第二章 会计要素与会计等式所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = 利润利润所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入资产资产 + 费用费用= 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入会计要素与会计等式(6)第一节 会计对象一、一、会计对象的一般概念会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。 社会再生产过程中的资金运动。 会 计核算监督资金运动资金运动会计要素与会计等式(6) 资金资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。 资金运动资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。会计要素与会计等式(6)二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察1.1.工业企业的资金运动工业企业的资金运动 三个阶段：三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：三个过程：供应、生产与销售会计要素与会计等式(6)2.2.工业企业资金运动特点工业企业资金运动特点 体现为循环与周转方式 空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性 具有补偿性和增值性 会计要素与会计等式(6)四、商品流通企业资金运动四、商品流通企业资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程会计要素与会计等式(6)五、行政与事业单位资金运动五、行政与事业单位资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：两个阶段两个阶段要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支）运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动会计要素与会计等式(6)第二节 会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。会计要素与会计等式(6)会计要素与会计等式(6)资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果会计要素与会计等式(6)二、会计要素的内容二、会计要素的内容1.1.资产资产1 1）资产的定义）资产的定义 资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2 2）资产的基本特征）资产的基本特征会计要素与会计等式(6) A A 是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 本质是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益资产资产会计要素与会计等式(6)3）资产的构成资产的构成 企业的资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产、其他资产。长长期期投投资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产会计要素与会计等式(6)流动资产概念及内容流动资产概念及内容 是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现变现转变为货币资金。会计要素与会计等式(6)流动资产主要包括：等等会计要素与会计等式(6)2.2.负债负债1 1）负债的定义）负债的定义 负债是指由过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2 2）负债的基本特征）负债的基本特征会计要素与会计等式(6) A A 是以往事项所导致的现实义务（或经济责任）负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负债会导致经济利益流出企业会计要素与会计等式(6)3 3）负债的构成）负债的构成 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款会计要素与会计等式(6)负债的其他分类方法负债的其他分类方法按偿付的方式可分为以下两类： 货币性质负债 非货币性质负债流动负债的其他分类方法流动负债的其他分类方法按产生的原因可分为四类：按产生的原因可分为四类： 在借贷过程中形成：短期借款、长期借款； 会计要素与会计等式(6) 在结算过程中形成：应付账款； 在经营过程中形成：应付工资、应交税金； 在利润分配过程中形成：应付股利等。按应付金额是否肯定可分为两类：按应付金额是否肯定可分为两类： 应付金额肯定的负债；应付金额需予以估计的负债。会计要素与会计等式(6)3.3.所有者权益所有者权益1 1）所有者权益的定义）所有者权益的定义 所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。2 2）所有者权益的特征）所有者权益的特征会计要素与会计等式(6)所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权 所所有有者者权权益益= =资资产产- -负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成会计要素与会计等式(6)3 3）所有者权益的构成）所有者权益的构成 企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本实收资本（投资者根据章程或合同约定直接投入部分）资本公积资本公积（资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值，如接受捐赠等）盈余公积盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润会计要素与会计等式(6) 所有者权益与负债（债权人权益）所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：的不同点： 是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。会计要素与会计等式(6)4.收入收入1 1）收入的定义收入的定义 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2 2）收入的特征收入的特征会计要素与会计等式(6)收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得 C 可增加利润，因而也可增加所有者权益 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等会计要素与会计等式(6)3 3）收入的构成收入的构成 广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等； 狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。会计要素与会计等式(6)主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入收入补贴收入补贴会计要素与会计等式(6)主营业务收入主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入营业收入。会计要素与会计等式(6)5.5.费用费用1 1）费用的定义费用的定义 费用是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的各种耗费。包括成本和费用两个方面。2) 2) 费用的特征费用的特征会计要素与会计等式(6)费费 用用 C 由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益 A 由过去的交易或事项中产生，耗费已发生（应负担）或已成为事实（已支付款项） B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之会计要素与会计等式(6)3 3）费用的构成费用的构成 广义的费用广义的费用包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等； 狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用，即营业费营业费用用。会计要素与会计等式(6)主营业务主营业务成本等成本等营业税金营业税金资产减值资产减值损失损失期间费用期间费用费费 用用营业外支出营业外支出/所得税所得税会计要素与会计等式(6)6.6.利润利润1 1）利润的定义）利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。2 2）利润的特征）利润的特征 会计要素与会计等式(6) A 企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润利润 B 与收入费 用 有 直接关系 利利 润润 收收入费用入费用C 未分配前属于所有者权益，为投资者所有会计要素与会计等式(6)3 3）利润的构成）利润的构成 企业的利润包括主营业务利润、其他业务利润、投资净收益、营业外收支净额、营业利润、利润总额和净利润等。会计要素与会计等式(6)主营业务主营业务利润利润其他业其他业务利润务利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润 根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：会计要素与会计等式(6)会计要素与会计等式(6)三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 3. 会计要素是构成会计报表的基本框架。会计要素与会计等式(6)第三节 会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。会计要素与会计等式(6)2.2.会计等式的种类会计等式的种类1)1)静态会计等式静态会计等式( (基本会计等式基本会计等式) ) 定义：定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。 组合方式：组合方式：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益会计要素与会计等式(6) 对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道会计要素与会计等式(6) 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道会计要素与会计等式(6) 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产会随着负债、所有者权益的增资产会随着负债、所有者权益的增加而增加加而增加 会计要素与会计等式(6) 资产会随着负债、所有者权益资产会随着负债、所有者权益的减少而减少的减少而减少会计要素与会计等式(6)2 2）动态会计等式）动态会计等式 定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：组合方式：收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入会计要素与会计等式(6) 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 会计要素与会计等式(6) 第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 会计要素与会计等式(6)利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少会计要素与会计等式(6) 第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入会计要素与会计等式(6)3 3）扩展）扩展( (综合综合) )会计等式会计等式 定义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入会计要素与会计等式(6)扩展会计等式的形成过程分析 A.A.将两个等式合并将两个等式合并: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+收入收入- -费用费用= =利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,”,变化为变化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） C.C.将上面将上面B B中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 会计要素与会计等式(6) 对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解 资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。会计要素与会计等式(6)二、经济业务及其影响会计等式的类型二、经济业务及其影响会计等式的类型1.1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。经经济济活活动动 应应办办理理会会计计手手续续、能能运运用用会会计计方方法法反反映映的的经经济活动济活动 不不能能办办理理会会计计手手续续、不不能能用用会会计计方方法法反反映映的的经济活动经济活动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务会计要素与会计等式(6)2.2.经济业务的基本类型经济业务的基本类型(1)(1)经济业务影响基本会计等式的类型经济业务影响基本会计等式的类型 增加增加 减少减少会计要素与会计等式(6)(2)(2)经济业务影响扩展会计等式的类型经济业务影响扩展会计等式的类型归纳归纳( (四类四类) ) 1）使等式双方要素同时增加、增）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。加金额相等，等式保持平衡。 例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000会计要素与会计等式(6) 2）使等式双方要素同时减少、）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。减少金额相等，等式保持平衡。 例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 会计要素与会计等式(6) 3 3）使会计等式左方要素有增有）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。减，增减金额相等，等式保持平衡。 例例：生产产品领用材料4 000元。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -4 000 +4 000-4 000 +4 000会计要素与会计等式(6) 4 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡增减金额相等，等式保持平衡。 例例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 000会计要素与会计等式(6)3.3.经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：会计要素与会计等式(6)4.4.经济业务类型不会影响会计等式平经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。 结论结论：无论发生什么样的经济业：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。务，都不会破坏会计等式的恒等关系。会计要素与会计等式(6)5.5.建立建立会计等式的重要意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系； 会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。会计要素与会计等式(6)所有者所有者权权 益益负负债债资产资产费费用用利利润润收入收入设置设置账户账户编制编制会计会计报表报表复式复式记账记账会计要素与会计等式(6)三、会计对象具体内容之间的相互关系三、会计对象具体内容之间的相互关系 会计对象具体内容会计对象具体内容会计要素会计要素1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式： 相对静止状态 显著变动过程会计要素与会计等式(6)例题：汇通海鲜酒楼例题：汇通海鲜酒楼20052005年年7 7月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：1、购入原材料一批，价款50 000元，暂欠供货单位。2、收到丁投资者设备一部，价值100 000元，当即投入使用。3、以银行存款归还长期借款100 000元。4、丙合伙人收回投资100 000元，以存款支付。5、从银行提出现金60 000元备用。6、从银行取得短期借款50 000元，用来偿还前欠货款。7、按照法定程序，将盈余公积转增资本金400 000元。8、合伙人乙要求代为偿还所欠货款300 000元，作为其投资的减少。9、客户B代本企业偿还一笔长期借款100 000元，作为对本企业的投资。会计要素与会计等式(6)思考题思考题 1.为什么要划分会计要素？我国的企业会计准则和企业会计制度对会计要素是如何划分的？ 2.资产要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？ 3.负债要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？ 4.所有者权益要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？会计要素与会计等式(6) 5.收入要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？ 6.费用要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？ 7.利润要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？ 8.什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？会计要素与会计等式(6) 9.静态会计等式是怎样组成的？如何理解静态会计等式？ 10.动态会计等式是怎样组成的？如何理解动态会计等式？ 11.综合会计等式是怎样组成的？如何理解综合会计等式？ 12.什么叫经济业务？从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为哪些种？ 这些业务的发生对会计等式的影响情况是怎样的？ 会计要素与会计等式(6)