第三章第三章企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算第三章第三章 企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算主讲：顾署生主讲：顾署生江西财大会计学院江西财大会计学院 TEL：3816409Email:gsswellsina.com1本章将从以下内容展开讲述本章将从以下内容展开讲述供应过程供应过程生产过程生产过程生产资金生产资金货币资金货币资金储备资金储备资金销售过程销售过程产品资金产品资金固定资金固定资金货币资金货币资金资金周转资金周转重新投入生产周转重新投入生产周转资资金金退退出出资资金金投投入入工业企业经营资金的循环与周转工业企业经营资金的循环与周转2学习目的和要求学习目的和要求1、巩固账户和复式记账的基本原理、巩固账户和复式记账的基本原理2、系统地掌握工业企业主要经济业务的核算、系统地掌握工业企业主要经济业务的核算资资金金筹筹集集业业务务的的核核算算生生产产准准备备业业务务的的核核算算产产品品生生产产业业务务的的核核算算销销售售业业务务的的核核算算财财务务成成果果业业务务的的核核算算3 喂，不要睡觉喂，不要睡觉 ，上课啰，上课啰 ！4第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业资金来源两条途径企业资金来源两条途径投资者投入投资者投入债权人借入债权人借入本节主要核算内容本节主要核算内容投投入入资资本本核核算算银银行行借借款款核核算算筹资是生产经营活动的首要条件筹资是生产经营活动的首要条件5一、投入资本的核算一、投入资本的核算（一）账户设置（一）账户设置1“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来该账户属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入给企业的资本增减变化的情况。核算投资者投入给企业的资本增减变化的情况。 借方登记：借方登记： 一般较少发生，故不进行核算；一般较少发生，故不进行核算；贷方登记：贷方登记： 登记企业实际收到投资者投入的资本；登记企业实际收到投资者投入的资本；期末余额在贷方：期末余额在贷方：表示期末企业实有的资本数额或表示期末企业实有的资本数额或股本数额；股本数额；明细核算：明细核算：按投资者设项目进行。按投资者设项目进行。62“资本公积资本公积”账户账户性质与作用性质与作用：本账户属于所有者权益类账户，核算企业取：本账户属于所有者权益类账户，核算企业取得的资本公积（包括资本溢价、股本溢价）增减变化情况。得的资本公积（包括资本溢价、股本溢价）增减变化情况。借方登记：借方登记：由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本公积减少数；公积减少数；贷方登记：贷方登记：企业取得的资本公积；企业取得的资本公积；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业实有的资本公积；反映企业实有的资本公积；明细核算：明细核算：按形成的类别、项目进行。按形成的类别、项目进行。(接受捐赠不再该帐户核算了接受捐赠不再该帐户核算了)7（二）投入资本业务的总分类核算（二）投入资本业务的总分类核算（二）投入资本业务的总分类核算 投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。积等。 例例31经批准，中华股份有限公司向社会公众发经批准，中华股份有限公司向社会公众发行普通股份行普通股份8 000万股，每股的面值万股，每股的面值1元，发行价元，发行价8元，所筹集资金元，所筹集资金64 000万元已存入银行结算户。万元已存入银行结算户。借：银行存款借：银行存款 640 000 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 80 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 560 000 0008 例例3232 华安公司收到某公司投入的机器一台，华安公司收到某公司投入的机器一台，该机器原价为该机器原价为80万元，已提折旧万元，已提折旧30万元，投资双万元，投资双方确认的价值为方确认的价值为40万元。万元。借：固定资产借：固定资产机器机器400 000 贷：实收资本贷：实收资本某公司某公司400 000 例例33华安公司收到江海公司投资的甲材料一批华安公司收到江海公司投资的甲材料一批,双方确认该批材料的价值为双方确认该批材料的价值为5 000 000,增值税率增值税率17%.同时同时,江海公司在江海公司在华安公司的股本总额中占华安公司的股本总额中占4 000 000元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料5 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 000 贷：贷：实收资本实收资本 4 000 000 资本公积资本公积 1 850 0009例例34某企业某企业2001年年1月月1日成日成立，由三位投资者组成，各出资立，由三位投资者组成，各出资50万，共计万，共计150万，款已收存银行，万，款已收存银行，2002年初，又有一位投资者欲加入年初，又有一位投资者欲加入该企业，经协商将企业注册资本增加该企业，经协商将企业注册资本增加到到200万，该投资者出资万，该投资者出资70万银行万银行存款，占有该公司存款，占有该公司25%的股份的股份.102001.1.1 借借:银行存款银行存款150 贷贷:实收资本实收资本1502002.1.1 借借:银行存款银行存款70 贷贷:实收资本实收资本50 资本公积资本公积2011资本公积转增资本资本公积转增资本:借借:资本公积资本公积 贷贷:实收资本实收资本资本公积弥补亏损资本公积弥补亏损:借借:资本公积资本公积 贷贷:利润分配利润分配12二、借入资本的核算二、借入资本的核算短短期期借借款款核核算算长长期期借借款款核核算算131、借入资本的定义、借入资本的定义P972、借款的种类、借款的种类（按偿还期分）（按偿还期分）长期借款长期借款短期借款短期借款3、核算内容、核算内容取得借款取得借款支支付付借借款款利利息息归还借款归还借款按季付息按季付息分次付息，如：分次付息，如：每年付息一次每年付息一次到期付息到期付息计计入入财财务务费费用用14核核算算内内容容取得借款取得借款支付利息支付利息归还借款归还借款（一）账户设置一）账户设置1“短期借款短期借款”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。贷方登记：贷方登记：借入的各种短期借款本金；借入的各种短期借款本金；借方登记：借方登记：短期借款本金归还；短期借款本金归还；期末余额在贷方：期末余额在贷方：反映企业尚未偿还的短期借款的本金；反映企业尚未偿还的短期借款的本金；明细核算：明细核算：按借款的项目进行。按借款的项目进行。152“长期借款长期借款”账户账户账账户户性性质质与与作作用用：本本账账户户属属于于负负债债类类账账户户，核核算算企企业业向向银银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记：贷方登记：借入长期借款的本金；借入长期借款的本金；借方登记：借方登记：偿还的本金；偿还的本金；期末贷方余额：期末贷方余额：企业尚未偿还的长期借款本金；企业尚未偿还的长期借款本金；明细核算：明细核算：按贷款的种类进行。按贷款的种类进行。163“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用财务费用”账账户户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业为筹集本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借方登记：借方登记：企业发生的财务费用；企业发生的财务费用；贷方登记：贷方登记：发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益；发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益；期末：期末：应将本账户的余额转入应将本账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后本账户，结转后本账户无余额；账户无余额；明细核算：明细核算：按费用项目进行。按费用项目进行。砸掉钱罐还利息啰！砸掉钱罐还利息啰！174“应付利息应付利息”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企本账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定支付的利息。业按照合同约定支付的利息。借方登记：借方登记：实际支付的利息；实际支付的利息；贷方登记：贷方登记：应付而未付的利息；应付而未付的利息；期末：期末：贷方余额，反映企业应付未付的利息；贷方余额，反映企业应付未付的利息；明细核算：明细核算：按存款人或债权人设置。按存款人或债权人设置。18例例34华华安安公公司司由由于于生生产产经经营营需需要要，2001年年1月月1日日向向银银行行取取得得借借款款100万万元元，期期限限为为1年年，年年利利率率6%，利利息息每每季季末末支支付付，所所得得借借款款存存入入银银行。行。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 （二）总分类核算（二）总分类核算1短期借款核算短期借款核算19例例35华安公司华安公司1月月31日预提本月银行短期日预提本月银行短期借款利息。借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用5000贷：应付利息贷：应付利息预提利息预提利息50002月末预提借款利息，会计分录同上。月末预提借款利息，会计分录同上。例例363月末，华安公司以存款支付借款利息。月末，华安公司以存款支付借款利息。借：应付利息借：应付利息预提利息预提利息15000贷：银行存款贷：银行存款15000或者：或者：先付先付1,2月的利息：月的利息：借：应付利息借：应付利息预提利息预提利息10000贷：银行存款贷：银行存款1000020再支付三月份利息：再支付三月份利息：借：财务费用借：财务费用5000贷：银行存款贷：银行存款5000把以上两分录合起来：把以上两分录合起来：借：应付利息借：应付利息预提利息预提利息10000财务费用财务费用5000贷：银行存款贷：银行存款15000以后各季利息处理同上。以后各季利息处理同上。例例372002年年1月月1日，华安公司以存款归还到期日，华安公司以存款归还到期的短期借款。的短期借款。借：短期借款借：短期借款1000000贷：银行存款贷：银行存款1000000212长期借款核算长期借款核算例例38华安公司华安公司2000年年4月月1日为了购买设备而向银日为了购买设备而向银行借入行借入2年期的借款年期的借款3000000元，年利率元，年利率6%，借款利息，借款利息随到期一次归还，此项借款已存入公司在银行开设的账随到期一次归还，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。户中。借：银行存款借：银行存款3000000贷：长期借款贷：长期借款3000000例例39华安公司华安公司4月末计提借款利息。月末计提借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用15000（30000006%12）贷：应付利息贷：应付利息应计利息应计利息15000以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上。以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上。22例例3-10华安公司华安公司2002年月日以银行年月日以银行存款归还到期的本金和利息。存款归还到期的本金和利息。借：长期借款借：长期借款000000应付利息应付利息应计利息应计利息360000贷：银行存款贷：银行存款3360000以上借款如果半年付息一次如何做账？以上借款如果半年付息一次如何做账？23练练习习某企业2000年4月1日向银行借入款项100万元，其中70万为17个月，年利率为12%，30万为7个月，年利率为8%，款已收存银行，利息按季支付。24关于借款利息的处理：关于借款利息的处理：（1）企业借款用于购建固定资产且固定资产尚未完工，则：(同时满足三条件) 借：在建工程 贷：应付利息（2）企业借款用于购建固定资产且固定资产已经完工，则： 借：财务费用 贷：应付利息25关于借款利息的处理：关于借款利息的处理：（3）企业筹建期间的借款利息，记入长期待摊费用，则： 借：长期待摊费用 贷：应付利息（4）企业借款用于生产经营需要，则: 借:财务费用 贷:应付利息26懂了吗？ 27前途是光明的，前途是光明的，道路是曲折的，道路是曲折的，迎难而上吧！迎难而上吧！咋样咋样?筹资业务挺容易吧！筹资业务挺容易吧！28第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算本节主要内容本节主要内容固固定定资资产产购购建建业业务务核核算算物物资资采采购购业业务务核核算算29一点都不难一点都不难,加油加油 !30关于关于“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”帐务处帐务处理理企业实际应交的增值税销项税额进项税额 企业购进物资有进项税,比如:某企业购进材料一批,价款10000元,增值税进项税为1700元,材料已验收入库,款已付.则: 借:原材料 10 000 应交税费-应交增值税(进项税额)1 700 贷:银行存款 1170031关于关于“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税”帐务处帐务处理理企业销售产品有销项税,比如:上述企业用购进的材料生产产品并已出售,取得收入30000元,增值税销项税为5100元,款已收存银行.则:借:银行存款 35 100贷:主营业务收入 30 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 510032一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算1“固定资产固定资产”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动户，核算企业固定资产原价的增减变动结存情况。结存情况。借方登记：借方登记：增加的固定资产原始价值；增加的固定资产原始价值； 贷方登记：贷方登记：减少的固定资产原始价值；减少的固定资产原始价值；期末余额在借方：期末余额在借方：反映企业期末固定资反映企业期末固定资 产的账面原价；产的账面原价；明细核算：明细核算：按固定资产的品名、类别按固定资产的品名、类别进行进行。（一）账户设置（一）账户设置332“在建工程在建工程”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业进本账户属于资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借方登记：借方登记：发生各项工程的实际支出数；发生各项工程的实际支出数；贷方登记：贷方登记：固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；期末余额在借方：期末余额在借方：反映企业尚未完工的各类工程发生的反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出；各项实际支出；明细核算：明细核算：按工程项目进行。按工程项目进行。343“工程物资工程物资”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核本账户属于资产类账户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。程准备的各种物资的实际成本。借方登记：借方登记：企业购入为工程准备的物资；企业购入为工程准备的物资；贷方登记：贷方登记：工程领用工程物资；工程领用工程物资；期末借方余额：期末借方余额：反映企业为工程购入反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本；但尚未领用的专用材料的实际成本；明细核算：明细核算：按物资品种、类别进行。按物资品种、类别进行。35固定资产购建业务固定资产购建业务外购固定资产的核算外购固定资产的核算自自行行建建造造固固定定资资产产的的核核算算不不需需安安装装的的固固定定资资产产需需要要安安装装的的固固定定资资产产36（二）固定资产购建业务的总分类核算（二）固定资产购建业务的总分类核算1购入固定资产的核算购入固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产例例311华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款款50000元，增值税额元，增值税额8500元，包装费元，包装费1000元，运输元，运输费费500元，保险费元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产借：固定资产设备设备 51800（50000+1000+500+300）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款60300入账成本买价运杂费进口关税保险费等入账成本买价运杂费进口关税保险费等37（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产安装成本买价运杂费保险费进口关税安装费用等安装成本买价运杂费保险费进口关税安装费用等 例例312华安公司购入需要安装的设备一台，发票华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款价款80000元，增值税额元，增值税额13600元，支付的运杂费元，支付的运杂费1000元，保险费元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已元，款项以存款付讫，设备已交付安装。交付安装。借：在建工程借：在建工程设备设备 81400（80000+1000+400）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款贷：银行存款9500038例例313 上述设备安装时领用材料上述设备安装时领用材料1 000元，安装工元，安装工人工资人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程借：在建工程设备设备 1 500 贷：原材料贷：原材料 1 000 应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 500设备安装调试完毕交付使用时：设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产设备设备 82900（81400+1 500） 贷：在建工程贷：在建工程设备设备 82900392自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算完工成本材料费用人工费用其他有关费用等完工成本材料费用人工费用其他有关费用等2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算例例314华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下（1）公司购入为工程准备的物资）公司购入为工程准备的物资800000元，支付的增元，支付的增值税值税136000元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。借：工程物资借：工程物资936000贷：银行存款贷：银行存款936000(2）厂房开始动工，领用工程物资）厂房开始动工，领用工程物资936000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房936000贷：工程物资贷：工程物资 936000(3）领用本公司生产的商品一批，成本为）领用本公司生产的商品一批，成本为10000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房10000贷：库存商品贷：库存商品1000040（4）建厂房有关工程人员的工资）建厂房有关工程人员的工资80000元，应负元，应负担的职工福利费担的职工福利费11200元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 91200贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资80000福利费福利费11200(5)工程竣工交付使用。工程竣工交付使用。借借:固定资产固定资产厂房厂房1037200（936000+10000+91200）贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房103720041练练习习某企业自建厂房一栋,购入为工程准备的物资50000元,支付增值税8500元,全部用于工程建设,领用生产用原材料一批,价款10000元,增值税率17%,领用本企业生产的水泥一批,实际成本8000元,税务部门确定的计税价格为10000元,应付工程人员工资10000元,用银行存款支付其他费用3000元,工程完工并达到预定使用状态.42工程领用原材料工程领用原材料:借借:在建工程在建工程11700 贷贷:原材料原材料 10000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税转出进项税转出)1700工程领用产品工程领用产品:借借:在建工程在建工程9700 贷贷:库存商品库存商品8000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700431“在途物资在途物资”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算该账户属于资产类账户，核算企业购入各种物资的买价和采购费用，从而确定企业购入各种物资的买价和采购费用，从而确定物资采购成本。物资采购成本。借方登记：借方登记：购入材料物资的实际采购成本；购入材料物资的实际采购成本；贷方登记：贷方登记：已验收入库材料物资的实际成本；已验收入库材料物资的实际成本；期末借方余额期末借方余额：表示尚未验收入库的在途材料物：表示尚未验收入库的在途材料物资实际成本；资实际成本； 明细核算：明细核算：按销货单位或物资品名、类别进行。按销货单位或物资品名、类别进行。（一）账户设置（一）账户设置二、物资采购业务的核算二、物资采购业务的核算442“原材料原材料”账户账户账户性质与作用账户性质与作用：属于资产类账户，核算企业库：属于资产类账户，核算企业库存材料增减变动与结存情况。存材料增减变动与结存情况。借方登记：借方登记：已验收入库材的成本；已验收入库材的成本；贷方登记：贷方登记：发出库存材料的成本；发出库存材料的成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业库存材料的成本；反映企业库存材料的成本；明细核算：明细核算：按材料品名或类别进行。按材料品名或类别进行。3“应付账款应付账款”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企业该账户属于负债类账户，核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方登记：贷方登记：因购买货物或接受劳务供应等发生的应付未因购买货物或接受劳务供应等发生的应付未付的款项；付的款项；借方登记：借方登记：已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；付款项；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付账款；反映企业尚未支付的应付账款；明细核算：明细核算：按收款单位进行。按收款单位进行。45账账户户性性质质与与作作用用：该该账账户户属属于于负负债债类类账账户户，核核算算企企业业对对外外发发生生债债务务时时所所开开出出承承兑兑的的商商业业汇汇票票，包包括括银银行行承承兑兑汇汇票和商业承兑汇票。票和商业承兑汇票。贷方登记：贷方登记：企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额；的金额；借方登记：借方登记：已支付的到期汇票金额；已支付的到期汇票金额；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业持有尚未到期的应付票据款。反映企业持有尚未到期的应付票据款。明细核算：明细核算：按收款单位进行。按收款单位进行。4“应付票据应付票据”账户账户465“预付账款预付账款”账户账户账户的性质与作用：账户的性质与作用： 该账户属于资产类账户，核算该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。借方登记：借方登记：按合同规定预付给供应单位的货款和补付的按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款；货款；贷方登记：贷方登记：收到所购货物的应付金额和收到退回多付收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款。的货款。 期末期末余额余额：如为借方余额，反映企业实际预付的款项或如为借方余额，反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款；企业多付应退回的预付货款；如为贷方余额，反映企业少如为贷方余额，反映企业少付尚未补付给供货方的货款。付尚未补付给供货方的货款。明细核算：明细核算：按收款的单位进行。按收款的单位进行。 476“应交税费应交税费”账账户户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核企业应本账户属于负债类账户，核企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税得税、教育费附加教育费附加等。等。贷方登记：贷方登记：企业按规定计算应交纳的各种税金；企业按规定计算应交纳的各种税金；借方登记：借方登记：各种税金的实际交纳；各种税金的实际交纳；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业尚未交纳的各种税金反映企业尚未交纳的各种税金 。明细核算：明细核算：按会计制度规定进行，如：按会计制度规定进行，如：“应交增值税应交增值税”、“应交所得税应交所得税”、“应交维护城市建设税应交维护城市建设税”等。等。48（二）物资采购业务的总分类核算（二）物资采购业务的总分类核算材料采购付款方式材料采购付款方式预付方式预付方式赊购方式赊购方式立即付款方式立即付款方式先收料后付款先收料后付款先付款后收料先付款后收料收料付款同时进行收料付款同时进行（二）材料采购业务的总分类核算（二）材料采购业务的总分类核算49例例315 华华安安公公司司为为一一般般纳纳税税人人，向向新新星星工工厂厂购购买买甲甲材材料料，收收到到新新星星工工厂厂开开出出的的增增值值税税专专用用发发票票，数数量量1 000公公斤斤，单单价价5元元，价价款款5 000元元，增增值值税税额额850元元，对对方方代代垫垫运杂费运杂费150元，均以银行存款付讫。元，均以银行存款付讫。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料5150应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850贷：银行存款贷：银行存款6000 注意注意要求所有购入材料均通过要求所有购入材料均通过“在途物资在途物资”账账户户1、立即付款方式、立即付款方式（）先付款后料（）先付款后料A、付款时、付款时50B、收料时、收料时如果如果315例题中购入的材料验收入库时：例题中购入的材料验收入库时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料5150贷：贷：在途物资在途物资甲材料甲材料515051、立即付款方式、立即付款方式（）先收料后付款（）先收料后付款A、收料时、收料时例例316华安公司向东方公司购进乙材料华安公司向东方公司购进乙材料2000公斤，公斤，单价单价10元，增值税率元，增值税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费700元，款项元，款项尚未支付，材料已验收入库。尚未支付，材料已验收入库。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料20700应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司24100同时：同时：借：原材料借：原材料乙材料乙材料20700贷：贷：在途物资在途物资乙材料乙材料2070052B、付款时、付款时例例320华安公司开出一张转账支票，支付欠东华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款方公司购买乙材料的货款24100元。元。借：应付账款借：应付账款东方公司东方公司24100贷：银行存款贷：银行存款2410053、立即付款方式、立即付款方式（）收料付款同时进行（）收料付款同时进行例例321华安公司向华厦公司采购甲材料华安公司向华厦公司采购甲材料2 000公公斤、乙材料斤、乙材料1 000公斤，单价分别为公斤，单价分别为5元、元、10元，元，增值税率增值税率17%，款项以银行存款支付。，款项以银行存款支付。借：借：在途物资在途物资甲材甲材 料料 10 000 乙材料乙材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款23 400同时：同时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料10000乙材料乙材料10000贷：贷：在途物资在途物资甲材料甲材料10000乙材料乙材料10000543、预付帐款方式、预付帐款方式预付时预付时、赊购方式、赊购方式（）收料时（）收料时仍以为例仍以为例，但改为赊购方式购入，则华安公司，但改为赊购方式购入，则华安公司开出一张三个月到期的商业承兑汇票，收到材料时：开出一张三个月到期的商业承兑汇票，收到材料时：借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料20700应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据贷：应付票据东方公司东方公司24100同时：同时：借：原材料借：原材料乙材料乙材料20700贷：贷：在途物资在途物资乙材料乙材料2070055（）付款时（）付款时待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票则有待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票则有以下帐务处理：以下帐务处理：借：应付票据借：应付票据东方公司东方公司24100贷：银行存款贷：银行存款24100注意：注意：（）与两种方法处理的差别在（）与两种方法处理的差别在于将于将“应付账款应付账款”换成换成“应付票据应付票据”科目即可！科目即可！562、先收料后付款、先收料后付款收料时收料时、预付货款方式、预付货款方式（）预付货款时（）预付货款时例例317华安公司根据合同规定，以银行存款向东方华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款公司预付购买乙材料的货款10000元。元。借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司10000贷：银行存款贷：银行存款10000（）收料时（）收料时例例318华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用发华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用发票载明乙材料票载明乙材料1500公斤，单价公斤，单价10元，价款元，价款15000元，增值税额元，增值税额2550元，东方公司代垫运杂费元，东方公司代垫运杂费350元。货款已预付元。货款已预付10000元。元。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料15350应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550贷：预付账款贷：预付账款东方公司东方公司17900同时：同时：借：原材料借：原材料乙材料乙材料15350贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料1535057（）清算货款时（）清算货款时例例319华安公司以存款补付欠东方公司乙材料华安公司以存款补付欠东方公司乙材料货款。货款。借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司7900贷：银行存款贷：银行存款7900如果华安公司在如果华安公司在中预付的货款为中预付的货款为18000元，则清算付款时为：元，则清算付款时为：借：银行存款借：银行存款100贷：预付账款贷：预付账款东方公司东方公司100如果预付账款如果预付账款17900元怎样处理？元怎样处理？58当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的物资采购成本；费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的物资采购成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配标准（如重量、金额、体如果不能分清对象的，应选择适当的分配标准（如重量、金额、体积等）在有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的物资积等）在有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的物资采购成本。其计算公式如下采购成本。其计算公式如下：材料采购费用分配率材料采购费用分配率 =材料采购费材料采购费/分配标准合计分配标准合计 某种材料应分某种材料应分摊采摊采购购费费用用某种材料分配标准数某种材料分配标准数材料采购费用分配率材料采购费用分配率（三）采购费用分摊的核算（三）采购费用分摊的核算59例例322华安公司以银行存款支付甲、乙两种材华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费料的运杂费900元，假设以元，假设以重量比例重量比例作为分配标准。作为分配标准。运杂费分配率运杂费分配率=900/(2000+1000)=0.3（元（元/千克）千克）甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=20000.3=600(元元)乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=10000.3=300（元）（元）根据上述分配结果，编制会计分录如下：根据上述分配结果，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料600乙材料乙材料300贷：银行存款贷：银行存款90060例例323华华安安公公司司购购入入的的甲甲、乙乙两两种种材材料料均均已已验验收收入入库库，如如果果平平时时不不逐逐笔笔的的结结转转已已入入库库的的原原材材料料采采购购成成本本，为为了了简简化化核核算算，也也可可以以在在物物资资采采购购过过程程结结束束后后，月月末末一一次次编编制制入入库库材材料料的的采采购购成成本本计计算算表，表，,如表如表31所示，然后作有关帐务处理。所示，然后作有关帐务处理。成本成本项目项目甲材料（甲材料（3 000千克）千克）乙材料（乙材料（4 500千克）千克）成本成本合计合计总成本总成本单位单位成本成本总成本总成本单位单位成本成本买价买价150005450001060000采购采购费用费用7500.2513500.32100采购采购成本成本157505.254635010.36210061设备、材料都准备好了，开工吧！设备、材料都准备好了，开工吧！根据表编会计分录如下：根据表编会计分录如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料15750乙材料乙材料46350贷：贷：在途物资在途物资甲材料甲材料15750乙材料乙材料 4635062关于材料的采购成本关于材料的采购成本 买价 运杂费,包括运输费装卸费保险包装费等采购成本 运输途中合理损耗 价外费用 入库前的挑选整理费 购入材料负担的相关税金 (一般纳税人增值税进项税除外)63不难吧不难吧64第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算你知道产品成本的构成吗？你知道产品成本的构成吗？这次买卖我又亏了！这次买卖我又亏了！咋不叫老师支一招呢？咋不叫老师支一招呢？65本节主要核算内容本节主要核算内容费用的发生费用的发生费用的归集费用的归集费费用用的的分分配配产产品品制制造造成成本本的的核核算算66费费用用期间费用期间费用生产费用生产费用直接费用直接费用间接费用间接费用直直接接材材料料费费用用直直接接人人工工费费用用其其他他直直接接费费用用生生产产费费用用制制造造成成本本间间接接材材料料费费用用间间接接人人工工费费用用其其他他间间接接费费用用（制造费用）（制造费用）67一、账户设置一、账户设置 账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于成本类账户，核本账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产，包括生产算企业进行工业性生产，包括生产各种产品各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方登记：借方登记：企业为制造产品发生的直接费用以企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数；及应由产品成本负担的间接费用分配数；贷方登记：贷方登记：已经生产完成并验收入库的产品以已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本；及自制半成品等的实际成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业尚未加工完成的各项反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本；在产品的成本；明细核算：明细核算：按成本计算对象进行。按成本计算对象进行。（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户68账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于成本类账户，核算企业本账户属于成本类账户，核算企业车间车间范围为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用范围为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记：借方登记：各项间接费用的发生时；各项间接费用的发生时；贷方登记：贷方登记：分配后记入有关成本计算对象的各项间接分配后记入有关成本计算对象的各项间接费用；费用；期末：期末：除季节性生产、生产周期很长的产品产生外，除季节性生产、生产周期很长的产品产生外，该账户一般该账户一般无余额；无余额；明细核算：明细核算：按生产车间进行。按生产车间进行。（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户69（三）（三）“管理费用管理费用”账账户户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算本账户属于损益类账户，核算企业企业厂部厂部行政管理部门为组织和管理企业生产经行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。营活动所发生的各项费用。借方登记：借方登记：发生的各项管理费用；发生的各项管理费用；贷方登记：贷方登记：其冲减和转入其冲减和转入“本年利润本年利润”账户的管理账户的管理费用；费用；期末：期末：本账户期末结账后无余额；本账户期末结账后无余额；明细核算：明细核算：按管理要求分项目进行。按管理要求分项目进行。70（四）四）“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户账户这个月还行，这个月还行，今天我请客！今天我请客！账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账本账户属于负债类账户，核算户，核算企业应付给企业应付给职工工资总额。职工工资总额。贷方登记：贷方登记：企业应付给职工工资数；企业应付给职工工资数；借方登记：借方登记：实际支付给职工的工资数以实际支付给职工的工资数以及代扣款项；及代扣款项；期末：期末：该账户期末一般无余额，如有贷该账户期末一般无余额，如有贷方余额，方余额，则表示期末应付而未付则表示期末应付而未付给职工的工资；如为借方余给职工的工资；如为借方余额，额，为多支付的工资额；为多支付的工资额；明细核算：明细核算：按职工类别和按工资组成设按职工类别和按工资组成设专栏进行。专栏进行。71（六）（六）“库存商品库存商品”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资本账户属于资产类账户，核算企业各种库存商产类账户，核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户。品成本增减变动情况的账户。借方登记：借方登记：已经验收入库的商品已经验收入库的商品实际成本；实际成本；贷方登记：贷方登记：发出商品实际成本；发出商品实际成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业各种库反映企业各种库存商品的实际成本；存商品的实际成本；明细核算：明细核算：按商品的类别、品种按商品的类别、品种和规格进行和规格进行 。72二、产品生产业务的总分类核算二、产品生产业务的总分类核算（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算（1）生产同一种产品领用的材料直接计入某种）生产同一种产品领用的材料直接计入某种产品的成本；产品的成本；（2）生产几种产品共同领用的材料，应按一定）生产几种产品共同领用的材料，应按一定的标准分配计入各有关产品的成本；的标准分配计入各有关产品的成本；（3）分配标准可采用容易取得的资料的标准，）分配标准可采用容易取得的资料的标准，如：定额耗用量比例、定额耗用量计算的如：定额耗用量比例、定额耗用量计算的系数比例等。系数比例等。73下面以定额耗用量为标准说明：下面以定额耗用量为标准说明： 全部产品的材料实际耗用量全部产品的材料实际耗用量材料分配率材料分配率= 100% 全部产品的材料定额耗用量全部产品的材料定额耗用量某种产品应分某种产品应分配的配的 材料费用材料费用某种产品应分配某种产品应分配的的 材料材料 耗用耗用 量量单价单价某种产品应分配某种产品应分配的的 材料材料 耗用耗用 量量某种产品的材某种产品的材料定额耗用量料定额耗用量材料分配率材料分配率74例例3-25华安公司华安公司2002年年12月月A、B两种产品，共同耗用两种产品，共同耗用甲材料甲材料2475千克，每千克千克，每千克5.5元，计元，计13612.5元。元。A产品的产品的实际产量实际产量500件，单位消耗定额为件，单位消耗定额为2.5千克；千克；B产品的实际产品的实际产量产量250件，单位消耗定额为件，单位消耗定额为4千克千克,其余领用材料均为直其余领用材料均为直接费用。接费用。要求：按定额耗用量分配要求：按定额耗用量分配A.B产品共同耗用的甲材料费用。产品共同耗用的甲材料费用。 2475 甲材料分配率甲材料分配率 100%=110%(或或1.1) 500 2.5+250 4A产品应分配的材料耗用量产品应分配的材料耗用量5002.5110%=1375（千克）（千克）B产品应分配的材料耗用量产品应分配的材料耗用量2504110%=1100（千克）（千克）A产品应分配的材料费用额产品应分配的材料费用额13755.5=7562.5（元）（元）B产品应分配的材料费用额产品应分配的材料费用额=11005.5=6050（元）（元）实际工作中可根据以上计算结果编制发出材料费用汇总表，见下表所示：实际工作中可根据以上计算结果编制发出材料费用汇总表，见下表所示：75发出材料费用汇总表发出材料费用汇总表 金额单位：元金额单位：元用用 途途甲材料甲材料乙材料乙材料合合 计计数量单价金额数量单价金额制造产品耗用90005.54950001000011110000159500其中：A产品60005.5330006000116600099000B产品30005.5165004000114400060500制造部门一般耗用20005.5110001000111100022000管理部门耗用10005.5550050011550011000合计120005.5660001150011126500192500华安公司本月编制的材料费用汇总表华安公司本月编制的材料费用汇总表76借：生产成本借：生产成本A产品产品99 000 B产品产品60 500 制造费用制造费用22 000 管理费用管理费用11 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料66 000 乙材料乙材料 126 500懂懂了了吗？吗？77（二）人工费用的核算二）人工费用的核算 1、工资费用的核算、工资费用的核算（1）月末计算应付工资时）月末计算应付工资时例例326华安公司月末结算本月应付职工工资，其中华安公司月末结算本月应付职工工资，其中制造制造A产品的职工工资产品的职工工资30000元，制造元，制造B产品的职工工资产品的职工工资20000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资5000元，厂部行政管理人元，厂部行政管理人员工资员工资20000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品30000B产品产品20000制造费用制造费用5000管理费用管理费用20000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资7500078（2）发放工资时）发放工资时A.从银行提取现金时从银行提取现金时例例328华安公司从银行提取现金华安公司从银行提取现金75000元，元，以备发放工资。以备发放工资。借：库存现金借：库存现金75000贷：银行存款贷：银行存款75000B.实际发放工资时实际发放工资时例例329华安公司以现金实际发放职工工资华安公司以现金实际发放职工工资75000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资75000贷：库存现金贷：库存现金75000792、计提职工福利费的核算、计提职工福利费的核算（1）月末计提福利费时）月末计提福利费时(变动变动)例例327华安公司给予职工生活困难补助华安公司给予职工生活困难补助10500元，元，以现金支付。以现金支付。华安公司应付福利费金额如下：华安公司应付福利费金额如下：制造制造A产品工人困难补助产品工人困难补助4200制造制造B产品工人困难补助产品工人困难补助2800车间管理人员工困难补助车间管理人员工困难补助700行政管理人员困难补助行政管理人员困难补助2800借：生产成本借：生产成本A产品产品4200B产品产品2800制造费用制造费用700管理费用管理费用2800贷：库存现金贷：库存现金 1050080（2）支付职工福利费时）支付职工福利费时例例330华安公司给予行政某职工生活困难补助华安公司给予行政某职工生活困难补助1000元，以现金支付。元，以现金支付。借：管理费用借：管理费用1000贷：库存现金贷：库存现金1000811、“累计折旧累计折旧”账户的核算内容账户的核算内容账户性质与作用：账户性质与作用：属资产类账户属资产类账户,该帐户用来核算固定资产累计损耗的价值。该帐户用来核算固定资产累计损耗的价值。贷方登记：贷方登记：固定资产折旧的提取数；固定资产折旧的提取数；借方登记：借方登记：由于出售、报废、盘亏由于出售、报废、盘亏固定资产等原固定资产等原因注销已提折旧数额因注销已提折旧数额;期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业累计提取折旧数额；反映企业累计提取折旧数额；明细核算：明细核算：按固定资产的品名或类别进行按固定资产的品名或类别进行。（三）折旧费用的核算（三）折旧费用的核算折旧折旧固定资产的年轮固定资产的年轮822、固定资产提取折旧的核算、固定资产提取折旧的核算例例3-31 华安公司计提本月固定资产折旧华安公司计提本月固定资产折旧10 000元，元，其中车间固定资产折旧其中车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定元，行政管理部门固定资产折旧资产折旧2 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 8 000 管理费用管理费用 2 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000怎样？不难吧！怎样？不难吧！83（五）其他费用的核算五）其他费用的核算注意注意不能计入以上各个项目的费用可为不能计入以上各个项目的费用可为“其他费用其他费用”例例332华安公司以银行存款支付本月的水电费华安公司以银行存款支付本月的水电费18000元。元。其中车间负担其中车间负担13500元，行政管理部门负担元，行政管理部门负担4500元。元。借：制造费用借：制造费用13500管理费用管理费用 4500贷：银行存款贷：银行存款18000例例333华安公司以银行存款支付本月的办公费华安公司以银行存款支付本月的办公费2800元，元，其中车间负担其中车间负担1800元，行政管理部门负担元，行政管理部门负担1000元。元。借：制造费用借：制造费用500管理费用管理费用1000贷：银行存款贷：银行存款150084（五）其他费用的核算五）其他费用的核算例例334华安公司财务人员李明预借差旅费3000元, 公司开出一张现金支票.借：其他应收款借：其他应收款-李明李明3000贷：银行存款贷：银行存款3000例例335李明12月12日出差回公司报销差旅费3700元, 原预借3000元,以现金补付700元. 借：管理费用借：管理费用3700贷：其他应收款贷：其他应收款-李明李明3000库存现金库存现金700例例336华安公司月末支付法律顾问费5000元，存款支付。借：管理费用借：管理费用5000贷：银行存款贷：银行存款500085（六）制造费用分配的核算（六）制造费用分配的核算定定义义制造费用制造费用 是指企业各生产车间为组织和管理生是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。费用发生时，记入产而发生的各项间接费用。费用发生时，记入“制造费用制造费用”账户借方，期末，将归集在账户借方，期末，将归集在“制造费制造费用用”账户借方的各项费用，全部分配转入账户借方的各项费用，全部分配转入“生产生产成本成本”账户借方，期末一般无余额。账户借方，期末一般无余额。2、制造费用的分配、制造费用的分配制造费用分配率制造费用分配率 = 制造费用总额制造费用总额 / 分配标准合计分配标准合计某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用 = 某种产品所占分配标准数某种产品所占分配标准数 制造费用分配率制造费用分配率1、86根据前面的核算资料，把根据前面的核算资料，把“制造费用制造费用”的发的发生额计入生额计入T型帐户中，则有以下帐户记录：型帐户中，则有以下帐户记录： 制造费用 （25）22 000 （26） 5 000 （27） 700 （31） 8 000 （32） 13 500 （33） 1 800 本期发生额本期发生额 51 000下面举例说明制造费用的分配下面举例说明制造费用的分配87例例337 华安公司生产A、B两种产品，月末按生产工人工资比例分配结转制造费用。制造费用分配率=51000/ （30000+20000）=1.02A产品应负担制造费用=300001.02=30600（元）B产品应负担制造费用=200001.02=20400（元）制造费用分配表制造费用分配表应借帐户分配标准分配率分配金额生产成本A产品30 0001.0230600生产成本B产品20 0001.0220400 合计50 0001.025100088根据以上计算结果编制会计分录如下根据以上计算结果编制会计分录如下借： 生产成本A产品30600 B产品20400 贷：制造费用51000再根据以上会计分录登记再根据以上会计分录登记“制造费用制造费用”的的T型帐型帐户户制造费用制造费用 （25）22 000 （26） 5 000 （27） 700 （31） 8 000 （32） 13 500 （33） 1 800 本期发生额本期发生额 51000（37）51000本期发生额本期发生额 5100089再根据以上会计分录登记再根据以上会计分录登记“生产成本生产成本” T型型帐帐生产成本生产成本A产品产品生产成本生产成本B产品产品 （25）99 000 （26）30 000 （27） 4 200 （37）30600(25)60 500(26)20 000(27) 2 800(37) 20400本期发生额本期发生额 185000本期发生额本期发生额 10370090在在上上式式中中，等等式式左左边边为为已已知知数数，右右边边为为未未知知数数。具具体体计算完工产品成本有三种方法：计算完工产品成本有三种方法：1先计算期末在产品成本，然后算出本期完工产品成本；先计算期末在产品成本，然后算出本期完工产品成本；2先计算出本期完工产品成本，然后算出期末在产品成本；先计算出本期完工产品成本，然后算出期末在产品成本；3两者同时计算。两者同时计算。由由于于计计算算完完工工产产品品成成本本属属于于成成本本会会计计范范畴畴，在在此此，仅仅介绍第一种方法。其公式如下：介绍第一种方法。其公式如下：（七）完工产品制造成本核算（七）完工产品制造成本核算 期初期初在产在产品成品成本本本期本期发生发生的生的生产费产费用用 本期本期完工完工产品产品成本成本期末期末在产在产品成品成本本91完工产品成本计算公式：完工产品成本计算公式：本本期期完完工工产产品品成成本本期期初初在在产产品品成成本本本本期期发发生生的的生生产产费费用用 期期末末在在产产品品成成本本例例338华安公司本月完工华安公司本月完工A产品产品3 000件，件，B产品产品1 000件，均已验收入库。其中月末在产品件，均已验收入库。其中月末在产品A产品产品500件，件，B产品产品200件。件。A、B产品月初、月末在产品成本资料见表产品月初、月末在产品成本资料见表35、36。92表表35 期初在产品成本资料期初在产品成本资料 单位：元单位：元产品名称产品名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计A产品B产品14000600040003000320012002120010200合计200007000440031400表表36期末在产品成本资料期末在产品成本资料 单位：元单位：元产品名称产品名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计A产品B产品17000700052004800620022002840014000合计240001000084004240093A产品完工产品成本产品完工产品成本= 21 200+(99 000+30 000+4 200+30600)-28 400=156600（元）（元）B产品完工产品成本产品完工产品成本= 10200+(60500+20000+2 800+ 20400)-14 000=99900（元）（元）该该计计算算过过程程是是在在“生生产产成成本本”明明细细账账中中进进行行的的，具具体体见见表表37、38所示（略）所示（略）借：库存商品借：库存商品A产品产品156 600 B产品产品 99 900 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 156 600 B产品产品 99 900公公司司根根据据上上述述分分录录登登T型型账账户户后后，一一般般还还应应编编制制产产品品成成本本计算表，具体见表计算表，具体见表39。94 生产成本生产成本A产品产品期初余额期初余额 21 200 （25） 99 000 （26） 30 000 （27） 4 200 （37） 30 600本期发生额本期发生额 185 000 本期发生额本期发生额 156 600 期末余额期末余额 28 400 生产成本生产成本B产品产品期初余额期初余额 10200 （25） 55000 （26） 20000 （27） 2800 （37） 20400本期发生额本期发生额 113 900 本期发生额本期发生额 99900 期末余额期末余额 14000(38)156 600(38)99900登记登记T型帐户如下：型帐户如下：95 A产品生产成本明细帐产品生产成本明细帐项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品期初在产品成本成本140004000320021200本月生产本月生产费用费用990003420030600163800生产费用生产费用合计合计1130003820033800185000完工产品完工产品成本成本960003300027600156600期末在产品期末在产品成本成本170005200620028400根据前面有关资料编制根据前面有关资料编制A、B产品生产成本明细帐如下：产品生产成本明细帐如下：96项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品期初在产品成本成本60003000120010200本月生产本月生产费用费用605002280020400103700生产费用生产费用合计合计665002580021600113900完工产品完工产品成本成本59500210001940099900期末在产品期末在产品成本成本70004800220014000B产品生产成本明细帐产品生产成本明细帐97成本项目成本项目A产品（产品（3000件）件）B产品（产品（1000件）件）总成本总成本单位单位成本成本总成本总成本单位单位成本成本直接材料直接材料96000325950059.5直接人工直接人工33000112100021制造费用制造费用276009.21940019.4合计合计15660052.29990099.9产品成本计算表产品成本计算表 金额单位：元金额单位：元 最后别忘了编制产品成本计算表啰！最后别忘了编制产品成本计算表啰！98明白了吗？明白了吗？晕了！晕了！精明精明的学生最的学生最糊涂糊涂！不是吗？不是吗？99第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算1、销售收入的核算、销售收入的核算2、销售成本的核算、销售成本的核算3、销售费用的核算、销售费用的核算本节核算内容本节核算内容100一、销售收入的核算一、销售收入的核算（一）销售收入的确认（一）销售收入的确认定定义义销售收入是指企业销售商品或提销售收入是指企业销售商品或提供劳务等日常经营活动中所获取供劳务等日常经营活动中所获取的经济利益的总流入。制造企业的经济利益的总流入。制造企业一般分为主营业务收入和其他业一般分为主营业务收入和其他业务收入。务收入。101销销售售收收入入的的确确认认条条件件根据企业会计制度规定，销售商品实现的收根据企业会计制度规定，销售商品实现的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施控制；续管理权，也没有对已售商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。委托代销的商品算不算销售委托代销的商品算不算销售?102企业应根据结算方式和收入实现的企业应根据结算方式和收入实现的时间视具体情况而定：时间视具体情况而定：（）交款提货销售方式：在货款已收到，销货发票（）交款提货销售方式：在货款已收到，销货发票和提货单交给购货方时确认销售收入的实现。和提货单交给购货方时确认销售收入的实现。（）预收货款销售方式：在发出商品并开出销货发（）预收货款销售方式：在发出商品并开出销货发票时确认销售收入的实现。票时确认销售收入的实现。（）（）托收承付结算方式销货：在商品已经发出、劳托收承付结算方式销货：在商品已经发出、劳务已提供，并在银行办妥委托收款手续后确认销售收务已提供，并在银行办妥委托收款手续后确认销售收入的实现。入的实现。（）委托代销方式销售：在收到代销单位交来的代（）委托代销方式销售：在收到代销单位交来的代销清单时，确认销售收入的实现。销清单时，确认销售收入的实现。（）分期收款方式销售：在双方的合同上约定的收（）分期收款方式销售：在双方的合同上约定的收款日，分期确认销售收入的实现。款日，分期确认销售收入的实现。103（二）账户设置（二）账户设置 1“主营业务收入主营业务收入”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业在本账户属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。贷方登记：贷方登记：企业销售商品或提供劳务等所实现的收入；企业销售商品或提供劳务等所实现的收入；借方登记：借方登记：发生的销售退回和期末转入发生的销售退回和期末转入“本年利润本年利润”账账户的收入额；户的收入额；期末：期末：将本账户的余额结账后无余额；将本账户的余额结账后无余额；明细核算：明细核算：按主营业务种类进行。按主营业务种类进行。1042“其他业务收入其他业务收入”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租、没收包装物押金等收入。如材料销售、包装物出租、没收包装物押金等收入。贷方登记：贷方登记：企业实现的其他业务收入；企业实现的其他业务收入；借方登记：借方登记：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的其他收入账户的其他收入额；额；期末：期末：将本账户的余额结账后无余额；将本账户的余额结账后无余额；明细核算：明细核算：按其他业务的种类进行。按其他业务的种类进行。 化工厂的车队运输收入是什么收入？化工厂的车队运输收入是什么收入？1053“应收账款应收账款” 账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资本账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。受劳务单位收取的款项。借方登记：借方登记：由于销售商品或提供由于销售商品或提供劳务等而发生的应收账款；劳务等而发生的应收账款；贷方登记：贷方登记：已经收回的应收账款已经收回的应收账款等；等；期末余额：期末余额：在借方，反映企业尚在借方，反映企业尚未收回的应收账款；未收回的应收账款；明细核算：明细核算：按购货或接受劳务单按购货或接受劳务单位进行。位进行。凭什么老欠货款凭什么老欠货款?!1064“应收票据应收票据” 账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业因销该账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借方登记：借方登记：企业收到商业汇票时；企业收到商业汇票时；贷方登记：贷方登记：票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；现的票面金额；期末借方余额：期末借方余额：反映企业持有尚未到期的应收票据金额；反映企业持有尚未到期的应收票据金额；明细核算：明细核算：按购货单位进行。按购货单位进行。商业汇票商业汇票1075“预收账款预收账款” 账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业本账户属于负债类账户，核算企业按照合同向购货单位预收的款项。按照合同向购货单位预收的款项。贷方登记：贷方登记：预收购货单位的货款预收购货单位的货款和当购货单位补付的货和当购货单位补付的货 款时；款时；借方登记：借方登记：向购货单位发出商品销售实现的货款向购货单位发出商品销售实现的货款和当退和当退 回给购货单位多付的货款时。回给购货单位多付的货款时。期末余额：期末余额：在贷方反映企业向购货单位预收的款项在贷方反映企业向购货单位预收的款项或应或应 退回给购货单位多付的预收账款；退回给购货单位多付的预收账款；在借方反在借方反 映应由购货单位补付给企业的款项；映应由购货单位补付给企业的款项；明细核算：明细核算：按购货单位进行按购货单位进行108（三）销售收入的总分类核算（三）销售收入的总分类核算主营业务主营业务销售的核算销售的核算其他业务其他业务销售的核算销售的核算109主营业务销售主营业务销售的的 核核 算算 方方 式式现款提货销售现款提货销售委托收款销售委托收款销售预预收收账账款款销销售售赊赊销销方方式式销销售售110 例例339 华安公司销售华安公司销售A产品产品2 000件，单价件，单价100元，增元，增值税率值税率17%。货物已发出，开出增值税专用发票，已收到转账。货物已发出，开出增值税专用发票，已收到转账支票并送存银行。支票并送存银行。 借：银行存款借：银行存款234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 0001、现款提货销售、现款提货销售2、委托收款销售、委托收款销售（1）发货后办妥托收手续时）发货后办妥托收手续时 例例340华安公司采用托收承付结算方式向异地发出华安公司采用托收承付结算方式向异地发出B产品产品500件，单价件，单价200元，增值税率元，增值税率17%，代垫运杂费，代垫运杂费1000元，根据元，根据增值税专用发票和运杂费凭证，已向银行办理委托收款手续，增值税专用发票和运杂费凭证，已向银行办理委托收款手续，但货款尚未收到但货款尚未收到。111借：应收账款借：应收账款118000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000银行存款银行存款1000（2）收到货款时）收到货款时假如以上货款收到银行收帐通知时，则有：假如以上货款收到银行收帐通知时，则有：借：银行存款借：银行存款118000贷：应收账款贷：应收账款118000112（1）发出商品收到商业汇票时）发出商品收到商业汇票时例例341华安公司销售华安公司销售A产品产品1000件，单价件，单价100元，增值税额元，增值税额17000元。收到购货单位签发并由元。收到购货单位签发并由银行承兑的商业汇票一张。银行承兑的商业汇票一张。借：应收票据借：应收票据117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000（2）应收票据到期收到货款时）应收票据到期收到货款时假如以上应收票据到期，收到货款时，则有：假如以上应收票据到期，收到货款时，则有：借：银行存款借：银行存款117000贷：应收票据贷：应收票据1170003、赊销方式销售、赊销方式销售1134、预收账款销售、预收账款销售（1）预收货款时）预收货款时例例342华安公司华安公司12月月2日预收某企业货款日预收某企业货款50000元。元。借：银行存款借：银行存款50000贷：预收账款贷：预收账款某企业某企业50000（2）发出商品时）发出商品时例例34312月月15日华安公司发运日华安公司发运B产品产品400件给某件给某企业，开出增值税专用发票，注明价款企业，开出增值税专用发票，注明价款80000元，增元，增值税值税13600元。原已预收货款元。原已预收货款50000元。元。借：预收账款借：预收账款某企业某企业93600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600114 （3）收到购货方补付的货款时）收到购货方补付的货款时例例344华安公司华安公司12月月30日收到某企业补付的日收到某企业补付的货款货款43600元。元。借：银行存款借：银行存款43600贷：预收账款贷：预收账款某企业某企业43600假如假如342预收的货款时，收到的是预收的货款时，收到的是100000元，则应由销货方退回购货方货款元，则应由销货方退回购货方货款6400元，元，则有：则有：借：借：预收账款预收账款某企业某企业6400贷：银行存款贷：银行存款64001155、其他业务收入的核算、其他业务收入的核算例例345 华安公司销售不需用的材料一批华安公司销售不需用的材料一批500公斤，公斤，单价单价20元，增值税元，增值税1 700元。款已收到元。款已收到 。借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 主营业务主营业务收入收入与其他业务收入核算的区别与其他业务收入核算的区别1161“主营业务成本主营业务成本”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业本账户属于损益类账户，核算企业 因销售商品、提供劳务等日常活动因销售商品、提供劳务等日常活动 而发生的实际成本。而发生的实际成本。借方登记借方登记:已销售商品等的成本；已销售商品等的成本；贷方登记贷方登记:本期发生销售退回商品等成本和期末转入本期发生销售退回商品等成本和期末转入“ 本年利润本年利润”账户的当期销售商品成本；账户的当期销售商品成本；期末期末:该账户结账后无余额；该账户结账后无余额； 明细核算明细核算:按主营业务种类进行。按主营业务种类进行。二、销售成本、费用的核算二、销售成本、费用的核算（一）账户设置（一）账户设置1172“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业日常本账户属于损益类账户，核算企业日常 活动应负担的税金及附加，包括消费活动应负担的税金及附加，包括消费 税、营业税、城市维护建设税、资源税、营业税、城市维护建设税、资源 税、土地增值税和教育费附加等。税、土地增值税和教育费附加等。借方登记：借方登记：企业按照规定计算应负担的税金及附加；企业按照规定计算应负担的税金及附加；贷方登记：贷方登记：减免退回的税金和期末转入减免退回的税金和期末转入“本年利润本年利润”账户账户中中 的税金及附加；的税金及附加；期末：期末：结账后本账户无余额；结账后本账户无余额； 明细核算：明细核算：可以按主营业务种类进行，也可不进行可以按主营业务种类进行，也可不进行 明细核算。明细核算。1183“其他业务成本其他业务成本”账账户户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业本账户属于损益类账户，核算企业 除主营业务成本以外的其他销售或除主营业务成本以外的其他销售或 其他业务所发生的支出，包括销售其他业务所发生的支出，包括销售 材料、提供劳务等而发生的相关成材料、提供劳务等而发生的相关成 本、费用。本、费用。借方登记：借方登记：企业发生的其他业务成本；企业发生的其他业务成本；贷方登记：贷方登记：期末其他业务成本转入期末其他业务成本转入“本年利润本年利润”账户账户的的 数额；数额；期末：期末：结账后本账户无余额。结账后本账户无余额。明细核算：明细核算：按其他业务种类进行按其他业务种类进行 1194“销售费用销售费用”账账户户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企本账户属于损益类账户，核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而销售本企业商品而专设的销售机构专设的销售机构的职工工资及福的职工工资及福利费、业务费等经营费用。利费、业务费等经营费用。借方登记：借方登记：企业发生的各种销售费用；企业发生的各种销售费用；贷方登记：贷方登记：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的销售销售费用；费用；期末：期末：结账后本账户无余额；结账后本账户无余额；明细核算：明细核算：按费用项目进行。按费用项目进行。 120（二）销售成本、费用的总分类核算（二）销售成本、费用的总分类核算例例346 华安公司汇总本月已销售华安公司汇总本月已销售A产品产品3 000件，件，单位制造成本为单位制造成本为50元；销售元；销售B产品产品900件，单位制造成本件，单位制造成本为为90元。月末结转已销售商品成本。元。月末结转已销售商品成本。A产品销售成本产品销售成本=3 00050=150 000（元）（元）B产品销售成本产品销售成本=90090=81 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本231 000 贷：库存商品贷：库存商品 A产品产品 150 000 B产品产品 81 0001、月末结转已销商品成本的核算、月末结转已销商品成本的核算121例例347 华安公司月末计算应交消费税华安公司月末计算应交消费税20 000元，应元，应交教育费附加交教育费附加5 000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 25 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 20 000 应交应交教育费附加教育费附加 5 0003、月末计提销售人员工资及福利费的核算、月末计提销售人员工资及福利费的核算例例348 华安公司本月应付销售人员工资华安公司本月应付销售人员工资5 000元，元，并用现金支付职工福利费并用现金支付职工福利费700元。元。 借：销售费用借：销售费用 5 700 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 5 000 库存现金库存现金 7002、月末计提有关税金及教育费附加的核算、月末计提有关税金及教育费附加的核算1224、发生有关营业费用的核算、发生有关营业费用的核算例例349华安公司以存款支付应由本单位负担华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费的销售产品运输费1300元。元。借：销售费用借：销售费用1300贷：银行存款贷：银行存款13005、结转其他业务成本的核算、结转其他业务成本的核算例例350华安公司月末结转已销售材料成本华安公司月末结转已销售材料成本9000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本9000贷：原材料贷：原材料9000例例351华安公司月末计算销售材料消费税华安公司月末计算销售材料消费税500元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加500贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税500123 假设华安公司本月份与销售相关的业务如上，公司经假设华安公司本月份与销售相关的业务如上，公司经过销售业务会计处理后，即可确定主营业务利润和其他过销售业务会计处理后，即可确定主营业务利润和其他业务利润：业务利润：主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-营业税金及附加营业税金及附加 =（200 000+100 000+100 000+80 000）- （150000 +81 000）-25 500 =223 500（元）（元）其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入-其他业务成本其他业务成本 =10 000-9 000=1000（元）（元）三、主营业务利润、其他业务利润的确定三、主营业务利润、其他业务利润的确定124第五节第五节 财务成果业务核算财务成果业务核算本本节节核核算算内内容容净利润的组成净利润的组成营业外收支的核算营业外收支的核算所得税的核算所得税的核算利润形成的核算利润形成的核算利润分配原则利润分配原则账户的设置账户的设置利润分配的核算利润分配的核算利利润润分分配配的的核核算算利利润润形形成成的的核核算算125企业的财务成果企业的财务成果:是指企业在一定时期内生产经营活动所是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，又叫盈亏，是企业最终的经营成实现的净利润或净亏损，又叫盈亏，是企业最终的经营成果。果。 （一）净利润的组成（一）净利润的组成利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收支净额营业外收支净额1营业利润营业利润营业利润营业利润:是指企业在一定时期内从事生产经营活动所取是指企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的利润。其计算公式为：得的利润。其计算公式为：营业利润营业利润= =营业营业收入营业成本收入营业成本营业税金及附加营业税金及附加期间费用期间费用资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资净收益投资净收益一、利润形成的核算一、利润形成的核算何为企业财务成果何为企业财务成果?126（1）营业）营业收入收入：是指企业从事主营业务而是指企业从事主营业务而获得的获得的收入收入。其计算公式为：。其计算公式为：营业营业收入收入=主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入（2）营业成本营业成本：是指企业从事主营业务以外的其他经是指企业从事主营业务以外的其他经营性业务成本。其计算公式为：营性业务成本。其计算公式为： 营业成本营业成本=主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本（3）期间费用：）期间费用：是指企业在一定时期内管理和组织经是指企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的以及企业为筹资而发生的费用。其公式营活动所发生的以及企业为筹资而发生的费用。其公式为：为： 期间费用期间费用=销售费用销售费用+管理费用管理费用+财务费用财务费用127（）投资收益（）投资收益投资收益：投资收益：是指企业对外投资取得的收益减去是指企业对外投资取得的收益减去发生的投资损失后的差额。即投资收益是投资净发生的投资损失后的差额。即投资收益是投资净收益，其公式为：收益，其公式为：投资净收益投资净收益=投资收益投资损失投资收益投资损失利润总额利润总额利润总额利润总额营业利润营业外收支净额营业利润营业外收支净额营营业业外外收收支支净净额额：是是指指营营业业外外收收入入扣扣除除营营业业外外支支出出数数额，其公式为：额，其公式为：营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出净利润净利润净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用128营业外收支：营业外收支：是指企业发生的与其生产经营是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出，活动无直接关系的各项收入和各项支出，包括营业外收入和营业外支出。包括营业外收入和营业外支出。（1）“营业外收入营业外收入”账户账户 账户性质与作用账户性质与作用:本账户属于损益类账户，核算企业发生的与其本账户属于损益类账户，核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非生产经营无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补贴、盘盈利得、债务重组利得、政府补贴、盘盈利得、罚罚款收入款收入、捐赠利得、捐赠利得、企业长期无法支付的款项企业长期无法支付的款项等。等。 贷方登记：贷方登记：企业发生的各项营业外收入；企业发生的各项营业外收入；借方登记：借方登记：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外收入数；账户的营业外收入数；期末：期末：结账后无余额结账后无余额 ；明细核算明细核算:按收入的项目进行按收入的项目进行（二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算1账户设置账户设置129账户性质与作用账户性质与作用: 本账户属于损益类账户，核算企业发生本账户属于损益类账户，核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、罚款支出、公非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。益性捐赠支出、非常损失等。借方登记：借方登记：企业发生的各项营业外支出；企业发生的各项营业外支出；贷方登记：贷方登记：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外支出数；账户的营业外支出数；期末：期末：结账后本账户无余额；结账后本账户无余额；明细核算：明细核算：按支出的项目进行。按支出的项目进行。 2总分类核算总分类核算例例352 华华安安公公司司开开出出一一张张10 000元元的的现现金金支支票票用用于于捐捐赠某希望小学。赠某希望小学。 借：营业外支出借：营业外支出10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000（2）“营业外支出营业外支出”账户账户130例例353 华安公司由于违反经济合同用存款华安公司由于违反经济合同用存款支付了支付了12 500元的罚款支出。元的罚款支出。借：营业外支出借：营业外支出12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 例例354 华安公司收取新星公司的违约款华安公司收取新星公司的违约款2 000元。元。借：银行存款借：银行存款2 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 000131（三）利润形成的核算（三）利润形成的核算账户性质与作用：账户性质与作用：该帐户属于所有者权益类帐户，用来核该帐户属于所有者权益类帐户，用来核算年度内企业实现的利润总额。算年度内企业实现的利润总额。贷方登记：贷方登记：期末从期末从“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”以及以及“投资收益投资收益”（投资净收益）等账户（投资净收益）等账户的转入数；的转入数；借方登记：借方登记：期末从期末从“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务成本其他业务成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支出营业外支出”、“投资收益投资收益”（投资净（投资净损失）和损失）和“所得税费用所得税费用”等账户的转入数；等账户的转入数；1、“本年利润本年利润”帐户的核算内容帐户的核算内容132年末：年末：应将本年收入和支出相抵后结出的本年应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或亏损）全部转入实现的净利润（或亏损）全部转入“利润分配利润分配”账户。账户。如为贷方余额：如为贷方余额：则为净利润数，应从该账户的借方转入则为净利润数，应从该账户的借方转入“利润分配利润分配”账户的贷方；账户的贷方；如为借方余额：如为借方余额：则为亏损额，应从该账户的贷方转入则为亏损额，应从该账户的贷方转入“利润分配利润分配”账户的借方。账户的借方。年末结账后该账户无余额。年末结账后该账户无余额。 特别注意年末余额哦特别注意年末余额哦!平时余额：平时余额：如为贷方余额，则为利润额；如为贷方余额，则为利润额；如为借方余额，则为亏损额。如为借方余额，则为亏损额。133本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他其他业务成本业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出投资收益投资收益所得税费用所得税费用利润分配利润分配贷方余额：贷方余额：利润利润借方余额：借方余额：亏损亏损年末结转年末结转借方亏损额借方亏损额年末结转年末结转贷方利润额贷方利润额损益类账户、本年利润、损益类账户、本年利润、利润分配账户的关系利润分配账户的关系134例例355 华安公司华安公司2002年年12月末将本月损溢类账户的余月末将本月损溢类账户的余额转入额转入“本年利润本年利润”。编制会计分录如下：编制会计分录如下：1月末结转各项收入类帐户余额月末结转各项收入类帐户余额 借：主营业务收入借：主营业务收入480 000 其它业务收入其它业务收入 10 000 营业外收入营业外收入 2 000 贷：本年利润贷：本年利润 492 0002、月末各损溢类帐户的结转、月末各损溢类帐户的结转492000元，元，六位数呀六位数呀!意味着什么意味着什么?能揣兜里吗能揣兜里吗?!1352月末结转各项费用类帐户的余额月末结转各项费用类帐户的余额借：本年利润借：本年利润363 750363 750 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 231 000 231 000 营业税金及附加营业税金及附加 25 500 25 500 销售费用销售费用 7 000 7 000 管理费用管理费用 50 000 50 000 财务费用财务费用 18 750 18 750 营业外支出营业外支出 22 500 22 500 其他业务成本其他业务成本 9 000 9 000 136本年利润本年利润492000363750余额：余额：128250从收益类账户转入从收益类账户转入从费用类账户转入从费用类账户转入这是什么？这是什么？本期实现的净利润本期实现的净利润=492000-363750=128250（元）（元）这才是实实在在的利润啰这才是实实在在的利润啰!137（四）所得税的核算（四）所得税的核算1、“所得税费用所得税费用”账户的核算内容账户的核算内容账户性质与作用账户性质与作用:本账户属于损益类账户本账户属于损益类账户,用来核算企业用来核算企业计提的所得税情况。计提的所得税情况。借方登记：借方登记：企业按税法规定的纳税所得计算的所得税额；企业按税法规定的纳税所得计算的所得税额；贷方登记：贷方登记：企业会计期末转入企业会计期末转入“本年利润本年利润”账户的所得税；账户的所得税；期末：期末：结账后该账户无余额；结账后该账户无余额；明细核算：明细核算：按纳税项目进行。按纳税项目进行。所得税：所得税：是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，按规定的税率计算并交纳的税款。其计算公式为：按规定的税率计算并交纳的税款。其计算公式为：应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率138例例356 华安公司应交所得税。假设华安公司华安公司应交所得税。假设华安公司2002年年12月不涉及需要调整纳税所得，即华安公司应纳税所月不涉及需要调整纳税所得，即华安公司应纳税所得额与利润总额相同，试计算为：得额与利润总额相同，试计算为：应交所得税应交所得税=利润总额利润总额所得税率所得税率应纳所得税额应纳所得税额 =128 25025%=32 062.5（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 32062.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 32062.5 待实际交纳所得税时，编制会计分录如下：待实际交纳所得税时，编制会计分录如下：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 32062.5 贷：银行存款贷：银行存款 32062.5139按下列顺序分配：按下列顺序分配：1按当期实现净利润的按当期实现净利润的10%计提法定盈余公积；计提法定盈余公积；2企业按规定根据净利润的一定比例提取任意盈余企业按规定根据净利润的一定比例提取任意盈余 公积；公积； 3向投资者分配利润。向投资者分配利润。二、利润分配的核算二、利润分配的核算（一）利润分配的原则（一）利润分配的原则140（二）账户设置（二）账户设置1“利润分配利润分配”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于所有者权益类账户，核算本账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的企业利润的分配（或亏损的 弥补）的情况和历年分配弥补）的情况和历年分配（或弥补）利润后的积存未分配利润的余额。（或弥补）利润后的积存未分配利润的余额。贷方登记：贷方登记：年终时从年终时从“本年利润本年利润”账户借方转来的全年账户借方转来的全年实现净利润总额和用盈余公积弥补以前年度亏损数；实现净利润总额和用盈余公积弥补以前年度亏损数；借方登记：借方登记：按规定实际分配的利润数或年终时从按规定实际分配的利润数或年终时从“本年本年利润利润” 账户的贷方转来的全年亏损总额；账户的贷方转来的全年亏损总额；年终余额：年终余额：在贷方表示企业历年结存的未分配利润；在贷方表示企业历年结存的未分配利润； 在借方表示历年积存的未弥补亏损；在借方表示历年积存的未弥补亏损；明细核算：明细核算：按按“未分配利润、提取法定盈余公积、提取未分配利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利任意盈余公积、应付现金股利”等进行。等进行。141（二）账户设置（二）账户设置2“盈余公积盈余公积”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于所有本账户属于所有者权益类账户，核算企业从净利润者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。中提取的盈余公积。贷方登记：贷方登记：提取盈余公积数；提取盈余公积数；借方登记：借方登记：盈余公积的支出数，包盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利括弥补亏损、转增资本、分配红利等；等；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业提取的盈反映企业提取的盈余公积余额；余公积余额；明细核算：明细核算：按按“法定盈余公积、任法定盈余公积、任意盈余公积、意盈余公积、”等进行。等进行。1423“应付股利应付股利(应付利润应付利润)”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类本账户属于负债类账户，核算企业确定应分配给投资者账户，核算企业确定应分配给投资者的利润或现金股利。企业分配的股票的利润或现金股利。企业分配的股票股利，不通过本账户核算。股利，不通过本账户核算。贷方登记：贷方登记：企业确定应付给投资者的企业确定应付给投资者的利润；利润；借方登记：借方登记：实际支付的利润时；实际支付的利润时；期末余额在贷方：期末余额在贷方：反映企业已分配尚反映企业已分配尚未支付的利润；未支付的利润；明细核算：明细核算：按股利分配的对象进行。按股利分配的对象进行。143（三）利润分配业务的总分类核算（三）利润分配业务的总分类核算 华安公司华安公司2002年年111月份累计实现净利润月份累计实现净利润399 500元，则元，则2002年度实现净利润年度实现净利润500 000元元（399500+100500）。 1、提取盈余公积时、提取盈余公积时 例例356 华安公司按本年实现净利润的华安公司按本年实现净利润的10%、18%的比例，的比例，计提法定盈余公积、任意盈余公积。计提法定盈余公积、任意盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 50 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 90 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 50 000 任意盈余公积任意盈余公积 90 000144例例357 华安公司经过批准，确定分配给投资者华安公司经过批准，确定分配给投资者利润利润200 000元。元。借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 200 000 贷：应付股利贷：应付股利 200 0003、实际支付股利时、实际支付股利时 假如华安公司支付股利时，编制会计分录如下：假如华安公司支付股利时，编制会计分录如下：借：应付股利借：应付股利200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 0002、决定分配给投资者利润时、决定分配给投资者利润时145例例358 华安公司年末结转本年度实现的净利润。华安公司年末结转本年度实现的净利润。借：本年利润借：本年利润 500 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 500 0005、年末结转本年已分配利润（明细账户）时、年末结转本年已分配利润（明细账户）时例例359 华安公司年末结转本年度已分配利润。华安公司年末结转本年度已分配利润。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 340 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 50 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 90 000 应付现金股利应付现金股利 200 0004、年末结转、年末结转“本年利润本年利润”帐户余额时帐户余额时如果华安公司如果华安公司2002年年初未分配利润为年年初未分配利润为850000元，元，则则2002年年末结余的未分配利润为年年末结余的未分配利润为1010000元，其有关元，其有关账户的登记结果如下（图表账户的登记结果如下（图表33）所示：）所示：146盈余公积盈余公积应付股利应付股利利润分配利润分配本年利润本年利润利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积利润分配利润分配应付股利应付股利（56）50000（56）90000（57）200000（59）50000（59）90000（59）200000利润分配利润分配未分配利润未分配利润（59）340000 年初余额年初余额850000（56）140000（57）200000（56）140000（57）200000余额1010000（55）492000（55）391500上月余额上月余额399500余额500000（58）500000年末余额1010000（58）500000这是历年滚存的利润结余额，这是历年滚存的利润结余额，每个股东都关心它啰！每个股东都关心它啰！年初余额年初余额850000(58)500000（59）340000（59）340000147 制造业的主要生产经营过程制造业的主要生产经营过程筹资筹资生产生产准备准备生产生产销售销售财务财务成果成果筹资途径筹资途径接受投资接受投资借入资金借入资金投资形式投资形式货币资金货币资金实物实物存货、固定资产存货、固定资产无形资产无形资产购买设备购买设备固定资产固定资产购买材料购买材料 存货存货增值税增值税单独核算单独核算生产产品生产产品原材料原材料人工费用人工费用制造费用制造费用库存商品成本库存商品成本耗用耗用完工后完工后取得收入取得收入增值税增值税单独核算单独核算取得收入代价取得收入代价成本费用成本费用城建税等城建税等促销费用促销费用收支收支亏损亏损收支收支盈利盈利收与支之差收与支之差收与支之差收与支之差净利净利所得税所得税分出去分出去分出去分出去留下来留下来留下来留下来本章核算内容之间的关系本章核算内容之间的关系148本章小结本章小结1、掌握制造企业主要经济业务核算的帐务处理、掌握制造企业主要经济业务核算的帐务处理2、掌握本章涉及的有关帐户的核算特点、掌握本章涉及的有关帐户的核算特点3、掌握费用归集与分配的方法与顺序、掌握费用归集与分配的方法与顺序4、掌握利润的形成与分配、掌握利润的形成与分配 本章占考试内容的本章占考试内容的40%以上，信不信由你哦以上，信不信由你哦!149 练习题答案练习题答案:1.借借:银行存款银行存款80000贷贷:短期借款短期借款800002.借：固定资产借：固定资产120000贷：营业外收入贷：营业外收入1200003借：在建工程借：在建工程101000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款贷：银行存款1180004借：在建工程借：在建工程1500贷：原材料贷：原材料1000库存现金库存现金5001505借：固定资产借：固定资产102500贷：在建工程贷：在建工程1025006借：预付账款借：预付账款-前进公司前进公司15000贷：银行存款贷：银行存款150007借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料5000乙材料乙材料10000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550贷：预付账款贷：预付账款-前进公司前进公司175508借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料200乙材料乙材料400贷：库存现金贷：库存现金6001519借：预付账款借：预付账款-前进公司前进公司2550贷：银行存款贷：银行存款255010借：原材料借：原材料甲材料甲材料5200乙材料乙材料10400贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料5200乙材料乙材料1040011借：生产成本借：生产成本A50000B40000制造费用制造费用7000管理费用管理费用3000贷：原材料贷：原材料10000015212借：生产成本借：生产成本A20000B15000制造费用制造费用3000管理费用管理费用2000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4000013借：库存现金借：库存现金40000贷：银行存款贷：银行存款4000014借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬40000贷：库存现金贷：库存现金4000015借：生产成本借：生产成本A2800B2100制造费用制造费用420管理费用管理费用280贷：银行存款贷：银行存款560015316借：财务费用借：财务费用1000贷：应付利息贷：应付利息100017借：制造费用借：制造费用8000管理费用管理费用2000贷：累计折旧贷：累计折旧1000018借：制造费用借：制造费用480管理费用管理费用320贷：银行存款贷：银行存款800 15419借：生产成本借：生产成本A10800B8100贷：制造费用贷：制造费用18900(7000+3000+420+8000+480=18900)20借：库存商品借：库存商品A97000B73800贷：生产成本贷：生产成本A97000B73800A:13400+(50000+20000+2800+10800)=97000B:8600+(40000+15000+2100+8100)=7380015521.借：应收帐款借：应收帐款292500贷：主营业务收入贷：主营业务收入250000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4250022.借：主营业务成本借：主营业务成本120000贷：库存商品贷：库存商品A产品产品70000B产品产品5000023.借：营业税金及附加借：营业税金及附加10000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税9000应交教育费附加应交教育费附加 100024.借借:销售费用销售费用2000贷贷:银行存款银行存款200015625.借借:营业外支出营业外支出5000贷贷:银行存款银行存款500026.借：银行存款借：银行存款7020贷：其他业务收入贷：其他业务收入6000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102027.借：营业税金及附加借：营业税金及附加200贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税200借：其他业务成本借：其他业务成本5500贷：原材料贷：原材料550028.借借:银行存款银行存款3000贷贷:营业外收入营业外收入300015729.借借:应付帐款应付帐款5000贷贷:营业外收入营业外收入500030.借借:管理费用管理费用1000贷贷:库存现金库存现金100031.借借:其他应收款其他应收款1000贷贷:库存现金库存现金100032.借借:管理费用管理费用700库存现金库存现金300贷贷:其他应收款其他应收款100015833.借借:主营业务收入主营业务收入250000其他业务收入其他业务收入6000营业外收入营业外收入128000贷贷:本年利润本年利润38400034.借借:本年利润本年利润153000贷贷:主营业务成本主营业务成本120000营业税金及附加营业税金及附加10200其他业务成本其他业务成本5500营业外支出营业外支出5000销售费用销售费用2000财务费用财务费用1000管理费用管理费用930015935.借借:所得税费用所得税费用57750贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税57750借借:本年利润本年利润57750贷贷:所得税费用所得税费用5775036.借借:应交税费应交税费20000贷贷:银行存款银行存款2000037.借借:利润分配利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积17325-提取任意盈余公积提取任意盈余公积8662.5贷贷:盈余公积盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积17325-任意盈余公积任意盈余公积8662.516038.借:利润分配-应付现金股利5000 贷:应付股利 500039.借:应付股利 5000 贷:银行存款 500040.借:本年利润 173250 贷:利润分配-未分配利润17325041.借:利润分配-未分配利润 30987.5 贷:利润分配-提取法定盈余公积17325 -提取任意盈余公积8662.5 -应付现金股利5000161