第五章第五章 企业基本经济业务的核算企业基本经济业务的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述一、制造企业的业务循环制造企业的业务循环n 制造业企业是以产品的生产和销售为制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。主要活动内容的经济组织。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹集业务资金筹集业务供应过程业务供应过程业务生产过程业务生产过程业务产品销售过程业务产品销售过程业务财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务第二节 资金筹集业务的核算n资金的来源渠道主要有两条：资金的来源渠道主要有两条：n 一是投资者投入一是投资者投入n 二是借入二是借入n一、实收资本的核算一、实收资本的核算n1.1.实收资本的含义实收资本的含义n 是指企业的投资者按照企业章程或合是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。同、协议的约定实际投入企业的资本金。n2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分n3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定n 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资按实际收到的货币资金金额入账。金金额入账。n 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的以投资各方确认的价值入账；价值入账； 如果企业实际收到额如果企业实际收到额超过超过投资方在注册投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。是计入资本公积。 单项选择题单项选择题n1、当新投资者介入有限责任公司时，其出当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入中所占的份额部分，应计入 （ ）nA A实收资本实收资本 B B营业外收入营业外收入nC C资本公积资本公积 D D盈余公积盈余公积n答案：答案：C C2、D D公司接受公司接受A A公司投入设备一台，原价公司投入设备一台，原价5000050000元，账面元，账面净值净值3000030000元，评估净值为元，评估净值为3500035000元。则元。则D D公司接受设备公司接受设备投资时，投资时，“实收资本实收资本”账户的入账金额为（账户的入账金额为（ ） A.30000 A.30000元元 B.35000 B.35000元元 C.50000 C.50000元元 D.20000 D.20000元元答案：答案：B4.4.实收资本的账务处理实收资本的账务处理账户设置：账户设置：“实收资本实收资本”账户。账户。实收资本实收资本收到货币资金投资收到货币资金投资退出资本退出资本收到实物资产投资收到实物资产投资收到无形资产投资收到无形资产投资银行存款银行存款固定资产固定资产原材料原材料无形资产无形资产期末实存数期末实存数资本公积资本公积银行存款银行存款超出部分超出部分n一般企业投入资本的会计核算一般企业投入资本的会计核算 借：银行存款（按实收数入账）借：银行存款（按实收数入账） 固定资产固定资产/ /原材料原材料/ /无形资产等无形资产等 （按评估价按评估价入账，评估价不公允的除外）入账，评估价不公允的除外） 贷：实收资本（贷：实收资本（注册资本中所占的部分注册资本中所占的部分） 资本公积资本公积资本溢价（差额部分）资本溢价（差额部分） 可能不存在可能不存在 例例1 1、新设立甲股份有限责任公司，收到新设立甲股份有限责任公司，收到A A公司的资公司的资本金本金400 000400 000元；收到元；收到B B公司作为资本投入的不需公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为价值为1 000 0001 000 000元元; ;收到收到C C公司作为资本投入的非公司作为资本投入的非专利技术一项，该专利技术投资合同约定价值为专利技术一项，该专利技术投资合同约定价值为600 000600 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 400 000 400 000 固定资产固定资产 1 000 000 1 000 000 无形资产无形资产 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本A 400 000A 400 000 B 1 000 000B 1 000 000 C 600 000C 600 000n例例2 2、甲股份有限公司注册资本甲股份有限公司注册资本2 000 0002 000 000元，元，一年后，为扩大经营规模，经批准，该公司一年后，为扩大经营规模，经批准，该公司注册资本增加到注册资本增加到3 000 0003 000 000元，并接受新投元，并接受新投资者的货币资金投资资者的货币资金投资1 100 0001 100 000元，享有该元，享有该公司三分之一的股份。资金已收到。公司三分之一的股份。资金已收到。n 借：银行存款借：银行存款 1 100 000 1 100 000n 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000 1 000 000n 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000 100 000二、短期借款业务的核算二、短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：满足企业生产经营周转需要。如用途：满足企业生产经营周转需要。如购买材料、偿付债务等购买材料、偿付债务等。 如果借款期超过了一年，则为长期借款如果借款期超过了一年，则为长期借款2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间公式中的利率是指年利率。公式中的利率是指年利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率30303.短期借款的核算短期借款的核算（1）短期借款的核算内容短期借款的核算内容取得本金取得本金计息、付息计息、付息偿还偿还利息可按月预提，按季支付；也可以按月计提，利息可按月预提，按季支付；也可以按月计提，到期一次性支付。如果金额较小，也可以不预到期一次性支付。如果金额较小，也可以不预提，支付时直接计入当期财务费用。提，支付时直接计入当期财务费用。注意注意： （2 2）账户设置）账户设置短期借款短期借款银行存款银行存款财务费用财务费用应付利息应付利息未偿还数未偿还数银行存款银行存款偿还数偿还数借入数借入数按月计息时按月计息时取得借款时取得借款时归还时归还时应付利息应付利息支付利息时支付利息时例例5 5、甲股份有限公司于甲股份有限公司于20072007年年1 1月月1 1日向银行借入一日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计笔生产经营用短期借款，共计120 000120 000元，期限元，期限9 9个个月，年利率月，年利率8 8。根据借款协议，该项借款的本金。根据借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息按季支付。到期后一次归还；利息按季支付。（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款时日借入短期借款时 借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000 120 000（2）1月月31日计提利息日计提利息 1200008/12=800元元 借：财务费用借：财务费用 800 800 贷：应付利息贷：应付利息 800 800 （3 3）2 2月月2828日计提利息时，会计分录同上。日计提利息时，会计分录同上。（4 4）3 3月月2020日，支付日，支付1 1季度短期借款利息。季度短期借款利息。 120 0008%12 120 0008%123324002400 借：财务费用借：财务费用 800 800 应付利息应付利息 1600 1600 贷：银行存款贷：银行存款 2400 2400 第第2 2季度和第季度和第3 3季度利息的处理与季度利息的处理与1 1季度相同季度相同（5 5）1010月月1 1日偿还短期借款。日偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 120 000 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000n练习练习1：某企业某企业20052005年年1 1月月3131日从工商银行日从工商银行借入资金借入资金15000001500000元，期限元，期限8 8个月，合同利个月，合同利率为率为7 7。利息按月计提按季支付。利息按月计提按季支付。n要求：要求：n（1 1）编制取得借款时的会计分录）编制取得借款时的会计分录n（2 2）编制）编制2 2月、月、4 4月、月、5 5月、月、7 7月、月、8 8月各月月各月月末计算确定利息费用的会计分录；月末计算确定利息费用的会计分录；n（3 3）编制）编制3 3月、月、6 6月月末支付当季应付利息月月末支付当季应付利息的会计分录；的会计分录；n（4 4）编制）编制9 9月月3030日还本付息的会计分录日还本付息的会计分录。 利息的支付符合什么利息的支付符合什么核算基础啊？核算基础啊？思考思考第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 固定资产购进业务固定资产购进业务材料采购业务材料采购业务一、一、材料采购业务的核算材料采购业务的核算材料采购成本的构成与材料采购成本的构成与计算计算账户设置账户设置材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理（一）材料采购成本构成（一）材料采购成本构成买价买价=数量数量x单价单价采购费用采购费用包括包括运输费、装卸费、保险运输费、装卸费、保险费费途中合理损耗途中合理损耗、入库入库前的挑选整理费前的挑选整理费等等注意注意（1）采购人员的差旅费不计入采采购人员的差旅费不计入采购成本，而是计入购成本，而是计入“管理费用管理费用”中；中；（2）一般纳税人交纳的）一般纳税人交纳的增值税增值税不不计入采购成本。计入采购成本。n某种材料采购成本某种材料采购成本= =该材料买价该材料买价+ +采购费用采购费用n注意注意：采购费用如果由几种材料共同负担的，：采购费用如果由几种材料共同负担的，需要进行分配。需要进行分配。n分配率分配率= =采购费用总额采购费用总额/ /分配标准（材料的总分配标准（材料的总重量或买价）重量或买价）n某材料应分摊的采购费用某材料应分摊的采购费用= =该材料的重量该材料的重量（买价）（买价）* *分配率分配率n某材料的采购成本某材料的采购成本= =该材料的买价该材料的买价+ +该材料应该材料应分摊的采购费用分摊的采购费用n例题见教材例题见教材p76p76多项选择题多项选择题n下列各项，应计入企业（一般纳税人）外购存下列各项，应计入企业（一般纳税人）外购存货入账价值的有货入账价值的有 A.存货的购买价格存货的购买价格 B.运输途中的保险费运输途中的保险费 C.入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费 D.运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 E.进项增值税进项增值税 答案：答案：ABCD例例 题：题：n例例1某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为为17%。某月用银行存款购入材料。某月用银行存款购入材料1 000公斤，材料公斤，材料买价为买价为10元元/公斤。用库存现金支付装卸费及入库前公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费的挑选整理费500元。材料运达企业，验收时发现元。材料运达企业，验收时发现材料只有材料只有950公斤，经查，所短少的公斤，经查，所短少的50公斤材料为公斤材料为定额内损耗。货款及增值税款均未支付。所购材料定额内损耗。货款及增值税款均未支付。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本。成本与单位成本。n总成本总成本=1 00010500=10 500（元）（元）n单位成本单位成本=？n 10 500950=11.05（元（元/公斤）公斤）（二）账户设置（二）账户设置n “在途物资在途物资”n “原材料原材料”n “银行存款银行存款”主要设置的账户主要设置的账户 “应付账款应付账款”n “应付票据应付票据”n “预付账款预付账款”n “应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”等账户等账户该账户按材料的种类设置明细账该账户按材料的种类设置明细账如；在途物资如；在途物资甲材料甲材料 乙材料乙材料1 、“在途物资在途物资”账户账户 资产类账账户，用来核算企业购入的资产类账账户，用来核算企业购入的尚未到达或尚未验收入库尚未到达或尚未验收入库的各种材料的的各种材料的采购成本。采购成本。在途物资在途物资期初尚未验收入期初尚未验收入库材料库材料的的实际成本实际成本本期发生未入库本期发生未入库材料采购的实际材料采购的实际成本成本入库材料的实际成本入库材料的实际成本期末尚未验收入期末尚未验收入库材料库材料的的实际成本实际成本银行存款银行存款在途物资在途物资原材料原材料买材料货未买材料货未到到货到了验收入货到了验收入库库采购成本采购成本 该账户按材料的品种、规格、种类设置明细账。该账户按材料的品种、规格、种类设置明细账。如：原材料如：原材料甲材料甲材料 乙材料乙材料2、“原材料原材料”账户账户原材料属于资产类，用来核算原材料属于资产类，用来核算库存库存材料材料的收入、发出、结存情况。的收入、发出、结存情况。原材料原材料期初库存材料的期初库存材料的实际成本实际成本本期入库材料的实本期入库材料的实际成本际成本本期发出材料的本期发出材料的实际成本实际成本期末库存材料的期末库存材料的实际成本实际成本该账户按供应单位等债权人设置明细账。该账户按供应单位等债权人设置明细账。如如:应付账款应付账款A工厂工厂 张三张三3、“应付账款应付账款”账户账户负债类账户，该账户用来核算因采购材料、负债类账户，该账户用来核算因采购材料、接受劳务等而应付给供应单位或个人的款项。接受劳务等而应付给供应单位或个人的款项。 应付账款应付账款 期初尚未支付的款项期初尚未支付的款项本期应付供应单位或本期应付供应单位或个人的款项个人的款项本期偿还数及其本期偿还数及其 他原因引起的应他原因引起的应付账款的减少数付账款的减少数期末尚未支付的款项期末尚未支付的款项该账户按供货单位设置明细账。该账户按供货单位设置明细账。如：应付票据如：应付票据W企业企业 C公司公司4、“应付票据应付票据”账户账户负债类账户，用以反映和监督当企业采用商业负债类账户，用以反映和监督当企业采用商业汇票结算方式来办理与供应单位的材料采购款汇票结算方式来办理与供应单位的材料采购款项结算债务时的结算情况。项结算债务时的结算情况。 应付票据应付票据本期减少数本期减少数本期增加数本期增加数期末应付票据余额期末应付票据余额期初的应付票据期初的应付票据金额金额6、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账账户户 负债类账户，该账户用来核算企业负债类账户，该账户用来核算企业在购、销过程中发生的增值税。在购、销过程中发生的增值税。 我国对于增值税的征收区分为一般纳税人我国对于增值税的征收区分为一般纳税人和小规模纳税人两种情况。对于和小规模纳税人两种情况。对于一般纳税人一般纳税人，税率为税率为17%、13%，而小规模纳税人按，而小规模纳税人按3%征征收收n小规模纳税人的认定标准：小规模纳税人的认定标准： （1）从事货物生产或提供应税劳务，以及以）从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元万元以下的；以下的； （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在销售额在80万元以下的。万元以下的。注：年应税销售额超过小规模纳税人的标准注：年应税销售额超过小规模纳税人的标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。行为的企业，视同小规模纳税人纳税。n对于增值税一般纳税人，我国增值税实对于增值税一般纳税人，我国增值税实行抵扣的办法，即企业应向税务局交纳行抵扣的办法，即企业应向税务局交纳的增值税为销项税额减去进项税额之差。的增值税为销项税额减去进项税额之差。购买产品单位购买产品单位供应材料单位供应材料单位购进材料购进材料支付货款、增值税（该支付货款、增值税（该增值税叫进项税增值税叫进项税）销售产品销售产品收取货款、增值税（该收取货款、增值税（该增值税叫销项税）增值税叫销项税） 本企业本企业（将购进的材料加工成产品出售）（将购进的材料加工成产品出售）税务局税务局交纳增值税（交纳金额为交纳增值税（交纳金额为销项税额减进项税额之差）销项税额减进项税额之差）n例如，某企业某月购进材料一批，买价例如，某企业某月购进材料一批，买价为为10 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%。该企。该企业该月出售产品一批，售价为业该月出售产品一批，售价为50 000元，元，增值税税率为增值税税率为17%。则：。则：n该月的进项税额该月的进项税额=10 00017%=1 700元；元；n该月的销项税额该月的销项税额=50 000 17%=8 500元；元；n所以该月应向税务机关交纳增值税额所以该月应向税务机关交纳增值税额=8 500- 1 700=6 800元。元。n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交未交的增值税应交未交的增值税多交或尚未抵多交或尚未抵扣的增值税扣的增值税（1）本期发生的）本期发生的进项税额进项税额本期发生的销项税额本期发生的销项税额（2）本期实际交纳）本期实际交纳的增值税额的增值税额应交未交的增值税应交未交的增值税多交或尚未抵多交或尚未抵扣的增值税扣的增值税（三）材料采购业务的账务处理（三）材料采购业务的账务处理n1、材料验收入库和货款结算同时完成、材料验收入库和货款结算同时完成 n 即即单货同到单货同到时：时：n借：原材料借：原材料n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等nP80例例5-7、8、9单到（付款）时单到（付款）时借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付票据应付票据/ /应付账款等应付账款等货到验收入库货到验收入库 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资P81P81例例5-105-10、1111、1212、13132 2、货款已结算但材料尚在运输途中、货款已结算但材料尚在运输途中即单到货未到：即单到货未到：（1 1）货到时暂不做账务处理）货到时暂不做账务处理 （2 2）月末货仍未到，先按暂估价入库）月末货仍未到，先按暂估价入库 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 下月初用红字冲回下月初用红字冲回 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款3 3、材料已验收入库但货款尚未结算、材料已验收入库但货款尚未结算即货到单未到：即货到单未到：为什么为什么估价入估价入库？为库？为什么下什么下月初冲月初冲回？回？该账户按供货单位设置明细账。该账户按供货单位设置明细账。如：预付账款如：预付账款W企业企业 C公司公司设设“预付账款预付账款”账户账户资产类账户，用来核算向供货单位预付货款资产类账户，用来核算向供货单位预付货款情况。情况。4、先预付货款，后收货的业务先预付货款，后收货的业务 预付账款预付账款期初的预付账款期初的预付账款金额金额本期预付数本期预付数本期预付账款的减少数本期预付账款的减少数期末预付账款余额期末预付账款余额注意：n预付账款不多的企业，也可以将预付的货预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入款记入“应付账款应付账款”科目的借方科目的借方，但在编，但在编制会计报表时，仍然要将制会计报表时，仍然要将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”的金额分开列示。的金额分开列示。n（1）预付货款时：）预付货款时：n借借 预付账款预付账款/应付账款（不单独设预付应付账款（不单独设预付账款）账款）n 贷贷 银行存款银行存款n（2）收到所购物资时：）收到所购物资时：n借借 原材料原材料n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷贷 预付账款预付账款/应付账款应付账款n（3）补付货款时：）补付货款时：n借借 预付账款预付账款/应付账款应付账款n 贷贷 银行存款银行存款n（4）退回多付的货款时：）退回多付的货款时：n借借 银行存款银行存款n 贷贷 预付账款预付账款/应付账款应付账款例 题n2006年年12月月1日日A公司向公司向B公司采购材料公司采购材料1 000公斤，单价公斤，单价50元，所需支付的款项总额元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向元。按照合同规定向B公司预付货款公司预付货款的的40，验收货物后补付其余款项。，验收货物后补付其余款项。2007年年1月月10日日A公司收到公司收到B公司发来的公司发来的1 000公公斤材料，经验收无误，有关发票记载的货斤材料，经验收无误，有关发票记载的货款为款为50000元，增值税额为元，增值税额为8 500元。据此元。据此以银行存款补付不足款项以银行存款补付不足款项38 500元。元。n要求：作出要求：作出A公司相应的会计处理。公司相应的会计处理。n预付预付40的货款的货款n 借：预付账款借：预付账款B公司公司 20000n 贷：银行存款贷：银行存款 20000n 收到材料，补付货款时收到材料，补付货款时n借：原材料借：原材料 50000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 8 500n 贷：预付账款贷：预付账款 58 500n 借：预付账款借：预付账款 38 500n 贷：银行存款贷：银行存款 38 500n或者：或者：借：原材料借：原材料 50000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 8 500n 贷：预付账款贷：预付账款 20000n 银行存款银行存款 38500n5、采购员等人员出差预借差旅费业务采购员等人员出差预借差旅费业务设设“其他应收款其他应收款”账户账户 资产类账户，该账户用以核算各种赔资产类账户，该账户用以核算各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。垫付款等。该账户按债务人设置明细账。该账户按债务人设置明细账。如：其他应收款如：其他应收款张三张三 李四李四企业在筹建期间内发生的开办费企业在筹建期间内发生的开办费董事会和企业行政管理部门发生的费用（管理部门职工薪酬、董事会和企业行政管理部门发生的费用（管理部门职工薪酬、办公费、差旅费、管理部门的折旧费）办公费、差旅费、管理部门的折旧费）工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费、研究与开发费、技术转让费排污费、研究与开发费、技术转让费设设“管理费用管理费用”账户账户 损益类账户，该账户用以核算管理费用是损益类账户，该账户用以核算管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。营所发生的管理费用。管理费用包括管理费用包括实际发生的实际发生的管理费用数管理费用数管理费用管理费用本年利润本年利润银行存款银行存款减少数减少数平平应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧原材料原材料账务处理n（1）支付职工借款时）支付职工借款时n借：其他应收款借：其他应收款某某人某某人n 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款【现金支票】银行存款【现金支票】n（2）职工出差回来报销时：）职工出差回来报销时：n借：管理费用借：管理费用 【报销数】【报销数】n 贷：其他应收款贷：其他应收款 【借款数】【借款数】n 借或贷：库存现金借或贷：库存现金 【报销数与借款数之差】【报销数与借款数之差】n例例2、（、（1）15日，采购员李某出差，预借差旅日，采购员李某出差，预借差旅费费500元，以现金付讫。元，以现金付讫。借借 其他应收款其他应收款李某李某 500 贷贷 库存现金库存现金 500n（2）22日，李某出差归来，报销差旅费日，李某出差归来，报销差旅费480元，元，退回现金退回现金20元。元。借借 管理费用管理费用差旅费差旅费 480 库存现金库存现金 20 贷贷 : 其他应收款其他应收款李某李某 500 购进过程主要经济业务核算举例购进过程主要经济业务核算举例n例例1、某企业、某企业2008年年8月发生如下经济业务，试根据月发生如下经济业务，试根据以下经济业务编制会计分录（标明必要的明细科目以下经济业务编制会计分录（标明必要的明细科目).n（1）8月月3日，向日，向A工厂购入甲材料工厂购入甲材料500公斤，每公斤公斤，每公斤10元，增值税专用发票上标明价款元，增值税专用发票上标明价款5 000元，增值税元，增值税850元，款已用银行存款支付，材料尚未验收入库。元，款已用银行存款支付，材料尚未验收入库。借借 在途物资在途物资甲材料甲材料 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 贷贷 银行存款银行存款 5 850n（2）8月月7日，向日，向B公司购入乙材料公司购入乙材料1 200公斤，公斤，每公斤每公斤5.5元，增值税专用发票上列明价款元，增值税专用发票上列明价款6 600元，增值税额元，增值税额1 122元，对方代垫的运杂费元，对方代垫的运杂费300元，款未付，材料未入库。元，款未付，材料未入库。借借 在途物资在途物资乙材料乙材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷 应付账款应付账款B公司公司 6 9001 1228 022n（3）8月月10日，向日，向A公司购入甲材料公司购入甲材料1 000公斤，每公斤，每公斤公斤10元；购入乙材料元；购入乙材料2 000公斤，每公斤公斤，每公斤5.5元，对元，对方代垫运杂费方代垫运杂费450元。款已作银行存款支付，材料未元。款已作银行存款支付，材料未到到.(运杂费按材料的重量比例在甲、乙材料间进行分运杂费按材料的重量比例在甲、乙材料间进行分配配)n运杂费分配率运杂费分配率=450（1 000+2 000）=0.15n甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=1 0000.15=150（元）（元）n乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=2 000 0.15= 300（元）（元）n甲材料的甲材料的采购成本采购成本=100010+150=10150（元）（元）n乙材料的乙材料的采购成本采购成本=20005.5+300=11300（元）（元）借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 （买价（买价+运杂费）运杂费） 乙材料乙材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷 ： 银行存款银行存款 10 150 11 3003 57025 020n（4）8月月20日，上述两种材料全部到达日，上述两种材料全部到达并已验收入库，按实际成本入账。并已验收入库，按实际成本入账。借借 原材料原材料甲材料甲材料 15 150 乙材料乙材料 18 200 贷贷 在途物资在途物资甲材料甲材料 15 150 乙材料乙材料 18 200（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算（二）固定资产确认（二）固定资产确认固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1 1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2 2）该资产包含的成本能够可靠计量。）该资产包含的成本能够可靠计量。1.购入的固定资产购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定使固定资产达到预定可使用状态前资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。作为入账价值。 （三）企业取得固定资产入账价值的确定（三）企业取得固定资产入账价值的确定 2.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到对建造固定资产已达到预定可使用状态预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。值入账。包括人工、材料、机械等成本。 （四）固定资产核算（四）固定资产核算n固定资产账户：是用来核算企业固定资产固定资产账户：是用来核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。原始价值的增减变动和结存情况。n按固定资产类别、使用部门和项目进行明按固定资产类别、使用部门和项目进行明细核算。细核算。n n借 固定资产固定资产 贷贷增加的固定资增加的固定资产原始价值产原始价值减少的固定资减少的固定资产的原始价值产的原始价值期末余额：现有固期末余额：现有固定资产的原始价值定资产的原始价值例例1：甲公司购入一台不需要安装即可投入使：甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为的设备价款为30000元，增值税额为元，增值税额为5100元，另支付运输费元，另支付运输费300元，包装费元，包装费400元，元，款项以银行存款支付。款项以银行存款支付。n 借：固定资产借：固定资产 30700n 应交税费应交税费增（进）增（进）5100n 贷：银行存款贷：银行存款 35 800 n练练习习1.企企业业购购入入不不需需要要安安装装的的机机器器一一台台，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款50 000元元，增增值值税税款款8 500元元；另另支支付付运运输输费费、包包装装费费等等2 000元元。均均以以银银行行存存款款付讫。付讫。n 借：固定资产借：固定资产 52000n 应交税费应交税费增（进）增（进）8500 贷：银行存款贷：银行存款 60 500n练练习习2.企企业业从从甲甲公公司司购购入入生生产产用用不不需需要要安安装装旧旧机机器器一一台台，原原始始价价值值100 000元元，双双方方按按质质论论价价，以以85 000元成交，以银行存款支付，现已交付使用。元成交，以银行存款支付，现已交付使用。n 借：固定资产借：固定资产 85 000 贷：银行存款贷：银行存款 85 000本节结束！是否回忆本节的主要内容是否回忆本节的主要内容是是否否练习企业购进业务的核算练习企业购进业务的核算作作 业业1、2日，购入甲材料日，购入甲材料5 000公斤，单价公斤，单价2元，增元，增值税税税为值税税税为17%，材料未到，款已作银行存款，材料未到，款已作银行存款支付。支付。n2、5日，购入乙材料日，购入乙材料3 000公斤，单价公斤，单价1.2元，元，增值税税率增值税税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费200元，入元，入库前发生挑选整理费用库前发生挑选整理费用120元，款已付材料已元，款已付材料已验收入库。验收入库。n3、8日，向日，向W企业购入甲材料企业购入甲材料5 500公斤，单公斤，单价价2元，购入乙材料元，购入乙材料4 500公斤，单价公斤，单价1.2元，元，增值税税率增值税税率17%，运杂费，运杂费500元，款未付，材元，款未付，材料未到。料未到。(运杂费按材料的重量比例在甲、乙运杂费按材料的重量比例在甲、乙材料间进行分配材料间进行分配)n4、13日，以银行存款支付日，以银行存款支付8日购进甲、乙日购进甲、乙材料所欠的款项。材料所欠的款项。n5、15日，购入乙材料日，购入乙材料8 000公斤，每公斤，每公斤公斤1.2元，丙材料元，丙材料5 000公斤，每公公斤，每公斤斤2.5元，增值税税率元，增值税税率17%，对方代垫，对方代垫运杂费运杂费390元，款已付，材料未到。元，款已付，材料未到。（运杂费按材料的重量比例分配）（运杂费按材料的重量比例分配）n6、18日，用银行存款预付供货单位日，用银行存款预付供货单位A企业购材料款企业购材料款5 000元元n7、28日，向上述日，向上述A企业购入甲材料企业购入甲材料5 000公斤，单价公斤，单价1元，增值税税率元，增值税税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费150元，上述款项扣元，上述款项扣除除18日预付款日预付款5 000元后，其余款项当元后，其余款项当即以银行存款支付，材料已到并验收入即以银行存款支付，材料已到并验收入库。库。n8、28日，上述材料全部到达并已验收日，上述材料全部到达并已验收入库，按实际成本入账入库，按实际成本入账1借借 在途物资在途物资甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）1 700 贷贷 银行存款银行存款 117002借借 原材料原材料乙材料乙材料 3 920 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 612 贷贷 银行存款银行存款 4 5323借借 在途物资在途物资甲材料甲材料 11 275 乙材料乙材料 5 625 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 2 788 贷贷 应付账款应付账款W企业企业 19 6884借借 应付账款应付账款W企业企业 19 688 贷贷 银行存款银行存款 19 688n5、乙材料应分配的运杂费、乙材料应分配的运杂费 =3908 000/（8 000+5 000）=240（元）（元）n丙材料应分配的运杂费丙材料应分配的运杂费=3905 000/（8 000+5 000）=150（元）（元）借借 在途物资在途物资乙材料乙材料 9 840 丙材料丙材料 12 650 应交税费应交税费应交税值税（进项税额）应交税值税（进项税额）3 757 贷贷 银行存款银行存款 26 2476、借、借 预付账款预付账款A企业企业 5 000 贷贷 银行存款银行存款 5 0007、借、借 原材料原材料甲材料甲材料 5 150 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 贷贷 预付账款预付账款A企业企业 5 000 银行存款银行存款 1 0008、借、借 原材料原材料 甲材料甲材料 21 275 乙材料乙材料 15 465 丙材料丙材料 12 650 贷贷 在途物资在途物资甲材料甲材料 21 275 乙材料乙材料 15 465 丙材料丙材料 12 650第三节 产品生产业务的核算n 账户设置账户设置 生产费用的归集生产费用的归集 直接费用直接费用n主要内容主要内容 间接费用间接费用n 分配间接费用分配间接费用 生产成本在完工产品与在产品生产成本在完工产品与在产品 一一 之间进行分配之间进行分配 结转完工入库产品的成本结转完工入库产品的成本 一、生一、生产费用的用的组成内容及成内容及计入成本方式入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资生产工人工资及福利费等）及福利费等）制造费用制造费用 产品的生产成本由直接材料费、直接工人产品的生产成本由直接材料费、直接工人费和制造费用构成。费和制造费用构成。1 、“生产成本生产成本”账户账户 成本类账户，该帐户用以归集和分配企业生成本类账户，该帐户用以归集和分配企业生产各种产品所发生的各项费用，以正确计算产产各种产品所发生的各项费用，以正确计算产品成本。品成本。二、生产业务核算的账户设置 生产成本生产成本期初在产品成本期初在产品成本本期产品生产过本期产品生产过程发生的程发生的本期完工入库产品成本本期完工入库产品成本期末在产品成本期末在产品成本直接材料费直接材料费、直接人工费直接人工费、转入的转入的制造费用制造费用n“生产成本生产成本”账户按成本计算对象设置账户。账户按成本计算对象设置账户。n成本计算对象可以是产品品种，也可以是生产步骤，成本计算对象可以是产品品种，也可以是生产步骤，还可以是产品批别。还可以是产品批别。n如果以如果以产品品种产品品种为成本计算对象，则明细账可以为：为成本计算对象，则明细账可以为：生产成本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 生产成本生产成本甲产品甲产品直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用该账户按车间设置明细账。该账户按车间设置明细账。如：制造费用如：制造费用一车间一车间 二车间二车间2、“制造费用制造费用”账户账户 成本类账户，用以归集和分配企业生产车间为生产产品成本类账户，用以归集和分配企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、办和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费和折旧费等。公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费和折旧费等。 制造费用制造费用本期制造费本期制造费用的发生数用的发生数（增加数）（增加数）月末转销数月末转销数转入的转入的制造费用制造费用生产成本生产成本平平（3）结转制造费用时）结转制造费用时借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用该账户按职工薪酬组成内容设置明细账。该账户按职工薪酬组成内容设置明细账。P101如：应付职工薪酬如：应付职工薪酬工资工资 住房公积金住房公积金3 、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 负债类账户，用来核算企业应付给职工的负债类账户，用来核算企业应付给职工的薪酬。薪酬。应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资支付支付 数数应付数应付数尚未支付的工资尚未支付的工资多支付数多支付数多支付数多支付数尚未支付的工资尚未支付的工资固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值4 、“累计折旧累计折旧”账户账户 累计折旧累计折旧帐户是资产类账户，抵减帐户是资产类账户，抵减“固定固定产产”帐户。该帐户用以反映固定资产的损帐户。该帐户用以反映固定资产的损耗价值。耗价值。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入记入“固定资产固定资产”账户。账户。 累计折旧帐户的结构累计折旧帐户的结构结转数结转数累计折旧累计折旧各月提取数各月提取数期末余额期末余额减少数减少数车间用车间用管理部门用管理部门用固定资产固定资产增加数增加数（原始价值）（原始价值） （原始价值）（原始价值）（价值耗损）（价值耗损）制造费用制造费用管理费用管理费用折旧提取数折旧提取数原始价值原始价值耗损价值耗损价值固定资产清理固定资产清理两个帐户两个帐户结构相反结构相反，是为了便于比较，是为了便于比较，计算固定资产净值。计算固定资产净值。固定资产净值固定资产累计折旧固定资产净值固定资产累计折旧当固定资当固定资产消失（达产消失（达到使用寿命到使用寿命报废）两个报废）两个帐户才同时帐户才同时记减少记减少 该账户按产品的品种、规格、种类该账户按产品的品种、规格、种类设置明细账。设置明细账。如：库存商品如：库存商品A产品产品 B产品产品5、“库存商品库存商品”账户账户 资产类账户，用来核算库存产品的收、资产类账户，用来核算库存产品的收、发、结存情况。发、结存情况。库存商品库存商品期初库存产期初库存产品的成本品的成本入库产品的成本入库产品的成本发出产品的成本发出产品的成本期末库存产品期末库存产品的成本的成本三、产品生产业务的主要账务处理三、产品生产业务的主要账务处理（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配n 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料发出材料汇总表汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。，并据以编制记账凭证登记入账。nP90借：生产成本借：生产成本AA产品产品 （生产某产品领用）（生产某产品领用） B B产品产品 制造费用制造费用 （车间一般耗用）（车间一般耗用） 管理费用管理费用 （行政管理部门领用）（行政管理部门领用） 销售费用销售费用 （销售机构领用）等（销售机构领用）等 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 乙材料乙材料（二）职工薪酬费用的归集与分（二）职工薪酬费用的归集与分配配1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费、社会保险、住房公积金等货币性取的职工福利费、社会保险、住房公积金等货币性薪酬以及非货币性薪酬。薪酬以及非货币性薪酬。 期末按照期末按照受益对象受益对象进行分配进行分配2、账务处理n（1）提现金，备发工资）提现金，备发工资n借：库存现金借：库存现金n 贷：银行存款贷：银行存款n（2）发放工资时发放工资时n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬n 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款n代扣款项的处理：代扣款项的处理：n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 n 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税n 其他应收款其他应收款 （扣回代垫款项）（扣回代垫款项）n 其他应付款等（代扣款项）其他应付款等（代扣款项）n3、月、月 末分配工资费用时末分配工资费用时n借：生产成本借：生产成本 （生产工人薪酬）（生产工人薪酬）n 制造费用制造费用 （车间管理人员）（车间管理人员）n 管理费用管理费用 （行政管理人员）（行政管理人员）n 销售费用销售费用 （单设销售机构人员）（单设销售机构人员）n 在建工程等在建工程等 （在建工程部门人员）（在建工程部门人员）n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬n例题见：例题见：P92厂部管理人员薪酬厂部管理人员薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬生产工人的薪酬生产工人的薪酬车间管理工人的薪酬车间管理工人的薪酬生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用库存现金库存现金减少数减少数尚未支付的工资尚未支付的工资按照受益对按照受益对象进行分配象进行分配发放发放 工资工资 发放工资发放工资 （三（三) )其他费用的归集与分配其他费用的归集与分配制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别n1 1、月末计算提取本月车间、厂部用固定资产、月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧折旧。借：制造费用借：制造费用 n 管理费用管理费用 n 贷：累计折旧贷：累计折旧n2、购买购买车间用车间用办公用品办公用品n 借借：制造费用制造费用 n 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款n3 3、发生修理费、水电费、劳动保护费等、发生修理费、水电费、劳动保护费等n 借借：制造费用制造费用 n 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款等银行存款等例题见教材例题见教材P93-95（四（四) )期末分配结转制造费用期末分配结转制造费用n月末分配制造费用，计入产品成本月末分配制造费用，计入产品成本。n应先进行制造费用的分配，计算公式为应先进行制造费用的分配，计算公式为：n 分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准n某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率结转制造费用的会计分录结转制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 B B产品产品 贷：制造费用贷：制造费用 例题见教材：例题见教材：P95 P95 （五）完工产品生产成本的计（五）完工产品生产成本的计算与结转算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用（2 2）基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在一般情况下，将反映在“生产成本生产成本”明明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。产品成本。 2. 2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 基本含义：将完工产品生产成本从基本含义：将完工产品生产成本从“生生产成本产成本”账户结转入账户结转入“库存商品库存商品”账户账户。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 B B产品产品 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 B B产品产品例题见教材例题见教材P96P96生产成本核算生产成本核算银行存款等银行存款等领用数领用数库存商品库存商品售出数售出数入库数入库数计提数计提数直接人工直接人工生产成本生产成本验收入库验收入库完工产品完工产品实际成本实际成本制造费用制造费用月末在产月末在产品成本品成本月末库存数月末库存数应付职工薪酬应付职工薪酬支付数支付数直接材料直接材料原材料原材料应付数应付数累计折旧累计折旧制造费用制造费用本月发生数本月发生数本月分配数本月分配数平平二、生产过程主要业务核算举例n例例1、某企业某月发生如下经济业务，试根据经济、某企业某月发生如下经济业务，试根据经济业务编制会计分录。业务编制会计分录。n（1）10日，仓库发出甲、乙两种材料，用途和金日，仓库发出甲、乙两种材料，用途和金额如下：额如下：用途用途 甲材料甲材料 乙材料乙材料生产生产A产品产品 15 500 13 000生产生产B产品产品 14 000 12 100第一车间一般耗用第一车间一般耗用 2 500企业行政管理部门办公领用企业行政管理部门办公领用 800 合计合计 29 500 28 400借借 生产成本生产成本A产品产品 28 500 B产品产品 26 100 制造费用制造费用第一车间第一车间 2 500 管理费用管理费用办公费办公费 800 贷贷 原材料原材料甲材料甲材料 29 500 乙材料乙材料 28 400n（2）12日，向银行提取现金日，向银行提取现金14 000元准元准备发放工资。备发放工资。n借借 库存现金库存现金 14 000 贷贷 银行存款银行存款 14 000n（3）12日，用现金日，用现金14 000元发放工资。元发放工资。借借 应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资 14 000 贷贷 库存现金库存现金 14 000n（4）13日，以现金日，以现金950元购买办公用品，元购买办公用品，其中第一车间车间其中第一车间车间650元，行政管理部门元，行政管理部门300元。元。借借 制造费用制造费用第一车间第一车间 650 管理费用管理费用办公费办公费 300 贷贷 库存现金库存现金 950n（5）31日，结转本月应付职工工资日，结转本月应付职工工资14 000元，其元，其用途和金额如下：用途和金额如下：生产生产A产品工人工资产品工人工资 5 000生产生产B产品工人工资产品工人工资 4 500第一车间车间管理人员工资第一车间车间管理人员工资 2 500行政管理人员工资行政管理人员工资 1 500 合计合计 14 000借借 生产成本生产成本A产品产品 5 500 B产品产品 4 500 制造费用制造费用第一车间第一车间 2 500 管理费用管理费用工资工资 1 500 贷贷 应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资 14 000（6）计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧2000元，其中：元，其中：第一车间使用固定资产计提折旧第一车间使用固定资产计提折旧1 380元，元，行政管理部门用固定资产计提折旧行政管理部门用固定资产计提折旧620元。元。借借 制造费用制造费用第一车间第一车间 1 380 管理费用管理费用办公费办公费 620 贷贷 累计折旧累计折旧 2000 （7）31日，月末汇总车间本月发生的制造日，月末汇总车间本月发生的制造费用并按生产工人的工资比例分配转入费用并按生产工人的工资比例分配转入A、B两种产品成本中。两种产品成本中。本月车间共发生制造费用本月车间共发生制造费用=2 5006502 5001380=7 030（元）（元）A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=7 0305 500/（5 500+4 500）=3 866.5元元B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=7 0304 500/（5 500+4 500）=3163.5元元借借 生产成本生产成本A产品产品 3 866.5 B产品产品 3 163.5 贷贷 制造费用制造费用 7 030n（8）31日，本月投产的日，本月投产的A、B产品全部完工入产品全部完工入库，试计算库，试计算A、B产品的成本，并做入库分录。产品的成本，并做入库分录。nA产品的成本产品的成本=28 500+5 500+3 866.5=37866.5（元）（元） B产品的成本产品的成本=26 100+4 500+3 163.5=33763.5（元）（元）借借 库存商品库存商品A产品产品 37866.5 贷贷 生产成本生产成本A产品产品 37866.5借借 库存商品库存商品B产品产品 33763.5 贷贷 生产成本生产成本B产品产品 33763.5本节结束！返回是否回忆本节的主要内容是否回忆本节的主要内容是是否否练习生产过程经济业务的核算n某企业某企业2002年年10发生如下经济业务，根据以下经发生如下经济业务，根据以下经济业务编制会计分录。济业务编制会计分录。n1、1日，以银行存款支付办公费日，以银行存款支付办公费500元，其中，元，其中，第一车间第一车间180元，行政管理部门元，行政管理部门320元。元。n2、2日，生产日，生产A、B产品领用材料如下：产品领用材料如下：产品产品 甲材料甲材料 乙材料乙材料A 8 000元元 4 500元元B 5 400元元 3 000元元 n3、3日，第一车间领用丙材料日，第一车间领用丙材料1 200元作一般元作一般耗用，行政管理部门办公领用丙材料耗用，行政管理部门办公领用丙材料300元。元。n4、5日，采购员王某预借差旅费日，采购员王某预借差旅费500元，以现元，以现金付讫。金付讫。n5、8日，从银行提取现金日，从银行提取现金12 000元备发工资。元备发工资。n6、8日，以现金日，以现金12 000元发放工资。元发放工资。n7、15日，采购员王某出差归来报销差旅费日，采购员王某出差归来报销差旅费485元，余款退回现金。元，余款退回现金。n8、31日，以银行存款日，以银行存款3 300元支付本月水电费，元支付本月水电费，其中，第一车间耗用其中，第一车间耗用2 500元，行政管理部门元，行政管理部门耗用耗用800元。元。n9、31日，结转本月职工工资，其用途如下：日，结转本月职工工资，其用途如下：生产生产A产品工人工资产品工人工资 5 500元元生产生产B产品工人工资产品工人工资 4 500元元第一车间管理人员工资第一车间管理人员工资 1 200元元行政管理人员工资行政管理人员工资 800元元 合计合计 12 000元元n10、 31日，计提本月固定资产折旧日，计提本月固定资产折旧2000元，元，其中：车间使用固定资产计提折旧其中：车间使用固定资产计提折旧1 380元，元，行政管理部门用固定资产计提折旧行政管理部门用固定资产计提折旧620元。元。 。n11、31日，汇总本月第一车间的制造费用，并日，汇总本月第一车间的制造费用，并按按A、B产品的生产工人工资在产品的生产工人工资在A、B产品间分产品间分配。配。n12、本月第一车间投产的、本月第一车间投产的A产品本月全部完工产品本月全部完工入库，本月投产品的入库，本月投产品的B产品本月产品本月60%完工入库。完工入库。计算完工产品总成本及期末在产品成本。计算完工产品总成本及期末在产品成本。本节练习题评讲n1、1日，以银行存款支付办公费日，以银行存款支付办公费500元，其元，其中，第一车间中，第一车间180元，行政管理部门元，行政管理部门320元。元。借借 管理费用管理费用办公费办公费 320 制造费用制造费用第一车间第一车间 180 贷贷 银行存款银行存款 500n2、2日，生产日，生产A、B产品领用材料如下：产品领用材料如下：产品产品 甲材料甲材料 乙材料乙材料A 8 000元元 4 500元元B 5 400元元 3 000元元借借 生产成本生产成本A产品产品 12 500 B产品产品 8 400 贷贷 原材料原材料甲材料甲材料 13 400 乙材料乙材料 7 500n3、3日，第一车间领用丙材料日，第一车间领用丙材料1 200元作元作一般耗用，行政管理部门办公领用丙材一般耗用，行政管理部门办公领用丙材料料300元。元。借借 制造费用制造费用第一车间第一车间 1 200 管理费用管理费用办公费办公费 300 贷贷 原材料原材料丙材料丙材料 1 500n4、5日，采购员王某预借差旅费日，采购员王某预借差旅费500元，元，以现金付讫。以现金付讫。借借 其他应收款其他应收款王某王某 500 贷贷 库存现金库存现金 500n5、8日，从银行提取现金日，从银行提取现金12 000元备发元备发工资。工资。借借 库存现金库存现金 12 000 贷贷 银行存款银行存款 12 000n6、8日，以现金日，以现金12 000元发放工资。元发放工资。借借 应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资 12 000 贷贷 库存现金库存现金 12 000n7、15日，采购员王某出差归来报销差旅费日，采购员王某出差归来报销差旅费485元，余款退回现金。元，余款退回现金。借借 管理费用管理费用差旅费差旅费 485 库存现金库存现金 15 贷贷 其他应收款其他应收款王某王某 500n8、31日，以银行存款日，以银行存款3 300元支付本月水电费，元支付本月水电费，其中，第一车间车间耗用其中，第一车间车间耗用2 500元，行政管理元，行政管理部门耗用部门耗用800元。元。借借 制造费用制造费用第一车间第一车间 2 500 管理费用管理费用办公费办公费 800 贷贷 银行存款银行存款 3 300n9、31日，结转本月职工工资，其用途如下：日，结转本月职工工资，其用途如下：生产生产A产品工人工资产品工人工资 5 500元元生产生产B产品工人工资产品工人工资 4 500元元第一车间管理人员工资第一车间管理人员工资 1 200元元行政管理人员工资行政管理人员工资 800元元 合计合计 12 000元元借借 生产成本生产成本A产品产品 5 500 B产品产品 4 500 制造费用制造费用第一车间第一车间 1 200 管理费用管理费用工资及福利费工资及福利费 800 贷贷 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 12 000n10、31日，计提本月固定资产折旧日，计提本月固定资产折旧2000元，其中：车间使用固定资产计提折旧元，其中：车间使用固定资产计提折旧1 380元，行政管理部门用固定资产计提折元，行政管理部门用固定资产计提折旧旧620元。元。借借 制造费用制造费用第一车间第一车间 1 380 管理费用管理费用办公费办公费 620 贷贷 累计折旧累计折旧 2000 n n11、31日，汇总本月的制造费用，并按日，汇总本月的制造费用，并按A、B产品的生产工人工资在产品的生产工人工资在A、B产品间分配。产品间分配。本月制造费用合计本月制造费用合计=180+1 200+2 500+1 200+1380=6 460（元）（元）A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=5 2485 500/（5 500+4 500）=3553（元）（元）B产品应应分配的制造费用产品应应分配的制造费用=5 2484 500/（5 500+4 500）=2907（元）（元）借借 生产成本生产成本A产品产品 3 553 B产品产品 2 907 贷贷 制造费用制造费用第一车间第一车间 6 460n12、本月第一车间投产的、本月第一车间投产的A产品本月全部完工产品本月全部完工入库，本月投产品的入库，本月投产品的B产品本月产品本月60%完工入库。完工入库。完工完工A产品的成本产品的成本=12 500+5 500+3553=21 553（元）（元）完工完工B产品的成本产品的成本=8 400+4 500+2907 60%=15 80760%=9 484.2（元）（元）借借 库存商品库存商品A产品产品 21 553 B产品产品 9 484.2 贷贷 生产成本生产成本A产品产品 21 553 B产品产品 9 484.2返回nB产品期末在产品成本产品期末在产品成本=n8 400+4 500+2907 -9 484.2=6322.8元元生产成本生产成本B产品产品8400450029079484.26322.8在产品成本在产品成本第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算？回忆上节课内容!一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账入计量即收入以多少金额入账。1.1.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；续管理权和控制权；n 收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；n 与交易相关的经济利益能够可靠的与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；流入销售企业；n 相关的成本能够可靠的计量相关的成本能够可靠的计量。n 必须同时具备以上五个条件，才能必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！确认为收入！2.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量n 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：n 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。的打折）等应冲减当期收入。n 商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售数量销售数量销售退回销售折让商业折扣销售退回销售折让商业折扣（二）账户设置（二）账户设置n该账户按所销售的商品的种类、品种、规格该账户按所销售的商品的种类、品种、规格设置明细账设置明细账.n如如:主营业务收入主营业务收入甲产品甲产品1 、“主营业务收入主营业务收入”账户账户收入类账户，用来核算企业销售产品、提供收入类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务等的收入增、减变化情况。劳务等的收入增、减变化情况。主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润银行存款等银行存款等64350收入的收入的增加数增加数平平期末结转期末结转应交税费应交税费应交增值税应交增值税550009350该账户按债务人设置明细账，该账户按债务人设置明细账，如：应收账款如：应收账款甲企业甲企业2、“应收账款应收账款”账户账户资产类，用来核算销售产品、提供劳务而发生的应资产类，用来核算销售产品、提供劳务而发生的应收款项，包括应向对方收取的货款、增值税销项税收款项，包括应向对方收取的货款、增值税销项税额、代垫的运杂费等。额、代垫的运杂费等。 3、“应收票据应收票据”账户账户资产类账户，用来核算企业销售商品、提供劳资产类账户，用来核算企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票款。务而收到的商业汇票款。销售商品收到的销售商品收到的商业汇票金额商业汇票金额 尚未收到的票据金额尚未收到的票据金额 收回票据款收回票据款 尚未收到的票据金额尚未收到的票据金额 应收票据应收票据销售产品的账务处理销售产品的账务处理n借：银行存款（款已收）借：银行存款（款已收）n 应收账款（款未收）应收账款（款未收）n 应收票据（收到商业汇票）应收票据（收到商业汇票）n 预收账款等（预收货款方式销货）预收账款等（预收货款方式销货）n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）n款收到时：借：银行存款款收到时：借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款/应收票据应收票据n例例1、某企业某月发生如下经济业务，试根、某企业某月发生如下经济业务，试根据经济业务编制会计分录。据经济业务编制会计分录。n（1）10日，销售日，销售A产品产品80件，每件件，每件250元，元，增值税税率增值税税率17%，款已收到并存入银行。，款已收到并存入银行。借借 银行存款银行存款 23 400 贷贷 主营业务收入主营业务收入A产品产品 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400n（2）18日，销售日，销售A产品产品150件，每件售价件，每件售价250元，元，B产品产品120件，每件售价件，每件售价200元，增值税税率元，增值税税率17%。发。发货时，以银行存款代垫运杂费货时，以银行存款代垫运杂费800元。上述款项均元。上述款项均未收到。未收到。借借 应收账款应收账款 71 955 贷贷 主营业务收入主营业务收入A产品产品 37 500 B产品产品 24 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 455n对于代垫的运杂费：对于代垫的运杂费：借借 应收账款应收账款 800 贷贷 银行存款银行存款 800n（3）25日，销售日，销售C产品产品100件，每件售价件，每件售价100元，增值税税率元，增值税税率17%，对方开来一张二个，对方开来一张二个月期的商业汇票。月期的商业汇票。借借 应收票据应收票据 11 700 贷贷 主营业务收入主营业务收入C产品产品 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7004、“预收账款预收账款”账户账户负债类账户，用来核算销售商品预收款项情况。负债类账户，用来核算销售商品预收款项情况。预收账款减少数预收账款减少数 期初预收账款余额期初预收账款余额 预收账款增加数预收账款增加数 期末预收账款余额期末预收账款余额预收账款预收账款该账户按债权人设置明细账。该账户按债权人设置明细账。例题见教材例题见教材5、“主营业务成本主营业务成本”账户账户损益类中的费用类账户，用来核算企业销售损益类中的费用类账户，用来核算企业销售成本的增、减情况。期末无余额成本的增、减情况。期末无余额主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品本年利润本年利润增加数增加数期末结转期末结转平平结转已销商品成本的会计处理结转已销商品成本的会计处理n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品n（4）31日，结转本月已售产品的成本，日，结转本月已售产品的成本，本月销售本月销售A产品产品230件，每件成本件，每件成本200元，元，销售销售B产品产品120件，每件成本件，每件成本160元，销元，销售售C产品产品100件，每件成本件，每件成本60元。元。借借 主营业务成本主营业务成本 71 200 贷贷 库存商品库存商品A产品产品 46 000 B产品产品 19 200 C产品产品 6 0006、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户损益类中的费用类账户，用来核算销售过程中损益类中的费用类账户，用来核算销售过程中应交的税金情况。期末无余额。应交的税金情况。期末无余额。营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交城建税应交税费应交城建税本年利润本年利润增加数增加数期末结转期末结转平平应交税费教育费附加应交税费教育费附加期末计算城建税、教育费附加时期末计算城建税、教育费附加时n应交城建税应交城建税=（当期应交增值税（当期应交增值税+消费税消费税+营业税）营业税）适用税率适用税率n应交教育费附加应交教育费附加=（当期应交增值税（当期应交增值税+消费税消费税+营营业税）适用的附加率业税）适用的附加率n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税n -应交教育费附加应交教育费附加n（5）31日，计算并结转本月应交的营业税日，计算并结转本月应交的营业税2 000元、城市维护建设税元、城市维护建设税500元。元。借借 营业税金及附加营业税金及附加 2 500 贷贷 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 2 000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 500n（6）31日，用银行存款日，用银行存款2 500元交纳本月应元交纳本月应交纳的营业税和城建税。交纳的营业税和城建税。借借 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 2 000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 500 贷贷 银行存款银行存款 2 5007、“销售费用销售费用”账户账户费用类账户，用来核算企业销售产品等过程中发生费用类账户，用来核算企业销售产品等过程中发生的各种费用，如包装费、运杂费、广告费等。的各种费用，如包装费、运杂费、广告费等。销售费用销售费用本年利润本年利润增加数增加数期末结转期末结转平平支付广告费等时n借：销售费用借：销售费用n 贷：银行存款贷：银行存款n（7）20日，以银行存款支付广告费日，以银行存款支付广告费 500元。元。借借 销售费用销售费用广告费广告费 500 贷贷 银行存款银行存款 500 包括包括出租固定资产、出租无形资产出租固定资产、出租无形资产、出、出租包装物、出租商品、租包装物、出租商品、材料销售材料销售、材料交换、材料交换、材料抵债、代购代销、技术转让等收入。材料抵债、代购代销、技术转让等收入。8、 “其他业务收入其他业务收入”账户账户收入类账户，用来核算企业销售除主营业务以外的收入类账户，用来核算企业销售除主营业务以外的其他业务所发生的收入情况。其他业务所发生的收入情况。其他业务收入其他业务收入本年利润本年利润银行存款银行存款收入的收入的增加数增加数平平期末结转期末结转n销售材料时：销售材料时：n借：银行存款等借：银行存款等n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入n 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）n收到租金收入时收到租金收入时n借：银行存款借：银行存款n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入9、“其他业务成本其他业务成本”账户账户损益类账户，用来核算企业材料销售、出租固损益类账户，用来核算企业材料销售、出租固定资产和无形资产、出租包装物等所发生的成定资产和无形资产、出租包装物等所发生的成本、费用等。本、费用等。其他业务成本其他业务成本原材料原材料本年利润本年利润增加数增加数期末结转期末结转平平结转已销材料的成本结转已销材料的成本n借：其他业务成本借：其他业务成本n 贷：原材料贷：原材料n月末计提出租固定资产折旧时月末计提出租固定资产折旧时n借：其他业务成本借：其他业务成本n 贷：累计折旧贷：累计折旧n 月末摊销租出无形资产时月末摊销租出无形资产时n借：其他业务成本借：其他业务成本n 贷：累计摊销贷：累计摊销n（8）某企业销售加工过程中剩余材料一批，售价）某企业销售加工过程中剩余材料一批，售价10 000元，增值税税率元，增值税税率17%，款已收到。该批材，款已收到。该批材料的成本为料的成本为6 000元。元。n对于取得收入的会计分录：对于取得收入的会计分录：借借 银行存款银行存款 11 700 贷贷 其他业务收入其他业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700n结转成本的会计分录：结转成本的会计分录：借借 其他业务成本其他业务成本 6 000 贷贷 原材料原材料 6 000本部分内容结束！是否回忆本部分的主要内容是否回忆本部分的主要内容是是否否返回练习销售业务的核算n某企业某月发生如下业务，试根据以下业某企业某月发生如下业务，试根据以下业务编制会计分录。务编制会计分录。n1、2日，向黄河公司销售日，向黄河公司销售A产品产品100台，每台，每台售价台售价180元，增值税税率元，增值税税率17%，款已收到，款已收到并存入银行；并存入银行；n2、5日，收到上月应收南方公司货款日，收到上月应收南方公司货款4 750元；元；n3、8日，向淮河公司销售日，向淮河公司销售B产品产品150台，台，每台售价每台售价200元，增值税税率元，增值税税率17%，以银，以银行存款代垫运杂费行存款代垫运杂费900元，收到对方签发元，收到对方签发的面额为的面额为36 000元，期限三个月的商业元，期限三个月的商业汇票；汇票；n4、15日，以银行存款日，以银行存款2 000元支付元支付A产产品的广告费；品的广告费；n5、16日，向长江工厂销售日，向长江工厂销售A产品产品80台，台，售价售价180元元/台，销售台，销售B产品产品100台，售价台，售价200元元/台，增值税税率台，增值税税率17%，以银行存，以银行存款垫付运杂费款垫付运杂费1 000元，款均未收到；元，款均未收到；n6、21日，以银行存款支付销售产品的包日，以银行存款支付销售产品的包装费装费2 500元；元；n7、31日，计算本月应交的营业税日，计算本月应交的营业税3 560元；元；n8、31日，计算并结转本月销售产品的成日，计算并结转本月销售产品的成本，本，A产品单位成本产品单位成本140元，元，B产品单位产品单位成本成本150元。元。n1、2日，黄河公司销售日，黄河公司销售A产品产品100台，每台售价台，每台售价180元，增值税税率元，增值税税率17%，款已收到并存入银行。，款已收到并存入银行。（货款（货款18 000元，增值税元，增值税3 060元）；元）；借借 银行存款银行存款 21 060 贷贷 主营业务收入主营业务收入A产品产品 18 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 060n2、5日，收到上月应收南方公司货款日，收到上月应收南方公司货款4 750元；元；借借 银行存款银行存款 4 750 贷贷 应收账款应收账款南方公司南方公司 4 750练习题解答：练习题解答：n3、8日，向淮河公司销售日，向淮河公司销售B产品产品150台，每台售价台，每台售价200元，增值税税率元，增值税税率17%，以银行存款代垫运杂费，以银行存款代垫运杂费900元，收到对方签发的面额为元，收到对方签发的面额为36 000元，期限三元，期限三个月的商业汇票；个月的商业汇票；借借 应收票据应收票据 36 000 贷贷 主营业务收入主营业务收入B产品产品 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 银行存款银行存款 900n4、15日，以银行存款日，以银行存款2 000元支付元支付A产品的广告费；产品的广告费；借借 销售费用销售费用广告费广告费 2 000 贷贷 银行存款银行存款 2 000n5、16日，向长江工厂销售日，向长江工厂销售A产品产品80台，售台，售价价180元元/台，销售台，销售B产品产品100台，售价台，售价200元元/台，增值税税率台，增值税税率17%，以银行存款垫付，以银行存款垫付运杂费运杂费1 000元，款均未收到；（货款共计元，款均未收到；（货款共计34 400元，增值税元，增值税5 848元）元）借借 应收账款应收账款长江工厂长江工厂 41 248 贷贷 主营业务收入主营业务收入A产品产品 14 400 B产品产品 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 848 银行存款银行存款 1 000n6、21日，以银行存款支付销售产品的包装日，以银行存款支付销售产品的包装费费2 500元；元；借借 销售费用销售费用包装费包装费 2 500 贷贷 银行存款银行存款 2 500n7、31日，计算本月应交的营业税日，计算本月应交的营业税3 560元；元；借借 营业税金及附加营业税金及附加 3 560 贷贷 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 3 560n8、31日，计算并结转本月销售产品的成本，日，计算并结转本月销售产品的成本，A产品单位成本产品单位成本140元，元，B产品单位成本产品单位成本150元。元。本月已销本月已销A产品成本产品成本=180140=25 200（元）（元）本月已销本月已销B产品成本产品成本=250150=37 500（元）（元）借借 主营业务成本主营业务成本 62 700 贷贷 库存商品库存商品A产品产品 25 200 B产品产品 37 500返回本部分内容结束！返回是否回忆本部分的主要内容是否回忆本部分的主要内容是是否否第六节第六节财务成果形成及分配的财务成果形成及分配的核算核算？回忆上节课内容!一、利润的含义及构成一、利润的含义及构成n利润是指企业在一定会计期间的经营成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。果。n利润包括收入减费用后的净额、直接计利润包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入。其他业务收入。营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本。其他业务成本。营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -销售费用销售费用 - - 管理费用管理费用 - - 财务费用财务费用+ +投资收益投资收益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额 - 所得税费用所得税费用 损益类帐户，指与企业的日常生产经营损益类帐户，指与企业的日常生产经营活动无直接关系的各项收入，活动无直接关系的各项收入， 如处置非流动资产利得、非货币性资产如处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。利得等。1、 “营业外收入营业外收入”账户账户二、利润核算的有关账户 损益类帐户，指与企业的日常生产经营损益类帐户，指与企业的日常生产经营活动无直接关系的各项支出，活动无直接关系的各项支出， 如企业处置非流动资产损失、非货币性如企业处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。支出、非常损失、盘亏损失等。1、 “营业外支出营业外支出”账户账户本年利润本年利润营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入减少数减少数增加数增加数（1）某企业某月收到政府补助收入）某企业某月收到政府补助收入2 000元。元。 例例 题题 1（2）某企业向四川汶川大地震捐款）某企业向四川汶川大地震捐款10 000元。元。n借借 银行存款银行存款 2 000n 贷贷 营业外收入营业外收入 2 000借借 营业外支出营业外支出 10 000 贷贷 银行存款银行存款 10 0003、“所得税费用所得税费用”账户账户费用类账户，用来核算企业的所得税情况。费用类账户，用来核算企业的所得税情况。所得税费用所得税费用应交税费应交所得税应交税费应交所得税本年利润本年利润增加数增加数期末结转期末结转平平企业应交的所得税额企业应交的所得税额=1 000 00025%=250 000（元）（元）借借 所得税费用所得税费用 250 000 贷贷 应交税费应交所得税应交税费应交所得税 250 000n年末交所得税转入年末交所得税转入“本年利润本年利润”：借借 本年利润本年利润 250 000 贷贷 所得税费用所得税费用 250 000某企业某年的利润总额为某企业某年的利润总额为1 000 000元，企业所得税元，企业所得税税率为税率为25%。要求：计算企业的所得税并做相应的。要求：计算企业的所得税并做相应的账务处理。账务处理。 例例 题题 24、“投资收益投资收益”账户账户损益类账户，用来核算企业对外投资取得的损益类账户，用来核算企业对外投资取得的收入和发生的损失。收入和发生的损失。投资收益投资收益本年利润本年利润实现的投实现的投资收益数资收益数平平投资收益结转投资收益结转投资收益投资收益发生的投发生的投资损失数资损失数投资损失结转投资损失结转平平本年利润本年利润投资收益结转投资收益结转实现的投实现的投资收益数资收益数本年利润本年利润 所有者权益账户，该账户贷方登记本年所有者权益账户，该账户贷方登记本年利润的增加数，借方登记本年利润的减少数，利润的增加数，借方登记本年利润的减少数，年末无余额。年末无余额。 5、 “本年利润本年利润”账户账户净利润结转净利润结转利润分配未分配利润利润分配未分配利润本年利润本年利润期末转期末转入的各入的各项支出项支出其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出主营业务成本主营业务成本期末转期末转入的各入的各项收入项收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入所得税费用所得税费用期末累计利润期末累计利润平平平平期末累计亏损期末累计亏损 期末累计利润期末累计利润净亏损结转净亏损结转净利润结转净利润结转利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润要求（要求（1）计算本年该企业的所得税并做会计分录）计算本年该企业的所得税并做会计分录（企业所得税税率为（企业所得税税率为25%） ；（2）进行收入、费用的结转；）进行收入、费用的结转；（3）进行）进行“本年利润本年利润”的结转。的结转。某企业本年的某企业本年的“主营业务收入主营业务收入”为为1 000 000元，元，“其他业务收入其他业务收入”为为100 000元，元，“主营业务成本主营业务成本”为为450 000元，元，“营业税金及附加营业税金及附加”为为10 000元，元，“销售费用销售费用”为为60 000元，元，“管理费用管理费用”为为25 000元，元，“财务费用财务费用”为为5 000元，元，“其他业务成本其他业务成本”为为80 000元，元， “营业外收入营业外收入”为为50 000元，元，“营业外支出营业外支出”为为20 000元。元。 例例 题题 2（1）本年应交的所得税）本年应交的所得税 =（1 000 000+100 000+50 000）-（450 000+10 000+60 000+25 000+5 000+80 000+20 000）25%=500 000 25% =125 000（元）（元）借借 所得税费用所得税费用 125 000 贷贷 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 125 000借借 主营业务收入主营业务收入 1 000 000 其他业务收入其他业务收入 100 000 营业外收入营业外收入 50 000 贷贷 本年利润本年利润 1 150 000（2）结转各项收入）结转各项收入n结转各种费用：结转各种费用：借借 本年利润本年利润 775 000 贷贷 主营业务成本主营业务成本 450 000 营业税金及附加营业税金及附加 10 000 销售费用销售费用 60 000 管理费用管理费用 25 000 财务费用财务费用 5 000 其他业务成本其他业务成本 80 000 营业外支出营业外支出 20 000 *所得税费用所得税费用 125 000（3）结转净利润）结转净利润借借 本年利润本年利润 375 000 贷贷 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 375 000要求（要求（1）进行收入、费用的结转；）进行收入、费用的结转；（2）计算本年该企业的所得税并做会计分录（企）计算本年该企业的所得税并做会计分录（企业所得税税率为业所得税税率为25%） ；（3）进行）进行“本年利润本年利润”的结转。的结转。某企业本年的某企业本年的“主营业务收入主营业务收入”为为1 000 000元，元，“其他业务收入其他业务收入”为为100 000元，元，“主营业务成本主营业务成本”为为450 000元，元，“营业税金及附加营业税金及附加”为为10 000元，元，“销售费用销售费用”为为60 000元，元，“管理费用管理费用”为为25 000元，元，“财务费用财务费用”为为5 000元，元，“其他业务成本其他业务成本”为为80 000元，元， “营业外收入营业外收入”为为50 000元，元，“营业外支出营业外支出”为为20 000元。元。 例例 题题 2借借 主营业务收入主营业务收入 1 000 000 其他业务收入其他业务收入 100 000 营业外收入营业外收入 50 000 贷贷 本年利润本年利润 1 150 000（1）结转各项收入）结转各项收入n结转各种费用：结转各种费用：借借 本年利润本年利润 650 000 贷贷 主营业务成本主营业务成本 450 000 营业税金及附加营业税金及附加 10 000 销售费用销售费用 60 000 管理费用管理费用 25 000 财务费用财务费用 5 000 其他业务成本其他业务成本 80 000 营业外支出营业外支出 20 000（1）本年应交的所得税）本年应交的所得税 =（1 000 000+100 000+50 000）-（450 000+10 000+60 000+25 000+5 000+80 000+20 000）25%=500 000 25% =125 000（元）（元）借借 所得税费用所得税费用 125 000 贷贷 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 125 000借借 本年利润本年利润 125 000 贷贷 所得税费用所得税费用 125 000（3）结转净利润）结转净利润借借 本年利润本年利润 375 000 贷贷 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 375 000三、利润分配业务的核算三、利润分配业务的核算n（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义n 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。n可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 n“盈余公积盈余公积”的明细账主要有：的明细账主要有：n“盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积”n“盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积”6、“盈余公积盈余公积”账户账户所有者权益类账户，用来核算企业盈余公积的所有者权益类账户，用来核算企业盈余公积的提取和使用情况。提取和使用情况。（三）利润分配的核算（三）利润分配的核算 盈余公积盈余公积期末尚未使用的盈余公积期末尚未使用的盈余公积本期提取数本期提取数本期使用数本期使用数期初尚未使用的盈余公积期初尚未使用的盈余公积n“利润分配利润分配”的明细账主要有：的明细账主要有：n“利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积”n“利润分配利润分配应付利润（应付股利）应付利润（应付股利）”n“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”7、“利润分配利润分配”账户账户所有者权益类账户，该账户贷方登记可供分配的利润所有者权益类账户，该账户贷方登记可供分配的利润的增加数，借方登记可供分配的利润的减少数。的增加数，借方登记可供分配的利润的减少数。如有如有贷方余额，表示累计未分配的利润；如有借方余额表贷方余额，表示累计未分配的利润；如有借方余额表示累计未弥补的亏损。示累计未弥补的亏损。本年利润本年利润盈余公积盈余公积应付股利应付股利利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积利润分配应付股利利润分配应付股利利润分配未分配利润利润分配未分配利润平平平平转账之后，转账之后，“利润分配利润分配”各明细账中，只有各明细账中，只有“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账有余额。明细账有余额。“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”如为借方余额表示累计未弥补的亏损，如为贷方余额表示如为借方余额表示累计未弥补的亏损，如为贷方余额表示累计未分配的净利润。累计未分配的净利润。借借 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 37 500 37 500 贷贷 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 37 500 37 500借借 利润分配利润分配应付股利应付股利 100 000 100 000 贷贷 应付股利应付股利 100 000 100 000如上例，企业的净利润为如上例，企业的净利润为375 000375 000元，企业当元，企业当局决定按净利的局决定按净利的10%10%提取法定盈余公积金，向提取法定盈余公积金，向投资者分配投资者分配100 000100 000元利润元利润。 例例 题题 3借借 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 137 500 137 500 贷贷 利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 37 500 37 500 利润分配利润分配应付股利应付股利 100 000 100 000 续上例，年度终了，企业进行利润分配各明细续上例，年度终了，企业进行利润分配各明细账的结转。账的结转。 例例 题题 3n假如企业该年初累计未分配利润为假如企业该年初累计未分配利润为0。则年。则年末进行各种转账后，企业末进行各种转账后，企业“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账的余额为多少？明细账的余额为多少？返回 企业当年的净利润为企业当年的净利润为375 000375 000元，已转入了元，已转入了“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的贷方（例的贷方（例1 1的第三的第三笔分录），企业当年进行各种利润共计笔分录），企业当年进行各种利润共计137 500137 500元元并转入了并转入了“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的借方的借方（例（例3 3各笔分录），所以年末进行各种转账后，各笔分录），所以年末进行各种转账后，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账为贷方余额明细账为贷方余额237 237 500500元。元。本本 节节 内内 容容 结结 束束 ！是否回忆本节的主要内容是否回忆本节的主要内容是是否否返回练习练习企业利润分配业务的核算企业利润分配业务的核算企业企业2004年年1月月1日至日至12月月31日损益类账户累计发生额日损益类账户累计发生额如下：如下：主营业务收入主营业务收入 700 000 主营业务成本主营业务成本 525 000其他业务收入其他业务收入 100 000 其他业务成本其他业务成本 80 000营业税金及附加营业税金及附加 14 000 管理费用管理费用 17 000销售费用销售费用 35 000 财务费用财务费用 4 000营业外收入营业外收入 14 000 营业外支出营业外支出 40 000 该企业所得税率为该企业所得税率为25%，假设无其他纳税调整事，假设无其他纳税调整事项，按本年税后利润的项，按本年税后利润的10%提取法定盈余公积，从税提取法定盈余公积，从税后利润中向投资者分配利润后利润中向投资者分配利润 20000元。假定该企业利元。假定该企业利润分配润分配未分配利润账户年初贷方余额为未分配利润账户年初贷方余额为50000元。元。要求：（要求：（1）、编制有关会计分录。）、编制有关会计分录。（2)计算该企业的营业利润、利润总额、净利润及未分计算该企业的营业利润、利润总额、净利润及未分配利润。配利润。借借 主营业务收入主营业务收入 700 000 其他业务收入其他业务收入 100 000 营业外收入营业外收入 14 000 贷贷 本年利润本年利润 814 000（1）结转各项收入）结转各项收入n结转各种费用：结转各种费用：借借 本年利润本年利润 715 000 贷贷 主营业务成本主营业务成本 525 000 营业税金及附加营业税金及附加 14 000 销售费用销售费用 35 000 管理费用管理费用 17 000 财务费用财务费用 4 000 其他业务成本其他业务成本 80 000 营业外支出营业外支出 40 000（2）本年应交的所得税）本年应交的所得税 =（700 000+100 000+14 000）-（525 000+80 000+14 000+17 000+35 000+4 000+40 000）25%=99 000 25% =24 750（元）（元）借借 所得税费用所得税费用 24 750 贷贷 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 24 750借借 本年利润本年利润 24 750 贷贷 所得税费用所得税费用 24 750（3）结转净利润）结转净利润借借 本年利润本年利润 74 250 贷贷 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 74 250借借 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 7 425 贷贷 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 7 425（4）提取盈余公积）提取盈余公积（5）向投资者分配利润）向投资者分配利润借借 利润分配利润分配应付利润应付利润 20 000 贷贷 应付利润应付利润 20 000借借 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 27 425 贷贷 利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 7 425 利润分配利润分配应付利润应付利润 20 000 （6）结转分配利润明细账）结转分配利润明细账营业利润营业利润=（700 000+100 000）-（525 000+80 000+14 000+17 000+35 000+4 000）125 000（元）（元）利润总额利润总额=125 00014 00040 00099 000（元）（元）净利润净利润=99 00024 75074 250（元）（元）未分配利润未分配利润=500007425074252000096825(元元)本年利润本年利润盈余公积盈余公积应付利润应付利润利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积利润分配应付利润利润分配应付利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润平平平平应交税费应交税费应交所应交所得税得税所得税费用所得税费用七个费用七个费用四个收入四个收入平平