Accounting第四章 主要经济业务的核算Accounting第一节 主要经济业务概述一、主要经济业务内容一、主要经济业务内容其主要经济业务内容可归纳为以下其主要经济业务内容可归纳为以下5 5种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。Accounting二、主要经济业务内容的理解二、主要经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务Accounting2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等材料采购业材料采购业务务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债Accounting3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组组织织产产品品生生产产，消消耗耗设设备备、材材料料、人人工工；计计算算并并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程业生产过程业务务Accounting4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务Accounting5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务Accounting第二节 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容1.1.权益资金筹集业务权益资金筹集业务 权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。Accounting二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算（一）权益资金筹集业务的核算1.1.权益资金的内容权益资金的内容 包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.2.实收资本业务的核算实收资本业务的核算（1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。Accounting（2 2）实收资本的分类）实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分Accounting（3 3）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资额入账。 其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。Accounting核算方向“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表明期末所有者投资的实有数额。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”，“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”，按其差额，贷记“资本公积-资本溢价”。Accounting（一）接受现金资产投资的账务处理例：红星公司接受例：红星公司接受A、B、C三家公司的出资三家公司的出资组建公司，公司的注册资本为组建公司，公司的注册资本为500万元，三方万元，三方的出资比例分别为的出资比例分别为50%、30%、20%。三方。三方的投资额全部收到并存入建设银行。的投资额全部收到并存入建设银行。借：银行存款借：银行存款 500万万 贷：实收资本贷：实收资本-A公司公司 250万万 -B公司公司 150万万 -C公司公司 100万万Accounting（二）接受非现金资产投资的账务处理例：红星公司接受例：红星公司接受A投资设备一台，双方确投资设备一台，双方确认设备的现有价值为认设备的现有价值为32万元。万元。借：固定资产借：固定资产 32万万 贷：实收资本贷：实收资本-A公司公司 32万万 Accounting（三）实收资本的减少例：两年后，经批准，例：两年后，经批准，A公司从红星公司推公司从红星公司推出。红星公司按照实际出资将出。红星公司按照实际出资将250万元银行存万元银行存款退还给款退还给A公司。公司。借：实收资本借：实收资本 250万万 贷：银行存款贷：银行存款 250万万 企业在返还投资者资本时，按实际返还金额借记企业在返还投资者资本时，按实际返还金额借记“实收实收资本资本”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”“银行存款银行存款”等科目。等科目。Accounting（4 4）股份公司的实收资本（股本）股份公司的实收资本（股本） 1 1）股份公司筹集资本方式）股份公司筹集资本方式：发行股票。 2 2）发行股票方式：）发行股票方式： 3 3）发行费用：）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费（假定为468 000元）。Accounting 4 4）入账价值确定：）入账价值确定： 按面值计入“股本” （假定为200万元）； 按溢价额（假定为1360万元）减发行费用（假定为46.8.8万元）超出部分（为1313. .2万元）计入“资本公积”。（5 5）账户设置）账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济经济性质、性质、账户的基本结构基本结构和账户的对应关系对应关系几方面进行把握。Accounting（6 6）核算举例：）核算举例：【例例4 4-1-1】发行股票200万股，面值1元，市价7.8元，发行费用46.8万元（3%）。借：银行存款借：银行存款 15 132 000 15 132 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 13 132 000 13 132 000 15 132 000为股本与资本公积之和。与发行股票收入总额和发行费用之差也应相等。即： 银行存款发行股票收入总额银行存款发行股票收入总额发行费用发行费用 （2 000 0007.8）（2 000 0007.8 3%） 1 560 000468 000 15 132 000Accounting 2 000 000与发行股票面值相等。 股本发行股票数量股本发行股票数量面值面值 2 000 00012 000 000 13 132 000为股本溢价额。 股本溢价额溢价发行额发行手续费股本溢价额溢价发行额发行手续费 2 000 0006.8468 00013 132 000Accounting【例例4 4-2-2】接受设备投资200万元。 借：固定资产借：固定资产 2 000 000 2 000 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000 2 000 000为双方确认价值。Accounting2. 2. 资本公积业务的核算资本公积业务的核算（1 1）资本公积的含义）资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。Accounting（2 2）资本公积的来源）资本公积的来源 股本溢价股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分； 新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。 接受捐赠接受捐赠 捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。（3 3）资本公积的用途）资本公积的用途 转增资本金（股本）。Accounting（4 4）账户设置）账户设置Accounting（5 5）核算举例：）核算举例：【例例4 4-3-3】发行股票600万股，市价5.5元每股，发行手续费2%。 借：银行存款借：银行存款 382 200 000 382 200 000 贷：股本贷：股本 60 000 000 60 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价322 200 000322 200 000 股本溢价额的计算: 股本溢价额溢价发行额发行手续费股本溢价额溢价发行额发行手续费 （60 000 0005.5）（60 000 0006.52%） 330 000 0007 800 000 322 200 000Accounting【例例4 4-4-4】接受捐赠设备130万。 借：固定资产借：固定资产 1 300 000 1 300 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 1 300 000 1 300 000 注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别!Accounting【例例4 4-5-5】发行股票2800万股，每股1.2元。 借：银行存款借：银行存款 33 600 000 33 600 000 贷：股本贷：股本 28 000 000 28 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 5 600 000 5 600 000 本例未涉及发行费用的账务处理，获款收入与溢价发行额相等! Accounting（二）负债资金筹集业务的核算（二）负债资金筹集业务的核算1.1.负债资金的内容负债资金的内容 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算（1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。Accounting（2 2）短期借款本金及利息的确认与计量）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） Accounting 支付方式：支付方式： 按月度支付。 按季度或半年支付。 账务处理上的不同方法：账务处理上的不同方法： 按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。Accounting（3 3）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。Accounting（3 3）核算举例：）核算举例：【例例4 4-6-6】借入短期借款100万(年利率为6%，按季支付)。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000Accounting核算举例：核算举例：【例例4 4-7-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 Accounting【例例4 4-8-1-8-1】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000 5、6月利息计算： 1 000 0006%125 000 两个月计预提10 000元。至此已预提12 500元。 Accounting【例例4 4-8-2-8-2】支付4、5、6月短期借款利息。 借：预提费用借：预提费用 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500Accounting【例例4 4-9-9】偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000Accounting3.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义与用途）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。Accounting（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量： 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量： 确认方法：确认方法：按月确认，但应区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本（资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。Accounting 计算公式计算公式（计算复利方法）： 长期借款利息（借款本金应付利息）长期借款利息（借款本金应付利息）利率利率时间（按月）时间（按月） 支付方式：支付方式： 到期一次还本付息。 分期还本付息。 分期付息到期还本。Accounting（3 3）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。Accounting（4 4）核算举例：）核算举例：【例例4 4-10-10】借入长期借款借入长期借款500500万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000Accounting【例例4 4-11-11】借入长期借款借入长期借款500500万元。计算本年应付万元。计算本年应付长期借款利息，年利率长期借款利息，年利率8%8%。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0008 %5 000 0008 %（年利率）（年利率）400 000400 000Accounting【例例4 4-12-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。 借入本金：借入本金： 5 000 000 应付利息：应付利息： 400 00031 200 000 本息合计：本息合计： 6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000