成本会计学成本会计学成本会计学成本会计学章章 节节 内内 容容第一章第一章总论总论第二章第二章工业企业成本核算的要求和一般程序工业企业成本核算的要求和一般程序第三章第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集第四章第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集第五章第五章产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述第六章第六章产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法第七章第七章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法第八章第八章商品流通企业和农业企业成本核算商品流通企业和农业企业成本核算第九章第九章 变动成本法、标准成本法和作业成本法（略）变动成本法、标准成本法和作业成本法（略）第十章第十章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析成本会计学成本会计学教材结构：教材结构： 第一章第一章 总论，对成本会计的基本概念、总论，对成本会计的基本概念、理论问题进行初略了解，为全书内容的理论问题进行初略了解，为全书内容的掌握奠定基础。掌握奠定基础。第二章至七章第二章至七章 对制造业成本计算理论对制造业成本计算理论与方法进行全面学习。与方法进行全面学习。第八章第八章 简略介绍其它行业成本计算。简略介绍其它行业成本计算。第十章第十章 成本报表的编制与分析。成本报表的编制与分析。学习任务：学习任务：1、了解在市场经济条件下企业进行成本管理、了解在市场经济条件下企业进行成本管理的重要意义；的重要意义；2、掌握成本会计的基本计算与核算方法；、掌握成本会计的基本计算与核算方法；3、掌握成本报表的编制。、掌握成本报表的编制。成本会计基本知识：成本会计基本知识：一、财务会计、管理会计、成本会计的关系一、财务会计、管理会计、成本会计的关系财务会计：对外报告会计。财务会计：对外报告会计。按一般公认会计原则提供对外信息（注重历史）按一般公认会计原则提供对外信息（注重历史）管理会计：对内报告会计。管理会计：对内报告会计。成本计划、成本控制成本计划、成本控制提供产品盈利能力信息提供产品盈利能力信息决策信息决策信息预测预测预算等（除了历史更注重未来）例：商誉预算等（除了历史更注重未来）例：商誉成本会计体系：成本会计体系：成本计划、成本控制成本计划、成本控制提供产品盈利能力信息提供产品盈利能力信息某些事项的决策信息（如设备投资）某些事项的决策信息（如设备投资）外部要求的成本会计报告外部要求的成本会计报告成本核算成本核算结论：成本会计结论：成本会计= =管理会计部分财务会计管理会计部分财务会计教材中的成本会计主要为成本会计的基本计算和核算方法。教材中的成本会计主要为成本会计的基本计算和核算方法。教材体系：财务会计学、成本会计学、管理会计学教材体系：财务会计学、成本会计学、管理会计学是联系管理会计和财务会计的桥梁纽带。是联系管理会计和财务会计的桥梁纽带。二、成本会计学的研究对象二、成本会计学的研究对象机会成本机会成本 ？成本？费用？产品成本？成本？费用？产品成本？机会成本：机会成本是指由于选择最优方案而放弃的次优方案上机会成本：机会成本是指由于选择最优方案而放弃的次优方案上的收益。（会计不记录，管理会计研究）的收益。（会计不记录，管理会计研究）成本：生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，成本：生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。也即发生的耗费总和，是对象化的费用。费用：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益费用：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。的流出。成本会计关注的是成本而不是费用。成本会计关注的是成本而不是费用。 产品成本：产品成本：产品成本有狭义和广义之分，狭义的产品成本是企业在生产单位产品成本有狭义和广义之分，狭义的产品成本是企业在生产单位（车间、分厂）内为生产和管理而支出的各种耗费，主要有原材（车间、分厂）内为生产和管理而支出的各种耗费，主要有原材料、燃料和动力，生产工人资和各项制造费用。广义的产品成本料、燃料和动力，生产工人资和各项制造费用。广义的产品成本包括除了生产发生的各项管理和销售费用等。（后面学习）包括除了生产发生的各项管理和销售费用等。（后面学习） 三、成本的意义三、成本的意义未来企业和产品的竞争不是价格竞争而是成本竞争未来企业和产品的竞争不是价格竞争而是成本竞争1、如何降低企业成本、如何降低企业成本 （1）降低成本链：）降低成本链： 找出成本链各环节：如后勤、营销、基础设施、人力资源管理、找出成本链各环节：如后勤、营销、基础设施、人力资源管理、技术开发采购等；技术开发采购等； 分析各环节占产品总成本的比重和变动趋势；分析各环节占产品总成本的比重和变动趋势； 成本降低的间接因素。成本降低的间接因素。 （2）成本与效益原则：）成本与效益原则： 成本成本效益；效益； 成本的降低不能影响产品特色的保持。成本的降低不能影响产品特色的保持。 2、降低企业成本、降低企业成本（1）厂长的成本；）厂长的成本；（2）价值连城的洛佩兹；）价值连城的洛佩兹；（3）佳能革命；）佳能革命；19981998年日本的佳能公司将某些产品（如彩色复印机、数码相机等）的生年日本的佳能公司将某些产品（如彩色复印机、数码相机等）的生产从国外搬回到日本，采用非传送带式的生产方式时，一场生产方式的产从国外搬回到日本，采用非传送带式的生产方式时，一场生产方式的革命就开始了。革命就开始了。 日本的劳动力成本大大高于其它国家和地区，以日本的劳动力成本大大高于其它国家和地区，以20032003年为例，中国劳动年为例，中国劳动者的平均月工资为者的平均月工资为126126美元，日本劳动者的平均月工资则为美元，日本劳动者的平均月工资则为3 3，737737美元，美元，后者是前者的后者是前者的3030倍；从倍；从19981998年到年到20022002年，佳能在日本将年，佳能在日本将6666，000000英尺的英尺的传送带弃而不用，又带来了一定的成本耗费；加上其它方面增加的成本，传送带弃而不用，又带来了一定的成本耗费；加上其它方面增加的成本，佳能在日本国内生产的总成本与国外生产基地相比大大增加。然而，从佳能在日本国内生产的总成本与国外生产基地相比大大增加。然而，从19981998年到年到20032003年，年，“佳能革命佳能革命”帮助佳能减少了帮助佳能减少了2727，000000个劳动力，同个劳动力，同时提高了劳动生产率时提高了劳动生产率50%50%，节约了，节约了720720，000000平方米的工厂面积用于储存平方米的工厂面积用于储存存货，使得佳能为储存零件和设备租用的仓库数量从存货，使得佳能为储存零件和设备租用的仓库数量从3737个减少到个减少到8 8个，个，削减了削减了2.82.8亿美元的房地产成本。尽管佳能在日本生产的产品价格，比亿美元的房地产成本。尽管佳能在日本生产的产品价格，比国外生产基地产品价格要高，但由于质量和性能的优势，需求量增长迅国外生产基地产品价格要高，但由于质量和性能的优势，需求量增长迅速，利润大大增加。速，利润大大增加。20042004年年7 7月份，日本佳能宣布，得益于彩色复印件月份，日本佳能宣布，得益于彩色复印件和数码相机的巨大需求，截至和数码相机的巨大需求，截至6 6月月3030日，一个季度的利润就增长了日，一个季度的利润就增长了36%36%。另另20042004财务年度，所有业务及关联公司的合并利润将增长财务年度，所有业务及关联公司的合并利润将增长16%16%，达到，达到3030亿美元，这将是佳能连续第五年刷新利润纪录。亿美元，这将是佳能连续第五年刷新利润纪录。 四、四、成本会计的产生和发展 第一章第一章第一章第一章 总总总总 论论论论主要内容：主要内容：主要内容：主要内容： 成本的实质和作用；成本会计的对成本的实质和作用；成本会计的对成本的实质和作用；成本会计的对成本的实质和作用；成本会计的对象；成本会计的职能；成本会计的组织象；成本会计的职能；成本会计的组织象；成本会计的职能；成本会计的组织象；成本会计的职能；成本会计的组织工工工工作与任务作与任务作与任务作与任务。第一节第一节 成本的经济实质和作用成本的经济实质和作用本节主要讲解以下问题：本节主要讲解以下问题：1.成本概念的产生与发展，说明它是商品经济成本概念的产生与发展，说明它是商品经济的产物，最初产生于生产领域，以后扩大到其的产物，最初产生于生产领域，以后扩大到其他经济领域。他经济领域。2.生产领域的成本是指，而一切成本概生产领域的成本是指，而一切成本概念是指为了达到一定的目的而付出的代价。念是指为了达到一定的目的而付出的代价。3.成本在企业经济管理中的四个作用。成本在企业经济管理中的四个作用。 产品成本产品成本是指为制造一定数量、一定种类的产品，是指为制造一定数量、一定种类的产品， 而发生的以货币表现的各种耗费。而发生的以货币表现的各种耗费。 本期的生产费用与本期的完工产品成本是两个不同的本期的生产费用与本期的完工产品成本是两个不同的概念。但它们又是密切联系的，概念。但它们又是密切联系的，一定时期的生产费用是计一定时期的生产费用是计算产品成本的基础，产品成本是对象化的生产费用算产品成本的基础，产品成本是对象化的生产费用。 企业为生产产品在一定时期发生的用货币表现的企业为生产产品在一定时期发生的用货币表现的 生产耗费，称为该期间的生产耗费，称为该期间的生产费用生产费用。1、什么是成本？什么是产品成本？什么是成本？什么是产品成本？ 成本成本是指为了达到一定的目的而耗费的各种资源是指为了达到一定的目的而耗费的各种资源的货币表现。的货币表现。 2、理论成本（、理论成本（CV）与实际成本与实际成本理理论论成成本本：生生产产经经营营中中的的全全部部耗耗费费。按按照照马马克克思思劳劳动动价价值值学学说说，产产品品成成本本应应当当是是C+V，这是一切商品经济下的共性。，这是一切商品经济下的共性。实实际际成成本本与与理理论论成成本本有有差差别别。例例：财财保保费费；废品损失等废品损失等例如一家家具生产厂例如一家家具生产厂木材、油漆、木材、油漆、胶、铁钉等胶、铁钉等张某在制张某在制作中的工作中的工资等资等生产车间各生产车间各项费用项费用期间费用期间费用管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用产品成本：产品成本：直接费用直直接费用直接计入，间接计入，间接费用间接接费用间接（分配）计入（分配）计入3、产品成本与期间成本、产品成本与期间成本4、全部成本与制造成本、全部成本与制造成本 全部成本：车间成本、工厂成本、销售全部成本：车间成本、工厂成本、销售成本。成本。制造成本：直接材料、直接人工、制造制造成本：直接材料、直接人工、制造费用。费用。 $6,600$6,500$3,000 3,5003,600成本成本动因单位动因单位 总总成本成本总总固定成本固定成本固定成本是，在固定成本是，在有关范围有关范围內，內，其其总总成本不成本不会随着会随着成本成本动动因的因的数数量量变动变动而而改变改变的部分。的部分。5、固定成本与变动成本总变动总变动成本成本 $6,600$6,500$3,000 3,5003,600成本成本动因单位动因单位 Total Cost总总固定成本固定成本 Total Cost总变动总变动成本成本为为成本成本动动因的因的数数量量变动变动所引所引起对总起对总成本的成本的变动变动。总总总总成本成本成本成本您的话费清单您看了吗？讲话时间讲话时间电话费用电话费用通话数通话数每通每通当当地地电话电话每月基本每月基本电话电话帐单帐单每通当地电话的 固定 成本随着打更多当地电话而 下降。单位固定成本成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫作成本。不能叫作成本。思考题：思考题： 全部成本法与全部成本法与现行制造成本法现行制造成本法对企对企业而言有何不同意义？业而言有何不同意义？ 直观、避税、利润的计算更准确直观、避税、利润的计算更准确1 1 成本是补偿生产耗费的尺度成本是补偿生产耗费的尺度 成本是企业进行决策的重要依据成本是企业进行决策的重要依据4 4 成本是制定产品价格的一项重要因素成本是制定产品价格的一项重要因素3 3 成本是综合反映企业工作质量的重要指标成本是综合反映企业工作质量的重要指标2 2二、成本的作用二、成本的作用一、成本会计的一般对象一、成本会计的一般对象成本会计反映和监督的内容。成本会计反映和监督的内容。（不同行业不同企业经营过程、制度决定）（不同行业不同企业经营过程、制度决定）二、成本会计的具体对象二、成本会计的具体对象1、工工业业企企业业成成本本会会计计的的对对象象是是工工业业企企业业在在产产品品制制造造过过程程中中的的生生产产成成本本（或制造成本）和期间费用。（或制造成本）和期间费用。 2、商商品品流流通通企企业业、交交通通运运输输企企业业、施施工工企企业业、农农业业企企业业、旅旅游游饮饮食食服服务务企企业业等等其其他他行行业业企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中所所发发生生的的各各种种费费用用，部部分分地地形形成成各各该该行行业业企企业业的的生生产产经经营营业业务务成成本本，部部分分地地作作为为期期间间费费用用直直接接计计入入当当期损益。期损益。 综综上上，成成本本会会计计的的对对象象可可以以概概括括为为：各各行行业业企企业业生生产产经经营营业业务务的的成成本本和和有有关关期期间间费费用用，简简称称成成本本、费费用用。因因此此，成成本本会会计计实实际际上上是是成成本本、费费用用会计。会计。 第二节第二节 成本会计的对象成本会计的对象二、支出、费用与产品成本之间二、支出、费用与产品成本之间的关系的关系 1.1.费用与支出的关系费用与支出的关系2.2.生产费用与产品成本的关系生产费用与产品成本的关系费用是企业支出的构成部分，在费用是企业支出的构成部分，在企业支出中凡是同企业的生产经企业支出中凡是同企业的生产经营有关的部分，即可表现或转化营有关的部分，即可表现或转化为费用，否则，不能列为费用。为费用，否则，不能列为费用。 生产费用反映的是某一定时期内生产费用反映的是某一定时期内发生的费用，是产品成本的基础，发生的费用，是产品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费而产品成本则是对象化的生产费用，是反映某一时期内某种产品用，是反映某一时期内某种产品所应承担的费用。所以，企业某所应承担的费用。所以，企业某一会计期间实际发生的生产费用一会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本总和，不一定等于该期产品成本的总和。的总和。 第三节第三节成本会计的职能和任务成本会计的职能和任务本节主要讲解以下问题：本节主要讲解以下问题：1.成本会计基本职能以及各基本职能之间的关系；成本会计基本职能以及各基本职能之间的关系；2.成本会计的中心任务和主要任务。成本会计的中心任务和主要任务。一、成本会计的基本职能一、成本会计的基本职能1、反映职能、反映职能事前反映事前反映事中反映事中反映事后反映事后反映2、监督职能、监督职能事前监督事前监督事中监督事中监督事后监督事后监督3、两个基本职能的关系两个基本职能的关系（1）相辅相成；）相辅相成；（2）反映职能是基础，监督职能是目的。）反映职能是基础，监督职能是目的。 现代成本会计的职能包括成本核算、现代成本会计的职能包括成本核算、成本分析、成本预测、成本决策、成本成本分析、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制和成本考核计划、成本控制和成本考核7项职能。项职能。 成本会计职能理解示意图成本会计职能理解示意图 成本会计的职能成本会计的职能成本决策成本决策成本考核成本考核成本预测成本预测成本分析成本分析成本核算成本核算成本控制成本控制成本计划成本计划成本核算是根据一定的成本计算对象，采用适当的成成本核算是根据一定的成本计算对象，采用适当的成本计算方法，按规定的成本项目，通过各费用要素的归集本计算方法，按规定的成本项目，通过各费用要素的归集和分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。成和分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。成本核算既是对生产经营过程中发生的生产耗费进行如实反本核算既是对生产经营过程中发生的生产耗费进行如实反映的过程，也是进行反馈和控制的过程。通过成本核算可映的过程，也是进行反馈和控制的过程。通过成本核算可以反映成本计划完成情况，并为进行成本预测、编制下期以反映成本计划完成情况，并为进行成本预测、编制下期成本计划提供可靠的资料，同时也为以后的成本分析和成成本计划提供可靠的资料，同时也为以后的成本分析和成本考核提供必要的依据。本考核提供必要的依据。 二、成本会计的一般职能二、成本会计的一般职能( ( ( (一一一一) ) ) )成本核算成本核算成本核算成本核算 成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、上成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本以及国内外同类产年同期实际成本、本企业历史先进成本以及国内外同类产品先进成本进行比较，用以揭示产品成本差异并分析产生品先进成本进行比较，用以揭示产品成本差异并分析产生差异的原因，以便采取相应措施，改进管理，降低耗费，差异的原因，以便采取相应措施，改进管理，降低耗费，提高经济效益。提高经济效益。 ( ( ( (二二二二) ) ) )成本分析成本分析成本分析成本分析 成本分析的主要内容 成本计划完成情况的分析、技术经济指标变动对成本影响的分析、主要产品单位成本分析等。方法主要有：对比分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法等。 成本预测是指根据成本的有关数据，以及可能发生的成本预测是指根据成本的有关数据，以及可能发生的企业内外环境变化和可能采取的各项措施，运用一定的企业内外环境变化和可能采取的各项措施，运用一定的技技术方法术方法对未来的成本水平及其发展趋势所做出的科学估计。对未来的成本水平及其发展趋势所做出的科学估计。通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高成通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高成本管理的科学性与预见性。本管理的科学性与预见性。 ( (三三) )成本预测成本预测 成本预测的方法成本预测的方法成本预测方法一般可分为定性预测和定量预测两大类。成本预测方法一般可分为定性预测和定量预测两大类。（一）定性预测方法（一）定性预测方法 是指成本预测人员根据专业知识和实践经验，对产品成本的形是指成本预测人员根据专业知识和实践经验，对产品成本的形成、发展趋势，可能达到的水平所做的分析和推断。成、发展趋势，可能达到的水平所做的分析和推断。（二）定量预测方法（二）定量预测方法 是利用历史成本以及成本与影响因素之间的数量关系，运用一是利用历史成本以及成本与影响因素之间的数量关系，运用一定的数学方法进行科学的加工处理，借以充分揭示有关变量之间规定的数学方法进行科学的加工处理，借以充分揭示有关变量之间规律性的联系，作为预测的依据。律性的联系，作为预测的依据。 成本决策是在成本预测的基础上，根据其他有关资料，成本决策是在成本预测的基础上，根据其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案以确定目标成本。做出最优化的成本决策是编制成本计划以确定目标成本。做出最优化的成本决策是编制成本计划的前提，也是提高经济效益的途径。的前提，也是提高经济效益的途径。 ( (四四) )成本决测成本决测 例如：产品组合成本决策案例：例如：产品组合成本决策案例：宏大公司今年三季度拟宏大公司今年三季度拟生产甲、乙两种产品，其售价、成本等有关资料如下表：生产甲、乙两种产品，其售价、成本等有关资料如下表：产品产品名称名称售价及成本资料售价及成本资料约束条件约束条件销售销售单价单价单位变单位变动成本动成本固定成固定成本总额本总额材料消材料消耗定额耗定额电力消耗定电力消耗定额额最大销最大销售量售量甲甲产品产品85559800元元3千克千克6千瓦千瓦无限制无限制乙乙产品产品90654千克千克4千瓦千瓦500件件最高用量最高用量2400千克千克3600千瓦千瓦要求：要求：该如何安排生产，才能获得最大的贡献毛益总额的决策？该如何安排生产，才能获得最大的贡献毛益总额的决策？成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，具体规成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定出在计划期内为完成规定的任务所应达到的水平，并提定出在计划期内为完成规定的任务所应达到的水平，并提出为达到规定的成本水平所应采取的各项措施。成本计划出为达到规定的成本水平所应采取的各项措施。成本计划是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。 ( ( ( (五五五五) ) ) )成本计划成本计划成本计划成本计划 产品单位成本计划产品单位成本计划商品产品成本计划商品产品成本计划制造费用计划制造费用计划期间费用计划期间费用计划降低成本的主要措施方案降低成本的主要措施方案成成本本计计划划的的内内容容成本控制是根据成本计划，对成本发生和形成本控制是根据成本计划，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素进行限制与监督，成过程以及影响成本的各种因素进行限制与监督，使之能按预定的计划进行的一种管理活动。通过使之能按预定的计划进行的一种管理活动。通过成本控制可以保证成本目标的实现。成本控制包成本控制可以保证成本目标的实现。成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。括事前控制、事中控制和事后控制。 ( (六六) )成本控制成本控制 成本考核是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进成本考核是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，以监督和促使企业加强成本管理责任制，履行行总结和评价，以监督和促使企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管理水平。成本考核一般与奖惩制度结合，经济责任，提高成本管理水平。成本考核一般与奖惩制度结合，以调动各责任人努力完成目标成本的积极性。以调动各责任人努力完成目标成本的积极性。 ( ( ( (七七七七) ) ) )成本考核成本考核成本考核成本考核 成本考核主要内容成本考核主要内容1、编制和修订责任成本预算，并根据预定的生产量、生产、编制和修订责任成本预算，并根据预定的生产量、生产消耗定额和成本标准，运用弹性预算方法编制各责任中消耗定额和成本标准，运用弹性预算方法编制各责任中心的预定责任成本，作为控制和考核的重要依据；心的预定责任成本，作为控制和考核的重要依据； 2、确定成本考核指标，如目标成本节约额（即预算成本、确定成本考核指标，如目标成本节约额（即预算成本-实际成本），目标成本节约率（即目标成本节约额实际成本），目标成本节约率（即目标成本节约额/目标目标成本）；成本）； 3、根据各责任中心成本考核指标的计算结果，综合各个方、根据各责任中心成本考核指标的计算结果，综合各个方面因素的影响，对各责任中心的成本管理工作作出公正面因素的影响，对各责任中心的成本管理工作作出公正合理的评价。合理的评价。 成本会计的各项职能是相互联系、相互依存的。成本预成本会计的各项职能是相互联系、相互依存的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果；成本计测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果；成本计划是成本决策所确定目标的具体化；成本控制是对成本计划划是成本决策所确定目标的具体化；成本控制是对成本计划实施进行的监督；成本核算是对成本计划是否完成的检验；实施进行的监督；成本核算是对成本计划是否完成的检验；成本分析是对计划完成与否的原因进行的检查；成本考核则成本分析是对计划完成与否的原因进行的检查；成本考核则是实现成本计划的重要手段。这七项职能中，成本核算是基是实现成本计划的重要手段。这七项职能中，成本核算是基础，础，没有成本核算，其他各项职能都无法进行。没有成本核算，其他各项职能都无法进行。 三、成本会计的任务：三、成本会计的任务：1.成本会计的中心任务成本会计的中心任务 ：降低成本降低成本，提高经济效益。，提高经济效益。2.成本会计主要任务：成本会计主要任务：（1）进行成本预测，编制成本计划，为有计划地进行）进行成本预测，编制成本计划，为有计划地进行成本管理提供依据；成本管理提供依据；（2）明确组织主品成本和期间费用核算，及时提供可）明确组织主品成本和期间费用核算，及时提供可靠的成本信息，努力降低成本，提高经济效益；靠的成本信息，努力降低成本，提高经济效益；（3）加强成本控制，降低产品成本，保证成本补偿；）加强成本控制，降低产品成本，保证成本补偿；（4）开展成本分析，优化成本决策。）开展成本分析，优化成本决策。 企业降低成本的途径企业降低成本的途径 （一）提高劳动生产率（一）提高劳动生产率 （二）控制工资费用（二）控制工资费用 （三）降低材料的消耗（三）降低材料的消耗 （四）降低材料采购成本（四）降低材料采购成本 （五）加强现有设备的技术改造（五）加强现有设备的技术改造 （六）控制废品损失的发生（六）控制废品损失的发生 （七）控制制造费用和各项期间费用（七）控制制造费用和各项期间费用市场经济环境下对降低成本的认识市场经济环境下对降低成本的认识从观念上看不能消极的片面强调降低成本，而应树立降低成本要从观念上看不能消极的片面强调降低成本，而应树立降低成本要有利于提高成本效益的思想；有利于提高成本效益的思想； 从范围上看不能局限于生产领域，而应将视野向前及向后延伸，从范围上看不能局限于生产领域，而应将视野向前及向后延伸，扩大到产品开发设计阶段、采购阶段以及销售阶段和使用阶段；扩大到产品开发设计阶段、采购阶段以及销售阶段和使用阶段； 从内涵上看不能局限于制造成本，而应扩展到整个产品生命周期从内涵上看不能局限于制造成本，而应扩展到整个产品生命周期的成本，包括生产者成本和消费者成本；的成本，包括生产者成本和消费者成本； 从时效上看应由事中和事后成本控制扩展到事前成本控制，从而从时效上看应由事中和事后成本控制扩展到事前成本控制，从而对降低成本并提高成本效益起到积极的推动作用。对降低成本并提高成本效益起到积极的推动作用。第四节第四节 成本会计工作组织成本会计工作组织 本节主要讲解以下问题：本节主要讲解以下问题：1.成本会计工作组织的内容成本会计工作组织的内容2.成本会计机构设置与组织形式成本会计机构设置与组织形式3.成本会计人员的配备成本会计人员的配备4.成本会计制度的建立与修订成本会计制度的建立与修订一、成本会计组织一、成本会计组织成本会计组织成本会计组织 ：如何合理、科学的组织：如何合理、科学的组织成本会计工作，以完成成本目标。成本会计工作，以完成成本目标。包括：设置成本会计机构、成本会计人包括：设置成本会计机构、成本会计人员配备员配备(职责权限的制定职责权限的制定)、成本会计法、成本会计法规制度等等。规制度等等。二、成本会计工作组织的原则二、成本会计工作组织的原则1.与技术相结合：剖析产品功能与产品价值、与技术相结合：剖析产品功能与产品价值、成本的关系；将成本理念灌输给生产技术人员成本的关系；将成本理念灌输给生产技术人员（物美价廉）（物美价廉）2.与经济责任制相结合与经济责任制相结合例：成本费用的分级归口管理：以财务部门为例：成本费用的分级归口管理：以财务部门为中心按总部、车间（分厂）、班组三级层层制中心按总部、车间（分厂）、班组三级层层制度成本目标，逐级度成本目标，逐级分解分解，归口管理。，归口管理。3.建立在广泛的群众基础上：干什么，管什么，建立在广泛的群众基础上：干什么，管什么，算什么。算什么。三、成本会计机构三、成本会计机构成本会计机构设置应考虑的因素：成本会计机构设置应考虑的因素：（1）企业生产经营规模；）企业生产经营规模；（2）业务处理的繁简；）业务处理的繁简；（3）企业内部管理机制与管理要求）企业内部管理机制与管理要求。 成本会计机构主要设置方法：成本会计机构主要设置方法：（1）在会计机构中单设成本会计科、股、组；）在会计机构中单设成本会计科、股、组；（2）总会计师领导下，直接设置成本会计机构；）总会计师领导下，直接设置成本会计机构；（3）将成本会计部门与计划部门合并设置。）将成本会计部门与计划部门合并设置。 集中管理的组织形式集中管理的组织形式是指厂部的成本会计机构集是指厂部的成本会计机构集 中处理企业的全部成本会计事务，在这种方式下，企中处理企业的全部成本会计事务，在这种方式下，企 业的成本预测、决策、计划、核算、分析和考核集中业的成本预测、决策、计划、核算、分析和考核集中 到厂级会计机构进行，企业各内部单位一般不配备或到厂级会计机构进行，企业各内部单位一般不配备或 仅配备兼职的成本核算人员。仅配备兼职的成本核算人员。1集中管理的组织形式集中管理的组织形式组织形式组织形式 优点优点 厂部建立成本会计机构可以比较及时地掌握整个企业厂部建立成本会计机构可以比较及时地掌握整个企业有关成本的全部信息，便于成本数据的集中处理，还可以有关成本的全部信息，便于成本数据的集中处理，还可以减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。 缺点缺点 不便于进行责任成本的核算，也不便于直接从事生产不便于进行责任成本的核算，也不便于直接从事生产经营活动的各单位和职工及时地掌握本单位的成本信息，经营活动的各单位和职工及时地掌握本单位的成本信息，不利于调动群众参于成本管理的积极性。不利于调动群众参于成本管理的积极性。1集中管理的组织形式集中管理的组织形式分级管理的组织形式分级管理的组织形式是指成本会计中的计划、控是指成本会计中的计划、控 制、核算和分析等工作，下放到企业的各内部单位的制、核算和分析等工作，下放到企业的各内部单位的 成本会计机构或人员进行，成本考核工作由上一级成成本会计机构或人员进行，成本考核工作由上一级成 本会计机构对下一级成本会计机构逐级进行。本会计机构对下一级成本会计机构逐级进行。2分级管理的组织形式分级管理的组织形式 2分级管理的组织形式分级管理的组织形式 优点优点 有利于企业各内部单位增强成本意识，加强成本的控有利于企业各内部单位增强成本意识，加强成本的控制和核算。制和核算。 缺点缺点 会增加成本会计的机构和人员。会增加成本会计的机构和人员。 在企业的成本会计机构中配备一定数量的政治、业务素质都在企业的成本会计机构中配备一定数量的政治、业务素质都过硬的成本会计人员是做好成本会计工作的决定性因素。过硬的成本会计人员是做好成本会计工作的决定性因素。 成本会计人员是专门从事成本会计工作的专业技术人员。成本会计人员是专门从事成本会计工作的专业技术人员。四、成本会计人员四、成本会计人员1.成本会计人员配备应考虑的因素成本会计人员配备应考虑的因素（1）规模大小）规模大小（2）业务繁简）业务繁简（3）管理机构的需要）管理机构的需要2成本会计人员职业素质成本会计人员职业素质（1）会计知识面广，对成本理论和实践有较好的基础；）会计知识面广，对成本理论和实践有较好的基础；（2）熟悉企业生产经营的流程（工艺过程）；）熟悉企业生产经营的流程（工艺过程）；（3）刻苦学习和任劳任怨；）刻苦学习和任劳任怨；（4）良好职业道德。（客观性、保密性、公正性、执业水平）良好职业道德。（客观性、保密性、公正性、执业水平）五、成本会计制度五、成本会计制度成本会计机构和成本会计人员进行工作的规范。包括：成本会计机构和成本会计人员进行工作的规范。包括：1、关于成本预测与决策的制度、关于成本预测与决策的制度2、关于目标成本、成本定额的制度和成本计划编制的、关于目标成本、成本定额的制度和成本计划编制的制度制度3、关于成本控制和成本责任的制度、关于成本控制和成本责任的制度4、关于成本核算的制度、关于成本核算的制度5、关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度、关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度6、关于成本分析和成本信息反馈的制度等、关于成本分析和成本信息反馈的制度等六、六、成本会计的基础工作成本会计的基础工作 成本会计的基础工作是进行成本会计工作的前提条成本会计的基础工作是进行成本会计工作的前提条件。成本会计的基础工作，主要有如下内容：件。成本会计的基础工作，主要有如下内容：建立健全原始记录制度建立健全原始记录制度 1建立健全定额管理制度建立健全定额管理制度 2建立健全物资管理制度建立健全物资管理制度 3建立健全内部结算制度建立健全内部结算制度 4建立健全责任考核制度建立健全责任考核制度 5集团总经理集团总经理出纳出纳财务经理财务经理资金资金管理管理资金筹资金筹集还贷集还贷成成本本证证券券税税务务综合综合报表报表基本基本建设建设成本核算成本核算综合报表综合报表华光陶瓷集团财务机构设置：华光陶瓷集团财务机构设置：七、七、举例浏览举例浏览杜邦公司的财会机构组织杜邦公司的财会机构组织 杜邦公司的财会机构组织杜邦公司的财会机构组织杜邦公司的财会机构组织杜邦公司的财会机构组织 成本会计师负责成本会计师负责记录、计量、确定和记录、计量、确定和分析成本。成本的记分析成本。成本的记录、计量和确定是成录、计量和确定是成本会计师的基本工作，本会计师的基本工作，但也仅是基础工作。但也仅是基础工作。成本会计师的更重要成本会计师的更重要的工作是在于不断地的工作是在于不断地分析经营和成本，以分析经营和成本，以便在降低成本的同时便在降低成本的同时找到改进经营和产品找到改进经营和产品质量的方法。对成本质量的方法。对成本会计师来说，做好成会计师来说，做好成本会计，关键是对企本会计，关键是对企业各个方面有深入的业各个方面有深入的了解和与各有关部门了解和与各有关部门及人员很好地配合，及人员很好地配合，以寻找降低成本的途以寻找降低成本的途径。径。成本会计发展趋势（了解）成本会计发展趋势（了解） 一、高科技生产企业的成本会计一、高科技生产企业的成本会计 二、适时制生产制度二、适时制生产制度 三、作业基础成本法三、作业基础成本法 随着计算机技术的发展，将有更多的企业特别是高技术企业利用随着计算机技术的发展，将有更多的企业特别是高技术企业利用计算机辅助方法来生产产品、推销产品或提供劳务。在这种情况下，计算机辅助方法来生产产品、推销产品或提供劳务。在这种情况下，企业的人工成本会大大降低，这就必然对传统的成本会计产生冲击，企业的人工成本会大大降低，这就必然对传统的成本会计产生冲击，再加上会计核算软件在成本核算中的广泛应用，成本会计人员必将要再加上会计核算软件在成本核算中的广泛应用，成本会计人员必将要改变工作重点，对生产流程的熟悉以及成本分析和成本控制的要求将改变工作重点，对生产流程的熟悉以及成本分析和成本控制的要求将会加大。会加大。 一、高科技生产企业的成本会计一、高科技生产企业的成本会计一、高科技生产企业的成本会计一、高科技生产企业的成本会计 存货管理和生产方法创新，使存货管理和会计运行方式的变革有存货管理和生产方法创新，使存货管理和会计运行方式的变革有了可能。最重要的革新也许是适时制生产制度。该制度的目标是仅在了可能。最重要的革新也许是适时制生产制度。该制度的目标是仅在投产时取得材料，仅在销售时提供商品，即将企业存货维持在最低数投产时取得材料，仅在销售时提供商品，即将企业存货维持在最低数量。由于存货很低，减少了很多存货收发和价值评价等方面的会计处量。由于存货很低，减少了很多存货收发和价值评价等方面的会计处理工作，会计人员就可以将更多的精力放在成本管理方面。理工作，会计人员就可以将更多的精力放在成本管理方面。二、适时制生产制度二、适时制生产制度 戴尔公司的存货管理创新戴尔公司的存货管理创新作业是任何企业所进行的制造和提供产品或服务的不连续的工作。作业是任何企业所进行的制造和提供产品或服务的不连续的工作。作业基础成本法是将所需的作业成本分配到制造产品所需的一系列活作业基础成本法是将所需的作业成本分配到制造产品所需的一系列活动之中，然后把各系列活动的成本加总来计算产品成本的一种成本计动之中，然后把各系列活动的成本加总来计算产品成本的一种成本计算方法。这种成本计算方法比常规的成本计算方法更详细也更复杂，算方法。这种成本计算方法比常规的成本计算方法更详细也更复杂，目前它在竞争激烈和直接人工成本较低的行业应用较多。目前它在竞争激烈和直接人工成本较低的行业应用较多。 三、作业基础成本法三、作业基础成本法 本章重点：本章重点：成本的实质和作用；成本的实质和作用；成本会计的对象；成本会计的对象；成本会计的职能；成本会计的职能；成本会计的组织。成本会计的组织。 第二章第二章第二章第二章 工业企业成本核算工业企业成本核算工业企业成本核算工业企业成本核算的要求和一般程序的要求和一般程序的要求和一般程序的要求和一般程序主要内容：主要内容：主要内容：主要内容： 成本核算的要求；费用的分成本核算的要求；费用的分成本核算的要求；费用的分成本核算的要求；费用的分类；成本核算的一般程序。类；成本核算的一般程序。类；成本核算的一般程序。类；成本核算的一般程序。第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求本节主要讲解以下问题：本节主要讲解以下问题：成本核算的成本核算的5 5个要求个要求1.1.算管结合，算为管用算管结合，算为管用；2.2.正确划分各种费用界限；正确划分各种费用界限；3.3.正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法；4.4.做好各项基础工作；做好各项基础工作；5.5.按照生产特点和管理要求，采用适当的成本按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。计算方法。一、算管结合，算为管用一、算管结合，算为管用成本核算与成本管理的根本性要求。成本核算与成本管理的根本性要求。1.算：核算算：核算事前、事中、事后事前、事中、事后2.管：管理管：管理科学与简化科学与简化主次、重点主次、重点3.成成本本核核算算为为不不同同的的管管理理目目标标提提供供不不同同的成本信息的成本信息二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限1.正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限2.正确划分产品生产费用、期间费用的界限正确划分产品生产费用、期间费用的界限3.正确划分各月份的费用界限正确划分各月份的费用界限4.正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限5.正确划分完工产品成本与在产品的费用界限正确划分完工产品成本与在产品的费用界限三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法与时间三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法与时间1.材料：收入的计价（实际成本；计划成本）材料：收入的计价（实际成本；计划成本） 发出的计价（实际成本；计划成本）发出的计价（实际成本；计划成本）2.低值易耗品：低值易耗品：3.包装物：包装物：4.固定资产：价值；折旧；修理。固定资产：价值；折旧；修理。四、做好各项基础工作四、做好各项基础工作（一）做好定额的制定和修订工作（一）做好定额的制定和修订工作 包括：与成本有关的定额有：工时定额；产量定额；包括：与成本有关的定额有：工时定额；产量定额；材料、燃料、动力、工具消耗定额；费用定额等。材料、燃料、动力、工具消耗定额；费用定额等。（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度、计量（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度、计量器具、检测制度等。器具、检测制度等。 包括：凭证及验收手续、定期、不定期盘点等。包括：凭证及验收手续、定期、不定期盘点等。（三）（三） 建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作 材料消耗：领料单、限额领料单、领料登材料消耗：领料单、限额领料单、领料登记簿、材料退库单等；记簿、材料退库单等； 人工消耗：考勤记录、工时记录、停工记人工消耗：考勤记录、工时记录、停工记录、工资单等；录、工资单等； 费用支出凭证：发票、账单等；费用支出凭证：发票、账单等； 其他记录：维修、废品损失等。其他记录：维修、废品损失等。（四）（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作做好厂内计划价格的制定和修订工作1.市场价（如转移外购材料）市场价（如转移外购材料）2.协议价（如劳务）协议价（如劳务）3.标准成本价、计划成本价（如半成品）标准成本价、计划成本价（如半成品）4.成本利润成本利润五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法本计算方法第二节第二节 费用的分类费用的分类本节主要讲解以下问题：本节主要讲解以下问题：1.生产费用与产品成本的关系；生产费用与产品成本的关系；2.费用按照经济内容分类；费用按照经济内容分类；3.费用按照经济用途分类；费用按照经济用途分类；4.成本的各种分类方法。成本的各种分类方法。管理要求不同，分类不同管理要求不同，分类不同一、费用按经济内容的分类一、费用按经济内容的分类1、劳动对象消耗的费用、劳动对象消耗的费用2、劳动手段消耗的费用、劳动手段消耗的费用3、活劳动消耗的费用、活劳动消耗的费用具体有具体有8种种费用要素费用要素：外外购购材材料料、外外购购燃燃料料、外外购购动动力力、职职工工薪薪酬酬、折折旧旧费费、利息支出、税金（四税）、其他支出（差旅、租赁等）利息支出、税金（四税）、其他支出（差旅、租赁等）优点：反映原始形态费用支出优点：反映原始形态费用支出 缺点：不能说明费用具体用途缺点：不能说明费用具体用途费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容的分类。将各种耗费按其经济内容分费按其经济内容的分类。将各种耗费按其经济内容分类，不外乎劳动手段消耗、劳动对象消耗和活劳动消类，不外乎劳动手段消耗、劳动对象消耗和活劳动消耗三大方面费用，这三大方面费用称为工业企业费用耗三大方面费用，这三大方面费用称为工业企业费用的三大要素。的三大要素。 二、费用按经济用途的分类二、费用按经济用途的分类（一）生产费用按经济用途的分类（一）生产费用按经济用途的分类产品成本进一步划分为若干项目，称为成本项目。产品成本进一步划分为若干项目，称为成本项目。1、 原材料（直接材料）：构成产品实体原材料（直接材料）：构成产品实体2、 燃料及动力（直接燃料及动力）燃料及动力（直接燃料及动力）3、 生产工资及福利费（直接人工）生产工资及福利费（直接人工）4、 制造费用（分厂、车间）制造费用（分厂、车间）根根据据企企业业实实际际，可可以以更更多多成成本本项项目目，如如废废品品损损失失、自自制制半成品半成品，或更少成本项目，或更少成本项目（二）期间费用按经济用途的分类（二）期间费用按经济用途的分类 1 1、管理费用、管理费用2 2、财务费用、财务费用3 3、营业费用、营业费用三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类（一）按与生产工艺关系分类（一）按与生产工艺关系分类 直接生产费用和间接生产费用直接生产费用和间接生产费用（二）按与计入产品成本方法分类（二）按与计入产品成本方法分类 直接计入费用和间接计入费用直接计入费用和间接计入费用 直直接接生生产产费费用用和和直直接接计计入入费费用用的的涵涵义义与与区区别别：直直接接用用于于产产品品生生产产的的费费用用，可可以以称称为为直直接接生生产产费费用用，它它主主要要与与生生产产的的工工艺艺相相关关；直直接接计计入入费费用用主主要要与与计计入入产产品品成成本本的的方方法法相相关关。（请请理理解解：是是否否直直接接用用于于产产品品生生产产？是是，直直接接生生产产费费用用；否否，间间接接生生产产费费用用。因因为为两两者者都都用用于于产产品品的的生生产产，因因此此，无无论论是是直直接接生生产产费费用用，还还是是间间接接生生产产费费用用最最后后都都必必须须计计入入产产品品生生产产成成本本。既既然然要要计计入入产产品品成成本本，那那能能否否直直接接计计入入产产品品成成本本？能能，就就是是直直接接计计入入费费用用；否否，就就是是间间接接计入费用。）计入费用。） 企业发生的各种费用支出企业发生的各种费用支出产品成本产品成本期间费用或其他费用期间费用或其他费用本期产品成本本期产品成本以后期间产品成本以后期间产品成本产品产品A产品产品B产品产品C产品产品N完工完工产品产品在在产产品品完工完工产品产品在在产产品品完工完工产品产品在在产产品品完工完工产品产品在在产产品品 第三节第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序1、正确划分费用的界限、正确划分费用的界限2 2、产品成本核算程序、产品成本核算程序确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应由本期产品成本负担的费用确定应由本期产品成本负担的费用将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配结转分配制造费用结转分配制造费用结转分配制造费用结转分配制造费用将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本总成本和单位成本结转期间费用结转期间费用结转期间费用结转期间费用 说明： 分配各项要素费用； 分配待摊费用和预提费用； 分配辅助生产成本； 分配制造费用；结转不可修复废品成本； 分配废品损失和停工损失；结转产成品成本及自制半成品成本；结转已销产品的成本。 二、成本核算的主要会计科目二、成本核算的主要会计科目（一）生产成本：核算企业进行工业性生产，（一）生产成本：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。自制设备等所发生的各项费用。1.基本生产成本基本生产成本2.辅助生产成本辅助生产成本2 2、辅助生产成本辅助生产成本 （1 1）直接材料）直接材料 期末分配转入期末分配转入 （2 2）直接人工）直接人工 受益对象受益对象（3 3）期末辅助生产车间）期末辅助生产车间制造费用分配转入制造费用分配转入按辅助生产车间按辅助生产车间产品产品品种品种或种类（成或种类（成本项目）设明细帐本项目）设明细帐1 1、基本生产成本、基本生产成本 归集产品发生的归集产品发生的 结转完工验收入库结转完工验收入库 生产费用生产费用 的产成品成本的产成品成本（1 1）直接材料）直接材料 （入（入“库存商品库存商品”账户）账户）（2 2）直接人工）直接人工（3 3）期末制造费用分配转入）期末制造费用分配转入（4 4）期末辅助生产成本分配转入）期末辅助生产成本分配转入 余额：余额： 在产品成本在产品成本按产品按产品品种品种或种类（产品批别、生产步骤）设明细或种类（产品批别、生产步骤）设明细帐，账内按成本项目设专栏帐，账内按成本项目设专栏基本核算：基本核算：辅助生产发生材料、人工费：辅助生产发生材料、人工费：借借：辅助生产成本：辅助生产成本*车间（直接材料）车间（直接材料）*车间（直接人工）车间（直接人工） *贷：原材料贷：原材料*应付工资应付工资*应付福利费应付福利费*辅助生产车间制造费用：辅助生产车间制造费用：借：制造费用借：制造费用*辅助生产车间辅助生产车间*贷：原材料贷：原材料等等*期末：借：辅助生产成本期末：借：辅助生产成本*车间车间（制造费用（制造费用 ） *贷：制造费用贷：制造费用*辅助生产车间辅助生产车间*（或：借：辅助生产成本或：借：辅助生产成本*车间（车间（制造费用制造费用 ） * 贷：贷：原材料等原材料等 *）期末分配辅助生产成本：期末分配辅助生产成本：借：基本生产成本借：基本生产成本*产品产品*管理费用管理费用等等*贷：贷：辅助生产成本辅助生产成本*车间车间*3 3、制造费用、制造费用归集车间发生的归集车间发生的 期末全额分配结转期末全额分配结转生产费用生产费用 入各成本对象入各成本对象 季节性及修理期间停工损失季节性及修理期间停工损失结转后账户一般无余额结转后账户一般无余额按车间设明细帐按车间设明细帐（二）（二）制造费用：核算企业（车间、分厂）为生产产品制造费用：核算企业（车间、分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。和提供劳务而发生的各项间接费用。（工资、福利、修理、办公、水电、机物料消耗、劳保、（工资、福利、修理、办公、水电、机物料消耗、劳保、季节性、修理期间停工损失）季节性、修理期间停工损失）4 4、 基本生产成本基本生产成本废品损失废品损失不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本 过失人赔偿过失人赔偿可修复废品的修复费用可修复废品的修复费用 残料回收价值残料回收价值 报废净损失转出报废净损失转出结转后账户一般无余额结转后账户一般无余额按车间（产品品种）设明细帐按车间（产品品种）设明细帐（三）（三）废品损失：废品损失：废品：质量不符合技术标准的规定，不能按原定用途利用，废品：质量不符合技术标准的规定，不能按原定用途利用，或需加工修复或需加工修复（包括可修复、不可修复两种）（包括可修复、不可修复两种）废品损失：生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废品损失：生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失。废损失。废品废品次品次品不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本例：某企业生产乙产品例：某企业生产乙产品1000件，其中件，其中10件为不可修复废品，件为不可修复废品，残料残料50元。该产品总成本元。该产品总成本60000元，计算废品损失。元，计算废品损失。计算：废品成本：计算：废品成本：60000/1000*10600（元）（元） 废品损失：废品损失：600-50550（元）（元）（1）结转不可修复成本）结转不可修复成本 借：废品损失借：废品损失乙产品乙产品 600 贷：基本生产成本贷：基本生产成本乙产品乙产品 600（2）根据）根据“废料交库单废料交库单” 借：原材料借：原材料 50 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 50（3）月末根据）月末根据“废品损失明细帐废品损失明细帐”结转废品净损失结转废品净损失 借：基本生产成本借：基本生产成本乙产品乙产品 550 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 550练习：某企业生产乙产品练习：某企业生产乙产品1000件，总成本件，总成本60000元，元，其中其中10件为可修复废品，其中，发生材料消耗件为可修复废品，其中，发生材料消耗100元，元，人工消耗人工消耗80元。确认废品损失。元。确认废品损失。废品损失：废品损失：180元元（1）交付修理）交付修理借：废品损失借：废品损失乙产品乙产品 180 贷：原材料贷：原材料 100 应付工资应付工资 80（2）月末根据）月末根据“废品损失明细帐废品损失明细帐”结转废品净损失结转废品净损失 借：基本生产成本借：基本生产成本乙产品乙产品 180 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 1805.待摊费用（资产类）待摊费用（资产类）实际发生（先）实际发生（先）分期摊销（后）分期摊销（后）（1年以内）年以内）尚未摊销尚未摊销完的费用完的费用6.预提费用（负债类）预提费用（负债类）实际发生（后）实际发生（后）分期预提（先）分期预提（先）已预提尚未已预提尚未支付的费用支付的费用其他账户其他账户7.长期待摊费用长期待摊费用（资产类）（资产类）实际发生（先）实际发生（先）分期摊销（后）分期摊销（后）（1年以上）年以上）尚未摊销尚未摊销完的费用完的费用8.管理费用（财务费用、营业费用）管理费用（财务费用、营业费用）实际发生实际发生期末结转期末结转练习练习1：1、企业用银行存款、企业用银行存款24000元支付下一年车间保险费；元支付下一年车间保险费；2、本月摊销车间保险费、本月摊销车间保险费2000元；元；3、本月预提车间机器维修费、本月预提车间机器维修费1000元；元；4、企业用银行存款、企业用银行存款15000元预付车间机器维修费，计划元预付车间机器维修费，计划分分2年摊销。年摊销。本章练习本章练习2:某厂生产某厂生产A、B两种产品，本月发生如下经济业务两种产品，本月发生如下经济业务（不考虑其他因素）（不考虑其他因素）1.以现金支票付基本生产车间本月设备租金以现金支票付基本生产车间本月设备租金3000元；元；2、耗用甲材料情况如下：基本生产车间、耗用甲材料情况如下：基本生产车间A产品领用产品领用70000元，元，B产品领用产品领用30000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用10000元，基本生产元，基本生产车间一般耗用车间一般耗用2000元，辅助生产车间一般耗用元，辅助生产车间一般耗用1000元。元。3、工资分配情况如下：基本生产车间、工资分配情况如下：基本生产车间A产品工人产品工人30000元，元，B产品工人工资产品工人工资20000元，辅助生产车间工人工资元，辅助生产车间工人工资6000元，基元，基本生产车间管理人员本生产车间管理人员3000元，辅助生产车间管理人员元，辅助生产车间管理人员2000元，元，厂部管理人员工资厂部管理人员工资18000元元。4、企业用支票支付全年基本生产车间保险费、企业用支票支付全年基本生产车间保险费3600元；辅助元；辅助生产车间生产车间1200元。元。5、本月摊销车间保险费；、本月摊销车间保险费；6、本月计提基本生产车间折旧费、本月计提基本生产车间折旧费800元；辅助生产车间元；辅助生产车间400元，厂部元，厂部300元。元。7、设两种产品本月全部完工，分配率为、设两种产品本月全部完工，分配率为A产品产品70，B产产品品30。结转辅助生产成本；结转辅助生产成本；结转制造费用；结转制造费用；结转完工产品成本结转完工产品成本说说你的核算程序，并请做出核算业务。说说你的核算程序，并请做出核算业务。1.以现金支票付基本生产车间本月设备租金以现金支票付基本生产车间本月设备租金3000元；元；借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 3000 贷：银行存款贷：银行存款 30002、耗用甲材料情况如下：基本生产车间、耗用甲材料情况如下：基本生产车间A产品领用产品领用70000元，元，B产品领用产品领用30000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用10000元，基本生产车间一般耗用元，基本生产车间一般耗用2000元，辅元，辅助生产车间一般耗用助生产车间一般耗用1000元。元。借：基本生产成本借：基本生产成本A（直接材料）（直接材料） 70000 B （直接材料）（直接材料） 30000 辅助生产成本（直接材料）辅助生产成本（直接材料） 10000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2000 辅助生产车间辅助生产车间 1000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 1130003、工资分配情况如下：基本生产车间、工资分配情况如下：基本生产车间A产品工人产品工人30000元，元，B产品工人工产品工人工资资20000元，辅助生产车间工人工资元，辅助生产车间工人工资6000元，基本生产车间管理人员元，基本生产车间管理人员3000元，辅助生产车间管理人员元，辅助生产车间管理人员2000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资18000元。元。借：基本生产成本借：基本生产成本A（直接人工）（直接人工） 30000 B （直接人工）（直接人工） 20000 辅助生产成本（直接人工）辅助生产成本（直接人工） 6000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 3000 辅助生产车间辅助生产车间 2000 管理费用管理费用 18000 贷：应付工资贷：应付工资 790004、企业用支票支付全年基本生产车间保险费、企业用支票支付全年基本生产车间保险费3600元；辅助生产元；辅助生产车间车间1200元。元。借：待摊费用借：待摊费用保险费（保险费（基本生产车间基本生产车间） 3600 保险费（保险费（辅助生产车间辅助生产车间） 1200 贷：银行存款贷：银行存款 48005、本月摊销车间保险费；、本月摊销车间保险费；借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 300 辅助生产车间辅助生产车间 100 贷：待摊费用贷：待摊费用保险费（保险费（基本生产车间基本生产车间） 300 保险费（保险费（辅助生产车间辅助生产车间） 1006、本月计提基本生产车间折旧费、本月计提基本生产车间折旧费800元；辅助生产车元；辅助生产车间间400元，厂部元，厂部300元。元。借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 800 辅助生产车间辅助生产车间 400 管理费用管理费用 300贷：累计折旧贷：累计折旧 15007、设两种产品本月全部完工，分配率为、设两种产品本月全部完工，分配率为A产品产品70，B产品产品30。结转辅助生产成本；结转辅助生产成本；借：借： 辅助生产成本（制造费用）辅助生产成本（制造费用） 3500 贷：制造费用贷：制造费用 辅助生产车间辅助生产车间 3500 借：基本生产成本借：基本生产成本A产品（辅助生产成本）产品（辅助生产成本） 13650 B 产品（辅助生产成本）产品（辅助生产成本） 5850 贷：辅助生产成本（直接材料）贷：辅助生产成本（直接材料） 10000 （直接人工）（直接人工） 6000 （制造费用）（制造费用） 3500结转制造费用；结转制造费用；借：基本生产成本借：基本生产成本A产品（制造费用）产品（制造费用） 6370 B产品产品 （制造费用）（制造费用） 2730 贷：制造费用贷：制造费用 基本生产车间基本生产车间 9100 结转完工产品成本结转完工产品成本借：库存商品借：库存商品A 产品产品 120020 B产品产品 58580 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A产品产品 120020 B产品产品 58580还有其他做法，你来做作业。还有其他做法，你来做作业。本章重点及难点：本章重点及难点： 成本核算的一般程序。成本核算的一般程序。 成本核算所涉及的账户。成本核算所涉及的账户。第三章第三章 费用在各种产品以及期间费用在各种产品以及期间 费用之间的分配和归集费用之间的分配和归集主要内容主要内容: 重点掌握各项费用要素的归集与分配及核算重点掌握各项费用要素的归集与分配及核算业务；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的业务；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；预提与待摊费用的归集与分配；废归集与分配；预提与待摊费用的归集与分配；废品损失与停工损失的归集与分配；期间费用的归品损失与停工损失的归集与分配；期间费用的归集与分配。集与分配。第一节第一节 各项费用要素的分配各项费用要素的分配本节主要讲解的问题：本节主要讲解的问题：1.原材料费用归集分配；原材料费用归集分配；2.工资及福利费用归集分配；工资及福利费用归集分配；3.折旧费用归集分配；折旧费用归集分配；4.其它费用归集分配。其它费用归集分配。一、要素费用分配概述（要素费用与成本项目）一、要素费用分配概述（要素费用与成本项目）按费用的经济用途分类；按费用的经济用途分类；直接费用直接计入，间接费用分配计入；直接费用直接计入，间接费用分配计入；只需掌握费用要素分配的基本原理，其余可以举只需掌握费用要素分配的基本原理，其余可以举一反三。一反三。1、基本计算公式：、基本计算公式：费用分配率费用分配率=待分配费用总额待分配费用总额分配标准总额分配标准总额某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额该对象的分配标准额费用分配率费用分配率2、要注意的地方、要注意的地方:分配对象的选择分配对象的选择分配标准应该容易确认、资料容易取得分配标准应该容易确认、资料容易取得要素费用的分配过程要素费用的分配过程编制各种费用分配表编制各种费用分配表 编制会计分录编制会计分录 登记总账、明细帐登记总账、明细帐二、材料费用的分配二、材料费用的分配原材料包括：原料及主要材料、半成品、原材料包括：原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、包装物、低值辅助材料、修理用备件、包装物、低值易耗品等易耗品等（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配分配标准：产品重量、体积、材料定额分配标准：产品重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等消耗量、材料定额费用等发料凭证汇总表发料凭证汇总表领料单位及用途领料单位及用途 原材料原材料 燃料燃料 合计合计基本车间产品领用基本车间产品领用 186 000 15 400 201 400基本车间一般消耗基本车间一般消耗 15 000 15 000辅助车间生产领用辅助车间生产领用 7 400 8 600 16 000销售部门领用销售部门领用 1 000 1 000行管部门领用行管部门领用 4 600 4 600合计合计 214 000 24 000 238 0001、定额消耗量法、定额消耗量法第一种方法：第一种方法：原材料费用分配率原材料费用分配率=原材料实际费用总额原材料实际费用总额各种产品的原材料定额消耗量各种产品的原材料定额消耗量之和之和某产品应分配的原材料费用某产品应分配的原材料费用=该产品的原材料定额消耗量该产品的原材料定额消耗量原材料费用分配率原材料费用分配率其中其中：某产品的原材料定额消耗量某产品的原材料定额消耗量=该产品实际产量该产品实际产量单位产品原材料消耗定额单位产品原材料消耗定额 第一种方法的总体评价：第一种方法的总体评价： 优点：一次到位。优点：一次到位。 缺点：没有原材料实际消耗量，不便于考核。缺点：没有原材料实际消耗量，不便于考核。 例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料费用例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料费用6500000元，其中甲产品生产元，其中甲产品生产200件，单位消耗定额件，单位消耗定额5000千克，乙产品生产千克，乙产品生产100件，单位消耗定额件，单位消耗定额3000千克，计算甲乙两种产品应负担的材料费用。千克，计算甲乙两种产品应负担的材料费用。 甲产品定额耗用量：甲产品定额耗用量：2005000 乙产品定额耗用量：乙产品定额耗用量：1003000 费用分配率：费用分配率： 6500000（20050001003000）=5（元元/千克千克）甲产品负担的原材料费用甲产品负担的原材料费用：20050005=5000000（元）（元） 乙产品负担的原材料费用乙产品负担的原材料费用：10030005=1500000（元）（元）第二种方法（原材料第二种方法（原材料定额消耗量比例法）定额消耗量比例法）原材料原材料消耗量消耗量分配率分配率=原材料原材料实际消耗总量实际消耗总量各种产品的原材料定额消耗量之和各种产品的原材料定额消耗量之和某产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配的原材料实际消耗量=该产品的原材料定额消耗量该产品的原材料定额消耗量原材料原材料消耗量消耗量分配率分配率某产品应分配的某产品应分配的实际原材料费用实际原材料费用=该产品应分配的原材料实际消耗量该产品应分配的原材料实际消耗量原材料单价原材料单价第二种方法的总体评价：第二种方法的总体评价： 优点：先量后额，计算了原材料实际消耗量，便于实物管理。优点：先量后额，计算了原材料实际消耗量，便于实物管理。 缺点：没有一次到位。缺点：没有一次到位。如上例：如上例： 某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料1300000千克，每千克千克，每千克5元，共计元，共计6500000元，其中甲元，其中甲 产品生产产品生产200件，单位消耗定额件，单位消耗定额5000千克，乙产品生产千克，乙产品生产 100件，单位消耗定额件，单位消耗定额3000千克，计算甲乙两种产品应千克，计算甲乙两种产品应 负担的材料费用。负担的材料费用。 消耗量分配率：消耗量分配率： 1300000（20050001003000）=1（千克（千克/件）件） 甲产品负担的原材料消耗量甲产品负担的原材料消耗量：（实际）（实际） 20050001=1000000（千克）（千克）乙产品负担的原材料消耗量乙产品负担的原材料消耗量：10030001=300000（千克）（千克）甲产品负担的原材料费用甲产品负担的原材料费用：10000005=5000000（元）（元） 乙产品负担的原材料费用乙产品负担的原材料费用： 3000005=1500000（元）（元） 练习：练习： 某企业一车间生产甲产品某企业一车间生产甲产品1000件，原材料单位件，原材料单位消耗定额为消耗定额为8公斤；生产丙产品公斤；生产丙产品200件，原材料单件，原材料单位消耗定额为位消耗定额为80公斤，两种产品共同耗用原材料公斤，两种产品共同耗用原材料12000公斤，每公斤公斤，每公斤4元。元。 要求：按照定额消耗量比例法分配原材料费用。要求：按照定额消耗量比例法分配原材料费用。 2、定额费用法、定额费用法原材料费用分配率原材料费用分配率= 原材料实际费用总额原材料实际费用总额各种产品的原材料各种产品的原材料定额费用定额费用之和之和某产品应分配的原材料费用某产品应分配的原材料费用= 该产品的原材料定额费用该产品的原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率其中：某产品的原材料定额费用其中：某产品的原材料定额费用= 该产品实际产量该产品实际产量单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额 练习：练习： 某某企业生产甲、乙产品，耗用原材料费用共计企业生产甲、乙产品，耗用原材料费用共计62400元；元；本月投产甲产品本月投产甲产品220件，乙产品件，乙产品256件。单件原材料费用件。单件原材料费用定额，甲产品定额，甲产品120元，乙产品元，乙产品100元。元。 要求：要求： 1、按照原材料定额费用比例、按照原材料定额费用比例法法分配原材料费用。分配原材料费用。分配率分配率1.2；甲；甲31680 元；乙元；乙30720元。元。 2、核算、核算 3、在计划成本法下如何核算、在计划成本法下如何核算（设材料成本差异率（设材料成本差异率2%、-1%时）时）发出材料应负担的成本差异的计算发出材料应负担的成本差异的计算材料成本差异率的计算：材料成本差异率的计算： = 月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+本月进料成本差异本月进料成本差异 月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本+本月进料计划成本本月进料计划成本 （超兰（超兰节红节红）举例：举例： 某企业某企业“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成本差异”6月份有关资料如下：月份有关资料如下： 项目项目 原材料原材料 材料成本差异材料成本差异月初余额月初余额 200000 420本月收入本月收入 300000 6000本月发出本月发出 340000 ？要求：要求：1、计算本月材料成本差异率、计算本月材料成本差异率2、计算本月发出材料应负担的差异额和本月发出材料的实、计算本月发出材料应负担的差异额和本月发出材料的实际成本。际成本。 差异率差异率= （420-6000） 200000+300000 =-1.1% 发出材料负担差异额发出材料负担差异额=340000*（-1.1%） =-3740 发出材料实际成本发出材料实际成本=340000+（-3740） =336260元元 在实际工作中，材料费用分配的核算并不在实际工作中，材料费用分配的核算并不是从企业材料发出的总分类核算中单独抽出进是从企业材料发出的总分类核算中单独抽出进行的，而是作为材料发出总分类核算的内容一行的，而是作为材料发出总分类核算的内容一并进行。因此，发出材料的总分类核算也根据并进行。因此，发出材料的总分类核算也根据发料凭证汇总表进行而不是直接根据材料费用发料凭证汇总表进行而不是直接根据材料费用分配表进行。那么，如何处理材料费用分配表分配表进行。那么，如何处理材料费用分配表与发料凭证汇总表的编制关系呢？一般有以下与发料凭证汇总表的编制关系呢？一般有以下几种方法供选择：几种方法供选择：原材料费用分配方法说明原材料费用分配方法说明 (1)(1)材料核算人员根据领退料单汇总编制发料材料核算人员根据领退料单汇总编制发料凭证汇总表，登记有关的总账科目，进行材料发出凭证汇总表，登记有关的总账科目，进行材料发出的总分类核算；然后将与成本、费用有关的领退料的总分类核算；然后将与成本、费用有关的领退料单交给成本核算人员据以编制材料费用分配表，登单交给成本核算人员据以编制材料费用分配表，登记有关的成本、费用明细账，进行材料费用的明细记有关的成本、费用明细账，进行材料费用的明细核算。核算。 (2)(2)成本核算人员根据领退料单编制材料费用成本核算人员根据领退料单编制材料费用分配表，进行材料费用的明细核算；然后将分配表分配表，进行材料费用的明细核算；然后将分配表或其中的一联交材料核算人员，由材料核算人员根或其中的一联交材料核算人员，由材料核算人员根据材料费用分配表和其他方面的发料据材料费用分配表和其他方面的发料( (例如发出材例如发出材料委托外单位加工、发出材料进行销售等料委托外单位加工、发出材料进行销售等) )凭证，凭证，汇总编制发料凭证汇总表，进行材料发出的总分类汇总编制发料凭证汇总表，进行材料发出的总分类核算。核算。 (3)(3)材料核算人员按照成本、费用核算的要求，材料核算人员按照成本、费用核算的要求，根据领退料单的具体用途归类汇编发料凭证汇总表，根据领退料单的具体用途归类汇编发料凭证汇总表，代替材料费用分配表，进行材料发出的总分类核算；代替材料费用分配表，进行材料发出的总分类核算；然后将发料凭证汇总表或其中的一联交成本核算人然后将发料凭证汇总表或其中的一联交成本核算人员，据以进行材料费用的明细核算。员，据以进行材料费用的明细核算。 (4)(4)材料核算人员和成本核算人员，根据各自所持的领退材料核算人员和成本核算人员，根据各自所持的领退料单的一联，分别编制发料凭证汇总表和材料费用分配表，在料单的一联，分别编制发料凭证汇总表和材料费用分配表，在相互核对以后，由材料核算人员和成本核算人员同时分别进行相互核对以后，由材料核算人员和成本核算人员同时分别进行材料发出的总分类核算和材料费用的明细核算。这种做法的核材料发出的总分类核算和材料费用的明细核算。这种做法的核算工作量较大，但可以发挥材料发出核算与材料费用分配核算算工作量较大，但可以发挥材料发出核算与材料费用分配核算的相互核对作用，提高核算的正确性。的相互核对作用，提高核算的正确性。 （二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配1、注意科目的使用、注意科目的使用2、分配标准、分配标准3、核算、核算（二）燃料费用的分配核算（二）燃料费用的分配核算 燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与原材料费用分配及账务处理方法相同。务处理方法与原材料费用分配及账务处理方法相同。但如果企业燃料费用比重较大，为了加强其管理，但如果企业燃料费用比重较大，为了加强其管理，可在可在“原材料原材料”账户外，增设账户外，增设“燃料燃料”账户进行核账户进行核算，并在成本项目中与动力费用一起，单设算，并在成本项目中与动力费用一起，单设“燃料燃料和动力和动力”项目进行成本核算。项目进行成本核算。（二）燃料费用的分配核算（二）燃料费用的分配核算 燃料费用分配核算方法是：对直接用于产品生产的燃料，如果分产品领燃料费用分配核算方法是：对直接用于产品生产的燃料，如果分产品领用，根据领料凭证直接计入各该产品成本的用，根据领料凭证直接计入各该产品成本的“燃料和动力燃料和动力”项目；如果不能项目；如果不能分产品领用，则应采用适当分配方法，分配计入各有关产品成本的该成本项分产品领用，则应采用适当分配方法，分配计入各有关产品成本的该成本项目。分配标准一般有产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用以及燃料目。分配标准一般有产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用以及燃料的定额消耗量或定额费用等。对辅助生产部门所耗用的燃料以及基本生产管的定额消耗量或定额费用等。对辅助生产部门所耗用的燃料以及基本生产管理部门、行政管理部门和产品销售部门等领用的燃料，则应分别列入理部门、行政管理部门和产品销售部门等领用的燃料，则应分别列入“辅助辅助生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”和和“营业费用营业费用”等成本、费用账等成本、费用账户。户。 根据上述分配表编制会计分录如下：根据上述分配表编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品11600乙产品乙产品14800贷：燃料贷：燃料26400 为了简化核算，也可以将车间发生的全部燃料费计入为了简化核算，也可以将车间发生的全部燃料费计入“制制造费用造费用”，而不单独进行分配。，而不单独进行分配。燃料费用分配表燃料费用分配表年年月月日日产品名称产品名称直接材料费直接材料费燃料费用分配率燃料费用分配率分配金额分配金额甲产品甲产品乙产品乙产品29000370001160014800合计合计660000.426400例：某厂生产甲、乙两种产品，共耗用燃料例：某厂生产甲、乙两种产品，共耗用燃料费费26400元，其中甲产品发生的直接材料费元，其中甲产品发生的直接材料费29000元，乙产品发生的直接材料费元，乙产品发生的直接材料费37000元。燃料费的分配结果见表。元。燃料费的分配结果见表。（三）包装物的发出和摊销（三）包装物的发出和摊销 包包装装产产品品所所领领用用的的各各种种包包装装物物品品所所发发生生的的包包装装物物费费用用，需需区区别别其其不不同同使使用用方方式式进进行行分分配配：生生产产领领用用作作为为产产品品组组成成部部分分的的，记记入入“基基本本生生产产成成本本”账账户户的的“直直接接材材料料”成成本本项项目目；对对于于随随包包装装产产品品出出售售的的，如如不不单单独独计计价价记记入入“销销售售费费用用”账账户户，如如单单独独计计价价记记入入“其其他他业业务务支支出出”账账户户。具具体体会会计计处处理理方方法，法，财务会计中已进行了详细说明，这里略。财务会计中已进行了详细说明，这里略。生产过程中领用包装物的核算应视同生产过程中领用生产过程中领用包装物的核算应视同生产过程中领用原材料的核算。原材料的核算。例例:3月月29日，企业基本车间生产甲产品领用库存未用日，企业基本车间生产甲产品领用库存未用包装物包装物10000件，单位成本件，单位成本10元，共计元，共计100000元。元。会计分录可以为：会计分录可以为：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 100000贷：包装物贷：包装物库存未用包装物库存未用包装物100000（四）低值易耗品费用的分配核算（四）低值易耗品费用的分配核算 低值易耗品在使用过程中价值会逐渐减少，这减少的价低值易耗品在使用过程中价值会逐渐减少，这减少的价值理应根据其预计的使用期，即受益期，采用计提的方法计值理应根据其预计的使用期，即受益期，采用计提的方法计入产品成本。但由于低值易耗品的价值较低或易损耗，使用入产品成本。但由于低值易耗品的价值较低或易损耗，使用时间也较短，所以，易采用摊销的方法计入产品成本。在实时间也较短，所以，易采用摊销的方法计入产品成本。在实际工作中，低值易耗品摊销计入成本、费用的方法一般有三际工作中，低值易耗品摊销计入成本、费用的方法一般有三种：一次摊销法，分期摊销法和五五摊销法，三种方法各有种：一次摊销法，分期摊销法和五五摊销法，三种方法各有其优缺点，因而都有其特定的适用范围。企业应根据不同低其优缺点，因而都有其特定的适用范围。企业应根据不同低值易耗品的具体特点选用适当的摊销方法摊销低值易耗品的值易耗品的具体特点选用适当的摊销方法摊销低值易耗品的耗费，以较客观地反映产品成本。耗费，以较客观地反映产品成本。 低值易耗品费用计入产品成本的方式有三种：一是直接为某种产品生产低值易耗品费用计入产品成本的方式有三种：一是直接为某种产品生产耗用的，直接计入基本生产成本的耗用的，直接计入基本生产成本的“直接材料直接材料”成本项目，如为生产某产品成本项目，如为生产某产品所领用的专用工具；二是按发生地点先计入综合费用内，然后通过对综合费所领用的专用工具；二是按发生地点先计入综合费用内，然后通过对综合费用的分配再计入产品成本，如基本生产车间生产几种产品共同使用的低值易用的分配再计入产品成本，如基本生产车间生产几种产品共同使用的低值易耗品费用以及辅助生产部门领用的低值易耗品等；三是领用低值易耗品时先耗品费用以及辅助生产部门领用的低值易耗品等；三是领用低值易耗品时先记入记入“待摊费用待摊费用”账户，然后再分期转入产品成本，如需分期摊销的低值易账户，然后再分期转入产品成本，如需分期摊销的低值易耗品。耗品。 低值易耗品费用的分配也可通过编制低值易耗品费用的分配也可通过编制“低值易耗品分配表低值易耗品分配表”进行。进行。 例例1:某企业基本生产车间本月领用生产工具一批某企业基本生产车间本月领用生产工具一批,计划成计划成本为本为600元元,本月材料成本差异率为本月材料成本差异率为-4%.另有一批生产另有一批生产工具在该月报废工具在该月报废,残料入库作价残料入库作价30元元.试作出必要的会计试作出必要的会计分录。分录。(一次摊销）一次摊销）领用生产工具：领用生产工具：借借:制造费用制造费用 600 贷贷:低值易耗品低值易耗品 600 结转低值易耗品成本差异：结转低值易耗品成本差异： 借借:制造费用制造费用 24 (600-4% 贷贷:材料成本差异材料成本差异-低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 24报废生产工具残料入库：报废生产工具残料入库：借借:原材料原材料 40 贷贷:制造费用制造费用 40 例例2:某企业生产车间领用专业工具一批某企业生产车间领用专业工具一批,计划成本为计划成本为36000元元,低值易耗品成本差异率为低值易耗品成本差异率为+2%,该批低值易该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。耗品在两年内分月平均摊销。领用时：领用时：借借:长期待摊费用长期待摊费用(或递延资产或递延资产) 36000 贷贷:低值易耗品低值易耗品 36000月末调整成本差异：月末调整成本差异：借借:长期待摊费用长期待摊费用(或递延资产或递延资产) 720 (360002% 贷贷:材料成本差异材料成本差异-低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 720分月摊销时：分月摊销时：借借:制造费用制造费用 1530 【(36000+720)24】 贷贷:长期待摊费用长期待摊费用(或递延资产或递延资产) 1530三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配1、注意分配标准：、注意分配标准：部门间用数量；部门间用数量；部门内有生产工时、机器工时、定额部门内有生产工时、机器工时、定额耗用量等耗用量等2、实际生活中应该怎样核算？（月中、实际生活中应该怎样核算？（月中、月末科目的使用月末科目的使用“应付账款应付账款”） 外购动力主要指外购的电力、热力等。外购动力实外购动力主要指外购的电力、热力等。外购动力实际上也相当于外购的材料，只是没有以实物形式存在。际上也相当于外购的材料，只是没有以实物形式存在。因而在会计处理上既有与材料相同之处，又有与之不同因而在会计处理上既有与材料相同之处，又有与之不同之处。相同的是耗用的外购动力也可以计量，而且也是之处。相同的是耗用的外购动力也可以计量，而且也是根据其不同用途记入有关的成本、费用账户；不同的是根据其不同用途记入有关的成本、费用账户；不同的是购入时由于没有价值实体，因而无法设专门账户进行核购入时由于没有价值实体，因而无法设专门账户进行核算，也无收、发、存多环节的核算，而是在外购时，根算，也无收、发、存多环节的核算，而是在外购时，根据其具体用途直接借记各成本、费用账户。但在实际工据其具体用途直接借记各成本、费用账户。但在实际工作中，由于外购动力付款期与成本、费用核算期并不一作中，由于外购动力付款期与成本、费用核算期并不一致，即外购动力付款日期往往是下月初，而成本、费用致，即外购动力付款日期往往是下月初，而成本、费用核算期一般在月末进行，因而付款时并不反映成本、费核算期一般在月末进行，因而付款时并不反映成本、费用，而是先记入用，而是先记入“应付账款应付账款”账户，等到月末核算成本、账户，等到月末核算成本、费用时，再将其分配到各有关成本、费用账户。费用时，再将其分配到各有关成本、费用账户。 外购动力费用的分配原则是：在不同受益单位外购动力费用的分配原则是：在不同受益单位或对象有仪表记录的情况下，应根据各仪表所示耗或对象有仪表记录的情况下，应根据各仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价直接计算计入受益单用动力的数量以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本、费用；在没有仪表记录的情况下，则要位的成本、费用；在没有仪表记录的情况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象，如可以按生产按一定的标准分配计入各受益对象，如可以按生产工时的比例、机器功率时数工时的比例、机器功率时数( (机器功率机器功率机器时数机器时数) )的比例或定额耗用量的比例分配。的比例或定额耗用量的比例分配。 例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月计算出三种产品共同例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月计算出三种产品共同耗用外购电力费耗用外购电力费22000元，三种产品的实际机器工时分别为：元，三种产品的实际机器工时分别为：2000、3000、6000工时，用生产工时分配法分配工时，用生产工时分配法分配外购动力外购动力费用，费用，编制费用分配表见表编制费用分配表见表3-5：外购电力费分配表外购电力费分配表年年月月日日产品名称产品名称机器工时机器工时费用分配率费用分配率分配金额分配金额甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品2000300060004000600012000合计合计11000222000会计分录如下：会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品4000乙产品乙产品6000丙产品丙产品12000贷：应付账款贷：应付账款供电局供电局22000四、四、职工薪酬职工薪酬的分配的分配对于支付给职工，但不属于工资性质的支出，对于支付给职工，但不属于工资性质的支出，不能列入工资费用。如科技进步奖，合理化不能列入工资费用。如科技进步奖，合理化建议奖、劳动保险支出、劳动保护费用支出、建议奖、劳动保险支出、劳动保护费用支出、离退休职工的各项福利支出等。离退休职工的各项福利支出等。1、工资费用的分配、工资费用的分配（1）计时工资和计件工资的计算）计时工资和计件工资的计算 1）工资计算的原始记录）工资计算的原始记录 2）计时工资的计算：加法和减法）计时工资的计算：加法和减法 应付计时工资日工资额应付计时工资日工资额出勤天数出勤天数 应付计时工资月标准工资日工资额应付计时工资月标准工资日工资额缺勤天数缺勤天数 3）计件工资的计算）计件工资的计算 应付计件工资（合格品数量料废品数量）应付计件工资（合格品数量料废品数量）计件单价计件单价 （2）工资费用的分配）工资费用的分配2、其他职工薪酬的分配、其他职工薪酬的分配p41（略）（略）举例：举例：某工人月标准工资某工人月标准工资600元，月奖元，月奖金金180元，各种津贴补贴元，各种津贴补贴220元，本月元，本月事假事假2天，病假天，病假8天（含天（含2个休息日），个休息日），该工人病假扣款率该工人病假扣款率20%。要求：要求：分别计算月薪制下按分别计算月薪制下按30日和按日和按20.83日计算月应付工资。日计算月应付工资。（1）按）按30日计算月应付工资日计算月应付工资日工资率日工资率=600/30=20元元/天天月应付工资月应付工资=600+180+220-2*20 -8*20*20%=928元元（2）按）按20.83日计算月应付工资日计算月应付工资日工资率日工资率=600/20.92=28.80月应付工资月应付工资=600+180+220 -2*28.80-6*28.80*20% =？元？元计件工资的核算计件工资的核算在计件工资条件下，职工工资是根据经在计件工资条件下，职工工资是根据经检验合格的产品数量乘以规定的计件单检验合格的产品数量乘以规定的计件单价计算的。价计算的。废品废品 料废：照付工资料废：照付工资 工废：不付工资工废：不付工资举例：举例：某工人加工甲零件某工人加工甲零件400个，全部合格，计个，全部合格，计件单价件单价2元；加工乙零件元；加工乙零件200个，其中出现废品个，其中出现废品10个（料废个（料废4个，工废个，工废6个）计件单价个）计件单价1元。元。要求：计算该工人的本月计件工资。要求：计算该工人的本月计件工资。计件工资计件工资=400*2+200*1-6*1=994元元工资及福利费用分配表工资及福利费用分配表工资及福利费用分配表工资及福利费用分配表练习练习1：某：某企业生产甲、乙产品，生产工人计时工资企业生产甲、乙产品，生产工人计时工资共计共计48160元，管理人员工资元，管理人员工资1840元，甲产品完工元，甲产品完工10000件，乙产品完工件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：件。单件产品工时定额：甲产品甲产品3.2小时，乙产品小时，乙产品3小时。小时。要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资，要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资，编制会计分录。编制会计分录。练习练习2：新大工厂一车间生产甲、乙两种产品，：新大工厂一车间生产甲、乙两种产品，8月份月份生产工人的计时工资为生产工人的计时工资为185000元，甲、乙两种产品的元，甲、乙两种产品的工时定时分别为工时定时分别为10小时、小时、18小时，小时，5月份两种产品的实月份两种产品的实际产量分别为际产量分别为200件、件、300件。件。按两种产品定额工时比例分配工资费用如下：按两种产品定额工时比例分配工资费用如下：生产工资分配率生产工资分配率=185000（20010 +30018）=25 甲产品应负担的工资费用甲产品应负担的工资费用=2001025=50000（元）（元）乙产品应负担的工资费用乙产品应负担的工资费用=3001825=135000（元）（元）折旧的含义折旧的含义固定资产折旧的范围：固定资产折旧的范围： 时间范围时间范围 空间范围空间范围影响折旧的因素影响折旧的因素计提折旧的方法计提折旧的方法计提折旧的账务处理计提折旧的账务处理五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配固定资产类别固定资产类别应计提折旧应计提折旧不应计提折旧不应计提折旧总体上总体上一般都提一般都提已提足继续使用，提前已提足继续使用，提前报废报废机器设备、运输设备、机器设备、运输设备、工具器具等房屋建筑物工具器具等房屋建筑物在用、季节性停用、修在用、季节性停用、修理停用未使用、不需用理停用未使用、不需用经营租赁经营租赁租出的租出的租入的租入的融资租赁融资租赁租入的租入的租出的租出的本月增加本月增加本月减少本月减少练习练习1：计算固定资产折旧额。：计算固定资产折旧额。 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 2005年年6月月上月计提上月计提上月增加上月增加上月减上月减少少本月应提折旧本月应提折旧固定资固定资产类别产类别折旧折旧率率原价原价折旧折旧额额原价原价原价原价原价原价折旧额折旧额房屋房屋2.5500000108000机器设机器设备备574000016000048000合计合计上月计提上月计提上月增加上月增加上月减少上月减少本月应提折旧本月应提折旧固定资产固定资产类别类别折旧率折旧率原价原价折旧额折旧额原价原价原价原价原价原价折旧额折旧额房屋房屋2.550000012501080006080001520机器设备机器设备57400003700160000480008520004260合计合计124000049502680004800014600005780答案：答案：应借科目应借科目车间部门车间部门5月固定资产月固定资产折旧额折旧额5月增加固定月增加固定资产折旧额资产折旧额5月减少固定月减少固定资产折旧额资产折旧额本月固定资本月固定资产产折旧额折旧额制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间900003000020000100000辅辅助助生生产产成成本本供电车间供电车间130002000300012000供水车间供水车间20002000小小计计150002000300014000管理费用管理费用行政管理部门行政管理部门28000200030000营业费用营业费用专设销售机构专设销售机构7000300010000合合计计1400003700023000154000练习练习2：折旧费用分配表：折旧费用分配表 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 100 000 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 12 000 供水车间供水车间 2 000 管理费用管理费用 30 000 营业费用营业费用 10 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 154 000 六、利息费用六、利息费用 利息费用属于经营管理费用中的财务费用，利息费用属于经营管理费用中的财务费用， 一般按季支付季末结算一般按季支付季末结算或到期还本时付息。采用预提利息费用的办法分月按计划预提，实际支付或到期还本时付息。采用预提利息费用的办法分月按计划预提，实际支付时冲减预提费用。时冲减预提费用。 每月预提利息时，应借记每月预提利息时，应借记“财务费用财务费用”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“利息支利息支出出”费用项目，贷记费用项目，贷记“预提费用预提费用”科目。科目。 季末实际支付利息费用时，应借记季末实际支付利息费用时，应借记“预提费用预提费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款” 。借：短期借款借：短期借款 已知（平账）已知（平账）借：应付利息借：应付利息 已提利息（平账）已提利息（平账） 贷：银行存款贷：银行存款 本金本金+利息（平账）利息（平账）财务费用财务费用 未提未提/多提利息（差额）多提利息（差额）七、税金七、税金要素费用中的各税金包括房产税、车船税、土地使用税和印花税等。要素费用中的各税金包括房产税、车船税、土地使用税和印花税等。 七、税金七、税金p45印花税票印花税票（一）印花税（一）印花税 对于印花税，如果购买印花对于印花税，如果购买印花税票金额较小，购买时可以直接税票金额较小，购买时可以直接借记借记“管理费用管理费用”贷记贷记“银行存银行存款款”科目；如果印花税票是一次科目；如果印花税票是一次购买、分期使用，并且金额较大购买、分期使用，并且金额较大时，可作为待摊费用处理。购买时，可作为待摊费用处理。购买印花税票时，借记印花税票时，借记“待摊费用待摊费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；分月摊销时，借记分月摊销时，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“待摊费用待摊费用”科目。科目。 需要指出，对印花税的核算需要指出，对印花税的核算不通过不通过“应交税费应交税费”科目。科目。 （二）房产税、车船税、土地使用税（二）房产税、车船税、土地使用税 这些税金应通过这些税金应通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。 计算应交税费时，借记计算应交税费时，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“应交税费应交税费”科目；在交纳税金时，借记科目；在交纳税金时，借记“应交税费应交税费”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 八、其他费用八、其他费用 其其他他费费用用是是指指除除了了本本章章以以上上各各节节所所述述的的各各成成本本费费用用以以外外的的要要素素费费用用，具具体体包包括括邮邮电电费费、租租赁赁费费、印印刷刷费费、图图书书报报刊刊资资料料费费、办办公公用用品品费费、试试验验检检验验费费、排排污污费费、差差旅旅费费、保保险险费费、交交通通补补助助费费、误误餐餐补补贴贴费费、职职工工技技术术补补助助费费等等。这这些些费费用用有有的的应应计计入入产产品品成成本本，但但由由于于未未设设其其相相应应的的成成本本项项目目，因因而而在在发发生生时时借借记记“制制造造费费用用”等等账账户户；有有的的计计入入期期间间费费用用，即即在在发发生生时时列列入入“销销售售费费用用”、“管管理理费费用用”等等，有有的的则则根根据据权权责责发发生生制制原原则则，采采用用摊摊提提的的办办法法记记入入有有关关账账户户，即即在在支支付付时时列列入入“待待摊摊费费用用”或或“预预提提费费用用”账账户户的的借借方方，摊摊入入或或预预提提计计入入本本期期成成本本费费用用时时列列入入“待待摊摊费费用用”或或“预预提提费费用用”账账户户的的贷贷方方。这这些些费费用用支支出出的的具具体体会会计核算方法在财务会计中都已阐述。计核算方法在财务会计中都已阐述。第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集待摊费用和预提费用的归集和分配和分配本节主要讲解的问题：本节主要讲解的问题：1.待摊费用的概念与范围待摊费用的概念与范围2.待摊费用的归集与分配待摊费用的归集与分配3.预提费用的概念与范围预提费用的概念与范围4.预提费用的归集与分配预提费用的归集与分配待摊费用待摊费用资产类账户资产类账户实际发生（先）实际发生（先） 分期摊销（后）分期摊销（后）尚未摊销尚未摊销完的费用完的费用预提费用预提费用负债类账户负债类账户实际发生（后）实际发生（后） 分期预提（先）分期预提（先） 已预提尚未已预提尚未 支付的费用支付的费用待摊费用和预提费用的联系待摊费用和预提费用的联系（一）账户设置的目的相同：两者都属于（一）账户设置的目的相同：两者都属于跨期摊提类账户跨期摊提类账户，此类账户的设置目的，此类账户的设置目的是按是按权责发生制原则权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用谁受益，谁负担费用”。（二）账户的用途和结构相同：两者是用来核算和监督应由若干个会计期间共同（二）账户的用途和结构相同：两者是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。借方登记费用的实际支出额负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。借方登记费用的实际支出额或发生额，贷方登记应由各个会计期间负担的费用摊配数。在实际工作中，对于不经或发生额，贷方登记应由各个会计期间负担的费用摊配数。在实际工作中，对于不经常发生的核算单位，两账户可以合二为一，设置一个常发生的核算单位，两账户可以合二为一，设置一个“待摊和预提费用待摊和预提费用”账户，借以账户，借以简化核算手续。简化核算手续。“待摊和预提费用待摊和预提费用”账户的余额应列示待摊费用和预提费用的差额，账户的余额应列示待摊费用和预提费用的差额，即以期末待摊费用大于预提费用的差额列为借方余额，而期末预提费用大于待摊费用即以期末待摊费用大于预提费用的差额列为借方余额，而期末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。此账户余额列示于的差额列为贷方余额。此账户余额列示于资产负债表资产负债表。（三）两者均具有流动性：两者的受益期皆在（三）两者均具有流动性：两者的受益期皆在2个月以上个月以上1年以下，所以都具有流年以下，所以都具有流动性，待摊费用为动性，待摊费用为流动资产流动资产，预提费用为，预提费用为流动负债流动负债；在一定条件下，预提费用可以转；在一定条件下，预提费用可以转化为待摊费用。化为待摊费用。（四）明细账的设置相同：两者都是按费用种类设置明细账，进行明细分类的核（四）明细账的设置相同：两者都是按费用种类设置明细账，进行明细分类的核算。算。（五）审计方对两者的审计目标相同：审查待摊费用和预提费用是否按权责发生（五）审计方对两者的审计目标相同：审查待摊费用和预提费用是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况。因为在实际工作中，这两个科目常制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况。因为在实际工作中，这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的被企业作为调节生产经营利润的“蓄水池蓄水池”，特别是实行，特别是实行“工效挂钩工效挂钩”的企业和实行的企业和实行利润承包企业，用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。利润承包企业，用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。待摊费用和预提费用的区别待摊费用和预提费用的区别（一）账户的性质不同：账户按经济内容分类中，（一）账户的性质不同：账户按经济内容分类中，“待摊费用待摊费用”属于属于资产类账户。因为它是先支付后分摊，占用了企业的资金。该账户借方记录资产类账户。因为它是先支付后分摊，占用了企业的资金。该账户借方记录企业各项资产的增加额，贷方记录减少额，余额一般出现在借方，表示期末企业各项资产的增加额，贷方记录减少额，余额一般出现在借方，表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额。某一时点企业实际拥有的资产数额。“预提费用预提费用”属于负债类账户。因为它属于负债类账户。因为它是预先提取，该支付而尚未支付的费用，成为企业的负债。该账户的贷方记是预先提取，该支付而尚未支付的费用，成为企业的负债。该账户的贷方记录负债的增加额，借方记录减少额，余额一般出现在贷方，反映企业在期末录负债的增加额，借方记录减少额，余额一般出现在贷方，反映企业在期末某一时点所承担债务的实际数额。某一时点所承担债务的实际数额。（二）两种费用的发生和记录受益期的时间不一致：待摊费用是发生或（二）两种费用的发生和记录受益期的时间不一致：待摊费用是发生或支付在先，摊入受益期在后即：按实际数支付，按平均数在以后受益期内分支付在先，摊入受益期在后即：按实际数支付，按平均数在以后受益期内分摊；预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后即：按平均数在受益期摊；预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后即：按平均数在受益期预提，以后按实际数支付。预提，以后按实际数支付。（三）填制会计报表的处理原则不同。待摊费用属于费用发生后据实摊（三）填制会计报表的处理原则不同。待摊费用属于费用发生后据实摊销，事先知道具体的分配标准及分配金额，实务中不会出现贷方余额，填制销，事先知道具体的分配标准及分配金额，实务中不会出现贷方余额，填制会计报表时不需要进行调整；而预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销会计报表时不需要进行调整；而预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前并不知道具体的金额或标准，所以实务中经常出现多提或少提的标准，事前并不知道具体的金额或标准，所以实务中经常出现多提或少提的现象，容易出现借方余额。此时，一般不需要进行账务处理，但在填制会计现象，容易出现借方余额。此时，一般不需要进行账务处理，但在填制会计报表时，却应将其填入报表时，却应将其填入“待摊费用待摊费用”项目，视同待摊费用处理，实务中叫做项目，视同待摊费用处理，实务中叫做“账表不符账表不符”。 “待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”不符合资产、负债不符合资产、负债的定义的定义 2006年新会计准则取消了年新会计准则取消了“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”两科目的使用。两科目的使用。原原“待摊费用待摊费用”可以通过可以通过“预付账款预付账款”和和“其他其他应收款应收款”科目核算，原科目核算，原“预提费用预提费用”可以通过可以通过“应付应付利息利息”、“其他应付款其他应付款”等科目核算。原企业短期借等科目核算。原企业短期借款利息的预提，新准则规定通过款利息的预提，新准则规定通过“应付利息应付利息”科目核科目核算。算。 本处讲解沿用旧的举例分析。本处讲解沿用旧的举例分析。 1、企业、企业11月预提银行短期借款利息月预提银行短期借款利息4000元。元。 借：财务费用借：财务费用 4000 贷：预提费用贷：预提费用 40002、第四季度共预提借款利息、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度元，季末接到银行通知该季度利息已扣支。利息已扣支。 借：预提费用借：预提费用 12000 贷：贷： 银行存款银行存款 120003、第四季度共预提借款利息第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度元，季末接到银行通知该季度利息支出为利息支出为11000元，已扣支。元，已扣支。 借：预提费用借：预提费用 12000 贷：贷： 银行存款银行存款 11000 财务费用财务费用 10004、第四季度共预提借款利息第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度元，季末接到银行通知该季度利息支出为利息支出为14000元，已扣支。元，已扣支。 借：预提费用借：预提费用 12000 财务费用财务费用 2000 贷：贷： 银行存款银行存款 140005、按月预提车间机器修理费、按月预提车间机器修理费2000元。元。借：制造费用借：制造费用 2000 贷：预提费用贷：预提费用 20006、本月发生修理业务，耗用原材料、本月发生修理业务，耗用原材料3500元，应付修元，应付修理人员工资理人员工资2800元，用现金支付修理费元，用现金支付修理费1600元。元。设已预提修理费设已预提修理费7900元；元；借：预提费用借：预提费用 7900 贷：原材料贷：原材料 3500 应付工资应付工资 2800 现金现金 1600假设已预提修理费假设已预提修理费7000元；元；借：预提费用借：预提费用 7000 制造费用制造费用 900 贷：原材料贷：原材料 3500 应付工资应付工资 2800 现金现金 1600假设已预提修理费假设已预提修理费8000元。元。借：预提费用借：预提费用 8000 贷：原材料贷：原材料 3500 应付工资应付工资 2800 现金现金 1600 制造费用制造费用 100第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配本节主要讲解的问题：本节主要讲解的问题： 1.辅助生产费用的意义辅助生产费用的意义2.辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集3.辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法4.各种辅助生产费用分配方法的选择各种辅助生产费用分配方法的选择一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集1、归集所使用的科目、归集所使用的科目“辅助生产成本辅助生产成本”2、归集的方式、归集的方式:两种两种辅助生产成本辅助生产成本 （1 1）直接材料）直接材料 期末分配转入期末分配转入 （2 2）直接人工）直接人工 受益对象受益对象（3 3）期末辅助生产车间）期末辅助生产车间制造费用分配转入制造费用分配转入按辅助生产车间按辅助生产车间产品产品品种品种或种类或种类（成本项目）设明细帐（成本项目）设明细帐制造费用制造费用归集车间发生的归集车间发生的 期末全额分配结期末全额分配结转生产费用转生产费用 入各成本对象入各成本对象 季节性及修理季节性及修理期间停工损失期间停工损失结转后账户一般无余额结转后账户一般无余额按车间设明细帐按车间设明细帐第一种第一种：辅助生产成本辅助生产成本 （1 1）直接材料）直接材料 期末分配转入期末分配转入 （2 2）直接人工）直接人工 受益对象受益对象（3 3）制造费用分配转入）制造费用分配转入按辅助生产车间按辅助生产车间产品产品品种品种或种类或种类（成本项目）设明细帐（成本项目）设明细帐第二种第二种：（二）辅助生产费用的分配（二）辅助生产费用的分配常用的分配方法：常用的分配方法：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法数分配法、计划成本分配法1、直接分配法、直接分配法 各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外以外的各受益对象，各辅助生产车间之间的产品供应及劳的各受益对象，各辅助生产车间之间的产品供应及劳务提供不相互分配。务提供不相互分配。计算公式：计算公式：某种辅助生产成本分配率某种辅助生产成本分配率=该辅助生产车间成本总该辅助生产车间成本总额额/除辅助生产车间以外除辅助生产车间以外其他受益部门受益总量其他受益部门受益总量某受益部门应负担的辅助生产成本某受益部门应负担的辅助生产成本=该受益部门的受益量该受益部门的受益量辅助生产成本分配率辅助生产成本分配率除辅助生产车间以外其他受益部门受益总量为：除辅助生产车间以外其他受益部门受益总量为：劳务总量劳务总量-其他辅助车间耗用量其他辅助车间耗用量或或基本生产车间受益量基本生产车间受益量+其他部门使用量受益量其他部门使用量受益量直接分配法的优缺点：直接分配法的优缺点：直接分配法的不足之处在于：采用直接分配法分配辅助生产费用，计算手续较为简单，但它有一定的假定性，即假定各辅助生产车间之间相互提供劳务，因此分配结构不够准确。优点：很简单。例：某企业辅助生产成本分配表例：某企业辅助生产成本分配表受益对象受益对象机修车机修车间间配电车间配电车间A产品产品B产品产品销售机构销售机构管理部门管理部门合计合计费用金额费用金额配电车间配电车间（度）（度）3003500040000100028007910010244元元机修车间机修车间（工时）（工时）2001200100020040030007200元元电费分配率电费分配率=10244/（79100-300 =013（元（元/度）度）借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 4550（35000 013） B产品产品 5200 营业费用营业费用 130 管理费用管理费用 364贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 10244机修费用分配率：机修费用分配率：7200/（1200+1000+200+400 =2.57（元（元/小时）小时）借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 3084（1200 257） B产品产品 2570 营业费用营业费用 514 管理费用管理费用 1032贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 7200 辅助生产车间辅助生产车间 其他受益部门其他受益部门 甲车间甲车间 乙车间乙车间 丙车间丙车间 基本生产基本生产 厂部厂部 销售部门销售部门归集的费用归集的费用 a b c A=a 第一次分配第一次分配 a1 a2 a3 a4 a5 B=b+a1第二次分配第二次分配 b1 b2 b3 b4 C=c+a2+b1第三次分配第三次分配 c1 c2 c32、顺序分配法、顺序分配法 （施惠量多，受惠量少排前面）（施惠量多，受惠量少排前面） 各辅助生产车间按受益各辅助生产车间按受益由少到多由少到多的顺序排列，排在前面的车间的顺序排列，排在前面的车间先将费用分配出去，不承担后面车间的费用；排在后面的车间先将费用分配出去，不承担后面车间的费用；排在后面的车间后后将将费用分配出去，要承担前面车间的费用。费用分配出去，要承担前面车间的费用。特点：特点：（1）排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用； （2）后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。顺序分配法的优缺点顺序分配法的优缺点采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算简便，各种辅助生产费用只计算一次，但由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响。适用性：适用性：采用顺序分配法，在一定程度上考虑了辅助生产车间互相提供劳务因素，计算工作有所简化。但由于排列在前的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用，因而分配结果的正确性会受一定的影响。所以，这种方法仅适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业采用。 受益对象受益对象机修车间机修车间配电车间配电车间A产品产品B产品产品销售机销售机构构管理部管理部门门合计合计费用金额费用金额配电车间配电车间（度）（度）3003500040000100028007910010244元元机修车间机修车间（工时）（工时）2001200100020040030007200元元如上例：如上例：排序：配电车间排序：配电车间 10244/79100=0.1295 （元（元/度）度） 应分出：应分出：0.1295300=39（元）（元） 机修车间机修车间 7200/3000=2.4 （元（元/小时）小时） 应分出：应分出：2.4200=480（元）（元） 结果：结果： 机修车间机修车间配电车间配电车间分配：分配： 先：机修车间先：机修车间7200/3000=2.4 （元（元/小时）小时）借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 2880（1200 24） B产品产品 2400 辅助生产成本辅助生产成本配电车间配电车间 480 （2.4200） 营业费用营业费用 480 管理费用管理费用 960 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 7200 配电车间待分配费用：配电车间待分配费用：10244+480=10724（元）（元）后：后：配电车间：配电车间：电费分配率电费分配率10724/（35000+40000+1000+2800）=0.136（元（元/度）度）借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 4760（35000 0.136） B产品产品 5440 营业费用营业费用 136 管理费用管理费用 388 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 10724 顺序分配法的练习：顺序分配法的练习：假定某假定某工业企业工业企业设有修理车间和运输部门。设有修理车间和运输部门。 该企该企业修理车间发生的费用为业修理车间发生的费用为4773元，该车间提供修理劳元，该车间提供修理劳务务2010小时。其中为运输部门修理小时。其中为运输部门修理48小时，一车间小时，一车间850小时，二车间小时，二车间812小时，管理部门小时，管理部门300小时小时,共共1962小时。小时。 该企业运输部门发生的费用为该企业运输部门发生的费用为7324元，运输材料元，运输材料物资物资7400吨公里。其中为修理车间运输吨公里。其中为修理车间运输200吨公里，吨公里，一车间一车间4250吨公里，二车间吨公里，二车间1850吨公里，管理部门吨公里，管理部门1100吨公里，共吨公里，共7200吨公里。吨公里。采用顺序分配法采用顺序分配法 运输费用运输费用分配率分配率=7324/(200+4250+1850+1100)=0.9897 修理部门修理部门=200*0.9897=197.94 一车间一车间=4250*0.9897=4206.23 二车间二车间=1850*0.9897=1830.95 管理部门管理部门=1100*0.9897=1088.88 修理费用分配率修理费用分配率=(4773+197.94)/(850+812+300)=2.5336 一车间一车间=850*2.5336=2153.56 二车间二车间=812*2.5336=2057.28 管理部门管理部门=300*2.5336=760.10 3、交互分配法、交互分配法 首先将各个辅助生产车间的待分配费用在辅助生产车间之间进行交互首先将各个辅助生产车间的待分配费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后将交互分配调整后的费用向辅助生产车间以外的其它受益对象分配，然后将交互分配调整后的费用向辅助生产车间以外的其它受益对象分配。分配。计算公式：计算公式：第一阶段：交互对内分配第一阶段：交互对内分配某某辅助生产成本分配率辅助生产成本分配率=该辅助生产车间待分配成本总额该辅助生产车间待分配成本总额/该辅助生产车该辅助生产车间提供的受益量总和间提供的受益量总和辅助生产车间应负担的其他辅助生产车间成本辅助生产车间应负担的其他辅助生产车间成本=该辅助生产车间的受益量该辅助生产车间的受益量某某辅助生产成本分配率辅助生产成本分配率辅助生产车间交互分配后的成本总额辅助生产车间交互分配后的成本总额=分配前总额分配前总额-分给其他辅助生产车间分给其他辅助生产车间成本额成本额+分得的辅助生产成本额分得的辅助生产成本额即：对外分配总成本即：对外分配总成本 = 原分配金额原分配金额“别人用我的别人用我的” +“我用别人的我用别人的”第二阶段：一次对外分配第二阶段：一次对外分配某某辅助生产成本分配率辅助生产成本分配率=该辅助生产车间交互分配后的成本总额该辅助生产车间交互分配后的成本总额/辅助生辅助生产车间以外的受益对象接受的受益量总和产车间以外的受益对象接受的受益量总和某受益部门应负担的辅助生产成本某受益部门应负担的辅助生产成本=该受益部门的受益量该受益部门的受益量辅助生产成本分配率辅助生产成本分配率对内分配对内分配配电车间分配率：配电车间分配率： 10244/79100=0.1295（元（元/度）度） 机修车间受益额机修车间受益额: 0.1295300=39（元）（元） 机修车间分配率机修车间分配率 : 7200/3000=2.4 （元元/小时）小时） 配电车间受益额：配电车间受益额：2.4200=480（元）（元）借：辅助生产成本借：辅助生产成本配电车间配电车间 480 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 480借：借： 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 39 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 39配电车间交互分配后的成本总额：配电车间交互分配后的成本总额：10244-39+480 =10685（元）（元）机修车间交互分配后的成本总额：机修车间交互分配后的成本总额：7200-480+39 =6759（元）（元）受益对象受益对象机修车机修车间间配电车间配电车间A产品产品B产品产品销售机构销售机构管理部门管理部门合计合计费用金额费用金额配电车间配电车间（度）（度）3003500040000100028007910010244元元机修车间机修车间（工时）（工时）2001200100020040030007200元元如上例：如上例：对外分配对外分配配电车间分配率：配电车间分配率： 10685/（79100-300）=0.1356（元（元/度）度） 机修车间分配率机修车间分配率 : 6759/（3000-200）=2.4139（元（元/小时）小时）借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 4760（35000 0.1356） B产品产品 5424 营业费用营业费用 135.6 管理费用管理费用 365.4 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 10685借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 2897（1200 2.4139） B产品产品 2413.9 营业费用营业费用 482.78 管理费用管理费用 965.32 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 6759 对外分配的合并会计分录对外分配的合并会计分录借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 7657 B产品产品 7837.9 营业费用营业费用 618.38 管理费用管理费用 1330.72贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 10685 机修车间机修车间 67594、代数分配法：、代数分配法： 首先应用联立方程计算各种辅助生产产品的单位成本，然后首先应用联立方程计算各种辅助生产产品的单位成本，然后同同时时向辅助生产内部和外部各受益对象一次进行分配。向辅助生产内部和外部各受益对象一次进行分配。如上例如上例:设：设：x=每度电成本；每度电成本；y=每小时间机修成本每小时间机修成本79100x=10244+200y3000y=7200+300xX=0.1356； Y=2.4098电费额：电费额：791000.1356=10725.96；机修额：；机修额：30002.4098=7229.4受益对象受益对象机修车机修车间间配电车间配电车间A产品产品B产品产品销售机构销售机构管理部门管理部门合计合计费用金额费用金额配电车间配电车间（度）（度）3003500040000100028007910010244元元机修车间机修车间（工时）（工时）2001200100020040030007200元元借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 4760（35000 0.1356） B产品产品 5424 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 39.96 营业费用营业费用 135.6 管理费用管理费用 365.4贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 10725.96借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 2891.76（1200 2.4098） B产品产品 2409.8 辅助生产成本辅助生产成本配电车间配电车间 481.96 营业费用营业费用 481.96 管理费用管理费用 963.92贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 7229.45、计划成本分配法、计划成本分配法 首先按辅助生产产品或劳务的计划成本向包括其他辅助生产车间首先按辅助生产产品或劳务的计划成本向包括其他辅助生产车间在内的各受益对象分配各种辅助生产费用，然后将成本差异追加分配或全在内的各受益对象分配各种辅助生产费用，然后将成本差异追加分配或全部计入管理费用。部计入管理费用。第一步：分配计划成本（实际耗用量第一步：分配计划成本（实际耗用量计划单位成本计划单位成本）第二步：辅助生产车间实际成本第二步：辅助生产车间实际成本=实际发生额实际发生额+分得的计划成本分得的计划成本第三步：实际成本第三步：实际成本-计划成本计划成本=差异差异 入入“管理费用管理费用”受益对象受益对象机修机修车间车间配电配电车间车间A产品产品B产品产品销售机销售机构构管理部管理部门门合计合计费用金额费用金额计划单位成本计划单位成本配电车间配电车间（度）（度）3003500040000100028007910010244元元0.15元元/度度机修车间机修车间（工时）（工时）2001200100020040030007200元元2.5元元/小时小时第一步：第一步：借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 5250（35000 0.15） B产品产品 6000（40000 0.15） 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 45 （3000 0.15） 营业费用营业费用 150（1000 0.15） 管理费用管理费用 420（2800 0.15） 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 11865（79100 0.15）借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 3000（12002.5） B产品产品 2500（10002.5） 辅助生产成本辅助生产成本配电车间配电车间 500（2002.5） 营业费用营业费用 500（2002.5） 管理费用管理费用 1000（4002.5） 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 7500（30002.5）第二步：第二步：配电车间实际成本：配电车间实际成本：10244+500=10744配电车间计划成本配电车间计划成本:11865 差异额：差异额：10744-11865=-1121机修车间实际成本：机修车间实际成本：7200+45=7245机修车间计划成本：机修车间计划成本：7500 差异额：差异额：7245-7500=-255第三步：节约差（红字）第三步：节约差（红字）借：管理费用借：管理费用 1376 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 1121 机修车间机修车间 255直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法 特特点点各种辅助生产费用各种辅助生产费用直接分配给辅助生直接分配给辅助生产车间以外的各受产车间以外的各受益对象，不考虑各益对象，不考虑各辅助生产车间之间辅助生产车间之间的产品供应及劳务的产品供应及劳务提供提供各辅助生产车间按各辅助生产车间按受益由少到多的顺受益由少到多的顺序排列，排在前面序排列，排在前面的车间先将费用分的车间先将费用分配出去，不承担后配出去，不承担后面车间的费用，排面车间的费用，排在后面的车间后将在后面的车间后将费用分配出去，要费用分配出去，要承担前面车间的费承担前面车间的费用。用。首先将各个辅助生首先将各个辅助生产车间的待分配费产车间的待分配费用在辅助生产车间用在辅助生产车间之间进行交互分配，之间进行交互分配，然后将交互分配调然后将交互分配调整后的费用向辅助整后的费用向辅助生产车间以外的其生产车间以外的其它受益对象分配它受益对象分配首先应用联立方首先应用联立方程计算各种辅助程计算各种辅助生产产品的单位生产产品的单位成本，然后同时成本，然后同时向辅助生产内部向辅助生产内部和外部各受益对和外部各受益对象一次进行分配象一次进行分配首先按辅助生产产品首先按辅助生产产品或劳务的计划成本向或劳务的计划成本向包括其他辅助生产车包括其他辅助生产车间在内的各受益对象间在内的各受益对象分配各种辅助生产费分配各种辅助生产费用，然后将成本差异用，然后将成本差异追加分配或全部计入追加分配或全部计入管理费用管理费用优优缺缺点点计算工作简便；但计算工作简便；但在辅助生产车间相在辅助生产车间相互受益程度差异大互受益程度差异大时，分配的正确性时，分配的正确性差差计算工作量增加，计算工作量增加，分配正确性有所提分配正确性有所提高高计算工作量增加，计算工作量增加，分配正确性明显提分配正确性明显提高高在辅助生产车间在辅助生产车间较多的情况下，较多的情况下，计算复杂；但分计算复杂；但分配结果最正确配结果最正确简化计算工作，能反简化计算工作，能反映实际成本与计划成映实际成本与计划成本的差异本的差异适适用用条条件件辅助生产车间相互辅助生产车间相互提供劳务不多或差提供劳务不多或差异不大。异不大。各辅助车间相互受各辅助车间相互受益程度有明显顺序。益程度有明显顺序。各辅助车间相互受各辅助车间相互受益程度没有明显顺益程度没有明显顺序。序。使用电算化的单使用电算化的单位位计划单位成本比较正计划单位成本比较正确的单位确的单位第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配本节主要讲解的问题：本节主要讲解的问题：1.制造费用的概念及其组成内容制造费用的概念及其组成内容2.制造费用的归集制造费用的归集3.制造费用的分配方法制造费用的分配方法 4.各种制造费用分配方法的选择各种制造费用分配方法的选择一、制造费用的归集一、制造费用的归集1、制造费用的内容、制造费用的内容 制造费用制造费用(以下简称制造费用以下简称制造费用)是企业为是企业为生产产品而发生的应该计入产品成本，但没有生产产品而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。专设成本项目的各项生产费用。也就是说也就是说 ，由于车间和厂部在组织管理生产过程中发生的，由于车间和厂部在组织管理生产过程中发生的，凡是不能直接归属到所制产品或不能直接归属凡是不能直接归属到所制产品或不能直接归属到其他有收益的生产活动的各项费用。到其他有收益的生产活动的各项费用。制造费制造费用包括的内容很多，也比较复杂，具体为：用包括的内容很多，也比较复杂，具体为： (1)(1)间接用于产品生产的费用，例如机物料间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗，生产车间用房屋、建筑物的折旧费、修理消耗，生产车间用房屋、建筑物的折旧费、修理费、保险费或租赁费，车间生产用的照明费、取费、保险费或租赁费，车间生产用的照明费、取暖费、降温费、运输费、劳动保护费以及季节性暖费、降温费、运输费、劳动保护费以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。 (2)(2)直接用于产品生产，但管理上不要求或直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的费用，如生产用机器设备的折旧费、修理费、保费用，如生产用机器设备的折旧费、修理费、保险费或租赁费，生产用低值易耗品的摊销，设计险费或租赁费，生产用低值易耗品的摊销，设计图纸费和试验检验费等。生产工艺用动力如果没图纸费和试验检验费等。生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也列入制造费用。有专设成本项目，也列入制造费用。 (3)(3)生产部门用于组织和管理生产而发生的费用，如生产生产部门用于组织和管理生产而发生的费用，如生产部门管理人员工资及福利费，生产部门管理用房屋及设备的部门管理人员工资及福利费，生产部门管理用房屋及设备的折旧费、修理费、保险费或租赁费，生产部门管理用具摊销，折旧费、修理费、保险费或租赁费，生产部门管理用具摊销，以及生产管理部门的照明费、取暖费、差旅费和办公费等。以及生产管理部门的照明费、取暖费、差旅费和办公费等。这些具有管理性质的费用，似乎应作为管理费用直接列入当这些具有管理性质的费用，似乎应作为管理费用直接列入当期损益，但由于生产部门是企业直接从事产品生产的单位，期损益，但由于生产部门是企业直接从事产品生产的单位，其发生的管理费用与制造费用很难严格划分，因此，为了简其发生的管理费用与制造费用很难严格划分，因此，为了简化核算，也作为制造费用进行核算。化核算，也作为制造费用进行核算。 制造费用的归集是通过设置制造费用的归集是通过设置“制造费用制造费用”账户进行的，该账户应账户进行的，该账户应按不同的生产部门设立明细账户，账内再按照费用项目设立专栏分别按不同的生产部门设立明细账户，账内再按照费用项目设立专栏分别反映各生产部门各项制造费用的发生情况，其登记依据是有关的付款反映各生产部门各项制造费用的发生情况，其登记依据是有关的付款凭证、转账凭证和前述的各种费用分配表。凭证、转账凭证和前述的各种费用分配表。“制造费用制造费用”作为作为集合分集合分配配账户，借方归集某会计期间企业为生产产品和提供劳务而发生的各账户，借方归集某会计期间企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、动力费、办公费、项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、动力费、办公费、水电费、低值易耗品摊销、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理水电费、低值易耗品摊销、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，贷方登记在会计报告期末分配计入各种产品成本期间的停工损失等，贷方登记在会计报告期末分配计入各种产品成本的制造费用，期末一般的制造费用，期末一般无余额无余额。2、制造费用的核算、制造费用的核算 制造费用制造费用归集车间发生的归集车间发生的 期末全额分配结期末全额分配结转生产费用转生产费用 入各成本对象入各成本对象 季节性及修理季节性及修理期间停工损失期间停工损失结转后账户一般无余额结转后账户一般无余额按车间设明细帐按车间设明细帐二、制造费用的分配二、制造费用的分配 生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：造费用的一种方法。其计算公式如下： 制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额各产品生产工时总数各产品生产工时总数 某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率制造费用分配率 按生产工时比例分配制造费用，能将劳动生产率与产品负担的制造费按生产工时比例分配制造费用，能将劳动生产率与产品负担的制造费用结合起来，使分配结果比较合理。如劳动生产率提高，则单位产品生产用结合起来，使分配结果比较合理。如劳动生产率提高，则单位产品生产工时减少，所负担的制造费用也就降低，因此，它是一种较好的分配方法，工时减少，所负担的制造费用也就降低，因此，它是一种较好的分配方法，在实际工作中用得也较多。在实际工作中用得也较多。( ( ( (一一一一) ) ) )生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工时比例法 生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。其计算公式为：例分配制造费用的方法。其计算公式为： 制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额各产品生产工人工资总额各产品生产工人工资总额 某种产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资某种产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率( ( ( (二二二二) ) ) )生产工人工资比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法 采采用用这这种种分分配配方方法法，由由于于其其分分配配依依据据即即生生产产工工人人工工资资的的资资料料在在工工资资分分配配表表中中是是现现成成的的，因因而而核核算算工工作作很很简简便便；并并且且，如如果果生生产产工工人人工工资资对对产产品品来来说说是是直直接接计计入入费费用用，则则生生产产工工人人的的工工资资便便能能直直接接反反映映产产品品生生产产的的多多少少，从从而而使使用用此此方方法法分分配配的的制制造造费费用用对对不不同同产产品品来来说说负负担担也也比比较较合合理理。但但要要注注意意的的是是，采采用用这这种种方方法法的的前前提提是是各各种种产产品品生生产产的的机机械械化化程程度度应应该该相相差差不不多多，否否则则，机机械械化化程程度度高高的的产产品品，由由于于工工资资费费用用少少，分分配配负负担担的的制制造造费费用用也也少少，就就会会影影响响费费用用分分配配的的合合理理性性。此此外外，还还要要说说明明的的是是，如如果果生生产产工工人人工工资资是是按按照照生生产产工工时时比比例例分分配配计计入入各各种种产产品品成成本本的的，那那么么按按照照生生产产工工人人工工资资比比例例分分配配制制造造费费用用，实实际际上上也也就就是按照生产工时比例分配制造费用。是按照生产工时比例分配制造费用。( ( ( (二二二二) ) ) )生产工人工资比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法 机器工时比例法是按照各种产品生产时所用机器设备时数作为分配标准机器工时比例法是按照各种产品生产时所用机器设备时数作为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式为：来分配制造费用的一种方法。其计算公式为： 制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额各产品所用机器工时总数各产品所用机器工时总数 某种产品应负担的制造费用该种产品机器工时数某种产品应负担的制造费用该种产品机器工时数制造费用分配率制造费用分配率 ( ( ( (三三三三) ) ) )机器工时比例法机器工时比例法机器工时比例法机器工时比例法 年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是根据企业正常经营年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计产量的定额标准数预先计算分条件下的年度制造费用预算数和预计产量的定额标准数预先计算分配率，然后按此分配率分配制造费用的一种方法。这种分配方法的配率，然后按此分配率分配制造费用的一种方法。这种分配方法的基本步骤是：基本步骤是： ( ( ( (四四四四) ) ) )年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法 年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是根据企年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计产量的业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计产量的定额标准数预先计算分配率，然后按此分配率分配制造定额标准数预先计算分配率，然后按此分配率分配制造费用的一种方法。这种分配方法的基本步骤是：费用的一种方法。这种分配方法的基本步骤是： ( ( ( (四四四四) ) ) )年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法年度计划分配率法 年度计划分配率的计算公式为：年度计划分配率的计算公式为： 制造费用计划分配率年度制造费用计划总额制造费用计划分配率年度制造费用计划总额年度预计产量年度预计产量的定额标准数的定额标准数 年度预计产量的定额标准数可以是预计产量的生产工人工时，年度预计产量的定额标准数可以是预计产量的生产工人工时，也可以是直接生产工人的工资，还可以是机器工时数等。也可以是直接生产工人的工资，还可以是机器工时数等。( (四四) )年度计划分配率法年度计划分配率法 计算年度计划分配率计算年度计划分配率计算年度计划分配率计算年度计划分配率1 1 1 1 公式为：公式为： 某种产品应分配的制造费用该种产品的实际产量定额标准某种产品应分配的制造费用该种产品的实际产量定额标准计划分配率计划分配率 ( (四四) )年度计划分配率法年度计划分配率法 按计划分配率分配制造费用按计划分配率分配制造费用按计划分配率分配制造费用按计划分配率分配制造费用2 2 2 2 按计划分配率分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间一按计划分配率分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间一般存在着差异，对此差异的处理方法是：年末时，将其差异额按已般存在着差异，对此差异的处理方法是：年末时，将其差异额按已分配的比例进行一次再分配，计入到各生产单位所生产的各产品的分配的比例进行一次再分配，计入到各生产单位所生产的各产品的成本中去。实际数大于已分配数的，用蓝字补记，小于已分配数的成本中去。实际数大于已分配数的，用蓝字补记，小于已分配数的用红字冲回。用红字冲回。 处理分配的差异处理分配的差异处理分配的差异处理分配的差异3 3 3 3 以上个光华公司为例，假定全年制造费用计划为以上个光华公司为例，假定全年制造费用计划为6200062000元，全年甲、乙两种元，全年甲、乙两种产品的计划产量分别为产品的计划产量分别为600600件和件和400400件，单位产品的工时定额甲产品为件，单位产品的工时定额甲产品为7 7小时，乙小时，乙产品为产品为5 5小时，则小时，则制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率6200062000(600(6007 74004005)5)6200062000(4200(42002000)2000)10(10(元元/ /小时小时) )( (四四) )年度计划分配率法举例年度计划分配率法举例 假定该企业假定该企业假定该企业假定该企业8 8 8 8月份的实际产量为甲产品月份的实际产量为甲产品月份的实际产量为甲产品月份的实际产量为甲产品50505050件、乙产品件、乙产品件、乙产品件、乙产品30303030件，该月实际制造费件，该月实际制造费件，该月实际制造费件，该月实际制造费用用用用5 2005 2005 2005 200元。则元。则元。则元。则 甲产品应分配制造费用甲产品应分配制造费用甲产品应分配制造费用甲产品应分配制造费用505050507 7 7 7101010103500(3500(3500(3500(元元元元) ) ) ) 乙产品应分配制造费用乙产品应分配制造费用乙产品应分配制造费用乙产品应分配制造费用303030305 5 5 5101010101500(1500(1500(1500(元元元元) ) ) ) 因而因而因而因而8 8 8 8月份出现差异额月份出现差异额月份出现差异额月份出现差异额200200200200元元元元(5200(5200(5200(52005000)5000)5000)5000)，即该企业，即该企业，即该企业，即该企业8 8 8 8月份出现制造费用借月份出现制造费用借月份出现制造费用借月份出现制造费用借方余额方余额方余额方余额200200200200元，这元，这元，这元，这200200200200元的借方余额平时不分配。元的借方余额平时不分配。元的借方余额平时不分配。元的借方余额平时不分配。 因此，这种分配方法下，年度中间制造费用明细账以及与之相联系的制造费因此，这种分配方法下，年度中间制造费用明细账以及与之相联系的制造费因此，这种分配方法下，年度中间制造费用明细账以及与之相联系的制造费因此，这种分配方法下，年度中间制造费用明细账以及与之相联系的制造费用总账账户不仅可能有月末余额，而且既可能是借方余额，也可能是贷方余额。用总账账户不仅可能有月末余额，而且既可能是借方余额，也可能是贷方余额。用总账账户不仅可能有月末余额，而且既可能是借方余额，也可能是贷方余额。用总账账户不仅可能有月末余额，而且既可能是借方余额，也可能是贷方余额。到年底时，如果制造费用账户仍然有余额，就是全年制造费用的实际发生额与计到年底时，如果制造费用账户仍然有余额，就是全年制造费用的实际发生额与计到年底时，如果制造费用账户仍然有余额，就是全年制造费用的实际发生额与计到年底时，如果制造费用账户仍然有余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差异，那么，就要进行一次再分配，予以调整使之余额为划分配额的差异，那么，就要进行一次再分配，予以调整使之余额为划分配额的差异，那么，就要进行一次再分配，予以调整使之余额为划分配额的差异，那么，就要进行一次再分配，予以调整使之余额为0 0 0 0。 这个数据在平时事实上是没有用处的。这个数据在平时事实上是没有用处的。第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配生产中的废品是指那些质量不符合技术标准的规定，不能按照原生产中的废品是指那些质量不符合技术标准的规定，不能按照原定用途加以利用的，或是只有通过加工修复后才能利用的产成品定用途加以利用的，或是只有通过加工修复后才能利用的产成品和半成品，而不论它们是在生产中发现的，还是在入库后发现。和半成品，而不论它们是在生产中发现的，还是在入库后发现。 废品按其不符合技术标准的程度，分为废品按其不符合技术标准的程度，分为可修复废品可修复废品和和不可修不可修复废品复废品两种。两种。 废品损失是指不可修复废品的生产成本扣除废品残值和应由废品损失是指不可修复废品的生产成本扣除废品残值和应由过失人负担赔款后的净损失过失人负担赔款后的净损失与与可修复废品的修复费用之和可修复废品的修复费用之和。 需要注意的：需要注意的： 1 1、出售后发现的废品，由于退回废品而支付的运杂费也应包、出售后发现的废品，由于退回废品而支付的运杂费也应包括在废品损失之内。括在废品损失之内。 2 2、实行三包（包修、包换、包退）的企业，发生销售退回、实行三包（包修、包换、包退）的企业，发生销售退回的的“三包三包”损失，包括修理费、退修或调换产品的运杂费，退回损失，包括修理费、退修或调换产品的运杂费，退回报废产品的实际成本减去残值后的净损失等，可列入企业的管理报废产品的实际成本减去残值后的净损失等，可列入企业的管理费用，不作为废品损失处理。费用，不作为废品损失处理。 3 3、对于产品质量较差，但经检验部门鉴定，不需要返修即、对于产品质量较差，但经检验部门鉴定，不需要返修即可降级出售或使用的产品，应作为次品处理，其损失在可降级出售或使用的产品，应作为次品处理，其损失在销售损益销售损益中中体现，不包括在废品损失之内。体现，不包括在废品损失之内。 在废品损失的归集与分配过程中，不可修复废品在废品损失的归集与分配过程中，不可修复废品在废品损失的归集与分配过程中，不可修复废品在废品损失的归集与分配过程中，不可修复废品成本的计算是关键。不可修复废品成本通常是从该种成本的计算是关键。不可修复废品成本通常是从该种成本的计算是关键。不可修复废品成本通常是从该种成本的计算是关键。不可修复废品成本通常是从该种产品的实际生产费用中区分成本项目计算确定的。按产品的实际生产费用中区分成本项目计算确定的。按产品的实际生产费用中区分成本项目计算确定的。按产品的实际生产费用中区分成本项目计算确定的。按成本项目分别计算不可修复废品的实际成本的公式如成本项目分别计算不可修复废品的实际成本的公式如成本项目分别计算不可修复废品的实际成本的公式如成本项目分别计算不可修复废品的实际成本的公式如下：下：下：下：例、某企业生产甲产品例、某企业生产甲产品1000件，其中件，其中100件为不可修复废品，废品残值件为不可修复废品，废品残值20元，元，无赔偿。这种产品的成本资料如下：无赔偿。这种产品的成本资料如下：直接材料（直接材料（一次投料一次投料） 5 100直接人工直接人工 2 280制造费用制造费用 1 500合合 计计 8 880（1）设）设100件不可修复废品是在生产的最终阶段发生的，按成本项目别计算件不可修复废品是在生产的最终阶段发生的，按成本项目别计算应负担的废品成本为：应负担的废品成本为： 废品损失为废品损失为888-20888-20元（残值）元（残值）=868=868（元）（元）（2 2）假设）假设100100件不可修复废品是在加工件不可修复废品是在加工60%60%时发生，按成时发生，按成本项目别计算应负担的废品成本为：本项目别计算应负担的废品成本为：我国目前的废品损失核算在实际操作中主要有三种核算方法：我国目前的废品损失核算在实际操作中主要有三种核算方法：（一）如果不单独核算废品损失，则不设置任何相关科目，发生的与（一）如果不单独核算废品损失，则不设置任何相关科目，发生的与废品损失有关的一切成本费用均计入正品。废品的残料价值直接冲减废品损失有关的一切成本费用均计入正品。废品的残料价值直接冲减“基本生产成本基本生产成本”科目及其明细账中的科目及其明细账中的“原材料原材料”项目。发生可修复项目。发生可修复废品时，其修理费用直接计入废品时，其修理费用直接计入“基本生产成本基本生产成本”及其有关成本项目。及其有关成本项目。（二）在（二）在“生产成本生产成本”科目下设置科目下设置“废品损失废品损失”二级科目进行核算。二级科目进行核算。（三）直接增设（三）直接增设“废品损失废品损失”一级科目进行核算。该科目借方归集不一级科目进行核算。该科目借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收价值和应收的赔款。废品净损失由合格产品负担，从本科目的贷回收价值和应收的赔款。废品净损失由合格产品负担，从本科目的贷方转入方转入“基本生产成本基本生产成本”的借方，期末该科目无余额。的借方，期末该科目无余额。根据编制的不可修复废品损失计算表根据编制的不可修复废品损失计算表 借：废品损失借：废品损失-产品产品贷：基本生产成本贷：基本生产成本-产品产品发生可修复废品的修复费用发生可修复废品的修复费用借：废品损失借：废品损失-产品产品 贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用等贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用等回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失-产品产品废品损失分配的核算废品损失分配的核算根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。借：基本生产成本借：基本生产成本-（合格）（合格）产品产品 贷：废品损失贷：废品损失-产品产品思考与探讨：思考与探讨：企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货中的第九条明确规定：第九条中的第九条明确规定：第九条 ：下列：下列费用应当在发生时确认为费用应当在发生时确认为当期损益当期损益，不计入存货成本：，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用停工损失是指生产车间或车间内某个班停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。费和制造费用等。应由过失单位或保险应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化核算工作，停工不满一个工作为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。日的，一般不计算停工损失。 二、停工损失的核算二、停工损失的核算 企业发生停工时，由车间填制企业发生停工时，由车间填制“停工单停工单”，并在考勤，并在考勤记录中登记，在记录中登记，在“停工单停工单”中，应详细列明停工的范围、中，应详细列明停工的范围、起止时间、原因、过失单位或个人等内容。起止时间、原因、过失单位或个人等内容。“停工单停工单”经经会计部门审核后，作为停工损失核算的原始凭证。会计部门审核后，作为停工损失核算的原始凭证。 为了单独核算停工损失，应专设为了单独核算停工损失，应专设“停工损失停工损失” 账户，账户，并在成本项目中增设并在成本项目中增设“停工损失停工损失”项目。项目。 “停工损失停工损失” 账户是为了归集和分配停工损失而设立账户是为了归集和分配停工损失而设立的，借方归集本月发生的停工损失，贷方分配结转的停工的，借方归集本月发生的停工损失，贷方分配结转的停工损失，月末一般无余额。该账户应按车间分别设置明细账，损失，月末一般无余额。该账户应按车间分别设置明细账，账内分设专栏或专行进行明细分类核算。账内分设专栏或专行进行明细分类核算。 停工损失由于产生的原因不同，其分配结转的停工损失由于产生的原因不同，其分配结转的方法也不同。对于应向过失人或保险公司索赔的，方法也不同。对于应向过失人或保险公司索赔的，转入转入“其他应收款其他应收款”账户；属于自然灾害等原因引账户；属于自然灾害等原因引起的非正常停工损失记入起的非正常停工损失记入“营业外支出营业外支出” 账户；账户；对于其他原因造成的停工损失，则应计入产品成本，对于其他原因造成的停工损失，则应计入产品成本，列入列入“基本生产成本基本生产成本” 账户。账户。如果停工的车间生如果停工的车间生产多种产品，则应当采用适当的分配方法产多种产品，则应当采用适当的分配方法( (一般采一般采用分配制造费用的方法用分配制造费用的方法) )分配计入各产品成本。分配计入各产品成本。分分配完毕，该账户无余额。配完毕，该账户无余额。 营业外支出营业外支出其他应收款其他应收款 在不单独核算停工损失的企业，不单设在不单独核算停工损失的企业，不单设“停工停工损失损失” 账户和账户和“停工损失停工损失”成本项目。停工期间成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接记入发生的属于停工损失的各种费用，直接记入“制造制造费用费用”和和“营业外支出营业外支出”等账户。等账户。 对季节性生产企业在停工期内的费用，不作为对季节性生产企业在停工期内的费用，不作为停工损失，而应采用待摊、预提的方法，由开工期停工损失，而应采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担。内的生产成本负担。 第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算1、期间费用：直接计入当期损益的各项费用。、期间费用：直接计入当期损益的各项费用。2、内容：、内容：1）管理费用：企业行政管理部门为组织生产管理生）管理费用：企业行政管理部门为组织生产管理生产发生的各种费用。产发生的各种费用。2）财务费用：企业为筹集资金发生）财务费用：企业为筹集资金发生3）营业费用：企业为销售、专设销售机构发生）营业费用：企业为销售、专设销售机构发生3、账户：、账户： “管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用”本章重点与难点：本章重点与难点： 各项费用要素的归集与分配及核算业务；各项费用要素的归集与分配及核算业务； 辅助生产费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配； 制造费用的归集与分配。制造费用的归集与分配。第四章第四章第四章第四章 生产费用在完工产品与在产生产费用在完工产品与在产生产费用在完工产品与在产生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集品之间的分配和归集品之间的分配和归集品之间的分配和归集内容内容内容内容: : 在产品数量核算；生产费用在完工产品在产品数量核算；生产费用在完工产品在产品数量核算；生产费用在完工产品在产品数量核算；生产费用在完工产品与在产品间的分配；完工产品的成本结转。与在产品间的分配；完工产品的成本结转。与在产品间的分配；完工产品的成本结转。与在产品间的分配；完工产品的成本结转。 基本生产成本基本生产成本 期初余额期初余额 结转完工验收入库结转完工验收入库 本期发生生产费用本期发生生产费用 的产成品成本的产成品成本（直接材料、直接人工（入（直接材料、直接人工（入“库存商品库存商品”账户）账户）制造费用、辅助制造费用、辅助生产成本）生产成本）余额：余额： 在产品成本在产品成本按产品按产品品种品种或种类设明细帐，账内按成本项目或种类设明细帐，账内按成本项目设专栏设专栏企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本基本生产成本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产中。月末，企业生产的产品有三种情况：品有三种情况：1产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成本；月初在产品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成本；2如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本费用之和，就是该种在产品的成本;3如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。 第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算期初在产品费用本期发生的费用期初在产品费用本期发生的费用期末在产品费用本期完工产品费用期末在产品费用本期完工产品费用归集归集分配分配1、全部完工：、全部完工：期末完工产品成本期末完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期生产成本本期生产成本2、全部未完工：、全部未完工：期末在产品成本期末在产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期生产成本本期生产成本3、部分完工，部分未完工：、部分完工，部分未完工：期末完工产品成本期末完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期生产成本本期生产成本-期末在产品成本期末在产品成本各月末在产品的数量和费用的大小以及各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。产品收发结存的数量核算。 在在产品是指企业已经投入生产，但尚未最后完产品是指企业已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。工，不能作为商品销售的产品。一、在产品的含义一、在产品的含义 广义在产品是就整个企业而广义在产品是就整个企业而言的，它是指言的，它是指产品生产从投料产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括验收入库前的一切产品，包括正在加工中的在制品正在加工中的在制品( (含正在含正在返修的废品返修的废品) )、已经完成一个、已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加或几个生产步骤但还需继续加工的半成品、尚未验收入库的工的半成品、尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。产成品和等待返修的废品。 狭义在产品是就某一生产单狭义在产品是就某一生产单位位( (如分厂或车间如分厂或车间) )或某或某一生产一生产步骤来说的，它仅指本生产单步骤来说的，它仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。本章讨论的在产品成的产品。本章讨论的在产品指的是狭义在产品。指的是狭义在产品。在产品在产品广义在产品广义在产品狭义在产品狭义在产品 狭义在产品狭义在产品 在制品、待返修废品在制品、待返修废品广义在产品广义在产品 自制半成品自制半成品 未入库产成品未入库产成品 广义完工产品广义完工产品 已验收入库产成品已验收入库产成品-狭义完工产品狭义完工产品 在产品台账应当分生产单位在产品台账应当分生产单位( (分厂、车间分厂、车间) )，按，按产品的品种和零部件的名称来设置，以反映各生产产品的品种和零部件的名称来设置，以反映各生产单位各种在产品收入、发出和结存情况。在产品台单位各种在产品收入、发出和结存情况。在产品台账还可以结合企业生产工艺特点和内部管理的需要，账还可以结合企业生产工艺特点和内部管理的需要，进一步按照加工工序进一步按照加工工序( (生产步骤生产步骤) )来组织在产品数量来组织在产品数量核算。核算。该账簿由车间核算人员登记。该账簿由车间核算人员登记。 二、在产品数量的确定二、在产品数量的确定 在产品数量的确定方式通常有两种：一是通过在产品数量的确定方式通常有两种：一是通过账面核算资料确定，二是通过月末实地盘点确定。账面核算资料确定，二是通过月末实地盘点确定。在采用前种确定方式下，要求企业设置在采用前种确定方式下，要求企业设置“在产品收在产品收发结存账簿发结存账簿”，这种账簿也叫，这种账簿也叫“在产品台账在产品台账”，通，通过在产品台账的登记，反映在产品的数量。过在产品台账的登记，反映在产品的数量。二、在产品数量的确定二、在产品数量的确定“在产品台账在产品台账”应当根据有关领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭应当根据有关领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库单等原始凭证逐笔登记。生产单位的核算人员应对证和产品交库单等原始凭证逐笔登记。生产单位的核算人员应对“在产品台在产品台账账”的登记情况进行审核和汇总。的登记情况进行审核和汇总。“在产品台账在产品台账”的设置，使企业可以从账的设置，使企业可以从账面上随时掌握在产品动态；在账面结存数与实际结存数核对以后，又可以为面上随时掌握在产品动态；在账面结存数与实际结存数核对以后，又可以为计算月末在产品成本提供资料。由于在产品品种多、数量大，每月组织在产计算月末在产品成本提供资料。由于在产品品种多、数量大，每月组织在产品数量的盘点核对有困难时，可以直接根据品数量的盘点核对有困难时，可以直接根据“在产品台账在产品台账”提供的月末在产提供的月末在产品结存数量来计算月末在产品成本。品结存数量来计算月末在产品成本。 在产品清查一般于月末结账前进行，并采用实在产品清查一般于月末结账前进行，并采用实地盘点法。盘点的结果，应填制地盘点法。盘点的结果，应填制“在产品盘点表在产品盘点表”，并与在产品台账核对。如有不符，还应填制，并与在产品台账核对。如有不符，还应填制“在在产品盘盈盘亏报告表产品盘盈盘亏报告表”，并说明发生盈亏的原因及，并说明发生盈亏的原因及处理意见等。对于毁损的在产品还要登记残值。企处理意见等。对于毁损的在产品还要登记残值。企业会计人员应在认真审核并报经有关部门和领导审业会计人员应在认真审核并报经有关部门和领导审批后，对清查的结果进行相应的账务处理。具体处批后，对清查的结果进行相应的账务处理。具体处理程序和方法如下：理程序和方法如下：三、在产品清查及其盈亏的核算三、在产品清查及其盈亏的核算 三、在产品清查及其盈亏的核算三、在产品清查及其盈亏的核算 1.1.发生盘盈时发生盘盈时 借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2.2.批准后予以转销时批准后予以转销时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用( (一一) )盘盈的会计处理盘盈的会计处理 1.1.发生盘亏及毁损时发生盘亏及毁损时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本贷：基本生产成本产品产品 ( (二二) )盘亏及毁损的会计处理盘亏及毁损的会计处理 2.2.批准后转销时批准后转销时 此时应区别不同情况来处理：此时应区别不同情况来处理： 借：原材料借：原材料( (毁损在产品收回的残值毁损在产品收回的残值) ) 其他应收款其他应收款( (应收过失人或保险公司赔偿的损失应收过失人或保险公司赔偿的损失) ) 营业外支出营业外支出( (非常损失的净损失非常损失的净损失) ) 管理费用管理费用( (无法收回的损失无法收回的损失) ) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 需说明的是，在产品盘亏、毁损要换算应负担需说明的是，在产品盘亏、毁损要换算应负担的增值税，其增值税额也应记入的增值税，其增值税额也应记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”，即借记，即借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，贷记账户，贷记“应交应交税费税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) )”账户。账户。 但但是此处到底是现在转出还是到时候处理的时候转出是此处到底是现在转出还是到时候处理的时候转出呢？呢？问：企业发生自然灾害损失，需要作进项税问：企业发生自然灾害损失，需要作进项税额转出吗？额转出吗？ 答：根据新修订的答：根据新修订的增值税暂行条例增值税暂行条例和和增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则的规定，非正常的规定，非正常损失的购进货物及相关应税劳务的进项税额不损失的购进货物及相关应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。这理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。这其中不包括自然灾害损失，因此自然灾害损失其中不包括自然灾害损失，因此自然灾害损失不需要进项税额转出。不需要进项税额转出。第二节第二节 完工产品和在产品之间分配费完工产品和在产品之间分配费用的方法用的方法期初在产品费用本期发生的费用期初在产品费用本期发生的费用期末在产品费用本期完工产品费用期末在产品费用本期完工产品费用分配的方法有二：分配的方法有二：一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；完工产品成本；二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。成本和月末在产品成本。 第二节第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法一、不计算在产品成本法一、不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。在产品成本忽略不计的一种分配方法。为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。的生产耗费全部由完工产品负担。 即：即：期末在产品成本期末在产品成本0本期发生的费用本期发生的费用(期初在产品费用期末在产品费用期初在产品费用期末在产品费用) 本期完工产品费用本期完工产品费用 所以，期末完工产品成本所以，期末完工产品成本=本期生产成本本期生产成本+期初在产品成本期初在产品成本0 所以，期末完工产品成本所以，期末完工产品成本=本期生产成本本期生产成本+00 所以，期末完工产品成本所以，期末完工产品成本=本期生产成本本期生产成本 适用：月末在产品数量很少适用：月末在产品数量很少要点：本月完工产品成本要点：本月完工产品成本=本月发生生产费用本月发生生产费用 例：金利工厂大量生产例：金利工厂大量生产206产品，因为产品，因为206产品生产周期较短，月末在产品生产周期较短，月末在产品数量很少，采用不计算在产品成本法。本月产品数量很少，采用不计算在产品成本法。本月206产品成本计算单登记的产品成本计算单登记的生产费用总额为生产费用总额为800 000元，其中，直接材料元，其中，直接材料420 000元，直接人工元，直接人工200 000元，制造费用元，制造费用180 000元。本月完工人库元。本月完工人库206产品产品6 000件。根据本月件。根据本月发生的生产费用资料，发生的生产费用资料，206产品本月完工产品实际总成本和单位成本的计算产品本月完工产品实际总成本和单位成本的计算见表。见表。 金利工厂产晶成本计算单金利工厂产晶成本计算单产品：产品：206产品产量：产品产量：6 000件件 200 x年年x月月 单位：元单位：元 摘摘 要要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合合 计计 本月生产费用本月生产费用 420 000 200 000 180 000 800 000 本月完工产品总成本本月完工产品总成本 420 000 200 000 180 000 800 000 本月完工产品单位成本本月完工产品单位成本 70 3333 30 13333 根据成本计算结果，编制结转本月完工入库产品成本的会计分录如下：根据成本计算结果，编制结转本月完工入库产品成本的会计分录如下： 借：库存商品借：库存商品206产品产品 800 000 贷：生产成本贷：生产成本206产品产品 800 000二、按年初数固定计算在产品成本法二、按年初数固定计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。 期初在产品成本期初在产品成本=期末在产品成本期末在产品成本而：本期发生的费用而：本期发生的费用(期初在产品费用期末在产品费用期初在产品费用期末在产品费用)本期完工产品费用本期完工产品费用所以，期末完工产品成本所以，期末完工产品成本=本期生产成本本期生产成本适用：在产品数量很少，且期初、期末在产品均衡适用：在产品数量很少，且期初、期末在产品均衡 采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。产反映失实。 钢铁厂钢铁厂化工厂化工厂饲料厂饲料厂 其具体计算公式为其具体计算公式为( (假定原材料在生产开始时一次投入假定原材料在生产开始时一次投入) )： 单位产品原材料成本原材料费用总额单位产品原材料成本原材料费用总额( (完工产品数量月末在产品数量完工产品数量月末在产品数量) ) 月末在产品成本月末在产品数量月末在产品成本月末在产品数量单位产品原材料成本单位产品原材料成本 本月完工产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本本月完工产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本三、在产品按所耗原材料费用计价法三、在产品按所耗原材料费用计价法三、在产品按所耗原材料费用计价法三、在产品按所耗原材料费用计价法原理性公式：原理性公式：完工产品成本完工产品成本=期初在产品的成本期初在产品的成本+本期生产费用本期生产费用期末在产品成本期末在产品成本 完工产品成本完工产品成本=期初在产品的原材料费用期初在产品的原材料费用+本期生产费用本期生产费用期末在产品所耗原材料费用期末在产品所耗原材料费用 酒厂酒厂造纸厂造纸厂纺织厂纺织厂三、在产品按所耗原材料费用计价法三、在产品按所耗原材料费用计价法例例1、甲产品、甲产品直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品成本期初在产品成本 64806480本月生产成本本月生产成本 9352090010094520合计合计100000900100101000本月完工产品本月完工产品（1500件）件）76000期末在产品（期末在产品（500件）件）2500025000期末在产品成本：期末在产品成本： （ 6480+93520）/（1500+500）500=25000（元）（元）完工产品成本：完工产品成本：101000-25000=76000（元）（元）适用：原材料在产品中占比例大，人工和其他费用比例小，可忽略适用：原材料在产品中占比例大，人工和其他费用比例小，可忽略(如酿酒、造纸如酿酒、造纸和纺织等企业和纺织等企业)的产品就可以采用这种方法。的产品就可以采用这种方法。 （工、费全部由完工产品负担）（工、费全部由完工产品负担）例例2 2某企业甲产品的月末在产品成本只计算原材料费用，原材料在生产开某企业甲产品的月末在产品成本只计算原材料费用，原材料在生产开始时一次投入，假定该企业始时一次投入，假定该企业9 9月份有关产量及费用资料如表所示。月份有关产量及费用资料如表所示。三、在产品按所耗原材料费用计价法三、在产品按所耗原材料费用计价法 根据上述资料，完工产品与月末在产品成本计算如下：根据上述资料，完工产品与月末在产品成本计算如下： 单位产品材料成本单位产品材料成本(89 000(89 000336 000)336 000) (600 (600400)400)425(425(元元) ) 月末在产品成本月末在产品成本400400425425170 000(170 000(元元) ) 完工产品成本完工产品成本89 00089 000356 000356 000170 000 170 000 275 000(275 000(元元) )三、在产品按所耗原材料费用计价法三、在产品按所耗原材料费用计价法四、约当产量法四、约当产量法约当产量：将月末结存在产品的数量按完工程度折算为相当于完工约当产量：将月末结存在产品的数量按完工程度折算为相当于完工产品的数量。产品的数量。约当产量法：按完工产品产量和在产品约当量比例划分完工产品成约当产量法：按完工产品产量和在产品约当量比例划分完工产品成本和在产品成本。本和在产品成本。（分配）（分配）月末在产品约当量月末在产品约当量=月末在产品数量月末在产品数量在产品完工程度（百分比）在产品完工程度（百分比）约当产量单位成本约当产量单位成本=（期初在产品成本（期初在产品成本+本月生产成本）本月生产成本）/（完工产（完工产品产量品产量+月末在产品约当量）月末在产品约当量）完工产品成本完工产品成本=完工产品产量完工产品产量约当产品单位成本约当产品单位成本期末在产品成本期末在产品成本=月末在产品约当量月末在产品约当量约当产量单位成本约当产量单位成本 该方法的基本特点是：将期初结存在产品成本与本期发该方法的基本特点是：将期初结存在产品成本与本期发生的生产费用之和，按完工产品数量与月末在产品约当产量生的生产费用之和，按完工产品数量与月末在产品约当产量的比例进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。的比例进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。分配时按成本项目进行，逐项计算。分配时按成本项目进行，逐项计算。 它适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化它适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和人工及制造费用的比重相也较大，产品成本中原材料费用和人工及制造费用的比重相差不大的产品。差不大的产品。 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品成本期初在产品成本82504800285515905本月生产成本本月生产成本2347512924790644305合计合计本月完工产品本月完工产品（525件）件）期末在产品（期末在产品（180件）件）例、某企业生产甲产品例、某企业生产甲产品原材料在生产开始时一次性投入，在产品完工程度原材料在生产开始时一次性投入，在产品完工程度60%直接材料费用分配：直接材料费用分配：约当产量单位成本：约当产量单位成本： （8250+23475）/（525+180）=45（元（元/件）件）在产品成本应负担：在产品成本应负担：45180=8100（元）（元）完工产品应负担：完工产品应负担：45525=23625（元）（元）直接人工费用分配：直接人工费用分配：约当产量单位成本：约当产量单位成本： （4800+12924）/（525+18060%）=28（元（元/件）件）在产品成本应负担：在产品成本应负担：2818060%=3024（元）（元）完工产品应负担：完工产品应负担：28525=14700（元）（元）制造费用分配：制造费用分配：约当产量单位成本：约当产量单位成本： （2855+7906）/（525+18060%）=17（元（元/件）件）在产品成本应负担：在产品成本应负担：1718060%=1836（元）（元）完工产品应负担：完工产品应负担：17525=8925（元）（元）完工产品总成本：完工产品总成本：23625+14700+8925=47250（元）（元）月末在产品成本：月末在产品成本：8100+3024+1836=12960（元）（元）直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品成本期初在产品成本82504800285515905本月生产成本本月生产成本2347512924790644305合计合计31725177241076160210本月完工产品本月完工产品（525件）件）2362514700892547250期末在产品（期末在产品（180件）件）81003024183612960问题一：原材料投料程度？问题一：原材料投料程度？ 按约当产量比例划分完工产品成本与月未在产品成本时，由按约当产量比例划分完工产品成本与月未在产品成本时，由于在产品在生产加工过程中，加工程度和投料情况的不同，必须于在产品在生产加工过程中，加工程度和投料情况的不同，必须分别成本项目计算在产品的约当产量。分别成本项目计算在产品的约当产量。直接材料费用项目约当量的确定，取决于产品生产过程中的直接材料费用项目约当量的确定，取决于产品生产过程中的投料情况。投料情况。（1 1）如果材料是在生产开始时一次投入的，在这种情况下，）如果材料是在生产开始时一次投入的，在这种情况下，每件完工产品与每件月未在产品所耗用的直接材料费用成本是一每件完工产品与每件月未在产品所耗用的直接材料费用成本是一样（即相等）的，因此，不论在产品完工程度如何，其直接材料样（即相等）的，因此，不论在产品完工程度如何，其直接材料费用可按完工产品和在产品的数量平均分配。费用可按完工产品和在产品的数量平均分配。（2 2）如果原材料在生产过程中陆续投入的，则需分别按其）如果原材料在生产过程中陆续投入的，则需分别按其投料所在工序的加工程度计算约当产量。投料所在工序的加工程度计算约当产量。各工序完工程度的确定各工序完工程度的确定1、企业生产进度较均衡，各道工序在产品加工数量相差不大时：、企业生产进度较均衡，各道工序在产品加工数量相差不大时： 全部在产品加工程度为全部在产品加工程度为50%2、各道工序在产品数量不均衡时：、各道工序在产品数量不均衡时： 各道工序在产品加工程度按工序分别计算各道工序在产品加工程度按工序分别计算（按所经各工序的累计工时定额与完工产品工时定额比例）（按所经各工序的累计工时定额与完工产品工时定额比例）计算公式：计算公式： 某道工序上的在产品加工程度某道工序上的在产品加工程度=（前面各道工序的累计工时定额前面各道工序的累计工时定额+本道工序工时定额本道工序工时定额50%）100% 完工产品工时定额完工产品工时定额问题二：问题二：约当产量法中，各工序完工程度如何确定？约当产量法中，各工序完工程度如何确定？例例1：甲产品单件工时定额：甲产品单件工时定额40小时，二道工序分别定额工时为小时，二道工序分别定额工时为16小时，小时，24小时。计算各道工序完工程度。小时。计算各道工序完工程度。完工程度：完工程度：第一道工序第一道工序:（1650%）/40=20%第二道工序：（第二道工序：（16+2450%）/40=70%例例2、沿用上例，甲产品完工、沿用上例，甲产品完工600件，第一道工序在产品有件，第一道工序在产品有200件，第二道工序在产品件，第二道工序在产品100件。设本月产品生产成本总额为件。设本月产品生产成本总额为26270元。元。第一道工序约当量：第一道工序约当量：20020%=40（件）（件）第二道工序约当量：第二道工序约当量：10070%=70（件）（件）在产品约当量：在产品约当量：40+70=110（件）（件）生产费用分配率：生产费用分配率：26270（600+110）=37（元（元/件）件）在产品成本：在产品成本：11037=4070（元）（元）完工产品成本：完工产品成本：60037=22200（元）（元）练习练习1 、某企业生产甲产品，单件工时定额、某企业生产甲产品，单件工时定额50小时，二道工序分别定额工小时，二道工序分别定额工时为时为26小时，小时，24小时。甲产品完工小时。甲产品完工6000件，第一道工序在产品有件，第一道工序在产品有1200件，件，第二道工序在产品第二道工序在产品1500件。设本月产品生产成本如下：件。设本月产品生产成本如下：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品成本期初在产品成本2800080001800054000本月生产成本本月生产成本1220003200082000236000合计合计15000040000100000290000本月完工产品（本月完工产品（6000件）件）期末在产品期末在产品1、原材料一次性投料时、原材料一次性投料时2、分次投料时、分次投料时练习练习2：某基本生产车间生产甲产品，采用约当产量比例法分配费用，：某基本生产车间生产甲产品，采用约当产量比例法分配费用，甲产品单件工时定额甲产品单件工时定额20小时，经三道工序制造，各工序定额：第一小时，经三道工序制造，各工序定额：第一工序工序4小时，第二工序小时，第二工序8小时，第三工序小时，第三工序8小时，各工序内均按小时，各工序内均按50%的的完工程度计算，本月完工完工程度计算，本月完工200件，在产品件，在产品120件，其中第一工序件，其中第一工序20件，件，第二工序第二工序40件，第三工序件，第三工序60件，月初加本月发生的生产费用合计分件，月初加本月发生的生产费用合计分别为：原材料别为：原材料16000元，工资及福利费元，工资及福利费7980元，制造费用元，制造费用8512元，元，原材料在生产开始时一次投入。原材料在生产开始时一次投入。要求：（要求：（1）计算各工序在产品完工率）计算各工序在产品完工率 （2）计算月末在产品的约当产量）计算月末在产品的约当产量 （3）按约当产量比例分配计算完工产品和月末在产品成本）按约当产量比例分配计算完工产品和月末在产品成本五、在产品按完工产品成本计算法五、在产品按完工产品成本计算法 在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已生产费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。这是因为在这种情况下，经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。这是因为在这种情况下，在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。 在产品单位成本在产品单位成本=完工产品单位成本完工产品单位成本适用：月末在产品数量大，但已加工完毕，尚未验收入库适用：月末在产品数量大，但已加工完毕，尚未验收入库直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品成本期初在产品成本825048002855本月生产成本本月生产成本23750129007945合计合计本月完工产品本月完工产品（620件）件）期末在产品（期末在产品（180件）件）练习、某企业生产甲产品练习、某企业生产甲产品直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品成本期初在产品成本82504800285515905本月生产成本本月生产成本2375012900794544595合计合计32000177001080060500本月完工产品本月完工产品（620件）件）2480013717.5837046887.5期末在产品（期末在产品（180件）件）72003982.5234013612.5六、六、在产品按定额成本在产品按定额成本计价法计价法在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。变动不大的产品。采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，事先计算各种月末在产品的定额成本。数量，事先计算各种月末在产品的定额成本。在产品定额成本的计算公式为：在产品定额成本的计算公式为：在产品直接材料定额成本在产品直接材料定额成本=在产品数量在产品数量材料消耗定额材料消耗定额材料计划单价材料计划单价在产品直接人工定额成本在产品直接人工定额成本=在产品数量在产品数量工时定额工时定额计划小时工资率计划小时工资率在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本=在产品数量在产品数量工时定额工时定额计划小时费用率计划小时费用率 例：某产品原材料费用例：某产品原材料费用48020元，工资元，工资15250元，制造费用元，制造费用12000元，元，原材料单位定额费用原材料单位定额费用70元，工资单位定额元，工资单位定额2.05元，制造费用元，制造费用2.4元。元。完工产品完工产品420件，月末在产品件，月末在产品100件，定额工时共计件，定额工时共计1300小时。小时。在产品成本：在产品成本：10070+13002.05+13002.4=7000+2665+3120=12785（元）（元）完工产品成本：完工产品成本：（48020-7000）+（15250-2665）+（12000-3120）=62485（元）（元）适用：定额管理健全的企业，各月末在产品数量变化不大。适用：定额管理健全的企业，各月末在产品数量变化不大。练习练习1：1、企业生产甲、乙两种产品，原材料在生产开始时一次性投入，单位产品定额：甲产、企业生产甲、乙两种产品，原材料在生产开始时一次性投入，单位产品定额：甲产品原材料定额成本品原材料定额成本40元，元， 工时定额工时定额30小时；乙产品原材料定额成本小时；乙产品原材料定额成本35元，元， 工时定额工时定额20小时。月末在产品数量，甲产品小时。月末在产品数量，甲产品80件，乙产品件，乙产品100件，人工费用每小时件，人工费用每小时1.20元，制元，制造费用每小时造费用每小时1.10元。计算在产品成本。元。计算在产品成本。2、甲产品生产分两道工序，第一道工序、甲产品生产分两道工序，第一道工序32小时，在产品小时，在产品300件；第二道工序件；第二道工序12小时，小时，在产品在产品100件。原材料在生产开始时一次性投入，原材料单位定额成本件。原材料在生产开始时一次性投入，原材料单位定额成本221元；人工费元；人工费用每小时用每小时0.5元；制造费用每小时元；制造费用每小时0.7元。计算在产品成本。元。计算在产品成本。某道工序在产品定额工时某道工序在产品定额工时=各工序在产品数量各工序在产品数量在产品累计工时定额在产品累计工时定额答案：答案：1、甲产品：、甲产品：8040+80301.2+80301.1=8720（元）（元）乙产品：乙产品：10035+100201.2+100201.1=8100（元）（元）2、第一道工序原材料费用、第一道工序原材料费用=221300=66300（元）（元）第二道工序原材料费用第二道工序原材料费用=221100=22100（元）（元）第一道工序在产品累计工时定额第一道工序在产品累计工时定额=3250%=16（小时）（小时）第二道工序在产品累计工时定额第二道工序在产品累计工时定额=32+1250%=38（小时）（小时）第一道工序人工费用第一道工序人工费用=160.5300=2400（元）（元）第二道工序人工费用第二道工序人工费用=380.5100=1900（元）（元）第一道工序制造费用第一道工序制造费用=160.7300=3360（元）（元）第二道工序制造费用第二道工序制造费用=380.7100=2660（元）（元）月末在产品成本月末在产品成本=（66300+22100）+（2400+1900）+（3360+2660）=98720（元）（元） 练习练习2 2某企业生产的丙产品由两道工序组成，有关资料为：某企业生产的丙产品由两道工序组成，有关资料为： 费用定额：原材料费用定额：原材料200200元，直接工资每小时元，直接工资每小时0.60.6元，每小时制造费用元，每小时制造费用0.80.8元。元。 工时定额：第一道工序工时定额：第一道工序4040小时，第二道工序小时，第二道工序2020小时。小时。 月末在产品产量：第一道工序月末在产品产量：第一道工序5050件，第二道工序件，第二道工序4040件。件。 实际生产费用：直接材料，月初在产品实际生产费用：直接材料，月初在产品12 00012 000元，本月发生元，本月发生48 00048 000元；直元；直接工资，月初在产品接工资，月初在产品2 1002 100元，本月发生元，本月发生13 00013 000元；制造费用，月初在产品元；制造费用，月初在产品3 3 200200，本月发生，本月发生14 00014 000元。元。 根据上述资料计算月末在产品定额成本，见表根据上述资料计算月末在产品定额成本，见表 表表4.44.4中在产品累计工时定额计算如下：中在产品累计工时定额计算如下： 第一道工序在产品累计工时定额第一道工序在产品累计工时定额 4040505020(20(小时小时) ) 第二道工序在产品累计工时定额第二道工序在产品累计工时定额 40402020505050(50(小时小时) ) 计算月末在产品定额成本计算月末在产品定额成本计算月末在产品定额成本计算月末在产品定额成本 根据上列有关月末在产品定额成本资料，编制丙产品生产根据上列有关月末在产品定额成本资料，编制丙产品生产成本分配表见表成本分配表见表。表表 定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消定额消耗量或定额费用耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用方法。其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。定额费用比例分配。 这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。月末在产品数量变化较大的产品。七、定额比例法七、定额比例法采用定额比例法时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，采用定额比例法时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分配，其分配计算公式如下：各项加工费用均按定额工时比例分配，其分配计算公式如下：费用分配率费用分配率=（月初在产品费用（月初在产品费用+本月生产费用）本月生产费用）/（完工产品（完工产品定额原材料费用或定额工时定额原材料费用或定额工时+月末在产品定额原材料费用或定额工月末在产品定额原材料费用或定额工时）时）或：费用分配率或：费用分配率=（月初在产品费用（月初在产品费用+本月生产费用）本月生产费用）/（月初（月初在产品定额原材料费用或定额工时在产品定额原材料费用或定额工时+本月投入原材料定额费用或定本月投入原材料定额费用或定额工时）额工时） 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品成本期初在产品成本14403004922232本月生产成本本月生产成本82802130274813158合计合计97202430324015390本月完工产品本月完工产品（4200件）件）单件材料消耗定额单件材料消耗定额2.4公斤，单件工时公斤，单件工时1.5小时小时期末在产品（期末在产品（1200件）件）单件材料消耗定额单件材料消耗定额2.4公斤，单件工时公斤，单件工时1.2小时小时练习练习1：某企业生产甲产品：某企业生产甲产品直接材料费用：直接材料费用：分配率分配率=（1440+8280）/（42002.4+12002.4）=0.75完工产品负担：完工产品负担：42002.40.75=7560（元）（元）在产品负担：在产品负担：12002.40.75=2160（元）（元）直接人工费用：直接人工费用：分配率分配率=（300+2130）/（42001.5+12001.2）=0.314完工产品负担：完工产品负担：42001.50.314=1978（元）（元）在产品负担：在产品负担：12001.20.314=452（元）（元）制造费用：制造费用：分配率分配率=（492+2748）/（42001.5+12001.2）=0.4186完工产品负担：完工产品负担：42001.50.4186=2637（元）（元）在产品负担：在产品负担：12001.20.4186=603（元）（元）完工产品总成本：完工产品总成本：7560+1978+2637=12175（元）（元）月末在产品成本：月末在产品成本：2160+452+603=3215（元）（元）直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品成本期初在产品成本14403004922232本月生产成本本月生产成本82802130274813158合计合计97202430324015390本月完工产品本月完工产品（4200件）件）75601978263712175期末在产品（期末在产品（1200件）件）21604526033215练习练习2：某企业生产甲产品，月初在产品直接材料费用：某企业生产甲产品，月初在产品直接材料费用30000元，直接人工费用元，直接人工费用2500元，制造费用元，制造费用1500元，元，本月实际发生直接材料费用本月实际发生直接材料费用194000元，直接人工费用元，直接人工费用25000元，制造费用元，制造费用15000元，完工产品元，完工产品5000件，单件，单件原材料费用定额件原材料费用定额30元，单件工时定额元，单件工时定额3.8元，月末在元，月末在产品产品400件，单件原材料费用定额件，单件原材料费用定额25元，工时定额元，工时定额2.5元。元。要求：采用定额比例法，计算完工产品和月末在产品要求：采用定额比例法，计算完工产品和月末在产品成本。成本。小结：小结：1、不计算在产品成本法、不计算在产品成本法 适用：月末在产品数量很少适用：月末在产品数量很少 2、按年初数固定计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法 适用：在产品数量很少，且期初、期末在产品均衡适用：在产品数量很少，且期初、期末在产品均衡 3、在产品按所耗原材料费用计价法、在产品按所耗原材料费用计价法 适用：原材料在产品中占比例大，人工和其他费用比例小，可忽适用：原材料在产品中占比例大，人工和其他费用比例小，可忽略。略。 4、约当产量法、约当产量法适用：在产品数量较多且各月之间不稳定的企业适用：在产品数量较多且各月之间不稳定的企业5、在产品按完工产品成本计算法、在产品按完工产品成本计算法适用：月末在产品数量大，但已加工完毕，尚未验收入库适用：月末在产品数量大，但已加工完毕，尚未验收入库 6、在产品按定额成本计价法、在产品按定额成本计价法适用：定额管理健全的企业，各月末在产品数量变化不大。适用：定额管理健全的企业，各月末在产品数量变化不大。7、定额比例法、定额比例法适用：定额管理健全的企业，各月末在产品数量变化较大。适用：定额管理健全的企业，各月末在产品数量变化较大。练习：练习：判断下列企业应采取何种分配方法：判断下列企业应采取何种分配方法：1、企业产品的各项消耗定额都比较准确，但各月在产品数、企业产品的各项消耗定额都比较准确，但各月在产品数量变化大；量变化大；定额比例法；定额比例法；2、企业产品生产在一个容积很大且固定的装置中进行；、企业产品生产在一个容积很大且固定的装置中进行；按年初数固定计算在产品成本法；按年初数固定计算在产品成本法；3、企业月末在产品数量很大，但已加工完毕，尚未验收入、企业月末在产品数量很大，但已加工完毕，尚未验收入库；库；在产品按完工产品成本计算法；在产品按完工产品成本计算法；4、企业产品各项消耗定额都比较准确，各月在产品数、企业产品各项消耗定额都比较准确，各月在产品数量变动不大，但成本中原材料费用所占比重大；量变动不大，但成本中原材料费用所占比重大；在产品按所耗原材料费用计价法；在产品按所耗原材料费用计价法；5、企业产品成本中原材料是在生产开始时一次投入的，、企业产品成本中原材料是在生产开始时一次投入的，其他费用则是随生产进度陆续发生。其他费用则是随生产进度陆续发生。约当产量法。约当产量法。 生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。完工产品成本。工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本基本生产成本”科科目和各种产品成本明细账的贷方转入到各有关科目的借方，其中：完工入库目和各种产品成本明细账的贷方转入到各有关科目的借方，其中：完工入库产成品的成本，应转入产成品的成本，应转入“产成品产成品”科目；完工自制材料、工具、模具等的成科目；完工自制材料、工具、模具等的成本，应分别转入本，应分别转入“原材料原材料”和和“低值易耗品低值易耗品”等科目。等科目。”“基本生产成本基本生产成本”总账科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本，总账科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中也就是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。月末在产品成本之和核对相符。 第三节第三节 完工成本的结转完工成本的结转1、借：基本生产成本、借：基本生产成本A（直接材料）（直接材料） A（直接人工）（直接人工） 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 辅助生产成本（直接材料）辅助生产成本（直接材料） （直接人工）（直接人工） （制造费用）（制造费用） 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 应付工资应付工资 银行存款等银行存款等2、借：、借： 基本生产成本基本生产成本A（制造费用）（制造费用） 贷：制造费用贷：制造费用 基本生产车间基本生产车间 3、借：基本生产成本、借：基本生产成本A（辅助生产成本）（辅助生产成本） 贷：辅助生产成本（直接材料）贷：辅助生产成本（直接材料） （直接人工）（直接人工） （制造费用）（制造费用）4、借：库存商品借：库存商品A产品产品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A举例：本月份完工产品甲、乙、丙，其完工成本分别为举例：本月份完工产品甲、乙、丙，其完工成本分别为40200元、元、62000元、元、22660元，将其结转入库，会计分录如下：元，将其结转入库，会计分录如下：借：产成品借：产成品甲甲 40200乙乙 62000丙丙 22660贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲甲 40200乙乙 62000丙丙 22660根据各种费用分配表及各项会计分录，登记相关的总账。根据各种费用分配表及各项会计分录，登记相关的总账。 问：问：7月共领出原材料月共领出原材料116520元元,制造费用制造费用45620元，元，但会计在结转但会计在结转7月完工产品生产成本时共月完工产品生产成本时共165000元元.为为什么不是什么不是162140元元?你还要考虑到月初的在产品与月末的在产品你还要考虑到月初的在产品与月末的在产品本期结转生产成本本期结转生产成本=月初生产成本月初生产成本+本期投入原材料本期投入原材料+本期本期的制造费用的制造费用-月末生产成本月末生产成本你的说法是不考虑月初与月末的在产品才是你这种算法。你的说法是不考虑月初与月末的在产品才是你这种算法。成本项目分四类成本项目分四类:直接材料直接材料,直接人工直接人工,燃料与动力与制造费燃料与动力与制造费用用.你只说出其中的二条，可能还有二条没有考虑到。你只说出其中的二条，可能还有二条没有考虑到。本章重点及难点：本章重点及难点：1、约当产量法、约当产量法2、在产品按定额成本计价法、在产品按定额成本计价法3、定额比例法、定额比例法