第七章第七章 长期股权投资长期股权投资本章的主要内容有：本章的主要内容有：1、长期股权投资的初始计量；、长期股权投资的初始计量；2、长期股权投资成本法核算、长期股权投资成本法核算3、长期股权投资权益法核算；、长期股权投资权益法核算；4、长期股权投资的减值和处置核算。、长期股权投资的减值和处置核算。 n长期股权投资原准则名称为长期股权投资原准则名称为“投资投资”，包括短期投资、长期债权投资和长期股包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资。权投资。n原投资准则的内容，在新准则中，分别原投资准则的内容，在新准则中，分别在在“长期股权投资长期股权投资”和和“金融工具确认金融工具确认和计量和计量”两个准则中规范。两个准则中规范。n现将原投资准则和新准则下规范的范围现将原投资准则和新准则下规范的范围归纳如下：归纳如下： 原原“投投资”准准则项目目新准新准则下下规范的准范的准则短期投短期投资称称为交易性金融交易性金融资产，在，在“金融工具确金融工具确认和和计量量”中中规范范长期期债权投投资称称为持有至到期投持有至到期投资，在，在“金融工具确金融工具确认和和计量量”中中规范范长期股期股权投投资对子公司投子公司投资（持股比例（持股比例5050）在在“长期股期股权投投资”中中规范，采用成本法范，采用成本法对合合营企企业投投资（持股比例（持股比例5050）在在“长期股期股权投投资”中中规范，采用范，采用权益法益法对联营企企业投投资（2020持持股比例股比例5050）对其他企其他企业投投资，没有重大，没有重大影响，没有活影响，没有活跃市市场（持（持股比例股比例2020）在在“长期股期股权投投资”中中规范，采用成本法范，采用成本法长期持有的股票投期持有的股票投资，没有，没有重大影响，有活重大影响，有活跃市市场，公允价公允价值能可靠能可靠计量（持量（持股比例股比例2020）在在“金融工具确金融工具确认和和计量量”中中规范范第一节第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则取得时按初始投资成本入账取得时按初始投资成本入账长期股权投资的形成不同，其初始计量也长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。不同。长期股权投资可能是长期股权投资可能是同一控制下同一控制下企业合并企业合并形形成的，也可能是成的，也可能是非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并形成形成的，还有可能是的，还有可能是非合并非合并下形成的。下形成的。n本章所指长期股权投资，包括：（本章所指长期股权投资，包括：（1）企）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即益性投资，即对子公司投资对子公司投资；（；（2）企业）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即位实施共同控制的权益性投资，即对合营对合营企业投资企业投资；（；（3）企业持有的能够对被投）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即资单位施加重大影响的权益性投资，即对对联营企业投资联营企业投资；（；（4）企业对被投资单位）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的量的权益性投资权益性投资。二、企业合并形成的长期股权投资的二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量初始计量（一）企业合并概述（一）企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。业合并形成一个报告主体的交易或事项。1.按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。但控股合并、吸收合并、新设合并。但只有控股只有控股合并才能形成股权投资合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并，吸收合并和新设合并都与股权投资无关都与股权投资无关。 （1）吸收合并，是指合并方在企业合并）吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。比如报表进行核算。比如A企业把企业把B企业吸企业吸收进来后，收进来后，B企业就不存在了，企业就不存在了，B企业企业纳入纳入A企业核算范围。合并后，被合并企业核算范围。合并后，被合并方注销法人资格，只存在合并方。方注销法人资格，只存在合并方。 （2）新设合并，是指企业合并中注册成）新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。各方的资产、负债在新的基础上经营。比如比如A企业和企业和B企业合并成为企业合并成为C企业后，企业后，A企业和企业和B企业都不存在，只有新成立企业都不存在，只有新成立的的C企业。企业。 （3）控股合并是指合并方）控股合并是指合并方(或购买方，下或购买方，下同同)通过企业合并交易或事项取得对被合通过企业合并交易或事项取得对被合并方并方(或被购买方，下同或被购买方，下同)的控制权，能的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。比如成一个报告主体的情况。比如A企业合并企业合并B企业，企业，A企业和企业和B企业都还存在，企业都还存在，A企业企业持有持有B企业绝大多数股权，企业绝大多数股权，A可以控制可以控制B的生产经营决策，的生产经营决策，A和和B都存在，都存在，B的会的会计报表要纳入计报表要纳入A的合并范围内。的合并范围内。n2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类企业合并的分类以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。控制下的企业合并。(1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。比如为同一控制下的企业合并。比如A企业合并企业合并B企企业，业，A企业和企业和B企业都受甲集团公司控制，企业都受甲集团公司控制，A企企业和业和B企业是甲集团公司的两个子公司，这种合企业是甲集团公司的两个子公司，这种合并就称为同一控制下的企业合并。合并后并就称为同一控制下的企业合并。合并后A企业企业和和B企业还是甲集团公司的两个子公司。企业还是甲集团公司的两个子公司。n同一控制下的企业合并有多种形式，除同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：还有：母公司将其持有的对某一子公司的控母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；股权出售给另一子公司；集团内某子公司自另一孙公司处取得集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。对某一子公司的控制权。在判别是否为同一控制下的企业合并时，在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照要按照实质重于形式的原则实质重于形式的原则。 (2)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一控制下的企业合并。之所以要区分同一控制下的企业合并之所以要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，是因为和非同一控制下的企业合并，是因为两种合并下股权投资的入账价值不同两种合并下股权投资的入账价值不同 同一控制下的企业合并形成的长期股权同一控制下的企业合并形成的长期股权投资投资同一控制下的企业合并，在确定其长期股同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量账面价值进行计量，也就是按照取得被合，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。股权投资的入账价值。非同一控制下的企业合并，按照支付的非同一控制下的企业合并，按照支付的资产、形成的负债或形成的权益资本的资产、形成的负债或形成的权益资本的公公允价值允价值作为长期股权投资的入账价值。作为长期股权投资的入账价值。（二）同一控制下的企业合并形成的长期股（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资权投资1.以支付现金、转让非现金资产或承担债务作以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的为合并对价的按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。不足以冲减的调整留存收益。【例例1】A企业合并企业合并B企业，合并前和合并后，企业，合并前和合并后，都受甲企业控制。都受甲企业控制。A企业支付企业支付75万元，获取万元，获取B企业所有者权益企业所有者权益100万元的万元的70%，假设是，假设是控股合并。则控股合并。则A企业确认的长期股权投资入企业确认的长期股权投资入账价值为账价值为10070%=70（万元），而投（万元），而投资支付了资支付了75万元，差额万元，差额5万元应该调整资本万元应该调整资本公积：公积：借：长期股权投资借：长期股权投资70资本公积资本溢价资本公积资本溢价5贷：银行存款贷：银行存款75n如果资本公积只有如果资本公积只有3万元，则另万元，则另2万元调整留存万元调整留存收益（盈余公积和未分配利润）：收益（盈余公积和未分配利润）：借：长期股权投资借：长期股权投资70资本公积资本公积3盈余公积盈余公积2贷：银行存款贷：银行存款75如果盈余公积只有如果盈余公积只有1.5万元，则：万元，则：借：长期股权投资借：长期股权投资70资本公积资本公积3盈余公积盈余公积1.5利润分配利润分配未分配利润未分配利润1.5贷：银行存款贷：银行存款75【例例2】2007年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受的股权（甲和丙同受A公司控制），受公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司（20060%）120（份额）（份额）贷：银行存款贷：银行存款100资本公积资本公积资本溢价资本溢价202.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价的（发行股票）的（发行股票）还应当按照取得被合并方所有者权益账面还应当按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资成本与发行股票的面值之间的成本。投资成本与发行股票的面值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足以冲差额，调整资本公积，资本公积不足以冲减的调整留存收益（盈余公积和未分配利减的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。润）。（见教材（见教材P129例例7-1）【例题例题3】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2007年年6月月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面，同日乙公司所有者权益的账面价值为价值为1000万元。万元。（1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资800贷：银行存款贷：银行存款720资本公积资本公积资本溢价资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资800资本公积资本公积资本溢价资本溢价100贷：银行存款贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益【例题例题4】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子集团的子公司，公司，2007年年8月月1日甲公司发行日甲公司发行600万万股普通股（每股面值股普通股（每股面值1元）作为对价取得元）作为对价取得乙公司乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资的股权，同日乙企业账面净资产总额为产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资780（130060%）贷：股本贷：股本600资本公积资本公积-股本溢价股本溢价180 （三）非同一控制下企业合并形成的长期（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应按照购买方为了取得对被购买方的控制权应按照购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债以及发行而放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量。的权益性证券的公允价值进行计量。1.通过多次交换交易才形成的企业合并，要通过多次交换交易才形成的企业合并，要把每一次的成本加总在一起进行处理。把每一次的成本加总在一起进行处理。2.购买方在进行企业合并时所发生的直接相购买方在进行企业合并时所发生的直接相关费用，要计入合并的成本。关费用，要计入合并的成本。n注意，这里的相关费用和第六章金融资产所注意，这里的相关费用和第六章金融资产所讲的相关费用不同，这里的直接相关费用不讲的相关费用不同，这里的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并发行权益性证券发生的的手续费、佣金等费发行权益性证券发生的的手续费、佣金等费用。用。 3.在合并合同或协议中对可能影响企业合在合并合同或协议中对可能影响企业合并成本的未来事项作出约定的，购买日如并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。将其计入合并成本。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利或应收利润处理。股利或应收利润处理。【例题例题5】2007年年1月月1日，甲公司以一台日，甲公司以一台固定资产和银行存款固定资产和银行存款200万元向乙公司万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8000万万元，已计提累计折旧元，已计提累计折旧500万元，已计提万元，已计提固定资产减值准备固定资产减值准备200万元，公允价值万元，公允价值为为7600万元。不考虑其他相关税费。甲万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理7300累计折旧累计折旧500固定资产减值准备固定资产减值准备200贷：固定资产贷：固定资产8000借：长期股权投资借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理7300银行存款银行存款200营业外收入营业外收入300【例例6】2007年年5月月1日，甲公司以一项专日，甲公司以一项专利权和银行存款利权和银行存款200万元向丙公司投资万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的公司），占乙公司注册资本的70%，该该专利权的账面原价为专利权的账面原价为5000万元，已计提万元，已计提累计摊销累计摊销600万元，已计提无形资产减值万元，已计提无形资产减值准备准备200万元，公允价值为万元，公允价值为4000万元。万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：如下：借：长期股权投资借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销累计摊销600无形资产减值准备无形资产减值准备200营业外支出营业外支出200贷：无形资产贷：无形资产5000银行存款银行存款200【例例7】甲甲公公司司2007年年4月月1日日与与乙乙公公司司原原投投资资者者A公公司司签签订订协协议议，甲甲公公司司和和乙乙公公司司不不属属于于同同一一控控制制下下的的公公司司。甲甲公公司司以以存存货货和和承承担担A公公司司的的短短期期还还贷贷款款义义务务换换取取A持持有有的的乙乙公公司司股股权权，2007年年7月月1日日合合并并日日乙乙公公司司可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值为为1000万万元元，甲甲公公司司取取得得70%的的份份额额。甲甲公公司司投投出出存存货货的的公公允允价价值值为为500万万元元，增增值值税税85万万元元，账账面面成成本本400万万元元，承承担担归归还还贷贷款款义义务务200万万元元。会计处理如下：会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资785贷：短期借款贷：短期借款200主营业务收入主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本借：主营业务成本400贷：库存商品贷：库存商品400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785万元。万元。n小结：小结：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其入账价值按照合并日取得被合并方所有其入账价值按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额计量，转出资产的者权益账面价值的份额计量，转出资产的数额和入账价值的差额调整资本公积、盈数额和入账价值的差额调整资本公积、盈余公积、未分配利润。余公积、未分配利润。非同一控制下企业合并形成的长期股权投非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按照转出资产、发生或承担的负债以资，按照转出资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为其入及发行的权益性证券的公允价值作为其入账价值。账价值。 n当然，长期股权投资以转出公允价值入当然，长期股权投资以转出公允价值入账作为入账价值，但与所有者权益所占账作为入账价值，但与所有者权益所占的份额并不相等。比如，资产公允价值的份额并不相等。比如，资产公允价值为为75万，但只占了万，但只占了100万元万元70%的份额，的份额，差额差额5万元是在合并会计报表中反映的商万元是在合并会计报表中反映的商誉，注意不是会计科目中的商誉。誉，注意不是会计科目中的商誉。三、非企业合并形成的长期股权投资三、非企业合并形成的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。n初始投资成本包括与取得长期股权投资直接初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。相关的费用、税金及其他必要支出。n实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。处理。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。其实，无论是以支付现金取得，还是以发行权其实，无论是以支付现金取得，还是以发行权益性证券或者是投资者投入的，都是以公允价益性证券或者是投资者投入的，都是以公允价值入账。以公允价值作为投资的入账价值，这值入账。以公允价值作为投资的入账价值，这是投资中的一个共性的地方。是投资中的一个共性的地方。n和前面相联系：合并时形成的长期股权投资，只和前面相联系：合并时形成的长期股权投资，只有一个特殊的：同一控制企业合并形成的长期股有一个特殊的：同一控制企业合并形成的长期股权投资入账价值不是用的公允价，而是用被合并权投资入账价值不是用的公允价，而是用被合并方所有者权益账面价值的份额，其他全部是用公方所有者权益账面价值的份额，其他全部是用公允价值作为入账价值。允价值作为入账价值。企业发行权益性证券有关的手续费、佣金等，溢企业发行权益性证券有关的手续费、佣金等，溢价发行的冲减溢价（资本公积），溢价不足冲减价发行的冲减溢价（资本公积），溢价不足冲减的，的，冲减盈余公积和未分配利润冲减盈余公积和未分配利润。注意和以前规。注意和以前规定的不同。定的不同。 第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量原则一、长期股权投资后续计量原则长期股权投资分别不同情况采用成本长期股权投资分别不同情况采用成本法与权益法确定期末账面余额。法与权益法确定期末账面余额。成本法成本法 权益法权益法 投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制、无共同控制或无重大影响。无共同控制或无重大影响。 投资企业对被投资企业具有共同控投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响。制或重大影响。 投资企业和被投资企业的关系类型投资企业和被投资企业的关系类型 控制与被控制形成母子公司控制与被控制形成母子公司 共同控制形成合营企业共同控制形成合营企业 重大影响形成联营企业重大影响形成联营企业对子公司采用成本法核算的原因：对子公司采用成本法核算的原因：1.1.与合并财务报表准则相协调与合并财务报表准则相协调2.2.与国际财务报告准则相协调与国际财务报告准则相协调n合并财务报表权益法合并财务报表权益法n单独财务报表成本法单独财务报表成本法 二二、长期股权投资核算、长期股权投资核算方法方法 -成本法成本法 企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。除企法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。除企业对子公司投资外，对被投资单位不具有共同控制业对子公司投资外，对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。 在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。或利润，确认为投资收益。（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：股权投资：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。期股权投资。控制：控制：（1）定量：大于）定量：大于50%（2）定性：实质上控制）定性：实质上控制2.投资企业对被投资单位不具有共同控投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权投资。（1）共同控制是指按照合同约定对某项）共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务决策需要分享控济活动相关的重要财务决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。制权的投资方一致同意时存在。（2）重大影响是指对一个企业的财务和经）重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。定。定量定量:大于等于大于等于20%，小于等于，小于等于50%定性定性:实质上达到重大影响。实质上达到重大影响。相关的几个概念：相关的几个概念：1.控制控制，是指有权决定一个企业的财务，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制存在于以下情况：活动中获取利益。控制存在于以下情况：（1）拥有被投资单位有表决权资本的）拥有被投资单位有表决权资本的50%以上（直接拥有、间接拥有或直接以上（直接拥有、间接拥有或直接+间接拥有）间接拥有）直接拥有：比如：直接拥有：比如：A企业对企业对B企业进行投企业进行投资，占资，占B企业有表决权资本的企业有表决权资本的51%，则，则A企业企业B企业之间就是控制与被控制的关系。企业之间就是控制与被控制的关系。间接拥有：间接拥有：A企业对企业对B企业进行投资，占企业进行投资，占B企业有表决权资本的企业有表决权资本的51%，B企业对企业对C企业进行投资，占企业进行投资，占C企业有表决权资本的企业有表决权资本的60%，则，则A企业也拥有了企业也拥有了C企业的企业的60%。直接直接+间接拥有：间接拥有：A企业对企业对B企业进行投企业进行投资，占资，占B企业有表决权资本的企业有表决权资本的51；B企企业对业对C企业进行投资企业进行投资,占占C企业有表决权企业有表决权资本的资本的30%,；A企业直接向企业直接向C企业进行投企业进行投资，占资，占C企业有表决权资本的企业有表决权资本的30%。则。则A企业一共拥有企业一共拥有C企业有表决权资本的企业有表决权资本的60%，A企业对有企业对有C企业有控制权企业有控制权 （2）虽然没有拥有表决权资本的）虽然没有拥有表决权资本的50%以上，但具有实质控制权。以上，但具有实质控制权。比如：比如：A企业对企业对B企业进行投资，只达到企业进行投资，只达到B企业的企业的40%，但拥有，但拥有B企业企业50%以上以上的表决权；或者有任免的表决权；或者有任免B企业董事会等类企业董事会等类似权力机构多数成员的权力；或者在董似权力机构多数成员的权力；或者在董事会或类似权力机构会议上有半数以上事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权；或者在章程中已经明确，对的投票权；或者在章程中已经明确，对B企业虽然投资只有企业虽然投资只有40%，但却有能力决，但却有能力决定定B企业的财务经营政策等。企业的财务经营政策等。2.共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资方一致同意时存在。比如，比如，A企业和企业和B企业各投资企业各投资50%，各占，各占C企业的企业的50%，A和和B共同控制共同控制C。如果如果A企业投资企业投资40%，B企业投资企业投资60%，但合同约定但合同约定A、B对对C有共同控制，这种情况有共同控制，这种情况也叫共同控制。也叫共同控制。3.重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。定。如果如果A企业向企业向B企业进行投资，达到企业进行投资，达到B企业企业的的30%，则，则A企业有参与企业有参与B企业财务经营政企业财务经营政策的权利，但不能决定。这种情况称为重策的权利，但不能决定。这种情况称为重大影响。大影响。重大影响通常占被投资单位有表决权资本重大影响通常占被投资单位有表决权资本20%或以上、或以上、50%或以下，注意含或以下，注意含20%，也含，也含50%。 在判别是否有重大影响时，还要根据实质在判别是否有重大影响时，还要根据实质重于形式的原则。虽然没有达到重于形式的原则。虽然没有达到20%，但，但符合下列情况之一的，也应确认为具有重符合下列情况之一的，也应确认为具有重大影响：大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力）在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。机构派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程。）参与被投资单位的政策制定过程。（3）向被投资单位派出管理人员。）向被投资单位派出管理人员。（4）依赖投资企业的技术资料。）依赖投资企业的技术资料。 （二）成本法与权益法的区分（二）成本法与权益法的区分 1.如上所述，下列情况下，企业应运用成如上所述，下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：本法核算长期股权投资：（1）在有控制情况下采用成本法。注意这）在有控制情况下采用成本法。注意这是新准则的一个变化。是新准则的一个变化。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权投资。n比如比如A企业对企业对B企业投资，占企业投资，占B企业有表决权资企业有表决权资本的本的10%，B企业不是上市公司，并且在活跃企业不是上市公司，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。则市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。则A企业对企业对B企业投资就应采用成本法核算。注意和企业投资就应采用成本法核算。注意和前面金融资产的内容区分开，比如前面金融资产的内容区分开，比如B企业是上市企业是上市公司，现在购买公司，现在购买B企业企业10%的股票，不具有重的股票，不具有重大影响，也不具有共同控制，但在活跃市场中有大影响，也不具有共同控制，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，这不是长期股权投报价、公允价值能可靠计量，这不是长期股权投资，而是金融资产。资，而是金融资产。当投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影当投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响情况下，采用权益法进行核算。响情况下，采用权益法进行核算。2.成本法和权益法的定义成本法和权益法的定义(理解理解)成本法要注重成本法要注重“成本成本”，初始投资成本一，初始投资成本一般不改变，注重初始投资成本。般不改变，注重初始投资成本。权益法要注重权益法要注重“权益权益”，注重受资企业所，注重受资企业所有者权益，受资企业所有者权益不变，投有者权益，受资企业所有者权益不变，投资企业投资不变；受资企业所有者权益改资企业投资不变；受资企业所有者权益改变（不管什么原因），投资企业投资随之变（不管什么原因），投资企业投资随之改变。改变。（三）成本法核算（三）成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。本计量。1.被投资单位宣告净利润，不进行账务处理。被投资单位宣告净利润，不进行账务处理。但但被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业业可能确认投资收益，也可能冲减投资成本。可能确认投资收益，也可能冲减投资成本。比如，比如，07年年1月月15日，日，A企业向企业向B企业投资，企业投资，1月月25日日B企业宣告分派企业宣告分派06年股利，投资企业应冲减年股利，投资企业应冲减投资成本。投资成本。 假如假如B企业是刚成立的企业，企业是刚成立的企业，07年没有宣年没有宣告分派股利。告分派股利。07年年B企业实现净利润企业实现净利润10万万元，此时，元，此时，A企业不作处理。企业不作处理。08年年1月月25日日B企业宣告分派股利企业宣告分派股利6万元，则万元，则A企业占企业占10%应得股利应得股利6000元，应作为投资收益。元，应作为投资收益。(注意教材注意教材P139的两段话的两段话)被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分应冲减初始投资成本。分应冲减初始投资成本。如上例，如上例，A企业向企业向B企业投资，占企业投资，占10%份额，份额，08年年1月月B企业宣告实现净利润企业宣告实现净利润10万元，分派股利万元，分派股利16万元。万元。A企业占企业占10%应得股利应得股利1.6万元，其中万元，其中只有只有1万元能确认投资收益，另外万元能确认投资收益，另外6000元应冲减元应冲减投资成本。投资成本。n通常情况下，投资企业在取得投资当年自通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。应作为投资成本的收回。例例1 1：甲企业：甲企业0404年年1 1月月1 1日以银行存款购入日以银行存款购入A A公司公司10%10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。A A公司于公司于0404年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派0303年的现金股利年的现金股利1010万元，万元，0404年年A A公司实现净利公司实现净利4040万元，万元，若若0505年年5 5月月1 1日日A A公司宣公司宣告分派告分派0404年现金股利年现金股利4545万元，应确认的投资收益是万元，应确认的投资收益是多少？多少？应确认的投资收益限额应确认的投资收益限额= =接受投资后产生累计净接受投资后产生累计净利利持股比例持股比例 =40=4010%=410%=4（万元）（万元）从从0404年年1 1月月1 1日至日至0505年年5 5月月1 1日分得的现金股利日分得的现金股利 （10+4510+45）10%=5.510%=5.5（万元）（万元）应确认的投资收益为应确认的投资收益为4 4万元，应冲减长期股权投资万元，应冲减长期股权投资1.51.5万元万元 借借: :应收股利应收股利 4.54.5 贷贷: :投资收益投资收益 4 4 长期股权投资长期股权投资 0.50.5若若0505年年5 5月月1 1日日A A公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利2020万元，应确万元，应确认的投资收益是多少？认的投资收益是多少？ 【例题例题】A公司公司2007年年1月月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公司公司10%的股份，并准备长期持有，采用成的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。本法核算。C公司于公司于2007年年5月月2日宣告分派日宣告分派2006年度的现金股利年度的现金股利100000元，元，C公司公司2007年实现净利润年实现净利润400000元。元。2007年年5月月2日宣告发放现金股利时，投资企业日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。（1）若）若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现年现金股利金股利300000元元（2）若）若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现年现金股利金股利450000元元（3）若）若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现年现金股利金股利360000元元（4）若）若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现年现金股利金股利200000元元请分别用上述情况进行账务处理。请分别用上述情况进行账务处理。会计分录为：会计分录为：07年年5月月2日日借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资-C公司公司10000（1）若）若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现年现金股利金股利300000元元应收股利应收股利30000010%30000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数（投资收益）（投资收益）10000+3000040000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本以应将原冲减的投资成本10000元恢复。元恢复。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（科目发生额（400000400000）10%1000010000（元）（元）应恢复投资成本应恢复投资成本10000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利30000长期股权投资长期股权投资C公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益40000（2）若）若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金年现金股利股利450000元元应收股利应收股利45000010%45000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+4500055000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数（投资收益）（投资收益）0+40000010%40000（元）（元）累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为15000元（元（5500040000），因已累积冲减投资成本），因已累积冲减投资成本10000元，所以元，所以本期应冲减投资成本本期应冲减投资成本5000元。元。 或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额（550000400000）10%100005000（元），（元），应冲减投资成本应冲减投资成本5000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利45000贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司5000投资收益投资收益40000（3）若）若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现年现金股利金股利360000元元应收股利应收股利36000010%36000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+3600046000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）（元）累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为6000元（元（4600040000），因已累积冲减投资成本），因已累积冲减投资成本10000元，元，所以本期应恢复投资成本所以本期应恢复投资成本4000元。元。 或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额（460000400000）10%100004000（元），应恢复投资成本（元），应恢复投资成本4000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利36000长期股权投资长期股权投资C公司公司4000贷：投资收益贷：投资收益40000 （4）若）若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现金年现金股利股利200000元元应收股利应收股利20000010%20000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+2000030000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）（元）因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里元恢复。注意这里只能恢复投资成本只能恢复投资成本10000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（科目发生额（300000400000）10%1000020000（元），（元），因原冲减的投资成本只有因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢元，所以本期应恢复投资成本复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成元，不能盲目代公式恢复投资成本本20000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利20000长期股权投资长期股权投资C公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益30000 三、长期股权投资核算方法三、长期股权投资核算方法-权益法权益法（一）权益法的概念及其适用范围（一）权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对被投资单位所有者权益份额的变动对投资投资的账面价值进行调整的账面价值进行调整的方法。的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。益法核算。n长期股权投资权益法的核算分为三步：投长期股权投资权益法的核算分为三步：投资时、持有期间和处置时的核算。资时、持有期间和处置时的核算。n投资时的核算：投资时的核算：投资时的核算应先确定初始投资成本，然投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整：后对初始投资成本进行调整：1、确定初始投资成本、确定初始投资成本n长期股权投资采用权益法核算下，初始投长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应当按照下列形成的长期股权投资一样，应当按照下列规定确定其初始投资成本：规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。资成本。初始投资成本包括与取得长期股初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。支出。企业取得长期股权投资，实际支付企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 （2）以发行权益性证券取得的长期股权）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的投资，应当按照发行权益性证券的公允公允价值作为初始投资成本。价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，）投资者投入的长期股权投资，应当应当按照投资合同或协议约定的价值作为初按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，始投资成本，但合同或协议约定价值不但合同或协议约定价值不公允的除外。公允的除外。初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额价值份额借：长期股权投资借：长期股权投资企业（投资成本）企业（投资成本） 贷：银行存款贷：银行存款借：长期股权投资借：长期股权投资企业（投资成本）企业（投资成本） 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入（差额）营业外收入（差额）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额价值份额初始投资时的处理初始投资时的处理 2调整初始投资成本调整初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入，视同捐赠），同时调整长期股权投资的入，视同捐赠），同时调整长期股权投资的成本。成本。n账务处理是：账务处理是：借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司（投资成本）（投资成本）贷：营业外收入贷：营业外收入n三个明细：投资成本、损益调整、其他权三个明细：投资成本、损益调整、其他权益变动益变动【例例】A A公司以公司以20002000万元取得万元取得B B公司公司3030的股的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的的公允价值为公允价值为60006000万元。万元。如如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A A公司应进行的会计公司应进行的会计处理为：处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000如投资时如投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为70007000万元万元，则，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000 借借：长期股权投资长期股权投资 100100 贷：营业外收入贷：营业外收入 1001001 1、当被投资企业盈利时，、当被投资企业盈利时， 借：长期股权投资借：长期股权投资企业（损益调整）企业（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益2 2、当被投资企业宣告发放现金股利时、当被投资企业宣告发放现金股利时 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资企业（损益调整）企业（损益调整） 若收到被投资单位发放的股票股利，不进行账若收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记务处理，但应在备查簿中登记 取得长期股权投资后的处理取得长期股权投资后的处理 3 3、当被投资企业亏损时，、当被投资企业亏损时， 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资企业（损益调整）企业（损益调整）【例例】A公司支付公司支付2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为为6000万元。假设万元。假设A公司能够对公司能够对B公司施加重大公司施加重大影响，则影响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（投资成本）公司（投资成本）2000贷：银行存款贷：银行存款2000注：取得的份额为注：取得的份额为1800万元（万元（600030），），支付的代价为支付的代价为2000万元，多付的万元，多付的200万元为商誉，万元为商誉，仍保留在长期股权投资的余额中。仍保留在长期股权投资的余额中。n假设投资时假设投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则万元，则A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（投资成本）公司（投资成本）2000贷：银行存款贷：银行存款2000借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（投资成本）公司（投资成本）100贷：营业外收入贷：营业外收入100(捐赠捐赠)注：取得的份额为注：取得的份额为2100万元（万元（700030），），支付的代价为支付的代价为2000万元，少付的万元，少付的100万元视同万元视同接受捐赠，计入营业外收入。接受捐赠，计入营业外收入。【例题例题】A公司以银行存款公司以银行存款1000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，取得投资时被投资单位的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为可辨认净资产的公允价值为3000万元。万元。（金额单位以万元表示）（金额单位以万元表示）（1）如）如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，公司施加重大影响，则则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：银行存款贷：银行存款1000注：商誉注：商誉100万元（万元（1000300030%）体现在长期股权投资成本中。体现在长期股权投资成本中。 （2）如投资时）如投资时B公司可辨认净资产的公允价公司可辨认净资产的公允价值为值为3500万元，则万元，则A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：银行存款贷：银行存款1000借：长期股权投资借：长期股权投资50贷：营业外收入贷：营业外收入50（350030%1050）持有期间的核算持有期间的核算采用权益法核算下，持有期间有二件事：确认权采用权益法核算下，持有期间有二件事：确认权益、计提减值：益、计提减值：1确认权益确认权益（1）由于被投资企业净利润的变动，投资企业）由于被投资企业净利润的变动，投资企业应确认投资收益，同时调整长期股权投资。应注应确认投资收益，同时调整长期股权投资。应注意：意：一般情况下，投资企业取得长期股权投资后，一般情况下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。的账面价值。n其账务处理是：其账务处理是：借：长期股权投资借：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。企业负有承担额外损失义务的除外。借：投资收益借：投资收益1200贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）1200【例例】甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,2007年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为2000万元。乙企业万元。乙企业2008年亏损年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：策、会计期间相同。则：甲企业甲企业2008年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元；万元；长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元（万元（20001200）；上述如果乙企业当年度的亏损额为）；上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期万元，长期股权投资账面价值减至股权投资账面价值减至0，如果甲企业账上有应收，如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款乙企业长期应收款800万元，万元，n则应进一步确认损失：则应进一步确认损失：借：投资收益借：投资收益400贷：长期应收款贷：长期应收款400【例例】甲企业于甲企业于2007年年1月月1日取得联营日取得联营企业企业30的股权，取得投资时被投资单位的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为的固定资产公允价值为1200万元，账面价万元，账面价值为值为600万元；固定资产的预计使用年限万元；固定资产的预计使用年限为为10年，净残值为零，按照直线法计提折年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位旧。被投资单位2007年度利润表中净利润年度利润表中净利润为为500万元。万元。 n被投资单位当期利润表中已按其账面价值被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为计算确定的折旧费用为120万元，假定不万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。）万元。n如按该固定资产的公允价值计算的净利如按该固定资产的公允价值计算的净利润为润为440（50060）万元，投资企业）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益按照持股比例计算确认的当期投资收益为为132（44030）万元。）万元。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整132贷：投资收益贷：投资收益132四、长期股权投资的减值和处置四、长期股权投资的减值和处置（一）减值（一）减值长期股权投资采用权益法核算时，计提资长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照产减值应当按照“资产减值资产减值”准则有关规准则有关规定处理。计提减值的账务处理是：定处理。计提减值的账务处理是：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备（二）处置（二）处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。同时因被投资单位除净损益以外收益）。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。资收益）。n处置时的账务处理是：处置时的账务处理是：借：银行存款借：银行存款长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司公司（投资成本）（投资成本）公司公司（损益调整）（损益调整）公司公司（其他权益变动）（其他权益变动）投资收益投资收益【综合例题综合例题】说明权益法核算的全过程：说明权益法核算的全过程：甲公司投资于甲公司投资于D公司，有关投资的情况如公司，有关投资的情况如下：下：（1）2007年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金1000万元给万元给B公司，受让公司，受让B公司持有的公司持有的D公公司司20%的股权（具有重大影响），采用权的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允公司的可辨认净资产公允价值为价值为4000万元。万元。 n甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资D公司（投资成本）公司（投资成本）1000贷：银行存款贷：银行存款1000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额份额=400020%=800（万元），因初（万元），因初始投资成本始投资成本1000应享有被投资单位可辨应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额认净资产公允价值份额800，不调整长期股，不调整长期股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。 （2）2007年年12月月31日，日，D公司公司2007年实现的净利年实现的净利润为润为600万元；本年度因某经济事项使资本公积增万元；本年度因某经济事项使资本公积增加加150万元。假设不考虑对净利润的调整。万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：甲公司账务处理是：借：长期股权投资借：长期股权投资D公司（损益调整）公司（损益调整）（60020%）120贷：投资收益贷：投资收益120借：长期股权投资借：长期股权投资D公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）（15020）30贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积30 （3）2008年年3月月12日，日，D公司宣告分配现金股公司宣告分配现金股利利200万元；甲公司于万元；甲公司于4月月15日收到。日收到。借：应收股利（借：应收股利（20020%）40贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司（损益调整）公司（损益调整）40借：银行存款借：银行存款40贷：应收股利贷：应收股利40 （4）2008年年D公司发生亏损公司发生亏损2000万元，万元，2008年末年末甲公司对甲公司对D公司的投资可收回金额为公司的投资可收回金额为700万元。万元。借：投资收益借：投资收益（200020%）400贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司（损益调整）公司（损益调整）400计提减值准备前长期股权投资的账面余额计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本投资成本1000+损益调整（损益调整（-320）（）（120-40-400）+其他其他权益变动权益变动30=710（万元），可收回金额为（万元），可收回金额为700万元，万元，需计提需计提10万元减值准备：万元减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失10贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备10（5）2009年年1月月20日，甲公司经协商，将持有的日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。万元。借：银行存款借：银行存款800长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备10资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积30贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司（投资成本）公司（投资成本）1000D公司（损益调整）公司（损益调整）-320D公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）30投资收益投资收益130 本章总结：本章总结：本章主要讲三个内容：本章主要讲三个内容：初始计量、后续计量和处初始计量、后续计量和处置问题。置问题。1.初始计量初始计量初始计量要确定是如何形成的长期股权投资，是初始计量要确定是如何形成的长期股权投资，是合并形成的还是非合并形成的，合并形成情况下，合并形成的还是非合并形成的，合并形成情况下，是同一合并形成的还是非同一合并形成的。只有是同一合并形成的还是非同一合并形成的。只有同一控制形成的长期股权投资入账价值用的是被同一控制形成的长期股权投资入账价值用的是被投资企业所有者权益账面价值的份额，其他用的投资企业所有者权益账面价值的份额，其他用的都是公允价值。都是公允价值。 2.后续计量后续计量一个是成本法，一个是权益法。一个是成本法，一个是权益法。（1）成本法）成本法只有受资企业宣告发放股利时，才可能确只有受资企业宣告发放股利时，才可能确认投资收益或冲减投资成本。认投资收益或冲减投资成本。（2）权益法）权益法投资企业投资时，投资数额大于所占份额投资企业投资时，投资数额大于所占份额的，不调；小于所占份额的，调整，增加的，不调；小于所占份额的，调整，增加长期股权投资，确认营业外收入。长期股权投资，确认营业外收入。受资企业宣告净利润时，确认投资收益，受资企业宣告净利润时，确认投资收益，如果账面价值和公允价值不相等，需要调如果账面价值和公允价值不相等，需要调整。整。受资企业宣告分派股利时，冲减长期股权受资企业宣告分派股利时，冲减长期股权投资。投资。n受资企业亏损时，确认投资损失。确认受资企业亏损时，确认投资损失。确认投资损失时，要注意按照顺序：首先冲投资损失时，要注意按照顺序：首先冲减长期股权投资成本账面价值，长期股减长期股权投资成本账面价值，长期股权投资以外的实质上的长期应收款也要权投资以外的实质上的长期应收款也要冲减，甚至还有预计负债，确认为投资冲减，甚至还有预计负债，确认为投资损失。损失。受资企业有其他所有者权益变动的，主受资企业有其他所有者权益变动的，主要是资本公积变动，投资企业投资也随要是资本公积变动，投资企业投资也随之发生变动。之发生变动。（3）成本法、权益法适用的范围：）成本法、权益法适用的范围：成本法注重初始投资成本，权益法注重成本法注重初始投资成本，权益法注重受资企业所有者权益。受资企业所有者权益。3.处置问题处置问题处置收入和账面价值之间的差额，确处置收入和账面价值之间的差额，确认投资收益。在权益法下，原来确认认投资收益。在权益法下，原来确认的资本公积也要转到投资收益中。的资本公积也要转到投资收益中。