商业银行会计主编韩俊梅岳龙商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法第一节会计科目第二节记账方法第三节记账凭证第四节账务组织第二章基本核算方法商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法基本核算方法核算方法各项业务处理方法会计方法检查方法分析方法银行会计核算以收付实现制为基础，当期的各项收入和支出按当期实际发生的收支金额确认。银行会计基本核算方法主要包括会计科目与账户的设置、记账方法的确定与运用、会计凭证填制、账务组织与账务处理、财务报表编制等。银行会计核算方法概述商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法银行会计核算方法概述与其他行业会计核算方法的区别：1.设置科目的区别：增加了资产负债共同类科目和表外科目。2.记账方法的区别：单式记账法与复式记账法并用的特点。3.会计凭证的区别：大量增加了单式记账凭证；大量采用原始凭证代替记账凭证。4.帐簿设置和账务组织的区别：增设了科目日结单、日计表、余额表以及每日轧账等方法。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法银行会计核算方法概述银行会计核算方法是一个相互联系、相互制约的整体，包括银行会计科目、银行记账方法、银行会计凭证、银行账务组织体系和账务处理方法等。经济业务会计科目记帐方法填审凭证设置帐户帐簿登记编制报表财产清查成本计算商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法第一节会计科目一、会计科目的作用（一）概念:会计科目是对会计对象的具体内容按其不同的特点和经济管理的要求进行科学分类的标志。银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的分类，即对银行的各项业务活动和财务状况，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定一定的名称。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法一、会计科目的作用（二）作用：1、是会计核算的基础。2、它是提供会计核算资料的工具和手段。3、是统一核算和综合反映的口径。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法二、会计科目的分类银行会计科目一般按科目与财务报表的关系进行分类，具体分为表内科目和表外科目两大类。（一）表内科目表内科目是用来核算银行资金实际增减变化情况，并全部列入财务报表的科目。根据我国企业会计准则和金融企业会计制度，银行表内会计科目详见P12表21。银行会计科目一般按科目与财务报表的关系进行分类，具体分为表内科目和表外科目两大类。（一）表内科目表内科目是用来核算银行资金实际增减变化情况，并全部列入财务报表的科目。根据我国企业会计准则和金融企业会计制度，银行表内会计科目详见P12表21。银行会计科目一般按科目与财务报表的关系进行分类，具体分为表内科目和表外科目两大类。（一）表内科目表内科目是用来核算银行资金实际增减变化情况，并全部列入财务报表的科目。根据我国企业会计准则和金融企业会计制度，银行表内会计科目详见P12表21。与商业企业会计科目表比较商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（一）表内科目资产类科目，是反映银行各项资产的会计科目。设置如“现金”、“存中央银行存款”等科目。负债类科目，是反映银行各项负债的会计科目。设置如“存款”、“向中央银行借款”等科目。资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债双重性的科目。设置如“银行财务往来”、“同城票据清算”等科目。所有者权益科目，是反映银行所有者权益的科目。设置如“实收资本”、“资本公积”等科目。收入类科目，是反映银行各项收入的科目。设置如“利息收入”等科目。支出类科目，是反映银行各项支出的科目。设置如“利息支出”等科目。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法二、会计科目的分类（二）表外科目表外科目指不纳入资产负债表及统一财务报表内，用于核算和监督不涉及资金实际增减变化的重要业务事项的科目。其设置的目的是为了保护财产、有价单证和空白重要凭证的安全或积存对业务处理有重要作用的资料，如“未发行国家债券”、“重要空白凭证”、“银行承兑汇票”等科目。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法 三、银行会计核算中会计科目与帐户的关系银行会计核算中，会计科目是指进行总括核算的总分类帐户。帐户是指核算中的明细分类帐户，又称分户帐。银行的账户，按其开户的对象，可划分为对内账户和对外账户两大类。对内账户。是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立账户。对外账户。是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。对外账户按核算内容，可分为存款类账户、贷款类账户和往来类账户。其具体内容留待各业务核算章节中再述。对外账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法 （一）科目代号科目代号长度为六位。其中一级科目代号为四位，二级科目代号两位。科目代号的编排具有一定的规律。一级科目代号的编排：一级科目代号前两位为规则号，后两位为顺序号。科目代号的第一位代表科目所属的大类，即：1代表资产类科目；2代表负债类科目；3代表所有者权益类科目；4代表资产负债共同类科目；5代表损益类料目；69代表表外科目及补充资料。科目代号的第二位代表所属的小类，如11代表现金及金融机构往来资产；15代表债券及投资；21代表金融机构往来负债，等等四、会计科目代号及帐号的编制商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法四、会计科目代号及帐号的编制（二）帐号的编制帐户有户名和帐号，帐户编列的号码称帐号。帐号的编排不是任意确定的，是由一定的内容组成，一般来说，帐号由行号、科目代号、顺序号三部分组合而成，由于行号有5位数，科目代号有三位数，顺序号至少有4位数，因此，帐号的位数一般都在10位数以上。有了帐号，在记帐时，用帐号并对照户名记帐更准确，不易发生串户，尤其在户名雷同情况下，帐号就显得更重要，帐号还有利于使用计算机核算。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题单选题】商业银行（）是指在会计核算时，对商业银行会计要素按其性质和具体内容进行分类、汇总并加以命名的类别名称。A.会计要素B.会计科目C.账簿D.会计报表【答案】B【解析】商业银行会计科目是指在会计核算时，对商业银行会计要素按其性质和具体内容进行分类、汇总并加以命名的类别名称。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题多选题】商业银行的会计科目分为（）。A.资产类B.负债类C.所有者权益类D.利润类E.损益类【答案】ABCE【解析】商业银行的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、共同类。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题多选题】下列属于商业银行所有者权益类科目的是（）。A.未实现融资收益B.盈余公积C.被套期工具D.一般风险准备E.本年利润【答案】BDE【解析】未实现融资收益属于资产类。被套期工具属于共同类。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题多选题】下列属于商业银行表外科目的是（）。A.持有至到期投资B.本年利润C.未发行国家债券D.贷款损失准备E.银行承兑汇票【答案】CE商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题.单选】下列科目为银行主要负债科目的是（）。A、库存现金B、贴现资产C、吸收存款D、存放中央银行款项【正确答案】C【答案解析】ABD选项属于资产类。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题.单选】为便于账务处理和电子计算机的使用，银行会计科目在制定时都编制科目代号，一般由（）位数字组成。A、2B、3C、4D、5【正确答案】C【答案解析】为便于账务处理和电子计算机的使用，银行会计科目在制定时都编制科目代号，一般由四位数字组成。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题.多选】银行系统内的表内科目具体可分为（）。A、资产类B、负债类C、共同类D、所有者权益类【正确答案】ABCD商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题.多选】下列相关表述正确的有（）。A、负债所有者权益和收入的减少记借方B、负债、所有者权益和收入的增加记借方C、资产和费用的增加记借方D、资产和费用减少记贷方E、资产、负债的增加记借方【正确答案】ACD商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题.判断】银行会计科目一般按科目与财务报表的关系进行分类，具体分为表内科目和表外科目两大类。（）【正确答案】对【例题.判断】表外科目设置的目的是为了保护财产、有价单证和空白重要凭证的安全或积存对业务处理有重要作用的资料。（）【正确答案】对商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法 第二节记账方法一、记帐方法的种类记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，来记录各项经济业务，登记账簿的一系列专门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法二、单式记帐法单式记账法是指对发生的每项经济业务，只单方面地在一个账户中进行登记的记账方法。适用范围：在银行会计中，单式记账方法主要应用于表外科目的核算，以及中央银行的货币发行业务。经济业务发生后，根据记账凭证，只在“收入”或“付出”作单方的记录反映。记账符号：以“收”“付”为记账符号。登记簿设收入、付出、余额三栏。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法二、单式记帐法【例2-1】某行柜组领会重要空白凭证支票500本：收：重要空白凭证支票500.00【例2-2】某企业购买支票1本，1本支票25张，1张1元钱：付：重要空白凭证支票25.00商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法 三、复式记帐法复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。适用范围：使用表内科目核算时，运用借贷复式记帐法。记帐符号：以“借”、“贷”为记帐符号。记账原理：借贷记账法是根据复式记账原理，以“资产=负债所有者权益”的会计等式为依据，体现了银行企业的资产总额与负债和所有者权益总额之间数量上的平衡关系。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法三、复式记帐法记账规则：借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，即当经济业务发生后，以相等的金额记入有关账户的借方和有关账户的贷方，为更清楚地反映经济业务发生的实质，一般采用“一借一贷”、“一借多贷”或“多借一贷”的记账方式，商业银行外汇业务还允许采用“多借多贷”的记账方法。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法 三、复式记帐法帐户结构：借贷记帐法下，帐户结构如下“T”型帐户所示：帐户借方贷方资产的增加，负债、资产的减少，负债、所有者权益的减少，所有者权益的增加，收入的转销，费用的收入的增加，费用的增加转销商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法 四、复式记帐法实例：【例2-1】某行以现金收购白银一宗，价值18000元。这笔业务是一项资产增加和另一项资产减少，根据记账规则，其会计分录为：借：贵金属18000贷：库存现金18000商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法四、复式记帐法实例：【例2-2】本行客户甲公司签发转账支票，支付同行开户乙公司货款50000元。这笔业务是本行对甲公司的负债减少，对乙公司的负债增加，其会计分录为：借：吸收存款甲公司50000贷：吸收存款乙公司50000商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法 四、复式记帐法实例：【例2-3】本行向东方机械厂发放短期贷款200000元。这笔业务是本行一项资产增加，相对的，东方机械厂的一项负债也增加了，会计分录为：借：贷款东方机械厂200000贷：吸收存款东方机械厂200000商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法四、复式记帐法实例：【例2-4】储户王平提取现金1000元。这笔业务是本行对王平的负债减少，同时资产也减少，会计分录为：借：吸收存款王平1000贷：库存现金1000商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法四、复式记帐法实例：【例2-5】经批准，本行按法定程序将资本公积转增资本160000元。这笔业务是该行所有者权益的一增一减，即实收资本增加，资本公积减少，会计分录为：借：资本公积160000贷：实收资本160000商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法 五、试算平衡：采用借贷记帐法，全部帐务进行试算，必须做到：各科目借方发生额合计数=各科目贷方发生额合计数；各科目借方余额合计数=各科目贷方余额合计数。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法根据上述经济业务的会计分录，通过试算平衡表进行试算平衡：会计科目上日余额（假设9.16）本日发生额（9.17）本日余额（9.17）借方贷方借方贷方借方贷方库存现金89000019000871000贵金属120001800030000短期贷款140000200000340000活期存款30000051000250000499000实收资本400000160000560000资本公积25000016000090000利息收入252000252000利息支出160000160000合计429000429000商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题.单选】借贷记账法是根据复式记账原理，以（）等式为基础为依据，体现了银行企业的资产总额与负债和所有者权益总额之间数量上的平衡关系。A、资产+所有者权益=负债B、资产=负债+所有者权益C、收入-费用=利润D、收入+费用=利润【正确答案】B商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题13、借贷记账法中“借”和“贷”表示（）。A、记账符号B、资金增加和减少C、资金收入和支付D、资产增减变化【正确答案】A【答案解析】借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题.判断】单式记账法是对发生的每项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行对照登记的记账方法。（）【正确答案】错【答案解析】复式记账法是对发生的每项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行对照登记的记账方法。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题.判断】借贷记账法遵循“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。（）【正确答案】对【例题.判断】在银行会计中，对表外科目所涉及的会计事项，以及中央银行的货币发行业务，一般采用复式记账法进行登记。（）【正确答案】错【答案解析】在银行会计中，对表外科目所涉及的会计事项，以及中央银行的货币发行业务，一般采用单式记账法进行登记。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法第三节会计凭证一、银行会计凭证的意义概念：会计凭证是各项业务活动的原始记录和记账依据。商业银行应对发生的每项经济业务，按规定的程序和要求，由经办人员填制或取得会计凭证，并在凭证上签名、盖章，以对凭证的真实性和正确性负责。会计凭证必须经有关人员严格审核，并确认无误后才能作为登记账簿的依据。因此，填制和审核会计凭证，是商业银行会计的一项重要基础工作。由于银行会计凭证要在不同柜组间进行传递，所以银行内部习惯称会计凭证为“传票”。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法一、银行会计凭证的意义意义：商业银行会计凭证的意义主要体现在以下几方面：会计凭证是银行业务发生的证明。会计凭证是经办业务和处理账务的依据。会计凭证是明确经济责任的书面证明。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法二、银行会计凭证的特点与一般企业相比，银行会计凭证的特点比较突出，主要表现在以下几方面：一般采用单式凭证大量利用外来原始凭证代替记帐凭证凭证传递环节多.商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法三、银行会计凭证的种类记账凭证的种类原始凭证记账凭证自制原始凭证外来原始凭证形式用途单式凭证复式凭证基本凭证特定凭证商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法三、银行会计凭证的种类（一）原始凭证与记账凭证原始凭证：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。记账凭证：记账凭证是由原始凭证经过业务处理后产生，或根据原始凭证编制的凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证除具备原始凭证的有关要素内容外，还必须具备转账日期、会计分录、附件张数、银行记账复核人员盖章等内容。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法银行原始凭证1现金缴款单商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法银行原始凭证2银行承兑汇票商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法银行原始凭证3银行本票商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法银行原始凭证4银行现金支票商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法银行原始凭证5银行转账支票商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法银行原始凭证6银行支票商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（二）单式记账凭证和复式记账凭证单式记账凭证概念:单式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目要分别编制两张或两张以上的凭证，在一张凭证上只填记一个会计科目或账户。优点:是在手工记账时，便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。其缺点是业务不集中，不便于事后查对。范围:银行会计因其账务处理的特殊性一般均采用单式凭证。三、银行会计凭证的种类商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法单式记账凭证1借项记账凭证商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法单式记账凭证2贷项记账凭证商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（二）单式记账凭证和复式记账凭证复式记账凭证 复式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目都填列在一张凭证上，并凭以记入两个或两个以上账户的凭证。其优点是科目对应关系明确，可以清楚地反映资金的来龙去脉，便于查对。其缺点是在手工记账时，不便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。三、银行会计凭证的种类商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法复式记账凭证商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法三、银行会计凭证的种类（三）基本凭证和特定凭证1、基本凭证的概念及格式概念：基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事项,自行填制并凭以登记帐簿的记帐凭证.商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（三）基本凭证和特定凭证2、基本凭证按性质特点可分为三大类共10种传票，其中前八种是表内凭证，后两种是表外凭证。第一类凭证：仅供银行内部使用，不对外销售和传递，适用于未设专用凭证的一切现金收、付和转帐业务。包括现金收入传票（凭证），现金付出传票，转账借方传票和转账贷方传票。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法现金收入传票中国银行现金收入传票总字第号字第号（贷）_年月日（借）现金_户名或账号摘要金额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据张会计出纳复核记账商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法现金付出传票中国银行现金付出传票（借）_年月日（贷）现金_户名或账号摘要金额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据张会计出纳复核记账总字第号字第号商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法转账借方传票中国银行转账借方传票传票编号年月日科目（借）对方科目：户名或账号摘要金额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据张会计出纳复核记账商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法转账贷方传票中国银行转账贷方传票传票编号年月日科目（贷）对方科目：户名或账号摘要金额千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据张会计出纳复核记账商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（三）基本凭证和特定凭证2、基本凭证按性质特点可分为三大类共10种传票。第二类凭证：供银行内部使用，不对外销售但可对外传递，适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转帐业务。凡银行主动代为收款进账或扣款时使用如存款利息的进账或贷款利息的扣收包括特种转账借方传票和特种转账贷方传票当银行发生转账收支业务，涉及外单位资金收付，凡银行主动代收款进账，代银行收款通知时用特种转账贷方传票，凡银行主动代付款出账，代银行支款通知时用特种转账借方传票。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法特种转账借方传票中国银行特种转账借方传票总字第号字第号年月日收款单位全称付款单位全称账号或地址账号或地址开户银行行号开户银行行号金额人民币（大写）千 百 十 万 千 百 十 元 角 分原凭证金额赔偿金科目（借）_对方科目（贷）_会计复核记账原凭证名称号码转帐原因银行盖章附件张商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法特种转账贷方传票中国银行特种转账贷贷方传票总字第号字第号年月日收款单位全称付款单位全称账号或地址账号或地址开户银行行号开户银行行号金额人民币（大写）千 百 十 万 千 百 十 元 角 分原凭证金额赔偿金科目（贷）_对方科目（借）_ 会计 复核 记账原凭证名称号码转帐原因银行盖章附件张商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（三）基本凭证和特定凭证2、基本凭证按性质特点可分为三大类共10种传票。第三类凭证是特定业务使用的凭证。包括两类外汇买卖凭证：外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票包括两类表外凭证：表外科目收入传票和表外科目付出传票商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法表外科目收入传票中国银行表外科目收入传票总字第号字第号年月日表外科目（收入）户名摘要金额千百十万千百十元角分合计附件张会计出纳复核记账商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法表外科目付出传票中国银行表外科目付出付出传票总字第号字第号年月日表外科目（付出）户名摘要金额千百十万千百十元角分合计附件张会计出纳复核记账商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（三）基本凭证和特定凭证概念。特定凭证是指银行椐以办理业务，并可代替传票凭以记账的各种专用凭证。一般由银行印制，单位购买和填写，并提交银行凭以办理某种业务。如支票、银行汇票、信汇凭证、现金交款单、进账单等，也有由银行自行填制，凭以办理业务及记账的，如联行报单、外汇买卖凭证、利息收付清单、手续费凭证等。特点。特定凭证一般是一式数联套写凭证;一般由银行会计人员以外的人填写,格式按有关业务需要设计。三、银行会计凭证的种类商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法特定凭证票据结算凭证存款业务凭证贷款业务凭证外汇业务凭证内部使用凭证其他特定凭证商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题单选题】下列不属于银行会计凭证的特点有（）。A.一般采用复式凭证B.原始凭证代替记账凭证C.凭证传递环节多D.一般采用单式凭证【答案】A商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题单选题】下列（）是特定凭证。A.现金支出凭证B.表外科目收入凭证C.银行本票D.特种转账贷方凭证【答案】C【解析】特定凭证主要包括银行汇票、银行本票、支票、进账单、现金缴款单、存取款凭证（凭条）等。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题多选题】银行会计凭证按来源可分为（）。A.特定凭证B.原始凭证C.复式凭证D.记账凭证E.基本凭证【答案】BD【解析】银行会计凭证按来源可分为原始凭证和记账凭证。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法第四节 帐务组织一、帐务组织的概念及其内容（一）概念账务组织是指根据凭证对经济业务核算时，从账簿设置，记账程序，直到试算平衡，编制出会计日报表为止，整个核算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系。设置有关的账簿各种账簿之间又有着密切的内在联系和数字核对关系按照一定的程序进行账务记载和处理。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法第四节 帐务组织银行业务的特殊性决定了其账簿与其他企业的账簿有着截然的不同。银行账务组织分综合核算和明细核算两大系统。其中明细核算系统上以分户账为中心。包括分户账、现金收(付)日记簿、登记簿、余额表等，是总账核算的具体化和补充。综合核算系统以总账为核心，包括科目日结单、总账、日计表三部分，综合反映各类资金增减变动与结存的总括情况，用以统驭明细核算。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法一、帐务组织的概念及其内容（二）明细核算和综合核算1、含义明细核算是按账户核算，反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。综合核算是按科目进行的核算，反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法一、帐务组织的概念及其内容（二）明细核算和综合核算2、两者关系银行经济业务发生后，要遵守双线核算原则，即根据同一凭证，对经济业务既进行明细核算，同时又进行综合核算。明细核算对综合核算起补充说明作用，综合核算对明细核算起统驭作用，二者相互联系，相互制约，共同构成银行严密、科学的帐务组织。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法二、明细核算（一）概述1、明细核算的基础：以帐户为基础进行核算。2、明细核算的组成内容商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法二、明细核算（一）概述3、明细核算的账务处理程序：商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法二、明细核算（二）分户帐分户帐是明细核算的主要形式，按单位、个人或资金性质开立账户，根据记账凭证逐笔连续记载，以具体反映某账户的资金活动情况。分户账应根据传票逐笔连续记载，并结计余额。银行使用的分户帐帐页格式有四种，分别称作：1、甲种帐2、乙种帐3、丙种帐4、丁种帐商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法分户账的基本帐式1、甲种账又称“分户式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏，适用于不计息存款、内部往来资金及损益类科目的明细账。如资本公积账等。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法甲种账商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法分户账的基本帐式2、乙种帐乙种帐又称“计息式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏、日数栏、积数栏五栏，适用于在账页上直接计算利息积数的账户。如活期存款账等。积数是计息积数的简称，它等于账户余额与日数的乘积。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法乙种帐商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法分户账的基本帐式3、丙种帐设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，用以记录需要在借、贷双方反映余额的账户。如联行往账和联行来账等。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法丙种账商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法分户账的基本帐式4、丁种帐又称“销账式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和销账栏四栏，适用于记录逐笔销账的一次性业务，例如本行借入的资金可用此格式。它兼有分户核算的作用，同时这种反映方法可以在同一行看出资金的全部面貌，便于核对账务。如应解汇款和汇出汇款账等商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法丁种账商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法二、明细核算（三）登记簿登记簿，是明细核算的辅助性工具，用作账外核算。为适应某些业务的特殊需要而设置。凡是分户账不能记载或不必用分户账记载而又需要查考的业务活动，都可以用登记簿记载。也可以用于统驭卡片账或控制重要空白凭证、有价单证、实物及某些重要的业务事项等。如开户登记簿、销户登记簿、重要空白凭证登记簿、印鉴卡使用情况登记簿、代保管有价证券登记簿等。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（三）登记簿银行登记簿20年摘要凭证号码对方科目代码借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（三）登记簿现金收入(付出)日记簿，是记载和控制现金收、付数字的逐笔、序时账簿，也是现金收、付的明细记录。现金收入、付出日记簿应由出纳根据已办理业务并编列顺序号的现金收入的传票和现金付出传票逐笔记载，结出当日库存数，并与实际现金库存数核对相等。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法现金收入(付出)日记簿银行现金收入日记簿柜（组）名称年月日第页共页凭证编号科目代码户名或账号金额凭证编号科目代码户名或账号金额商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法二、明细核算（四）余额表余额表是用来填制分户帐余额的表格，其作用是据以核对总帐和分户帐余额，并计算利息。每日营业终了，根据分户账的最后余额，逐户填列。余额表的格式有两种，一种称计息余额表，一种称一般余额表。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（四）余额表1、计息余额表（P30表2-19）余额表中的帐户必须均属于同一会计科目的分户帐。每日营业终了，根据各帐户当天的最后余额抄入表内，当天无发生额的帐户或遇例假日；将上一日的最后余额填入表内，一定时期内各帐户每天余额合计数即为各帐户在该时期内的计息积数，是计算利息的依据。同时，当日各户余额合计数就是当日该科目的余额，与总帐余额进行核对，保证帐帐相符。计息余额表适用于计息的科目商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（四）余额表2、一般余额表适用于不计息的各科目。一般余额表使各帐户余额集中反映，便于各科目总帐与分户帐余额进行核对。银行余额表年月日科目代号户名摘要余额科目代号户名摘要余额（位数）（位数）会计复核制表商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法三、综合核算（一）概述1、综合核算的基础：以科目为基础进行核算2、综合核算的组成内容：由科目日结单、总帐、日计表三部分组成。3、核算程序商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法三、综合核算（二）科目日结单1、概念：科目日结单是每一会计科目当天借、贷方发生额和凭证张数的汇总记录，也是登记总账的依据。编制时每一个会计科目编制一张，根据同一科目的凭证，分别现金、转账的借方、贷方各自相加填记，并注明凭证张数、附件张数。“库存现金”科目由于不另行编制凭证，因此，该科目日结单应根据各科目日结单现金栏借、贷方数据，分别加计后反方向填制。全部科目日结单的借方合计数与贷方合计数相等。2、作用：是轧平当日帐务和登记总帐的依据。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（二）科目日结单科目日结单年月日科目代号：商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法手工填制科目日结单的步骤第一步，将本日全部记账凭证按科目清分。第二步，同一科目的记账凭证再按记账方向（借或贷方）清分。第三步，同一借贷方向的记账凭证再按业务类型（转账和现金业务）清分。第四步，填制科目日结单。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法【例2-6】以【例2-1】至【例2-5】为例，编制科目日结单。【例2-1】至【例2-5】业务记账凭证清分结果凭证号科目名称记账方向（金额）业务类型借方贷方转账业务现金业务1贵金属180002吸收存款500002吸收存款500003贷款2000003吸收存款2000004吸收存款10005资本公积1600005实收资本160000商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法【例2-6】以【例2-1】至【例2-5】为例，编制科目日结单。从表223可以看到，本日发生额涉及贵金属、吸收存款、贷款、资本公积和实收资本五个科目，加上库存现金科目（该科目登账无需记账凭证），共需编制6张科目日结单。其中比较复杂的是“吸收存款”科目，借方共2张凭证，l张转账凭证，1张现金凭证；贷方共有2张凭证，均为转账凭证。“库存现金”科目日结单则根据第1笔业务和第4笔业务，按照相等金额、相反方向填制即可。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法科目日结单-贵金属贵金属科目日结单商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法科目日结单-吸收存款吸收存款科目日结单商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法科目日结单-短期贷款贷款科目日结单商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法科目日结单-资本公积资本公积科目日结单 商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法科目日结单-实收资本实收资本科目日结单商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法科目日结单-库存现金库存现金科目日结单商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（二）科目日结单全部科目日结单借方合计数是429000元；贷方合计数也是429000元。说明本日发生额核对无误；全部记账凭证借、贷方合计数与科目日结单核对无误。电子账簿下，将每日记账凭证与系统自动生成的科目日结单进行核对，是柜员检查全天账务处理正确与否的重要方法，因此，掌握科目日结单的编制原理和方法是十分重要的。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法三、综合核算（三）总帐总账是各科目的总括记录，是综合核算和明细核算相互核对及统驭分户账的主要工具，是定期编制各种会计报表的依据。总账按科目设置，每日根据该科目的科目日结单的借、贷方发生额合计数登记，每日占一行，并结出当天余额，10天一小计，每月终了，加计本月的借贷方发生额和本年累计发生额。每月需更换一次账页。总账格式为借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法三、综合核算（三）总帐登记总账是在每日营业终了，根据各科目日结单借方、贷方发生额合计数填记，并结出余额。当日未发生账务的科目，应根据上一日的余额填入当日余额栏内。借、贷双方向反映余额的科目，其总账上的本日余额，应根据余额表或分户账各户的借、贷方余额分别加总填记（即借方账户的余额，填入借方余额栏内；贷方账户的余额，填入贷方余额栏内），不得轧差记载。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法三、综合核算（四）日计表银行的日计表起着试算平衡表的作用，它反映当日业务和财务活动情况，是轧平当日账务的工具。日计表的填制方法是：每日营业终了，根据总账各科目借、贷方发生额和余额填列，日计表内全部科目的借、贷方发生额和借、贷方余额合计数必须各自平衡。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（四）日计表日计表年月日共页第页科目代号科目名称发生额余额科目代号借方贷方借方贷方（位数） （位数） （位数） （位数）合计行长（主任）会计复核制表商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法四、账务处理账务处理是指从受理或编制凭证开始，经过账务登记与核对，直至编制日计表轧平账务为止的全部核算过程。账务处理包括账务处理程序和账务核对两项内容，其基本流程如图所示。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法账务处理程序与核对关系图商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（一）账务处理程序银行会计具体账务处理程序如下：1.根据经济业务的内容和性质审核和填制会计凭证。2.根据审核无误后的会计凭证登记分户账，必要时同时在“登记簿”上手工记载。涉及现金业务的，还要登记“现金收、付日记簿”。3.每日业务终了，根据分户账编制余额表。4.每日业务终了，根据会计凭证填制科目日结单，轧平当日业务涉及的所有科目的借、贷方发生额。5.根据科目日结单登记总账。6.根据总账编制日计表，轧平当日所有科目借、贷方余额。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（二）账务核对账务核对是防止账务差错，保证账务记载正确，保护资金安全的必要措施。从核对的时间和内容上划分，分为每日核对和定期核对两种。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法1、每日核对每日营业终了进行有关账簿间的核对，主要核对内容有：（1）总账各科目余额、总账各科目发生额合计借贷相等，总账各科目余额与分户账或余额表对应各账户余额合计核对相符。（2）余额表各账户余额合计与日计表对应各科目余额核对相符。（3）现金日记簿的收入、付出合计数与“库存现金”科目总账借、贷方发生额核对相符，现金库存登记簿的库存数与实际现金库存数和“库存现金”科目总账余额核对相符。（4）联行业务、支付业务的账务核对按联行制度和支付系统相关规定办理。（5）与其他业务部门有往来关系的内部资金科目应分别与相关部门核对相符。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法2、定期核对为保证资金的准确与安全，各行处除进行每日核对外，还要按业务类型进行定期核对。定期核对的主要内容有：（1）使用销账式（丁种账）账页记载的账户，按旬加计未销账的账户余额与该科目总账余额核对相符。（2）贷款卡片按月与各贷款科目分户账核对相符。（3）再贴现卡片票面金额按月与表外科目核对相符。（4）计息账户的累计积数按结息期与账户计息积数核对相符。（5）各卡片账按月与该科目总账或有关登记簿核对相符。（6）各种有价单证、重要空白凭证等，应每月账实、账簿核对相符（7）固定资产在年终决算前账、卡、簿、实核对相符；固定资产卡片上的折旧额合计与“固定资产折旧”科目余额核对相符。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（三）错账更正电子账簿下，账务差错经部门会计主管审批后，按下列规定办理更正，并对错账的原因、日期、金额以及冲正的日期等进行登记。当日发生的差错1.凭证填制正确，录入时发生差错，按计算机账务处理系统规定的更正方法更正。2.凭证填制错误，录入时相应发生差错，按计算机账务处理系统规定的更正方法更正后，再依据正确的凭证录入账务数据。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（三）错账更正次日或以后发现的差错1、隔日发现账务差错，应填制同方向红、蓝字凭证办理更正。2、本年度发现隔年度错账，应填制蓝字反方向凭证更正，不得更改决算报表。3、隔日发现凭证内容不全或有错误，如不涉及账务的调整，应交由制票人更正或补充。凡更正错账影响利息计算时，应计算应加、应减积数进行调整联行错账、支付清算往来错账应按联行制度、支付系统相关规定办理商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（四）账簿结转月末结转：每月末，总账与分户账按以下规定进行账簿结转：总账旧账上的“上年底余额”、“自年初累计发生额”、“月终余额”，分别过入新账的“上年底余额”、“本年累计发生额”、“上月底余额”栏，年度开始建立新账时，则只过上年底余额。分户式复写账页每月更换一次新账，并在旧账页上的最后一行余额下加注“结转下月”，将最后余额过入新账页，新账页日期写月l日，摘要栏加注“上月结转”。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法（四）账簿结转年终结转：年度终了，各科目分户账除各种贷款卡片账和其他未销账的卡片账可继续使用外，均应更换新账页。分户式账页（甲、乙、丙种账）应在旧账的最后一行余额下划双红线后加注“结转下年”（对于余额已结清的账户，应在账页上加注“结清”）。将最后余额过入新账页同方向，新账页日期写新年度1月1日，在摘要栏加注“上年结转”。销账式账页（丁种账）应在旧账页未销各笔的销账日期栏加注“结转下年”，将未销各笔逐笔过入新账页，账页记账日期写新年度1月1日，在摘要栏除加注“上年结转”外，还应注明旧账内容摘要和发生日期，并结出余额。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题单选题】（）账簿设有借方发生额、贷方发生额、余额和积数四栏，适用于在账页上计息的账户。A.甲种账B.乙种账C.丙种账D.丁种账【答案】B商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题多选题】银行的账务组织又称银行会计核算模式，具体由（）核算系统组成。A.日报表核算B.明细核算C.会计凭证核算D.综合核算E.分户账【答案】BD【解析】银行的账务组织具体由明细核算和综合核算系统组成。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题单选题】（）是编制日计表的主要依据。A.分户账B.明细账C.总账D.会计凭证【答案】C【解析】每日营业终了，根据总账各科目借、贷方发生额和余额填列日计表。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法习题【例题单选题】账务处理是指从受理或编制凭证开始，经过账务登记与核对，直至编制（）轧平账务为止的全部核算过程。A.记账凭证B.分户账C.日计表D.明细账【答案】C【解析】账务处理是指从受理或编制凭证开始，经过账务登记与核对，直至编制日计表轧平账务为止的全部核算过程。商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法THANKYOU商业银行会计陈耕(广东金融学院)第02章基本核算方法