会计基础工作规范会计基础工作规范一、制定背景：（忽略一、制定背景：（忽略)1984年年4月，财政部发布了月，财政部发布了会计人员工作规则会计人员工作规则，但是，但是，随着经济管理和会计工作的发展，随着经济管理和会计工作的发展，会计人员工作规则会计人员工作规则的的一些规定已经不能适应新形势的要求，因此，在总结一些规定已经不能适应新形势的要求，因此，在总结会计会计人员工作规则人员工作规则及其他会计基础工作规章、制度实施情况的及其他会计基础工作规章、制度实施情况的基础上，财政部于基础上，财政部于1996年年6月月17日发布了日发布了会计基础工作规会计基础工作规范范。二、制定目的二、制定目的：为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平。会计工作水平。三、制定依据三、制定依据：根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法的有关规定的有关规定。四、适用范围四、适用范围：国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。五、主要职责五、主要职责：各单位应当依据有关法律、法规和本规范的规定，各单位应当依据有关法律、法规和本规范的规定，加强会计基础工作，严加强会计基础工作，严格执行会计法规制度，保证会计工作依法有序地进行格执行会计法规制度，保证会计工作依法有序地进行。单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。 概概 述（一）述（一）会计基础工作规范的作用：1、对建立会计人员岗位责任制、对建立会计人员岗位责任制2、使用会计科目、使用会计科目*3、填制会计凭证、填制会计凭证*4、登记会计帐簿、登记会计帐簿*5、编制会计报表、编制会计报表6、管理会计档案、管理会计档案7、办理会计交接等问题作出了具体规定。、办理会计交接等问题作出了具体规定。这是一个全面规范各单位会计基础工作的重这是一个全面规范各单位会计基础工作的重要规章。要规章。一、概述（二）一、概述（二） 财政部于财政部于1996年年6月月17日发布了日发布了会计基会计基础工作规范础工作规范（以下简称（以下简称规范规范）。）。 规范规范共六章一百零一条，第一章总则，共六章一百零一条，第一章总则，第二章会计机构和会计人员，第三章会计核第二章会计机构和会计人员，第三章会计核算，第四章会计监督，第五章内部会计管理算，第四章会计监督，第五章内部会计管理制度，第六章附则。制度，第六章附则。 会计基础工作规范的结构会计基础工作规范的结构二、会计机构和会计人员二、会计机构和会计人员（一）会计机构设置一）会计机构设置（二）会计人员：（二）会计人员： （1 1） 会计人员的任用要求共会计人员的任用要求共3 3条条；（1） 会计人员的任用会计人员的任用要求要求. 必须持有会计证（会计从业资格证书）。必须持有会计证（会计从业资格证书）。会计人员必须会计人员必须持证上岗持证上岗，未取得从业证书的人员，未取得从业证书的人员，不允许从事会计工作。不允许从事会计工作。. 具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规和国家统一会计制度，遵守职业道德。规和国家统一会计制度，遵守职业道德。爱岗敬业、熟悉法规爱岗敬业、熟悉法规 、依法办事、客观公正、搞好依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密服务、保守秘密 3 3. 会计人员要按照规定，参加继续教育学习和考核。会计人员要按照规定，参加继续教育学习和考核。 会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务的培会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务的培训，各单位应当合理安排会计人员的培训，保证会训，各单位应当合理安排会计人员的培训，保证会计人员每年有一定时间用于学习和参加培训。计人员每年有一定时间用于学习和参加培训。会计人员继续教育是会计管理工作的一个重要组成会计人员继续教育是会计管理工作的一个重要组成部分，是会计队伍建设的重要内容。要按照部分，是会计队伍建设的重要内容。要按照会计会计人员继续教育规定人员继续教育规定的有关要求来组织和实施。的有关要求来组织和实施。 （2 2）会计人员回避制度；）会计人员回避制度；（3 3）会计岗位设置）会计岗位设置共共3 3条条（4 4）会计人员工作交接）会计人员工作交接：必须办清交接手续必须办清交接手续4 4点要求点要求 （1） 会计人员的任用要求会计人员的任用要求. 必须持有会计证（会计从业资格证书）。必须持有会计证（会计从业资格证书）。会计人员必须会计人员必须持证上岗持证上岗，未取得从业证书的人员，不允许从事会计工作。，未取得从业证书的人员，不允许从事会计工作。. 具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规和国家统一会计制度，遵守职业道德。规和国家统一会计制度，遵守职业道德。爱岗敬业、熟悉法规爱岗敬业、熟悉法规 、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密 3 3. 会计人员要按照规定，参加继续教育学习和考核。会计人员要按照规定，参加继续教育学习和考核。 会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务的培训，各单位应当合会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务的培训，各单位应当合理安排会计人员的培训，保证会计人员每年有一定时间用于学习和参理安排会计人员的培训，保证会计人员每年有一定时间用于学习和参加培训。加培训。会计人员继续教育是会计管理工作的一个重要组成部分，是会计队伍会计人员继续教育是会计管理工作的一个重要组成部分，是会计队伍建设的重要内容。要按照建设的重要内容。要按照会计人员继续教育规定会计人员继续教育规定的有关要求来组的有关要求来组织和实施。织和实施。（二）会计人员（二）会计人员 （2）会计人员回避制度）会计人员回避制度. 单位领导人的直系亲属不得担任本单位单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员的会计机构负责人、会计主管人员。. 会计机构负责人会计机构负责人、会计主管人员的直系、会计主管人员的直系亲属亲属，不得在本单位会计机构中担任出纳工不得在本单位会计机构中担任出纳工作作。直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代三代 以内旁系血亲以及配偶亲关系以内旁系血亲以及配偶亲关系（二）会计人员（二）会计人员 （3）会计岗位设置）会计岗位设置v 按需设岗按需设岗根据会计业务需要设置会计工作岗位。会计工作岗根据会计业务需要设置会计工作岗位。会计工作岗位分工位分工、职责要明确。、职责要明确。要定人员，定岗位，明确分要定人员，定岗位，明确分工，各司其职。工，各司其职。 会计机构内的会计档案管理工作属于会计岗位，但会计机构内的会计档案管理工作属于会计岗位，但单位档案机构的会计档案管理工作不属于会计岗位。单位档案机构的会计档案管理工作不属于会计岗位。（二）会计人员（二）会计人员 会计岗位设置会计岗位设置v符合符合内部牵制的要求：内部牵制的要求：可以一人一岗，一人多岗，可以一人一岗，一人多岗，或者一岗多人。或者一岗多人。出纳人员出纳人员不得不得兼管审核、会计档案保管和收入、费用、兼管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。债权债务账目的登记工作。出纳人员以外的会计人员不得经管现金、有价证券和出纳人员以外的会计人员不得经管现金、有价证券和票据票据会计人员不得兼任内部审计工作会计人员不得兼任内部审计工作会计人员不得兼任出纳工作会计人员不得兼任出纳工作记账人员不得兼任采购员和保管员工作（各学校比较记账人员不得兼任采购员和保管员工作（各学校比较混乱）混乱）v 有利于会计人员熟悉全面业务，提高业务素质有利于会计人员熟悉全面业务，提高业务素质 会计人员的工作岗位应当有计划地进行会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。轮岗既可以全轮换。轮岗既可以全面锻炼会计人员的工作能力，也在一定程度上有助于防止违面锻炼会计人员的工作能力，也在一定程度上有助于防止违法违纪，保护会计人员。法违纪，保护会计人员。 （二）会计人员（二）会计人员 （4）会计人员工作交接）会计人员工作交接：必须办清交接手续必须办清交接手续v移交程序：移交程序： 移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。点收。 1、现金、有价证券要根据会计帐簿有关记录进行点交。、现金、有价证券要根据会计帐簿有关记录进行点交。 2、会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。、会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。 3、银行存款帐户余额要与银行对帐单核对。银行存款帐户余额要与银行对帐单核对。 4、移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；、移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚； 5、会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。的遗留问题，应当写出书面材料。v移交的监督：移交的监督： 会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。（二）会计人员（二）会计人员 会计人员工作交接会计人员工作交接v相关责任：相关责任：交接工作结束后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或者盖交接工作结束后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或者盖章；移交清册由交接双方以及单位各执一份，以供备查。章；移交清册由交接双方以及单位各执一份，以供备查。 接替人员应当继续使用移交过来的会计账簿，不能自行另立新账，接替人员应当继续使用移交过来的会计账簿，不能自行另立新账，以保持会计记录的连续性以保持会计记录的连续性 。对于移交人员对于移交人员，要对自己所经办移交的会计凭证，会计账簿，会要对自己所经办移交的会计凭证，会计账簿，会计报表和其他有关资料的合法性，真实性承担法律责任，不能因计报表和其他有关资料的合法性，真实性承担法律责任，不能因为已经移交就推脱责任。为已经移交就推脱责任。v 特殊情况交接：特殊情况交接： 对于会计人员临时离职或者因病暂时不能工作，需要有人接替或对于会计人员临时离职或者因病暂时不能工作，需要有人接替或者代理工作的，也应当按照者代理工作的，也应当按照规范规范的规定办理交接手续，同样，的规定办理交接手续，同样，临时离职或者因病暂时离岗的会计人员恢复工作了，也要与临时临时离职或者因病暂时离岗的会计人员恢复工作了，也要与临时接替或者代理人员办理交接手续，这样做的目的就是能够保持会接替或者代理人员办理交接手续，这样做的目的就是能够保持会计工作的连续性和分清责任。计工作的连续性和分清责任。 （二）会计人员（二）会计人员 三、会计核算三、会计核算 （一）一般要求：（一）一般要求： 1、建账的基本要求 2、对会计核算内容的规定 3、会计核算的基本要求 4、会计档案的管理（ 二）会计凭证原始凭证：二）会计凭证原始凭证： 1、原始凭证的基本要求 2 2、原始凭证的审核审核 3 3、常见问题、常见问题：原始凭证常见的不规范情况；报销凭证的签字的要求；原始凭证常见的不规范情况；报销凭证的签字的要求；原始原始凭证遗失怎样处理？如何办理一张原始凭证与多张记账凭证均相关业务；凭证遗失怎样处理？如何办理一张原始凭证与多张记账凭证均相关业务；（三）（三） 会计凭证记账凭证会计凭证记账凭证 1、记账凭证的基本要求2、记账凭证的审核（四）（四）会计凭证会计凭证传递传递及保管及保管 v1、建账的基本要求、建账的基本要求 规范中规定，各单位应该按照会计法和国家统一的会计制度规规范中规定，各单位应该按照会计法和国家统一的会计制度规定来建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准定来建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。确、完整的会计信息。v2、对会计核算内容的规定、对会计核算内容的规定 应当及时办理会计手续、进行会计核算的会计事项。应当及时办理会计手续、进行会计核算的会计事项。单位单位所有经济事项所有经济事项都应都应纳入统一核算。纳入统一核算。款项的收付款项的收付财物的收发、增减和使用财物的收发、增减和使用债权债务的发生和结算债权债务的发生和结算资本、基金的增减资本、基金的增减收入、支出的计算收入、支出的计算其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项（一）一般要求（一）一般要求n3、会计核算的基本要求、会计核算的基本要求以实际发生的经济业务为依据以实际发生的经济业务为依据保证会计指标口径一致，相互可比和会计处理方法的前后保证会计指标口径一致，相互可比和会计处理方法的前后期相一致期相一致会计年度采用公历制月日月日会计年度采用公历制月日月日会计核算以人民币为本位币会计核算以人民币为本位币允许在按照会计制度要求的前提下自行设置和使用会计科允许在按照会计制度要求的前提下自行设置和使用会计科目，但应当有一定的前提条件：目，但应当有一定的前提条件：n设置和使用的会计科目，其核算的内容应当符合包括会计准设置和使用的会计科目，其核算的内容应当符合包括会计准则在内的国家统一会计制度的规定；则在内的国家统一会计制度的规定；n所使用的会计科目应当能够满足编制统一会计报表的要求，所使用的会计科目应当能够满足编制统一会计报表的要求，保证会计报表各项目的数据来源合法、真实、准确、完整。保证会计报表各项目的数据来源合法、真实、准确、完整。 （一）一般要求（一）一般要求n4、会计档案的管理、会计档案的管理 会计档案是记录和反映单位经济业务的重要史料会计档案是记录和反映单位经济业务的重要史料和证明，各单位对所有会计资料应当建立档案，和证明，各单位对所有会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法等依妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法等依据据会计档案管理办法会计档案管理办法的规定进行。的规定进行。（一）一般要求（一）一般要求1、原始凭证的基本要求： 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用 来载明来载明 经济业务已经发生或者完成的原始证据，经济业务已经发生或者完成的原始证据，原始凭证是进行会计原始凭证是进行会计 算的原始材料。按照来源分，有外来的原始凭证和自制原始凭算的原始材料。按照来源分，有外来的原始凭证和自制原始凭 证。证。记录要真实记录要真实内容要完整内容要完整书写要规范书写要规范填制要及时填制要及时不得涂改、挖补不得涂改、挖补外来原始凭证存在非金额错误的，由出具单位重开或者更正，外来原始凭证存在非金额错误的，由出具单位重开或者更正，更正处加盖出具单位印章，如果存在金额错误的，要由出具单更正处加盖出具单位印章，如果存在金额错误的，要由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。位重开，不得在原始凭证上更正。 （ 二）会计凭证原始凭证二）会计凭证原始凭证2、原始凭证的原始凭证的审核审核：一、审核的内容一、审核的内容、内容合法性和合理性属实质性的审核、内容合法性和合理性属实质性的审核矛盾冲突：大额付款，个人卡不许付，借用账户违纪，发票户名与存款单收款单位不符、内矛盾冲突：大额付款，个人卡不许付，借用账户违纪，发票户名与存款单收款单位不符、内容与存款单收款单位不符等。容与存款单收款单位不符等。、填制完整性和正确性属形式上的审核、填制完整性和正确性属形式上的审核应该是内审的重点，这最基础的票面审核，财务人员都做不到，说明这个态度有问题，所以，应该是内审的重点，这最基础的票面审核，财务人员都做不到，说明这个态度有问题，所以，我们对这方面检查已经纳入目标考核管理我们对这方面检查已经纳入目标考核管理二、审核结果的处理二、审核结果的处理、内容不合法或不合理不予办理、内容不合法或不合理不予办理、形式不完整或不正确要求改正补充后办理、形式不完整或不正确要求改正补充后办理要符合政府采购、限额支出、公务卡、预算执行等要符合政府采购、限额支出、公务卡、预算执行等相关要求相关要求（二）会计凭证原始凭证（二）会计凭证原始凭证n3、常见问题、常见问题：原始凭证常见的不规范情况原始凭证常见的不规范情况发票填制单位与所盖公章不符发票填制单位与所盖公章不符发票单位名称与报销单位名称不符发票单位名称与报销单位名称不符改变发票用途，经济业务与发票管理范围不一致改变发票用途，经济业务与发票管理范围不一致凭证有涂改、挖补的凭证有涂改、挖补的凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准原始凭证内容模糊不清原始凭证内容模糊不清自制原始凭证经办人签章不完整自制原始凭证经办人签章不完整“白条现象白条现象”（二）会计凭证原始凭证（二）会计凭证原始凭证n常见问题常见问题：原始凭证遗失怎样处理？原始凭证遗失怎样处理？规范规范第五十五条规定：第五十五条规定：应当由原开出单位出具证明，证明经济业务应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容、原始凭证的号码、金额，证明必须的内容、原始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出单位的公章。由会计机构负责人、加盖原开出单位的公章。由会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准会计主管人员和单位领导人批准无法取得证明的，由当事人写出详细情况说无法取得证明的，由当事人写出详细情况说明，会计机构负责人、会计主管人员和单位明，会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准。领导人批准。（二）会计凭证原始凭证（二）会计凭证原始凭证n常见问题：常见问题：报销凭证的签字有什么要报销凭证的签字有什么要求？求？按规定应该签字的人员必须全部签字，签按规定应该签字的人员必须全部签字，签字必字必 须签全称，不得只签姓。须签全称，不得只签姓。领导签字应当明确表明是否同意报销。领导签字应当明确表明是否同意报销。有多张凭证都需要签字时，要一张一张分有多张凭证都需要签字时，要一张一张分别的签，不能用复写纸同时签。别的签，不能用复写纸同时签。（二）会计凭证原始凭证（二）会计凭证原始凭证n常见问题：常见问题：如果一张原始凭证与多张如果一张原始凭证与多张记账凭证均相关，该如何办理？记账凭证均相关，该如何办理？n规范规范第五十一条规定：第五十一条规定： 可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证摘要上注明面，并在其他记账凭证摘要上注明“原始凭原始凭证附在某年某月某册某号记账凭证上证附在某年某月某册某号记账凭证上”字样，字样，同时附原始凭证复印件。同时附原始凭证复印件。（二）会计凭证原始凭证（二）会计凭证原始凭证记账凭证的基本要求：记账凭证的基本要求： 记账帐凭证是用来确定经济业务性质和分类一种凭证。记账帐凭证是用来确定经济业务性质和分类一种凭证。 审核无误。审核无误。原始凭证真实、完整原始凭证真实、完整内容完整。内容完整。日期、摘要、金额、附件张数、填制人、审核人，日期、摘要、金额、附件张数、填制人、审核人，负责人签名盖章等负责人签名盖章等分类正确。分类正确。经济业务所归属的会计科目要正确经济业务所归属的会计科目要正确连续编号。连续编号。目的是为了分清会计事项处理的先后顺序，便于记目的是为了分清会计事项处理的先后顺序，便于记 帐凭证与会计帐簿核对，一笔经济业务需要填制两帐凭证与会计帐簿核对，一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证时，可采用分数编号法，如张以上记账凭证时，可采用分数编号法，如1/4，2/4，3/4，4/4等等（二）会计凭证记账凭证（二）会计凭证记账凭证 1、记账凭证的审核：记账凭证的审核：（一）审核的内容：（一）审核的内容：. 所附原始凭证的审核所附原始凭证的审核除结账和更正错误的记账凭证外除结账和更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭其他记账凭证必须附有原始凭证，并注明张数。证，并注明张数。凡是与记帐凭证中的经济业务记录有关的每一凡是与记帐凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应作为原始凭证的附件。张证据，都应作为原始凭证的附件。 . 会计分录的审核会计分录的审核借贷平衡借贷平衡会计科目使用是否正确（经济科目、功能科目）会计科目使用是否正确（经济科目、功能科目）双分录（资金的收支、资产和基金的同向变化）双分录（资金的收支、资产和基金的同向变化）可一借多贷，一贷多借，不可多借多贷。可一借多贷，一贷多借，不可多借多贷。（二）会计凭证记账凭证（二）会计凭证记账凭证 记账凭证的审核：记账凭证的审核：. 内容的审核内容的审核凭证日期、编号、金额等是否正确凭证日期、编号、金额等是否正确摘要是否与原始凭证内容一致，正确反映经济业务事项摘要是否与原始凭证内容一致，正确反映经济业务事项相关人员是否签名盖章相关人员是否签名盖章记账凭证发生错误，应当重新填制记账凭证发生错误，应当重新填制 如果是已经登记入帐的记帐凭证在当年内发现错误的，可以用红如果是已经登记入帐的记帐凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。如果会计科目没错，只是金额错误，可以将字注销法进行更正。如果会计科目没错，只是金额错误，可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证。如正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证。如果发现以前年度记帐凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的果发现以前年度记帐凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证记帐凭证 （二）审核结果的处理（二）审核结果的处理只有只有审核无误审核无误的记账凭证才能作为记账的依据的记账凭证才能作为记账的依据（二）会计凭证记账凭证（二）会计凭证记账凭证n举例：举例：XX学校购置教学设备，价值千元，学校购置教学设备，价值千元，通过零余额账户支付。（通过零余额账户支付。（双分录双分录）借：事业支出借：事业支出.50005000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 50005000借：固定资产借：固定资产 50005000贷：非流动资产基金固定资贷：非流动资产基金固定资产产 50005000（二）会计凭证记账凭证（二）会计凭证记账凭证n会计凭证作为重要的会计资料，会计凭证作为重要的会计资料，应妥善进行保管应妥善进行保管。. 会计凭证要及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。会计凭证要及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。 . 每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全。然后按顺序排列，装订成册并加具封面。否齐全。然后按顺序排列，装订成册并加具封面。. 对重要原始凭证，如合同、押金收据以及需要随时查阅的收据等在需要单对重要原始凭证，如合同、押金收据以及需要随时查阅的收据等在需要单独保管时，应编制目录，并在有关的记账凭证和原始凭证上注明附件另行保独保管时，应编制目录，并在有关的记账凭证和原始凭证上注明附件另行保管，以便查核。管，以便查核。. 装订成册的会计凭证应当集中保管，并指定专人负责。查阅时，要有一定装订成册的会计凭证应当集中保管，并指定专人负责。查阅时，要有一定的手续制度。的手续制度。. 会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度。会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度。（二）会计凭证（二）会计凭证传递传递及保管及保管n设置要求设置要求 总原则总原则：按照国家统一的会计制度规定和会计业务需要设置会计账 簿。应以国家统一的会计制度为依据从单位业务需要出发满足单位内部经营管理需要会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。n登记要求：登记要求：根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。各种会计帐簿应当每隔多长时间登记一次，规范规范没有统一规定，可以没有统一规定，可以由本单位根据实际情况自行确定。由本单位根据实际情况自行确定。 勃利县中小学校会计账统一规定：勃利县中小学校会计账统一规定：1-3月合计月合计4、5、6各一次，各一次，7-9月合计，月合计，10、11、12各一次。各一次。 现金日记帐和银行存款日记帐，最少每天登记一次，根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记。 （三）会计账簿（三）会计账簿1、设置要求、设置要求2、登记要求、登记要求3、更正要求、更正要求4、其他要求、其他要求5、对账的要求、对账的要求6、错账更正方法、错账更正方法7、结账的要求、结账的要求n更正要求更正要求 对于手工记账的会计帐簿发生错误，不允许用涂改、挖补、对于手工记账的会计帐簿发生错误，不允许用涂改、挖补、刮擦、药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重新抄写，刮擦、药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重新抄写，而应当根据情况，按照规定采用划线更正法等正确的更正方而应当根据情况，按照规定采用划线更正法等正确的更正方法进行更正；由于记帐凭证错误而导致帐簿记录发生错误，法进行更正；由于记帐凭证错误而导致帐簿记录发生错误，那么先要更正记帐凭证，然后再按更正的记帐凭证登记帐簿。那么先要更正记帐凭证，然后再按更正的记帐凭证登记帐簿。 n其他要求：其他要求：实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。会计账簿应由专人负责登记和保管。会计账簿应由专人负责登记和保管。（三）会计账簿（三）会计账簿n对账的要求对账的要求 各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，以币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年每年至少进至少进行一次。行一次。 对账的方法对账的方法：（三）会计账簿（三）会计账簿账证核对账证核对账账核对账账核对账实核对账实核对1223n错账更正方法错账更正方法划线更正：适用结账前发现账簿上所登记的文字划线更正：适用结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况。或数字有误而记账凭证并没有错误的情况。红字更正：适用于记账后发现凭证中应借、应贷红字更正：适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况。错但所填金额大于应记金额等情况。补充更正：适用于记账凭证所用会计科目没有错，补充更正：适用于记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况。但所填金额少于应记金额等情况。（三）会计账簿（三）会计账簿n举例：科目错误下红字更正法举例：科目错误下红字更正法XX学校收到财政专户返还收入学校收到财政专户返还收入10万元，误记为财政补助收入。万元，误记为财政补助收入。借：银行存款借：银行存款100000100000贷：公共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款 100000100000先用红字做相同分录冲销先用红字做相同分录冲销再蓝字入账再蓝字入账借：银行存款借：银行存款 100000100000贷：事业收入贷：事业收入 100000100000（三）会计账簿（三）会计账簿n结账的要求结账的要求 结账，就是将本期发生的业务，在全部登记入账的基础上，在会计期末按规定的方法结算出本期发生额合计数和期末余额，将余额结转到下期，或转入新账的过程。 结账前，必须将本期发生的各项经济业务全部登记入结账前，必须将本期发生的各项经济业务全部登记入账。账。 结账时，应当结出每个账户的期末余额。结账时，应当结出每个账户的期末余额。 年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度。年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度。（三）会计账簿（三）会计账簿 财务报告是一个单位，向有关方面和国家有关部门，提供财务状况和经营成果的书面文件。 n时间要求按照国家规定的期限对外报送财务报告。包括会计报表及其按照国家规定的期限对外报送财务报告。包括会计报表及其说明。说明。n格式要求格式要求对外报送的财务报告格式，应当符合国家有关规定，内部使用的财务报告，格式要求由单位自行规定。n编制要求根据登记完整、核对无误的会计账簿和相关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。（四）财务报告（四）财务报告n责任要求责任要求单位领导人单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。这对财务报告的合法性、真实性负法律责任。这一规定既明确了法律责任，也可以促使单位领导自觉遵守一规定既明确了法律责任，也可以促使单位领导自觉遵守法规，严格把关，保证财务报告的真实合法。法规，严格把关，保证财务报告的真实合法。 n审查要求审查要求对财务报告进行审计，应当先行委托注册会计师进行审计，对财务报告进行审计，应当先行委托注册会计师进行审计，并将审计报告随同财务报告按照规定期限报送有关部门。并将审计报告随同财务报告按照规定期限报送有关部门。n差错更正要求差错更正要求发现对外报送的财务报告有错误，应当及时办理更正手续。发现对外报送的财务报告有错误，应当及时办理更正手续。错误较多的，应当重新编报。错误较多的，应当重新编报。（四）财务报告（四）财务报告会计档案保管范围会计档案保管范围 一般包括会计凭证、会计账簿、会计报表、年度预一般包括会计凭证、会计账簿、会计报表、年度预决算和重要的经济合同等会计资料。决算和重要的经济合同等会计资料。会计档案的整理和装订会计档案的整理和装订 会计年度终了后，各单位应当由会计机构按照归档会计年度终了后，各单位应当由会计机构按照归档要求，采用分类标准统一、档案形成统一、管理要要求，采用分类标准统一、档案形成统一、管理要求统一的办法，对会计档案资料进行整理立卷，装求统一的办法，对会计档案资料进行整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。订成册，编制会计档案保管清册。（五）会计档案（五）会计档案 会计档案的保管会计档案的保管 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交给本单位档案机构统一期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交给本单位档案机构统一保管。未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。保管。未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人出纳人员员不得兼管会计档案。不得兼管会计档案。会计档案保管的要求：会计档案保管的要求：v档案移交要求。会计机构在将会计档案保管一年后,要按程序向档案机构办理移交手续。 v保存要求。要采取防盗、防火、防潮、防虫等安全措施，做到有序存放，方便查阅，严防毁损，散失和泄密。 v会计档案借阅要求会计档案借阅要求。一般来讲会计档案不得借出，如果确实有特殊需要，一般来讲会计档案不得借出，如果确实有特殊需要，要经单位负责人批准后，提供查阅或复制，并办理登记手续要经单位负责人批准后，提供查阅或复制，并办理登记手续 v会计档案保管期限的要求。会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。永久档案就是要长期保管，不可以销毁的档案；定期档案根据保管期限分为不同的年限。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 *（六）会计档案（六）会计档案*会计档案的保管期限序号序号档案名称档案名称保管期保管期限限一、会计凭证一、会计凭证1会计各种原始凭证和记账会计各种原始凭证和记账凭证凭证十五年十五年二、会计账簿类二、会计账簿类2 2日记账日记账十五年十五年3 3总账总账十五年十五年4 4明细分类、分户账或登记明细分类、分户账或登记账账十五年十五年5 5现金出纳账、银行存款账现金出纳账、银行存款账二十五二十五年年会计档案的保管期限序号序号档案名称档案名称保管期限保管期限三、会计报表类三、会计报表类6 6单位决算单位决算永久永久7 7单位月、季报表单位月、季报表五年五年四、其他类四、其他类8 8会计资料移交清册会计资料移交清册十五年十五年9 9会计资料档案保管清册会计资料档案保管清册永久永久1010会计资料档案销毁清册会计资料档案销毁清册永久永久会计档案的销毁会计档案的销毁v由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。清册。v单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。v销毁会计档案，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。销毁会计档案，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。v监销人在销毁会计档案前，应当清点核对，销毁后，应当在销毁清监销人在销毁会计档案前，应当清点核对，销毁后，应当在销毁清册上签名盖章。册上签名盖章。v保管期满但未结清债务债权的和其他涉及未了事项的原始凭证不得保管期满但未结清债务债权的和其他涉及未了事项的原始凭证不得销毁。应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结为止。销毁。应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结为止。 v正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。v一般来说，会计档案的销毁不能由单位自行完成，需要经过财政部一般来说，会计档案的销毁不能由单位自行完成，需要经过财政部门批准才可进行。门批准才可进行。（六）会计档案（六）会计档案n货币资金业务办理。单位由一人办理货币资金业务全过程单位由一人办理货币资金业务全过程 在会计工作中会计与出纳属于不相容岗位，不相容岗位应该是相互分离、相在会计工作中会计与出纳属于不相容岗位，不相容岗位应该是相互分离、相互制约和相互监督的。互制约和相互监督的。大额现金不及时存入银行大额现金不及时存入银行银行存款日记账余额和银行对账单不及时核对银行存款日记账余额和银行对账单不及时核对不按规定编制银行存款余额调节表不按规定编制银行存款余额调节表n国有资产管理。 目前中小学校对于国有资产的配置、处置、使用管理相对薄弱，反映出目前中小学校对于国有资产的配置、处置、使用管理相对薄弱，反映出很多的问题：很多的问题：不严格执行国有资产管理的有关规定，随意处理、处置资产的情况很普遍。不严格执行国有资产管理的有关规定，随意处理、处置资产的情况很普遍。资产管理和预算管理脱节，造成了资产闲置和重复购置资产情况严重，这也资产管理和预算管理脱节，造成了资产闲置和重复购置资产情况严重，这也是一种资源的浪费。是一种资源的浪费。对于一些项目的招投标程序不严格执行，有些设备采购，工程建设都没有执对于一些项目的招投标程序不严格执行，有些设备采购，工程建设都没有执行政府采购和招投标的手续行政府采购和招投标的手续。 （七）常见问题（七）常见问题n印章管理。一人保管支付款项的全部印章一人保管支付款项的全部印章 不符合不符合印章分管的要求。印章分管的要求。法人名章应由会计机构负责人或者其指定的非出纳人员保管使用。法人名章应由会计机构负责人或者其指定的非出纳人员保管使用。财务专用章、现金收讫章、银行收讫章、以及单位名称及账号的财务专用章、现金收讫章、银行收讫章、以及单位名称及账号的条形章由出纳员保管使用条形章由出纳员保管使用。会计人员名章由本人自行保管。会计人员名章由本人自行保管。业务专用章由各业务经办人保管使用。业务专用章由各业务经办人保管使用。 n支票管理。支票购买、领用无登记、签发制度支票购买、领用无登记、签发制度对签发的支票不核对，不清查对签发的支票不核对，不清查（七）常见问题（七）常见问题（八）会计核算流程图（八）会计核算流程图取取得得或或填填制制原原始始凭凭证证审审核核原原始始凭凭证证填填制制记记账账凭凭证证审审核核记记账账凭凭证证填填制制审审核核科科目目汇汇总总表表建建账账登登记记会会计计账账簿簿编编制制财财务务会会计计报报告告会计核算会计核算会计核算会计核算对对账账结结账账试试算算平平衡衡四、会计监督四、会计监督n会计监督的主体和对象会计监督的主体和对象主体主体是各单位的会计机构、会计人员。是各单位的会计机构、会计人员。对象对象是本单位的经济活动。是本单位的经济活动。n会计内部监督的依据会计内部监督的依据 1、财经法律、法规、规章；、财经法律、法规、规章； 2、会计法律、法规和国家统一会计制度；、会计法律、法规和国家统一会计制度； 3、各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主、各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据管部门根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和国家统一会计制和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；度制定的具体实施办法或者补充规定； 4、各单位根据、各单位根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和国家统一会和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度；计制度制定的单位内部会计管理制度； 5、各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划、各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划n会计内部监督的内容和范围会计内部监督的内容和范围、对原始凭证进行审核和监督对原始凭证进行审核和监督 对原始凭证的真实性、合法性、准确性、完整性来进行监督。这也是对会计信息质量实行源头控制的环节。对于弄虚作假，严重违法的原始凭证，在不予办理的同时，应当扣留，向单位领导报告，查明原因，追求当事人责任。 、对会计账簿的监督对会计账簿的监督设置多套帐。设置账外账。正常的经济业务不通过单位的统一会计核算，而是另设小账，以达到私设“小金库”，搞资金体外循环等非法目的。不记账、乱记账、记假账随意隐匿、毁灭会计账簿会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计帐簿或者帐外设帐行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。 3 3、对财务报告的监督对财务报告的监督 会计机构和会计人员不得参与编造，篡改财务报告行为，对于领导指使、强令会计人员编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正，制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求处理。 n会计内部监督的内容和范围会计内部监督的内容和范围 4、对实物、款项的监督、对实物、款项的监督 发现账簿记录与实物，款项不符，应当按照规定进行处理。这也就要求我们对中小学校，应当建立健全内部财产物资管理制度，各项财务、款项的增减变动和结存情况及时进行记录、核对、反映，对账实、账款不符的情况要及时作出处理。 5、对财务收支的监督对财务收支的监督对审批手续不全的财务收支对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支对违反国家统一的财政、会计制度规定的财务收支对严重违反国家利益和公众利益的财务收支 6、对其他经济活动的监督对其他经济活动的监督 对违反单位内部会计管理制度，以及单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划等经济活动实行监督。v中小学校会计机构和会计人员，要认真履行法律所赋予我们的这种监督职权，对学校内部的经济活动进行有效的监督和控制，充分发挥会计的监督职能作用。 n会计工作的国家监督和社会监督会计工作的国家监督和社会监督主要指注册主要指注册会计师审计。会计师审计。国国家家监监督督社社会会监监督督财政机关监督财政机关监督审计机关监督审计机关监督税务机关监督税务机关监督其他部门监督其他部门监督 会计工作的国家监督会计工作的国家监督n财政机关监督财政机关监督单位是否依法设置会计账簿；单位是否依法设置会计账簿；会计凭证，财务报告，会计资料等是否真实，完整；会计凭证，财务报告，会计资料等是否真实，完整；会计核算是不是符合会计制度的规定；会计核算是不是符合会计制度的规定；会计人员是否具备从业资格。会计人员是否具备从业资格。 n审计机关监督审计机关监督 是各级人民政府审计部门依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支、国家的财是各级人民政府审计部门依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支、国家的财政金融机构财务收支和企事业单位的财务收支进行审计监督。政金融机构财务收支和企事业单位的财务收支进行审计监督。 n税务机关监督税务机关监督 主要是指各级税务机关在税收征收管理过程中，对纳税人的纳税及影响纳税的主要是指各级税务机关在税收征收管理过程中，对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。其他工作所实行的监督。n对于国家监督检查部门依法实施的监督检查，中小学校要自觉接受和积对于国家监督检查部门依法实施的监督检查，中小学校要自觉接受和积极配合，如实提供会计凭证，会计账簿，会计报表，和其他会计资料等极配合，如实提供会计凭证，会计账簿，会计报表，和其他会计资料等等，这是一种责任和义务，不得拒绝、隐匿、谎报。等，这是一种责任和义务，不得拒绝、隐匿、谎报。 n国家监督和社会监督的健全和完善，可以督促中小学校内部会计监督更国家监督和社会监督的健全和完善，可以督促中小学校内部会计监督更好地进行。好地进行。 五、内部会计管理制度五、内部会计管理制度