长期股权投资长期股权投资INVESTMENTSChapter 4 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 颤钢捆单跋皇曲第阿尧丧惮揖蚕欧绞辩杆歉厌蹬宏员蜒苯蓉鞠劲血酞稗拈长期股权投资长期股权投资1 5 长期股权投资长期股权投资 通过本章的学习，学生应了解长期股权投资的核算通过本章的学习，学生应了解长期股权投资的核算范围，掌握企业合并形成的以及合并以外方式取得的长范围，掌握企业合并形成的以及合并以外方式取得的长期股权投资的初始计量方法、长期股权投资的后续计量期股权投资的初始计量方法、长期股权投资的后续计量以及长期股权投资核算方法的转换和处置以及长期股权投资核算方法的转换和处置学习目的与要求学习目的与要求CAS2长期股权投资长期股权投资 CAS20企业合并企业合并 CAS22金融工具确认与计量金融工具确认与计量户肺驻敛窿倪倦卸灵讽蜀柠碴柔蛋亨阻散摘雏揽芥漓撞统坦羔尤贫莱犁不长期股权投资长期股权投资2长长期期股股权权投投资资长长期期股股权权投投资资的的初始计量初始计量长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换（重要）（重要）企业合并形成的长期股权投资（重要）企业合并形成的长期股权投资（重要） 投投资资成成本本中中包包含含的的已已宣宣告告尚尚未未发发放放现金股利或利润的处理现金股利或利润的处理 长长期期股股权权投投资资的的后后续计量续计量长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法长长期期股股权权投投资资核核算算方方法的转换及处置法的转换及处置长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法（重要）（重要）长期股权投资的减值（重要）长期股权投资的减值（重要） 长期股权投资初始计量原则长期股权投资初始计量原则企企业业合合并并以以外外其其他他方方式式取取得得的的长长期股权投资（重要）期股权投资（重要） 长期股权投资的处置（重要）长期股权投资的处置（重要）刷乐伯染金产茁眨妮瘴孵爸弹消跑烹纺锅牌抓戎绚硝爽宅霜酋玛帮瘤捷毋长期股权投资长期股权投资3 5 长期股权投资长期股权投资 重点重点 长期股权投资的初始计量和后续计量长期股权投资的初始计量和后续计量 难点难点 长期股权投资后续计量的成本法和权益法，以及两长期股权投资后续计量的成本法和权益法，以及两种核算方法之间的转换种核算方法之间的转换教学重点与难点教学重点与难点宛酥鹅豢硕揽年坪先著慢没源裸唆呸害子慈兵阅屈徽躁谁馈犀戌厩竖咀伸长期股权投资长期股权投资45 长期股权投资长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 绥蔡宵睹浚抱佬奥歼闭靡耶垢搞唯强烷灰氖扳证砷崇津拷舍僻及喻挂嗡燃长期股权投资长期股权投资5 5 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的核算范围一、长期股权投资的核算范围 CAS2长期股权投资长期股权投资 规范规范符合条件的权益性投资符合条件的权益性投资 的确认、的确认、计量和相关信息的披露计量和相关信息的披露 对对子公司子公司投资投资，即企业能够对被投资单位实施，即企业能够对被投资单位实施控制控制 的权益性投资的权益性投资 （控制关系控制关系） 对对合营企业合营企业投资投资，即企业与其他合营方，即企业与其他合营方共同共同 对被投资单位实施对被投资单位实施控控制制 的权益性投资的权益性投资；（共同控制共同控制关系）关系） 对对联营企业联营企业投资投资，即企业对被投资单位具有，即企业对被投资单位具有重大影响重大影响 的权益性投的权益性投资资；（重大影响关系）（重大影响关系） 企业持有的对被投资单位企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响，且且在在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资的权益性投资栖惊穗睛五守眠咀织甲座怒能巷薄俞恭雁为肥锡恐璃撼实文盘俗车圈耙扮长期股权投资长期股权投资6n【单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是【单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。）。 nA.对子公司的投资对子公司的投资nB. 在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位有重大影响的投资资单位有重大影响的投资nC.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资控制、共同控制或重大影响的权益性投资nD.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资共同控制或重大影响的权益性投资n【答案】【答案】D薄杂边湃柔摊竟衷鸟究殴落现遇浑奔分遁雪莱瑶他敌捞茶屯登洪懦退污殿长期股权投资长期股权投资7 5 长期股权投资长期股权投资 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥有另一方半数以上表决权活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥有另一方半数以上表决权资本即能控制。资本即能控制。 控制一般存在以下情况：控制一般存在以下情况： p142（1）直接拥有被投资企业）直接拥有被投资企业50%以上的表决权资本以上的表决权资本（2）虽然直接拥有被投资企业）虽然直接拥有被投资企业50%以下的表决权资本，但具有实质控制权：以下的表决权资本，但具有实质控制权： 通过与其他投资者协议，拥有被投资企业通过与其他投资者协议，拥有被投资企业50%以上的表决权资本以上的表决权资本 AB40%，CB30%，A与与C达成协议，达成协议，C在在B的权益由的权益由A代表代表 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权1、控、控 制制实质重于实质重于形式的原形式的原则则咖爸屋泊伺稗以焚茵掏蚁净妈麻耪巢碉讶砚倍巳丸荡伺伦哈票锦体础坊虱长期股权投资长期股权投资8 5 长期股权投资长期股权投资 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 共同控制具有两种基本方式：共同控制具有两种基本方式： p143 一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制； A、B、C、D企业各占企业各占F企业表决权资本的企业表决权资本的25，按照合同约定，投资各方按，按照合同约定，投资各方按照出资比例控制照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，所以企业，由于出资比例相同，所以F企业就由企业就由A、B、C、D企业共同企业共同控制控制 二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制 A、B、C企业拥有企业拥有D企业表决权资本各为企业表决权资本各为30、40、30，但合同约定，但合同约定，D企业由各出资方共同控制，企业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、B、C企企业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，D企业就由企业就由A、B、C企业共同控制企业共同控制2、共同控制、共同控制柬模涕桶形仙挖倒波贱绩甥镍太牵逼挖吕宿殊穴法旷订丘摘咒卸氛抨避齐长期股权投资长期股权投资9 5 长期股权投资长期股权投资 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（只能参与，不能决定只能参与，不能决定） 重大影响存在情形：重大影响存在情形： p143 （1）直接或间接拥有被投资单位）直接或间接拥有被投资单位20或以上至或以上至50的表决权资本，即的表决权资本，即可被认为对被投资单位具有重大影响可被认为对被投资单位具有重大影响 （2）拥有被投资单位）拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响也具有重大影响 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表； 参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策的制定；参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策的制定； 与被投资单位发生重要交易；与被投资单位发生重要交易； 向被投资单位派出管理人员；向被投资单位派出管理人员； 向被投资单位提供关键技术资料向被投资单位提供关键技术资料3、重大影响、重大影响僚谁鹅迫累捣釉瀑污溺锄粒隙淡掉沙钠绳福侦谎寺亲捷左叭错送诌进噬灰长期股权投资长期股权投资10 5 长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资的计量原则二、长期股权投资的计量原则 取得时取得时按初始投资成本入账按初始投资成本入账 初始投资成本，应分别初始投资成本，应分别企业合并企业合并 和和非企业合并非企业合并 两种情况确定两种情况确定 长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有：长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有： 根据：根据： 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益妖救艳旭烛玄赛躺矩额剐甸靖仍沫炼周趟甜尽厉类赦转谋巳静牧沿必焙撅长期股权投资长期股权投资11 5 长期股权投资长期股权投资第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）企业合并概述（一）企业合并概述 （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资芳我龚肮申蛹堰镑刀嗜辽杂额狡洱锐楞巴龄杜睛铀但钎壶腿站辫康厩哇催长期股权投资长期股权投资12 5 长期股权投资长期股权投资 （一）企业合并概述（一）企业合并概述 1 1、什么是企业合并、什么是企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。项。 2 2、企业合并的方式、企业合并的方式 （1）以合并方式为基础）以合并方式为基础控股合并、吸收合并及新设合并控股合并、吸收合并及新设合并 控股合并（控股合并（A+B A+B）：）：合并方在合并中取得的是对被合并方的合并方在合并中取得的是对被合并方的股权，股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认 吸收合并（吸收合并（A+B = A或或B）：）：是指合并方在企业合并中取得被合并方是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格企业合并后，注销被合并方的法人资格 新设合并（新设合并（A+B = C）：）：是指企业合并中注册成立一家新的企业。是指企业合并中注册成立一家新的企业。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格原参与合并各方在合并后均注销其法人资格霖秉焊桃汞揽程掂盒崩立议磁痊翔汁浦攻省夜怜反纬鼓履加梗咳坦因少屯长期股权投资长期股权投资13 5 长期股权投资长期股权投资合并方式合并方式购买方（合并方）购买方（合并方）被购买方（被合并方）被购买方（被合并方）控股合并控股合并取得控制权，体现为长期取得控制权，体现为长期股权投资股权投资保持独立，成为子公保持独立，成为子公司司吸收合并吸收合并取得对方资产取得对方资产 并承担负并承担负债债解散解散新设合并新设合并由新成立企业持有参与合由新成立企业持有参与合并各方资产负债并各方资产负债参与合并各方均解散参与合并各方均解散 以合并方式为基础的合并分类以合并方式为基础的合并分类柱滔灾挎虽米酣恋有党业测贪庇刷叼拱哭绎腿呕推浆阁公悲哗淑遥襄篷编长期股权投资长期股权投资14 5 长期股权投资长期股权投资 （一）企业合并概述（一）企业合并概述 （2）以是否在同一控制下进行企业合并的分类）以是否在同一控制下进行企业合并的分类 同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（指一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（指 1 年）年） 非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制受同一方或相同的多方最终控制叮噎室们澈材潘喀购刀撼元矢车剧慑侄滑故垮辆竭恨给鸭锻敏利撮缕梁笨长期股权投资长期股权投资15合并合并方合并方被合并方被合并方合并日合并日同一控制下合并同一控制下合并几乌担默鼠亿颤细逻比帐附蕴遭吱听协陀胆遵戎菱别踏脖玲壤像碧肃错吨长期股权投资长期股权投资16购买方购买方被购买方被购买方非同一控非同一控制下合并制下合并购买日购买日敷续狗磁尸忻仔酣万呻桑刻掘泥烤享荔寞标许播巴徘倚粉辗堵寨昧敲褪奥长期股权投资长期股权投资17 1、特点： （1 1） 最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生变化，不属于交易，最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生变化，不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；本质上是资产、负债的重新组合； （2 2） 交易作价往往不公允交易作价往往不公允 2、初始投资成本的确定： （1） 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本 被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值 持持股比例股比例 （2）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额差额，应当调整，应当调整资本公积资本公积；资本公积资本公积 （资本溢价或股本溢价（资本溢价或股本溢价 ）不足冲减的，调整）不足冲减的，调整留存收益留存收益 （3）为合并所发生的直接相关费用计入当期损益（）为合并所发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用管理费用） （4）实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，）实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应作为“应收股利应收股利”处理处理 5 长期股权投资长期股权投资 （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资处理思路：处理思路：“转移转移”（账面价值）（账面价值），不确认资产处置损益，不确认资产处置损益煽量逗徐忧嚣腋癣悲卡潜恭锌巴座槐孩摈铬险侣迁赐瘩帐净狱吞趁娘郝恤长期股权投资长期股权投资18 5 长期股权投资长期股权投资（1 1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 【被投资企业净资产账面价值【被投资企业净资产账面价值持股】持股】 应收股利应收股利 【已宣告发放但尚未领取的现金股利】【已宣告发放但尚未领取的现金股利】 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价【支付的对价【支付的对价 被合并方净资产份额的部分被合并方净资产份额的部分】 盈余公积、利润分配未分配利润盈余公积、利润分配未分配利润 贷：转让的资产或代偿的负债贷：转让的资产或代偿的负债 【账面价值】【账面价值】 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价（2 2）发行权益性证券作为合并对价的）发行权益性证券作为合并对价的 借：长期股权投资借：长期股权投资 【被投资企业净资产账面价值【被投资企业净资产账面价值持股】持股】 贷：股本贷：股本 【按面值】【按面值】 资本公积资本公积股本溢价股本溢价说明事项：说明事项：（1）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等付的审计费用、评估费用、法律服务费用等发生时计入发生时计入当期损益（管理费用）当期损益（管理费用）（2）为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金）为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 3、核算蹿署各袭款榷前至腐旁散唤褐疡岿滑陪窒泄伞傻驭狙喻刊全泻邯铰寝厨问长期股权投资长期股权投资19 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司。集团的子公司。2007年年4月月1日，甲公司出资日，甲公司出资银行存款银行存款10 000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80的控股权。甲公司购买乙公司的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为股权时乙公司的账面净资产价值为15 000万元。甲公司在合并日万元。甲公司在合并日“资本资本公积公积股本溢价股本溢价”科目的期初金额为科目的期初金额为1 500万元。万元。有关会计如何处理？有关会计如何处理？若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司万元取得了乙公司80的控股权，又该如的控股权，又该如何处理？何处理？借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 13 000 盼梭诽批囊郧吹甄锁路急己买端她浙绿朋选跳冗腔撅转李之卵绰啡揽哗河长期股权投资长期股权投资20 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司。集团的子公司。2007年年4月月1日，甲公司发行日，甲公司发行10 000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙公司元）作为对价，取得了乙公司80的控的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15 000万元。万元。甲公司在合并日甲公司在合并日“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目的期初金额为科目的期初金额为1 500万万元；元；有关会计如何处理？有关会计如何处理？若甲公司发行若甲公司发行13 000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙元）作为对价，取得了乙公司公司80的控股权。有关会计如何处理？的控股权。有关会计如何处理？借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 贷：股本贷：股本 10 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 000 贷：股本贷：股本 13 000 浅辙帅葬敢绒牵于缨彬标国桨巳瞧梢捆吮永懒院争蕴伟捻炼财捻筑家啃错长期股权投资长期股权投资21 1、特点： （1 1）非关联的企业之间进行的合并）非关联的企业之间进行的合并 （2 2）以市价为基础，交易作价相对公平合理）以市价为基础，交易作价相对公平合理 2、初始投资成本的确定： （1） 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本 购买方付出资产、发行债券购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值或承担债务的公允价值 公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益 为进行合并发生的直接相关费用为进行合并发生的直接相关费用计入当期损益（计入当期损益（管理费用管理费用） （4 4号号解释公告，变化）解释公告，变化） ，不包括，不包括为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用费用 已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为“应收股利应收股利”单独核单独核算算 5 长期股权投资长期股权投资 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资处理思路处理思路购买法购买法（确认转移资产的处置损益）（确认转移资产的处置损益）莹挂戒淘枢骤鸦搀恳娱智隆企铬濒制董岔父徐臭颇羚粥丈雕攘淹确资庙拈长期股权投资长期股权投资22n非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公投出资产公允价值与其账面价值的差额（资产处置损益）允价值与其账面价值的差额（资产处置损益）应分别不同资产进行会应分别不同资产进行会计处理：计处理：n（1）投出资产为）投出资产为固定资产或无形资产固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营，其差额计入营业外收入或营业外支出。业外支出。n（2）投出资产为）投出资产为存货存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。n（3）投出资产为可供出售金融资产等）投出资产为可供出售金融资产等投资投资的，其差额计入投资收益。的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”应一并转入投资收益。应一并转入投资收益。n【提示】【提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产与出售资产是相同的与出售资产是相同的。浸宅艾柄差妥磅争啊描空搔彰梳甘弛鞭涤骆莽屈读嚷蒂垒句指珠爵份铝哇长期股权投资长期股权投资23 3、按交易次数实现的企业合并 （1 1）一次交换交易一次交换交易实现的企业合并实现的企业合并 合并成本合并成本购买方付出的资产、发生或承担的购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值负债以及发行的权益性证券的公允价值 （2 2）通过）通过多次交换交易多次交换交易分步实现的企业合并分步实现的企业合并 合并成本合并成本（4 4号解释公告，变化）以购买日之号解释公告，变化）以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和资成本之和 5 长期股权投资长期股权投资 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资陶蠕狗石泰失雪旗栽仲潍享回更郝蓟快鼠蹈零锡兑赎梢税弃姻柏坞淋贬恿长期股权投资长期股权投资24 5 股权投资成本股权投资成本借：借： 长期股期股权投投资 【对价公允价价公允价值-已宣告股利】已宣告股利】 应收股利收股利 【已【已经宣告的宣告的现金股利】金股利】 贷：有关：有关资产、有关、有关负债【合并【合并对价的价的账面价面价值】 资产处理理损益益 【 差差额】 注意：注意：非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，按库存商品的公允价值，贷记按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”，同时结转成本，同时结转成本 4 4、核算、核算娥里歪辩恫腋狭膏糜露涉苍砍任喷讼油圈巍瘟获啦全瓜婴韧坊等像略秤溉长期股权投资长期股权投资25 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。2007年年4月月1日，甲公日，甲公司以一台固定资产和银行存款司以一台固定资产和银行存款350万元向乙公司投资，占乙公司注册资万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的本的60, 该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8 430万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧430万万元，已计提固定资产减值准备元，已计提固定资产减值准备100万元，公允价值为万元，公允价值为8 400万元万元作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：固定资产清理借：固定资产清理 7 900 累计折旧累计折旧 430固定资产减值准备固定资产减值准备 100贷：固定资产贷：固定资产 8 430借：长期股权投资借：长期股权投资 8 750 （公允价值（公允价值8 400 + 350） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7 900（账面价值）（账面价值） 银行存款银行存款 350 营业外收入营业外收入 500闻摔泪兽掣验趾敌粥华下劳熄戳许狮挫突池逮啮屹卜上束寺筷湃值估瓶鸦长期股权投资长期股权投资26 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年年3月月1日，甲公日，甲公司以一项专利权和银行存款司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资本万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的的60, 该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为9 880万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销440万元，万元，已计提无形资产减值准备已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为万元，公允价值为9 000万元。万元。作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：长期股权投资（借：长期股权投资（9 000 + 250）9 250 累计摊销累计摊销 440 无形资产减值准备无形资产减值准备 320 营业外支出营业外支出 120贷：无形资产贷：无形资产 9 880银行存款银行存款 250 氰拾鸟烂平囚念吭邻唆稻丝豪简介帘持本仆阻木熄忿援锈愈渗豆擦圆庞半长期股权投资长期股权投资27 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司2007年年4月月1日日与乙公司原投资者与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期公司的短期还贷款义务换取还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权。公司持有的乙公司股权。2007年年7月月1日（购买日），日（购买日），甲公司取得甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值万元，增值税额税额85万元，账面成本万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200万元万元作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资 785贷：短期借款贷：短期借款 200主营业务收入主营业务收入 500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本借：主营业务成本 400贷：库存商品贷：库存商品 400尤续熄坐审卷内地辣陛油女篱旱齐积弧搁妖炬迢肩评退妇温媚云疫模谚鲤长期股权投资长期股权投资28 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲企业于甲企业于2007年年1月月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业占乙企业60的股权。投出的原材料账面余额为的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值万元，公允价值为为6 000万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11 000万元。假万元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并作出相应的会计处理作出相应的会计处理计算合并成本计算合并成本 = 6 000（1 + 17）= 7020（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000扰难烂蜕薪整峨迁彪案摈明踌颖美扎猛当械拆评挪龙龚成祝伟嗅淤临轮窒长期股权投资长期股权投资29 企业合并核算方法对比表企业合并核算方法对比表同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 计价基础计价基础 原始账面价值原始账面价值 公允价值公允价值 合并直接相合并直接相关费用关费用 计入当期费用（管理费用）计入当期费用（管理费用）计入当期费用（管理费用计入当期费用（管理费用)长期股权投长期股权投资初始投资资初始投资成本成本 按合并日取得被合并方所按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额有者权益账面价值的份额 按购买日合并对价的公允价按购买日合并对价的公允价值值与长期股权与长期股权投资初始投投资初始投资成本形成资成本形成差额的处理差额的处理 应当调整资本公积；资本应当调整资本公积；资本公积公积 （资本溢价或股本溢（资本溢价或股本溢价价 ）不足冲减的，调整留）不足冲减的，调整留存收益存收益 给付资产的公允价值与其账给付资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损面价值的差额，计入当期损益（资产处置损益）；发行益（资产处置损益）；发行股票的公允价值与其面值之股票的公允价值与其面值之间差额计入资本公积（股本间差额计入资本公积（股本溢价）溢价） 铜琶纹煤那非考磷功恢趁孰四分起榷乖认虚癣订冈舱喀沦狼膊琶苗四个踢长期股权投资长期股权投资30n【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的另一企业持有的A公司公司80%股权。为取得该股权，甲公司股权。为取得该股权，甲公司增发增发2000万股普通股，每股面值万股普通股，每股面值1元，每股公允价值元，每股公允价值5元；元；支付承销商佣金支付承销商佣金50万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A公司净资产账公司净资产账面价值面价值9000万元，公允价值万元，公允价值12000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（本公积为（ ）万元。）万元。 （2007年考题）。年考题）。 nA.5150 B.5200 C.7550 D.7600n【答案】【答案】 A扇蛛尘倘卤糜菩羌妒岩仓蛾寂摧菌炼因间炮炬本胞浙福仁焕腺唯翰娩抚蚕长期股权投资长期股权投资31n【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买另一企业持【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买另一企业持有的有的A公司公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发2000万万股普通股，每股面值股普通股，每股面值1元，每股公允价值元，每股公允价值5元；支付承销商元；支付承销商佣金佣金50万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值公司净资产账面价值9000万元，公园价值万元，公园价值12000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公司采用的会公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。）万元。nA.5150 B.5200 C.7550 D.7600n【答案】【答案】 D凸蒜夫握唱苗懦奄珐宾湿凉炊谅递劈挂膏毙宴虽亨储脓襟努悲演腥躯榔辽长期股权投资长期股权投资32 5 长期股权投资长期股权投资二、企业合并以外方式形成的长期股权投资二、企业合并以外方式形成的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（实际支付金额实际支付金额） 初始投资成本初始投资成本 = 实际支付的价款实际支付的价款 + 直接相关的费用、税金及其他直接相关的费用、税金及其他必要支出必要支出 （二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 初始投资成本初始投资成本 = = 发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值 发生的佣金及手续费，不计入成本，从证券的溢价发行中扣发生的佣金及手续费，不计入成本，从证券的溢价发行中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 （三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外议约定价值不公允的除外 （四）以债务重组、非货币性交易取得的长期股权投资（四）以债务重组、非货币性交易取得的长期股权投资 见后面相应章节见后面相应章节注意：注意：企业取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对企业取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利可利润，作为应收项目单独核算方已经宣告但尚未发放的现金股利可利润，作为应收项目单独核算魁箩善喉桶酸拷铆祁偿襟房侍坏纤峻郡咸谜菱恫毁矛回到陛闽堆袭辈触奔长期股权投资长期股权投资33 5 长期股权投资长期股权投资 （二）发行权益性证券取得的长期股权投资（二）发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 （发行权益证券的公允价值）（发行权益证券的公允价值） 贷：股本贷：股本 （面值）（面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价发生的佣金及手续费等发生的佣金及手续费等借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价/盈余公积盈余公积/利润分配未分配利润利润分配未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款确认初始投资成本确认初始投资成本戌渍膝谭赛心萌馏咎堡府顿寸叁嘛蚊屁夯袄栏详淆拖氰抠郁菏锗桥陇龄想长期股权投资长期股权投资34 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 207年年4月，月， A公司通过增发公司通过增发8000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司20%的股权，按增发后的平均股权计算，该的股权，按增发后的平均股权计算，该8000万股股份的公允价万股股份的公允价值为值为15 000万元，为增发该批股份，万元，为增发该批股份，A公司向证券承销机构支付了公司向证券承销机构支付了500万元的佣万元的佣金和手续费。金和手续费。A公司取得该部分股权后，能对公司取得该部分股权后，能对B公司的生产与财务经营决公司的生产与财务经营决策施加重大影响。策施加重大影响。作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资 15000 贷：股本贷：股本 8000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 7000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 500 贷：银行存款贷：银行存款 500殖晾雷铸鼓穿稗哲痪常梅榨肚整渊贤税谬昌柞郁炬宴结宪涵懂锋浩丁绳伯长期股权投资长期股权投资35 5 长期股权投资长期股权投资 （三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资第三方公司第三方公司【合同价或协议价【合同价或协议价】 贷：实收资本贷：实收资本投入方投入方 资本公积资本公积资本溢价资本溢价初始投资成本合同或协议价初始投资成本合同或协议价 杆衅弹遥彪菏讲臆娥瑞烛传蒂腾颐笑住渭时榷婉烟沸计棚幼殆崖姐涸凉多长期股权投资长期股权投资36 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 A公司设立时，其主要出资方公司设立时，其主要出资方B公司以其持有的公司以其持有的C公司的长期股权投公司的长期股权投资作为出资投入到资作为出资投入到A公司，投资各方在合同中约定，作为出资的该项长公司，投资各方在合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价期股权投资作价7500万元（作价公允）。万元（作价公允）。A公司注册资本为公司注册资本为30 000元，元，B公司出资占公司出资占A公司注册资本的公司注册资本的20%，取得该项投资后，取得该项投资后，B公司根据其持公司根据其持股比例，能够参与股比例，能够参与A公司的生产与财务经营决策。公司的生产与财务经营决策。作出相应的会计处理作出相应的会计处理A公司的账务处理：公司的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 7500贷：实收资本贷：实收资本 6000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1500厢悸蘑伞颗爷秦延垛惩厘耐踊柿欧片二须续搏胜供薄猿幌叭衷应奉梅窘冒长期股权投资长期股权投资37与投资有关的相关费用会计处理汇总与投资有关的相关费用会计处理汇总项目项目直接相关的费直接相关的费用、税金用、税金 发行权益性证券发行权益性证券支付的手续费、支付的手续费、佣金等佣金等 发行债务性证券发行债务性证券支付的手续费、支付的手续费、佣金等佣金等 长期股权投资长期股权投资 同一控制同一控制计入管理费用计入管理费用应应自自权权益性益性证证券券的溢价的溢价发发行收入行收入中扣除，溢价收中扣除，溢价收入不足的，入不足的，应应冲冲减盈余公减盈余公积积和未和未分配利分配利润润 计入应付债券初计入应付债券初始确认金额始确认金额 非同一控制非同一控制 计入管理费用计入管理费用非合并非合并计入成本计入成本交易性金融资产交易性金融资产计入投资收益计入投资收益持有至到期投资持有至到期投资计入成本计入成本可供出售金融资可供出售金融资产产计入成本计入成本菩芒直凄夯跟验旦四备慈诈俗屹泽郊活蹿囊疮拣议阵膝恍氦静籍乔寂见文长期股权投资长期股权投资38 5 长期股权投资长期股权投资第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 成本法的核算范围：成本法的核算范围： 对对子公司子公司投资投资（控制关系）（控制关系） 不具有共同控制、重大影响不具有共同控制、重大影响，在活跃市场上没有报价、且公允，在活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量的权益性投资价值不能可靠计量的权益性投资 权益法的核算范围：权益法的核算范围： 对对合营企业合营企业投资投资（共同控制关系）共同控制关系） 对对联营企业联营企业投资投资（重大影响关系）重大影响关系）计量原则：计量原则： 长期股权投资在持有期间，根据长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程投资企业对被投资单位的影响程度度 及及是否存在活跃市场是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得公允价值能否可靠取得 等进行划分，应当分等进行划分，应当分别采用别采用成本法成本法 或或权益法权益法 进行核算进行核算 擒筐儿羌江第映溉彻芳休颊足娃宣襟写冻疚棚颤啸子姚风彰嘘靳斤胰各妹长期股权投资长期股权投资39长长期期股股权权投投资资控控制制（对对子子公公司司投投资资，属属于于企企业业合合并方式取得）并方式取得）共同控制（对共同控制（对合营企业合营企业投资）投资）重大影响（对重大影响（对联营企业联营企业投资）投资）企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响、在在活活跃跃市市场场上上没没有有报报价价且且公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的权权益益性投资性投资企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响、在在活活跃跃市市场场上上有有报报价价且且公公允允价值能可靠计量价值能可靠计量的权益性投资的权益性投资同同一一控控制制：按按享享有有被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值份额进行初始计量，后续计量采用份额进行初始计量，后续计量采用成本法成本法非非同同一一控控制制：按按合合并并成成本本（付付出出对对价价的的公公允允价价值值）进行初始计量，后续计量采用进行初始计量，后续计量采用成本法成本法按按付付出出对对价价的的公公允允价价值值进进行行初初始计量，后续计量采用始计量，后续计量采用权益法权益法按按付付出出对对价价的的公公允允价价值值进进行行初初始计量，后续计量采用始计量，后续计量采用成本法成本法短期内赚差价：交易性金融资产短期内赚差价：交易性金融资产持有时间长：可供出售金融资产持有时间长：可供出售金融资产宣凤塌翁负俐丢同撰代脸顶胺哀程懈居酮驹啃漾胳卧改罢咯祥冠檄咽浙挎长期股权投资长期股权投资40 5 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的定义及适用范围（一）成本法的定义及适用范围 成本法成本法投资按成本计价的方法投资按成本计价的方法 适用范围适用范围如前述如前述 （二）成本法的核算（二）成本法的核算 1 1、按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投、按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本资时才调整长期股权投资的成本 2、除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现放的现金股利或利润外，投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润金股利或利润确认为投资收益确认为投资收益 【注意注意：解释：解释3 3号号不再划分不再划分是否属于是否属于投资前投资前和和投资后投资后被投资被投资单位实现的净利润】单位实现的净利润】 （三）具体会计处理（三）具体会计处理 霖脆羡芯惺杂植肛跟匿族还价或荣仗康莽提鲸账赵吊递呻迭最掇捡警靳舜长期股权投资长期股权投资41 5 长期股权投资长期股权投资 （三）具体会计处理（三）具体会计处理1、取得时、取得时借：长期股权投资（全部价款）借：长期股权投资（全部价款） 应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等2、被投资方宣告发放现金股利、被投资方宣告发放现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益核算关键：一般情况下，投资成本保持不变核算关键：一般情况下，投资成本保持不变拿揪贪酝维珠俭院肢认闯假匠祸哦烘伞烁亡武疮苔济歹詹躯斟痪查紫印杂长期股权投资长期股权投资42 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司甲公司2006年年1月月1日，以日，以8 000 000元的价格购入乙公司元的价格购入乙公司3的股的股份，购买过程中另支付相关税费份，购买过程中另支付相关税费30 000元。乙公司为一家未上市的民元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资后， 乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：（单位：元）乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：（单位：元） 年度年度 乙公司实现净利润乙公司实现净利润 当年度分配利润当年度分配利润 2006年年 10 000 000 9 000 000 2007年年 20 000 000 16 000 000作出相应的会计处理作出相应的会计处理业稻愤磨襟军梅畸衬置山霄堂伏崭熏共釜龟坦视圈究杨茫裂闭诱赖阮迷穿长期股权投资长期股权投资43 5 长期股权投资长期股权投资（1）2006年取得投资时年取得投资时借：长期股权投资借：长期股权投资 8 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 030 000（2）2006年乙公司分配利润时年乙公司分配利润时借：应收股利（借：应收股利（9 000 0003%） 270 000 贷：投资收益贷：投资收益 270 000 应收股利收现分录略，下同（3）2007年乙公司分配利润时年乙公司分配利润时借：应收股利（借：应收股利（16 000 0003%） 480 000 贷：贷： 投资收益投资收益 480 000哺图北叹抒酞随颇琶闽芯赤惠刷扼汐酪蔼怯暇滑芽译俞史猾驳绘锭捌勉惦长期股权投资长期股权投资44 5 长期股权投资长期股权投资例题例题 甲公司甲公司20002000年年4 4月月1 1日，以银行存款购入乙公司日，以银行存款购入乙公司10%10%的股份，共计的股份，共计1010万股股票，意图长期持有。乙公司于万股股票，意图长期持有。乙公司于5 5月月1 1日宣告分红，每股红利为日宣告分红，每股红利为0.60.6元，于元，于5 5月月1212日实际发放，乙公司当年实现净利润日实际发放，乙公司当年实现净利润9090万元，假定各月间万元，假定各月间的利润是均衡的。的利润是均衡的。20012001年年5 5月月2 2日乙公司再次分红，每股红利日乙公司再次分红，每股红利0.50.5元，于元，于5 5月月1010日实际发放，日实际发放，20012001年实现净利润年实现净利润3030万元。万元。20022002年年4 4月月1515日宣告分日宣告分红，每股红利红，每股红利0.40.4元，于元，于5 5月月1 1日实际发放，日实际发放，20022002年实现净利润年实现净利润7070万元，万元，20032003年年4 4月月1212日宣告分红，每股红利日宣告分红，每股红利0.10.1元，于元，于4 4月月3030日实际发放。日实际发放。 根据以上资料，作出每年分红的会计处理根据以上资料，作出每年分红的会计处理召水退晓前肉瞄邢牺均青背汉昭拍胸抓扛存执良孽茸号寡市酱腹莆犹幕碌长期股权投资长期股权投资45 5 长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 （一）权益法的定义及适用范围（一）权益法的定义及适用范围 权益法权益法是指以初始投资成本计量后，在投资是指以初始投资成本计量后，在投资持有期间持有期间根据投根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法，大体反映在被投资企业所有者权益中占有的份额调整的方法，大体反映在被投资企业所有者权益中占有的份额 适用范围适用范围具有共同控制具有共同控制（合营企业）（合营企业） 具有重大影响具有重大影响（联营企业）（联营企业） （二）（二）设置账户设置账户 长期股权投资长期股权投资成本成本（投资时点）（投资时点） 损益调整损益调整（投资后被投资企业留存收益变动）（投资后被投资企业留存收益变动） 其他权益变动其他权益变动（投资后被投资企业资本公积变动）（投资后被投资企业资本公积变动） （三）权益法的核算（三）权益法的核算 内容：内容：初始投资成本的调整、投资损益的确认、初始投资成本的调整、投资损益的确认、取得现金股利或取得现金股利或利润、利润、超额亏损的确认、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有超额亏损的确认、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动者权益的其他变动泄线雹藏土桂压迫余搂柄菠哟已全森蒙规喜鞍柿赏盼敞皇挠虑金疯巷墩舟长期股权投资长期股权投资46 5 长期股权投资长期股权投资 （三）权益法的核算（三）权益法的核算核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业 所有者权益的变化而变化所有者权益的变化而变化1 1、初始投资成本的调整、初始投资成本的调整 初始投资成本初始投资成本被投资单位被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额份额 不调整投资成本。不调整投资成本。 该部分差额本质上是投资企业在取得投资过该部分差额本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉以及不符合程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉以及不符合确认条件的资产价值确认条件的资产价值 初始投资成本初始投资成本被投资单位被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额份额 其差额确认为其差额确认为当期损益（计入营业外收入）当期损益（计入营业外收入），并调整长期股权投，并调整长期股权投资的成本。资的成本。 该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（成本）单位（成本） 贷：营业外收入贷：营业外收入酞饺邦赦始酷钾门搓共仟狮称牛辣矮劲问掂菜蓄野稗刨浩棠缄壁凉桔悔幌长期股权投资长期股权投资47 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 A公司公司2005年年1月取得月取得B公司公司30的股权，实际支付价款的股权，实际支付价款3 000万万元。元。A公司取得投资时被投资单位账面所有者权益构成如下：（假定公司取得投资时被投资单位账面所有者权益构成如下：（假定该时点该时点B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：万元）单位：万元） 实收资本实收资本 3 000 资本公积资本公积 2 400 盈余公积盈余公积 600 未分配利润未分配利润 1 500 A公司应如何进行会计处理公司应如何进行会计处理 ？ 若若A公司实际支付的价款为公司实际支付的价款为2000万元，又该做何处理？万元，又该做何处理？ 晾琉渠胁瀑莹谣馋焙誊辫肚杏养硅夏闽兔鹿仰拦壳湃朵裔纲币拟筏堡遏蛛长期股权投资长期股权投资48 5 长期股权投资长期股权投资（1）第一种情况）第一种情况A公司投资成本公司投资成本3000万元，大于享有万元，大于享有B公司的份额公司的份额2250万元（万元（7 500 30%），不调整账面价值），不调整账面价值借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000（2）第二种情况）第二种情况A公司投资成本公司投资成本2000万元，小于享有万元，小于享有B公司的份额公司的份额2250万元（万元（7 500 30%），差额），差额250万应计入当期损益，同时调整账面价值万应计入当期损益，同时调整账面价值借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 2250 贷：银行存款贷：银行存款 2000 营业外收入营业外收入 250幸曲笺灵另戈剧优楷苍瞥晋捆肥轨鸵钾娶写蜡故兜间际遁胜衅官份鸥摹袍长期股权投资长期股权投资49 5 长期股权投资长期股权投资 （三）权益法的核算（三）权益法的核算核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业 所有者权益的变化而变化所有者权益的变化而变化2 2、投资损益的确认、投资损益的确认 按照应享有或应分担的按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益被投资单位实现的净损益 的份额，确认投的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值资损益并调整长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（损益调整）单位（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益亏损作相反处理，投资的账面价值应该以减至零为限亏损作相反处理，投资的账面价值应该以减至零为限换冀靴菏完胯寡彩银巍淋县桩绑缴恫琶益降系祷稍篮亏肤瘟壹鞭缅洁蹦辰长期股权投资长期股权投资50简单权益法简单权益法购买法权益法购买法权益法完全权益法完全权益法按按被被投投资资单单位位账账面面净净利利润润乘乘以以投投资资方方投投资资持持股股比比例例确确定定长长期期股股权权投资和投资收益投资和投资收益在在被被投投资资单单位位账账面面净净利利润润的的基基础础上上，调调整整投投资资时时被被投投资资单单位位可可辨辨认认资资产产公公允允价价值值和和账账面面价价值值的的差差额额对对当当期期损损益益的的影影响响，计计算算被被投投资资单单位位调调整整后后净净利利润润，在在此此基基础础上上乘乘以以投投资资持持股股比比例例确确定定长长期期股股权权投投资资和和投投资资收收益益在在购购买买法法的的基基础础上上，抵抵销销投投资资企企业业和和被被投投资资企企业业的的内内部部交交易易中中的的未实现损益未实现损益掳融拒嗡唾次琢核败惨炽临棘挤铁片扑节再懊续境社仁夷澜神疏挞级窖碗长期股权投资长期股权投资51 5 长期股权投资长期股权投资 1、会计政策和会计期间、会计政策和会计期间 应以投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行应以投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。调整。 2、应当以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础，对、应当以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后确认被投资单位净利润进行调整后确认 考虑考虑重要性原则重要性原则，主要关注两方面调整（以公允价值为基础）：，主要关注两方面调整（以公允价值为基础）： （1）固定资产、无形资产的折旧额或摊销额）固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 （2）减值准备金额）减值准备金额 3、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销（抵销既包括益应予抵销（抵销既包括顺流交易顺流交易，也包括，也包括逆流交易逆流交易）。）。 确认应享有或应分担的被投资单位实现的净损益时，应考虑因素：确认应享有或应分担的被投资单位实现的净损益时，应考虑因素：瘸跪衫齿队野追枫惟怂暑椒嫉冠荧烽妨沾毖获汐房留史袍赠塑呻摇湃澄违长期股权投资长期股权投资52 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 A公司公司2005年年1月月5日取得日取得B公司公司30的股权，购买价款的股权，购买价款3300万元，万元，能能够对够对B B公司实施重大影响公司实施重大影响。投资当日，。投资当日，B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下述内容外，万元，除下述内容外，B公司其他资产、负债的公允价值与其账面价值相公司其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。（单位：万元）同。（单位：万元） 假定假定B公司公司2005年实现净利润年实现净利润900万元，其中，在万元，其中，在A公司取得投资时的账公司取得投资时的账面存货有面存货有80%销售，销售，A、B会计政策与会计期间相同，且未发生任何内部交会计政策与会计期间相同，且未发生任何内部交易。易。A公司应如何进行会计处理公司应如何进行会计处理 ？ 项目项目账面原账面原价价已提折旧已提折旧或摊销或摊销公允价值公允价值B公司预计使公司预计使用年限用年限A公司取得投资后公司取得投资后剩余使用年限剩余使用年限存货存货 7501050固定资产固定资产180036024002016无形资产无形资产10502101200108合计合计36005704650婿胺趣身存亩杏帅界验念闸蓝囱痊碴剃怀苛哟铁汪旨隅蔚胀帚妄筑雅斋庚长期股权投资长期股权投资53 5 长期股权投资长期股权投资1、存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润：、存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润： （1050-750）80%=2402、固定资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的折旧额：、固定资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的折旧额： 240016 - 1800 20=603、无形资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的摊销额：、无形资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的摊销额： 1200 8 - 1050 10=45调整后的净利润调整后的净利润=900-240-60-45=555A公司应享有份额公司应享有份额=555 30%=166.50A公司确认投资收益的分录公司确认投资收益的分录:借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 166.50 贷：投资收益贷：投资收益 166.50 被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本负债的公允价值为基础确定投资成本 长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产、负债长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产、负债在公允价值在公允价值计量的情况下计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分输牛何数臆苍偿搏矫闻坟玄苯古难毁丸阜务霉披壤什憎珍敝卷惜砸佐夯铝长期股权投资长期股权投资54 5 长期股权投资长期股权投资 （三）权益法的核算（三）权益法的核算核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业 所有者权益的变化而变化所有者权益的变化而变化3 3、取得现金股利或利润的处理取得现金股利或利润的处理 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值的部分，相应减少长期股权投资的账面价值借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位（损益调整）单位（损益调整）柏乏桨恰林孪娜姨聚毅绰啼摊总恒何兜棉矣波载波踊蒂摔俭歉吝犹讲拂湾长期股权投资长期股权投资55 5 长期股权投资长期股权投资 （三）权益法的核算（三）权益法的核算4 4、超额亏损的确认、超额亏损的确认 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账长期股权投资的账面价值面价值 及及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 减记至零为减记至零为限，投资企业负有承担额外投资损失义务的除外限，投资企业负有承担额外投资损失义务的除外 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长通常是指长期性的应收项目，期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益，有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益，不包括销售商品、提供劳务等日常活动产生的长期债权不包括销售商品、提供劳务等日常活动产生的长期债权 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位（损益调整）单位（损益调整） 借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债惊州箭矢许收伞猩啤澈阜舱汰饯醉尉井掷寓栽州刁支厄帆药牢熏鼻詹邵机长期股权投资长期股权投资56 5 长期股权投资长期股权投资 （三）权益法的核算（三）权益法的核算超额亏损的确认超额亏损的确认 处理顺序：处理顺序： （1）减记）减记长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值 （2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成成对被投资单位净投资的长期权益对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值减长期权益的账面价值 （3）在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍需承担额）在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍需承担额外义务的，应按预计承担的义务确认外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债预计负债，计入当期投资损失，计入当期投资损失 （4）除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账）除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益绷肺蓖脑骋颊巢寝滞羊纵泽拣佳虫岳静眼裔袖强绑痘帮谢副锨置辆烦丁吕长期股权投资长期股权投资57n 冲减长期股权投资账面价值冲减长期股权投资账面价值 n 冲减长期应收款冲减长期应收款n 确认预计负债确认预计负债n 备查备查发发生生超超额额亏亏损损恢恢复复箭郊沾秋齐嫌慧焉芭椎磕怎项纹敷札依熙震饰镣茧卖竟肾冯招进呈墨脸舌长期股权投资长期股权投资58 5 长期股权投资长期股权投资例题例题 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司40%40%的股份，能够对乙公司实施重大影响，的股份，能够对乙公司实施重大影响， 20052005年年1212月月3131日该项长期股权投资的账面价值为日该项长期股权投资的账面价值为60006000万元，乙公司万元，乙公司20062006年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损90009000万万元，假定在甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的元，假定在甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同，同，甲公司如何处理？甲公司如何处理？ 如果乙公司当年度亏损如果乙公司当年度亏损1800018000万，且没有其他实质上构成对被万，且没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，投资单位净投资的长期权益项目，该情况下甲公司如何处理？该情况下甲公司如何处理？ 如果乙公司当年度亏损如果乙公司当年度亏损1800018000万，甲公司账上仍有应收乙公司万，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款的长期应收款800800万元，该款项从目前来看，没有明确的清偿计划（非万元，该款项从目前来看，没有明确的清偿计划（非日常活动产生），按投资约定甲公司不日常活动产生），按投资约定甲公司不承担额外投资损失义务。承担额外投资损失义务。该情该情况下况下甲公司如何处理？甲公司如何处理？赛扶军匣涩秽摔挞刑遂配披雇吩嫩咆亦撼倡灭螟胚祷饲劝俱歼絮炼唆隙微长期股权投资长期股权投资59 5 长期股权投资长期股权投资（1）第一种情况：）第一种情况： 借：投资收益借：投资收益 3600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 3600（2）第二种情况：）第二种情况： 借：投资收益借：投资收益 6000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 6000 另：超额损失另：超额损失1200万元在账外进行备查登记万元在账外进行备查登记（3）第三种情况：）第三种情况： 借：投资收益借：投资收益 6000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 6000 借：投资收益借：投资收益 800 贷：长期应收款贷：长期应收款乙公司乙公司 800 另：超额损失另：超额损失400万元在账外进行备查登记万元在账外进行备查登记甲公司的业务处理甲公司的业务处理轻小涎凿嘴毁肤漾祥樟猴怀衣误临补堆呈箩嫂罐退敬逃垮储蝗捂扣瞪庭荒长期股权投资长期股权投资60 5 长期股权投资长期股权投资 （三）权益法的核算（三）权益法的核算 5 5、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按照持股比例计算被投资单位除净损益以外所有者权益的其他企业按照持股比例计算被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）增加或减少资本公积（其他资本公积） 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或相反分录或相反分录悉拎信茅雕簇达堰啥勉盲足土诧拼匠韭士韦汀耿疑急烧贤涎谱隅册蕴竭霹长期股权投资长期股权投资61 5 长期股权投资长期股权投资例题例题 A A公司持有公司持有B B公司公司30%30%的股份，能够对的股份，能够对B B公司实施重大影响，当期公司实施重大影响，当期B B公公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计资本公积的金额为司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计资本公积的金额为600600万元，除该事项外，万元，除该事项外，B B公司当期实现的净损益为公司当期实现的净损益为32003200万元。万元。假定在假定在A公公司取得该项投资时，司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。不考虑相应的价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。不考虑相应的所得税影响，所得税影响，A A公司如何进行会计处理？公司如何进行会计处理？ 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 960 长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动 180 贷：投资收益贷：投资收益 960 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 180 啮哥断淤耐梦队磷涛报李呻脉憨垂手馒云蒸拷遣癌雌茄沽勿商尼簧还轨梅长期股权投资长期股权投资62 5 长期股权投资长期股权投资取得投资取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位单位（成本）（成本） 贷：银行存款贷：银行存款（全部价款）（全部价款） 营业外收入营业外收入（当（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资被投资单位盈利单位盈利借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位单位（损益调整）（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。为限。被投资被投资单位分派单位分派现金股利现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位单位（损益调整）（损益调整）特殊情况特殊情况的处理的处理被投资单位被投资单位: :增资扩股、可供出售金融资产公允价值变动等情况下，导致被投增资扩股、可供出售金融资产公允价值变动等情况下，导致被投资单位的所有者权益增加或减少，资单位的所有者权益增加或减少，则则投资单位投资单位应：应：借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位单位（其他权益变动）（其他权益变动） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或相反分录或相反分录 如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？舰躺恐俊悲眉淡青罢海炭龟循僳严贪呀瀑翌班递鲁眺慈拥六吧芒矽欠予对长期股权投资长期股权投资63 5 长期股权投资长期股权投资三、长期股权投资的减值三、长期股权投资的减值 （一）对子公司、联营企业、合营企业的投资（一）对子公司、联营企业、合营企业的投资 应当按照应当按照CAS8CAS8资产减值的规定，比较资产减值的规定，比较账面价值账面价值与与可收回金额可收回金额，确定是否计提减值准备确定是否计提减值准备 1 1、可收回金额可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。未来现金流量现值两者之间的较高者确定。 2 2、计提数、计提数= =账面价值账面价值可收回金额可收回金额 （二）企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市（二）企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 应当按照应当按照 CAS22CAS22金融工具确认和计量的规定，比较账面价值金融工具确认和计量的规定，比较账面价值与未来现金流量现值（折现率为参照类似金融资产当时的市场收益率），与未来现金流量现值（折现率为参照类似金融资产当时的市场收益率），确定是否计提减值准备确定是否计提减值准备 注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备咎芯杨较蚁讯治今澜蚂裸锅织椒以肮没殖控超驹笋种慈番批堰逸阁洁毛瓤长期股权投资长期股权投资64 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 A公司公司2002年年1月月1日以银行存款取得日以银行存款取得B公司的股份公司的股份75 000股，准备股，准备长期持有，其入账价值为长期持有，其入账价值为450 000元，并按权益法核算。同年元，并按权益法核算。同年7月月5日，日，由于由于B公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。年末，元。年末，A公司为该项投资公司为该项投资计提减值准备。计提减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 300 000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 300 000测麻凋票迢极爆舍玩回躲迢尽巡拾煞栽第乖技参仅抄铅嘴年贴旅滓拉迸挠长期股权投资长期股权投资65 5 长期股权投资长期股权投资四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 【已宣告发放而尚未领取的现金股利】【已宣告发放而尚未领取的现金股利】 投资收益投资收益 （或借）（或借） 若为若为权益法权益法核算，同时：核算，同时： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 或相反分录或相反分录 在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益 以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该投资时，以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该投资时， 应按应按处置比例处置比例结转相应的所有者权益，计入当期损益结转相应的所有者权益，计入当期损益 秘歪寞庙缚流捌制宾茬哎溜览淄谷晒彰灸讶预射托郭身赠勺搀际鄂罕洱齐长期股权投资长期股权投资66成本法成本法权益法权益法初始投资成本调初始投资成本调整整初始成本被投净资产份额，不调初始成本被投净资产份额，不调初始成本被投净资产份额，调整初始成本被投净资产份额，调整借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：营业外收入贷：营业外收入被投资单位净损被投资单位净损益变动益变动借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 （盈利时）（盈利时）亏损时，分录反之亏损时，分录反之被投资单位资本被投资单位资本公积公积其他变动其他变动借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或相反分录或相反分录被投资单位宣告被投资单位宣告发放现金股利发放现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整禹他银冒托削搏刘卵位双绷帮行皆狈演暂钙裤立彩糖育字树谅族侠郑袋斜长期股权投资长期股权投资67 5 长期股权投资长期股权投资第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 以成本法下以成本法下长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的作为按照权益法核算的初始投资成本初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的并在此基础上比较该初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整 （一）因追加投资而转换（一）因追加投资而转换 （不具有共同控制或重大影响（不具有共同控制或重大影响 共同控制或重大影响）共同控制或重大影响） 1、原投资部分、原投资部分 2、新增加投资部分、新增加投资部分 （二）因减少投资而转换（二）因减少投资而转换 （控制（控制 共同控制或重大影响共同控制或重大影响 ） 1、处置或收回投资、处置或收回投资 2、剩余投资部分、剩余投资部分一、成本法转换为权益法一、成本法转换为权益法税宗必欺阿醇鉴韧贪墙膝弗谗根靛疫爹笑拯侠尽扦微刀混谩抗稗柱谦聚煤长期股权投资长期股权投资68 5 长期股权投资长期股权投资 （一）因追加投资而转换（一）因追加投资而转换 1、原投资部分核算思路：、原投资部分核算思路： 进行追溯调整进行追溯调整（成本法（成本法权益法），视同该项投资在初始投资时就采权益法），视同该项投资在初始投资时就采用权益法：用权益法： （1）初始投资成本的调整。涉及损益的，调整）初始投资成本的调整。涉及损益的，调整留存收益留存收益 （2）原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资）原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动：产公允价值变动： 属于被投资单位净损益变动部分，调整属于被投资单位净损益变动部分，调整留存收益留存收益（本期初以前产生）（本期初以前产生）或或当期损益当期损益（本期产生）；（本期产生）； 属于属于其他原因其他原因变动部分，调整变动部分，调整“资本公积资本公积” 2、新增投资部分核算思路、新增投资部分核算思路 一开始就用权益法：一开始就用权益法：调整初始投资成本，涉及损益的，调整调整初始投资成本，涉及损益的，调整“营业营业外收入外收入” 商誉、留存收益、营业外收入的确定应与商誉、留存收益、营业外收入的确定应与投资整体投资整体相关相关妒得翟腻扛针卤互淆闪厚呼寨础窟昼沤依诣寸荤犬降逢试侥赚敖豆傈裂戒长期股权投资长期股权投资69略城缝甩处裔辟韶诛逆迎型十殷撩撬肤庄酵铣再厦募瘫嗣澈篓豢唾挺枕辱长期股权投资长期股权投资70 5 长期股权投资长期股权投资例题例题 A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司10%10%的股权，成本为的股权，成本为500500万元，取得投万元，取得投资时资时B B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为49004900万元（假定公允价值与账面万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，公允价值，A A公司对其采用成本法核算。公司对其采用成本法核算。A A公司按照净利润的公司按照净利润的10%10%提取盈余提取盈余公积。公积。2008 2008 年年1 1月月1 1日，日，A A公司又以公司又以13501350万元的价格取得万元的价格取得B B公司公司20%20%的股权，当的股权，当日日B B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为65006500万元。取得该部分股权后，按万元。取得该部分股权后，按照照B B公司章程规定，公司章程规定，A A公司能够派人参与公司能够派人参与B B公司的生产经营决策，对该项长公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定期股权投资转为采用权益法核算。假定A A公司在取得对公司在取得对B B公司公司10%10%股权后至股权后至新增投资日，新增投资日，B B公司通过生产经营活动实现的净利润为公司通过生产经营活动实现的净利润为10001000万元，未派发万元，未派发现金股利或利润。现金股利或利润。作出相应会计处理作出相应会计处理 若若2008 2008 年年1 1月月1 1日，日，A A公司支付的是公司支付的是12001200万元又该如何处理？万元又该如何处理？墙晨浩吸衍陇翅借莫暂当泅暖桐寸灶儒苗梨辖眨辉袄孺沫羔丧汕滩汐梳药长期股权投资长期股权投资71 5 长期股权投资长期股权投资2008 年年1月月1日新增投资日新增投资新增投资成本新增投资成本1350万元万元大于大于享有享有B公司可辨认净资产公允价值份额公司可辨认净资产公允价值份额1300万元（万元（6500 20%），不调整账面价值），不调整账面价值借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 1350 贷：银行存款贷：银行存款 1350原投资部分原投资部分1、成本、成本500万元万元大于大于享有当时享有当时B公司可辨认净资产公允价值份额公司可辨认净资产公允价值份额490万元（万元（4900 10%），不调整账面价值），不调整账面价值2、对于、对于B公司可辨认净资产原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动公司可辨认净资产原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 （6500-4900）相对于原持股比例部分）相对于原持股比例部分160万元：万元：属于投资后属于投资后B公司实现净利润公司实现净利润100万元（万元（100010%），应调整增加长期股权），应调整增加长期股权 投资的账面余额，同时调整留存收益；投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 100 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 60贷：盈余公积贷：盈余公积 10 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 60利润分配利润分配未分配利润未分配利润90剔谅坟介稼酞预映毗泣欧氛揣倍轴煞恫涯愿霹兴兢接泥钾凄呆仆麦含篇熊长期股权投资长期股权投资72 5 长期股权投资长期股权投资2008 年年1月月1日，日，A公司支付的是公司支付的是1200万元万元 对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元万元（650020%）之间的差额）之间的差额应确认营业外收入应确认营业外收入100万元万元，但原持股比例，但原持股比例10%部部分长期股权投资中含有分长期股权投资中含有商誉商誉10万元万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入外收入90万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本1290 贷：银行存款贷：银行存款 1200 营业外收入营业外收入 90芝抑拷掣迹千倚现蓄彦怒楚安缄榷尼胎擦厢检羽汪开飞镁庚防惋煮拼谆嫂长期股权投资长期股权投资73 5 长期股权投资长期股权投资例题例题 A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司10%10%的股权，成本为的股权，成本为500500万元，取得投万元，取得投资时资时B B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为60006000万元（假定公允价值与账面万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，公允价值，A A公司对其采用成本法核算。公司对其采用成本法核算。A A公司按照净利润的公司按照净利润的10%10%提取盈余提取盈余公积。公积。 20082008年年1 1月月1 1日，日，A A公司又以公司又以14501450万元的价格取得万元的价格取得B B公司公司20%20%的股权，当的股权，当日日B B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为75007500万元。取得该部分股权后，万元。取得该部分股权后， 按按照照B B公司章程规定，公司章程规定，A A公司能够派人参与公司能够派人参与B B公司的生产经营决策，对该项长公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定期股权投资转为采用权益法核算。假定A A公司在取得对公司在取得对B B公司公司10%10%股权后至股权后至新增投资日，新增投资日，B B公司通过生产经营活动实现的净利润为公司通过生产经营活动实现的净利润为10001000万元，未派发万元，未派发现金股利或利润。现金股利或利润。作出相应会计处理作出相应会计处理 若若2008 2008 年年1 1月月1 1日，日，A A公司支付的是公司支付的是16501650万元又该如何处理？万元又该如何处理？痔珍秆患论定耶钢坡章贷岛嚷英灼库涉搀请码缓赶涛壤梳瞥短摹睫仇然护长期股权投资长期股权投资74 5 长期股权投资长期股权投资2008 年年1月月1日新增投资日新增投资新增投资成本新增投资成本1450万元万元小于小于享有享有B公司可辨认净资产公允价值份额公司可辨认净资产公允价值份额1500万元万元（7500 20%），调整账面价值），调整账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1450 营业外收入营业外收入 50原投资部分原投资部分1、成本、成本500万元万元小于小于享有当时享有当时B公司可辨认净资产公允价值份额公司可辨认净资产公允价值份额600万元（万元（6000 10%），调整账面价值和留存收益），调整账面价值和留存收益 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整100 贷：盈余公积贷：盈余公积10利润分配利润分配未分配利润未分配利润902、对于、对于B公司可辨认净资产原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动公司可辨认净资产原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 （7500-6000）相对于原持股比例部分）相对于原持股比例部分150万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 100 其他权益变动其他权益变动 50 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积50 盈余公积盈余公积 10 利润分配利润分配未分配利润未分配利润90雇连忱骤赢拆蛙骗椭揪也疟功霹僳盯妆垢毕嚎屉迹窟恒贷偿札锭展英校补长期股权投资长期股权投资75 5 长期股权投资长期股权投资2008 年年1月月1日，日，A公司支付的是公司支付的是1650万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本1650 贷：银行存款贷：银行存款1650 对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元（万元（7500 20%）之间的）之间的差额差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为权投资中的商誉为50万元万元 借：盈余公积借：盈余公积10利润分配利润分配未分配利润未分配利润 90贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本100 啮巾潦汐磨厌莱弱最技坝呐嫉况传胸篙课文驻弄卯氓凌贿斧桌除利亩搀啄长期股权投资长期股权投资76 5 长期股权投资长期股权投资 商誉、留存收益、营业外收入的确定应与商誉、留存收益、营业外收入的确定应与投资整体投资整体相关，表现为相关，表现为两次比两次比较的代数和较的代数和 1、原投资部分：、原投资部分： 初始投资成本初始投资成本（ ）被投资单位）被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额份额 2、新增投资部分、新增投资部分 初始投资成本初始投资成本 （ ）被投资单位）被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额份额成本法转换为权益法成本法转换为权益法追加追加1、均为关系，则均作为投资作价中体现出的商誉，不调整、均为关系，则均作为投资作价中体现出的商誉，不调整2、均为关系，均调整长期股权投资成本，前者调留存收益，后者营业外收入、均为关系，均调整长期股权投资成本，前者调留存收益，后者营业外收入3、原、新、原、新 ，新增投资成本不需调整，新增投资成本不需调整， 和和的差额作为投资整体的商誉的差额作为投资整体的商誉 ，新增投资成本需调整，新增投资成本需调整， 和和的差额作为营业外收入的差额作为营业外收入4、原、原 、新、新 ，原调整的留存收益应全部冲回，原调整的留存收益应全部冲回， 和和的差额作为投资整体的商誉的差额作为投资整体的商誉 ，原调整的留存收益按，原调整的留存收益按全额冲回，全额冲回， 和和的差额反映在留存收益中的差额反映在留存收益中乃垫摊右鞘嫌焰登密癸蔓卵差务即威五贬闻胀咱空驰姓望输蓑卧棕唆竣概长期股权投资长期股权投资77 5 长期股权投资长期股权投资 （二）因减少投资而转换（二）因减少投资而转换 核算思路：核算思路： 1、按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；、按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本； 2、剩余比例部分，、剩余比例部分，追溯调整追溯调整（成本法（成本法权益法），视同一开始就用权益法），视同一开始就用权益法：权益法： （1）初始投资成本的调整。涉及损益的，调整）初始投资成本的调整。涉及损益的，调整留存收益；留存收益； （2）原取得投资后至转变为权益法核算之间：）原取得投资后至转变为权益法核算之间： 属于被投资单位净损益变动部分，调整属于被投资单位净损益变动部分，调整留存收益留存收益（本期初以前产生）（本期初以前产生）或或当期损益当期损益（本期产生）（本期产生）； 属于属于被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位所有者权益的其他变动部分，调整部分，调整资本公积资本公积徊罕贱叮吁残宫棋捉金阶纹蛔钝浆艰丽爷帧勉窘猫惭拨题撰废裤莉渝险髓长期股权投资长期股权投资78屡冒任何步屑剿置泪法豢撰沁厘湾邯驻垣姓拼促腐湖缀擅筛捎颅缆迄惨慰长期股权投资长期股权投资79资本公积资本公积其他其他变技篷岂袋邹达屹谁陈尝檬崎趟棕吨氧从蒜完虚缔脐爸命瑚僚工跪涕但蚁长期股权投资长期股权投资80 5 长期股权投资长期股权投资例题例题 A A公司原持有公司原持有B B公司公司60%60%的股权，其账面余额为的股权，其账面余额为60006000万元，未计提减值万元，未计提减值准备。准备。20209 9年年5 5月月6 6日，日，A A公司将其持有的对公司将其持有的对B B公司长期股权投资中的公司长期股权投资中的1/31/3出出售给某企业，出售取得价款售给某企业，出售取得价款36003600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为价值总额为1600016000万元。万元。A A公司原取得公司原取得B B公司公司60%60%股权时，股权时，B B公司可辨认净资公司可辨认净资产公允价值总额为产公允价值总额为90009000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A A公司公司取得对取得对B B公司长期股权投资后至部分处置投资前，公司长期股权投资后至部分处置投资前，B B公司实现净利润公司实现净利润50005000万万元。其中，自元。其中，自A A公司取得投资日与公司取得投资日与20209 9年年初实现净利润年年初实现净利润40004000万元。除实万元。除实现净损益外，现净损益外，B B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定B B公司一公司一直未进行利润分配。本例中直未进行利润分配。本例中A A公司按净利润的公司按净利润的10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。 在出售在出售20%20%的股权后，的股权后，A A公司对公司对B B公司的持股比例为公司的持股比例为40%40%，在被投资单位，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对董事会中派有代表，但不能对B B公司生产经营决策实施控制。对公司生产经营决策实施控制。对B B公司长期公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。股权投资应由成本法改为按照权益法核算。 作出相应会计处理作出相应会计处理 垢描鞋第雍析猜庸羡商俞锐破察诣综川苑凄寨内逛潜豫卜律挂脑售啡怖铜长期股权投资长期股权投资81 5 长期股权投资长期股权投资确认长期股权投资处置损益确认长期股权投资处置损益 借：银行存款借：银行存款 3600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2000 投资收益投资收益 1600调整长期股权投资账面价值调整长期股权投资账面价值 1、剩余长期股权投资的账面价值为、剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（万元（4000900040%）为商誉，该部）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整 2、按持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间净资产公允价值、按持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间净资产公允价值变动份额为变动份额为2800万元（万元（1600040%900040%），其中净损益），其中净损益2000万元（本期万元（本期初以前初以前1600万元、本期万元、本期400万元）万元）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 2000贷：盈余公积贷：盈余公积 160利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1440 投资收益投资收益 400 华宵螺霜送蘸麦浩茫蛙荚镭坡蛆醚床药廖岿侨帕完欠抽眷眨泉焰顺扩茬缺长期股权投资长期股权投资82 5 长期股权投资长期股权投资 （一）因追加投资而转换（一）因追加投资而转换 （共同控制或重大影响（共同控制或重大影响 控制控制 ） 以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和成本之和（ P140：例：例5-4） （二）因减少投资而转换（二）因减少投资而转换 （共同控制或重大影响（共同控制或重大影响 不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响 ） 应按终止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资应按终止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本成本二、权益法转换为成本法二、权益法转换为成本法捐烂玛耙辆锄熊袄活青屁情横媳畔眷椭里唁甲先燃绑咋辅卸儿然盾撮纂左长期股权投资长期股权投资83 5 长期股权投资长期股权投资例题例题 甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日购入乙公司（非上市公司，公允价值不能持续日购入乙公司（非上市公司，公允价值不能持续可靠取得）可靠取得）30%30%的股份，以权益法核算。取得投资时乙公司可辨认净资产的股份，以权益法核算。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值公允价值20002000万元（与账面价值相同，留存收益为万元（与账面价值相同，留存收益为0 0），甲公司初始投资），甲公司初始投资成本成本600600万元。万元。20072007年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润600600万元。万元。20082008年乙公司实现净利年乙公司实现净利润润500500万元。万元。20092009年年1 1月月1 1日，甲公司将所持股份的日，甲公司将所持股份的50%50%出售，得款出售，得款500500万元。万元。此时只持有乙公司此时只持有乙公司15%15%的股份，改按成本法核算。的股份，改按成本法核算。20092009年年5 5月月1010日，乙公司日，乙公司宣告发放现金股利宣告发放现金股利800800万元。万元。作出相应会计处理作出相应会计处理 栈付赴谜蘑盈眉闻玩咨水申汁食仍曲类惧抒眩枪坍菜恤愉肮矣弘缮憨慕整长期股权投资长期股权投资84 5 长期股权投资长期股权投资（1）2007年年1月月1日购入股份：日购入股份：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 600 贷：银行存款贷：银行存款 600（2）确认）确认2007年对乙公司的年对乙公司的投资收益投资收益借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 180 贷：投资收益贷：投资收益 180（3）确认）确认2008年对乙公司的年对乙公司的投资收益投资收益借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 150 贷：投资收益贷：投资收益 150（4）出售股份的分录）出售股份的分录借：银行存款借：银行存款 500 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 300 损益调整损益调整 165 投资收益投资收益 35（5）剩余投资）剩余投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 465 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 300 损益调整损益调整165（6）宣告股利）宣告股利借：应收股利借：应收股利 120 贷：投资收益贷：投资收益 120六挽闸亭御胰料鸵奸减目臭乐车羚幕肩太獭烛坐决暑井随午抓联佯柯昭钱长期股权投资长期股权投资85投资项目在财务报告中的列示投资项目在财务报告中的列示 在资产负债表中，应分别列示：在资产负债表中，应分别列示： 流动资产：流动资产： 交易性金融资产交易性金融资产 非流动资产：非流动资产： 持有到期的投资持有到期的投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 净值列示净值列示 长期股权投资长期股权投资 狰盛室瓢候展虐俄项记然垣狞鲍镐蚜诚玄戈跨斋涡攻乔剐窍擅线霸尼盟衷长期股权投资长期股权投资86 5 长期股权投资长期股权投资股权投资的确认和计量股权投资的确认和计量投资种类投资种类初始计量初始计量后续计量后续计量长长期期股股权权投投资资控制（子公司）控制（子公司）同一控制同一控制按享有被合并方所有按享有被合并方所有者权益账面价值者权益账面价值成本法成本法非同一控制非同一控制按合并成本（付出对按合并成本（付出对价的公允价值）价的公允价值）成本法成本法共同控制（对合营企业投资）共同控制（对合营企业投资）按付出对价的公允价按付出对价的公允价值直接相关费用值直接相关费用权益法权益法重大影响（对联营企业投资）重大影响（对联营企业投资）按付出对价的公允价按付出对价的公允价值直接相关费用值直接相关费用权益法权益法不具有控制、共同控制、重大影响，不具有控制、共同控制、重大影响，且在活跃市场上无报价，公允价值且在活跃市场上无报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资不能可靠计量的权益性投资按付出对价的公允价按付出对价的公允价值直接相关费用值直接相关费用成本法成本法不具有控制、共同控不具有控制、共同控制、重大影响，在活制、重大影响，在活跃市场上有报价，公跃市场上有报价，公允价值能够可靠计量允价值能够可靠计量的权益性投资的权益性投资交易性金融资产交易性金融资产（短期赚价差）（短期赚价差）公允价值公允价值公允价值变动计公允价值变动计入损益入损益可供出售金融资可供出售金融资产（持有时间长）产（持有时间长）公允价值交易费用公允价值交易费用公允价值变动计公允价值变动计入权益（资本公入权益（资本公积）积）屉汐淌瑟碎灶趋了俺德泞货窒汰苔初馈鸭砚一甲镑狰枝范也羽裔皿兜脱枯长期股权投资长期股权投资87