第三节 会计要素1 13.1 会计对象与会计要素一、会计对象一、会计对象 1、含义：会计要反映和监督的内容，即社会再生产过程中的资金运动 2、资金运动的循环 不同类型企业的差异 营利与非营利的差异 空间上并存，时间上继起 2 2制造业企业的资金运动过程：制造业企业的资金运动过程：货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金投入投入借入借入材料材料固定资产固定资产料工费料工费库存库存商品商品所有者权益所有者权益负债负债偿债偿债交税交税留存留存资产资产收入费用收入费用利润利润资产资产费用费用供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程3 34 4二、会计要素二、会计要素 1、含义：是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位 2、我国企业会计基本准则的六大要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。5 53.2 资产一、资产的定义及特征一、资产的定义及特征 1、资产的定义 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 2、资产的三个特征 由过去的交易或事项导致的现时的权力 企业拥有或控制 能够给企业带来经济利益 二、资产的构成二、资产的构成 1、流动资产 2、非流动资产6 67 73.3 负债和所有者权益一、负债的定义和特征一、负债的定义和特征 1、负债的定义 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2、负债的特征 由过去的交易或事项形成 预期会导致经济利益的流出 未来流出的经济利益能够可靠地计量 二、负债的构成二、负债的构成 1、流动负债 2、非流动负债8 89 93.3 负债和所有者权益三、所有者权益的含义及构成三、所有者权益的含义及构成 1、所有者权益的含义 是资产扣除负债后由所有者享有的剩剩余权益余权益，在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额 2、构成 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润四、所有者权益与负债的差异四、所有者权益与负债的差异 偿还性；权力；清偿次序10103.4 收入、费用和利润 一、收入的含义及特征一、收入的含义及特征 1、收入的含义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 2、收入的特征 是企业日常经营活动的结果，而不是出自于偶发的交易或事项 可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼具 最终能够导致企业所有者权益的增加 只包括本企业经济利益的流入，即为第三方或客户代收的款项不是收入 11113.4 收入、费用和利润二、收入的构成二、收入的构成 1、主营业务收入 2、其他业务收入 3、投资收益三、费用的含义及特征三、费用的含义及特征 1、费用的含义 企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的流出 2、费用的特征 是由于企业的日常活动而产生 可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加，或者两者兼具 所有者权益的减少与向所有者分配利润无关 12123.4 收入、费用和利润四、费用的构成四、费用的构成 1、费用分类标准：产品 or 经营周期 2、费用的分类 产品：与产品相关 费用：与经营周期相关 3、广义的费用五、利润五、利润 1、利润的含义 企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 2、利润的层次1313n n会计要素的内容会计要素的内容会计要素的内容会计要素的内容n n 资金占用项目：资产资金占用项目：资产资金占用项目：资产资金占用项目：资产 n n 资金来源：权益（负债和所有者权益）资金来源：权益（负债和所有者权益）资金来源：权益（负债和所有者权益）资金来源：权益（负债和所有者权益）n n 运用资金取得成果，销售取得货币资金：收入运用资金取得成果，销售取得货币资金：收入运用资金取得成果，销售取得货币资金：收入运用资金取得成果，销售取得货币资金：收入n n 取得收入的耗费：费用取得收入的耗费：费用取得收入的耗费：费用取得收入的耗费：费用 n n 运用资金而取得的增殖额：利润运用资金而取得的增殖额：利润运用资金而取得的增殖额：利润运用资金而取得的增殖额：利润n n三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义n n1.1.是对会计对象的科学分类是对会计对象的科学分类n n2.2.是设置会计科目与会计账户的依据是设置会计科目与会计账户的依据n n3.3.是构成会计报表的基本构架是构成会计报表的基本构架会计对象会计要素确定经营成果三要素反映财务状况三要素资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润1414分类图示 资资 产产在一年或者超过在一年或者超过一年的一个营业一年的一个营业周期内变现或者周期内变现或者耗用的耗用的 资产资产在一年或超过一在一年或超过一年的一个营业周年的一个营业周期以上变现或耗期以上变现或耗用的用的 资产资产流流动动资资产产非非流流动动资资产产流动性流动性货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货长期股权投长期股权投资资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产1515 非非流流动动负负债债偿还期在一年或超过一年的一偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。个营业周期以上的债务。长期借款长期借款应付债券应付债券 流流动动负负债债将在一年或超过一年的一个营将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。业周期内偿还的债务。 负负 债债流动性流动性含义内容短期借款、应付及预收款项短期借款、应付及预收款项含义内容1616 留留 存存 收收 益益所有者权益所有者权益 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 投入资本所引起的增值等投入资本所引起的增值等盈利所盈利所引起的增值引起的增值留待以后分配的利润留待以后分配的利润包 括 是投资者作为注册是投资者作为注册资本投入企业的资金，在股资本投入企业的资金，在股份有限公司称为股本份有限公司称为股本。1717销售商品的收入销售商品的收入 提供劳务的收入提供劳务的收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 主营业务收入主营业务收入其他其他业务业务收入收入收收入入按经营活动性质分按经营活动性质分按经营活动主次分按经营活动主次分1818费费 用用 能予以对象化能予以对象化 生生产产成成本本不能予以对象化不能予以对象化 期期间间费费用用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用成本与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系成本与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系费用与一定的会计期间相联系，当期发生的必须从当期收入中得到补偿费用与一定的会计期间相联系，当期发生的必须从当期收入中得到补偿 1919利润企业在企业在企业在企业在一定会计期间一定会计期间一定会计期间一定会计期间的经营成果。的经营成果。的经营成果。的经营成果。 销售商品、提供劳务等日常活销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。动中所产生的利润。企业在上交所得税之前的全部企业在上交所得税之前的全部利润，也叫会计利润。利润，也叫会计利润。利润总额减去所得税利润总额减去所得税获取利润的能力是评价企业的一个重要标准获取利润的能力是评价企业的一个重要标准利利 润润营业利润营业利润 包包 括括利润总额利润总额净利润净利润2020三、 会计恒等式一、会计恒等式的基本构成一、会计恒等式的基本构成 1 1、会计恒等式的含义、会计恒等式的含义 表明会计要素之间基本关系的恒等式，亦称会表明会计要素之间基本关系的恒等式，亦称会计平衡式计平衡式企业为了开展生产经营活动，就必须拥有一定量的企业为了开展生产经营活动，就必须拥有一定量的企业为了开展生产经营活动，就必须拥有一定量的企业为了开展生产经营活动，就必须拥有一定量的资产资产资产资产。这些资产都有一定的资金来源，都是投资。这些资产都有一定的资金来源，都是投资。这些资产都有一定的资金来源，都是投资。这些资产都有一定的资金来源，都是投资人或债权人提供的，所以投资人和债权人对企业人或债权人提供的，所以投资人和债权人对企业人或债权人提供的，所以投资人和债权人对企业人或债权人提供的，所以投资人和债权人对企业资产都有要求权。这种要求权称为资产都有要求权。这种要求权称为资产都有要求权。这种要求权称为资产都有要求权。这种要求权称为权益权益权益权益。 2 2、资产、资产 权益权益 资金占用资金占用 资金来源资金来源 3 3、资产、资产 负债负债 所有者权益所有者权益 4 4、利润、利润 收入收入 费用费用 5 5、资产、资产 负债负债 所有者权益所有者权益 利润利润 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 动态地反映了企业财务状况和经营成果的内在联系动态地反映了企业财务状况和经营成果的内在联系 财务状况经营成果2121二经济业务对会计恒等式的影响二经济业务对会计恒等式的影响二经济业务对会计恒等式的影响二经济业务对会计恒等式的影响经济业务的定义：是企业在经营过程中发生的，能用货经济业务的定义：是企业在经营过程中发生的，能用货币计量的经济活动，并引起币计量的经济活动，并引起 会计要素有关项目变会计要素有关项目变动的事项。动的事项。经济业务的分类经济业务的分类 外部经济业务外部经济业务按其涉及的关系和范围按其涉及的关系和范围n n 内部经济业务内部经济业务n n 收款业务收款业务按其是否与货币资金有关按其是否与货币资金有关 付款业务付款业务n n 转账业务转账业务2222n n任何一项经济业务都会引起会计要素发生增减任何一项经济业务都会引起会计要素发生增减变化，但无论怎样变化，都不会破坏会计等式。变化，但无论怎样变化，都不会破坏会计等式。这是因为，企业的经济业务不外以下这是因为，企业的经济业务不外以下四种类型四种类型： n n 1资产与权益同时增加相等的金额，双方金资产与权益同时增加相等的金额，双方金额仍相等额仍相等。 n n【例例1】：从：从A单位购进甲材料单位购进甲材料10 000元，已元，已入库，货款未付。入库，货款未付。 n n资产增加资产增加10000，同时负债增加，同时负债增加10000，等，等式左右两边同增，恒等式左右两边同增，恒等 n n【例例2】：接受投资者：接受投资者B单位投资单位投资500 000元，元，存入银行。存入银行。 n n资产增加资产增加500000，同时所有者权益（实收资，同时所有者权益（实收资本）增加本）增加500000，等式左右两边同增，恒等，等式左右两边同增，恒等（重点）经济业务对会计等式的影响：（重点）经济业务对会计等式的影响： 2323n n 2 2资产与权益同时减少相等的金额，双方金额仍相资产与权益同时减少相等的金额，双方金额仍相资产与权益同时减少相等的金额，双方金额仍相资产与权益同时减少相等的金额，双方金额仍相等。等。等。等。 n n【例例例例3 3】：以银行存款偿还前欠：以银行存款偿还前欠：以银行存款偿还前欠：以银行存款偿还前欠A A单位材料款单位材料款单位材料款单位材料款 10 10 000000元。元。元。元。 n n资产减少资产减少资产减少资产减少1000010000，同时负债减少，同时负债减少，同时负债减少，同时负债减少1000010000，等式左右同，等式左右同，等式左右同，等式左右同减，恒等减，恒等减，恒等减，恒等n n【例例例例4 4】：经批准，以银行存款退还投资者：经批准，以银行存款退还投资者：经批准，以银行存款退还投资者：经批准，以银行存款退还投资者C C单位投资单位投资单位投资单位投资200 000200 000元。元。元。元。 n n资产减少资产减少资产减少资产减少200000200000，同时所有者权益减少，同时所有者权益减少，同时所有者权益减少，同时所有者权益减少200000200000，等式左右同减，恒等等式左右同减，恒等等式左右同减，恒等等式左右同减，恒等n n3 3资产内部，有增有减，增减金额相等，总金额不资产内部，有增有减，增减金额相等，总金额不资产内部，有增有减，增减金额相等，总金额不资产内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。变。变。变。 n n【例例例例5 5】：从银行提取现金：从银行提取现金：从银行提取现金：从银行提取现金1 0001 000元备用。元备用。元备用。元备用。n n一项资产增加一项资产增加一项资产增加一项资产增加10001000元，另一项资产减少元，另一项资产减少元，另一项资产减少元，另一项资产减少1000 1000 元，元，元，元，增减金额相等，恒等增减金额相等，恒等增减金额相等，恒等增减金额相等，恒等2424n n 4 4权益内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。权益内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。权益内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。权益内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。 n n【例例例例6 6】：向银行借入短期借款：向银行借入短期借款：向银行借入短期借款：向银行借入短期借款50 00050 000元，偿还前欠元，偿还前欠元，偿还前欠元，偿还前欠DD单位货款。单位货款。单位货款。单位货款。 n n一项负债增加一项负债增加一项负债增加一项负债增加5000050000元，另一项负债减少元，另一项负债减少元，另一项负债减少元，另一项负债减少5000050000元，增减金额相等，恒等元，增减金额相等，恒等元，增减金额相等，恒等元，增减金额相等，恒等n n【例例例例7 7 7 7】：经批准，将盈余公积：经批准，将盈余公积：经批准，将盈余公积：经批准，将盈余公积80 00080 000元转增资本。元转增资本。元转增资本。元转增资本。n n一项所有者权益增加一项所有者权益增加一项所有者权益增加一项所有者权益增加8000080000元，另一项所有者权益减少元，另一项所有者权益减少元，另一项所有者权益减少元，另一项所有者权益减少80000 80000 元，增减金额元，增减金额元，增减金额元，增减金额相等，恒等相等，恒等相等，恒等相等，恒等n n【例例例例8 8 8 8】：经协商，：经协商，：经协商，：经协商，G G单位将债权单位将债权单位将债权单位将债权100 000100 000元转作投资。元转作投资。元转作投资。元转作投资。 n n所有者权益增加增加所有者权益增加增加所有者权益增加增加所有者权益增加增加100000100000元，负债减少元，负债减少元，负债减少元，负债减少100000 100000 元，增减金额相等，恒元，增减金额相等，恒元，增减金额相等，恒元，增减金额相等，恒等等等等n n n n【例例例例9 9 9 9】：企业进行利润分配，应付给投资者：企业进行利润分配，应付给投资者：企业进行利润分配，应付给投资者：企业进行利润分配，应付给投资者 50 00050 000元。元。元。元。 n n所有者权益减少所有者权益减少所有者权益减少所有者权益减少5000050000元，负债增加元，负债增加元，负债增加元，负债增加50000 50000 元，增减金额相等，恒等元，增减金额相等，恒等元，增减金额相等，恒等元，增减金额相等，恒等n n可见，任何一项经济业务所引起的资金运动都不会破坏会计等式。可见，任何一项经济业务所引起的资金运动都不会破坏会计等式。可见，任何一项经济业务所引起的资金运动都不会破坏会计等式。可见，任何一项经济业务所引起的资金运动都不会破坏会计等式。 2525 会计要素变化的九种情况会计要素变化的九种情况 经济业务经济业务 资资 产产 负债负债 所有者权益所有者权益 （1） 增加、减少增加、减少 （2） 增加、减少增加、减少 （3） 增加、减少增加、减少 （4） 增加增加 增加增加 （5） 增加增加 增加增加 （6） 减少减少 减少减少 （7） 减少减少 减少减少 （8） 增加增加 减少减少 （9） 减少减少 增加增加2626二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响 1 1、企业的经营活动循环往复，经济业务不断发、企业的经营活动循环往复，经济业务不断发生，从而引起会计要素在形态和数量上的变动生，从而引起会计要素在形态和数量上的变动 2 2、企业经济业务影响的是等式两边数量同步增、企业经济业务影响的是等式两边数量同步增减，不会破坏会计恒等式的平衡减，不会破坏会计恒等式的平衡 3 3、会计恒等式的九种变化、会计恒等式的九种变化 资产资产项目内部相互增减；项目内部相互增减； 负债负债项目内部相互增减；项目内部相互增减； 所有者权益所有者权益项目内部相互增减；项目内部相互增减； 负债负债项目增加，项目增加，所有者权益所有者权益项目减少；项目减少； 所有者权益所有者权益项目增加，项目增加，负债负债项目减少；项目减少； 资产资产项目增加，项目增加，负债负债项目增加；项目增加； 资产资产项目增加，项目增加，所有者权益所有者权益项目增加；项目增加； 资产资产项目减少，项目减少，负债负债项目减少；项目减少； 资产资产项目减少，项目减少，所有者权益所有者权益项目减少；项目减少；单一要素内部要素之间2727二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响 4 4、总结、总结 一项经济既可以只涉及一个要素的增减，一项经济既可以只涉及一个要素的增减，也可以涉及多个要素，但无论如何，都不会影响也可以涉及多个要素，但无论如何，都不会影响等式的平衡关系；等式的平衡关系； 如果一项经济业务仅是某个要素内部的增如果一项经济业务仅是某个要素内部的增减，则等式的总额不变；减，则等式的总额不变； 如果一项经济业务既涉及资产，也涉及负如果一项经济业务既涉及资产，也涉及负债或所有者权益，则在保持相等关系的同时，会债或所有者权益，则在保持相等关系的同时，会使等式两侧的总额发生同增或同减的变化；使等式两侧的总额发生同增或同减的变化； 上述平衡关系未涉及收入、费用和利润三上述平衡关系未涉及收入、费用和利润三要素，但因为此三要素最终都会归属于所有者权要素，但因为此三要素最终都会归属于所有者权益要素的变化，所以涉及此三要素的事项最终等益要素的变化，所以涉及此三要素的事项最终等会还原为上述九种情况，会计恒等式的平衡关系会还原为上述九种情况，会计恒等式的平衡关系不受影响。不受影响。2828