根据增值税法律规定，下列各项中，缴纳增值税的是例：根据增值税法律规定，下列各项中，缴纳增值税的是（ ）。（多选题）。（多选题） A A、 电力公司销售电力电力公司销售电力 B B 、银行销售金银、银行销售金银 C C、 汽车修理厂提供修理业务汽车修理厂提供修理业务 D D 、保险公司提供保险劳务、保险公司提供保险劳务8三、增值税的免税项目三、增值税的免税项目电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课1 1、农业生产者销售、农业生产者销售自产农产品自产农产品2 2、古旧图书、古旧图书3 3、直接用于科学研究的进口仪器、直接用于科学研究的进口仪器4 4、个人、个人销售自己使用过的物品（除小汽车、摩销售自己使用过的物品（除小汽车、摩托车和游艇外）托车和游艇外）9四、起征点四、起征点电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课起征点（起征点（只适用于个人只适用于个人）：）：月销售额月销售额5000-20000元（广东元（广东20000元）元）按次纳税每次按次纳税每次300-500元（广东元（广东500元元）10教学单元教学单元2 2 征税范围的特殊规定（视同销售的行为）征税范围的特殊规定（视同销售的行为）电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课（1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（堵塞管理漏洞）（堵塞管理漏洞）（2 2）销售代销货物；）销售代销货物； （所有权发生变化）（所有权发生变化）（3 3）将将自自产产、委委托托加加工工的的货货物物用用于于集集体体福福利利或或个个人人消消费费；（产品从生产领域转移到消费领域）（产品从生产领域转移到消费领域）（4 4）将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给给其其他他单位或个体经营者；（单位或个体经营者；（所有权发生变化）所有权发生变化）（5 5）将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东或或投投资资者者； （所有权发生变化）（所有权发生变化）（6 6） 将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物无无偿偿赠赠送送他他人人； （所所有权发生变化）有权发生变化）11电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例：根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，例：根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（应视同销售货物征收增值税的有（ ）。）。（多选题）（多选题）A A 将自产的货物用于集体福利将自产的货物用于集体福利B B 销售代销货物销售代销货物 C C 将外购的货物无偿赠送他人将外购的货物无偿赠送他人D D 将外购的货物用于集体福利将外购的货物用于集体福利 答案答案 ：ABCABC12教学单元教学单元3 3 纳税人与适用税率纳税人与适用税率电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课 两类纳税人的划分两类纳税人的划分增值税的免税项目增值税的免税项目起征点起征点纳税人纳税人13 一、纳税人一、纳税人电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课定定义义：在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人，都都是是增增值值税税的的纳纳税税人。人。例例1.1. 在以下单位或者个人中，是增值税的纳税人的是（在以下单位或者个人中，是增值税的纳税人的是（ ）。（多选题）。（多选题）A A、进口固定资产的企业、进口固定资产的企业 B B、销售商品房的公司、销售商品房的公司C C、零售杂货的个体户、零售杂货的个体户 D D、生产销售家用电器的公司、生产销售家用电器的公司14二、两类纳税人的划分二、两类纳税人的划分电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人年销售额年销售额会计核算制度会计核算制度划分标准划分标准15 一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课从从事事货货物物批批发发或或零零售售的的纳纳税税人人，年年应应税税销销售售额额在在8080万元万元以上。以上。 从事从事货物生产货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在售额在5050万元万元以上；以上；16电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例：某某有有限限责责任任公公司司从从事事建建筑筑材材料料的的生生产产，经经过过主主管管的的税税务务机机关关认认定定，该该企企业业为为增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人，该企业的增值税年销售额为（该企业的增值税年销售额为（ ）。）。（单选题）（单选题）A A、5050万元以下万元以下 B B、8080万元以下万元以下C C、100100万元以下万元以下 D D、180180万元以下万元以下答案答案：A17 三、税率三、税率电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课（一）基本税率：（一）基本税率：17%17%（二）低税率：（二）低税率：13%13%（三）零税率：只限于出口货物（出口退税）（三）零税率：只限于出口货物（出口退税）（四）小规模纳税人征收率（四）小规模纳税人征收率 ：3%3%18 低税率适用范围低税率适用范围电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课农业产品农业产品图书、报纸、杂志类图书、报纸、杂志类食用盐食用盐自来水音像制品和电子出版物自来水音像制品和电子出版物暖气、天然气、化肥等暖气、天然气、化肥等19电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例1 1增值税一般纳税人销售货物，适用增值税一般纳税人销售货物，适用13%13%税率的税率的是（是（ ）。）。单选题单选题 A A、销售图书销售图书 B B、销售钢材销售钢材 C C、销售化妆品销售化妆品 D D、销售机器设备销售机器设备答案：答案：A20电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例1 1增值税一般纳税人销售货物，适用增值税一般纳税人销售货物，适用13%13%税率的税率的是（是（ ）。）。单选题单选题 A A、图书图书 B B、速冻饺子、速冻饺子 C C、化妆品化妆品 D D、机器设备机器设备21教学单元教学单元4销项税的一般规定销项税的一般规定电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税应纳税额应纳税额= =当期当期销项税额销项税额- -当期当期进项税额进项税额（扣税法扣税法）22电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课销销项项税税额额是是纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额和和税税法法规规定定的的税税率率计计算算并并向向购购买买方方收取收取的增值税税额。的增值税税额。 销项税额销项税额 = = 销售额销售额税率税率23一、开具增值税专用发票销项税额的确定一、开具增值税专用发票销项税额的确定电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用，这里不包括收取的销项税额。这里不包括收取的销项税额。24二、价税合计时销项税额的计算二、价税合计时销项税额的计算电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课u增值税是实行的增值税是实行的“价外税价外税”。u价外税是根据价外税是根据不含税价格不含税价格作为计税依据的税，税作为计税依据的税，税金和价格是分开的。金和价格是分开的。 u如果销售额含税，需将其换算成不含增值税的销如果销售额含税，需将其换算成不含增值税的销售额售额。u不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）25价格是否含税的理解价格是否含税的理解电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课u增值税增值税专用发票专用发票上的价格是不含增值税的。上的价格是不含增值税的。u一般纳税人的产品一般纳税人的产品单价单价一般不含税。一般不含税。u普通普通发票上的价格是含税的。发票上的价格是含税的。u零售零售价格一般是含税的。价格一般是含税的。u价外费用价外费用是含税的是含税的（所谓价外费用是指向购买方收取的所谓价外费用是指向购买方收取的手续费、奖励费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、手续费、奖励费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等等）运输装卸费等等）26电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例1.1.某某钢钢厂厂属属于于增增值值税税一一般般纳纳税税人人，20132013年年3 3月月销销售售钢钢材材取取得得价价税税合合计计销销售售额额23.423.4万万元元，另另收收取取运运输输装卸费装卸费5.75.7万元，该钢厂万元，该钢厂3 3月份增值税的销售额为月份增值税的销售额为：销售额销售额= =（23.4+5.723.4+5.7）（1+17%1+17%） =24.87=24.87（万元）（万元） 27教学单元教学单元5销项税的特殊规定销项税的特殊规定电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课 以旧换新以旧换新以物易物以物易物销售自己使用过的物品和旧货销售自己使用过的物品和旧货折扣销售折扣销售包装物押金包装物押金视同销售行为视同销售行为28一、折扣销售一、折扣销售电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课u折扣销售即商业折扣折扣销售即商业折扣，是指购货方在销售货物或提供应税，是指购货方在销售货物或提供应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，为促进销售而给予劳务时，因购货方购货数量较大等原因，为促进销售而给予购货方的价格优惠。如购买购货方的价格优惠。如购买1010件，可按销售价格折扣件，可按销售价格折扣10%;10%;购购买买2020件，价格折扣件，价格折扣20%20%等。等。( (折后价）折后价）u现现金金折折扣扣, , 为为敦敦促促顾顾客客尽尽早早付付清清货货款款而而提提供供的的一一种种价价格格优优惠惠。现现金金折折扣扣的的表表示示方方式式为为： 2/102/10，1/201/20，n/30n/30（即即1010天天内内付付款款，货货款款折折扣扣2%2%；2020天天内内付付款款，货货款款折折扣扣1%1%，3030天天内内全全额付款）。额付款）。（原价）（原价）29电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例1 1：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%17%。20102010年年4 4月月5 5日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上的价格计算，其不含增值税的售价总额为目表上的价格计算，其不含增值税的售价总额为200000200000元。元。因属批量销售，甲公司同意给予因属批量销售，甲公司同意给予10%10%的商业折扣（销售额和的商业折扣（销售额和折扣额在同一张发票上分别注明）；同时，为鼓励乙公司折扣额在同一张发票上分别注明）；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的及早付清货款，甲公司规定的现金折扣现金折扣条件（按含增值税条件（按含增值税的售价计算）为：的售价计算）为：2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30。试问甲公司计算增值。试问甲公司计算增值税的销售额。税的销售额。答案：答案： 200000200000* *（1-10%1-10%）30二、以旧换新二、以旧换新电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课u不得扣除旧货的价格不得扣除旧货的价格例例1：某某商商场场（一一般般纳纳税税人人）2013年年5月月采采取取“以以旧旧换换新新”方方式式销销售售电电冰冰箱箱20台台，已已知知该该类类冰冰箱箱的的对对外外销销售售价价格格为为4000元元（含含税税），旧旧冰冰箱箱共共折折价价10000元元，商商场场实实际际收收到到款款项项70000元。计算其应税销售额。元。计算其应税销售额。答案：答案：4000*20/（1+17%）31三、以物易物三、以物易物电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课u双方作为购销处理双方作为购销处理例：例：A A企业企业1010月份以其生产的月份以其生产的A A产品与产品与B B企业生产的企业生产的B B产品兑换，产品兑换，双方交易的价值均为双方交易的价值均为23.423.4万元（含税价），万元（含税价），A A产品的成本为产品的成本为1818万元，万元，B B产品的成本为产品的成本为1515万元，适用的增值税税率均为万元，适用的增值税税率均为1717，双方互开防伪税控的增值税专用发票，双方互开防伪税控的增值税专用发票 。试问。试问A A、B B企业企业应税销售额。应税销售额。答案：答案：A 23.4/A 23.4/（1+17%1+17%） B 23.4/ B 23.4/（1+17%1+17%）32四、包装物押金四、包装物押金电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课销售货物而收取出借包装物押金（注意和销售货物而收取出借包装物押金（注意和租金租金的区别）的销售的区别）的销售额额u销售货物（除酒类）而出租出借包装物收取押金销售货物（除酒类）而出租出借包装物收取押金不并入不并入销售销售额征税。但逾期押金则应纳税。额征税。但逾期押金则应纳税。u酒类（除啤酒、黄酒）收取押金一律酒类（除啤酒、黄酒）收取押金一律直接并入直接并入销售额征税。销售额征税。u包装物押金视为包装物押金视为含税含税收入。收入。33电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例. .某白酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为某白酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4140.4万元万元( (含含税税) )，当期发出包装物收取押金为，当期发出包装物收取押金为4.684.68万元，当期逾期未归还包装万元，当期逾期未归还包装物押金为物押金为2.342.34万元。该企业本期应申报的销项税额为万元。该企业本期应申报的销项税额为( )( )万元万元。 【答案】【答案】C(140.4+4.68)(1+17%)17%=21.08(万元万元)34五、销售自己使用过的物品和旧货五、销售自己使用过的物品和旧货电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课u销售自己使用过的物品和销售自己使用过的物品和0909年以后购买的固定资产：年以后购买的固定资产： 增值税增值税= =售价售价（1+17%1+17%）17%17%u销售旧货（二手小汽车、摩托车和游艇）：销售旧货（二手小汽车、摩托车和游艇）： 按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收征收率减半征收 增值税增值税= =售价售价（1+4%1+4%）4% 50%4% 50%35电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例：某旧机动车交易公司例：某旧机动车交易公司( (一般纳税人一般纳税人)2013)2013年年3 3月收购旧机月收购旧机动车动车5050辆，支付收购款辆，支付收购款350350万万; ;销售旧机动车销售旧机动车6060辆，取得含辆，取得含税销售收入税销售收入480480万元，同时协助办理车辆过户手续，取得收万元，同时协助办理车辆过户手续，取得收入入3 3万元，万元，20132013年年3 3月该机动车交易公司应缴纳的增值税为月该机动车交易公司应缴纳的增值税为多少多少 ？ 答案：答案：(480+3)/(1+4%)*4%/2=9.29(480+3)/(1+4%)*4%/2=9.2936六、视同销售行为六、视同销售行为电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课 视同销售行为按视同销售行为按下列顺序下列顺序确定其销售额：确定其销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按按纳纳税税人人最最近近时时期期同同类类货货物物的的平平均均销销售售价价格格确确定；定；按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） （1-1-消费税税率）消费税税率）37电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本是产品制造成本是10万元，利润率为万元，利润率为10%，但当月同类产品，但当月同类产品的平均售价为的平均售价为18万元，计征增值税的销售额为（万元，计征增值税的销售额为（）A、10万元万元B、10.9万元万元C、11万元万元D、18万元万元答案答案：D38教学单元教学单元6 6 可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额 1 1、从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额；上注明的增值税额； （普通发票不准抵扣普通发票不准抵扣） 2 2、从海关取得的、从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的增值税额上注明的增值税额；电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课 概念：概念：进项税额是指纳税人进项税额是指纳税人购进购进货物或接受应税货物或接受应税劳务所支付的增值税额。劳务所支付的增值税额。 3 3、一一般般纳纳税税人人向向农农业业生生产产者者购购买买的的免免税税农农产产品品，自自行行计算的进项税额（计算的进项税额（不需要专用发票）。不需要专用发票）。 进项税额进项税额 = = 买价买价扣除率扣除率13%13%39电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例：某企业为增值税一般纳税人。本期发生下列购例：某企业为增值税一般纳税人。本期发生下列购进业务：进业务：1 1、外购原材料取得增值税专用发票注明价、外购原材料取得增值税专用发票注明价款款1010万元；万元；2 2、外购免税农产品，开具收购凭证注明、外购免税农产品，开具收购凭证注明金额金额5 5万元。计算该企业当期的进项税。万元。计算该企业当期的进项税。进项税进项税=10*17%+5*13%=10*17%+5*13%40教学单元教学单元7不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课（1 1）用于免税项目的购进货物或应税劳务；）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（2 2）用于）用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；的购进货物或应税劳务；（3 3）外购的应征消费税的小汽车、摩托车、游艇的进项税额；）外购的应征消费税的小汽车、摩托车、游艇的进项税额；（4 4）非正常损失非正常损失的购进货物；的购进货物；（5 5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物; ; (6) (6)收到收到普通发票普通发票不得抵扣。不得抵扣。41电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课对增值税不可抵扣进项税的规则的理解：对增值税不可抵扣进项税的规则的理解：u购进货物后，购进货物后，增值税链条中断增值税链条中断，不可抵扣进项税。，不可抵扣进项税。如非正常损失以及个人消费的购进货物，增值税链条如非正常损失以及个人消费的购进货物，增值税链条中断，不可能再有销售环节的销项税出现。中断，不可能再有销售环节的销项税出现。u扣税凭证不符合规定，体现出增值税扣税凭证不符合规定，体现出增值税以票管税以票管税的要的要求。求。42归纳：u购入货物用于投资、分配、赠送，计销项（购入货物用于投资、分配、赠送，计销项（可抵可抵扣进项扣进项）；）；u购入货物用于职工福利、个人消费，不计销项购入货物用于职工福利、个人消费，不计销项（不可抵扣进项不可抵扣进项）43电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课 例例1 1：某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：（1 1）本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额）本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1.021.02万元；万元；（2 2）外购一批食品，于五一期间分发给职工作为福利，取得增值外购一批食品，于五一期间分发给职工作为福利，取得增值税专用发票注明税款税专用发票注明税款51005100元元. .试问：本期进项税额。试问：本期进项税额。答案：进项税答案：进项税=1.02=1.02万元万元44电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例2:2:将购买的货物用于下列项目，其进项税额将购买的货物用于下列项目，其进项税额准予抵扣的是（准予抵扣的是（ ）。）。多选多选 A A、用于投资、用于投资B B、用于个人消费、用于个人消费 C C、无偿赠送给客户、无偿赠送给客户 D D、作为发放职工的福利、作为发放职工的福利答案答案 ：ACAC45电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例3:3:下列外购项目中，不得抵扣进项税额的是（下列外购项目中，不得抵扣进项税额的是（ ）。）。 单选单选 A A 、非正常损失非正常损失 B B、 无偿赠送他人无偿赠送他人 C C、 抵偿债务抵偿债务 D D、 用于换取生产资料用于换取生产资料答案答案：A46电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课u进项税转出：进项税转出：前期前期已经抵扣进项税额的购进货物已经抵扣进项税额的购进货物当期当期改变用途，改变用途，用于不得抵扣进项税额用于不得抵扣进项税额（如非正常（如非正常损失、集体福利等）的用途时，要做进项税额转出，损失、集体福利等）的用途时，要做进项税额转出，即把前期已经抵扣的进项税的在当期从进项税中扣即把前期已经抵扣的进项税的在当期从进项税中扣除除。47电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例1 1：增值税一般纳税人下列购进货物负担的进项税应作进：增值税一般纳税人下列购进货物负担的进项税应作进项税转出的是（项税转出的是（ ）。）。A A、购进的货物直接用于集体福利、购进的货物直接用于集体福利B B、上月购进的货物用于集体福利、上月购进的货物用于集体福利C C、购进的货物用于对外投资、购进的货物用于对外投资 D D、购进的货物用于生产过程、购进的货物用于生产过程48电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例2 2：某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：（1 1）本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额）本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额 1.021.02万元；万元；（2 2）上期外购材料发生失窃，账面价值）上期外购材料发生失窃，账面价值5 0005 000元。元。试问：本期进项税。试问：本期进项税。 可抵扣进项税可抵扣进项税 17%=0.93517%=0.935万元万元49电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例3:3:某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：某企业为增值税一般纳税人，本期发生如下业务：（1 1）本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额）本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1.021.02万万元；元；（2 2）本期从小规模纳税人处购买原材料）本期从小规模纳税人处购买原材料3 3万元，取得普通发票；万元，取得普通发票；（3 3）上期购进一批产成品）上期购进一批产成品1.51.5万元（已在上期抵扣进项税），万元（已在上期抵扣进项税）， 本期用于集体福利。本期用于集体福利。试问：本期进项税。试问：本期进项税。可抵扣进项税可抵扣进项税 17%=0.76517%=0.765万元万元50教学单元教学单元8一般纳税人税额的计算一般纳税人税额的计算电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课应纳增值税税额应纳增值税税额= =当期当期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额当当期期进进项项税税额额不不足足抵抵扣扣的的部部分分可可以以结结转转下下期期继续抵扣继续抵扣。51电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例1:1:某水泥厂为增值税一般纳税人，某水泥厂为增值税一般纳税人，3 3月份发生如下业务：月份发生如下业务：（1 1）销售散装水泥）销售散装水泥300300吨，单价吨，单价9595元；元；（2 2）销售袋装水泥）销售袋装水泥250250吨，单价吨，单价150150元；元；（3)3)将散装水泥将散装水泥1010吨用于修建职工食堂；吨用于修建职工食堂；(4)(4)本本期期外外购购原原材材料料、动动力力等等取取得得增增值值税税专专用用发发票票注注明明税税额额2.12.1万元；万元；(5)(5)节节日日期期间间，外外购购大大米米、面面粉粉等等作作为为福福利利分分给给职职工工，取取得得增增值值税专用发票注明价款税专用发票注明价款20002000元，税额元，税额260260元；元；(6)(6)外购一设备，增值税专用发票注明价款外购一设备，增值税专用发票注明价款150000150000元；元；问：计算该水泥厂当月应纳增值税问：计算该水泥厂当月应纳增值税52电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课答：答：(1)(1)散装水泥销项税散装水泥销项税=300=300 9595 17%=4 84517%=4 845元元(2)(2)袋装水泥销项税袋装水泥销项税=250=250 150150 17%=6 37517%=6 375元元(3)(3)视同销售行为，销项税视同销售行为，销项税=10=10 9595 17%=161.517%=161.5元元（4 4）进项税）进项税=21 000=21 000元元（5 5）进项增值税不得抵扣）进项增值税不得抵扣（6 6）进项税）进项税= = 150000 150000 17%=17%=255025500 0元元则：则：3 3月份应纳税额月份应纳税额=4845+6375+161.5-21000-25=4845+6375+161.5-21000-25500500 =-35 =-35118118.5.5本期抵扣不完，留作下期抵扣，即本期抵扣不完，留作下期抵扣，即留抵税额留抵税额为为 35 3511118.58.5元元53电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例2:2:某糕点厂（一般纳税人）本月发生如下业务：某糕点厂（一般纳税人）本月发生如下业务：（1 1）向一超市（一般纳税人）销售糕点，开出一张增值税专用）向一超市（一般纳税人）销售糕点，开出一张增值税专用发票，注明价款为发票，注明价款为5000050000元，另收取运费为元，另收取运费为500500元；元；（2 2）向一小卖部销售糕点，开出一张普通发票，注明价款为）向一小卖部销售糕点，开出一张普通发票，注明价款为1000010000元；元；（3 3）将）将300300盒自产糕点发放给本厂职工，该糕点的对外销售价盒自产糕点发放给本厂职工，该糕点的对外销售价格（不含税）为格（不含税）为2020元元/ /盒；盒； （4 4）本月从农场购进面粉一批）本月从农场购进面粉一批, ,在收购凭证上注明买价为在收购凭证上注明买价为5000050000元；元；（5 5）本月购进食品盒一批，取得了一张增值税专用发票，上面）本月购进食品盒一批，取得了一张增值税专用发票，上面注明价款为注明价款为50005000元，增值税款为元，增值税款为850850元；元；（6 6）为本厂职工福利购进一批饮料，取得了一张增值税专用发）为本厂职工福利购进一批饮料，取得了一张增值税专用发票，上面注明价款为票，上面注明价款为5000050000元，增值税款为元，增值税款为85008500元。元。问：该企业本月应纳增值税款是多少？问：该企业本月应纳增值税款是多少？54电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课答：本月的销项税款为：答：本月的销项税款为：（1 1）向超市销售糕点的销项税款为）向超市销售糕点的销项税款为5000050000 17%+500/17%+500/（1+17%1+17%） 17%=8576.6517%=8576.65；（2 2）向小卖部销售的销项税款为：）向小卖部销售的销项税款为：1000010000（1 11717） 17171452.991452.99元；元；（3 3）将自产糕点发放给本厂职工，视同销售的销项税款为）将自产糕点发放给本厂职工，视同销售的销项税款为300300 2020 171710201020元元销项税款合计为：销项税款合计为：8572.658572.651452.991452.991020102011045.6411045.6455电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课本月的进项税款为：本月的进项税款为：（1 1）从农场购进面粉的进项税款为：）从农场购进面粉的进项税款为：5000050000131365006500元元（2 2）购进食品盒的进项税款为：）购进食品盒的进项税款为：850850元元（3 3）购进饮料的进项税款不允许抵扣，因为该饮料用于了职工）购进饮料的进项税款不允许抵扣，因为该饮料用于了职工福利。福利。 本月允许抵扣的进项税款合计为：本月允许抵扣的进项税款合计为：6500650085085073857385元元本月应纳增值税款为：本月应纳增值税款为： 11045.6411045.64 735073503587.993587.99元元56电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例3 3：某大型百货商场为一般纳税人，某大型百货商场为一般纳税人，20122012年年2 2月发生如下业务：月发生如下业务：（1 1）向某公司销售商品一批，开具的增值税专用发票注明价款）向某公司销售商品一批，开具的增值税专用发票注明价款4000040000元，另收取运杂费元，另收取运杂费23402340元；元；（2 2）受受托托代代销销服服装装200200套套，与与委委托托方方按按每每套套不不含含税税价价200200元元结结算算，已取得委托方开具的专用发票，以零售价已取得委托方开具的专用发票，以零售价351351元将服装全部出售；元将服装全部出售；（3 3）向某企业销售电脑）向某企业销售电脑2020台，不含税售价台，不含税售价30003000元元/ /台，按台，按9 9折销售折销售，折扣开在同一张发票上折扣开在同一张发票上；（4 4）没收销售图书的逾期包装物押金）没收销售图书的逾期包装物押金22602260元，已入账核算；元，已入账核算；（5 5）购进商品一批，取得普通发票注明金额为）购进商品一批，取得普通发票注明金额为2500025000元；元；（6 6）向农民购进免税农产品，收购凭证上注明收购款）向农民购进免税农产品，收购凭证上注明收购款3000030000元；元； (7 (7）库存服装发生非正常损失，其进价为）库存服装发生非正常损失，其进价为1000010000元元。要求：计算该百货商场本期应纳增值税税额要求：计算该百货商场本期应纳增值税税额。57电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课销项销项=40000=40000 17%+2340/1.1717%+2340/1.17 17%+20017%+200 351/1.17351/1.17 17%17%+20+20 30003000 90%90% 17%+2260/1.1317%+2260/1.13 13%13% =6800+340+10200+9180+260 =6800+340+10200+9180+260 =26780 ( 6 =26780 ( 6分分) )进项税额进项税额=200=200 200200 17%+3000017%+30000 13%-1000013%-10000 17%17% =6800+3900-1700=9000 (6 =6800+3900-1700=9000 (6分分) )应纳税额应纳税额=17780=17780（1 1分分）58电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例:某企业为增值税的一般纳税人，某企业为增值税的一般纳税人，2014年年6月发生以下业务：月发生以下业务：（1）外购原材料）外购原材料100吨，支付价款（不含税）吨，支付价款（不含税）32000元，取元，取得增值税专用发票。得增值税专用发票。（2）购进应交消费税的小汽车）购进应交消费税的小汽车1辆，价款辆，价款50000元。元。（3）数月前购买的原材料本期发生非正常损失，其进价为）数月前购买的原材料本期发生非正常损失，其进价为1000元。元。（4）销售货物）销售货物45000元，取得普通发票。元，取得普通发票。(5)将一批应税新产品用于将一批应税新产品用于员工福利员工福利，成本，成本10万元，成本利万元，成本利润率为润率为10%，无同类产品市场销售价格。，无同类产品市场销售价格。（6）没收逾期包装物押金）没收逾期包装物押金2500元，已入账核算。元，已入账核算。（7）期初留抵进项税额）期初留抵进项税额0.5万元万元要求：根据以上条件，计算该企业要求：根据以上条件，计算该企业6月份增值税应纳税额。月份增值税应纳税额。59电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课销项税额销项税额=45000/(1+17%)=45000/(1+17%) 17% +10000017% +100000 （1+10%1+10%） 17%+2500/(1+17%)17%+2500/(1+17%) 17%17%=6538.5+18700+363.2=25601.7=6538.5+18700+363.2=25601.7 进项税额进项税额=32000=32000 17% -100017% -1000 17%=527017%=5270 购进应交消费税小汽车进项税不予以抵扣购进应交消费税小汽车进项税不予以抵扣 应纳税额应纳税额= =销项销项- -进项进项-5000=15331.7-5000=15331.760教学单元教学单元9小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率简易征收，简易征收，不考虑购进不考虑购进的问题，注意与一般纳税人的的问题，注意与一般纳税人的计算方法相区别。计算方法相区别。小规模纳税人只能开普通发票，因此其销售收入均为小规模纳税人只能开普通发票，因此其销售收入均为含税销售额。含税销售额。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）61电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例1 1：某商业企业小规模纳税人当期业务如下：某商业企业小规模纳税人当期业务如下：（1 1）销售商品，取得销售额）销售商品，取得销售额1313万元（含税）万元（含税）（2 2）购进货物，取得增值税专用发票注明价款）购进货物，取得增值税专用发票注明价款5.85.8万元，税额万元，税额0.9860.986万元；万元；（3 3）将外购小礼品于促销期间赠送给顾客，该批小礼品当期售价）将外购小礼品于促销期间赠送给顾客，该批小礼品当期售价0.30.3万元（含税）。万元（含税）。 解：销售额解：销售额=（13+0.3）/（1+3%）=12.9（万元）（万元） 应纳税额应纳税额=12.9 3%=0.387（万元）（万元）62电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例2 2：某工业企业小规模纳税人当期业务如下：某工业企业小规模纳税人当期业务如下：（1 1）销售给小规模纳税人货物，开具普通发票注明销售额）销售给小规模纳税人货物，开具普通发票注明销售额10.610.6万；万；（2 2）当期外购原材料取得增值税专用发票注明税额当期外购原材料取得增值税专用发票注明税额850850元；元；（3 3）将自产货物用于在建工程，账面成本将自产货物用于在建工程，账面成本30003000元，无参考市场价。元，无参考市场价。解：解：1 1、销售额、销售额=10.6/=10.6/（1+3%1+3%）=10.3=10.3万元万元2 2、不作处理、不作处理3 3、销售额、销售额=0.3 =0.3 （1+10%1+10%）=0.33=0.33万元万元则：应纳税额则：应纳税额= =（10.3+0.3310.3+0.33） 3%=0.3189 3%=0.3189万元万元63销售自己使用过的物品和销售旧货处理销售自己使用过的物品和销售旧货处理电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课u销售旧货销售旧货、销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产减按减按2%2%减半计算缴纳增值减半计算缴纳增值税。税。 销售额销售额= =含税销售额含税销售额/(1+3%)/(1+3%) 应纳税额应纳税额= =销售额销售额2%2%u自己使用过的除固定资产以外的物品，按自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%3%的征收率计算缴纳增的征收率计算缴纳增值税。值税。 销售额销售额= =含税销售额含税销售额/(1+3%)/(1+3%) 应纳税额应纳税额= =销售额销售额3%3%64电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例1 1：某服装厂为增值税小规模纳税人，：某服装厂为增值税小规模纳税人，20142014年年7 7月销售自己月销售自己使用过使用过3 3年的固定资产，取得含税销售额年的固定资产，取得含税销售额100000100000元；销售自元；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额己使用过的包装物，取得含税销售额4000040000元。元。20142014年年7 7月该月该服装厂上述业务应纳增值税（服装厂上述业务应纳增值税（ ）元）元 A.2718.45 B.3106.80 A.2718.45 B.3106.80 答案：答案：B B 应纳税应纳税=100000/(1+3%)=100000/(1+3%) 2%+40000/(1+3%)2%+40000/(1+3%) 3%3%65电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例例2 2：某某旧旧机机动动车车交交易易公公司司( (增增值值税税般般纳纳税税人人) )，20142014年年3 3月月销销售售旧旧机机动动车车6060辆辆，取取得得含含税税销销售售收收入入483483万万元元，根根据据增增值值税税法法律律制制度度规规定定，该该公公司司此此项项业业务务应应缴缴纳纳增增值值税税( ( ) )万万元元. . A A、9.669.66 B B、9.299.29 C C、18.5818.58 D D、 20.1820.18 答案：答案：B 483/(1+4%)*4%*50%B 483/(1+4%)*4%*50%66教学单元教学单元10进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课组成计税价格组成计税价格 = = 关税完税价格关税完税价格+ +关税关税关税关税= = 关税完税价格关税完税价格* *关税税率关税税率应纳税额应纳税额 = = 组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率 u对进口货物全额征收增值税对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。，不进行任何抵扣。 u进进口口的的货货物物如如果果在在国国内内继继续续用用于于增增值值税税应应税税项项目目，则则进进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。67电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例：某企业进口一批设备。该设备的关税完税价例：某企业进口一批设备。该设备的关税完税价格为格为5050万元，关税税率万元，关税税率20%20%，增值税税率，增值税税率17%17%。计。计算进口环节应纳的增值税。算进口环节应纳的增值税。组成计税价格组成计税价格=50 （1+20%）=60万元万元应纳增值税应纳增值税=60 17%=10.2万元万元68电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课例：例：A A企业当期发生下列业务：企业当期发生下列业务：（1 1）购购进进甲甲种种原原材材料料40004000公公斤斤，单单价价4040元元，支支付付货货款款160000160000元元，增增值值税税专专用用发发票注明税款票注明税款2720027200元。元。（2 2）购入货车一台，支付价款购入货车一台，支付价款250000250000元，增值税专用发票上注明税款元，增值税专用发票上注明税款4250042500元。元。（3 3）库存原材料库存原材料100100公斤本期发生非正常损失。公斤本期发生非正常损失。（4 4）上期购买的一批产品本期改变用途，转为集体福利，该批产品进项税金为上期购买的一批产品本期改变用途，转为集体福利，该批产品进项税金为50005000元。元。（5 5）从境外进口一批丙种原材料，到岸价格折合人民币从境外进口一批丙种原材料，到岸价格折合人民币2000020000元，进口关税税率元，进口关税税率为为15%15%。（6 6）将将A A企业自产产品企业自产产品100100台捐赠给某小学。台捐赠给某小学。（7 7）采取以旧换新的方式销售产品采取以旧换新的方式销售产品100100台，每台按原价台，每台按原价15001500元折价元折价25%25%。（8 8）销售销售A A企业自用三年的小汽车一台，售价企业自用三年的小汽车一台，售价6000060000元。元。（9 9）从小规模纳税人处购入零件一批，价值从小规模纳税人处购入零件一批，价值90009000元，未取得增值税专用发票。元，未取得增值税专用发票。（1010）逾期仍未收回的包装物押金逾期仍未收回的包装物押金60006000元，记入销售收入。元，记入销售收入。 要求：计算当期应纳增值税要求：计算当期应纳增值税。69电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课销项税额销项税额=150=150 10001000 17%+ 15017%+ 150 10001000 17%+60000 17%+60000 （1+4%1+4%） 4%2+6000/1.174%2+6000/1.17 17%17%=25500+25500+1153.85+871.79=53025.64=25500+25500+1153.85+871.79=53025.64进项税额进项税额=27200+42500-40=27200+42500-40 100100 17%-5000+2000017%-5000+20000 （1+15%1+15%） 17%17%=69700-680-5000+3910=67930=69700-680-5000+3910=67930应纳税额应纳税额= =-14904.36元元70电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课71某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为4040，销售，销售100100元元( (含税含税) )商品，商品，其成本为其成本为6060元元( (含税含税) )，商场是增值税一般纳税人，购，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是，商品一是，商品7 7折销售；折销售；二是，购物满二是，购物满100100元者赠送价值元者赠送价值3030元的商品（成本元的商品（成本1818元，元，均为含税价）；均为含税价）；三是，购物满三是，购物满100100元者返还元者返还3030元现金。请对其进行纳税元现金。请对其进行纳税筹划（暂不考虑城建税和教育费附加筹划（暂不考虑城建税和教育费附加, ,个人所得税）个人所得税） 案例案例1：促销方式的纳税筹划案例：促销方式的纳税筹划案例电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课72方案方案一一、7折销售，价值折销售，价值100元的商品售价元的商品售价70元元应缴增值税额应缴增值税额7070（1 11717）17176060（1 11717）17171.451.45（元）（元）利润额利润额7070（1 11717）6060（1 11717）8.558.55（元）（元）应缴所得税额应缴所得税额8.5525%8.5525%2.142.14（元（元税后净利润税后净利润8.558.552.142.146.416.41（元）。（元）。现金净流量现金净流量=6.41-1.45=4.96=6.41-1.45=4.96电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课73方案方案二、购物满二、购物满100100元者赠送价值元者赠送价值3030元的商品（成本元的商品（成本1818元，均为含税价元，均为含税价）应缴增值税额应缴增值税额100100（1 11717）17176060（1 11717）1717 +30 +30（1 11717）1717-18-18（1 11717）1717 7.557.55（元）（元）利润额利润额100100（1 11717）7878（1 11717）18.8018.80（元）（元）应缴所得税额应缴所得税额18.8025%18.8025%4.7 4.7 （元）（元）税后净利润税后净利润18.8018.804.704.7014.114.1（元）。（元）。现金净流量现金净流量=14.1-7.55=6.55 =14.1-7.55=6.55 （元）（元）电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课74方案三：购物满方案三：购物满100元返还现金元返还现金30元元应缴增值税税额应缴增值税税额100100（1 11717）6060（1 11717）17175.815.81（元）（元） 利润额利润额100100（1 11717）6060（1 11717）30 30 =4.19=4.19应纳所得税额应纳所得税额 4.19254.19251.051.05（元）（元）税后利润税后利润=4.19=4.19 1.05 1.05 3.143.14（元）（元）现金净流量现金净流量= 3.14- 5.81=-2.67 = 3.14- 5.81=-2.67 （元）（元）电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课75方案方案总税负总税负净利润净利润现金净流量现金净流量7折折3.596.414.96买一送一买一送一12.2514.16.55返现返现6.863.14-2.67上述三方案中，方案二最优，方案一次之，方案三最差。上述三方案中，方案二最优，方案一次之，方案三最差。 从从以以上上分分析析可可以以看看出出，顾顾客客购购买买价价值值100100元元的的商商品品，商商家家同同样样是是让让利利3030元元，但但对对于于商商家家来来说说税税负负和和利利润润却却大大不不相相同同。因因此此，在在制制订订每每一一项项经经营营决决策策时时，先先要要进进行行相相关关的的税税务务问问题题筹筹划划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。以便降低税收成本，获取最大的经济效益。方案分析方案分析76案例案例2 2：改变业务流程实现税负降低：改变业务流程实现税负降低电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课20142014年初，山东一家企业老板找到年初，山东一家企业老板找到税务师税务师说：说：“我们厂子产品销路很好，我们厂子产品销路很好，就是光赔钱，眼看经营不下去啦，你看看能否从财税政策方面想想办法。就是光赔钱，眼看经营不下去啦，你看看能否从财税政策方面想想办法。”税务师税务师首先对该公司生产经营情况进行了调查了解。原来这家企业是生产首先对该公司生产经营情况进行了调查了解。原来这家企业是生产细木工板的中型企业，年销售收入细木工板的中型企业，年销售收入30003000万元，属增值税一般纳税人，但开万元，属增值税一般纳税人，但开业后一直处于亏损状态，年亏损业后一直处于亏损状态，年亏损100100多万元。该公司生产流程如下：首先多万元。该公司生产流程如下：首先从旋皮厂（把原木加工成薄片的工厂）购进旋皮，然后将旋皮加工成细木从旋皮厂（把原木加工成薄片的工厂）购进旋皮，然后将旋皮加工成细木工板进行销售。由于细木工板的税率适用工板进行销售。由于细木工板的税率适用1717，旋皮厂是家庭式经营，属，旋皮厂是家庭式经营，属小规模纳税人，从旋皮厂购入的旋皮无法抵扣进项税。公司电费、修理用小规模纳税人，从旋皮厂购入的旋皮无法抵扣进项税。公司电费、修理用备件等按规定可以抵扣进项税但与销售额相比，比例很小，因此公司的增备件等按规定可以抵扣进项税但与销售额相比，比例很小，因此公司的增值税税负高达值税税负高达14.3314.33，这是造成亏损的主要原因。，这是造成亏损的主要原因。7677电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课筹划分析：筹划分析：为了扭亏为盈，必须想法把税负降下来。从公司的客观情况看，税负高的原为了扭亏为盈，必须想法把税负降下来。从公司的客观情况看，税负高的原因是在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加因是在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税。进项税。税务师建议该公司采取以下方案。税务师建议该公司采取以下方案。公司首先从农民手中收购原木，并开具农副产品收购发票，按规定这可以抵公司首先从农民手中收购原木，并开具农副产品收购发票，按规定这可以抵扣扣1313的进项税，然后委托旋皮厂加工成旋皮，作为生产细木工板的原材料。的进项税，然后委托旋皮厂加工成旋皮，作为生产细木工板的原材料。现将该公司接受筹划方案前后有关数据对比如下。现将该公司接受筹划方案前后有关数据对比如下。7778电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课1 1筹划前，每年从旋皮厂购进筹划前，每年从旋皮厂购进旋皮旋皮18001800万元，公司电费、修理用备件等万元，公司电费、修理用备件等进项税额进项税额8080万元，全年细木工板销售收入万元，全年细木工板销售收入30003000万元，应纳增值税额万元，应纳增值税额3000173000178080430430（万元），税负率（万元），税负率4303000100430300010014.3314.33。2 2筹划后，每年需购进原木筹划后，每年需购进原木16001600万元，可以抵扣进项税，其他不变。则万元，可以抵扣进项税，其他不变。则应纳增值税额销项税额进项税额应纳增值税额销项税额进项税额300017%300017%（160013%160013%8080）222222（万元），税负率（万元），税负率2223000100%2223000100%7.4%7.4%。方案实施后节省增值税额方案实施后节省增值税额430430222222208208（万元），节省城建税和教育费（万元），节省城建税和教育费附加附加208208（7%7%3%3%）20.820.8（万元），该企业当年扭亏为盈实现利润（万元），该企业当年扭亏为盈实现利润128.8128.8万元。万元。78电子科技大学中山学院UniversityofElectronicScienceandTechnologyofChinaZhongshanInstitute精品资源共享课精品资源共享课本章结束本章结束79