第三章第三章 联行外汇往来的核算联行外汇往来的核算内容提示：内容提示：1、联行模式与联行系统的建立；、联行模式与联行系统的建立；2、全国联行外汇往来的基本原理与基本做法；、全国联行外汇往来的基本原理与基本做法；3、港澳及国外联行外汇往来的基本原理与基本、港澳及国外联行外汇往来的基本原理与基本做法。做法。联行：同一银行系统内各行处之间彼此互联行：同一银行系统内各行处之间彼此互称联行。称联行。 联行往来：联行之间由于办理国内、国际联行往来：联行之间由于办理国内、国际结算以及行与行之间的资金划拨而引起的结算以及行与行之间的资金划拨而引起的资金账务往来，称为联行往来。资金账务往来，称为联行往来。 联行往来按使用货币的不同，分为：本币联行往来按使用货币的不同，分为：本币联行往来和外币联行往来。外币联行往来联行往来和外币联行往来。外币联行往来按区域的不同，又分为全国联行往来和港按区域的不同，又分为全国联行往来和港澳及国外联行往来。澳及国外联行往来。第一节第一节 全国联行外汇往来的核算全国联行外汇往来的核算 一、全国联行外汇往来概述一、全国联行外汇往来概述 全国联行外汇往来：是国内联行间由于代收代付全国联行外汇往来：是国内联行间由于代收代付各种外汇资金而发生的资金账务往来。各种外汇资金而发生的资金账务往来。 所以它是联行间外汇资金的划拨和办理异地外汇所以它是联行间外汇资金的划拨和办理异地外汇结算的重要工具。结算的重要工具。联行往来的基本原理：联行往来的基本原理：1、同一笔业务相互往来的行处分为发报行和收报行。、同一笔业务相互往来的行处分为发报行和收报行。2、划分往账和来账两个系统，发报行处理联行往账，收、划分往账和来账两个系统，发报行处理联行往账，收报行处理联行来账。报行处理联行来账。联行往账与联行来账的关系：由往账必有来账，同一笔联行往账与联行来账的关系：由往账必有来账，同一笔业务的往账与来账必相等，往账与来账的记账方向相反。业务的往账与来账必相等，往账与来账的记账方向相反。3、联行往账和联行来账之间的账务用联行报单连接起来，、联行往账和联行来账之间的账务用联行报单连接起来，通过联行报单实现资金在发报行与收报行之间的划拨。通过联行报单实现资金在发报行与收报行之间的划拨。4、制定专门的核对方法，通过往账与来账的账务核对确、制定专门的核对方法，通过往账与来账的账务核对确保联行往来的正确无误。保联行往来的正确无误。联行往来的核算形式：集中制和分散制联行往来的核算形式：集中制和分散制 1、集中制：、集中制： 参加的行处不以对方行的名义开立账户，所开的参加的行处不以对方行的名义开立账户，所开的联行账户都是总行，视为对总行的往来。联行账户都是总行，视为对总行的往来。 基本做法：基本做法：集中审批：所有参加全国联行往来的行处由总行集集中审批：所有参加全国联行往来的行处由总行集中审批。中审批。集中清算资金：联行间不以对方行行名开立账户，集中清算资金：联行间不以对方行行名开立账户，实际是以总行名义开立账户。各行处只是彼此代收实际是以总行名义开立账户。各行处只是彼此代收代付，外汇资金全部集中在总行。代付，外汇资金全部集中在总行。集中对账销账：使用报单销账联，由两个关系行分集中对账销账：使用报单销账联，由两个关系行分别送一联销账联到总行，总行据以逐笔对账销账。别送一联销账联到总行，总行据以逐笔对账销账。 2、分散制、分散制有联行往来关系的联行之间，彼此互以对方行的有联行往来关系的联行之间，彼此互以对方行的名义开立账户。有一套与之相适应的对账销账办名义开立账户。有一套与之相适应的对账销账办法，对账和销账工作由有关的两个行处共同负责，法，对账和销账工作由有关的两个行处共同负责，没有第三者直接加以监督。没有第三者直接加以监督。全国联行外汇往来的特点：全国联行外汇往来的特点：全国联行外汇往来采用总行集中销账制。全国联行外汇往来采用总行集中销账制。将账务划分为往账户和来账户两个系统，将账务划分为往账户和来账户两个系统，由两个关系行直接往来，通过报单进行核由两个关系行直接往来，通过报单进行核算。填发报单的行简称为发报行，接受报算。填发报单的行简称为发报行，接受报单的行简称收报行。由总行凭收、发报两单的行简称收报行。由总行凭收、发报两行寄送的全国联行外汇往来报告表和联行行寄送的全国联行外汇往来报告表和联行报单销账联集中办理对账，并进行管理和报单销账联集中办理对账，并进行管理和监督。监督。二、基本凭证的种类二、基本凭证的种类联行报单联行报单按寄送方式：邮划报单和电划报单按寄送方式：邮划报单和电划报单按发报行的会计分录：借方报单和贷方报按发报行的会计分录：借方报单和贷方报单单全国联行外汇往来全国联行外汇往来邮划借方报单邮划借方报单邮划贷方报单邮划贷方报单电划借方报单电划借方报单电划贷方报单电划贷方报单电划借方补充报单电划借方补充报单电划贷方补充报单电划贷方补充报单发报行填写发报行填写收报行填写收报行填写1、邮划借方报单和邮划贷方报单各由六联组成：、邮划借方报单和邮划贷方报单各由六联组成： 均由发报行填制，一至三联寄收报行，第四联寄总行，均由发报行填制，一至三联寄收报行，第四联寄总行，第五、六联留存第五、六联留存 第一联：收报行代传票第一联：收报行代传票第二联：收报行卡片账第二联：收报行卡片账第三联：收报行销账联第三联：收报行销账联第四联：发报行销账联第四联：发报行销账联 第五联：发报行卡片账第五联：发报行卡片账 第六联：发报行代传票第六联：发报行代传票2、电划报单分电划借方报单和电划货方报单两种，、电划报单分电划借方报单和电划货方报单两种，各由三联组成：各由三联组成： 第一联：发报行销账联第一联：发报行销账联 第二联：发报行卡片账第二联：发报行卡片账 第三联：发报行代传票第三联：发报行代传票3、电划补充报单。收报行收到发报行电报后，应填、电划补充报单。收报行收到发报行电报后，应填制电划补充报单。电划补充报单分电划借方补充报制电划补充报单。电划补充报单分电划借方补充报单和电划贷方补充报单两种，各由三联组成：单和电划贷方补充报单两种，各由三联组成： 第一联收报行代传票第一联收报行代传票 第二联收报行卡片账第二联收报行卡片账 第三联收报行销账联第三联收报行销账联办理全国联行往来业务的其他工具：办理全国联行往来业务的其他工具： 1、联行行号：全国联行行号是办理联行业务时、联行行号：全国联行行号是办理联行业务时使用的行名代码，由各家银行的总行统一颁发，使用的行名代码，由各家银行的总行统一颁发，全国不重复。在填制联行报单时，应同时填写全国不重复。在填制联行报单时，应同时填写行名和行号，当两者不一致时，应以行号为准。行名和行号，当两者不一致时，应以行号为准。2、联行专用章：联行专用章是办理联行业务的、联行专用章：联行专用章是办理联行业务的专用印鉴，全国联行专用印鉴由各行的总行核专用印鉴，全国联行专用印鉴由各行的总行核发。联行专用章是收报行鉴别联行报单真伪的发。联行专用章是收报行鉴别联行报单真伪的措施之一。措施之一。3、联行密押：联行密押是鉴别联行往来凭证及、联行密押：联行密押是鉴别联行往来凭证及金额真伪的重要手段，各家银行系统的全国联金额真伪的重要手段，各家银行系统的全国联行密押由各家银行的总行统一管理。密押由数行密押由各家银行的总行统一管理。密押由数字组成，密押及密押的编制方法是绝密文件。字组成，密押及密押的编制方法是绝密文件。 三、会计科目（账户）设置三、会计科目（账户）设置通过设置通过设置“全国联行外汇往来全国联行外汇往来”科目核算科目核算 资产负债共同类科目资产负债共同类科目发报行使用：联行往账发报行使用：联行往账 全国联行外汇往来全国联行外汇往来往账户往账户 填发借方报单填发借方报单 填发贷方报单填发贷方报单 （代付业务）（代付业务） （代收业务）（代收业务）收报行使用：联行来账收报行使用：联行来账 全国联行外汇往来全国联行外汇往来来账户来账户 收到贷方报单收到贷方报单 收到借方报单收到借方报单 （代付业务）（代付业务） （代收业务）（代收业务）四、日常核算四、日常核算（一）发报行的处理（一）发报行的处理 1、填发联行报单：、填发联行报单： 正确使用借方报单与贷方报单；正确使用借方报单与贷方报单；邮划报单与电划报单。邮划报单与电划报单。 2、联行会计核算：根据当天全部报单的往账传票汇、联行会计核算：根据当天全部报单的往账传票汇总记入总记入“全国联行外汇往来全国联行外汇往来”科目的借方或贷方。科目的借方或贷方。 3、寄送联行报单：、寄送联行报单： 将填制的报单相关联次与有关将填制的报单相关联次与有关附件，用专用信封投递至收报行。附件，用专用信封投递至收报行。 4、编制联行往来报告表：、编制联行往来报告表：根据整理的报单销账联，根据整理的报单销账联，填制填制“报告表报告表”一式二份，一份连同报单销账联寄一式二份，一份连同报单销账联寄总行，一份留存。总行，一份留存。 （二）收报行的处理（二）收报行的处理 1、核对报单：具体包括收报行的行名行号；报单、核对报单：具体包括收报行的行名行号；报单与附件的收、付款单位的户名账号是否一致；金与附件的收、付款单位的户名账号是否一致；金额与笔数是否一致；联行专用章与联行密押是否额与笔数是否一致；联行专用章与联行密押是否正确。正确。2、联行会计核算：经核对正确的报单应根据联行报、联行会计核算：经核对正确的报单应根据联行报单的性质记入联行科目的借方或贷方。单的性质记入联行科目的借方或贷方。3、编制联行往来报告表：根据当天收到的报单销账、编制联行往来报告表：根据当天收到的报单销账联，填制联，填制“报告表报告表”一式二份，一份连同报单销一式二份，一份连同报单销账联寄总行，一份留底。账联寄总行，一份留底。（三）总行的处理（三）总行的处理总行收到各行寄来的总行收到各行寄来的“国内外汇联行往来报告表国内外汇联行往来报告表”及报单销账联，经核对无误后，办理逐笔销账。及报单销账联，经核对无误后，办理逐笔销账。对超过一般处理日期的未销讫销账联，应填制未对超过一般处理日期的未销讫销账联，应填制未达查询书，及时向有关行查询。达查询书，及时向有关行查询。为了核对销账是否正确，应定期进行轧账。为了核对销账是否正确，应定期进行轧账。 轧账时每一种货币各行报告表上填报的借、贷方轧账时每一种货币各行报告表上填报的借、贷方汇总轧抵后所得的借差或贷差，应与该货币未销汇总轧抵后所得的借差或贷差，应与该货币未销讫的销账联借、贷方汇总轧抵后的金额相符。讫的销账联借、贷方汇总轧抵后的金额相符。发报行收报行电文电文联行往来报告表（往帐）外汇电划借（贷）方报单外汇电划借（贷） 方补充报单联行往来报告表（来帐）4发报行销帐联5发报行卡片帐6发报行代传票1收报行代传票2收报行卡片帐3收报行销帐联总行4发报行销帐联联行往来报告表3收报行销帐联联行往来报告表核对五、年终未达账户的处理五、年终未达账户的处理（一）查清上年度未达账（一）查清上年度未达账1、在新年度开始后，应对全国联行外汇往来各货币、在新年度开始后，应对全国联行外汇往来各货币增设上年户，将各货币的全国外汇联行往来科目增设上年户，将各货币的全国外汇联行往来科目各户余额，不通过分录转入全国外汇联行科目上各户余额，不通过分录转入全国外汇联行科目上年户进行核算。年户进行核算。2、新年度开始，不得填制和寄发上年度的报单；、新年度开始，不得填制和寄发上年度的报单；3、收到发报行寄来的上年度报单，应通过、收到发报行寄来的上年度报单，应通过“全国联全国联行外汇往来行外汇往来上年户上年户”进行核算；进行核算；4、总行收到的各联行寄来的联行往来报告表，也应、总行收到的各联行寄来的联行往来报告表，也应分清是上年度还是本年度。分清是上年度还是本年度。 （二）结平上年户余额（二）结平上年户余额 总行核对工作完成以后，通知各银行，将各货总行核对工作完成以后，通知各银行，将各货币上年户余额不通过分录，采用并表办法并入本年币上年户余额不通过分录，采用并表办法并入本年户内，填制合并后的户内，填制合并后的“全国联行外汇往来报告表全国联行外汇往来报告表”寄总行。总行结平上年度全国联行外汇往来账户。寄总行。总行结平上年度全国联行外汇往来账户。六、错账的处理方法六、错账的处理方法（一）错账处理的基本要求（一）错账处理的基本要求 1、报单不得随便注销退回；、报单不得随便注销退回； 2、采用全额冲正法处理错账；、采用全额冲正法处理错账； 3、以查询书通知错账发生行。、以查询书通知错账发生行。（二）收报行对错误报单的处理（二）收报行对错误报单的处理错误类型：错误类型：1、发现行名、行号以及附件内容为其他行；、发现行名、行号以及附件内容为其他行； 办法：转寄正确的收报行，以查询书通知发报行办法：转寄正确的收报行，以查询书通知发报行2、发现行名、行号虽为本行，但根据报单内容判断、发现行名、行号虽为本行，但根据报单内容判断为其他行；为其他行； 办法：填制报单代为划转，连同附件寄正确收报办法：填制报单代为划转，连同附件寄正确收报行，以查询书通知发报行；行，以查询书通知发报行； 3、发现行名、行号是其他行，但根据报单内容及附、发现行名、行号是其他行，但根据报单内容及附件判断是本行的。件判断是本行的。 办法：向原报单的收报行填制反向报单，将原报办法：向原报单的收报行填制反向报单，将原报单作附件一并寄原收报行。单作附件一并寄原收报行。（三）发报行对错误报单的处理（三）发报行对错误报单的处理错误类型：错误类型： 发报行在寄发报单后，发现货币符号或金额错误发报行在寄发报单后，发现货币符号或金额错误方法：全额冲正法，即按错误报单的货币、金额方法：全额冲正法，即按错误报单的货币、金额填制反方向报单，同时按正确的货币、金额重新填制反方向报单，同时按正确的货币、金额重新填制报单。填制报单。 第二节第二节 港澳及国外联行外汇往来的核算港澳及国外联行外汇往来的核算港澳及国外联行外汇往来：指国内分支行与境外港澳及国外联行外汇往来：指国内分支行与境外联行之间相互外汇资金的账务往来。联行之间相互外汇资金的账务往来。核算形式分散制：相对集中制而言的，其基本特核算形式分散制：相对集中制而言的，其基本特征是联行之间建立账务往来，是互以对方行的名征是联行之间建立账务往来，是互以对方行的名义开立账户。义开立账户。一、账户设置一、账户设置设置设置“港澳及国外联行外汇往来港澳及国外联行外汇往来”科目核算，属科目核算，属于资产负债共同类科目。于资产负债共同类科目。 国内银行使用国内银行使用-“港澳及国外联行往来港澳及国外联行往来”科科目目 国外联行使用国外联行使用-“联行往来联行往来”科目科目 港澳及国外联行外汇往来港澳及国外联行外汇往来 收取外汇资金收取外汇资金 支付外汇资金支付外汇资金 （发出借方报单）（发出借方报单） （发出贷方报单）（发出贷方报单） （收到贷方报单）（收到贷方报单） （收到借方报单）（收到借方报单）接受开户行（甲行）与申请开户行（乙行）的区别：接受开户行（甲行）与申请开户行（乙行）的区别： 开户（人民币账户）开户（人民币账户） 申请开户行申请开户行 接受开户行接受开户行 （港澳及国外联行）（港澳及国外联行） （国内联行）（国内联行） 开户（外币账户）开户（外币账户） 申请开户行申请开户行 接受开户行接受开户行 （国内联行）（国内联行） （港澳及国外联行）（港澳及国外联行）二、基本凭证的种类和处理二、基本凭证的种类和处理基本凭证是邮划报单和电划报单，分为借记报单和基本凭证是邮划报单和电划报单，分为借记报单和贷记报单贷记报单（一）凭证的处理（一）凭证的处理1、接受开户行的账务处理（甲行）、接受开户行的账务处理（甲行）作为发报行：根据业务性质及会计分录，填制借记作为发报行：根据业务性质及会计分录，填制借记报单或贷记报单。报单上注明报单或贷记报单。报单上注明“已借记已借记”或或“已贷已贷记记”。作为收报行：收到发报行（乙行）的请借记或请贷作为收报行：收到发报行（乙行）的请借记或请贷记报单，分别记报单，分别“借记借记”或或“贷记贷记”港澳及国外联行港澳及国外联行往来账户。往来账户。2、申请开户行的账务处理（乙行）、申请开户行的账务处理（乙行）作为发报行：根据业务性质及会计分录，填制借作为发报行：根据业务性质及会计分录，填制借记报单或贷记报单。报单上注明记报单或贷记报单。报单上注明“请借记请借记”或或“请贷记请贷记”。作为收报行：收到发报行（甲行）的已借记或已作为收报行：收到发报行（甲行）的已借记或已贷记报单，分别贷记报单，分别“贷记贷记”或或“借记借记”港澳及国外港澳及国外联行往来账户。联行往来账户。（二）账务核对（二）账务核对1、接受开户行应按月寄送对账单，申请开户行、接受开户行应按月寄送对账单，申请开户行凭以销账。凭以销账。2、申请开户行收到接受开户行寄送的对账单，、申请开户行收到接受开户行寄送的对账单，应办理核对账目，查明未达账项。填制对账平应办理核对账目，查明未达账项。填制对账平衡表（格式同银行对账单）衡表（格式同银行对账单）三、错账处理（见三、错账处理（见P80）The end