第一节第一节 税务会计的演变税务会计的演变第二节第二节 税务会计的概念税务会计的概念第三节第三节 税务会计税务会计的的原则和原则和账务处理账务处理第四节第四节 纳税的基本程序纳税的基本程序第一节第一节 税务会计的演变税务会计的演变n n产生产生产生产生n n发展发展发展发展n n现状现状现状现状一、一、一、一、税务会计的产生税务会计的产生税务会计的产生税务会计的产生税收的征收税收的征收税收的征收税收的征收会计中会计中会计中会计中业务中业务中业务中业务中对纳税业务的会计处理标志着税务会计对纳税业务的会计处理标志着税务会计对纳税业务的会计处理标志着税务会计对纳税业务的会计处理标志着税务会计的产生的产生的产生的产生。税务会计税务会计税务会计税务会计是为了适应纳税人的需要，或者说是纳税人是为了适应纳税人的需要，或者说是纳税人是为了适应纳税人的需要，或者说是纳税人是为了适应纳税人的需要，或者说是纳税人为了适应纳税的需要而产生。为了适应纳税的需要而产生。为了适应纳税的需要而产生。为了适应纳税的需要而产生。税务中的会计，会计中的税务。税务中的会计，会计中的税务。税务中的会计，会计中的税务。税务中的会计，会计中的税务。 二、二、税务会计的发展税务会计的发展各国税法税制的不断完善，尤其是现代各国税法税制的不断完善，尤其是现代所得所得税法税法和和增值税制增值税制，对税务会计的发展起到，对税务会计的发展起到了至关重要的作用。了至关重要的作用。美国著名会计学家美国著名会计学家ES亨德里克森在其所著亨德里克森在其所著的的会计理论会计理论一书中写道：一书中写道：“很多小企业很多小企业的会计目的主要都是为了编制所得税申报表，的会计目的主要都是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对于大公司来说，纳税也是会计师们的即使对于大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。一个主要问题。” 税收给会计增添了不尽的烦恼税收给会计增添了不尽的烦恼但从另一但从另一个角度看，也正是越来越复杂的现代税收制个角度看，也正是越来越复杂的现代税收制度，提高了会计从业的门槛和会计职业的地度，提高了会计从业的门槛和会计职业的地位位盖地 税务会计学 北京 中国人民大学出版社 2011对于会计这个行业来说，如果没有税收问题，对于会计这个行业来说，如果没有税收问题，那么这个行业的复杂程度将会惊人地降低那么这个行业的复杂程度将会惊人地降低孙凯 美国联邦税收制度 北京 中国税务出版社 1997三、税务会计的现状三、税务会计的现状税务会计税务会计与财务会计、管理会计并列成为企与财务会计、管理会计并列成为企业会计体系的三大分支。业会计体系的三大分支。根据税法对会计影响的程度不同根据税法对会计影响的程度不同，三种模式：三种模式：1.1.财税合一财税合一模式（模式（立法会计模式立法会计模式，法法、德、德、瑞士、大部分拉美国家）瑞士、大部分拉美国家）会计准则、会计制度从属于税法，以税法为会计准则、会计制度从属于税法，以税法为导向，会计所得与应税所得基本一致，财导向，会计所得与应税所得基本一致，财务会计与税务会计不必分开。务会计与税务会计不必分开。居于财税利益的集权观为主2 2. .财税分离财税分离模式（模式（非立法会计模式非立法会计模式，英、英、美、美、加拿大、澳大利亚、南非等国）加拿大、澳大利亚、南非等国）会计准则、会计制度独立于税法的要求，其会会计准则、会计制度独立于税法的要求，其会计所得不等于应税所得，需要进行纳税调整，计所得不等于应税所得，需要进行纳税调整，财务会计与税务会计应该分开。财务会计与税务会计应该分开。3 3. .混合混合会计模式（会计模式（日本日本等国等国）我国我国的税务会计的税务会计由由财税财税合一合一模式，逐渐模式，逐渐转变为转变为财税财税分离分离模式，税法与企业会计准则、制度模式，税法与企业会计准则、制度分离，并且差异逐渐拉大。分离，并且差异逐渐拉大。居于会计利益的分权观为主下列表述正确的是（下列表述正确的是（ ）A A、税务会计税务会计与财务会计、与财务会计、预算预算会计并列成为会计并列成为企业会计体系的三大分支企业会计体系的三大分支B B、财税分离模式财税分离模式，也称为立法会计模式，也称为立法会计模式C C、我国我国现行现行税务会计税务会计模式为财税分离模式模式为财税分离模式D D、现代增值税制和现代增值税制和消费税制消费税制，对税务会计的，对税务会计的发展起到了至关重要的作用发展起到了至关重要的作用正确答案正确答案 C C第一节第一节 税务会计的演变税务会计的演变第二节第二节 税务会计的概念税务会计的概念第三节第三节 税务会计税务会计的的原则和原则和账务处理账务处理第四节第四节 纳税的基本程序纳税的基本程序第二节第二节 税务会计的概念税务会计的概念一、一、税务会计的概念税务会计的概念二、二、税务会计与财务会计、税收会计的税务会计与财务会计、税收会计的异同异同三、三、税务会计的特点税务会计的特点一、一、税务会计税务会计的概念的概念是指以国家现行是指以国家现行税收法律法规为准绳税收法律法规为准绳，以，以货货币计量币计量为基本形式，运用会计学的基本理为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地论和核算方法，连续、系统、全面地对纳对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳进行确税人应纳税款的形成、计算和缴纳进行确认、计量、记录和报告认、计量、记录和报告的一门专业会计。的一门专业会计。是融税收法律法规和会计核算为一体的一是融税收法律法规和会计核算为一体的一种特种专业会计。种特种专业会计。税务会计本质上是税收法律与财务会计准则税务会计本质上是税收法律与财务会计准则既冲突又协调的一种会计机制。既冲突又协调的一种会计机制。内涵：内涵：1.1.税务会计主体税务会计主体纳税人纳税人2.2.核算依据核算依据税收税收法律和法律和法规法规3.3.计量单位计量单位货币货币4.4.核算对象核算对象国家税收资金运动国家税收资金运动5.5.职能职能核算与监督核算与监督 6.6.目标目标和任务和任务正确纳税，并向信息使用正确纳税，并向信息使用者提供涉税会计信息者提供涉税会计信息下列表述正确的是（下列表述正确的是（ ）A A、税务会计的主体是、税务会计的主体是纳税人纳税人B B、税务会计、税务会计核算核算的主要的主要依据依据是会计准则和会是会计准则和会计制度计制度C C、税务会计的、税务会计的职能职能是正确纳税是正确纳税 D D、税务会计的、税务会计的目标目标和任和任务是正确纳税，并向务是正确纳税，并向信息使用者提供涉税会计信息信息使用者提供涉税会计信息正确答案正确答案 AD二、二、税务会计与财务会计、税收会计的异同税务会计与财务会计、税收会计的异同（一）（一）（一）（一） 税务会计与财务会计税务会计与财务会计税务会计与财务会计税务会计与财务会计税务会计作为一种工作不是独立存在的，而是税务会计作为一种工作不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是财务会计中的企业会计的一个特殊领域，是财务会计中的涉及税务事项部分。涉及税务事项部分。1 1 1 1. . . .相同相同相同相同（1 1 1 1）核算主体核算主体核算主体核算主体纳税人纳税人纳税人纳税人（2 2 2 2）核算原理与方法核算原理与方法核算原理与方法核算原理与方法凭证、账簿、报表及借贷复式记账法等一致凭证、账簿、报表及借贷复式记账法等一致（3 3 3 3）基本前提基本前提基本前提基本前提会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体、持续经营、会计分期、货币计量2 2. .区别区别（1）核算范围税务会计：核算与纳税有关的业务财务会计：核算与生产经营有关的一切业务（2）主要依据税收法规会计制度（3）核算目的提供涉税事项信息提供完整会计信息税务会计与财务会计的区别包括（税务会计与财务会计的区别包括（ ）A、核算的主体不同、核算的主体不同B、核算的范围不同、核算的范围不同C、核算的依据不同、核算的依据不同 D、核算的目的不同、核算的目的不同正确答案正确答案 BCD （二）（二）税务会计与税收会计税务会计与税收会计税收会计税收会计：是以直接负责组织税款征收与入库业务的是以直接负责组织税款征收与入库业务的税务机关为会计主体税务机关为会计主体，以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位，对对税收资金及其运动进行连续税收资金及其运动进行连续、系统系统、全面全面、综合的综合的核算与控制核算与控制，为税收管理与决策及时为税收管理与决策及时、准确地提供准确地提供税收信息税收信息，旨在保证税款及时旨在保证税款及时、足额地缴入国库的足额地缴入国库的一种税收管理活动一种税收管理活动，它是它是税务系统内部的一种管理税务系统内部的一种管理会计会计。税务会计与税收会计均是税务会计与税收会计均是税务会计与税收会计均是税务会计与税收会计均是以货币作为主要计量单位，以货币作为主要计量单位，以货币作为主要计量单位，以货币作为主要计量单位，以税法为依据，运用会计的基本原理和方法以税法为依据，运用会计的基本原理和方法以税法为依据，运用会计的基本原理和方法以税法为依据，运用会计的基本原理和方法对涉税对涉税对涉税对涉税业务进行核算和监督的专业会计业务进行核算和监督的专业会计业务进行核算和监督的专业会计业务进行核算和监督的专业会计。1.1.1.1.相同相同相同相同（1 1 1 1）同属税收管理范畴同属税收管理范畴同属税收管理范畴同属税收管理范畴（2 2 2 2）目标与任务一致目标与任务一致目标与任务一致目标与任务一致（3 3 3 3）核算对象都是税收资金及其运动核算对象都是税收资金及其运动核算对象都是税收资金及其运动核算对象都是税收资金及其运动2.2.2.2.区别区别区别区别（1 1 1 1）会计主体会计主体会计主体会计主体税收会计税收会计税收会计税收会计国家税务机关国家税务机关国家税务机关国家税务机关税务会计税务会计税务会计税务会计纳税人纳税人纳税人纳税人（2 2 2 2）核算对象核算对象核算对象核算对象税务会计税务会计税务会计税务会计税金的形成税金的形成税金的形成税金的形成税收会计税收会计税收会计税收会计税金的征收与入库税金的征收与入库税金的征收与入库税金的征收与入库（3 3 3 3）核算依据核算依据核算依据核算依据税务会计税务会计税务会计税务会计税收法律法规，企业会计准则、制度税收法律法规，企业会计准则、制度税收法律法规，企业会计准则、制度税收法律法规，企业会计准则、制度税收会计税收会计税收会计税收会计预算会计准则，税收会计核算办法等预算会计准则，税收会计核算办法等预算会计准则，税收会计核算办法等预算会计准则，税收会计核算办法等（4 4 4 4）会计体系会计体系会计体系会计体系税务会计税务会计税务会计税务会计企业会计体系企业会计体系企业会计体系企业会计体系税收会计税收会计税收会计税收会计国家预算会计体系国家预算会计体系国家预算会计体系国家预算会计体系下列表述正确的是（下列表述正确的是（ ）A A、税务会计与税收会计都是对涉税业务进行、税务会计与税收会计都是对涉税业务进行核算和监督的专业会计核算和监督的专业会计B B、税收会计税收会计的的会计主体会计主体是是纳税人纳税人 C C、税务会计与税收会计、税务会计与税收会计同属税收管理范畴同属税收管理范畴D D、税务会计与税收会计的、税务会计与税收会计的核算依据核算依据相同相同正确答案正确答案 AC三、三、税务会计的特点税务会计的特点1.1.法规法规性性以税法为准绳以税法为准绳有别于其他专业会计有别于其他专业会计刚性较强刚性较强2.2.专业性专业性3.3.统一性统一性源于税法的统一性源于税法的统一性4.4.广泛性广泛性源于源于纳税主体的广泛性纳税主体的广泛性税务会计核算的最主要依据是（税务会计核算的最主要依据是（ ）A、税收法律法规、税收法律法规B、会计准则、会计准则C、会计制度、会计制度D、企业制度、企业制度正确答案正确答案 A 税务会计具有如下特点（税务会计具有如下特点（ ）A、专业性、专业性B、法规、法规性性 C、灵活性、灵活性D、广泛性广泛性正确答案正确答案 ABD 第一节第一节 税务会计的演变税务会计的演变第二节第二节 税务会计的概念税务会计的概念第三节第三节 税务会计税务会计的的原则和原则和账务处理账务处理第四节第四节 纳税的基本程序纳税的基本程序第三节第三节 税务会计税务会计的的原则和原则和账务处理账务处理一、一、税务会计税务会计核算核算的的原则原则二、二、税务会计的核算基础税务会计的核算基础三、税务会计的对象三、税务会计的对象四、税务会计的方法四、税务会计的方法五、税务会计的账务处理方法五、税务会计的账务处理方法一、一、税务会计税务会计核算核算的的原则原则税务会计属于企业财务会计范畴，一般会计税务会计属于企业财务会计范畴，一般会计原则，基本上适用于税务会计。原则，基本上适用于税务会计。由于税务会计有其特殊性，因此，具有税务由于税务会计有其特殊性，因此，具有税务会计的会计的特殊原则：特殊原则：1.1.法规性法规性2.2.及时性及时性3.3.准确性准确性二、二、税务会计的核算基础税务会计的核算基础会计主体为了正确地计算当期的经营成果和应会计主体为了正确地计算当期的经营成果和应纳税额，对同期发生的纳税额，对同期发生的各项收入、支出各项收入、支出需确需确定其定其归属期归属期，以作为会计核算、计算盈亏和，以作为会计核算、计算盈亏和计缴税金的依据。计缴税金的依据。税务会计的核算基础有三种：税务会计的核算基础有三种：我国的企业财务会计要求以权责发生制为核算基础，我国的企业财务会计要求以权责发生制为核算基础，我国的企业财务会计要求以权责发生制为核算基础，我国的企业财务会计要求以权责发生制为核算基础，税务会计也主要以权责发生制作为核算基础。税务会计也主要以权责发生制作为核算基础。税务会计也主要以权责发生制作为核算基础。税务会计也主要以权责发生制作为核算基础。我国的政府和事业单位会计（预算会计）、税务机关我国的政府和事业单位会计（预算会计）、税务机关我国的政府和事业单位会计（预算会计）、税务机关我国的政府和事业单位会计（预算会计）、税务机关会计（税收会计）较多采用收付实现制基础。会计（税收会计）较多采用收付实现制基础。会计（税收会计）较多采用收付实现制基础。会计（税收会计）较多采用收付实现制基础。 权责发生制基础权责发生制基础 收付实现制基础收付实现制基础 联合基础联合基础三、税务会计的对象三、税务会计的对象指税务会计所要核算和监督的内容。它是纳税人指税务会计所要核算和监督的内容。它是纳税人因纳税而引起税款的形成、计算、申报、补退、因纳税而引起税款的形成、计算、申报、补退、罚款、减免等经济活动，以货币表现的罚款、减免等经济活动，以货币表现的税收资税收资金运动金运动，寓于企业的全部经营资金运动之中。，寓于企业的全部经营资金运动之中。具体包括：具体包括：1.1.经营收入经营收入2.2.成本费用与资产计价成本费用与资产计价3.3.经营成果的确定与应税所得额的调整经营成果的确定与应税所得额的调整4.4.税额计算与解缴税额计算与解缴5.5.罚金缴纳和税收减免罚金缴纳和税收减免税务会计的核算内容不包括（税务会计的核算内容不包括（ ）A、企业应纳税款的形成、企业应纳税款的形成B、应纳税款的计算、应纳税款的计算C、税款的缴纳、税款的缴纳D、应付账款的核算、应付账款的核算正确答案正确答案 D 四、税务会计的方法四、税务会计的方法（一）设置账户（一）设置账户（二）复式记账（二）复式记账（三）填制和审核会计凭证（三）填制和审核会计凭证（四）确认应税收入（四）确认应税收入（五）计算计税成本、费用、损失（五）计算计税成本、费用、损失（六）差异调整（六）差异调整（七）纳税计算（七）纳税计算（八）纳税申报及税款缴纳（八）纳税申报及税款缴纳（九）编制税务会计报表（九）编制税务会计报表