第二章第二章 制造业成本核算的基本原理制造业成本核算的基本原理 第一节第一节 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配 一、分配原理一、分配原理（一）要素费用归集的原理：按照要素费用（一）要素费用归集的原理：按照要素费用的性质、根据费用发生的地点或受益对象的性质、根据费用发生的地点或受益对象进行归集。主要使用的账户是进行归集。主要使用的账户是“基本生产基本生产成本成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”和和“制造费用制造费用”等。等。馁刊粱叉上滓七蔓朋羹料润磺烟克板智授至彻滁夫封孽氢讼锹涪孜遥沦颈2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理（二）要素费用分配的原理：将各种要素费用的发生金额合理的分配给各个成本计算对象。如果某项要素费用是一个成本计算对象承担，则不需要进行分配，可以直接将该要素费用计入相关成本中。如果某项要素费用由几个成本计算对象承担，则需要选择适当的分配方法，在各成本计算对象之间进行分配，以明确各成本对象的承担的费用。酶前榜妆嚣铀艰俗峪裔涡第份伤娄邢取岿绰渔诵梯麻痰薪笛瓦例袋琢冈体2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理（一）各项费用要素的分配都可以总括为四（一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤大步骤 1 1、按用途或发生部门归集、按用途或发生部门归集 2 2、费用在各成本对象之间进行分配、费用在各成本对象之间进行分配 1 1）直接计入）直接计入 2 2）分配计入）分配计入选择分配标准选择分配标准 确定计算公式：分配率和确定计算公式：分配率和分配金额分配金额 3 3、编制费用分配表、编制费用分配表 4 4、作会计分录，登记总帐、作会计分录，登记总帐 登鸭胯掠杯追舷肚涨杀占晰瞧循狙寞淆摩杖薛沿仑税汾阎另杂橡审烃湛兑2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理（二）分配标准的选择和计算公式（二）分配标准的选择和计算公式 1 1、分配标准、分配标准原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等 2 2、基本计算公式、基本计算公式费用分配率费用分配率 = = 待分配费用总额待分配费用总额/ /分配标准总额分配标准总额某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用 = = 该对象的分配标准额该对象的分配标准额费用分配费用分配率率 3 3、要素费用的账务处理、要素费用的账务处理直接用于基本生产的要素费用，记入直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本基本生产成本”直接用于辅助生产的要素费用，记入直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本辅助生产成本”用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入记入“制造费用制造费用”其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户 瑞马砖卵亲搅邪荷复检炽构粪捆甜敌龙诛堂慑戴估匪拔群箱懊流瘸冉饲墟2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理二、材料费用的归集与分配二、材料费用的归集与分配 1 1、按材料的用途进行归集、按材料的用途进行归集 2 2、费用在各成本对象之间进行分配、费用在各成本对象之间进行分配 1 1）直接计入）直接计入构成产品实体的材料费用，按生产领用构成产品实体的材料费用，按生产领用单分别直接记入各该产品成本单分别直接记入各该产品成本 2 2）分配计入）分配计入几种产品共同耗用的原材料，采用适当几种产品共同耗用的原材料，采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种的分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品成本中。产品成本中。 3 3、编制材料费用分配表、编制材料费用分配表 4 4、作会计分录，登记总帐、作会计分录，登记总帐 各费用要素分配的步骤基本相同。各费用要素分配的步骤基本相同。 溜则肥甜谱睡脉茬树率睬忙摩寡卫扁聪用暖话气凳驶菱凋设置胜今井复撤2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理 5 5、分配方法、分配方法定额消耗量法定额消耗量法 可考核材料消耗定额的执行情况可考核材料消耗定额的执行情况材料费用（消耗量）分配率材料费用（消耗量）分配率 = = 原材料实际费用（消耗量）总额原材料实际费用（消耗量）总额 各种产品的原材料定额消耗量之和各种产品的原材料定额消耗量之和某产品应分配的原材料费用某产品应分配的原材料费用 = = 该产品的原材料定额消耗量该产品的原材料定额消耗量 原材料费用（消耗量）分配率原材料费用（消耗量）分配率（原材料单价）（原材料单价）拧饼便感苫迎氦康扔矿嘶丸叙班席至仰赃禾噬十掂糜谓炉胚汛鸥汉恫擞涛2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理定额费用法定额费用法 简化核算工作，不便于考核材料简化核算工作，不便于考核材料定额的执行情况定额的执行情况原材料费用分配率原材料费用分配率 = = 原材料实际费用总额原材料实际费用总额 各种产品的原材料定额费用之和各种产品的原材料定额费用之和某产品应分配的原材料费用某产品应分配的原材料费用 = = 该产品的原材料定额费用该产品的原材料定额费用原材料费用原材料费用分配率分配率荚宦靛之愈赣郸换蹭杠冉能巨魁嘉同擂绝呵跺放象住创罪袋缉尧鞭姿烬哑2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例例1 某企业生产丙、丁两种产品领用某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本总计两种材料，实际成本总计66480元。本月元。本月投产丙产品投产丙产品200件、丁产品件、丁产品100件，丙产件，丙产品的消耗定额为：材料品的消耗定额为：材料5千克，材料千克，材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：材千克。丁产品的材料消耗定额是：材料料7千克，材料千克，材料9千克。、两种材千克。、两种材料的计划单价分别是料的计划单价分别是12元和元和14元。计算元。计算结果如下：结果如下：釜聪搪稗畔练妮闪挪浊鹃欣狭淤棱砍排属于能宜令邵闷拜债着笆魂寺律桂2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理屿锋急碧忻钳莫叮紧瞩木肝蛮黍款娃镶邱处棘捻恤熔陆裔扫坡粗倾荒陌场2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例例2 某企业生产某企业生产A、B两种产品，发生共同材两种产品，发生共同材料费用料费用19600元。单位产品材料消耗定额分元。单位产品材料消耗定额分别为别为5千克和千克和15千克，产量分别为千克，产量分别为200件和件和100件，材料的计划单位成本为件，材料的计划单位成本为8元。根据元。根据上述公式计算并编制上述公式计算并编制“原材料费用分配表原材料费用分配表”如下表所示。如下表所示。 捶爽足馒寺趋烬吮研情胃腑镜谦援飞肛唐漳拦服萝勋辰逞您淹柴闭舞读霸2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例例2 原材料费用分配表原材料费用分配表 2012年年3月月1960020000合计合计117600.9812000120815100B产品产品78400.9880004085200A产品产品单位单位定额定额成本成本( (元元/ /件件) )计划单计划单价价( (元元/ /千千克克) )单位单位消耗消耗定额定额( (千克千克/ /件件) )分配分配额额( (元元) )分分 配配率率定额定额成成本总本总额额( (元元) )单位产品定额成本单位产品定额成本产量产量( (件件) )产品产品名称名称樊惕夯禾晨顷献脊醇捌傻擎尿久绒答昨玲览表亥乙蛹菜合沈桔喳汽蛊泽焉2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例例3 假设某企业有两个基本生产车间，一假设某企业有两个基本生产车间，一车间生产甲、乙两种产品，二车间生产丙车间生产甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，另设有机修、供电两个辅助生产车产品，另设有机修、供电两个辅助生产车间，企业管理部门若干。间，企业管理部门若干。2012年年3月，根月，根据本月审核、归类后的领、退料凭证及有据本月审核、归类后的领、退料凭证及有关资料，编制关资料，编制“耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表”如如下表。下表。 稿象第译撼底溅讯婿喘胺拿姿瓷耻优甘及貌架绅拳美刃怠叁毋傈干愚萌僳2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表 2012年年3月月454900319005770036530017600347700合合 计 99009009000管理管理费用用 20402040销售售费用用 10601060制造制造费用用供供电车间 1100011000制造制造费用用机修机修车间 96009600制造制造费用用二二车间 1880018800制造制造费用用一一车间 62006200辅助生助生产成本成本( (供供电车间) ) 3100031000辅助生助生产成本成本( (机修机修车间) ) 140300140300140300 基本生基本生产成本成本( (丙丙产品品) ) 22500022500010230214770小小 计 6400064000528058720基本生基本生产成本成本( (乙乙产品品) ) 1610001610004950156050基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) )小计小计间接分配间接分配直接耗用直接耗用修理用修理用备件备件辅助辅助材料材料原料及主要材料原料及主要材料合计合计原材料原材料 应贷账户应贷账户应借账户应借账户绘旷瓦哇峭谋擅肄亿缉滨认崩咋贿荡洱宴咒翁糊阑阜今贫象促瞧呆仪袜槛2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理根据根据“耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表”，编制会计分录：，编制会计分录： 例例3 借：基本生产成本借：基本生产成本( (甲产品甲产品) ) 161000 基本生产成本基本生产成本( (乙产品乙产品) ) 64000 基本生产成本基本生产成本( (丙产品丙产品) ) 140300 辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) ) 31000 辅助生产成本辅助生产成本( (供电车间供电车间) ) 6200 制造费用制造费用一车间一车间 18800 制造费用制造费用二车间二车间 9600 制造费用制造费用机修车间机修车间 11000 制造费用制造费用供电车间供电车间 1060 销售费用销售费用 2040 管理费用管理费用 9900 贷：原材料贷：原材料 原料及主要材料原料及主要材料 365300 辅助材料辅助材料 57700 修理用备件修理用备件 31900郊拜努谁茵啸美混砖莽夜吃渴权衣唾饰主糕际胚焙显噪圈儡犯波柑憨嫩恍2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理练习:某企业某月份生产甲产品300件，乙产品225件，共同消耗钢材14250公斤，钢材每公斤单价30元，甲产品单位产品消耗定额为20公斤，乙产品单位产品消耗定额为40公斤，计算甲乙产品应负担的材料费用。吹竣棵墙桅糯鬼勿棚码摘狼馏惕炼睁恳蹲遏婪毛椰甜雅倘七锻脾旋切暑矣2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理练习：某企业生产甲乙两种产品，领用A、B两种材料29640元。生产甲产品400件，乙产品300件。甲消耗定额为：A材料2公斤，B材料3公斤；乙消耗定额为：A材料3公斤，B材料5公斤。A、B两种材料的计划单价分别为5元和6元，计算甲乙产品应负担的材料费用。窜锈刹溯婪碱辜套笨并斯析织伪减寝估哀碑脱王滚舵涎弧美勿荫遇拖姥窖2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理 三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配 1 1、分配标准：、分配标准：各车间、部门之间：量表数各车间、部门之间：量表数车间内部是生产工时、定额消耗量等。车间内部是生产工时、定额消耗量等。 2 2、账务处理、账务处理支付时：借记支付时：借记“应付账款应付账款”，贷记，贷记“银行存银行存款款” ” 分配时：借记分配时：借记“有关费用科目有关费用科目”，贷记，贷记“应应付账款付账款” ” 蔬酋慧鹏朴魂梆投竟蛹粮悠卯番栏吹棋合扼罐仑味屁绚缎疮去城媳拉辽驴2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例例4 动力费用分配表动力费用分配表 2012年年3月月2940473510合计合计14400.43600管理费用管理费用5000.41250制造费用制造费用供电车间供电车间12000.43000制造费用制造费用机修车间机修车间16320.44080制造费用制造费用二车间二车间17600.44400制造费用制造费用一车间一车间9600.42400辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) )69120.417280基本生产成本基本生产成本( (丙产品丙产品) )150000.4375005000小计小计600032000基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)900033000基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) )应借账户应借账户金额金额单价单价耗用量耗用量分配率分配率生产工时生产工时项目项目璃讣歉蚕狈扬棉哑集嘱碟刃绅厅漏袱词衔以脉鳞茨父袁剑鸦轮肺落舒弄冰2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例例4借：基本生产成本借：基本生产成本(甲产品甲产品) 9000 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品) 6000 基本生产成本基本生产成本(丙产品丙产品) 6912 辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间) 960 制造费用制造费用一车间一车间 1760 制造费用制造费用二车间二车间 1632 制造费用制造费用机修车间机修车间 1200 制造费用制造费用供电车间供电车间 500 管理费用管理费用 1440 贷：应付账款贷：应付账款 29404办胎颐盆胎醚讯荒召缮葫圃航爱愉坷潜救膨蝴忙魄尺矢梁续沦栓贡现酒育2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理练习：某企业生产甲、乙两种产品，车间生产产品本月耗用电力80000度，单价0.8元，其中甲产品生产工时12000小时，乙产品生产工时8000小时，车间管理用电3000度，辅助生产车间用电10000度，管理部门用电1000度，要求，合理的分配各部门电费。石者因姚结沾警仑设腾允育煤仿翅醛坟网威空犁情释台坛再撕扯葫顿讼综2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配 1 1、分类、分类计件工资，直接记入产品生产成本计件工资，直接记入产品生产成本计时工资，采用一定的分配标准分配记入计时工资，采用一定的分配标准分配记入奖金奖金津贴和补贴津贴和补贴职工福利费职工福利费社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出绸瓣烙逸刊矾勋剑譬鼠巍丽男孰殃银矽遂馒时胶敢橱刊犬辟血缨芦货姚匈2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理2.职工薪酬核算的原始记录1.考勤记录2.产量和工时记录还况酪栖劳盼象沿敌封秃赤臂搅书蓟论诡磐桐魄访魄蛔会厦蝇遥朵异范宗2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理 3 3、分配方法、分配方法生产工时比例法生产工时比例法分配标准：各种产品的实际生产工时或定额工时分配标准：各种产品的实际生产工时或定额工时分配公式：分配公式： 职工薪酬分配率职工薪酬分配率 = = 某车间工人计时工资总额某车间工人计时工资总额 该车间各种产品生产工时（实际或定额）总额该车间各种产品生产工时（实际或定额）总额 某种产品应分配的职工薪酬某种产品应分配的职工薪酬= =该产品生产工时（实际或定额）该产品生产工时（实际或定额） 工资费用分配率工资费用分配率 4 4、编制费用分配表、编制费用分配表 5 5、作会计分录，登记总帐、作会计分录，登记总帐 豆卑伞厕惟蠢充摧介阐佐览未薯腮岳烈方楷蘸涩顷紫账鹊虑丁识裔郎痉鳖2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例：根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计48160元，管理人员工资1840元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件，单件产品工时定额：甲产品3.2小时。乙产品3小时。要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资，并编制会计分录。逢哉彭捍央襟节蕉撼钙孪啡饮玲绦耘抽堑饶贞蘸敲岁臃颈动陛锯任酥孔每2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理五、折旧费用的分配五、折旧费用的分配 1 1、明确应计提折旧的范围、明确应计提折旧的范围应计折旧：房屋建筑物；在用的机器设备、运输工具应计折旧：房屋建筑物；在用的机器设备、运输工具和工具器具；季节性停用和修理停用的设备；以经和工具器具；季节性停用和修理停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产和融资租赁方式租入的营租赁方式租出的固定资产和融资租赁方式租入的固定资产固定资产不计折旧：除房屋建筑物以外的未使用和不需用的固不计折旧：除房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程交付使用前的固定资产；已经提足折旧继续使用程交付使用前的固定资产；已经提足折旧继续使用的；过去已经估价单独入账的土地等的；过去已经估价单独入账的土地等2 2、折旧的计算：月份内增加的当月不提，月份内减少、折旧的计算：月份内增加的当月不提，月份内减少的当月照提的当月照提3 3、折旧费按固定资产的使用部门汇集，然后再与车间、折旧费按固定资产的使用部门汇集，然后再与车间部门的其他费用一起分配记入成本部门的其他费用一起分配记入成本御兄艾弱荷鲁皂桐渤接借旧栗拳寺烂细面捉付坪迂矾想唾牟国撰敲冬耐各2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理六、利息、税金和其他费用六、利息、税金和其他费用l按其性质和用途在发生时记入相应按其性质和用途在发生时记入相应的会计科目的会计科目利息费用，记入财务费用利息费用，记入财务费用印花税、房产税、车船使用税、土地使印花税、房产税、车船使用税、土地使用税记入管理费用用税记入管理费用修理费、差旅费、保险费等按使用用途修理费、差旅费、保险费等按使用用途分别记入制造费用、辅助生产成本、期分别记入制造费用、辅助生产成本、期间费用等科目间费用等科目报擂健寸肢支娱构搭卡业殿郝囤丢泰阐偏铜洛描脯昨轨掉搬抄察肇奎研企2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理第二节辅助生产费用的归集和分配辅助生产服务于基本生产和行政管理部门辅助生产部门生产产品或劳务矿镑脯披具仟阿蚜绰没玻镑予懂臀誉防酮钥取睛饺披续庭蚁凹忻药笆帜阁2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理辅助生产费用的归集设置“辅助生产成本”科目腺赃荤岭翁寓藤盔址酷膳拄琶鬼集昌阉生箔绳圈驼侩屎泰勉仔蛊桑调嫩秘2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理产品劳务辅助生产完工转入 “周转材料”、“原材料”管理部门 管理费用销售部门 营业费用 生产成本基本生产成本 制造费用基本生产辅助生产辅助生产成本制造费用辅助生产车间辅助生产成本归集分配励犯稚宇瞧沧汕逆铁吹柿谆付迹板谩漂邓惹蓟高簇罗味呐刚幕驭阵卞答序2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理辅助生产费用分配说明辅助生产提供劳务按受益原则计入相关科目鸳拔害导身啊骨阎漏内镊没龚逆孔堵迅逝苫炙忽糟忽岩碧海酱健擎共牌鸳2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理难点：辅助生产部门内部相互提供产品和劳务情内部相互提供产品和劳务情况下况下，辅助生产费用应首先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配,然后再对外(即辅助生产车间以外的各受益单位)分配费用奢饵退粘郸沮瓣翱过眺籍败赃硝标择嘴槽婉献脓踊义组枉罩恕拖扔钵胜堵2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理辅助生产费用的分配主要方法直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划分配法计划分配法迪券膛瞧番扛烘尾数东蚜二粗俺箱韵杂德答沉接局认贵昔苦姚撵桔悲颗韧2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理1辅助生产费用的直接分配法前提：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多，或者费用相当平衡，可以不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况概念：是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益对象翌咯罐码穴虫轮起募孤淬状颓淋摇侄祁诽墟呢证吏热勉诛惟竭询寻卷革震2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理2000元基本生产管理部门销售部门水电1吨水45度电1000元80吨9000度1000度15吨5吨例1隔俱热差宇尉字口棘刘几瑞崩蔽嚣柱蒸句狄宦凶膝怀彦故压帚耳盒撕孔丙2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理直接分配法费用分配公式单位成本（分配率）待分配辅助生产费用辅助生产车间外部接受的辅助生产劳务（产品）某部门应分配的辅助生产费用该部门接受的辅助生产车间劳务（产品）单位成本瘩忿开辫限卡华染枣刷贵郁证容酷凯持翔革金孝会婚溢皮犹恩榷志肆媚开2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理答案水的单位成本10（元吨）电的单位成本0.2（元度）1000100200010000汗揍拣敞里傅谴瘸厄沉霄直照霄饵救刹溃檄铃枕部唐砷掏汾激悸豁翔脖允2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理2000元基本生产管理部门销售部门水电1000元801090000.210000.21510510图示码瞧献坤谅奎逸略裕羔戌促鹰忘具书于吟蟹脂伯儿衫密蕉眩址摄数逆咽书2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理会计分录借:制造费用基本生产车间 2600 管理费用 350 营业费用 50 贷:辅助生产成本（供水） 1000 辅助生产成本（供电） 2000 user:做会计会计分录是尤为重要的是：辅助生产费用设辅助生产费用设置帐户情况置帐户情况塑掣显袜暴绒潜钟篇拳休限桩癸潭慧缕骸焊异谋罪三迪褒峰性证焉很货枕2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理练习：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间，修理车间本月发生费用4510元，提供修理劳务2600小时，其中为运输部门修理400小时，为基本生产车间2000小时，为行政管理200小时。运输部门本月发生费用7920元，运输物资7500吨公里，其中为修理车间提供劳务300吨公里，为基本生产车间提供5200吨公里，为行政部门提供2000吨公里。要求：采用直接分配法分配修理、运输费用。玄繁扎唤侯奢述炳拌墟痹续恋奉侄馁拱驰消僻梭摸越诀亢扔炒胃饭外翁剑2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理辅助生产费用的交互分配法前提：考虑辅助生产车间内部相互提供产品或劳务。前提：考虑辅助生产车间内部相互提供产品或劳务。故故先内部交互分配后对辅助生产车间外部分配先内部交互分配后对辅助生产车间外部分配概念：根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务概念：根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的间交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。外的各受益单位进行分配。先内后外，内外有别先内后外，内外有别令融惮狐妒丧劝译师惠瓣扶崩肯惟捌亭岳子宫紧劫懊屠啪仅勘嫁摄庆丸辅2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例2迹佬亚甫锋舶岔爱压菱塞蘑匡劣跪欢潘唆域除舱玖顿纺关已避懒钠逮粥芯2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理答案：答案：1.交互分配交互分配水单位成本3（元吨）修理工时单位成本交互分配：供水车间分配修理费21002元修理车间分配水费3103元6001901020009001002(元/小时)炼甲河些邪辑磷脏钎炙酮罢透撕兹孔烁逢悲楚母车冶甫絮糕翔娇哥摇延茨2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理会计分录：借：辅助生产成本（供水）200辅助生产成本（修理）30贷：辅助生产成本（修理）200辅助生产成本（供水）30user:做会计会计分录尤为重要的是：辅助辅助生产费用设置帐户生产费用设置帐户情况情况湘虏垃伤蛀障半淘避篓光削择萍户尔点连停梳鸿惋叙记苯值常胆忠赫评遏2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理交互分配后的实际费用供水车间：60020030770修理车间：2000302001830旋浇咀癣株形柱揣暖哈殆蝇坡冻酮跌蕊鳖蘑蔡蛮菇高矗来捌朝向吹威淋后2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理对外分配水的单位成本7701904.0526（元吨）修理工时单位成本18309002.0333（元小时）基本生产车间：水费4.0526150607.89修理费2.03338001626.64管理部门：水费4.052630=121.58修理费2.033350=101.67销售部门：水费4.052610=40.53修理费2.033350=101.69审噎曰埔酬陌俗增弓斡虫阉舶碳户别嗣世淆串饰痪哨芬柬谓义霄比崇坪梗2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理对外分配会计分录借：制造费用2234.53管理费用223.25营业费用142.22贷：辅助生产成本（供水）770辅助生产成本（修理）1830袜每兆锤败淤裂猩撞资兼柞晴宦阅悄购躯叼清诵欢巡乱容蚊魂獭嗽捅昏杰2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理课堂练习某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用19000元，提供劳务20000小时，其中，为运输部门修理1000小时，为基本生产车间修理16000小时，为行政管理部门修理3000小时。运输部门本月业发生费用20000元，提供运输40000公里，其中，为修理车间提供劳务1500公里，为基本生产车间运输劳务30000公里，为企业行政管理部门提供运输劳务8500公里。要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用，编制会计分录。烧诈辕谨樟叹湍丫犬匠炎揣轧编抉座毗磕狈燕晋钉座遁针萝载钮麦辐掂屁2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理费用分配率：修理车间=19000/20000=0.95（元/小时）运输部门=20000/40000=0.5（元/公里）修理车间应进来的运输费=1500*0.5=750（元）运输部门应进来的修理费=1000*0.95=950（元）实际应对外分配的辅助生产费用：修理车间=19000+750-950=18800（元）运输部门=20000+950-750=20200（元）费用分配率：修理车间=18800/（20000-1000）=0.98947（元/小时）运输部门=20200/（40000-1500）=0.52468（元/公里）基本生产车间应分配的费用=16000*0.98947+30000*0.52468=31571.92（元）行政管理部门应分配的费用=（18800+20200）-31571.92=7428.08（元）句舞疤郝嫁殷哩谗雅椭柯锄驴瞻蝉妻卡撕盖晌墨脊剔饶瞎存政恕深秽奴磺2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理借：辅助生产成本修理车间750运输车间950贷：辅助生产成本修理车间950运输车间750借：制造费用基本生产31571.92管理费用7428.08贷：辅助生产成本修理车间18800运输车间20200吹寐快巳头不鳖鬼陶眷享膛苦善贷涨婿断逗帧漆走涨猪峭贮拖燃莫咒都奸2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理3代数分配法前提：考虑辅助生产车间内部交互分配，且交互分配与对外分配产品或劳务的单位成本一致。故最准确。概念：运用多元一次联立方程在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，分配辅助生产费用的一种方法。酗孰氰讫俘札娄凛本垫砒驭煽征说汾亲贡鸿踞硝饯钉柯慢胶羌鼠再陡演见2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理沿用例2残景震辑雀戊羚磁婚凸却乘谱鹤慈柳掇独鸭氰杰韦蚌迄谅友癌梆丽嚷清辈2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理答案1、设水的单位成本为x,修理工时单位成本为y，根据辅助生产车间劳务分配情况列栏里方程式如下：600100y=200x2000+10x=1000y解之得x4.020y2.040薪矿泄抗仗折囚淤罩骡遇苯悦恨痊询敲柜恃糯千棘饯氦淘脊汾蝉花炙板暑2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理会计分录内部交互分配：借：辅助生产成本（供水）204辅助生产成本（修理）40.20贷：辅助生产成本（供水）40.20辅助生产成本（修理）204供水车间对辅助生产车间外部提供的水费60020440.20763.80修理车间对辅助生产车间外部提供的修理费200040.202041836.20入倍剩秩备错酋拄车枝凶贮焕侵屁夫老脑哎苦酋郭墓寄揣倦钨埃薛湛履寅2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理对外分配：借：制造费用4.0201502.0408002235管理费用4.020302.04050222.60营业费用4.020102.04050142.40贷：辅助生产成本（供水）763.80辅助生产成本（修理）1836.20捕开咳鹰鸦瞒劲陇背孪糖愁孟贴处沟焙踊掖邹房障氮薯囚桓月馆底若贴针2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理将上述分录合成一个：借：辅助生产成本（供水）204辅助生产成本（修理）40.20制造费用2235管理费用222.60营业费用142.40贷：辅助生产成本（供水）804.00辅助生产成本（修理）2040.20卜舀当讽烽寂沦四絮降吸监备祷仟锥刊刘关巳掏帛拆酚痈察倾报粘濒濒供2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理丁字帐辅助生产成本（供水）600204辅助生产成本（机修）200040.240.2204夕准蛾刀各幕辕瘸糙苛背舍得证澎款果峻殷揩达青哥蛾起星敏沧澜冯蝎巳2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理4计划成本分配法前提：事先确定辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本，并以此分配辅助生产费用。差异额另行处理。概念：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算，分配辅助生产费用的方法。泥丙羡讲够钩赛妹覆骡坐铰与窃素箕动兑坛柞能返黍质徐芹数劣洁猖彪幂2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，为了简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减制造费用或管理费用。渗快目约邱夸美绎寐搬忿辞恰黄硒橇填亨惯显瘟免制撤阉园镀旋邀感币霓2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理受益单位应负担的(产品)劳务成本=耗用(产品)劳务的数量该(产品)劳务计划单位成本某辅助生产车间成本差异=该辅助生产车间实际总成本-该辅助生产车间计划总成本亥总吵琼翘责镀敛预凭鄙房昂一梁母酗流廊遁药倾名腥膜恰执深疫薯骄窘2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理辅助生产车间分配给某受益单位辅助生产费用该受益单位耗用辅助生产车间产品或劳务数量计划单位成本辅助生产车间实际成本该辅助生产车间归集入帐的费用该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务数量其他辅助生产车间计划单位成本辅助生产车间计划成本该辅助生产车间提供产品或劳务总数该辅助生产车间的计划单位成本辅助生产车间成本差异辅助生产车间实际成本辅助生产车间计划成本粥笨忠闲吟蛮淹靴辽吻讼悔岗叉温辉碳挽障隆酣单吾酌掩诀弃忍壳盗陇脱2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。供汽车间提供的计划单位成本为6元/吨，修理车间提供的修理劳务的计划单位成本为3元/小时，本月辅助生产车间提供给基本生产车间和行政管理部门的劳务数量如下表：弱冈亭代昼囤径已冗辕茁族驶酪粳诺桔榴率孰娜朱稀窗期天簇欧蕴宜戎秋2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理根哄小北艾芍啦粥陡足厘崇巢铡拼而熏邱团驹圃稀整袖贸荒秋料岩哨菠褥2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理浙徒泉臻由否诈鞋径拿造健拴按玩糜政卜挂磁貉冒首歧桃猴姆赢惧妊虫碑2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理借：借：辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间1200供汽车间供汽车间300制造费用制造费用8460管理费用管理费用840贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间2400供汽车间供汽车间8400将辅助生产车间的将辅助生产车间的成本差异成本差异转入管理费用转入管理费用帐户帐户:借：管理费用借：管理费用1700贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供汽车间供汽车间500机修车间机修车间1200州赠敝羽喘雌急精藕枚幂便傣倚再家昧涪授摊汕棠次巡拘朱轨式却熏嗣招2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理课堂练习输部门本月有关经济业务汇总如下：修理车间发生费用35000元，提供劳务20000小时，其中，为运输部门提供3000小时，为基本生产车间提供16000小时，为管理部门提供1000小时。运输部门发生费用46000元，提供运输40000公里，其中，为修理车间提供3500公里，为基本生产车间提供30000公里，为管理部门提供6500公里。计划单位成本：修理每小时2元，运输每小时1.2元。要求：（1）计算按计划成本分配合计数额；（2）计算辅助生产（修理、运输）实际成本数额；（3）计算辅助生产差异；（4）编制按计划成本分配和辅助生产成本差异的会计分录。惠卢舒适敲公小咙填休作士或爪桓押镜澜震叼杏磕剐眯漱袄绵暇之徐呜道2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理（1）计划成本分配数额：修理车间=20000*2=40000（元）运输部门=40000*1.2=48000（元）（2）辅助生产实际成本数额：修理车间=35000+3500*1.2=39200（元）运输部门=46000+3000*2=52000（元）（3）辅助生产差异：修理车间=39200-40000=-800（元）运输部门=52000-48000=4000（元）狞拓黔瘪他刑羌搽客澜剐镶俩诫绷撤喀液昔匝织梢铱歪常阑讹尝筏迪蟹牙2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理（4）分录）分录借：辅助生产成本借：辅助生产成本修理车间修理车间4200（3500*1.2）运输部门运输部门6000（3000*2）制造费用制造费用68000（16000*2+30000*1.2）管理费用管理费用9800（1000*2+6500*1.2）贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间40000运输部门运输部门48000借：管理费用借：管理费用3200贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间800运输部门运输部门4000易惨岭毕启建夜熏巨烃枕仓诛冲腿啼冀屎旱够镑袒芒调罚弹娘捆男瀑探彤2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理5顺序分配法又称梯形分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列，并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门。受益少的辅助生产车间排在前面，受益多的辅助生产车间排在后面，并依次序向后面各车间、部门分配，后面的辅助生产车间费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。沿渣掷流评迁暂勤翅登上会缩浪呜潞玫庞岂袱播滚钢葵傻薄寡恿级户政饵2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理顺序分配法的特点顺序分配法的特点（1）排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用；（2）后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。涌茹触钡陋咀姑卢氖性潘丙酱噶钱处雍磅粥邑奉怒都躇委葡顿郎晦觉秀煽2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例某工业企业设有修理车间和运输部门。该企业修理修理车间发生的费用为4773元，该车间提供修理劳务2010小时。其中为运输部门修理48小时，一车间850小时，二车间812小时，管理部门300小时,共1962小时。该企业运输部门发生的费用为7324元，运输材料物资7400吨公里。其中为修理车间运输200吨公里，一车间4250吨公里，二车间1850吨公里，管理部门1100吨公里，共7200吨公里。缀它街讹品惧怎膝椿侨琴蛹沿染见瓮反刁全浅奏争光钠铱嫌档推琅电竹炮2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理运输费用分配率=7324/(200+4250+1850+1100)=0.9897修理部门=200*0.9897=197.94一车间=4250*0.9897=4206.23二车间=1850*0.9897=1830.95管理部门=1100*0.9897=1088.88迈柒析窿四硫塌帛驳慢抖菌骆枚纂弓肪吕殿声与焰象趟近绥烙练刨耿链榜2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理修理费用分配率=(4773+197.94)/(850+812+300)=2.5336一车间=850*2.5336=2153.56二车间=812*2.5336=2057.28管理部门=300*2.5336=760.10到嗣缅案菩衬口敦埃英断梯佣嫌擒尼晓俏仿仲质鄂力淫淋着件宿扦酶胀戍2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理运输费用运输费用 ：借：辅助生产成本修理车间197.94制造费用一车间4206.23制造费用二车间1830.95管理费用1088.88贷：辅助生产成本运输部门7324.00修理费用：修理费用：借：制造费用一车间2153.56制造费用二车间2057.28管理费用7610.10贷：辅助生产成本修理车间4970.94捌瞧班肋布变碱疙狂代嫂侩基园毅饰隙鹰滤砧箍健正借燕莹俱荐半揣戏下2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法特点辅助生产费用直辅助生产费用直接分配给辅助生接分配给辅助生产车间以外的各产车间以外的各受益单位，不考受益单位，不考虑各辅助生产车虑各辅助生产车间之间相互提供间之间相互提供产品或劳务的情产品或劳务的情况。况。各辅助生产车间各辅助生产车间按受益由少到多按受益由少到多的顺序排列，排的顺序排列，排在前面的车间先在前面的车间先将费用分配出去，将费用分配出去，不承担后面车间不承担后面车间的费用，排在后的费用，排在后面的车间后将费面的车间后将费用分配出去，要用分配出去，要承担前面车间的承担前面车间的费用费用各辅助生产车间的各辅助生产车间的待分配费用首先在待分配费用首先在辅助生产车间之间辅助生产车间之间进行一次交互分配，进行一次交互分配，然后将经交互分配然后将经交互分配调整后的实际费用调整后的实际费用向辅助生产车间以向辅助生产车间以外的各受益单位分外的各受益单位分配配运用多元一次联运用多元一次联立方程计算各种立方程计算各种辅助生产产品或辅助生产产品或劳务的单位成本，劳务的单位成本，然后同时向辅助然后同时向辅助生产内部和外部生产内部和外部各受益单位一次各受益单位一次进行分配进行分配首先按辅助生产首先按辅助生产产品或劳务的计产品或劳务的计划成本向包括辅划成本向包括辅助生产车间在内助生产车间在内的各受益单位分的各受益单位分配各种辅助生产配各种辅助生产费用，然后将成费用，然后将成本差异追加分配本差异追加分配或全部记入管理或全部记入管理费用费用优缺点计算工作简便，计算工作简便，但在辅助生产车但在辅助生产车间相互受益程度间相互受益程度差异较大时，分差异较大时，分配结果的正确性配结果的正确性差。差。与直接分配法比与直接分配法比较，计算工作量较，计算工作量增加，分配的正增加，分配的正确性有所提高确性有所提高进行两次分配，增进行两次分配，增加了计算量，同时加了计算量，同时提高了分配结果的提高了分配结果的正确性正确性在辅助生产车间在辅助生产车间较多的情况下，较多的情况下，计算复杂，但分计算复杂，但分配结果最正确配结果最正确简化了计算工作，简化了计算工作，便于考核和分析便于考核和分析各受益单位的经各受益单位的经济责任，同时能济责任，同时能反映辅助生产成反映辅助生产成绩实际成本脱离绩实际成本脱离计划成本的差异计划成本的差异适用条件辅助生产车间相辅助生产车间相互提供劳务不多互提供劳务不多或差异不大或差异不大各辅助生产车间各辅助生产车间相互受益程度有相互受益程度有明显顺序明显顺序各辅助生产车间较各辅助生产车间较多，相互提供劳务多，相互提供劳务量较大量较大计算工作已实现计算工作已实现电算化电算化计划单位成本比计划单位成本比较正确较正确追彼宣伞费防汐踏挟汪总桨疼伐怠凿涤骨蜒神蹲廉歇头郑遏操删则统腺冶2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理 第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算1 1、制造费用的内容、制造费用的内容间接用于产品生产的费用间接用于产品生产的费用直接用于产品生产，但管理上不要求或核直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用项目的费用车间用于组织和管理生产的费用车间用于组织和管理生产的费用峭饭咏附尿腿钩沮御倡眩试遇铭仙痴坦爬晕竭序境叶炽沫拣溺秸休军懈抹2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理2 2、制造费用的归集、制造费用的归集按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算，归类反映各项费用核算，归类反映各项费用3 3、制造费用的核算、制造费用的核算设制造费用账户，按车间部门设明细帐，帐内设制造费用账户，按车间部门设明细帐，帐内按费用项目设专栏按费用项目设专栏发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一定的标准分配转出，除季节性生产的车间外，定的标准分配转出，除季节性生产的车间外，该科目期末无余额。该科目期末无余额。媳它胜似乔稽仕诉央罗捶丙札暮疵抑交棱弄餐流公旅用帚怠向终靛侧娜欢2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算1 1、直接记入直接记入只生产一种产品的车间只生产一种产品的车间 分配记入分配记入生产多种产品的车间，采用适当的方法生产多种产品的车间，采用适当的方法分配分配2 2、辅助车间的制造费用、辅助车间的制造费用通过制造费用通过制造费用- -辅助生产车间帐户单独核算的，辅助生产车间帐户单独核算的，汇总于制造费用汇总于制造费用- -辅助生产车间的借方，由贷方辅助生产车间的借方，由贷方转出，记入辅助生产成本转出，记入辅助生产成本不通过制造费用不通过制造费用- -辅助生产车间单独核算的，则辅助生产车间单独核算的，则直接记入辅助生产成本的借方直接记入辅助生产成本的借方3 3、按各车间分别进行分配，不得将各车间的、按各车间分别进行分配，不得将各车间的制造费用统一起来，在整个企业范围内统一分配制造费用统一起来，在整个企业范围内统一分配配扰饼靛妄赋昨脑钞记格贤捡澎蹦闸散晴脱近侨喉书贫寡悄大搬债脖量嗣2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理二、制造费用分配的核算方法二、制造费用分配的核算方法生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法机器工时比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法前三种方法分配率的分子相同，为待分配的制造费用总额，前三种方法分配率的分子相同，为待分配的制造费用总额，分母不同，分别是生产工时总额，生产工人工资总额，机器工分母不同，分别是生产工时总额，生产工人工资总额，机器工时总额时总额贝汽界现锌央躯性豢埔现隅棒匈怜鸥亡纤纲游挞齐贝除家荧委铺柬炙粘缔2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法年度计划分配率年度计划分配率= =年度计划制造费用总额年度计划制造费用总额/ /年度各种年度各种产品计划产量的定额工时数产品计划产量的定额工时数某月某产品的制造费用某月某产品的制造费用= =该月该产品实际产量的定额工时该月该产品实际产量的定额工时年度计划分配率年度计划分配率年末余额为：年度内制造费用实际发生额年末余额为：年度内制造费用实际发生额与计划分配额的差额与计划分配额的差额一般在年末调整记入产品成本一般在年末调整记入产品成本若为借方余额，表明实际额大于计划额，转入若为借方余额，表明实际额大于计划额，转入基本生产成本的借方，若为贷方余额，表明实基本生产成本的借方，若为贷方余额，表明实际额小于计划额，红字冲减，或做相反分录际额小于计划额，红字冲减，或做相反分录献贬睹结俩虚转天项击荷秘娇灯墒叛喻疤肚喧反诉届麓疮诗缘柯乘攫郭炳2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例如：某企业基本生产车间全年制造费用计划为234000元，全年各种产品的计划产量：甲产品19000件，乙产品6000件，丙产品8000件。单位产品工时定额：甲5小时，乙7小时，丙7.25小时。本月份实际产量甲产品1800件，乙700件，丙500件。本月实际发生制造费用为20600元。要求：按年度计划分配率分配制造费用。萍莹捶膳翱苔惋河样幌仙揉妮裤阐透夺搐云丑暮池美雀奉凹试腑说铺银溅2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理练习：某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时22000小时，其中，甲产品7500小时，乙产品8500小时，丙产品6000小时，本月车间发生各种间接费用如下：1、以银行存款支付劳动保护费1300元。2、车间管理人员工资4000元，福利费比例14%。3、车间消耗材料1700元。4、车间固定资产折旧费1600元5、预提修理费500元6、本月摊销保险费400元7、辅助生产成本转入1200元8、以银行存款支付办公费、水电费及其他支出等共计1940元要求：采用生产工时比例法分配制造费用，并编制会计分录。韧应偷人亚紫舰凡爆姆稚勤命锯衍柏栅注琳琵氛赂漆相泵伶扩窗踊歧银瘸2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理 第五节第五节 废品损失和停工损失的归集废品损失和停工损失的归集和分配和分配一、废品损失的核算一、废品损失的核算（一）废品损失（一）废品损失1、废品：、废品：不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品2、分类：可修复废品和不可修复废品、分类：可修复废品和不可修复废品可修复废品：指技术上可修复，经济上合算的废品。可修复废品：指技术上可修复，经济上合算的废品。不可修复废品：指技术上不可修复，经济上不合算的不可修复废品：指技术上不可修复，经济上不合算的废品。废品。颗平北屯怯逼卓彪丰释坊恶疹弹族春止冶聪沈赛掉扁吩龟票含矮镐敬必妙2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理3、废品损失：、废品损失：在生产过程中发现的、入库后在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用，包括发现的各种废品的报废损失和修复费用，包括报废损失报废损失=不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本-回收回收材料和废料价值材料和废料价值修复费用修复费用=可修复废品在返修途中所发生的可修复废品在返修途中所发生的修复费用修复费用不包括：不包括：-应由废品的过失单位和个人负担的赔款应由废品的过失单位和个人负担的赔款降价出售不合格品的降价损失降价出售不合格品的降价损失因管理不善而损坏变质的损失因管理不善而损坏变质的损失三包三包企业，产品售出后发现的废品所造成企业，产品售出后发现的废品所造成的一切损失。的一切损失。篱落抿酸膘叶祷卸勺源幅邦烘制凳校镁鹿雇材臭堤洪柱迎铺撕韧宪妈曰瀑2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理一、废品损失的核算一、废品损失的核算（二）归集和分配（二）归集和分配1、根据：废品损失计算表、根据：废品损失计算表2、设、设“废品损失废品损失”帐户：帐户：该账户是成本计算账户，借方登记所有可修复废品的该账户是成本计算账户，借方登记所有可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本及退回废品的运杂费。贷修复费用和不可修复废品的成本及退回废品的运杂费。贷方登记向过失人收回的赔偿款和不可修复废品的残值。借方登记向过失人收回的赔偿款和不可修复废品的残值。借方大于贷方为废品损失，月终结转到方大于贷方为废品损失，月终结转到“基本生产成本基本生产成本”账账户的借方。该账户月末一般无余额。户的借方。该账户月末一般无余额。钻皖性庄乓淳嫌莆微凝衣降塔泌凹马皆檬碑盗肚寨毒朔除尊现哇靡淀裁抖2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理3、不可修复废品损失的归集和分配不可修复废品损失的归集和分配1）计算废品的成本，结转废品成本到）计算废品的成本，结转废品成本到废品损失帐户废品损失帐户2）回收废品的残料价值和应收的赔款）回收废品的残料价值和应收的赔款3）计算废品的净损失）计算废品的净损失=1）-2）4）将废品净损失转入合格产品成本）将废品净损失转入合格产品成本5）编制废品损失计算表）编制废品损失计算表6）编制会计分录）编制会计分录布锥鲍纶盈阉莱材几泞甲辫旭窒熬魂恒瞅绞符拍佰突富苗捻旬瘴旱脸蝶侵2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例1：某基本生产车间本月生产某基本生产车间本月生产M产品产品1000件，经检验，其中不可修复废品有件，经检验，其中不可修复废品有100件，废件，废品残料价值为品残料价值为385元。该车间本月发生的全部元。该车间本月发生的全部生产费用为生产费用为18100元，其中直接材料元，其中直接材料10000元，元，直接人工直接人工4600元；制造费用元；制造费用3500元。假定该元。假定该产品原材料在生产开始时一次投入，原材料产品原材料在生产开始时一次投入，原材料费用按生产产量比例分配；其他费用按生产费用按生产产量比例分配；其他费用按生产工时比例分配，单位产品的实际生产工时为工时比例分配，单位产品的实际生产工时为2小时。根据以上资料，计算废品损失如下：小时。根据以上资料，计算废品损失如下：姚镐床彬仓明迫庇枢昂贤摘腺痊啊兄鲜梧澄方剔喂省诊肤磐湛纹椽障气谣2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理直接材料费用分配率直接材料费用分配率 = 100001000 = 10(元件元件)废品应负担的直接材料费用废品应负担的直接材料费用 = 10010 = 1000(元元)直接人工费用分配率直接人工费用分配率 = 4600(10002) = 2.3(元工时元工时)废品应负担的直接人工费用废品应负担的直接人工费用 = (1002)2.3 = 460(元元)制造费用分配率制造费用分配率 = 3500(10002) = 175(元工时元工时)废品应负担的制造费用废品应负担的制造费用 = (1002)175 = 350(元元)废品的生产成本废品的生产成本 = 1000+460+350 = 1810(元元)废品净损失废品净损失 = 1810385 = 1425(元元)根据上述计算结果，编制根据上述计算结果，编制“废品损失计算表废品损失计算表”。 西但柿掳娩漂提灵岁宅侣伤柿讫裴完香逆翼娥撩值污巳砂须板瞧会辆衔身2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理废品损失计算表废品损失计算表 产品：产品：M产品产品 20年年3月月 单位：元单位：元 车间：基本生产车间车间：基本生产车间 1425350460615废品净损失废品净损失385385废品的残料价废品的残料价值值18103504601000100废品成本废品成本1.752.310费用分配率费用分配率1810035004600100001000费用总额费用总额合合计计制造费用制造费用直接人工直接人工直接材料直接材料产品数产品数量量项项目目祖峻躲则权拴壳甩十侥淫惜传掳攫产童过衡葫胡拂毙绑芭受蹈榨盎应虹蔫2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理借：基本生产成本借：基本生产成本(废品损失废品损失) 1810 贷：基本生产成本贷：基本生产成本( (M产品产品) ) 1810 根据上列根据上列“废品损失计算表废品损失计算表”，编制会计分录：，编制会计分录： ( (1) )结转废品损失实际成本结转废品损失实际成本 版降躲销悠戴务壁匙洱肥邢覆铸胁诵寥约鹅碳蠕顽担化构粥茄侵振褒碗点2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理借：原材料借：原材料 385 贷：基本生产成本贷：基本生产成本( (废品损失废品损失) ) 385 ( (2) )回收废品残料价值回收废品残料价值 疼吕真录因客苔颈灶驼涪憎牙窘襄祈牵毖迄感朽秀但音妙出沧免嗽泌刊漠2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理登记登记M产品生产成本明细账。产品生产成本明细账。 借：基本生产成本借：基本生产成本(M产品产品) 1425 贷：基本生产成本贷：基本生产成本( (废品损失废品损失) ) 1425 ( (3) )将废品损失转入合格品产品成本将废品损失转入合格品产品成本 贾余梆鳃确卧傅湘峦宣赊巍帕孝仑崔哆孔赋肄脯豁轩梦舞钓接眠畜颠摆模2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理生产成本明细账生产成本明细账 生产单位：生产单位： 产品：产品：M产品产品 2012年年3月月 19.681.583.54.610合合格格产产品品单单位位成成本本177151425315041409000合格产品总成本合格产品总成本14251425转入废品损失转入废品损失18103504601000结转废品生产成结转废品生产成本本181003500460010000生产费用合计生产费用合计合合计计废品损废品损失失制造费制造费用用直接人直接人工工直接材直接材料料摘摘要要椽坑写墓券窝均汾伊光恋架舵瘟泊韶群隋汽收刽汲宵简搜朽卷酋湘鲸帘放2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例：某企业某月不可修复废品率6%，废品残值为200元，应由过失人赔偿100元，本月发生直接材料4000元，直接人工1000元，制造费用1800元，计算废品损失，并作相关会计分录。（提示：分为入库前和入库后两种情况考虑）陌萤顾濒酸抡垣页瘤烧利鬼遂疹茸掸索粟车确瞒纵荆总影梢跑滓炸朗亩哗2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理4、可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失的归集和分配1）不结转废品成本到废品损失帐户）不结转废品成本到废品损失帐户2）返修时发生的修复费用）返修时发生的修复费用3）回收废品的残料价值和应收的赔款）回收废品的残料价值和应收的赔款4）计算废品的净损失）计算废品的净损失=2）-3）4）将废品净损失转入合格产品成本）将废品净损失转入合格产品成本5）编制废品损失计算表）编制废品损失计算表6）编制会计分录）编制会计分录婆隐练吹磺澄衷罗泻帐肇纽宅塔斜头甚袋二馆鄙公判桥涉煞火尔鸯簿偏揩2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理例：假设本月生产甲产品共发生生产费用40000元（无月初、月末结存费用），可修复废品率为6%，废品修复费用为800元，其中，耗用原材料400元，人工费400元，应收过失人赔款200元，按入库前和入库后的不同情况做出会计分录。损学廖庙被垦旧纳偶鲸盼针童得狰厨爆零恃之喉浮螺热慧喂涂浅鹰己粳耀2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理 例例2 2 某某企企业业加加工工车车间间所所产产N产产品品中中，发发现现可可修修复复废废品品20件件，已已修修复复验验收收入入库库。根根据据本本月月“耗耗用用材材料料汇汇总总表表”提提供供的的资资料料，修修复复N N产产品品领领用用材材料料实实际际成成本本为为300元元，根根据据本本月月“直直接接人人工工费费用用分分配配表表”和和“制制造造费费用用分分配配表表”提提供供的的资资料料，修修复复N产产品品实实际际耗耗用用工工时时100小小时时，小小时时工工资资费费用用分分配配率率为为5.5元元，小小时时制制造造费费用用分分配配率率为为3元元；应应分分配配人人工工费费550元元，其其中中工工资资482元元，福福利利费费68元元；应应分分配配制制造造费费用用300元元。按按规规定定，本本月月发生的发生的20件废品应由过失人赔偿件废品应由过失人赔偿280元。元。 匪玫阻危蕉袖基姜陪尘额蜂贫汹封檄摘玄杜牢溢招民怔痰剔闭置鸿疏庄休2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理根据上述资料编制会计分录：根据上述资料编制会计分录： ( (1) )借：基本生产成本借：基本生产成本( (废品损失废品损失) ) 1150 贷：原材料贷：原材料 300 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 482 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 68 制造费用制造费用 300箩媳道寨回虑俞糕简育汁撑凳推踢免约岔崇心恢舅从伦劈卢吼士扰扁扔鳞2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理( (2) )借：其他应收款借：其他应收款 280 贷：基本生产成本贷：基本生产成本(废品损失废品损失) 280宠觅汕日毖唐诬毁织溢纺哩孺羔态捂垫玖豺之决崇岛泣成趟酸冷角尊辐痒2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理( (3) )分分配配结结转转废废品品净净损损失失，作作会会计计分分录录如如下：下：借：基本生产成本借：基本生产成本(N产品产品) 870 贷贷：基基本本生生产产成成本本(废废品品损损失失) 870忘海葫篇枫考秽樟贩羌烤彼嫁拜缨杖帛鞍坝摊役糊画擂萝帖皆派侦腾睁腑2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理将上述会计分录登记将上述会计分录登记“废品损失明细账废品损失明细账”。 废品损失明细账废品损失明细账 生产单位：加工车间生产单位：加工车间 产品：产品：N N产品产品 0870结转废品净损失结转废品净损失870280应收赔款应收赔款11501150分摊修复费用分摊修复费用日日 月月余余 额额贷贷 方方借借 方方摘摘要要凭证号数凭证号数年年吸巩书捷攀篱拨恫孤斗军逞茸沟雪耕垃缚院走鸡刘电掘裳恐忘坞鱼莫奴猩2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理二、停工损失的核算二、停工损失的核算通过停工损失帐户归集和分配通过停工损失帐户归集和分配与废品损失的结转有相似之处。与废品损失的结转有相似之处。柑均佯畸客战挪矿改蔷剔干缴脸汪冻埂肃咳办骨饭蓖广嫁盈判陶郭侨括赶2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理 例例3 3： 某企业第一车间由于外部供电某企业第一车间由于外部供电线路原因停工线路原因停工3天，停工期间损失材料费天，停工期间损失材料费用用6 000元，应支付生产工人工资元，应支付生产工人工资4 000元，应提取福利费元，应提取福利费560元，应分摊制造费元，应分摊制造费用用640元。元。 兼灿娩秒鹃辰蔓矿峰萤注叔滑潦汹刊丰纸楞肛订需燎澈配贯翻没部好互宙2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理 对停工时间不满一个工作日或停工期间发生的损失费对停工时间不满一个工作日或停工期间发生的损失费用较小时，一般不单独核算停工损失。用较小时，一般不单独核算停工损失。根据资料，编制会计分录：根据资料，编制会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本( (停工损失停工损失) ) 11200 贷：原材料贷：原材料 6000 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 4000 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 560 制造费用制造费用第一车间第一车间 640 亏撮皑峦募睁个俭卑营俱枝愤供吗极处拘伎禾鸿饿坟舶澳将厄距芝抢涯班2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理作业1、某生产车间生产甲产品本月投产300件，完工验收入库时发现废品8件，合格品生产工时8760小时，废品工时240小时。甲产品本月发生的费用为原材料12000元，燃料动力10800元，工资和福利费12600元，制造费用7200元。原材料是生产开始一次投入。计算废品损失，编制有关分录。组习澎沏陨掩钮屹颧波某指蒜鸥网润蜗漳婿傻熊稿拌调伏烷鉴蛾矣嘛嚎贮2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理作业2、某车间在生产过程中发现不可修复废品10件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额50元，已经完成的定额工时150小时，每小时的费用定额为：燃料动力1.5元，工资福利费1.8元，制造费用1.2元。不可修复废品的残料作价80元，应由过失人赔偿20元。要求计算废品损失，编制有关分录。宣谣次镶琉或椎锅欺查佛祁疆暮领治朔驭冤镶筏教式羡挥惠撼宵郡厅忠很2制造业成本核算的基本原理2制造业成本核算的基本原理