税法与纳税筹划税法与纳税筹划税法与纳税筹划(第1章 税法概述)参考教材参考教材税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n第一章第一章 税法概述税法概述n第二章第二章 增值税增值税n第三章第三章 消费税消费税n第四章第四章 营业税营业税n第五章第五章 关税关税n第六章第六章 企业所得税企业所得税n第七章第七章 个人所得税个人所得税n第八章第八章 土地增值税土地增值税n第九章第九章 其他税种其他税种n补充章补充章 纳税筹划纳税筹划3683666334课本章节课本章节税法与纳税筹划(第1章 税法概述)第一章第一章 税法概述税法概述本章内容：本章内容：1.1 1.1 税法的概念税法的概念1.2 1.2 税法的构成要素税法的构成要素1.3 1.3 我国现行税法体系我国现行税法体系1.4 1.4 我国税收管理体制我国税收管理体制4税法与纳税筹划(第1章 税法概述)1.11.1 税法的概念税法的概念本节内容：本节内容：1.1.1 1.1.1 税法的定义税法的定义1.1.2 1.1.2 税法的特征税法的特征1.1.3 1.1.3 税法的解释税法的解释1.1.4 1.1.4 税法的效力税法的效力1.1.1.5 1.5 税法的分类税法的分类5税法与纳税筹划(第1章 税法概述)1.1.1 1.1.1 税法的定义税法的定义n 税收税收是国家为向社会提供公共产品，满足社会共同需是国家为向社会提供公共产品，满足社会共同需要，依照法律的规定，参与社会产品的分配，强制、无偿要，依照法律的规定，参与社会产品的分配，强制、无偿取得财政收入的一种规范形式。取得财政收入的一种规范形式。n 税法税法由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称，是国家税务征管机关和纳税税收关系的法律规范的总称，是国家税务征管机关和纳税人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据。人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据。 税法涉及的主体包括税务征管机关和纳税人税法涉及的主体包括税务征管机关和纳税人。税务征。税务征管机关依法进行税收的征收和管理，纳税人依法缴纳税款，管机关依法进行税收的征收和管理，纳税人依法缴纳税款，双方均有各自的权利和义务，受到税法的规范和制约。双方均有各自的权利和义务，受到税法的规范和制约。税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n 税法是税收的存在形式，税收是税法的内容。税法是税收的存在形式，税收是税法的内容。税收之税收之所以采用法的形式，是由税收和法的本质决定的，税收是所以采用法的形式，是由税收和法的本质决定的，税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会产品分配关国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会产品分配关系。国家向纳税人征税，是将一部分社会产品或一部分既系。国家向纳税人征税，是将一部分社会产品或一部分既得从纳税人所有转变为国家所有。借助法律，通过规定税得从纳税人所有转变为国家所有。借助法律，通过规定税收权力义务的方式可以提供一种行为模式。收权力义务的方式可以提供一种行为模式。 税法与纳税筹划(第1章 税法概述)1.1.2 1.1.2 税法的特征税法的特征 税法除具有一般法律规范的共同特征之外，还具有区税法除具有一般法律规范的共同特征之外，还具有区别于部门法的特征。一般来说，税法的特征可以分为基本别于部门法的特征。一般来说，税法的特征可以分为基本特征和形式特征两类。特征和形式特征两类。n 1. 1.税法的基本特征税法的基本特征（1 1）税收法律关系的公共性和公益性。）税收法律关系的公共性和公益性。（2 2）税法结构的规范性或统一性。）税法结构的规范性或统一性。（3 3）税法的经济性与规制性。）税法的经济性与规制性。 税法的基本特征，源于税法调整对象的特殊性。税法的基本特征，源于税法调整对象的特殊性。n 2.2.税法的形式特征税法的形式特征（1 1）成文性。）成文性。（2 2）强行性。）强行性。（3 3）技术性。）技术性。税法与纳税筹划(第1章 税法概述)1.1.3 1.1.3 税法的解释税法的解释 税法的法定解释按解释权限的不同，可分为立法解释、税法的法定解释按解释权限的不同，可分为立法解释、执法解释和司法解释。执法解释和司法解释。n1.1.立法解释：立法解释即为税收立法机关对所设立税法的立法解释：立法解释即为税收立法机关对所设立税法的正式解释。正式解释。n2.2.行政解释：也称税法执法解释，是指国家税务行政执法行政解释：也称税法执法解释，是指国家税务行政执法机关按照法律的授权，在执法过程中对税收法律、法规、机关按照法律的授权，在执法过程中对税收法律、法规、规章如何具体应用所做的解释。规章如何具体应用所做的解释。n3.3.司法解释：税法的司法解释是指最高司法机关对如何具司法解释：税法的司法解释是指最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释或正式规定。或正式规定。税法与纳税筹划(第1章 税法概述)1.1.4 1.1.4 税法的效力税法的效力 税法的效力是指税法的适用范围，即税法的法律强税法的效力是指税法的适用范围，即税法的法律强制力所能达到的范围。税法的效力包括税法的对人效力、制力所能达到的范围。税法的效力包括税法的对人效力、税法的空间效力和税法的时间效力。税法的空间效力和税法的时间效力。n 1. 1.对人效力对人效力 税法的对人效力也称税法的主力效力，指税法发生税法的对人效力也称税法的主力效力，指税法发生效力的主体范围。效力的主体范围。n 2. 2.空间效力空间效力 税法的空间效力是指税法的法律强制力所能达到的税法的空间效力是指税法的法律强制力所能达到的地域范围。地域范围。n 3. 3.时间效力时间效力 税法的时间效力指税法在时间上的适用范围，即税税法的时间效力指税法在时间上的适用范围，即税法生效和失效的时间，以及法生效和失效的时间，以及是否具有溯及既往是否具有溯及既往的效力。的效力。 10税法与纳税筹划(第1章 税法概述)【思考题思考题】北京地区从北京地区从2012年年9月月1日起开始日起开始“营改增营改增”试试点，某交通运输企业（原营业税纳税人、现增值税纳税人）点，某交通运输企业（原营业税纳税人、现增值税纳税人）2012年底发现本企业年底发现本企业2012年年6月份漏记一笔运输费收入，月份漏记一笔运输费收入，这笔收入应补缴营业税还是增值税？这笔收入应补缴营业税还是增值税？税法与纳税筹划(第1章 税法概述)1.1.1.5 1.5 税法的分类税法的分类n 1. 1.按税法的内容分类按税法的内容分类 按税法内容的不同，可以将税法分为税收实体法、按税法内容的不同，可以将税法分为税收实体法、税收程序法、税收处罚法、税收救济法和税务行政法。税收程序法、税收处罚法、税收救济法和税务行政法。 税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。义务的法律规范的总称。 税收程序法是税收实体法的对称。指以国家税收活税收程序法是税收实体法的对称。指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。的总称。 税收处罚法是对税收活动中违法犯罪行为进行处罚税收处罚法是对税收活动中违法犯罪行为进行处罚的法律规范的总称。的法律规范的总称。 12税法与纳税筹划(第1章 税法概述) 税收救济法是有关税收救济的法律规范的总称，税税收救济法是有关税收救济的法律规范的总称，税收救济是通过解决税收争议，制止和矫正违法或不当的收救济是通过解决税收争议，制止和矫正违法或不当的税收行政侵权行为，从而使纳税人的合法权益获得补救。税收行政侵权行为，从而使纳税人的合法权益获得补救。其内容主要包括税收行政复议、税务行政诉讼和税务行其内容主要包括税收行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿等。政赔偿等。 税务行政法是规定国家税务行政组织的规范性法律税务行政法是规定国家税务行政组织的规范性法律文件的总称。其内容一般包括各种不同的税务机关的职文件的总称。其内容一般包括各种不同的税务机关的职责范围、人员编制、经费来源、各级各类税务机关设立、责范围、人员编制、经费来源、各级各类税务机关设立、变更和撤销的程序和它们之间的相互关系以及与其他国变更和撤销的程序和它们之间的相互关系以及与其他国家机关的关系等。家机关的关系等。 13税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n 2. 2.按税法效力分类按税法效力分类 按照税法效力的不同，可以将税法分为税收法律、税按照税法效力的不同，可以将税法分为税收法律、税收法规、税收规章。收法规、税收规章。 税收法律是指享有国家立法权的国家最高权力机关，税收法律是指享有国家立法权的国家最高权力机关，依照法律程序制定的有关税收分配活动的基本制度。依照法律程序制定的有关税收分配活动的基本制度。 税收法规是指国家最高行政机关根据其职权或国家最税收法规是指国家最高行政机关根据其职权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的有关税收活动的实施规定或办法。律程序制定的有关税收活动的实施规定或办法。 税收规章是指国家税收管理职能部门、地方政府根据税收规章是指国家税收管理职能部门、地方政府根据其职权和国家最高行政机关的授权，依据有关法律、法其职权和国家最高行政机关的授权，依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。规制定的规范性税收文件。 14税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n 3.3.按税法地位分类按税法地位分类 按照具体税法在税法体系中的法律地位不同，可以将按照具体税法在税法体系中的法律地位不同，可以将其分为税收通则法和税收单行法。其分为税收通则法和税收单行法。 税收通则法，是指对税法中的共同性问题加以规范，税收通则法，是指对税法中的共同性问题加以规范，对具体税法具有约束力，在税法体系中具有最高法律地对具体税法具有约束力，在税法体系中具有最高法律地位和最高法律效力的税法。其主要内容一般包括通用条位和最高法律效力的税法。其主要内容一般包括通用条款、税权划分、基本税收权力与义务、征收程序、法律款、税权划分、基本税收权力与义务、征收程序、法律责任、行政协助、税务争讼等方面的内容。较为典型的责任、行政协助、税务争讼等方面的内容。较为典型的税收通则法即税收基本法。税收通则法即税收基本法。 税收单行法，是指就某一类纳税人、某一类征税对象税收单行法，是指就某一类纳税人、某一类征税对象或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规或规章。或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规或规章。税收单行法受税收通则法的约束和指导。税收单行法受税收通则法的约束和指导。 15税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n 4. 4.按税收管辖权分类按税收管辖权分类 按照税收管辖权不同可以将税法分为国内税法与国际按照税收管辖权不同可以将税法分为国内税法与国际税法。税法。 国内税法是指一国在其税收管辖权范围内调整税收分国内税法是指一国在其税收管辖权范围内调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总称，是由配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总称，是由国家最高权力机关和经由授权或依法律规定的国家行政国家最高权力机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的税收法律、法规、规章等规范性文件。机关制定的税收法律、法规、规章等规范性文件。 国际税法是指国家与国家之间税权权益分配的法律规国际税法是指国家与国家之间税权权益分配的法律规范的总称。它包括政府间的双边或多边税收协定、关税范的总称。它包括政府间的双边或多边税收协定、关税互惠公约、互惠公约、“经合范本经合范本”，“联合国范本联合国范本”以及国际税以及国际税收惯例等。收惯例等。 16税法与纳税筹划(第1章 税法概述)1.2 1.2 税法的构成要素税法的构成要素本节内容：本节内容：1.2.1 1.2.1 税法构成的基本要素税法构成的基本要素1.2.2 1.2.2 税法构成的其他要素税法构成的其他要素17税法与纳税筹划(第1章 税法概述) 1.2.1 1.2.1税法构成的基本要素税法构成的基本要素 税法构成的基本要素指纳税人、征税对象和税率。由税法构成的基本要素指纳税人、征税对象和税率。由于这三个要素回答了于这三个要素回答了由谁纳税由谁纳税、对什么征税对什么征税、征多少税征多少税等等最基本的税收问题，直接反映税收分配关系，所以相对于最基本的税收问题，直接反映税收分配关系，所以相对于其他税制要素而言是基本的要素，也是税制诸要素的核心其他税制要素而言是基本的要素，也是税制诸要素的核心与重点内容。与重点内容。 18税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n 1. 1.纳税义务人纳税义务人 纳税义务人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单纳税义务人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它规定了税款的直接承担者。每一税种都有位和个人，它规定了税款的直接承担者。每一税种都有关于纳税义务人的规定。关于纳税义务人的规定。 纳税义务人纳税义务人一般分为一般分为“法人法人”和和“自然人自然人”两类。法两类。法人依法对国家负有纳税义务，我国的纳税法人是指企业人依法对国家负有纳税义务，我国的纳税法人是指企业法人。法人。 负税人负税人是指实际负担税款的单位和个人。纳税人与负是指实际负担税款的单位和个人。纳税人与负税人是两个既有联系又有区别的概念。税人是两个既有联系又有区别的概念。 扣缴税款义务人扣缴税款义务人是指按照税法的规定，负有代扣代缴是指按照税法的规定，负有代扣代缴税款义务的单位和个人。税款义务的单位和个人。 19税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n 2. 2.征税对象征税对象 征税对象，指征税的直接对象或国家征税的标的物。它征税对象，指征税的直接对象或国家征税的标的物。它说明对什么征税的问题。它规定了每一种税的征税界限，说明对什么征税的问题。它规定了每一种税的征税界限，是一种区别于另一种税的主要标志是一种区别于另一种税的主要标志。每一种税一般都有。每一种税一般都有特定的征税对象。特定的征税对象。 （1 1）征征税税范范围围，指指税税法法规规定定的的征征税税对对象象的的具具体体内内容容或或范范围围，即即课课征征税税收收的的界界限限，凡凡是是列列入入征征税税范范围围内内的的，都都应应征征税。税。 （2 2）计计税税依依据据，指指计计算算应应纳纳税税额额所所根根据据的的标标准准，是是指指根根据据税税法法规规定定所所确确定定的的用用以以计计算算应应纳纳税税额额的的依依据据，即即据据以以计计算应纳税额的基数。算应纳税额的基数。 （3 3）税税目目，既既税税法法上上规规定定应应征征税税的的具具体体项项目目，是是征征税税对对象象的的具具体体化化。税税目目体体现现了了征征税税的的广广度度，反反映映了了各各税税种种具具体体的征税范围。的征税范围。20税法与纳税筹划(第1章 税法概述) （4 4）税类税类。国家税收制度中的税收类别的简称。常用的。国家税收制度中的税收类别的简称。常用的税收分类方法有以下几种：税收分类方法有以下几种： 按课税对象的性质分类。按课税对象的性质，可以把按课税对象的性质分类。按课税对象的性质，可以把税种分为商品劳务税（也称流转税）、所得税、财产税、税种分为商品劳务税（也称流转税）、所得税、财产税、资源税、行为税等五类。资源税、行为税等五类。 按税负能否转嫁分类。按税负能否转嫁，可以将税种按税负能否转嫁分类。按税负能否转嫁，可以将税种分为直接税与间接税两大类。分为直接税与间接税两大类。 按税收与价格的关系进行分类。按税收与价格的关系按税收与价格的关系进行分类。按税收与价格的关系可以分为价内税和价外税两大类。可以分为价内税和价外税两大类。 按税收的计量标准分类。按税收的计量标准可分为从按税收的计量标准分类。按税收的计量标准可分为从价税和从量税。价税和从量税。 按税收收入归属分类。按税收收入归属可分为中央税、按税收收入归属分类。按税收收入归属可分为中央税、地方税和共享税。地方税和共享税。21税法与纳税筹划(第1章 税法概述)（5 5）税种税种。国家税收制度中的税收种别的简称。根据征。国家税收制度中的税收种别的简称。根据征税对象的不同，税收划分为若干不同的税种。一个税种一税对象的不同，税收划分为若干不同的税种。一个税种一般由若干税制要素构成。般由若干税制要素构成。（6 6）税基税基。税基是征税的客观基础。广义税基是指抽象。税基是征税的客观基础。广义税基是指抽象意义上的课税基础；狭义税基是指计算税额时的课税基础，意义上的课税基础；狭义税基是指计算税额时的课税基础，也可称为计税依据。也可称为计税依据。（7 7）税源税源。指税收的源泉，即税收的最终出处。从根本。指税收的源泉，即税收的最终出处。从根本上说，税源来自当年创造的剩余产品。具体到每种税，则上说，税源来自当年创造的剩余产品。具体到每种税，则有各自的经济来源。有各自的经济来源。（8 8）税本税本。指产生税源的物质要素和基础条件。税源是。指产生税源的物质要素和基础条件。税源是税本所产生的果实，有税本才有税源，有税源才有税收。税本所产生的果实，有税本才有税源，有税源才有税收。22税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n 3. 3.税率税率 税率指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例。税率指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例。 （1 1）税率的基本形式）税率的基本形式 不同税率可细分为若干种税率形式，税率的基本形式有：不同税率可细分为若干种税率形式，税率的基本形式有： 比例税率。指对同一征税对象，不论数额大小，均按比例税率。指对同一征税对象，不论数额大小，均按同一比例计征的税率。同一比例计征的税率。 累进税率。指随着征税对象数额或相对比例的增大而累进税率。指随着征税对象数额或相对比例的增大而逐级提高税率的一种递增等级税率。累进税率又可分为逐级提高税率的一种递增等级税率。累进税率又可分为全额累进税率、全额累进税率、超额累进税率超额累进税率、全率累进税率、全率累进税率、超率累超率累进税率进税率、超倍累进税率等。、超倍累进税率等。 定额税率。指对每一单位的征税对象直接规定固定税定额税率。指对每一单位的征税对象直接规定固定税额的一种税率。额的一种税率。23税法与纳税筹划(第1章 税法概述) （2 2）税率的其他形式）税率的其他形式 名义税率与实际税率名义税率与实际税率 名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。实际数额的比例。 边际税率与平均税率边际税率与平均税率 边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。平均税率是指全部税额所纳税额同增加收入之间的比例。平均税率是指全部税额与全部收入之比。与全部收入之比。 零税率与负税率零税率与负税率 零税率是以零表示的税率。负税率是指政府利用税收零税率是以零表示的税率。负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特一标准的家庭或个人予以补贴的形式对所得额低于某一特一标准的家庭或个人予以补贴的比例。负税率主要用于负所得税的计算。比例。负税率主要用于负所得税的计算。24税法与纳税筹划(第1章 税法概述) 1.2.21.2.2税法构成的其它要素税法构成的其它要素n 1. 1.纳税环节纳税环节 指在税法规定的商品整个流转过程中，应当缴纳税款的指在税法规定的商品整个流转过程中，应当缴纳税款的环节。按照确定纳税环节的多少可分为环节。按照确定纳税环节的多少可分为“一次课征制一次课征制”、“两次课征制两次课征制”、“多次课征制多次课征制”。n 2. 2.纳税期限纳税期限 一般指税法规定的纳税人申报纳税的间隔时间。从我一般指税法规定的纳税人申报纳税的间隔时间。从我国现行各税看，纳税期限分为按年征收、按月征收和按国现行各税看，纳税期限分为按年征收、按月征收和按次征收等多种。次征收等多种。 25税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n 3. 3.税收优惠税收优惠 税收优惠以减轻纳税人的税负为主要内容，并往往与税收优惠以减轻纳税人的税负为主要内容，并往往与一定的经济政策的引导有关。税收优惠在广义上包罗甚一定的经济政策的引导有关。税收优惠在广义上包罗甚广，如优惠税率等亦可算作其中。狭义上的税收优惠措广，如优惠税率等亦可算作其中。狭义上的税收优惠措施主要指税收减免、税收抵免、亏损结转等。施主要指税收减免、税收抵免、亏损结转等。 “ “减税免税减税免税”指国家为实现一定的政治经济政策，给指国家为实现一定的政治经济政策，给某些纳税人或征税对象的一种鼓励或特殊照顾。减税是某些纳税人或征税对象的一种鼓励或特殊照顾。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。 26税法与纳税筹划(第1章 税法概述) 税基式减免税基式减免，是通过直接缩小计税依据的方式实现，是通过直接缩小计税依据的方式实现的减免免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨的减免免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。期结转等。 税率式减免税率式减免，即通过直接降低税率的方式实现的减，即通过直接降低税率的方式实现的减税免税，具体包括重新确定税率、选用其它税率，零税率税免税，具体包括重新确定税率、选用其它税率，零税率等形式。等形式。 税额式减免税额式减免，即通过直接减少应纳税额的方式实现，即通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税，具体包括全部免征，减半征收、核定减免率的减税免税，具体包括全部免征，减半征收、核定减免率以及另订减征税额等。以及另订减征税额等。 27税法与纳税筹划(第1章 税法概述)【思考题思考题】张某月经营收入为张某月经营收入为30 00030 000元，若当地规定的元，若当地规定的起征点为起征点为20 00020 000元，计算张某应税收入额。元，计算张某应税收入额。 张某月经营收入为张某月经营收入为30 00030 000元，若当地规定的免征额元，若当地规定的免征额为为20 00020 000元，张某的应税收入额为多少呢？元，张某的应税收入额为多少呢？税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n 4. 4.税收附加与加成税收附加与加成 税收附加是指随同正税一起征收的一种款项。正税是指税收附加是指随同正税一起征收的一种款项。正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。税收附加国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。税收附加是由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行是由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变更。变更。 税收加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税收加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。税额为依据加征一定成数的税额。 n 5. 5.违章处理违章处理 指对纳税人发生违反税法行为时所作的处罚，它是维护指对纳税人发生违反税法行为时所作的处罚，它是维护国家税法严肃性的一种必要措施，也是税收强制性的一国家税法严肃性的一种必要措施，也是税收强制性的一种具体体现。纳税人的违章，可以分为一般违章行为、种具体体现。纳税人的违章，可以分为一般违章行为、欠税、偷税、抗税等。欠税、偷税、抗税等。 29税法与纳税筹划(第1章 税法概述)1.3 1.3 我国现行税法体系我国现行税法体系本节内容：本节内容：1.3.1 1.3.1 税制体系的概念税制体系的概念1.3.2 1.3.2 税制体系的类型税制体系的类型1.3.3 1.3.3 影响税制体系的因素影响税制体系的因素1.3.4 1.3.4 我国现行的税制体系我国现行的税制体系30税法与纳税筹划(第1章 税法概述) 1.3.1 1.3.1 税制体系的概念税制体系的概念 税制体系指的是一国在进行税制设置时，根据本国的税制体系指的是一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色的作用、功能互补的税种体系。种明确，辅助税种各具特色的作用、功能互补的税种体系。由于税制体系涉及的主要是税收的结构模式问题，所以也由于税制体系涉及的主要是税收的结构模式问题，所以也称为税制结构或税收体系。称为税制结构或税收体系。31税法与纳税筹划(第1章 税法概述)1.3.2 1.3.2 税制体系的类型税制体系的类型n 1. 1.货物和劳务税为主体货物和劳务税为主体 货物和劳务税是以商品或劳务流转额为征税对象的税货物和劳务税是以商品或劳务流转额为征税对象的税种的统称。该类税收体系的表现是：在税制体系中，货种的统称。该类税收体系的表现是：在税制体系中，货物和劳务税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用，物和劳务税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用，其他税居次要地位，在整个税制中只能起辅助作用。其他税居次要地位，在整个税制中只能起辅助作用。 n 2. 2.所得税为主体所得税为主体 所得税是以所得额为课税对象的税种的统称。这类税所得税是以所得额为课税对象的税种的统称。这类税收体系的表现是：在税制体系中，所得税居主导地位，收体系的表现是：在税制体系中，所得税居主导地位，在整个税制中发挥主导作用。在整个税制中发挥主导作用。 32税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n 3.3.资源税为主体资源税为主体 资源税是以资源的绝对收益和级差收益为课税对象的资源税是以资源的绝对收益和级差收益为课税对象的税种的统称。这类税收体系的主要特点是：在税制体系税种的统称。这类税收体系的主要特点是：在税制体系中，资源税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用。中，资源税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用。该类税是对土地、矿产、水力、滩涂、森林等所有资源该类税是对土地、矿产、水力、滩涂、森林等所有资源征税，所以这类税收体系具有保护资源，促进合理配置征税，所以这类税收体系具有保护资源，促进合理配置资源、调节资源级差收入和课税一般不受成本费用变化资源、调节资源级差收入和课税一般不受成本费用变化影响等特点。影响等特点。 33税法与纳税筹划(第1章 税法概述) 1.3.4 1.3.4 我国现行的税制体系我国现行的税制体系 目前，我国实际开征的税种共有目前，我国实际开征的税种共有1818种税，按其性质和种税，按其性质和作用大致可以分为作用大致可以分为5 5类：类： （1 1）货物和劳务税类。包括增值税、消费税、营业税、）货物和劳务税类。包括增值税、消费税、营业税、关税和烟叶税。关税和烟叶税。 （2 2）所得税类。包括企业所得税、个人所得税。）所得税类。包括企业所得税、个人所得税。 （3 3）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税、土地）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税四种税。增值税和耕地占用税四种税。 （4 4）财产税类。包括房产税、车船税和契税三种税。）财产税类。包括房产税、车船税和契税三种税。 （5 5）行为税类。包括城市维护建设税、印花税、车辆）行为税类。包括城市维护建设税、印花税、车辆购置税、船舶吨税。购置税、船舶吨税。 我国选择以货物和劳务税制和所得税制为重点，建我国选择以货物和劳务税制和所得税制为重点，建立一个多税种、多次征、主次分明的复合式税制体系。立一个多税种、多次征、主次分明的复合式税制体系。 34税法与纳税筹划(第1章 税法概述) 1.3.3 1.3.3 影响税制体系的因素影响税制体系的因素 尽管每一个国家的税制体系都有它具体的形成和发展原尽管每一个国家的税制体系都有它具体的形成和发展原因，但从总体上看，影响税制体系的主要因素大致可以因，但从总体上看，影响税制体系的主要因素大致可以分为以下几个方面。分为以下几个方面。n 1. 1.社会经济发展水平社会经济发展水平 社会经济发展水平是影响并决定税收体系的最基本因社会经济发展水平是影响并决定税收体系的最基本因素。素。n 2. 2.国家政策取向国家政策取向 税制体系的具体设置，一方面要体现税收的基本原则，税制体系的具体设置，一方面要体现税收的基本原则，另一方面也是为实现国家的税收政策目标服务。另一方面也是为实现国家的税收政策目标服务。n 3. 3.税收管理水平税收管理水平 35税法与纳税筹划(第1章 税法概述)1.4 1.4 我国税收管理体制我国税收管理体制本节内容：本节内容：1.4.1 1.4.1 税收管理体制概述税收管理体制概述1.4.2 1.4.2 税务机构设置和税收征管范围的划分税务机构设置和税收征管范围的划分36税法与纳税筹划(第1章 税法概述)1.4.11.4.1税收管理体制概述税收管理体制概述 税收管理体制是指在中央与地方，以及地方各税收管理体制是指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度，是税级政府之间划分税收管理权限的一种制度，是税收管理制度的重要组成部分。税收管理权限包括收管理制度的重要组成部分。税收管理权限包括税收立法权税收立法权和和税收管理权税收管理权两个方面。两个方面。37税法与纳税筹划(第1章 税法概述)1.4.21.4.2税务机构设置和税收征管范围的划分税务机构设置和税收征管范围的划分n 1. 1.税务管理机构的设置税务管理机构的设置 为保证中央财政与地方财政收入，国家按税种分设了为保证中央财政与地方财政收入，国家按税种分设了国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作。国家税务总局是我国税共享税和地方税的征收管理工作。国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构，代表国家实施税务管理的职务管理工作的最高职能机构，代表国家实施税务管理的职能。能。 38税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n 3.3.税收征收范围的划分税收征收范围的划分 （1 1）国家税务局系统的征收范围）国家税务局系统的征收范围 增值税；消费税；进出口产品消费税、增值税，直接对增值税；消费税；进出口产品消费税、增值税，直接对台贸易调节税（委托海关代征）；铁道、各银行总行、台贸易调节税（委托海关代征）；铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税和城市维护保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税和城市维护建设税；车辆购置税；中央企业所得税、地方银行和外建设税；车辆购置税；中央企业所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税；同时企业所得税全额资银行及非银行金融企业所得税；同时企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。银行（信用社）、保其企业所得税由国家税务局管理。银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。 39税法与纳税筹划(第1章 税法概述) 外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理；海洋石油企业所得税、资源税；证仍由国家税务局管理；海洋石油企业所得税、资源税；证券交易税（未开征，目前对在上海、深圳证券交易的证券券交易税（未开征，目前对在上海、深圳证券交易的证券征收印花税）；境内外商投资企业和外国企业的增值税、征收印花税）；境内外商投资企业和外国企业的增值税、消费税、企业所得税；出口产品退税的管理；集贸市场和消费税、企业所得税；出口产品退税的管理；集贸市场和个体户的增值税、消费税；中央税的滞补罚收入；按中央个体户的增值税、消费税；中央税的滞补罚收入；按中央税、中央与地方共享税附征的教育费附加。税、中央与地方共享税附征的教育费附加。 40税法与纳税筹划(第1章 税法概述) （2 2）地方税务局系统的征收范围）地方税务局系统的征收范围 营业税；个人所得税；土地增值税；城市维护建设营业税；个人所得税；土地增值税；城市维护建设税；车船税；房产税；屠宰税；资源税；城镇土地使用税；税；车船税；房产税；屠宰税；资源税；城镇土地使用税；固定资产投资方向调节税；地方企业所得税；印花税；筵固定资产投资方向调节税；地方企业所得税；印花税；筵席税；耕地占用税；契税；烟叶税；地方税的滞补罚收入；席税；耕地占用税；契税；烟叶税；地方税的滞补罚收入；地方营业税附征的教地方营业税附征的教 育费附加。育费附加。 此外，在部分地区，契税、耕地占用税由地方财政此外，在部分地区，契税、耕地占用税由地方财政部门征收和管理。关税、船舶吨税由海关系统负责征收管部门征收和管理。关税、船舶吨税由海关系统负责征收管理，海关还负责代征进口环节的增值税和消费税。理，海关还负责代征进口环节的增值税和消费税。 41税法与纳税筹划(第1章 税法概述)n 2. 2.中央政府与地方政府税收收入的划分中央政府与地方政府税收收入的划分 按照事权与财权相结合的原则，把各项税收划分为中按照事权与财权相结合的原则，把各项税收划分为中央税、中央与地方共享税和地方税。央税、中央与地方共享税和地方税。 中央政府固定收入中央政府固定收入包括：国内消费税、车辆购置税、包括：国内消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税，海关代征的增值税和消费税。关税、船舶吨税，海关代征的增值税和消费税。 地方政府固定收入地方政府固定收入包括：房产税、城镇土地使用税、包括：房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、烟叶税、耕地占用税、契税。土地增值税、车船税、烟叶税、耕地占用税、契税。 中央政府与地方政府共享收入中央政府与地方政府共享收入包括：包括： 增值税（不包括海关代征的部分）：中央政府分享增值税（不包括海关代征的部分）：中央政府分享75%75%，地方政府分享，地方政府分享25%25%。 营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 42税法与纳税筹划(第1章 税法概述) 企业所得税：铁路运输、国家邮政、中国工商银行、企业所得税：铁路运输、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央政府分享企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央政府分享60%60%，地方政府分享地方政府分享40%40%。 个人所得税：中央政府分享个人所得税：中央政府分享60%60%，地方政府分享，地方政府分享40%40%。 资源税：海洋石油资源税作为中央收入，其他资源资源税：海洋石油资源税作为中央收入，其他资源税归地方政府。税归地方政府。 印花税：证券交易印花税收入的印花税：证券交易印花税收入的97%97%归中央政府，归中央政府，3%3%和其他印花税收入归地方政府。和其他印花税收入归地方政府。 城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 43税法与纳税筹划(第1章 税法概述)答案：答案：B B【单选题单选题】下列对于税收的理解不正确的是（下列对于税收的理解不正确的是（ ）A.A.税收的本质是一种分配关系税收的本质是一种分配关系B.B.税收分配是以国家为主体的分配，征税依据税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权利的是财产权利C.C.征税的目的是满足社会共同需要征税的目的是满足社会共同需要D.D.税收的无偿性、强制性和固定性是区别税与税收的无偿性、强制性和固定性是区别税与非税的尺度和标志非税的尺度和标志税法与纳税筹划(第1章 税法概述)答案：答案：D D【单选题单选题】对于对于20082008年年1212月在中国境内外购设备月在中国境内外购设备类固定资产的单位和个人，在类固定资产的单位和个人，在20092009年进行增值税年进行增值税纳税申报时，不能按新增值税暂行条例规定对设纳税申报时，不能按新增值税暂行条例规定对设备类固定资产进行抵扣进项税。这样处理，符合备类固定资产进行抵扣进项税。这样处理，符合税法适用原则中的（税法适用原则中的（ ）A.A.法律优位原则法律优位原则B.B.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则C.C.程序法优于实体法原则程序法优于实体法原则D.D.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则税法与纳税筹划(第1章 税法概述)答案：答案：C C【单选题单选题】下列属于税收程序法的是（下列属于税收程序法的是（ ）A.A.中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例 B.B.中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法C.C.中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法D.D.税务行政复议规则税务行政复议规则税法与纳税筹划(第1章 税法概述)答案：答案：ABCABC【多选题多选题】根据税收法律制度的规定，我国对于纳根据税收法律制度的规定，我国对于纳税人和征税对象实行减免税的方式主要有（税人和征税对象实行减免税的方式主要有（ ）A.A.税基式减免税基式减免B.B.税率式减免税率式减免C.C.税额式减免税额式减免D.D.协商式减免协商式减免税法与纳税筹划(第1章 税法概述)答案：答案：BCBC【多选题多选题】下列关于我国税收法律级次的表述下列关于我国税收法律级次的表述中正确的有（中正确的有（ ）A.A.城市维护建设税暂行条例城市维护建设税暂行条例属于税收规章属于税收规章B.B.企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例属于税收行政法属于税收行政法规规C.C.企业所得税法企业所得税法属于税收法律属于税收法律D.D.税收征收管理法税收征收管理法属于行政规章属于行政规章税法与纳税筹划(第1章 税法概述)答案：答案：ABDABD【多选题多选题】下列各项中，有权制定税收规章的税下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（务主管机关有（ ）A.A.国家税务总局国家税务总局B.B.财政部财政部C.C.国务院办公厅国务院办公厅D.D.海关总署海关总署税法与纳税筹划(第1章 税法概述)答案：答案：CDCD【多选题多选题】下列税种中属于中央政府固定收入的下列税种中属于中央政府固定收入的有（有（ ）A.A.增值税增值税B.B.营业税营业税C.C.消费税消费税D.D.车辆购置税车辆购置税税法与纳税筹划(第1章 税法概述)答案：答案：BDBD【多选题多选题】下列税种中属于地方税务局系统征收下列税种中属于地方税务局系统征收范围的有（范围的有（ ）A.A.增值税增值税B.B.车船税车船税C.C.车辆购置税车辆购置税D.D.房产税房产税税法与纳税筹划(第1章 税法概述)本章小结：本章小结： 税法税法是税制的核心，税法是税收的法律表现形式。税是税制的核心，税法是税收的法律表现形式。税法由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关法由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称，是国家税务征管机关和纳税人从事系的法律规范的总称，是国家税务征管机关和纳税人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据。税收征收管理与缴纳活动的法律依据。 税法构成的基本要素税法构成的基本要素包括纳税人、征税对象和税率。包括纳税人、征税对象和税率。 税制体系税制体系指的是一国在进行税制设置时，根据本国的指的是一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色的作用、功能互补的税种体系。种明确，辅助税种各具特色的作用、功能互补的税种体系。 税收管理体制税收管理体制是指在中央与地方，以及地方各级政府是指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度，是税收管理制度的重之间划分税收管理权限的一种制度，是税收管理制度的重要组成部分。税收管理权限包括税收立法权和税收管理权要组成部分。税收管理权限包括税收立法权和税收管理权两个方面。两个方面。52税法与纳税筹划(第1章 税法概述)