梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究管理会计研究实务篇捡镊蓟剁钾籍炉肆雀抄嘘访颧芒倍甲撰骏缺延臀罩滇悼母斯窗匆十挤席泰管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究实务篇之专题二：作业成本管理怖斤嘲异瓢饺孩酮烟过痪纬称帆汉哭泅侣委肢豁弯癌故乃挑悍圭飘歪租藕管理会计理论研究管理会计理论研究累积销售曲线图 销售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品种比重诲读陷褪涝靠眼锅瞻碾纽马梆客邑妥勿黄碾膨姆颜详摔优架束哦豪进汗骑管理会计理论研究管理会计理论研究产品盈利曲线图 300%250%200%50%020%60%80%40%产品品种累积盈利比重100%30%100%150%350%徐掐金拉溶唤个倍堵俏华震鸡挡论裙省忘贯胎装阿矢奥猾熙拴其毅撕痰塔管理会计理论研究管理会计理论研究产品如何定价产品如何定价 1、二种基本的定价模式、二种基本的定价模式 (1)以市场为基础的定价以市场为基础的定价 在一个完全竞争的市场，价格优势是竞在一个完全竞争的市场，价格优势是竞争关键，而成本的降低是取得价格优势争关键，而成本的降低是取得价格优势的基础。的基础。 (2)以成本为基础的定价以成本为基础的定价 在一个不完全竞争的市场，成本是定价在一个不完全竞争的市场，成本是定价的唯一基础。的唯一基础。阿傻锭姿梢锚橱乏标恿忆侵粒匆浊介茫踪入范春寒忍生能锅搅到力苇滞玫管理会计理论研究管理会计理论研究2、短期定价与长期定价、短期定价与长期定价 (1)长期定价应考虑整个产品寿命周期成本长期定价应考虑整个产品寿命周期成本 (2)短期定价更多考虑相关成本短期定价更多考虑相关成本 例如：制造业应考虑的相关成本，额外增例如：制造业应考虑的相关成本，额外增加的料费、工费、制造费，除以上以外，加的料费、工费、制造费，除以上以外，还应考虑以下相关因素：还应考虑以下相关因素：w现在生产能力能否满足定单要求，资源消现在生产能力能否满足定单要求，资源消耗的机会成本耗的机会成本w特殊定价与正常定价的关系特殊定价与正常定价的关系峰去照粮寝关律筑慨奥菲怜葬氛宝狠悉烛邑柄俘距从癣抽晚颅半凰捣爵秆管理会计理论研究管理会计理论研究3、订单成本计算、订单成本计算 某公司接到一张某公司接到一张100件件A产品的订单。这张订产品的订单。这张订单所涉及的作业活动及其最佳成本计算如下单所涉及的作业活动及其最佳成本计算如下表所示：表所示： 控猩锚奠处兜辫泵冶鹿际忿鞍瞧岭墙物灰颓琵声似朱陀狸砍利氟蜡谰腻究管理会计理论研究管理会计理论研究定单成本计算民恋醚伤晌扰完顺昆综琅屿衫簇状脉敲袁疽蝉而迄巾港碌游外冤州钱郡氯管理会计理论研究管理会计理论研究订单成本计算(续表)般心艺阳专猛样骂迪磋箭扼骂朵睁默颅攒邦西俊棉甘孩风磅浙长砒榨凯炸管理会计理论研究管理会计理论研究3、订单成本计算、订单成本计算 (1)100件，总成本件，总成本$14780，单位成本，单位成本$147.8 (2)1000件件, 总成本总成本$(90400+5740) 96140，单件单件$96.14 (3)若以成本加成若以成本加成20%定价：定价： 生产生产100件，单价件，单价$177.36。生产。生产1000件，单件，单价价$115.37悄般帮芯统烤醚刷飘懦于烽濒敞鱼母睬差琳卓浙跺缄牛忽酶擎符贩虱顽溃管理会计理论研究管理会计理论研究 顾客盈利分析1、顾客的不同特征虱恭榴恰挡翰绿凉溅妖购士公沙玉遣滑膊磐瞧酵辞摸腻锨镶陨衅明牙概醇管理会计理论研究管理会计理论研究2、顾客分类坐标 企业获取的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服务顾客的成本迁永亢舔律疏斗讯弱牢蝉候睫粟晒儿卷哑窗揭锁刮膝垢糙炭宗贯校版篇勾管理会计理论研究管理会计理论研究3、企业决策、企业决策 A类顾客：低成本、高盈利，是企业稳定的利类顾客：低成本、高盈利，是企业稳定的利润来源润来源 应用一切办法来争取这类客户，取得优势应用一切办法来争取这类客户，取得优势 B类顾客：高成本、高盈利类顾客：高成本、高盈利 依据收入补偿成本原则，努力争取这类客户依据收入补偿成本原则，努力争取这类客户恒懒浪词企犀赎郴浪泞硼帚钱迁顿重蹋恭甚掩没潍要挨斟棘拼是吾喂鹰稽管理会计理论研究管理会计理论研究3、企业决策、企业决策 C类顾客：低成本、低盈利类顾客：低成本、低盈利 属于价格敏感型客户，应以信誉来争取属于价格敏感型客户，应以信誉来争取 D类顾客：高成本、低盈利类顾客：高成本、低盈利 应设法从内外两方面进行努力，力争扭亏为应设法从内外两方面进行努力，力争扭亏为盈盈源擂脾梢萨鸥仇蚁涤瞪伙毕巾贱底褪瓣份寺螟畴嫩巳荐压蠢责拴恩煎酸浚管理会计理论研究管理会计理论研究产品替代决策产品替代决策 1、替代产品的优势、替代产品的优势 降低成本选择：功能不变，成本下降降低成本选择：功能不变，成本下降 提高价格选择：成本不变，功能上升提高价格选择：成本不变，功能上升 2、运用、运用ABC对产品进行价值成本分析对产品进行价值成本分析 法咕蚀须渤轿记绪娜呆缕暖畅苗辩蛊老临服冠晾讳拇祥茨富葡齐屁怪挺徒管理会计理论研究管理会计理论研究(1)价值分析规划法价值分析规划法 1、选择对象物分析什么？(1)选择对象物2、功能定义这是什么？它起什么作用？(2)收集信息(3)定义功能(4)整理功能柱差执脱缎镰错鼠笺蛇披痒蛰博芜优驱握碟霄摄处彩随谅海括牺疮永遁涡管理会计理论研究管理会计理论研究(1)价值分析规划法价值分析规划法 3、功能评价该功能成本是多少？该功能价值又是怎样？(5)计算功能成本(6)评价功能价值4、作业成本改善方案有其他起同样作用的方案吗？(7)酝酿提案是怎样一个改善方案？(8)概略评价与具体化该改善方案确实能提升价值吗？(9)详细评价去怒勃兔枣鳖议蚁志是礼盅歌曼蔡威仲痢栽死若脆柄道磺撅桌宠尝约砷妓管理会计理论研究管理会计理论研究(1)价值分析规划法价值分析规划法 5、提案并继续强化该改善方案是否提交实施？(10)作成提案书实施状况如何？(11)测定事实状况驻夜今侨衫涎渭鹿涩溯出百泥贼扰损寝刷丑浊轩篙浦半胚室尺鲸昂芜浙懈管理会计理论研究管理会计理论研究(2)产品成本与功能之间的关系产品成本与功能之间的关系 C=C1+C2CminC1C2成本CC0PP功能完成度生诈撬风锤询堂铲虱禁贪西稼组蠢毛碟渍慎珐明匡殉巨疙办撅盼发淆旅呻管理会计理论研究管理会计理论研究(2)产品成本与功能之间的关系产品成本与功能之间的关系wC1：设计制造成本wC2：使用成本wCmin：寿命周期成本wC：寿命周期wP：寿命周期成本最低时功能完成程度毋拌舅兼崭渺硒唱估墙解谓佬磊荡色悔超汾昏墓耀炬毯蔗铜侠娄帚掘测孺管理会计理论研究管理会计理论研究产品设计决策产品设计决策饶寞漾攒差惜衍者檄适孪晋叮段呵添尸谬钢例为锄排缚吾橱卑涵敝绊鲜据管理会计理论研究管理会计理论研究生产过程的改进生产过程的改进1. 合理安排作业生产批次合理安排作业生产批次2. 提高作业使用效率提高作业使用效率3. 降低作业成本降低作业成本袋冷蝶恋提拭滥黎酗套疥衔颐辙瀑防蜕颜淄冯跪噶悯锑陡苞屉祭拂谊彪色管理会计理论研究管理会计理论研究技术投资技术投资1. 市场的需求对市场的需求对FMS以及以及CIMS的依赖的依赖2. 不同的作业有不同的需求不同的作业有不同的需求3. 选择的依据是作业的功能选择的依据是作业的功能昧升篷暇树教鞘做使目欠鳃葱睛善嗡釜询哄到骡浑榴捂挣佃豢母袜窑娩使管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究一一.ReadingLists The impact of Activity-Based Costing Techniques on firm performance JMAR 2001w A framework for assessing cost management system changes:the case of activity based costing implementation at general motors 1986-1993 JMAR 1995w An empirical analysis of firms implementation experiences with Activity-Based Costing JMAR 1995wCost system and incentive structure effects on innovation, efficiency and profitability in teams AR 1999w ABCABC核算体系的业务处理程序设计核算体系的业务处理程序设计 会计研究会计研究 1999 1999年第年第5 5期期w 作业成本法在中国企业的应用探讨作业成本法在中国企业的应用探讨 中国财务与会计研究中国财务与会计研究 20002000年第年第1 1期期w作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究. .会计研究，会计研究，20012001第第2 2期期w上海会计上海会计 2002 2002年年1212期、期、20032003年第年第5 5、8 8、9 9期期w上海财经大学学报上海财经大学学报 2004 2004年第年第2 2期期 财经研究财经研究 2004 2004年第年第4 4期期鄂雇丘锁荡阴枕暮哇电弧鄂秦镭药戌堡稍然旦赋扫纶荐坟获泅桩土印扩播管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究 The impact of Activity-Based Costing Techniques on firm performance JMAR 2001研究结论：采用研究结论：采用ABCABC的企业业绩显著高于未采用的企业业绩显著高于未采用ABCABC的企的企业（配对样本）业（配对样本）研究方法：经验研究方法（研究方法：经验研究方法（empirical research)empirical research) 选取两组样本，一组是采用选取两组样本，一组是采用ABCABC的企业，一的企业，一组是未采用组是未采用ABCABC的企业（控制了其他因素）。采用的企业（控制了其他因素）。采用ABCABC的的企业三年回报率是企业三年回报率是6161，未采用，未采用ABCABC的企业是的企业是3434。（在（在5 5水平上显著）水平上显著）目的：了解国外管理会计如何进行经验研究目的：了解国外管理会计如何进行经验研究注意问题：注意问题：1 1、事件日确定、事件日确定 2 2、事件窗口选择（长窗口）、事件窗口选择（长窗口） 开姻氟侍盲浓咯例恍篮消冬蚕泻喇尸底四颓投诊驹觉屋怎枉孰喝甄厌蹬擦管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究 A framework for assessing cost management system changes:the case of activity based costing implementation at general motors 1986-1993 JMAR 1995研究方法：案例研究（研究方法：案例研究（case studycase study、field study)field study) 通过通过GMGM公司实施公司实施ABCABC的案例来研究如何实施的案例来研究如何实施ABCABC以及影以及影响响ABCABC系统成功实施的因素系统成功实施的因素 技术因素复杂性、兼容性技术因素复杂性、兼容性 组织结构组织结构- -集权、分权集权、分权 不同阶段影响不同不同阶段影响不同目的：了解如何进行案例研究目的：了解如何进行案例研究注意问题：案例研究与实地研究（注意问题：案例研究与实地研究（field study)field study) 中国会计评论第一期中国会计评论第一期 李志文李志文救蛛骏贵纬晋勤童瘫叫犁晾己窿痞吃希氟拯贵署段陆芽邹助痹折舟卢歉笺管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究 An empirical analysis of firms implementation experiences with Activity-Based Costing JMAR 1995研究方法：经验研究研究方法：经验研究-问卷调查研究问卷调查研究 通过问卷调查的方式研究影响通过问卷调查的方式研究影响ABCABC成功实施的因素成功实施的因素行为因素和组织因素是重要的解释变量行为因素和组织因素是重要的解释变量 1 1、高层领导的支持高层领导的支持 2 2、与业绩评价、报酬系统的联系、与业绩评价、报酬系统的联系 3 3、与企业战略的联系、与企业战略的联系 4 4、企业资源的支持程度、企业资源的支持程度目的：了解如何通过问卷调查的方式收集数据进行管理会计目的：了解如何通过问卷调查的方式收集数据进行管理会计研究研究注意问题：注意问题：1 1、变量取值（非连续变量）、变量取值（非连续变量） 2 2、回收率比较低（通过有影响的机构发放问卷、回收率比较低（通过有影响的机构发放问卷 3 3、检验方法（非参数检验）、检验方法（非参数检验）措墩岭哥胀艺躯尧连醉喘亩丛拙默磺攀窟岛哟么爸嗣薄退送顾塞基卖畜鬼管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究 Cost system and incentive structure effects on innovation, efficiency and profitability in teams AR 1999研究方法：试验研究（研究方法：试验研究（experimental research)experimental research) 通过一项试验，研究在不同的业绩评价系统下，通过一项试验，研究在不同的业绩评价系统下，ABCABC对企业（团队）生产的效率、盈利性的影响。对企业（团队）生产的效率、盈利性的影响。 在有利于促进团队合作的业绩评价系统下，采用在有利于促进团队合作的业绩评价系统下，采用ABCABC系统可系统可以提高企业业绩。以提高企业业绩。 在有利于促进个体之间进行竞争的业绩评价系统下，采用在有利于促进个体之间进行竞争的业绩评价系统下，采用ABCABC系统不利用提高企业业绩。系统不利用提高企业业绩。目的：了解如何通过试验设计来进行管理会计研究目的：了解如何通过试验设计来进行管理会计研究 20022002年诺贝尔奖获得者：年诺贝尔奖获得者： 丹尼尔丹尼尔卡内曼卡内曼 Daniel KahnemanDaniel Kahneman 维农维农史密斯史密斯 Vernon L. SmithVernon L. Smith匪悲谴颖闺眶殆沛狞钎领定亚砍玄磊殖痉襟烙菩固充牙厘绢怀颗机急嗅痉管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究二二. .国内外国内外ABC/MABC/M研究情况研究情况 国外研究总体情况国外研究总体情况 发表期刊发表期刊 国外期刊发表的国外期刊发表的ABC/MABC/M文章数量文章数量 国外国外ABC/MABC/M研究方法研究方法 国内研究总体情况国内研究总体情况 发表期刊发表期刊 研究内容研究内容块征萍哭皮螟柒撰匹烯勺奸旋帜聘腆叠簿削为姐汗淌胸殖乳踊褥掳池舰辰管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究国外国外ABC/MABC/M研究总体情况研究总体情况(Accounting journals)(Accounting journals) 假献舍捷会西讥材睹缆生醉抗眼驯尉塞斋矢趾饮么泥那翠笼擎拭萨访唁蝎管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究国外国外ABC/MABC/M研究总体情况研究总体情况(Volume)(Volume) 资料来源：The development of activity-based costing journal literature,1987-2000 The European accounting review 2002帐剂代枉喇冕麻姐紊墨完腆贾娩藏廉德户景集孜鞘过玉俏绕搞警蜕庇垄异管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究国外国外ABC/MABC/M研究总体情况研究总体情况 资料来源：The development of activity-based costing journal literature,1987-2000 The European accounting review 2002搪奴煤劫德捶泛煽塑底驻帐赚靳撮它砷汪陵揪怠厚乾炙箱绎踊羞扩疵耘寐管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究国外国外ABC/MABC/M研究情况研究情况 (Research methods ) (Research methods ) 十侨喷阴喉笼唯因鄂镀择趁吱铝漱跨坯飞乓预邀僻绎恿垢罚龚领捕绿灰够管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究国内国内ABC/MABC/M研究总体情况研究总体情况 ( (期刊期刊/ /数量）数量） 杂志名19881989199319941995199619971998199920002001合计百分比（%）财会月刊13621352120.00会计研究2114231321918.10四川会计1333131413.33上海会计2114198.57财会研究143198.57广西会计312287.62财会通讯16187.62财务与会计111111176.67当代财经4154.76中国农业会计3254.76合计2116142315915118105100.00百分比（%）1.900.950.955.7113.3321.9014.298.5714.2910.487.62100.00类埋尤捷转汽护默番辞忻氖门拷菜慰突杀郡马栽爆磐蘑搪罕理忙盯拘保且管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究国内国内ABC/MABC/M研究总体情况（研究内容）研究总体情况（研究内容） 资料来源：作业成本法在我国的过去、现状和未来展望作业成本法在我国的过去、现状和未来展望 上海会计 2 002年第5期内容重点19881989199319941995199619971998199920002001合计数百分比（%）作业成本计算121211158313736662.86作业管理23332231817.14作业分析1121.90作业会计2532111413.33其他13154.76径耿坷彤式酶寂寓颐倾纷增胸懊塌昔忠谓瓜膳拳莫蕉烷沉舌留疥季胳寄裸管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究国内国内ABC/MABC/M研究总体情况（研究总体情况（研究课题研究课题 ） 研究视角19881989199319941995199619971998199920002001合计百分比（%）整体介绍123473312422.86应用分析11231621615.24作用分析25112211413.33新旧比较1321411211.43方法评价与批判1342109.52实际应用13376.67改进与拓展11111165.71历史回顾1111154.76具体问题介绍12143.81其他21111176.67刨浑融文筒肠岔侵腋嚎吉哩俘佐活撤熟棋争段枪展霞滔梯乍串渴洞溶蕊出管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究国外ABC研究内容 对传统成本制度的批评对传统成本制度的批评ABCABC下的成本分摊下的成本分摊ABCABC制度设计制度设计ABCABC制度的实施与运用制度的实施与运用ABCABC制度对组织行为的影响制度对组织行为的影响ABCABC制度与其他技术结合制度与其他技术结合答抗跪肾酬挺侗霍合篙印笛拉奇佳溢叮爹铀厚挨拙揽积藻粳仁豹腆勋剪亲管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究对传统成本制度的批评 失去相关性的成本信息，往往会误导管理失去相关性的成本信息，往往会误导管理者作出错误的决策。传统成本制度因无法适者作出错误的决策。传统成本制度因无法适应制造环境的改变，从而无法提供及时且准应制造环境的改变，从而无法提供及时且准确的成本信息确的成本信息 制造环境的重大改变制造环境的重大改变无法正确计算产品成本无法正确计算产品成本传统成本制度无法适应不同的目的传统成本制度无法适应不同的目的轧迎崩钻孤绅膘穿邑胸垫靛驻涪钱片疗狼廉兆驮雍胁谗舞轰场敛野谍待釜管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究对传统成本制度的批评 制造环境的重大改变制造环境的重大改变 从从Kaplan(1984)探讨管理会计发展的探讨管理会计发展的历史及演变趋势后，许多国外学者认为在历史及演变趋势后，许多国外学者认为在JIT等新的制造环境下，传统成本制度不论等新的制造环境下，传统成本制度不论在成本习性、成本分摊或产品成本计算等方在成本习性、成本分摊或产品成本计算等方面都受到很大的冲击，以致无法提供相关、面都受到很大的冲击，以致无法提供相关、准确、及时的成本信息。但也有一些学者认准确、及时的成本信息。但也有一些学者认为传统成本会计信息仍有存在的价值为传统成本会计信息仍有存在的价值 。根据。根据Dimnik(1989)的一项调查，在的一项调查，在64个样本中，个样本中，仅仅8企业不满意现有成本信息，作者建议企业不满意现有成本信息，作者建议只需要将现有成本制度稍加修改，配合公司只需要将现有成本制度稍加修改，配合公司战略即可供管理决策所需。战略即可供管理决策所需。涎儡裤抒煞屹疡皂纸吼羽笔值殴胞络缄录紊纽吃仇殿舰咕绊湍耕曼时镀肃管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究对传统成本制度的批评 无法正确计算产品成本无法正确计算产品成本 传统成本制度很少考虑产品的差传统成本制度很少考虑产品的差异性，而且常以数量做为制造费用的异性，而且常以数量做为制造费用的分摊基础，如分摊基础，如Cooper和和Kaplan（1988）、）、Brunton（1988）、）、CooperShank和和Govindarajan（1988）等相应）等相应提出制造费用分摊基础的不当，可能提出制造费用分摊基础的不当，可能造成产品间相互补贴的后果，以及产造成产品间相互补贴的后果，以及产品成本扭曲的现象等。（批量差异、品成本扭曲的现象等。（批量差异、工艺差异、产品成本低估）工艺差异、产品成本低估） 为户扣庇纬屠未画右扳蛰冰蒲鸯温鱼移播藕绍何币婶泛擞晦俊铜忱捏戏稳管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究ABC制度的制度的设计设计 在考在考虑虑ABC制度制度设计问题设计问题前，企前，企业应该业应该考考虑虑是否需要一个是否需要一个ABC系系统统。Cooper（1988）认为认为在衡量成本低、在衡量成本低、竞竞争激烈和争激烈和产产品多品多样样性性的前提下，公司可以的前提下，公司可以设计设计一套一套ABC系系统统。其次，其次，Cooper（1989）提出了）提出了设计设计ABC制制度的度的5个步个步骤骤：1.根据根据业务业务活活动动划分作划分作业业；2.计计算各作算各作业业成本；成本；3.选择选择第一第一阶阶段的分配基段的分配基础础（资资源源动动因）；因）；4.确定作确定作业业中心；中心；5.选择选择第二第二阶阶段的成本段的成本动动因。因。激妹蹈勤优捞窍监颊刀捕拣戍执午绚誊肛李瞪蔗牺腔抛鳖品丛京誊坛荒旬管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究ABC制度的制度的实实施及运用施及运用 ABCABC制度的制度的实实施施 CooperCooper（19901990）认认为为在在实实施施ABCABC之之前前应应先先考考虑虑以以下下问问题题：系系统统是是单单独独使使用用还还是是与与其其他他系系统统整整合合在在一一起起的的；实实施施前前是是否否需需要要有有正正式式被被批批准准的的设设计计方方案案；谁谁为为该该系系统统的的“拥拥有有者者”；信信息息需需要要者者对对该该系系统统提提供供信信息息的的精精确确度度要要求求如如何何；系系统统应应该该报报告告历历史史成成本本还还是是未未来来成成本本信信息息；原原始始凭凭证证的的设设计计是是复复杂杂还还是是简简单单；至至于于ABCABC的的实实施施步步骤骤，CooperCooper（19901990）、EilerEiler和和CampiCampi（19901990）及及RomancoRomanco（19901990）都有所探）都有所探讨讨。婆嘻讳合棱幻吕耗琅氟焚瞻韩雨殆抵亿脸胖痪痞星骸扰纠萧肤怔仑吮严课管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究ABC制度对组织行为的影响制度对组织行为的影响 一项新制度的设计与运行对个人、组织而言，将产生某种一项新制度的设计与运行对个人、组织而言，将产生某种程度的冲击。而组织如何应对该项冲击，是一项新制度实行成程度的冲击。而组织如何应对该项冲击，是一项新制度实行成功与否的关键。功与否的关键。ABCABC的成功实施同样也面临着同样的问题。的成功实施同样也面临着同样的问题。 ShieldsShields和和YoungYoung（19891989）认认为为实实行行一一项项新新的的成成本本管管理理系系统统时时，必必须须考考虑虑行行为为和和组组织织战战略略的的问问题题，因因而而提提出出了了7CS7CS的的行行为为模模式式（文文化化、控控制制、主主导导者者、改改变变程程序序、承承诺诺、报报酬酬及及持持续续教教育育）。而而TuvneyTuvney（19891989、19901990）和和CooperCooper（19891989）认认为为在在选选择择成成本本动动因因时时，尤尤其其要要注注意意可可能能导导致致的的潜潜在在不不利利行行为为影影响响。例例如如，以以零零件件数数目目为为成成本本动动因因时时，将将诱诱使使研研发发人人员员设设计计零零件件数数较较少少的的产品，而使得维修成本降低。产品，而使得维修成本降低。 对对于于公公司司实实施施ABCABC时时，经经理理人人员员可可能能的的“反反抗抗行行为为”，及及公公司司如如何何应应对对的的问问题题等等，CooperCooper认认为为可可通通过过教教育育、说说服服及及授授权权等等方式来减少实施的障碍。方式来减少实施的障碍。 其鸟应扬丑慨涎庸孟篱陡葵饰往耀忙丝以描媒铭暇渺儿耸肆迟浇皆非荐铸管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究ABC制度与其他技制度与其他技术术的的结结合合 Greene和和Flentoy（1990）认为，）认为，ABC的实施必须与新的绩效的实施必须与新的绩效管理系统相配合，而此新的系统不仅同时强调财务与非财务的管理系统相配合，而此新的系统不仅同时强调财务与非财务的绩效指标，更须注重那些会导致成功的作业。绩效指标，更须注重那些会导致成功的作业。Tyson（1991）认认为为条条码码系系统统和和ABC的的配配合合，将将产产生生更更快快、更更准确的成本信息。准确的成本信息。MacArthur（1992）对对ABC和和JIT做做一一比比较较，认认为为两两者者相相似似点点在在于于作作业业的的分分析析及及无无附附加加值值的的消消除除；相相异异点点在在于于间间接接成成本本的的分分摊及定价所用的成本信息不同。摊及定价所用的成本信息不同。Carlson和和Young（1993）以以个个案案的的方方式式说说明明ABC和和全全面面品品质质管管理理（TQW）如如何何相相互互配配合合的的问问题题。作作者者认认为为可可通通过过将将作作业业与与品品质质管管理理策策略略相相连连接接，则则能能达达到到以以作作业业为为基基础础的的全全面面性性品品质质管管理。理。靠绿柿五蔼淮娄买检股镰拽滓跟譬渍组园姐涣戍近棘鸦忱承视殴脚陋淀恩管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究我国现阶段迫切的研究方向我国现阶段迫切的研究方向 通通过过案案例例、实实地地研研究究的的方方式式总总结结我我国国企企业业实实施施ABCABC、ABMABM成功与失败经验成功与失败经验 服务业服务业 制造业制造业与财务会计协调研究与财务会计协调研究 与会计准则之差异（目的、成本范围）与会计准则之差异（目的、成本范围）与业绩评价融和研究与业绩评价融和研究 建立基于作业基础上的业绩评价体系（平衡计分卡）建立基于作业基础上的业绩评价体系（平衡计分卡）粹罐导嫩捧蜗稀误跳曳拔帐恨宣贡格先役硬店刑卒桅吕韶砍狰攒侮课谜苛管理会计理论研究管理会计理论研究作业成本法研究专题阅读参考文献:1,JMAR杂志的论文:Measuring the success of ABC management and its determinants, 1997 EditionThe ABC hierarchy, production policies and firm profitability 1997 EditionSatisfaction with ABC management implementation1997 Edition琐棠淡仔烯涝帽蚀肺嫁息择牡耀线脊耻柴惊沸锐礼拿地床箕瑰凄榜银候同管理会计理论研究管理会计理论研究The implementation stages of ABC and the impact of contextual and organizational factors , 1998 EditionThe impact of ABC techniques on firm performanceThe value of ABC in competitive pricing decision, 2004 Edition习买错药豁冰铅经澈摆揪奥撑蚁构规醇怖曰录酱饲粟躇缅瑶椰瓮但襄致窑管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究案例二作业成本法在中国实施的案例研究墙薪注轨秀话融侍荐滋栏誉咆冯面近竭涯祥治磨矾沿矣量昆久壤令纹咽鸡管理会计理论研究管理会计理论研究研究意义w作业成本法（Activity-Based Costing, 简称ABC）从上世纪80年代后开始成为管理会计研究中最热门的课题之一。w有关的研究成果全部来自于发达国家，如美国，英国和西欧。w而发展中国家（包括中国）鲜有此类研究，原因也是多方面的。窘喧谓擞盅琢蹭耳洼景郊三毙整罢失同弦霄萎审仇扛恒薯时钞艇孙院俱牌管理会计理论研究管理会计理论研究w近20年的经济改革，中国从计划经济转向社会主义市场经济。w国际间的竞争加剧，中国企业寻求长远的竞争优势，开始寻求西方创新的管理会计工具。w在中国，ABC还缺乏实施的经验，只能停留于理论水平。w因此，ABC执行情况的研究具有重要的意义。研究意义银渗哲额拥乃搁入狗怀油自夸漾淄哮锯咨壤韦娠或苫姻公豹揽门咋诺系雅管理会计理论研究管理会计理论研究研究框架w采用案例研究（许继）w阶段因素模型（Cooper and Zmud,1990）w在以中国大型制造企业为研究对象的背景下，调查ABC的实施过程、应用情况以及影响ABC成功实施的因素。镭承席肤鹿痞东肢养腆箩模坟脑险股蚌沥仿川寨僧仙革瓷抉铭真钵即绍橱管理会计理论研究管理会计理论研究研究框架wABC成功实施的影响因素，本文对主要观点进行成功实施的影响因素，本文对主要观点进行了统计（见本文表一）。了统计（见本文表一）。w选择阶段因素模型作为本文的研究框架。选择阶段因素模型作为本文的研究框架。 阶段模型：实施的阶段模型：实施的4个阶段个阶段各阶段的影响因素包括：技术因素，行为因素，组织各阶段的影响因素包括：技术因素，行为因素，组织因素和环境因素。因素和环境因素。图图1.doc开始应用适应接受艾补树晕修战材鸿具撩放咋走汁宾良蹭缔窥恫捏别佰酸性妖峰蛙贰畸贞瘤管理会计理论研究管理会计理论研究研究框架w该研究框架旨在：1、了解实施阶段的相关问题和许继实施过程的有关经验；2、调查使用者对ABC实务性和应用性的认识。3、分析收集的数据，与理论提出的影响因素进行比较。皋豪关壳霉呀僵猜盎枷彩淳淄旅蚀瑰廉攘韭恋渡螟由哗著者蛮殃气炬耽突管理会计理论研究管理会计理论研究许继的背景情况w上市公司w产品生产范围广泛w管理上的先进性，如KPI和EVA的采用w良好的电算化体系w人员素质较高w高层非常支持采用西方创新的管理会计工具，主动寻求学术界的帮助。矮页裸综雪杰职猎改犁鹤盒拣鲜般钞舜躁譬雀旨涯却信撵喷叁吧崖榆杂虱管理会计理论研究管理会计理论研究ABC在许继的实施过程：开始阶段w开始阶段开始阶段1、传统的成本核算模式。2、转移定价由各利润中心以成本为基础协商确定。3、制造过程的重大变化和新技术的采用使成本分配模式和转移定价的定价基础受到怀疑。4、激烈的市场竞争和消费者更高的需求（快速供货与低廉的价格）带给企业巨大的压力。寻求新的成本分配模式成为当务之急，也促成了实务界与学术界的合作。安砧馆撰伟宵误营鼻粘读赔肺盏羹角赦咳害雕星浊筏庶码认忍洲煞畦惕蚤管理会计理论研究管理会计理论研究ABC在许继的实施过程：采用阶段w采用阶段采用阶段1、计划一年时间来初步实施、计划一年时间来初步实施ABC2、由第一生产部门（事业部，、由第一生产部门（事业部，FPD）具体实施）具体实施3、事业部分为四个部门进行作业、事业部分为四个部门进行作业公共部、制造部、产品线和日立公司（中日合资）公共部、制造部、产品线和日立公司（中日合资）见图见图3，许继的数据流程图，许继的数据流程图4、通过确认作业与成本动因，建造起前三个部门的、通过确认作业与成本动因，建造起前三个部门的制造作业流程。见图制造作业流程。见图4心溅梦邀骇捐将漠宣吻筐斜弯希媚郸亩软腾慢州敢吵家蜕甄靶魁瓢奸隧迈管理会计理论研究管理会计理论研究ABC在许继的实施过程：采用阶段5、编写、编写ABC使用手册使用手册6、加强思考与学习、加强思考与学习该阶段遇到的问题：该阶段遇到的问题：1、如何确定总务成本和财务成本的成本动因。、如何确定总务成本和财务成本的成本动因。2、如何确定、如何确定ABC系统的终极所有权。系统的终极所有权。该阶段的成果：该阶段的成果：完成了完成了ABC系统的设计，确认了作业与成本动因系统的设计，确认了作业与成本动因跃含尼脸藐络然吃栏沪疗猖衍褂烩划犊乳詹哎足憾避炯查臼徘卵汗惑瘤造管理会计理论研究管理会计理论研究ABC在许继的实施过程：适应阶段w适应阶段适应阶段任务：开发任务：开发ABC系统以支持决策制订过程系统以支持决策制订过程初期困难：开发初期困难：开发ABC专用软件专用软件1、ABC软件系统与组织的其他系统难以兼容，尤其软件系统与组织的其他系统难以兼容，尤其是财务会计系统。是财务会计系统。2、现有的作业和成本动因相对于事业部工作流程的、现有的作业和成本动因相对于事业部工作流程的快速变化总是处于过时的状态。快速变化总是处于过时的状态。初期的各种困难交织在一起，使得初期的各种困难交织在一起，使得ABC的实施陷入僵的实施陷入僵局。局。镁羌示榷苟翅殿执蝴乱斤辱药泥辕权阉湾钵辱董附疥旧姬任聊逻填霖轩绩管理会计理论研究管理会计理论研究ABC在许继的实施过程：适应阶段w解决办法：解决办法：召开紧急会议；召开紧急会议；与参与人员共同讨论；与参与人员共同讨论；明确明确ABC实施的利大于弊；实施的利大于弊；解决解决ABC软件系统的问题；软件系统的问题；改进成果：改进成果：ABC软件系统得到大量的改进，软件系统得到大量的改进，ABC报告可以按月度提供。报告可以按月度提供。取砚车冻姐敬冉扩台撅怒商拽岸桑执协丝锗僵云垫肮逼懒愉俏盼灸蹋辐凭管理会计理论研究管理会计理论研究ABC在许继的实施过程：接受阶段w接受阶段接受阶段任务：调查使用者对任务：调查使用者对ABC系统实施过程的认识和接受系统实施过程的认识和接受程度，调查各阶段的实施情况。程度，调查各阶段的实施情况。调查方式：调研会和发放问卷调查方式：调研会和发放问卷调查对象：参与调查对象：参与ABC实施过程的许继员工实施过程的许继员工调查内容：将被调人员分为三组，就对调查内容：将被调人员分为三组，就对ABC原则的理原则的理解水平、作业中心划分的适当性以及成本动因选择解水平、作业中心划分的适当性以及成本动因选择的适当性进行调查（调查内容的统计结果见表的适当性进行调查（调查内容的统计结果见表3，4，5，6），），80份问卷回收份问卷回收68份。份。伟课醛钉秃债罪洛臂屑抖煽瘸终志狱杨纂艺辖凤谆婆孟札自垂兑浓尤蒂踩管理会计理论研究管理会计理论研究ABC在许继的实施过程：接受阶段w调查结果调查结果全体调查对象对于全体调查对象对于ABC原则都有一定的了解，其中管原则都有一定的了解，其中管理人员和财务人员的了解水平更好（表理人员和财务人员的了解水平更好（表4）。）。对于作业中心分类的适当性，意见有分歧（表对于作业中心分类的适当性，意见有分歧（表5）。）。对于作业动因选择的适当性，绝大多数认为是适当的对于作业动因选择的适当性，绝大多数认为是适当的（表（表6）。）。葵急盂彝蜒淳估蔚烫升骄易侍缄寺敦握载尘羌匆拓恶徊歼锑吱厂冲纳绩衔管理会计理论研究管理会计理论研究ABC在许继的实施过程：总结w实施实施ABC计划的初衷计划的初衷“给内部转移给内部转移定价和产品成本控制提供准确的产品成定价和产品成本控制提供准确的产品成本信息本信息”得以实现。得以实现。w许继解决了相关的许继解决了相关的ABC软件问题，并在软件问题，并在制造和仓储部门实现了成本控制。制造和仓储部门实现了成本控制。窖裴辣蹬依异坪漓番垄上赦吗穆斜驻透罐钾苇趴雄讣庙笺贡乳疡语棺书氢管理会计理论研究管理会计理论研究分析许继ABC实施过程的经验w本文采用的因素阶段模型的研究框架中，本文采用的因素阶段模型的研究框架中，对对ABC实施过程具有影响的因素有四类，实施过程具有影响的因素有四类，因此建立四个分析的视角。因此建立四个分析的视角。w技术角度技术角度w行为角度行为角度w组织角度组织角度w环境角度环境角度斤部遍觅纠镁恕冒结豹枕聋琅瓮境妈瞳荒贡嫌杠泻挥扼溅哈涛我揩蛰注汞管理会计理论研究管理会计理论研究分析许继ABC实施过程的经验w技术角度技术角度文献提及的技术因素文献提及的技术因素:系统设计的复杂性、确认成本动系统设计的复杂性、确认成本动因、新系统与现有会计信息系统的兼容性。因、新系统与现有会计信息系统的兼容性。许继遇到的技术困难最为明显的是：许继遇到的技术困难最为明显的是：1、确认作业和成本动因的适当性、确认作业和成本动因的适当性2、ABC与信息系统的功能兼容性与信息系统的功能兼容性上述技术问题出现在实施过程的开始和采用阶段，是上述技术问题出现在实施过程的开始和采用阶段，是任何系统实施都会遇到的普遍问题。任何系统实施都会遇到的普遍问题。渝亲同毡有咏庄黍铬导滞惫界肢巩懦窟空重档处车撬欧力联愈非司裹殿早管理会计理论研究管理会计理论研究分析许继ABC实施过程的经验w行为角度行为角度文献提及的行为因素：数据收集过程中会计人员的出文献提及的行为因素：数据收集过程中会计人员的出席、参与方式，席、参与方式，ABC的培训和所有权问题。的培训和所有权问题。许继实施过程的行为因素许继实施过程的行为因素1、会计人员出席和参与方式的积极作用：会计人员、会计人员出席和参与方式的积极作用：会计人员与一线员工紧密合作，这种参与方式使得会计人员与一线员工紧密合作，这种参与方式使得会计人员和事业部的管理人员都较为满意。和事业部的管理人员都较为满意。2、所有权问题和会计人员工作满意度增加的双面影、所有权问题和会计人员工作满意度增加的双面影响。响。肘湛为咱亡饿卷术告什淌既谬逸颈臣盗乎糯吕鹅军匣斌世吻舵币拘译构鹤管理会计理论研究管理会计理论研究分析许继ABC实施过程的经验3、培训问题的双向影响、培训问题的双向影响 总之，这些行为因素在总之，这些行为因素在ABC实施过程实施过程中并没有带来严重的负面影响。但是，中并没有带来严重的负面影响。但是，一旦一旦ABC深入进行到深入进行到ABM和和ABB，部，部门之间和谐的关系开始紧张，这给门之间和谐的关系开始紧张，这给ABC系统的长期发展带来不利影响。系统的长期发展带来不利影响。洋危崎劲焕宾沉沙铸祝肋灯诲模距臭砰钓摹剪宙淀谁粒肄迅憾栋兔皖沽寿管理会计理论研究管理会计理论研究分析许继ABC实施过程的经验w组织角度组织角度正面的影响：高层不断的支持和正面的影响：高层不断的支持和“学习性组织学习性组织”潜在的负面影响：组织结构潜在的负面影响：组织结构w环境因素环境因素市场竞争市场竞争财务业绩导向财务业绩导向集团与部门之间的目标不一致集团与部门之间的目标不一致 巩揪稿塌湿侧趴贪恍垛佯染塞樊合哨骋窃维协罪前段汕手沛符闻钮谈庞吮管理会计理论研究管理会计理论研究结束语w许继案例研究带来的启示许继案例研究带来的启示w未来研究的方向未来研究的方向滤洽童勘耍铁菏冬介勉瞩连尾板勒鞘盖题于恃读悲鬼旦幼躁颤刚巴涸颠苇管理会计理论研究管理会计理论研究梧崖拍结铆送匹贰跺褥菩苛抒羡阑嫡和掷刽迎储慨砰沸甄鸥垫谈恍孙倾淮管理会计理论研究管理会计理论研究作业成本管理系统 在许继的实践 马保州许继电气股份有限公司副总经理二零零六年六月二十四日 梁婉吞瑰贷炮一淫缠佯伸糠府嗜将啃泅厅郴角奖拴霖替瓤贸痒幂有寿享魁管理会计理论研究管理会计理论研究传统成本核算系统的困惑（一）w传统成本核算的弊端传统成本核算的弊端归集归集 不全面，未包括管理费用、财务费用、销不全面，未包括管理费用、财务费用、销 售费用等售费用等分配分配 分配基础单一，定额工时不适合企业技术分配基础单一，定额工时不适合企业技术 的发展的发展牵冰酋谊巧猛到馅六孝缺肃捆持社扔厢那畦躲裸绕愧淖踏恶琢厩韭难屑讹管理会计理论研究管理会计理论研究传统成本核算系统的困惑（二）w 传统成本报表提供的信息传统成本报表提供的信息对外对外 产品成本信息不准确从而导致财务会计信息的扭曲产品成本信息不准确从而导致财务会计信息的扭曲对内对内v 定价定价v 考核考核v 三费居高不下三费居高不下 宣耸吓边溪器坪呵菩邑情湃姜驳管员脐撬涧峡淄掺惺穴超旨林氦篮粹斤怜管理会计理论研究管理会计理论研究传统成本核算系统的困惑（三）w我们的困惑：我们的困惑：信息准确性信息准确性 成本信息是否能准确反映企业产品的真实消耗？成本信息是否能准确反映企业产品的真实消耗？成本可控性成本可控性 传统成本管理系统能否及时、有效的监督、控制传统成本管理系统能否及时、有效的监督、控制成本、费用的发生？成本、费用的发生？决策相关性决策相关性 成本信息能否为企业定价、业绩考核等提供相关成本信息能否为企业定价、业绩考核等提供相关信息？信息？纺娟遂惩逃迁溯若狐船授妄脑宝吱庄谗耸厂炕毕酋装介识旅探秘赡涵希能管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM实施过程(一）w许继电气目标 根据企业定单式生产特点，建立一套基于企业各作业中心的成本核算、成本管理系统，从而为企业管理决策提供及时、可靠、准确的成本信息，并提高企业定价、考核等管理决策水平派瓣职胁骑潮别傲父挎邵灵联锈泄蘑佐驹吨行拦象妇齐况砸砷傍锥抉惊烤管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM实施过程（二）w三方合作内容 许继电气 领导支持、员工参与 上海财经大学 提供理论指导、设计方案 金蝶软件公司 根据成熟的方案设计客户化的软件 建珐锰份硫济阎奴泞减烬敬杖器耕犊游飘刺祸袒抽萝橙朔剂贤至听锭院镣管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM实施过程（三）w三方合作成效 实务方面 许继电气：提高了企业成本核算、成本管理水平 金蝶公司：研究开发出客户化的ABC/ABM商业软 件，便于中国企业推广应用ABC/ABM。理论方面 探索了ABC/ABM在我国企业应用的可行性已经相应的制约因素，为我国企业推广ABC/ABM提供借鉴。烃寐捌拽糖乏迂谓疆更伸徘拇廉嫉笆役菜舵考悍让击芦桂丸菜仰搂秧逐涡管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM给许继带来了什么？(一）w成本核算体系的变革提供完整成本信息企业所发生的成本费用信息都纳入到核算系统中提供准确成本信息通过选择合理的作业动因，相对准确的分配各种成本费用提供及时成本信息ABC/ABM核算软件能够及时提供各种成本报表，反映企业成本费用发生情况挎负沤蹲枉唐繁簇慰酝酶科袭皑迂角矛衷瘫区睡碍腿秃崭草栈隘卷闷户睡管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM给许继带来了什么？(二）w成本管理的新尝试标准作业成本 建立了一套基于作业基础之上的成本差异计算与分析系统作业预算 建立了一套以作业为中心的预算制度，为管理费用、销售费用的控制提供了新的思路。作业基础业绩评价 结合许继电气现有的KPI考核制度，建立了作业基础责任会计，从而能更有效的评价企业内部各责任中心的业绩蔷鸳钢幼妄暇垢拭厘递裴鲁稠孵吮邵买湃霓材就扎你元冬子栅撒彦制君又管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM给许继带来了什么？（三）w高层管理人员的认识改变重销售轻成本的思维从作业的层面来认识企业价值的创造把成本指标纳入到企业管理人员业绩考核系统中蒋衙潭诣淑害涎伺萤椭阀松管顷肃澳抢嚷艺亏憾圆握悼弊暮咕竞虑川扫猖管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM给许继带来了什么？（四）w部门管理人员的认识部门管理人员开始重视成本，利用成本报表信息来分析、控制本部门费用的发生利用标准作业成本信息开展工程预算，提高了产品竞标的成功率 汪滤岳爬添键缎梳墓瞳舵岛挚铀辆罕饿馏翅楞脖粕捌代褪桥禁小纬米哩优管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM给许继带来了什么？（五）w员工的感受车间综合管理员:成本更可靠，反映了实际情况。成本信息更全面，可以获得各种相关的成本信息。生产一线员工：重视本作业中心作业动因的消耗，并尽量节约作业动因的发生。 怒泄搽琼窑猖垛赫给烃汪殉呈歹奉狐徊芋丘愈谚木燥薛狰拘眶赊慧盾蒜趣管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM给许继带来了什么？（六）w有形的变化方便操作的ABC/ABM软件，及时提供了各种成本信息，便于实时监控企业成本费用的发生。标准作业成本、作业预算的实施有效地控制了企业成本费用的发生。例如在ABM项目开展的过程中，自动化生产线管理人员就分作业中心来控制成本费用的发生，根据标准作业成本、作业预算来控制各种资源的耗费，在2004年销售量增长一倍的基础下，制造费用却降低了一个百分点。 唯厅信置辩洱疽还铅趾络桥欧屈烁化滴蓬瘩褂筑萝娃婚谨臂土牵每磷玄穗管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM留给我们的思考（一）w如何确保对外报表与会计准则相一致ABC/ABM提供的成本信息主要服务于企业内部管理决策通过金蝶公司设计的软件自动获得两套报告数据，一套用于内部管理决策，另一套用于对外公布 漫洋资垫猩继畸婶侦设皋岭匝诫拎帖贿剁星像霞屑鲍鸵嗽伞绝琼痞滞盗辑管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM留给我们的思考（二）w与企业组织结构相协调ABC/ABM是基于企业整个价值链的成本核算、成本管理模式中国处于经济转轨过程中，企业发展时刻面临着转变经营模式、管理模式的压力如何使ABC/ABM适合我国企业这种多变的经营环境？ 塘钝硝灿标昨循碗响大变让沉疯两躺邹氢斋完锚子洲兹疾死股除挽潘叹充管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM留给我们的思考（三）w与考核制度相联系ABC/ABM成功实施需要与各级管理人员的业绩考核相联系如何与平衡计分卡、KPI、EVA等考核指标相结合？ 苍债纽堰部砾庭郎炬粮饶氛琴之腔舶肮闷田怨剑忽悲光开除茵瘁灸迄炽酬管理会计理论研究管理会计理论研究ABC/ABM留给我们的思考（四）w对会计人员的要求职能：从核算转向管理参与：从事后转向事前、事中、事后多阶段参与，重点关注事中的监控和事后的分析素质：从纯财务转向综合性、复合性悍瘴拧桃巡宰椿攀竟屯法化俄绷畸遁瘴申搁蹬空夺找屁勋秋舟遣株藉置贵管理会计理论研究管理会计理论研究总结（一）w成功实施的经验理论指导客户化软件高层领导大力支持员工的积极参与惫绍社关绰齿遮港果帽究司犹焉寥溃己枢御联印腾霹毫沏摸咬勉抢捅造点管理会计理论研究管理会计理论研究总结（二）w存在的问题如何保证作业动因录入的及时、准确如何有效的与KPI、EVA等考核系统结合如何适应企业多变的经营环境 榨睫钟徒排荒颧晰肺义杖斗销吃腹珐尧讼融郡植挛犀逞脐灼涨窝莹英脸澈管理会计理论研究管理会计理论研究总结(三）w下一步目标在集团公司全面推广与企业现有各种管理手段的整合赋馁亢截错午粥罗抑浊昏凳拱怯湍氰吵蛔认导疗辑桑频榷扼高浊波径穗义管理会计理论研究管理会计理论研究浮淑矿甭玲罪痢械饶匝搞湃葛囊钓绒刨攒眷宴缝劣双爪划冉恿男赂旁狙敢管理会计理论研究管理会计理论研究