财务成本控制财务成本控制1任务一任务一 熟悉财务成本控制基本知识熟悉财务成本控制基本知识情境情境1财务控制财务控制一、财务控制的特征和分类一、财务控制的特征和分类 1.财务控制的含义财务控制的含义 财务控制财务控制是指按照一定的程序和方法，确保企业及是指按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过过程程。在企业的经济控制系统中，财务控制系统是。在企业的经济控制系统中，财务控制系统是最具有最具有连续性连续性、系统性系统性和和综合性综合性的子系统。的子系统。22.财务控制具有以下特征财务控制具有以下特征（1）以）以价值形式价值形式为控制为控制手段手段（2）以）以综合经济业务综合经济业务为综合控制为综合控制对象对象（3）以控制）以控制日常现金流量日常现金流量为主要为主要内容内容 注意特征注意特征3 二、财务控制的种类二、财务控制的种类（1）按照财务）按照财务控制的主体控制的主体分类分类 出资者出资者财务控制财务控制 经营者经营者财务控制财务控制按照财务控制主体按照财务控制主体财务部门的财务控制财务部门的财务控制4 （2）按照财务控制的）按照财务控制的功能功能分类分类 预防性控制预防性控制 侦查性控制侦查性控制 纠正性控制纠正性控制 指导性控制指导性控制 补偿性控制补偿性控制按财务控制功能分类5 （3）按照财务控制的）按照财务控制的时序时序分类分类事中控制 事先控制事先控制 事中控制事中控制 事后控制事后控制 控制时序控制时序6 （4）按照财务控制的）按照财务控制的内容内容分类分类控制内容应用应用控制控制一般一般控制控制组织控制 人员控制 财务预算 业绩评价财务记录 业务控制 7 （5）按照财务控制的）按照财务控制的对象对象分类分类 收支控制收支控制 货币资金控制货币资金控制8（6）按照财务控制的）按照财务控制的手段手段 定额控制定额控制定率控制定率控制按控制的手段按控制的手段9 3.财务控制的财务控制的基本原则基本原则 目的性目的性原则原则 充分性充分性原则原则 及时性及时性原则原则 认同性认同性原则原则 经济性经济性原则原则 客观性客观性原则原则 灵活性灵活性原则原则 适应性适应性原则原则 协调性协调性原则原则 简明性简明性原则原则 10情境情境2责任中心和责任划分责任中心和责任划分一、责任中心一、责任中心 责任中心是企业内部在一定范围内控制成本发生、责任中心是企业内部在一定范围内控制成本发生、收益实现和资金使用的组织单位收益实现和资金使用的组织单位 .按照责任和控按照责任和控制范围的大小制范围的大小，可以将责任中心分为，可以将责任中心分为成本中心成本中心、利润中心利润中心和和投资中心投资中心。 11 二、内部转移价格二、内部转移价格1.内部转移价格的内部转移价格的含义和作用含义和作用内部转移价格是指货物或者劳务从一个责任中心内部转移价格是指货物或者劳务从一个责任中心转移到另一个责任中心时所用的内部结算价格。转移到另一个责任中心时所用的内部结算价格。从从广义广义上讲，它包括间接费用的分摊和服务部门上讲，它包括间接费用的分摊和服务部门的分摊；从的分摊；从狭义狭义上讲，内部转移价格是一个责任上讲，内部转移价格是一个责任中心向另一个责任中心提供货物或劳务所选用的中心向另一个责任中心提供货物或劳务所选用的一种价格标准。一种价格标准。12制定合理的内部转移价格，在企业的生产经营和制定合理的内部转移价格，在企业的生产经营和责任会计制度中都具有重要的作用。其表现在：责任会计制度中都具有重要的作用。其表现在： 合理落实经济责任合理落实经济责任 ，从而充分调动各责任中心，从而充分调动各责任中心的积极性的积极性； 建立客观考评各责任中心工作业绩的重要基础建立客观考评各责任中心工作业绩的重要基础；引导各责任中心正确进行生产经营决策引导各责任中心正确进行生产经营决策 ；13 2.内部转移价格的类型内部转移价格的类型 1 ）市场价格市场价格 简称市价，是根据产品或劳务的市场简称市价，是根据产品或劳务的市场供应价格作为内部转移价格的计价基础。一般认为，供应价格作为内部转移价格的计价基础。一般认为，以市场价格作为内部转移价格最符合责任会计的原则以市场价格作为内部转移价格最符合责任会计的原则及利润中心和投资中心的概念。及利润中心和投资中心的概念。 其优点其优点：企业采用市价作为内部转移价格，对内部产品：企业采用市价作为内部转移价格，对内部产品或劳务的转移进行核算，对受让双方均较为有利，必或劳务的转移进行核算，对受让双方均较为有利，必定也会给整个企业带来较佳的经营效果。定也会给整个企业带来较佳的经营效果。 其缺点其缺点：凡是属于内部转让的产品或劳务，往往是专门：凡是属于内部转让的产品或劳务，往往是专门生产的，或具有特定的规格，在这样的情况下，很可生产的，或具有特定的规格，在这样的情况下，很可能没有市价可以作为参考进行比较；另外，市场价格能没有市价可以作为参考进行比较；另外，市场价格的变化往往较大，而且也很频繁，这给市场价格的确的变化往往较大，而且也很频繁，这给市场价格的确定带来一定的困难。定带来一定的困难。14 2）协协商商价价格格 也也称称议议价价，是是企企业业内内部部各各个个责责任任中中心心以以正正常常的的市市场场价价格格为为基基础础，通通过过定定期期共共同协商所确定的为双方所接受的价格。同协商所确定的为双方所接受的价格。 协协商商价价格格的的上上限限是是市市价价，下下限限是是单单位位变变动动成成本本，具具体体价价格格应应由由买买卖卖双双方方在在其其上上下下限限范范围围内内协协商商议定。议定。 缺缺陷陷：在在双双方方协协商商过过程程中中，不不可可避避免免地地要要花花费费很很多多人人力力、物物力力和和时时间间，当当买买卖卖双双方方的的负负责责人人协协商商相相持持不不下下时时，往往往往需需要要企企业业高高层层领领导导进进行行裁裁定定，这这样样，就就丧丧失失了了分分权权管管理理的的初初衷衷，也也很很难难发挥激励责任单位的作用。发挥激励责任单位的作用。 单位变动成本协商价格市价153）双双重重价价格格 是是由由针针对对责责任任中中心心各各方方面面分分别别采采用用不不同同的的内内部部转转移移价价格格所所制制订订的的价价格格。如如对对产产品品（半半成成品品）的的供供应应方方，可可按按协协商商的的市市场场价价格格计计价价；而而对对使使用用方方则则按按照照供供应应方方的的产产品品（半半成成品品）单单位位变变动动成成本本计计价价，其其差差额额由由会会计计部部门门进进行调整。行调整。其其优优点点：双双重重价价格格可可较较好好满满足足供供应应方方和和使使用用方方的的不不同同需需要要，能能激激励励双双方方在在经经营营上上充充分分发发挥挥其其主动性和积极性。主动性和积极性。其缺点其缺点：增加会计部门的工作量。：增加会计部门的工作量。164）成本转移价格成本转移价格 是指以产品或劳务的成本为基础而制定的内是指以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。包括标准成本价格、标准成本加成价格和标准变动部转移价格。包括标准成本价格、标准成本加成价格和标准变动成本价格三种形式。成本价格三种形式。标准成本价格标准成本价格是以产品或劳务的单位标准成本为基础的价格。适是以产品或劳务的单位标准成本为基础的价格。适于成本中心之间转移的产品（半成品）的结算。其优点是可以将于成本中心之间转移的产品（半成品）的结算。其优点是可以将管理和核算工作结合起来，有利于避免转移供应方成本高低对使管理和核算工作结合起来，有利于避免转移供应方成本高低对使用方的影响，有利于调动供需双方降低成本的积极性。用方的影响，有利于调动供需双方降低成本的积极性。标准成本加成价格标准成本加成价格是指以产品或劳务的单位标准成本加上一定的是指以产品或劳务的单位标准成本加上一定的合理利润（按成本加成率计算）确定的内部转移价格。其优点是合理利润（按成本加成率计算）确定的内部转移价格。其优点是能分清相关责任中心的责任，但确定加成利润率时，也难免带有能分清相关责任中心的责任，但确定加成利润率时，也难免带有主观随意性。主观随意性。标准变成本价格标准变成本价格是指以产品或劳务的单位标准变动成本为基础的是指以产品或劳务的单位标准变动成本为基础的内部转移价格。它符合成本性态，能够明确揭示成本与产量的关内部转移价格。它符合成本性态，能够明确揭示成本与产量的关系，便于考核各责任中心的业绩，也利于经营决策。不足之处是系，便于考核各责任中心的业绩，也利于经营决策。不足之处是产品（半成品）或劳务中不包含固定成本，不能反映劳动生产率产品（半成品）或劳务中不包含固定成本，不能反映劳动生产率变化对固定成本的影响，不利于调动各责任中心提高产量的积极变化对固定成本的影响，不利于调动各责任中心提高产量的积极性。性。 17情境情境3成本控制成本控制一、成本控制的过程一、成本控制的过程 （一）制定标准（一）制定标准 （二）执行标准（二）执行标准 （三）差异分析（三）差异分析二、成本控制的方法二、成本控制的方法（一）常见的成本控制方法（一）常见的成本控制方法 （二）成本控制的新方法（二）成本控制的新方法18任务二任务二 责任中心财务控制责任中心财务控制情境情境1成本中心财务控制成本中心财务控制一、成本中心的含义及类型一、成本中心的含义及类型（一）成本中心的含义（一）成本中心的含义 一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而是着重考一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而是着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。它是对成本核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。它是对成本或费用承担责任的责任中心。或费用承担责任的责任中心。19（二）成本中心分类（二）成本中心分类 成本中心可分为技术性成本中心和酌量性成本中心成本中心可分为技术性成本中心和酌量性成本中心 成本中心酌量性成本中心酌量性成本中心技术性成本中心技术性成本中心直接材料直接人工间接制造费用 广告宣传费用 研究开发费用职工培训费用 20（三）成本中心的考核指标（三）成本中心的考核指标 成本中心的考核指标主要采用成本中心的考核指标主要采用相对指标相对指标和和比较指标比较指标，包括成本，包括成本（费用）（费用）变动额变动额和和变动率变动率两个指标。其计算公式为：两个指标。其计算公式为：成本（费用）变动额成本（费用）变动额实际责任成本（费用）预算责任成本实际责任成本（费用）预算责任成本（费用）（费用）成本（费用）变动率成本（费用）变动率成本（费用）变动额成本（费用）变动额/预算责任成本预算责任成本（费用）（费用）100%其中要注意：其中要注意：1）预算责任成本）预算责任成本预算预算单位成本单位成本实际产量实际产量2）在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，）在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再按上述公式应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再按上述公式计算。计算。21【案例案例6一一l】中兴公司内部中兴公司内部A车间为成本中心专车间为成本中心专门生产甲产品，门生产甲产品，预算产量预算产量5000件，单位成本件，单位成本200元；元；实际产量实际产量4900件，单位成本件，单位成本190元。可以计元。可以计算该成本中心的算该成本中心的成本变动额成本变动额和和变动率变动率为：为：成本变动额成本变动额4900190500020069000（元）（元）成本变动率成本变动率69000/（2004900）1007.04计算结果表明，该成本中心的成本降低额为计算结果表明，该成本中心的成本降低额为6900元，降低率为元，降低率为7.04。22情境情境2. 利润中心财务控制利润中心财务控制 一、利润中心的含义和类型一、利润中心的含义和类型（一）利润中心的含义（一）利润中心的含义 一一个个责责任任中中心心，如如果果能能够够同同时时控控制制生生产产和和销销售售，既既要要对对成成本本负负责责又又要要对对收收入入负负责责，但但没没有有责责任任或或没没有有权权力力决决定定该该中中心心资资产产投投资资的的水水平平，因因而而可可以以根根据据其其利利润润的的多多少少来来评评价价该该中中心心的的业业绩绩，那那么么，该该中中心心称称为为利利润润中中心心。即即利利润润中中心心是是指指既既对对成成本本负负责责又又对对收收入入和和利利润润负负责责的的区区域域，它它有有独独立立或或相相对对独独立立的的收收入入和和生产经营决策权。生产经营决策权。（二）利润中心的类型（二）利润中心的类型 利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。 23二、利润中心的考核指标二、利润中心的考核指标在评价利润中心业绩时，至少有四种选择，即在评价利润中心业绩时，至少有四种选择，即边际贡边际贡献献、可控边际贡献可控边际贡献、部门边际贡献和、部门边际贡献和税前部门利润税前部门利润。其计算公式为：其计算公式为：边际贡献边际贡献部门销售收入部门变动成本部门销售收入部门变动成本可控边际贡献可控边际贡献部门边际贡献部门可控固定成本部门边际贡献部门可控固定成本部门边际贡献部门边际贡献部门可控边际贡献部门不可控固定部门可控边际贡献部门不可控固定成本成本税前部门利润税前部门利润部门边际贡献部门管理费用部门边际贡献部门管理费用24 【案例案例6一一2】中兴公司内部中兴公司内部B部门为利润中心，当年部门为利润中心，当年实现销售收入为实现销售收入为55000元，已经销售的产品中各种变元，已经销售的产品中各种变动成本为动成本为42000元，元，B部门可控固定成本为部门可控固定成本为3000元，不元，不可控固定成本为可控固定成本为1500元，分配的公司管理费用为元，分配的公司管理费用为1000元。则中兴公司元。则中兴公司B部门利润中心的各项指标计算如下：部门利润中心的各项指标计算如下：收入收入55000变动成本变动成本42000边际贡献边际贡献13000可控固定成本可控固定成本3000可控边际贡献可控边际贡献10000不可控固定成本不可控固定成本1500部门边际贡献部门边际贡献8500公司管理费用公司管理费用1000税前部门利润税前部门利润7500 25 情境情境3投资中心财务控制投资中心财务控制 一、投资中心的含义一、投资中心的含义 投资中心是指某些分散经营的单位或者部门，其经理所投资中心是指某些分散经营的单位或者部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权，它是既对权，它是既对成本、收入和利润成本、收入和利润负责，又对负责，又对投资效果投资效果负责的负责的责任中心。责任中心。 二、投资中心的考核指标二、投资中心的考核指标 评价投资中心业绩的考核指标通常有投资利润率和剩余利评价投资中心业绩的考核指标通常有投资利润率和剩余利润两种指标。润两种指标。 26l（一）投资利润率（一）投资利润率l投资利润率是最常见的考核投资中心业绩的评价指标，它是投资利润率是最常见的考核投资中心业绩的评价指标，它是投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。其计算公式为：投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。其计算公式为：l投资利润率（利润投资利润率（利润/投资额）投资额）100%l投资利润率指标，还可以进一步展开：投资利润率指标，还可以进一步展开：l投资利润率（销售收入投资利润率（销售收入/投资额）投资额）（成本费用（成本费用/销售收入）销售收入）（利润（利润/成本费用）成本费用） 资本周转率资本周转率销售成本率销售成本率成本费用利润率成本费用利润率以上公式中投资额是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，以上公式中投资额是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，即投资中心的净资产。所以，该指标也可以称为净资产利润即投资中心的净资产。所以，该指标也可以称为净资产利润率，它主要说明投资中心运用公司的每一单位资产对整体利率，它主要说明投资中心运用公司的每一单位资产对整体利润贡献的大小，或投资中心对所有者权益的贡献程度。润贡献的大小，或投资中心对所有者权益的贡献程度。 27投投资资利利润润率率的的主主要要优优点点:能能促促使使管管理理者者像像控控制制费费用用一一样样地地控控制制资资产产占占用用或或投投资资额额的的多多少少，综综合合反映一个投资中心全部经营成果。反映一个投资中心全部经营成果。该该指指标标局局限限性性：使使用用投投资资利利润润率率往往往往会会使使投投资资中中心心只只顾顾本本身身利利益益而而放放弃弃对对整整个个企企业业有有利利的的投投资资项项目目，造造成成投投资资中中心心的的近近期期目目标标与与整整个个企企业业的长远目标的背离。的长远目标的背离。28（二）剩余收益（二）剩余收益为了克服投资利润率本身的某些缺陷，可以采用剩余为了克服投资利润率本身的某些缺陷，可以采用剩余收益作为评价指标。剩余收益是指投资中心获得的利收益作为评价指标。剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。其计算公式如下：润扣减其最低投资收益后的余额。其计算公式如下：剩余收益利润投资额剩余收益利润投资额预期最低投资收益率预期最低投资收益率剩余收益的剩余收益的主要优点主要优点：可以使业绩评价与企业的目标：可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策。策。剩余收益的剩余收益的主要缺点主要缺点：它是绝对数指标，不便于不同：它是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。部门之间的比较。 29 案案例例6-3某某企企业业下下设设甲甲、乙乙两两个个投投资资中中心心，企企业业的的资资金金成成本本为为10%。梁梁投投资资中中心心均均有有一一投投资资方方案案可可供供选选择择，预计产生的影响如下表所示：预计产生的影响如下表所示： 单位：万元单位：万元 项目项目 甲投资中心甲投资中心 乙投资中心乙投资中心 追资前追资前 追资后追资后 追资前追资前 追资后追资后部门资产部门资产 50 100 100 150部门边际贡献部门边际贡献 4 8.6 15 20.5投资报酬率投资报酬率 8% a 8.6% 15% b13.67%剩余收益剩余收益 -1 c -1.4 5 d5.5要求要求（1）计算并填列上表中的）计算并填列上表中的abcd空白；空白；（2）运运用用投投资资利利润润率率和和剩剩余余收收益益指指标标分分别别就就两两投投资资中中心心是否应追加投资进行决策。是否应追加投资进行决策。30解（解（1）a=8.6100=8.6%；b=20.5 150=13.67%c=100（8.6%-10%）=-1.4；d=150 （13.67%-10%）=5.5（2）对于甲投资中心：）对于甲投资中心：若采用投资利润率指标决策，则由于追加投资后，利润率提高，若采用投资利润率指标决策，则由于追加投资后，利润率提高，所以应追加投资；但若采用剩余收益指标进行决策，因为追加所以应追加投资；但若采用剩余收益指标进行决策，因为追加投资后剩余收益更少了，即亏损更大了，所以不应该追加投资。投资后剩余收益更少了，即亏损更大了，所以不应该追加投资。 对于乙投资中心：对于乙投资中心：若采用投资利润率指标决策，则由于追加投资后，利润率降低，若采用投资利润率指标决策，则由于追加投资后，利润率降低，所以不应追加投资；但若采用剩余收益指标进行决策，因为追所以不应追加投资；但若采用剩余收益指标进行决策，因为追加投资后剩余收益增加了，所以应该追加投资。加投资后剩余收益增加了，所以应该追加投资。但若从企业整体角度考虑，应该把资金投入使剩余收益增加的但若从企业整体角度考虑，应该把资金投入使剩余收益增加的投资中心。投资中心。31 任务三任务三 标准成本控制标准成本控制一、标准成本的含义及分类一、标准成本的含义及分类（一）标准成本的含义（一）标准成本的含义 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。际成本、衡量工作效率的一种预计成本。标准成本有两种含义：一是指单位产品的标准成本，可称为标准成本有两种含义：一是指单位产品的标准成本，可称为“成本标准成本标准”。成本标准单位产品标准消耗量成本标准单位产品标准消耗量标准单价标准单价另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位成本标准计算另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位成本标准计算出来的。出来的。标准成本实际产量标准成本实际产量单位产品成本标准单位产品成本标准32（二）标准成本的分类（二）标准成本的分类 按按照照所所根根据据的的生生产产技技术术和和经经营营管管理理水水平平，可可以以将将标标准准成成本本分分为为理理想想标标准准成成本本和和正正常常标标准准成成本。理想标准成本和正常标准成本本。理想标准成本和正常标准成本 33二、标准成本的制定二、标准成本的制定制定标准成本，通常首先确定制定标准成本，通常首先确定直接材料直接材料和和直接人工直接人工的的标准成本；其次确定标准成本；其次确定制造费用制造费用标准成本；最后确定单标准成本；最后确定单位产品的标准成本。位产品的标准成本。在制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要在制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其分别确定其用量标准用量标准和和价格标准价格标准，两者相乘后得出成，两者相乘后得出成本标准。本标准。用量标准用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。标准的部门和职工参加。价格标准价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，主要是由会计部门和有关其他部门共同用分配率等，主要是由会计部门和有关其他部门共同研究确定。研究确定。 34情境情境1直接材料标准成本控制直接材料标准成本控制一、直接材料标准成本的制定一、直接材料标准成本的制定某单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的用某单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的用量标准和价格标准两项因素决定的。量标准和价格标准两项因素决定的。直接材料标准成本直接材料标准成本（单位产品用量标准（单位产品用量标准直接材料直接材料价格标准）价格标准）35二、直接材料标准成本差异分析二、直接材料标准成本差异分析直接材料成本差异直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料成本差异直接材料实际成本直接材料标准成本材料实际耗用数量材料实际耗用数量实际单价标准耗用数量实际单价标准耗用数量标准单价标准单价材料实际耗用数量材料实际耗用数量实际单价实际耗用数量实际单价实际耗用数量标准单价实标准单价实际耗用数量际耗用数量标准单价标准耗用数量标准单价标准耗用数量标准单价标准单价材料实际耗用量材料实际耗用量（实际价格标准价格）标准价格（实际价格标准价格）标准价格（实际耗用量标准耗用量）（实际耗用量标准耗用量）价格差异数量差异价格差异数量差异当成本差异大于零时为不利差异（即超支），当成本差异小于当成本差异大于零时为不利差异（即超支），当成本差异小于零时为有利差异（即节约）。零时为有利差异（即节约）。36情境情境2直接人工标准成本控制直接人工标准成本控制一、直接人工标准成本的制定一、直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本直接人工标准成本是由直接人工用量是由直接人工用量标准和直接人工的价格标准两项因素决标准和直接人工的价格标准两项因素决定的。直接人工标准成本单位产品工定的。直接人工标准成本单位产品工时标准时标准小时工资分配率标准小时工资分配率标准 如中兴公司直接人工成本标准计算如表所如中兴公司直接人工成本标准计算如表所示。示。37二、直接人工标准成本差异分析二、直接人工标准成本差异分析直接人工成本差异直接人工实际成本直接人工标准成本直接人工成本差异直接人工实际成本直接人工标准成本实际耗用工时实际耗用工时实际小时工资率标准耗用工时实际小时工资率标准耗用工时标准小时工资率标准小时工资率实际耗用工时实际耗用工时实际小时工资率实际耗用工时实际小时工资率实际耗用工时标准小时工资率标准小时工资率实际耗用工时实际耗用工时标准小时工资率标准耗用工时标准小时工资率标准耗用工时标准小时工资率标准小时工资率实际耗用工时实际耗用工时（实际小时工资率标准小时工资率）标准小时工（实际小时工资率标准小时工资率）标准小时工资率资率（实际耗用工时标准耗用工时）（实际耗用工时标准耗用工时）工资率差异效率差异工资率差异效率差异当成本差异大于零时为不利差异（即超支），当成本差异小于零时为当成本差异大于零时为不利差异（即超支），当成本差异小于零时为有利差异（即节约）。有利差异（即节约）。38 标标 准准 第一车间第一车间 第二车间第二车间 小时小时 工人人数工人人数 30 20 工资率工资率 每人每月标准工时每人每月标准工时 200 200 标准标准 每月标准总工时每月标准总工时 6000 4000 每月工资总额每月工资总额 12000 10000 每小时工资每小时工资 2 2.5 单位产品单位产品 理想作业时间理想作业时间 1.8 2.6 设备调整时间设备调整时间 0.1 0.2 工时标准工时标准 其他工时其他工时 0.1 0.2 合合 计计 2 3 直接人工直接人工 第一车间第一车间 4 成本标准成本标准 第二车间第二车间 7.5 合合 计计 10.5直接人工成本标准计算表直接人工成本标准计算表 39 情境情境3变动性制造费用标准成本控制变动性制造费用标准成本控制一、变动性制造费用标准成本的制定一、变动性制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本是由制造费用价格标准制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。和制造费用用量标准两项因素决定的。 变动制造费用标准成本单位产品工时标准变动制造费用标准成本单位产品工时标准变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率标准 变动制造费用分配率标准变动制造费用预算变动制造费用分配率标准变动制造费用预算直接人工标准总工时直接人工标准总工时40 二、变动性制造费用成本差异分析二、变动性制造费用成本差异分析变动性制造费用成本差异变动性制造费用实际成本变动性制变动性制造费用成本差异变动性制造费用实际成本变动性制造费用标准成本造费用标准成本实际耗用工时实际耗用工时实际小时费用率标准耗用工时实际小时费用率标准耗用工时标准小时费用标准小时费用率率实际耗用工时实际耗用工时实际小时费用率实际耗用工时实际小时费用率实际耗用工时标准小时费用标准小时费用率率实际耗用工时实际耗用工时标准小时费用率标准耗用工时标准小时费用率标准耗用工时标准小时费用标准小时费用率率实际耗用工时实际耗用工时（实际小时费用率标准小时费用率）标准（实际小时费用率标准小时费用率）标准小时费用率小时费用率（实际耗用工时标准耗用工时）（实际耗用工时标准耗用工时）费用率差异耗费差异费用率差异耗费差异当成本差异大于零时为不利差异（即超支），当成本差异小于零当成本差异大于零时为不利差异（即超支），当成本差异小于零时为有利差异（即节约）。时为有利差异（即节约）。41情境情境4固定性制造费用标准成本控制固定性制造费用标准成本控制一、固定性制造费用标准成本的制定一、固定性制造费用标准成本的制定 固定制造费用标准成本单位产品工时标准固定制造费用标准成本单位产品工时标准固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率标准 固定制造费用分配率标准固定制造费用预算固定制造费用分配率标准固定制造费用预算直接人工标准总工时直接人工标准总工时 42二、固定性制造费用成本差异分析二、固定性制造费用成本差异分析固定性制造费用成本差异费用实际发生额实际产量固定性制造费用成本差异费用实际发生额实际产量下的标准费用额下的标准费用额分解时可以采取两种方法，即两差异分析法和三差异分分解时可以采取两种方法，即两差异分析法和三差异分析法。析法。（一）两差异分析法（一）两差异分析法 两差异分析法就是将固定性制造费用的成本差异分解为两差异分析法就是将固定性制造费用的成本差异分解为耗费差异和能量差异两种类型的方法。耗费差异和能量差异两种类型的方法。 43两种差异的计算公式分别为：两种差异的计算公式分别为：固定性制造费用耗费差异费用实际总额费用预算总额固定性制造费用耗费差异费用实际总额费用预算总额 实际产量下的实际发生额预算产量下的标准发生额实际产量下的实际发生额预算产量下的标准发生额 实际产量下的实际发生额预算产量实际产量下的实际发生额预算产量标准工时标准工时标准标准分配率分配率固定性制造费用能量差异费用预算总额实际产量下的标准发固定性制造费用能量差异费用预算总额实际产量下的标准发生额生额 预算产量预算产量标准工时标准工时标准分配率实际产量标准分配率实际产量标准工时标准工时标标准分配率准分配率 标准分配率标准分配率（预算产量的标准工时实际产量的标准工时）（预算产量的标准工时实际产量的标准工时） 44（二）三差异分析法（二）三差异分析法三差异分析法是指将固定性制造费用的成本差异分解为开支差三差异分析法是指将固定性制造费用的成本差异分解为开支差异、生产能力差异和效率差异三种类型的方法。异、生产能力差异和效率差异三种类型的方法。固定性制造费用开支差异实际总额预算总额固定性制造费用开支差异实际总额预算总额 实际产量下的实际发生额预算产量下的标准发生额实际产量下的实际发生额预算产量下的标准发生额 实际产量下的实际发生额预算产量实际产量下的实际发生额预算产量标准工时标准工时标准标准分配率分配率固定性制造费用能力差异固定性制造费用标准分配率固定性制造费用能力差异固定性制造费用标准分配率（预（预算产量下的标准工时算产量下的标准工时实际产量下的实际工时）实际产量下的实际工时）固定性制造费用效率差异固定性制造费用标准分配率固定性制造费用效率差异固定性制造费用标准分配率（实（实际产量下的实际工时际产量下的实际工时实际产量下的标准工时）实际产量下的标准工时） 45