第十章第十章 负债负债会计会计1403班班1四、应交增值税的会计核算（一）定义：增值税是对在境内销售货物或者提供加工、修理修配、交通运输、部分现代服务等劳务，以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是我国目前的第一大税种。（二）分类 根据纳税人的经营规模和会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 2四、应交增值税的会计核算1、增值税实行比例税率，一般纳税人增值税的税率分为三档：基本税率、低税率和零税率。（1）基本税率为17%，适用于大多数销售或者进口货物，加工、修理修配劳务。（2）低税率为13%，适用于保证消费者对基本生活必需品的消费，包括粮食、食用植物油、自来水、天然气、书刊、农药、化肥、电子出版物、食用盐等商品。（3）零税率，即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口货物，以及输完保税区、保税工厂、保税仓库的货物。零税率不但不需要缴税，还可以退还以前纳税环节所缴纳的增值税，因而零税率意味着退税。3四、应交增值税的会计核算2、一般纳税人应交增值税的核算（1）当期销项税额的核算当期销项税额，是指纳税人当期销售货物或提供应税劳务时，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款。一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时，应向购买方开出增值税专用发票，按照商品或劳务的计税价格（不含税价格）和适用税率，计算应交增值税的销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。4四、应交增值税的会计核算例1:214年7月15日，甲公司销售给乙公司一批产品，合同价款为80000元（不含税），适用的增值税税率为17%。甲公司生产该批产品的成本为65000元。产品已经发出，货款尚未收到。甲公司为了提前回笼资金，给乙公司开出的现金折扣条件为“1/10，n/30”。假定折扣仅限于产品的价款部分。 分析：本例中甲公司的增值税应当根据折扣前的产品售价和适用税率计算。应交增值税销项税额=8000017%=13600（元）借：应收账款乙公司 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600借：主营业务成本 65000 贷：库存商品 650005四、应交增值税的会计核算视同销售行为 企业的某些行为虽然没有取得销售收入，也视同销售，应当缴纳增值税。常见的视同销售行为包括：将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物；将自产、委托加工的货物用于不动产在建工程、转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消费等非应税项目；将自产、委托加工或者购进的货物对外投资、利润分配或对外捐赠等。6四、应交增值税的会计处理（2）当期进项税额的核算当期进项税额，是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。根据我国增值税法规定，准许从当期销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类：1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。自2009年1月1日开始，我国实施增值税转型改革，从过去的生产型增值税模式转变为消费型增值税模式。与生产型增值税模式不允许将外购固定资产的价款从商品和劳务的销售额中扣除当期购进的生产经营用固定资产的增值税进项税额。2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。3）购进农产品，除取得增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书外，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算进项税额。7四、应交增值税的会计处理4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，可以按照运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。在上述4种情形下，企业可以将增值税的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，从而从当期的销项税额中抵扣。例2：214年5月10日，甲公司从乙公司购买一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为80000元，运输费为2000元，增值税合计为13820元。材料已经收到并已验收入库，相关款项尚未支付。甲公司采用实际成本法对原材料进行计量。借：原材料 82000 应交税费应交增值税（进项税额） 13820 贷：应付账款 958208四、应交增值税的会计处理不得抵扣的情况 在某些情况下，企业发生的进项税额不得从销项税额中抵扣，主要包括：购进货物或者接受应税劳务用于不动产在建工程、转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消费等非应税项目；购进的货物因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质而发生的非正常损失等。 在上述情况下，已经发生的增值税进项税额应当予以转出，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，不得从当期销项税额中抵扣。9四、应交增值税的会计处理例3：:甲公司本月购进的一批原材料因管理不善发生霉烂，损失金额为30000元，其进项税额为5100元。甲公司查明原因并经过批准，应由责任人赔偿损失25000元，其余部分为净损失。甲公司发生材料损失的账务处理借：待处理财产损溢 35100 贷：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5100甲公司查明原因批准处理后的账务处理借：其他应收款 25000 营业外支出 10100 贷：待处理财产损溢 3510010四、应交增值税的会计处理（3）缴纳增值税和期末结转的会计处理企业在向税务部门实际缴纳本期的增值税税额时，按照实际缴纳的增值税金额，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。企业向税务部门缴纳以前期间的增值税税额时，按照实际缴纳的增值税金额，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。期末，企业应当将本期应交或多交的增值税，结转至“应交税费未交增值税”科目。具体来说，对于企业当期应交未交的增值税，应当借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目；对于企业当期多交的增值税，应当借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。期末，“应交税费未交增值税”科目余额如果在贷方，代表企业当期应交未交的增值税；“应交税费未交增值税”科目余额如果在借方，代表企业本月多交的增值税。11四、应交增值税的会计处理例4：甲公司为商品流通企业。214年3月1日，甲公司“应交税费应交增值税”科目的贷方余额为25500元。本月发生如下与增值税有关的经纪业务。1）3月5日，缴纳上个月的增值税。2）3月7日，从乙公司购买5000件A商品，增值税专用发票上注明货款为500000元，增值税为85000元。甲公司开出并承兑一种商业汇票，到期日为4月7日。3）3月10日，将200件本月购买的A商品，作为福利发放给职工。4）3月16日，销售一批B商品，售价800000元，适用的增值税税率为17%。该批B商品的成本为600000元。商品已经发出，货款尚未收到。5）3月25日，将本月购进的A商品中的300件，无偿赠送给当地的一所希望小学。该商品的售价为每件150元，适用的增值税税率为17%。6）3月28日，委托丙公司加工一批C商品，加工费为10000元，适用的增值税税率为17%。甲公司已经开出转账支票。12四、应交增值税的会计处理具体账务处理：1）借：应交税费未交增值税 25500 贷：银行存款 255002）借：库存商品 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 85000 贷：应付票据 5850003）商品成本=2005000005000=20000（元） 应交增值税进项税额=2000017%=3400（元）借：应付职工薪酬非货币性福利 23400 贷：库存商品A商品 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 340013四、应交增值税的会计处理4）应交增值税销项税额=80000017%=136000（元）借：应收账款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费应交增值税（销项税额） 136000借：主营业务成本 600000 贷：库存商品A商品 6000005）应交增值税销项税额=30015017%=7650（元）借：营业外支出 37650 贷：库存商品A商品 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 765014四、应交增值税的会计处理6）应交增值税进项税额=1000017%=1700（元）借：委托加工物资 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 贷：银行存款 117007）本月销项税额=136000+7650=143650（元） 本月允许抵扣的进项税额=85000+1700-3400=83300（元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 60350 贷：应交税费未交增值税 6035015四、应交增值税的会计处理3、小规模纳税人增值税的会计核算小规模纳税人，是指应纳增值税销售人在规定的标准以下，并且会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人的主要特点有：（1）小规模纳税人购买货物或接受劳务时，按照所应支付的全部价款计入存货入账价值，不论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不确认为进项税额。（2）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务时，只能开具普通发票，不能开机增值税专用发票，销售额通常含增值税。（3）小规模纳税人应纳增值税额采用简易办法计算，按照不含税销售额和征收率计算确定。小规模纳税人的征收率一般为3%。应纳增值税计算公式为： 销售额=含税销售额（1+3%） 应纳增值税税额=销售额3%16四、应交增值税的会计处理例5：甲企业为小规模纳税人。214年7月，甲企业销售一批产品，开出的普通发票上注明的产品价款为30900元。货款尚未收到。该批产品的成本为26000元。适用的增值税征收率为3%。不含税销售额=30900（1+3%）=30000（元）应交增值税税额=30900-30000=900（元）借：应收账款 30900 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税 900借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 2600017谢谢观赏！18