第六章关税法第六章关税法注册会计师关税本章内容：本章内容：9节节第一节关税基本原理第二节征税对象与纳税义务人第三节进出口税则第四节原产地规定第五节关税完税价格第六节应纳税额的计算第七节税收优惠第八节行李和邮递物品进口税第九节征收管理注册会计师关税第一节关税基本原理第一节关税基本原理一、关税的概念一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一致。【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。注册会计师关税二、关税分类与计税方法二、关税分类与计税方法 注册会计师关税三、世界贸易组织（世界贸易组织（WTO）与关税谈判）与关税谈判 中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。【例题单选题】根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于（）。A.从价税 B.从量税C.滑准税 D.复合税正确答案C答案解析滑准税亦称滑动税，是对进出口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种关税。根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税。注册会计师关税第二节征税对象及纳税人第二节征税对象及纳税人 一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。品。二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。【例题多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人正确答案AC 注册会计师关税第三节进出口税则第三节进出口税则 关税税率及运用：（一）进口关税税率：进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。1.种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。2.计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。注册会计师关税复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。注册会计师关税（二）出口关税税率：一栏比例税率（20%-40%）。我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四）税率的运用: 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.参照教材注册会计师关税【例题单选题】（2007年）下列各项中符合关税法有关规定的是（）。A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税正确答案D答案解析本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项A应按原征税日期的税率征税；选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项C按照原申报正式进口之日实施的税率征税。（参见教材210页） 注册会计师关税第四节原产地规定第四节原产地规定 原产地规定：我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。注册会计师关税第五节关税完税价格第五节关税完税价格 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。一、一般进口货物完税价格一、一般进口货物完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。注册会计师关税注册会计师关税注册会计师关税注册会计师关税下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：（1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。（3）进口关税及其他国内税收。注册会计师关税注册会计师关税【例题多选题】（2008年）下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用正确答案BD 答案解析由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。 注册会计师关税二、特殊进口货物完税价格二、特殊进口货物完税价格 注册会计师关税注册会计师关税【例题单选题】某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30%，则该企业应缴纳的关税为（）。A.1.8万元B.3万元C.16.5万元 D.19.5万元正确答案B答案解析本题考核关税的计算问题。运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。因此应缴纳的关税（46）30%3（万元） 注册会计师关税【例题单选题】（2008年）2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。A.24万元B.32万元C.48万元D.80万元正确答案C答案解析应补缴关税800（125）10%48（万元） 注册会计师关税【例题多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（）。A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完整价格B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税价格正确答案ABD答案解析对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格,所以，C不对。 注册会计师关税三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，不包括：（1）出口关税税额；（2）支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。【例题判断题】出口货物的完税价格，是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保险费，但不包括出口关税。（ ）（2007年）【答案】注册会计师关税四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算 注册会计师关税注册会计师关税【例题计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。注册会计师关税注册会计师关税五、完税价格审定五、完税价格审定 海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。注册会计师关税第六节应纳税额计算第六节应纳税额计算 四种计税方法四种计税方法【例题计算题】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月份的生产经营情况如下：（1）进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元；（2）进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元；其他相关资料: 该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%；要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；（1）计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税；（2）计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税； （3）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税； （4）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税；注册会计师关税正确答案（1）12月进口原材料应缴纳的关税（1208313）10%14.40（万元）（2）12月进口原材料应缴纳的增值税（120831314.4）17%26.93（万元）国内进项税额=26.93+77%（3）12月进口机械应缴纳的关税（60362）10%7.10（万元）（4）12月进口机械应缴纳的增值税（603627.1）17%13.28（万元）国内进项税额=13.28+47% 注册会计师关税第七节税收优惠第七节税收优惠 关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。一、法定减免法定减免（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。（二）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。注册会计师关税（九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。（十）无代价抵偿货物，可以免税。注册会计师关税【例题多选题】关于关税的减免税，下列表述正确的有（）。A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税B.外国企业赠送的物资免征关税C.保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口环节税D.关税税额在人民币50元以下的货物免征关税正确答案CD 注册会计师关税二、特定减免二、特定减免特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。包括：科教用品；残疾人专用品；扶贫慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免税政策。注册会计师关税三、临时减免三、临时减免临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。【例题18多选】下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有。（ ）（2000年）A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物【答案】AB注册会计师关税【多选】下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有。（ ）（2000年）A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物【答案】AB注册会计师关税第八节行李和邮递物品进口税第八节行李和邮递物品进口税 1、非贸易性进口物品的计税，是将关税、增值税、消费税合并征收，简称“行邮税”。 2、税率分为50%、20%、10%三个档次。 3、行邮税是关税、增值税、消费税三个税种的混合体，从价计征，完税价格参照该物品境外正常零售平均价格确定。 4、行邮税的纳税人应在海关放行该物品前缴清税款。注册会计师关税第九节征收管理第九节征收管理 关税征收管理，与国内其它税有所不同，应重点掌握：关税征收管理，与国内其它税有所不同，应重点掌握：注册会计师关税注册会计师关税注册会计师关税【本章总结：本章总结：】关税是由海关依法对进出境的货物、物品征收的一种税。国境和关境、货物和物品是两组不同的概念。本章的主要计算内容都涉及对货物，而物品会在行李及邮递物品税一节有所涉及。 本章的主要考点包括：关税税率及运用规则；原产地规定；进口货物的完税价格的一般规定和特殊规定；出口货物的完税价格；完税价格中运输及相关费用、保险费的计算；关税应纳税额的计算；关税的减免；关税的征收与管理。 关税缴纳在征管方面不适用于征管法，与国内其他税不同，所以在复习时应细致掌握。注册会计师关税1.掌握关税的完税价格，包括进口的一般、进口的特殊。2.掌握关税的税额计算，主要是进口环节的三税要同时考虑。3.熟悉关税的分类、减免税、征收管理。注册会计师关税