第七章第七章 损益形成与利润分配循损益形成与利润分配循环审计案例环审计案例案例一案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例宏光有限责任公司损益形成审计案例w案案例例重重点点：损损益益形形成成环环节节的的控控制制测测试试程程序序，损损益益形形成成核核算算中中主主要要会会计计舞舞弊弊形形式式、审审核核方方法及其审计调整。法及其审计调整。一、预备知识一、预备知识利润的构成利润的构成慕辞嘎文整逼劲戎坍综但惺涵戌狸断凑周垮飘咱遗饿作术偶身浩眠胆脾织损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 1审计案例研究二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人审计人w金金舟舟会会计计师师事事务务所所。事事务务所所派派出出以以张张洋洋为为项项目目组组长长及及以以程程华华秋秋、鲁鲁林林、魏魏民民为为组组员员的的项项目组。目组。2.2.被审计人被审计人w宏宏光光有有限限责责任任公公司司。宏宏光光有有限限责责任任公公司司主主营营业业务务为为家家用用电电器器原原料料、设设备备的的加加工工、制制造造、销售及电器百货的零售买卖。销售及电器百货的零售买卖。杏豁颤饵秋脱谷好殿骋跪医颊靛峭泅输芹炔遭驼屉虫定块斟丈赠庶男咽揩损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 2审计案例研究（二）案例内容（二）案例内容1 1、损益形成的控制测试、损益形成的控制测试调查表调查表流程图流程图描述描述调查了解调查了解文字描述文字描述检查凭证检查凭证实地考察实地考察控制测试控制测试结论结论诡岩演望阅厢定怪困筋膨锥熊州是一坟鸥榆圭饼性啥腺矽宠凑桥掩痰霜恍损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 3审计案例研究健全健全的方面的方面 ：与利润形成相关的内部控制制度已设置并发挥作用；与利润形成相关的内部控制制度已设置并发挥作用；责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。批手续。主要主要问题问题：对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；项投资收益的界限；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表进行核对；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表进行核对；损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；营业外收支存在不及时入账的问题。营业外收支存在不及时入账的问题。难恼劈碎沿险采茸崖渔极钝隘阑寓谗私鲍潭碴嚎找危角碍纠冈菲爵拍破翼损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 4审计案例研究2 2、损益形成的实质性测试、损益形成的实质性测试（1 1）分析性复核）分析性复核利润总额分析表利润总额分析表（2 2）审查利润总额各构成项目的明细账）审查利润总额各构成项目的明细账 审核营业利润构成项目的明细账审核营业利润构成项目的明细账是否是否虚构和隐瞒利润虚构和隐瞒利润 审核投资收益明细账审核投资收益明细账记录是否完整、计算是否正确；会记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当计报表上的披露是否恰当 审核营业外收支明细账审核营业外收支明细账记录是否完整、计算是否正确；记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当会计报表上的披露是否恰当 （3 3）调整调整与审定利润表中各构成项目的金额与审定利润表中各构成项目的金额朋诣课亿猾谬奋引选宏射坍摧晤酸格芦罪吨把鸿暴驳镐闭旁掸俄朵舒踏再损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 5审计案例研究渡税芳挪关亲患合鲍凤嘲现画烽盅冷藐烫嘿铀采雷鄙咎觅脏癣炳色鹰宠瑰损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 6审计案例研究“冰峰公司冰峰公司”明细账在明细账在1212月月2929日有一笔借方发生额日有一笔借方发生额2020万元，审万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常 将明细记录与有关记账凭证转字将明细记录与有关记账凭证转字912#912#进行了核对进行了核对审阅记账凭证：审阅记账凭证：发现发现未附任何原始凭证未附任何原始凭证 追查发票存根，未发现追查发票存根，未发现相应的销售发票相应的销售发票 查阅产成品仓库账，查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录也没有发现提货记录 向冰峰公司发函询证向冰峰公司发函询证 结论：为完成结论：为完成20012001年利润目标而虚构的销售年利润目标而虚构的销售盂魔牲泄足捏售掺隶协颠推詹趟曰隙咽匪摊偿图颇萍翟砷监龟露荧此好姐损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 7审计案例研究审计调整审计调整借：主营业务收入借：主营业务收入 200000 200000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000 34000 贷：应收账款贷：应收账款 冰峰公司冰峰公司 34000 34000借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 66000 66000 贷：所得税贷：所得税 66000 66000借：所得税借：所得税 66000 66000 盈余公积盈余公积 33500 33500 未分配利润未分配利润 100500 100500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000旨倍累泛足礼戳艳北携脂拽作曝臂厦振凉忽储扦宋口翟禾困撇皖见核操孤损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 8审计案例研究审阅审阅“长期投资长期投资”、“短期投资短期投资”明细账：明细账：20002000年年1 1月月1 1日日1010万元长期投资业务万元长期投资业务核对投资合同：投资单位核对投资合同：投资单位风华公司；每年风华公司；每年2 2月月1 1日分配利润日分配利润审阅审阅“投资收益投资收益”明细账：当年无任何业务发生明细账：当年无任何业务发生到风华公司查询：证明分配到风华公司查询：证明分配1.321.32万元的利润万元的利润审阅审阅“应付账款应付账款”明细账及明细账及82#82#记账凭证：记账凭证：借：银行存款借：银行存款 13200 13200 贷：应付账款贷：应付账款风华公司风华公司 13200 13200证苑载凯搽器列嗣选贾稿需促旨枢铸侠爬挑舌埠伴阮快霍去秽刀巩到瑟门损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 9审计案例研究结论：通过往来帐隐瞒投资收益结论：通过往来帐隐瞒投资收益1.321.32万元万元审计调整审计调整借：应付账款借：应付账款风华公司风华公司 13200 13200 贷：投资收益贷：投资收益风华公司风华公司 13200 13200借：所得税借：所得税 4356 4356 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 4356 4356借：投资收益借：投资收益风华公司风华公司 13200 13200 贷：所得税贷：所得税 4356 4356 盈余公积盈余公积 2211 2211 未分配利润未分配利润 6633 6633沿穿致竖枯鸣蹋导腐伴馋态肪痴慰丙宪眨碳痒罐溯反拇纂澄炽槛印愚邯伐损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 10审计案例研究发现购入的国库券于当年发现购入的国库券于当年1212月月3131日未确认收益日未确认收益漏漏记记20012001年度的国库券投资收益年度的国库券投资收益16.816.8万元万元 借：长期债权投资借：长期债权投资应计利息应计利息 168000 168000 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 168000 168000 审计调整审计调整怯胆超趋缉徘功政萧器拐药迹碘坎虱萝鞭彩大罕二饿祟馋衣呕肖师围尊沫损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 11审计案例研究问题问题1 1：为绿鸟公司向银行借款：为绿鸟公司向银行借款9090万元提供担保这一万元提供担保这一诉讼案件未作相应的会计处理诉讼案件未作相应的会计处理 审计调整审计调整借：营业外支出借：营业外支出赔偿损失赔偿损失 1080000 1080000 贷：其他应付款贷：其他应付款瑞方工商银行瑞方工商银行 1080000 1080000借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 356400 356400 贷：所得税贷：所得税 356400 356400借：所得税借：所得税 356400 356400 盈余公积盈余公积 621000 621000 未分配利润未分配利润 102600 102600 贷：营业外支出贷：营业外支出 1080000 1080000廊仲凹彰吾师矿郧骄上骄遣小住甩用胜歧吱虚滋丘如赎德瓦海汐虚稀击虽损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 12审计案例研究问题问题2 2：盘点库存原材料短缺的账务处理期间有误：盘点库存原材料短缺的账务处理期间有误审计调整审计调整库存原材料短缺库存原材料短缺借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 1600000 1600000 管理费用管理费用物料消耗物料消耗 550000 550000 其他应收款其他应收款范明范明 50000 50000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2200000 2200000辖缆及鹿民酿惕僻镜铱蕉篡固詹混氓畜本浇曼蕴镀您喀镐狮裁空冯答购肘损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 13审计案例研究审计调整审计调整补提坏帐准备补提坏帐准备借：管理费用借：管理费用坏帐损失坏帐损失 2500 2500 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 2500 2500借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 710325 710325 贷：所得税贷：所得税 710325 710325借：所得税借：所得税 710325 710325 盈余公积盈余公积 360544 360544 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1081631 1081631 贷：营业外支出贷：营业外支出 1600000 1600000 管理费用管理费用 552500 552500刻别谈挺王莉层醇豺子灯浊梦丛奋蛙猛哎栽菌字蒋找奈隧蚊黄琵纶镜挡耀损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 14审计案例研究敷葱庆股告屋味硼捂涣儒姨弯旬甜窘粪堪捡余就陋古骨皮宦卖此拜悟转堂损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 15审计案例研究三、案例分析三、案例分析1 1、损益形成审计特定的审计目标损益形成审计特定的审计目标 审核会审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊端揭示损益形成核算中的会计差错和弊端 2 2、损益形成审计的特殊性、损益形成审计的特殊性审查范围广、审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系成本的审查相联系 峨矩甩恳膜窃别名棕夷夷惊预羌翻徐头桩饿雄婪迅小折磁寡嘉闺梁兽茅侥损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 16审计案例研究w案例二案例二 申泽股份有限公司利润分配申泽股份有限公司利润分配审计案例审计案例 w学学习习重重点点：重重点点掌掌握握利利润润分分配配业业务务中中内内部部控控制制的的关关键键点点及及其其测测试试过过程程，明明确确特特定的审计目标及其重要内容。定的审计目标及其重要内容。龟许伊效懈舟弄击贷冯约酶撞挑汞悼犹哎番伍前帅袍豪足蒲栽螟恢羞慎朽损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 17审计案例研究一、预备知识一、预备知识w应税利润（应纳税所得额）的计算应税利润（应纳税所得额）的计算税前调整事项税前调整事项w利润分配的顺序利润分配的顺序屹椽痰豫梨岳乡个狡到鞭片嘛饮承轧粮岸咋前园焚尤潜舵儒鸦械饼沈晋嘱损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 18审计案例研究二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人审计人w景景鸣鸣会会计计师师事事务务所所。事事务务所所派派出出以以董董平平为为项项目目组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组。组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组。2.2.被审计人被审计人w申申泽泽股股份份有有限限公公司司。主主营营业业务务为为制制造造、加加工工、销销售售化化学学药药品品、制制剂剂、生生化化制制品品、医医疗疗器器械械及及技术服务。技术服务。 窜挺撤忘啡告惹棠阅有溶懒砖哇吉缔舰瞩哟鸿白枷芥剪沂头本餐改昌毛湿损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 19审计案例研究（二）案例内容（二）案例内容1 1、利润分配的控制测试、利润分配的控制测试比较比较健全健全方面：方面：利润分配方案的制定程序；利润分配方案的制定程序；利润的分配顺序符合规定；利润的分配顺序符合规定；设置利润分配总账、明细账并由专人编制利润分配表。设置利润分配总账、明细账并由专人编制利润分配表。存在的主要存在的主要问题问题：财会部门未能对利润分配进行较严格的控制；财会部门未能对利润分配进行较严格的控制；缺乏总账、明细账之间及利润分配总账与其对应项目间的定期缺乏总账、明细账之间及利润分配总账与其对应项目间的定期核对制度；核对制度；存在不按顺序进行利润分配的问题。存在不按顺序进行利润分配的问题。痒佑忘坠悬矿满攻光狭圆动岭幅楞宣坊消摩脸慰则峪唯拓绒钝拜午带悉椰损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 20审计案例研究2 2、利润分配的实质性测试、利润分配的实质性测试复算复算利润分配各项目利润分配各项目核对核对复算结果与相关账户复算结果与相关账户分析分析漏缴税金漏缴税金虚增或虚减会计利润、应税利润和虚增或虚减会计利润、应税利润和税后利润税后利润刻篓衙碰亿篆鸿噶萌凄啤呀弃夺础烁潍完寨浅拿灭渣贩燎空钮厦券朋葛叙损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 21审计案例研究（1 1）税前分配利润问题的审查）税前分配利润问题的审查审阅审阅“利润分利润分配配”明细账明细账查阅股东情况及查阅股东情况及利润分配方案利润分配方案初步测算利润初步测算利润分配各项目分配各项目差差异异分析并查阅分析并查阅相关凭证相关凭证问题问题1 1：税前向子公司分配投资利润：税前向子公司分配投资利润转移母公司利润，漏交所得税转移母公司利润，漏交所得税枣刊鄙揽衙冻宁孔西衡拳蹄济峨赦总妻瞻扦羹爪瘫迂役晰醇谦戈贬燕痕睡损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 22审计案例研究审计调整审计调整共补缴所得税共补缴所得税198198万元（万元（600600 3 33%3%）借：所得税借：所得税 1980000 1980000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 1980000 1980000问题问题2 2：违反规定用税前利润弥补以前年度亏损：违反规定用税前利润弥补以前年度亏损肯神卜揍谈苏烙袖挠贬柒菜廉吊敢湍菊吓筑蒲制屏肋鞠耀跺洽青啦柳穿某损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 23审计案例研究（2 2）不按规定确认应税利润的审查）不按规定确认应税利润的审查计算确定计算确定的问题的问题工程领用的产品按成本转账工程领用的产品按成本转账（调增税前利润，计税）（调增税前利润，计税）永久性差异：永久性差异：违法经营的罚没支出、滞纳金；（调增，计税）违法经营的罚没支出、滞纳金；（调增，计税） 超计税工资实际发放工资并计提职工福利费与工会超计税工资实际发放工资并计提职工福利费与工会经费；（调增，计税）经费；（调增，计税）非公益性捐赠及赞助支出；（调增，计税）非公益性捐赠及赞助支出；（调增，计税）投资收益（被投资单位税后利润）；投资收益（被投资单位税后利润）； （调减）（调减）国库券利息收入。（调减）国库券利息收入。（调减）木否蜕窝紫贪靛遍宪暴峻狭撰骤欺荔幽蝎滦稳睫挺蝗裴哆锻鄙岩酿于隆致损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 24审计案例研究调增应税利润：调增应税利润：调整额调整额=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8（万元）（万元）借：所得税借：所得税 167640 167640 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 167640 167640答荤憎己役豌规仓腔酋馒阉偶勤券掷伺帐惦胃倔热爽魂暇辈捆颖邦港解输损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 25审计案例研究（3 3）利润分配项目不真实问题的审查）利润分配项目不真实问题的审查审查审查分析分析“应付福利费应付福利费”账户账户“职工福职工福利基金利基金”和和“职工奖励基金职工奖励基金”明细账户增加异常明细账户增加异常税后利润分配额计算有误；税后利润分配额计算有误；分配比例不正确；分配比例不正确；由其他方面转入。由其他方面转入。逆查逆查“其他应付款其他应付款待决应付款待决应付款”（材料成本差异累计贷差）转（材料成本差异累计贷差）转入入是榜馅陵穆刨角紊绊薪磋蛰蔫澜钱赃阁位慈装庸甩募掩查妊衣弱妹荆翻访损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 26审计案例研究从从19991999年至年至20012001年企业截留材料成本差异年企业截留材料成本差异1818万元，目万元，目的是为了扩大公司福利和增发奖金的是为了扩大公司福利和增发奖金审计调整审计调整借：应付福利费借：应付福利费 1200000 1200000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1200000 1200000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 396000 396000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 396000 396000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 804000 804000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 804000 804000借：所得税借：所得税 198000 198000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 198000 198000硫克饰截休礼瞅档皂诡牌向厚襄阐卒部容云肿粒硕甄汹弓茨用绚逞缝速鸟损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 27审计案例研究3 3、调整并审定、调整并审定利润分配表利润分配表中的构成项目中的构成项目借：盈余公积借：盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 154164 154164 提取法定公益金提取法定公益金 77082 77082 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 154164 154164 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 154164 154164 提取法定公益金提取法定公益金 77082 77082 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 154164 154164借：应付股利借：应付股利羽丰公司羽丰公司 968082 968082 贷：利润分配贷：利润分配应付优先股股利应付优先股股利 968082 968082借：应付股利借：应付股利应付普通股股利应付普通股股利 123331.20 123331.20 贷：利润分配贷：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 123331.20 123331.20蔬翔刮佳疫啃讨昭辈螟屹毅米破府羽娘坪枝捐胸亩拙叫沁舷簇哀熄哼增间损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 28审计案例研究斡膀稗劈彦春齿童害姓酒枉研敏镶仰混率教镍挫誓面桩浆鲤寸久些毙忿翻损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 29审计案例研究三、案例分析三、案例分析1 1、利润分配审计有其特定的审计目标利润分配审计有其特定的审计目标本年实现的净利润本年实现的净利润是否是否按规定的顺序按规定的顺序和标准和标准进行进行分配分配 2 2、核查应税利润的真实性是本次审计的核查应税利润的真实性是本次审计的一项重要内容一项重要内容 辉控另娩诞茫鉴案悟悟觉桑障搜倒乎源鸽藉沥郑呆肖痘款港诫湍阅声蝶球损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 30审计案例研究本本 章章 小小 结结w损益形成（利润总额）审计损益形成（利润总额）审计利润总利润总额的真实性额的真实性w利润分配审计利润分配审计顺序、各项目的真实顺序、各项目的真实性性完成作业三完成作业三映坠芳殃启琳吐俩目胚箕杏俩煞痢翁纫幕毋抓卉坏茧伤生嘴囱殷渴穴首驹损益形成与利润分配循环审计案例损益形成与利润分配循环审计案例7/24/2024 31审计案例研究